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1. Qu es Ganancia de Capital?
2. Qu constituye Ganancia de Capital?
3. Qu no constituye Ganancia de Capital?
4. Exoneracin en la Ganancia de Capital
5. Enajenacin de Valores como Ganancia de Capital
5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores
5.2. Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la
enajenacin de valores mobiliarios
6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital
6.1. Determinacin de la Ganancia de Capital
6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos
6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles
7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas
8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados
9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital
Uno de los supuestos que genera Ganancia de Capital est constituido por la
enajenacin de Bienes Inmuebles, adquiridos a partir del 01.01.2004, efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial2.
Al respecto, el literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de
capital generan Rentas de Segunda Categora. En concordancia con ello, cabe referir que
las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del 6.25% sobre la renta neta,
la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%. Ello equivale a afirmar que
resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.
De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la LIR, se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.
En ese sentido entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:
1
El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
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No constituye Ganancia de Capital gravable, la enajenacin de Inmuebles distintos a casa habitacin. Para
tal efecto, debe sujetarse a la definicin dispuesta por el artculo 1-A del Reglamento de la LIR.
b) La enajenacin de:
Cabe indicar que conforme lo indicado el inciso c) del artculo 1 del Reglamento de la
LIR forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo
computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la
empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus
actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital
tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley; es decir,
califica como renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta.
Ganancia de Capital cualquieringreso que provenga de la
enajenacin de Bienes de Capital
El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de capital
gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de tercera categora de los
siguiente bienes:
El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto en
el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de
su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo
2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
b. Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo
Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles son aquellos que
pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad y la del
inmueble en el que se hallaran depositados.
As en Derecho civil se consideran cosas muebles aquellos establecidos en el artculo
886 del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295.
OPERACIONES
QUE NO
GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL
As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para
efecto del inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital en la
redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en
nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un
Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de
capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la exoneracin
a las ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que estaba recogida en el inciso l)
del artculo 19 de la LIR, es por ello, que el Decreto Supremo N 011-2010-EF
(21.1.2010) derog los incisos c) y d) del artculo 9 del Reglamento de la LIR.
3
La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a lo
dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)
el enajenante del inmueble, ello considerando lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
84-A de la LIR modificado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 972.
El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la determinacin del
costo computable en el caso de inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
considerando el origen de la adquisicin de dicho inmueble.
Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento
de la LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que se efectuar el reajuste
del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto va declaracin jurada,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria
correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del
inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das calendario de cada mes.Cabe recordar, que antes de la modificatoria el
reajuste se efectuaba en forma anual, ello por cuanto los pagos que se efectuaban
eran sobre el Valor de Venta y con carcter de pago a cuenta. Sin embargo ahora
dado que el pago es definitivo y se efecta en forma mensual segn el criterio de lo
percibido se dispone el reajuste del Costo Computable considerando el mes y ao de
adquisicin.
Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la
Administracin Tributaria, consideramos que el reajuste del costo computable debera
efectuarse a la fecha en que se produce la enajenacin del inmueble, correspondiendo
luego solo imputar la Ganancia de Capital generada en funcin al ingreso percibido en
cada cuota. En correlato con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la
Resolucin Ministerial N 001-2010-EF/15, publicada el 05 de enero 2010, se fijan los
ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales durante el mes de diciembre del2009.
El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se
considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa
utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas; La obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas.
En consideracin a ello, para el ejercicio 2010 debe observarse que en el caso que la
enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente Extranjera para el sujeto
domiciliado y ste fuera una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opto por tributar como tal, dicha renta debe integrarse a la Renta del Trabajo,
encontrndose sujeta a las tasas del 15%, 21% y 30% segn corresponda.
Persona natural, sucesin indivisa y sociedades Persona natural, sucesin indivisa y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal, conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas domiciliadas
Renta Tasa Renta Tasa
El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de
tercera categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra
el pago del impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva
corresponda por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente,
las personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados,
a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o
no, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
sta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se
establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en
el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera
de bolsa), las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta
al ao siguiente de percibida la ganancia.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las
prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliarios.
Caso Prctico 1
La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi S.A.C., por un
valor de S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que
ser retenido.
Respuesta:
S/. 25,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x
500,000
La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.
Caso Prctico 2
Respuesta:
Caso Prctico 3
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas.En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo
para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a
la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 4
Respuesta:
Caso Prctico 1
Respuesta:
Concepto S/.
Concepto S/.
El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles.
Caso Prctico 2
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
Caso Prctico 3
Respuesta:
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto S/.
Respuesta:
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido antes del 2004.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del
ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto S/.
Respuesta:
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
Concepto S/.
Respuesta:
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En
tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
Caso Prctico 7
La seorita Villalta transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como ser Feliz a la empresa Editorial Larus S.A.C., por un valor de S/. 400,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Respuesta:
Caso Prctico 8
Respuesta:
La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15
que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto S/.
Caso Prctico 9
La seorita Gisela Ramrez compr un inmueble en el mes de abril de 2009 por un monto
de S/. 280,000; posteriormente en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a
sufrir algunas rajaduras; por lo que, decide venderlo en el mes de diciembre de 2009
recibiendo un pago de S/. 100,000. Determine si existe obligacin de realizar un pago a
cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas.En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo
para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida de capital de S/. 180,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a
la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 10
Respuesta:
Concepto S/.