COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

El costeo basado en actividades es un mtodo de costeo de productos de doble

fase que asigna costos primero a las actividades y despus a los productos
basndose en el uso de las actividades por cada producto. Una actividad es
cualquier tarea discreta que una organizacin emprende para hacer o entregar un
producto o servicio. El costeo basado en actividades est basado en el concepto de
que los productos consumen actividades y las actividades consumen recursos.

El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:

1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de rdenes) que

consumen recursos y asignarles sus costos.

2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un

conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad
de procesamiento de rdenes, el conductor de costo puede ser el nmero de
rdenes.

3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transaccin de conduccin
de costo. La tarifa de conduccin de costo puede ser el costo por orden.

4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conduccin de costo

por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por
ejemplo, el costo por orden multiplicado por el nmero de rdenes procesadas para
una cancin en particular durante el mes de marzo mide el costo de la actividad de
procesamiento de rdenes para esa cancin en marzo.

Identificar las actividades que usen recursos. Comnmente la parte ms

interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos
porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el
producto. De hecho, gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de
este ejercicio aun y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando
los gerentes dan paso atrs y analizan los procesos (actividades) que siguen para
producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no
generan ningn valor agregado, los cuales pueden eliminar.

Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se muestran los

tipos de conductores de costo que las compaas usan. La mayora estn
relacionados ya sea con el volumen de produccin o con la complejidad de la
produccin o el proceso de marketing.

103
Horas-maquina usadas Tiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o costo de mano de obra Numero de artculos producidos o

incurrido vendidos

Libras manejadas de material Clientes servidos

Paginas tecleadas Horas de vuelo completadas

Tiempos de preparacin (set-ups) de las maquinas Operaciones quirrgicas realizadas

Ordenes de scrapie/re trabajo

rdenes de compra completadas
completadas

Inspecciones de calidad realizadas Horas gastadas en pruebas

Numero de partes instaladas en un producto Numero de diferentes clientes servidos

Millas manejadas

El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con

el costo que se est asignando. Encontrar una base de asignacin que esta
casualmente relacionada con el costo es comnmente imposible. Con un sistema
de costeo basado en actividades, la seleccin de una base de asignacin, o
conductor de costo, es comnmente mas fcil porque podemos usar una medida de
actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignacin para los
costos de preparacin de una maquina (costos de set-up) son las horas mquina de
preparacin (horas de set-up). Note que muchos de los conductores de costo en la
tabla anterior se refieren a una actividad.

Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En general,

las tarifas predeterminadas para la asignacin de costos indirectos a los productos
son calculadas de la siguiente manera:

104
 Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen
de asignacin

Esta frmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de

manufactura o administrativo, de distribucin, de venta, o cualquier otro costo
indirecto. Los trabajadores y las maquinas desempean actividades en cada
producto cuando va siendo producido. Los costos estn distribuidos a un producto
multiplicando la tarifa predeterminada de cada actividad por el volumen de
actividad usada en la elaboracin de producto.

En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades,

no departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en
actividades calcula una tarifa de conduccin de costo para cada centro de actividad.
Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el
conductor de costo para el manejo de material es el nmero de corridas de
produccin, por ejemplo, la compaa debe estar habilitada para estimar los costos
del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual
del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo.

Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del costeo

basado en actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto
se multiplica las tarifas de conduccin de costo por el nmero de unidades del
conductor de costo en cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de
flujo de costo con los cuatro pasos para desarrollar grficamente un sistema de
costeo basado en actividades.

105
 COSTEO ABC
EMPRESA "CALZADO LEON"

La empresa Calzado Len se dedica a la fabricacin de calzado y actualmente

ofrece tres lneas de productos: zapatos para caballero, botas y sandalias para
dama. El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada lnea de
producto a fin de determinar qu productos son competitivos y lanzarlos a los
mercados internacionales. La estructura organizacional del negocio es la siguiente:

106
 La contralora cuenta con la siguiente informacin de los gastos indirectos de
fabricacin de agosto de 2009:

A continuacin se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los

encargados de cada departamento de la organizacin:

Entrevista 1

Responsable: Jefe de produccin

Personal que depende del rea: 86 personas en produccin (85.7%)
14 personas en preparacin (14.3%)

Actividades que realiza:

Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.
Es responsable de la produccin del producto.

Factor determinante del trabajo: (generador de costo)

En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.

107
Entrevista 2

Responsable: Jefe de almacenes

Personal que depende del rea: 30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarques (38.5%)

Actividades que realiza:

Es responsable de la recepcin de los materiales.
Es responsable de los embarques del producto.

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

En la recepcin de materiales lo que dispara el trabajo es el nmero de recibos
de materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el nmero de envos.

Entrevista 3

Responsable: Jefe de ingeniera

Personal que depende del rea: 10 personas

Actividades que realiza:

Es responsable del diseo de los tipos de calzado.

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

El disparador del trabajo del departamento de ingeniera es el nmero de
rdenes de diseo para cada lnea de producto.

Se utilizaron 1 000 horas MOD para la produccin de 20 pares de zapatos,

50 pares de botas y 10 pares de sandalias. Las horas MOD para cada par de
calzado son:

10 h para zapatos de caballero

15 h para botas
5 h para sandalias

108
Los costos de MP y MOD son:

Las actividades involucradas en el desarrollo del producto son:

1. Recepcin de materias primas

2. Diseos de ingeniera
3. Preparacin de la maquinaria
4. Uso de la maquinaria
5. Embarques de mercanca

Con base en la informacin anterior y suponiendo que la empresa

tradicionalmente asigna sus gastos indirectos en funcin de las horas de mano de
obra:

Se pide:

1. Determinar el costo unitario indirecto basndose en el costeo tradicional.

2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario indirecto de cada producto basndose en el
costeo por actividades.
4. Realizar un anlisis comparativo del gasto indirecto con ambos sistemas de
costeo.

109
Solucin

1. Gastos indirectos de fabricacin:

2. Segn el enfoque tradicional, se crea que si una empresa utilizaba

intensivamente el capital, los gastos indirectos deban ser asignados con base en
las horas-mquina, y que cuando se haca uso intensivo de la mano de obra, los
gastos indirectos se asignaban sobre la base de horas de mano de obra.

Actualmente, la lgica del costeo por actividades indica que eso no es adecuado y
que es mejor identificar directamente cada actividad con los productos sobre una
base de causa-efecto. Esto se refleja en la solucin del caso.

110
SISTEMA DE COSTEO CON BASE EN ACTIVIDADES

Actividad Cost driver Costo total

1. Recepcin de materias primas Nm. recepciones $400

Costo unitario de la actividad: $400/20 recepciones 5 $20/recepcin.

Actividad Cost driver Costo total

2. Diseos de ingeniera Nm. de rdenes de ingeniera $300

Costo unitario de la actividad: $300/6 rdenes 5 $50/orden.

Actividad Cost driver Costo total

3. Preparacin de la maquinaria Tiempo de preparacin $150

Costo unitario de la actividad: $150/15 horas 5 $l0/hora.

111
Actividad Cost driver Costo total
4. Uso de la maquinaria Horas-mquina $900

Costo unitario de la actividad: $900/60 h-mq 5 $15/h-mq

Actividad Cost driver Costo total

5. Embarque de mercanca Nm. de envos $250

Costo unitario de la actividad: $250/25 envos 5 $10/envo.

3.

112
4. En el siguiente cuadro se muestran las diferencias al comparar el costeo basado
en actividades con el costeo tradicional en lo referente a los gastos indirectos. Por
ejemplo, en el caso de las sandalias se piensa que es un producto que no requiere
mucho esfuerzo para su transformacin, ya que tienen un costo de $10, pero al
costear por tareas se descubre que las tareas necesarias para que llegue a un cliente
representan un monto de $40.

113