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nacap
C o R POR AC ION I N A CAP
MANUAL DE
CONTABILIDAD
La Metodologa del curso slo debe ser utilizada por las Instituciones de Educacin que estn
debidamente autorizadas por el autor mediante contrato notarial
MANUAL PARA USO EXCLUSIVO DE LOS ALUMNOS DE INACAP
INSTRUCCIONES GENERALES
Copyright
Prohibida la reproduccin total o parcial , por cualquier medio, del contenido de este Manual.
* La Metodologa del curso slo puede ser utilizada por las Instituciones de Educacin
que estn debidamente autorizadas por el autor mediante contrato notarial.
Introduccin
Nota:
Cuando llegue en su texto a la pgina 15, revise el anexo NIFRS que se encuentra
al final de este libro.
Mtodo Barros Contabilidad
INDICE
Unidad 1: Activos y Pasivos de la Empresa 1
El Mundo de los Negocios 2
Creacin de una Empresa 3
Iniciacin de Actividades 4
Formulario 4415 5
Contabilidad 6
Caractersticas de la Contabilidad 7
Importancia de la Contabilidad 8
Hecho Econmico v/s Hecho Financiero 9
Administracin de la Empresa 11
La Contabilidad en la Empresa 12
Los Activos y Pasivos de la Empresa 13
Inventario de Activos y Pasivos 14
Clasificacin de los Activos 15
Clasificacin de los Pasivos 16
Capital e Inventario Inicial 17
Ecuacin del Inventario 19
Variaciones de la igualdad bsica 21
Verificacin de la Igualdad del Inventario 22
El Balance General Clasificado 23
Presentacin del Balance General 24
Autoevaluacin Unidad I 25
Unidad 11: Las Cuentas y su Tratamiento 26
El Lenguaje Contable 27
Las Cuentas Contables 28
El Plan de Cuentas 29
Manual de Cuentas 30
Terminologa Contable 31
Cargo y Abono' 32
Saldo Deudor Y Acreedor 33
Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio 34
Saldos en cuentas Activo y Pasivo 35
Significado de cargos y abonos en cuentas de Activo y Pasivo 36
Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio 37
Invariabilidad del Capital 38
Cido Operativo 39
Cuentas de Resultado 40
Cuentas de Prdidas y Ganancias 41
Anlisis de Prdidas y Ganancias 42
Contabilizacin de Cuentas de Prdidas 44
Contabilizacin de Cuentas de Ganancias 45
Tratamiento de las Cuentas de Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias 46
Relacin Inventario - Resultado 47
Autoevaluacin Unidad 11 48
Mtodo Barros Contabilidad 11
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted comprenda los conceptos bsicos
de la contabilidad y su importancia como una herramienta de
gestin y apoyo para la toma de decisiones en las empresas.
Objetivos Especficos
Al trmino de la Unidad usted podr:
En qu invertir? Qu producir?
Cmo financiar?
li N()aprox.~e erl1pr~sssegndotacindetrabajadores
<:, Tlwao > .i < NTrabajadores . ,N .E.,111 presas . . ,' . . ..
Es indudable que en una gran empresa son muchas las personas que utilizan la
informacin contable, en cambio en una pequea empresa prcticamente el nico
usuario es su propietario.
Mtodo Barros Contabilidad 3
Tipos de empresas:
Una empresa segn su constitucin jurdica puede ser:
El primer paso para dar forma legal a la empresa es formalizarla mediante una
escritura pblica, trmite que puede ser realizado por un abogado.
Una vez redactada la escritura social, es necesario acudir a una notara para la
firma legal del documento. Luego, se procede a publicar en el Diario Oficial un extrac-
to de la escritura y efectuar la inscripcin en el Consevador de Bienes Races.
Mtodo Barros Contabilidad 4
Iniciacin de Actividades
Una vez, con la escritura de la sociedad se realizan los trmites de obtencin
del Rol Unico Tributario (RUT) y de la Iniciacin de Actividades en el Servicio de
Impuestos Intemos (511).
Los trmites a realizar se pueden resumir en:
El RUT es un nmero que consta en una ta~eta que otorga el Servicio de Impuestos
Internos (Sil) y que identifica a las personas, tanto naturales como jurdicas. Las
personas jurdicas deben poseer una tarjeta de color verde, en cambio las personas
naturales, en la actualidad se identifican slo con su carn nacional.
Las personas naturales como jurdicas obtienen el RUT presentando previamente
el formulario 4415, el cual requiere de cierta informacin que emana por lo general de
la Escritura Social.
~II
de Imp..estos Inscripci6n al Rol U.nico Tributarioy/o
am .....os
CH'''I!
De.d aracin delnicio d e Actividad$
-..Ld (tlENM MAQUIl'iA o CON UtTAA I~NTIIl - USE CAlCO -
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CJ EN coNtJNTO
Mtodo Barros Contabilidad 6
Contabilidad?
La contabilidad puede definirse como el proceso de observar, medir, clasificar y
resumir las actividades de una organizacin expresadas en trminos monetarios y de
interpretar la informacin resultante.
FUNCION:
La funcin de la contabilidad es medir y registrar los hechos econ-
micos y financieros que suceden en la entidad econmica.
OBJETIVO:
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin que per-
mita optimizar la gestin empresarial.
)
----
Funcin Objetivo
a) Legal: se encuentra resumida en el arto 36 del Cdigo de Comercio, que dice los
libros de contabilidad llevados conforme a la ley, hacen fe en las cuestiones mercan-
tiles, que los comerciantes realicen entre s. Vale decir que en cualquier juicio mer-
cantil en que participe el comerciante, ste podr utilizar sus libros de contabilidad
como medio de prueba.
Caractersticas de la Contabilidad
La informacin contable, para ser til y cumplir con su objetivo debe ser:
Util: de tal manera que la informacin que proporciona cumpla los propsitos
del usuario, es decir, el contenido de los informes tiene que ser importante,
relevante y veraz.
Comparable: la informacin tiene que tener una presentacin tal, que permita a
los usuarios hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de
perodos anteriores.
Mtodo Barros Contabilidad 8
Importancia de la Contabilidad
Uno de los aspectos ms relevantes de la informacin contable, es que sirve de base a
los diferentes usuarios para la toma de decisiones. En general, el destino de una
empresa, as como los recursos que puedan invertirse en ella estarn sujetos a las
correctas decisiones que se hayan tomado en determinado momento.
I I 1
Recursos Objetivos Transacciones Comerciales
1 11 1
,1/
v
Informacin
r Datos l'
Documentacin Mercantil
1. Eventos simultneos:
a. ___________________________________________________________
b. ______________________________________________________
c. ___________________________________________________________
2. Eventos no simultneos:
Primero Despus
Hecho Econmico: Hecho Financiero:
a. ___________________________________________________________
b._________________________________________________________
c.___________________________________________________________
Primero Despus
Hecho Financiero: Hecho Econmico:
a. __________________________________________________________
b. _________________________________________________________
c. __________________________________________________________
Mtodo Barros Contabilidad 11
Administracin de la Empresa
La administracin de una empresa se divide en etapas tales como:planificar, organizar,
dirigir y controlar.
6
Cunto efectivo ingres a la empresa?
En qu reas se habr gastado ms dinero?
?
GESTiN EMPRESARIAL
Empresarios
Planificar ) y Ejecutivos
_ _ _ _). Controlar
Gestin empresarial
Es el conjunto de decisiones y planes de accin que permiten a los
empresarios y ejecutivos cumplir con sus objetivos empresariales.
Mtodo Barros Contabilidad 12
La Contabilidad en la Empresa
La contabilidad es la historia de la empresa escrita en cifras, es decir, es el
registro de todas las transacciones que provienen de las distintas actividades que
realiza, expresadas en trminos monetarios.( Principio Bienes Econmicos)
Una vez que se han registrado todas las transacciones realizadas durante un
perodo determinado, la contabilidad permite conocer el resultado de la empresa
al final de ese perodo, es decir, si ha obtenido utilidades o ha sufrido prdidas.
Ivenro
Compras comrras comrras
venjo veni'
Perodo : mes, semestre, ao
Gasto de Administracin y ventas
Por otro lado, cuando la empresa realiza ventas, tambin lo puede hacer al contado
u otorgando crditos. En este ltimo caso, los clientes se transforman en deudores sobre
los cuales la empresa adquiere derechos por las cuentas a cobrar.
+ +
Los pasivos representan las deudas de la empresa con personas u otras empresas
llamados acreedores. Tambin se incluye la deuda contrada con los dueos por el aporte
de capital. En general, los acreedores son los que exigen el pago de las deudas.
Mtodo Barros Contabilidad 14
Lo que la empresa
tiene ms lo que
Recursos Financieros le adeudan
Deudas u obligaciones
Dinero en efectivo y bancos, contradas con Terceros
depsitos a plazo, etc. ACTIVOS
Por compras realizadas con
+ crditos de proveedores,
deudas con los bancos, etc.
Derechos Adquiridos
Dinero por cobrar, ingresos
por recibir, etc.
+
+
Bienes Muebles
Son las maquinarias, los
equipos, las herramientas,
los muebles, etc.
Deudas con los
+ Dueos
ACTIVO CIRCULANTE
Es el dinero y todo lo que se puede convertir en efectivo en menos de un
ao, es decir, se relacionan con el corto plazo, por ejemplo:
- Dinero en caja y bancos
- Depsitos a corto plazo
- Letras o pagars por cobrar a los clientes
- Facturas por cobrar a los clientes
- Deudas de los clientes
- Mercaderas y materias primas
ACTIVO FIJO
Son los bienes inmuebles y los bienes fsicos que permiten la operacin
de la empresa. Se relacionan con el largo plazo, ya que no son bienes
para la venta, por ejemplo:
- Maquinarias y vehculos
- Muebles yequipos
- Terrenos y edificios propios
- Local comercial propio
OTROS ACTIVOS
Son aquellos Activos intangibles de la empresa que no se pueden
clasificar en las categoras anteriores. Generalmente son ms
permanentes en el tiempo, por ejemplo:
- Derecho de llaves por un local comercial
- Uso de marcas comerciales
- Patente de un proceso Industrial
Mtodo Barros Contabilidad 16
PASIVO CIRCULANTE
Son las deudas con terceros que la empresa tiene, cuyo pago debe
realizarse en el corto plazo, a menos de un ao, por ejemplo:
- Letras o pagars por pagar
- Deudas a los proveedores
- Crditos bancarios a corto plazo
PATRIMONIO
Es el dinero que la empresa debe a sus dueos, por diferentes
conceptos:
Mtodo Barros Contabilidad 17
En algn momento se generarn utilidades, las que podrn repartirse entre los
socios segn las proporciones estipuladas en la escritura o tambin dejarlas como
reserva. La utilidad o reserva se considerar una deuda de la empresa con sus dueos.
Por ejemplo:
Para formar una empresa, Claudio y Ricardo decidieron aportar cada uno la
suma de $ 1.500 en efectivo, con lo cual, la empresa inici sus actividades con un
Capital de $ 3.000 en efectivo. Al momento de contabilizar el aporte de capital inicial
suceden dos eventos paralelos. Por un lado, llega a la empresa un activo de $ 3.000 en
efectivo y en forma simultnea, adquiere un pasivo con los socios por $ 3.000.
CAPITAL INICIAL
Empresa ABC Ltda.
ACTIVOS PASIVOS
Claudio
.,
"
Efectivo Capital Claudio
" .
.
) $1.500
Deudaa .. '
Aporte de capital + .
los socios
)$1.500
") Ricardo
El aporte de capital puede considerarse como "U n prstamo" que los socios hacen
a la empresa para que sta funcione. Por lo tanto, la empresa al recibir el aporte en
efectivo, queda con $3.000 en su caja y con una deuda de $ 3.000, de los cuales debe
$ 1.500 a Claudio y debe $ 1.500 a Ricardo.
INVENTARIO INICIAL
ACTIVOS PASIVOS
= $ 3.000 = $ 3.000
Dado que esta obligacin no es exigible por los dueos, el capital permanecer
indefinidamente en la empresa hasta que decidan aumentarlo o disminuirlo.
Mtodo Barros Contabilidad 19
Los Activos que posee una empresa tienen su origen en deudas que la
empresa adquiere con terceros (Pasivos) y con sus Dueos (Patrimonio).
ENTONCES:
+ - +
lo que le deben
(Derechos) Deudas con los dueos
ECUACION PATRIMONIAL:
Ejemplo:
B. Dos conceptos del activo y uno de ellos disminuye, el otro necesariamente debe
aumentar.
Ejemplo:
c. Dos conceptos del pasivo y uno de ellos aumenta, el otro necesariamente debe
disminuir.
Ejemplo:
D. Dos conceptos del pasivo y uno de ellos disminuye, el otro necesariamente debe
aumentar.
Ejemplo:
Ejemplo:
Ejemplo:
Mtodo Barros Contabilidad 22
= =
(3) (4)
BALANCE GENERAL
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS
T
Mayor liquidez
Menolx i9ibilidad
Autoevaluacin de la Unidad I
1. Por qu se dice que la Contabilidad es una herramienta para la gestin de empresas?
2. Cmo influye la globalizacin de los mercados en el desarrollo de una empresa?
3. Cmo se maneja la contabilidad en las pequeas y grandes empresas?
4. Cules son los aspectos que debe considerar una escritura social de una empresa?
5. Cules son los pasos a seguir para iniciar actividades y empezar la etapa operativa?
6. Qu funcin cumple el Servicio de Impuestos Internos?
7. Qu entiende por estados financieros?
8. En qu consiste la gestin empresarial?
9. Quienes son los usuarios de la informacin contable?
10. Qu tipo de decisiones se toman en las empresas?
11. Cules son las principales caractersticas de la contabilidad?
12. Cul es la funcin y objetivo de la contabilidad?
13. Cul es el objetivo de los principios contables? Y cuales son?
14. Explique la diferencia entre hecho econmico y hecho financiero.
15. Cul es la relacin de la contabilidad con la economa y la administracin?
16. Qu es una unidad econmica?
17. Explique el principio de bienes econmicos.
18. Por qu la empresa se considera un ente completamente distinto a sus dueos?
19. Explique el principio de entidad contable.
20. Defina activos y pasivos de una empresa. D algunos ejemplos.
21. En qu consisten los derechos y obligaciones?
22. Qu es un inventario general?
23. Cmo se clasifican los activos? D ejemplos.
24. Cmo se clasifican los pasivos? D ejemplos.
25. Por qu el capital se considera como un pasivo?
26. Qu son el capital inicial yel inventario inicial? Haga un ejemplo.
27. Con un ejemplo demuestre la ecuacin del inventario.
38. En qu consiste un balance general clasificado.
29. En que consiste el principio de dualidad econmica?
30. Qu tipos de presentacin puede tener el balance general?
31. D algunos ejemplos sobre estructuras financieras de empresas.
32. Clasifique algunos activos segn su liquidez.
33. Clasifique algunos pasivos segn su exigibilidad.
34. Verifique la igualdad del inventario con algunos ejemplos.
35. Por qu se dice que todo lo que una empresa tiene lo debe.
36. Indique tres conceptos que componen el patrimonio.
37. Qu podra ocurrir si el activo circulante supera al pasivo circulante?
38. Cada cunto tiempo recomendara realizar balances en una empresa? Justifique.
Mtodo Barros Contabilidad 26
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted se relacione con las cuentas contables,
especialmente en la terminologa empleada y el tratamiento que se usa
para registrar las distintas anotaciones contables.
Objetivos Especficos
El Lenguaje Contable
Uno de los principales problemas para los que se inician en el aprendizaje de la
tcnica contable, lo constituye el lenguaje empleado en contabilidad. Esto ocurre porque
se emplean las mismas palabras del lenguaje comn, pero con un significado distinto.
PALABRA
Lenguaje contable
SIGNIFICADO
PALABRA en lenguaje comn en lenguaje contable
Cada uno de los elementos de los activos, pasivos y patrimonios constituyen una
cuenta.
El Plan de Cuentas
Uno de los aspectos ms importantes para contar con informacin contable de
calidad y llevar un mejor control de la empresa, se refiere a la definicin de un adecuado
PLAN DE CUENTAS. Este consiste en un documento que se elabora al momento de iniciar
las actividades, en el que se establecen las cuentas que regirn la contabilidad. Este Plan
es nico para cada empresa y se elabora de acuerdo a las necesidades de informacin
y control que requieran las personas que utilizarn los informes contables.
.Actividad de la empresa
Tipo de transacciones que realiza la empresa
.Controles que necesita llevar
.Caractersticasde la informacin requerida
.Exigencias tributarias o legales
1. ACTIVOS 2. PASIVOS
1.1 Activo Circulante 2.1 Pasivo Circulante
1.1.1 Caja 2.1.1 Prstamos bancarios
1 .1 .2 Bancos 2.1.2 Proveedores
1.1.3 Clientes 2.1.3 Letras por pagar
1.2 Activo Fijo 2.2 Pasivo de Largo Plazo
1.2.1 Terrenos 2.2.1 Deuda Hipotecaria
Manual de Cuentas
Para una mayor claridad respecto al uso de cada cuenta que llevar la empresa,
es conveniente elaborar un MANUAL DE CUENTAS en el que se establezca en
forma precisa la utilizacin de cada una de ellas y en el que se haga una descripcin
muy detallada respecto al concepto que cada una representa. Este Manual, adems
contiene informacin de cmo efectuar las anotaciones, as como el significado del
saldo que ella presente. El siguiente cuadro muestra el uso de algunas cuentas, ms
adelante se indicar cmo hacer los registros y el significado de sus saldos.
Manual de Cuentas
Es el documento que permite establecer las pautas generales para el
empleo de las diferentes cuentas de la contabilidad en una empresa.
Contiene instrucciones sobre cmo y cundo utilizar cada cuenta.
Mtodo Barros Contabilidad 31
Terminologa Contable
Las cuentas se relacionan entre s cuando se efectua una transaccin, y es por ello
que sufren mltiples variaciones de aumento y disminucin durante un perodo contable.
Dado que resultara muy laborioso y no tendra sentido realizar un balance despus
de cada transaccin, en la prctica las cuentas se utilizan para centralizar y totalizar
los movimientos contables de una misma naturaleza para posteriormente, al trmino del
ejercicio, elaborar los balances correspondientes.
Lado Lado
Izquierdo Derecho
NOMBRE DE LACUENTA
DEBE HABER
Mtodo Barros Contabilidad 32
Cargo y Abono
Hacer una anotacin al Debe de una cuenta es Cargar Debitar y hacer dicha
anotacin en el Haber es Abonar Acreditar una cuenta.
Dbito y Crdito
La suma de las anotaciones al debe de la cuenta, es decir la suma de los car-
gos, se denominan Dbitos; y la suma de las anotaciones al haber de una cuenta la
suma de los abonos se denomina Crditos.
SALDO DEUDOR:
Se produce cuando el DEBITO es mayor que el CREDITO. En este caso, se
dice que la cuenta es DEUDORA.
CUENTA
DEBE HABER
300 300
+ 600 + 200
SALDO ACREEDOR:
Se produce cuando el CREDITO es mayor que el DEBITO. En este caso, se
dice que la cuenta es ACREEDORA.
CUENTA
DEBE HABER
300 300
+ 200 + 400
@ G ~ Cuenta Acreedora!
Saldo Acreedor! 0
CUENTA SALDADA:
Se produce cuando el CREDITO es igual al DEBITO. En este caso, se dice que
la cuenta esta SALDADA.
Mtodo Barros Contabilidad 34
Todas las Cuentas del PASIVO tienen el siguiente tratamiento contable, que es
totalmente contrario al de las Cuentas deActivo:
.:. Una anotacin que se efecta aliado izquierdo, es decir, al DEBE, significa
una DISMINUCION en la Cuenta .
CUENTAS DE PASIVO
100 100
+ 100 300
400
200 800
La cuenta Letras por Pagar permite registrarlas deudas que la empresa adquiere
a travs de estos documentos, por lo tanto, el Crdito de la cuenta representa la deuda
total. Al ir pagando los distintos documentos, la deuda empieza a disminuir hasta la
cancelacin total. Cuando sto ocurra la cuenta quedar saldada.
Las cuentas de Activo tienen saldo Deudory las cuentas de Pasivo tienen
saldo Acreedor, al igual que las cuentas de Patrimonio.
Mtodo Barros Contabilidad 36
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE PASIVO
---------~
Perodo
= ) =
semestre, ao
Perodo
) =
= semestre, ao
NUEVAECUACION DELINVENTARIO
Mtodo Barros Contabilidad 39
Ciclo Operativo
Unavezdetenninadoellnventario Inidal, esdedr,laestructuradeActivosyPasivos(yasea
al inidar las actividades de la empresa o al comienzo de un nuevo ejerddo), se inida la etapa
operativaenlaquesegenerancostos,gastoseingresos,losquefinalrnentedetenninanel Resultado
operadonal del perodo, esdedrutilidad o prdida.
El patrimonio puede aumentar o disminuir segn sea el Resultado obtenido. Si las
Ganandas son mayores que las Prdidas se produce utilidad operadonal y el patrimonio
aumenta. Por el contrario, si las Prdidas son mayores que las Ganandas se produce una
prdida operacional yel patrimonio disminuye. Dado que el capital pennanece invariable, la
utilidad o prdida operadonal se registra en fonna separada.
ETAPAOPERACIONAL
Cuentas de Resultado
Las Cuentas que permiten determinarel Resultado de la empresa, es decir, las que
se relacionan con los egresos y los ingresos derivados de su actividad comercial, se
llaman CUENTAS DE RESULTADO. Cuando stas cuentas estn relacionadas directamente
con el giro de la empresa, se dice que son egresos e ingresos operacionales.
CUENTAS DE RESULTADO
PERDIDAS GANANCIAS
(Egresos) (Ingresos)
Costos Ventas
De la mercadera que Ingreso por la venta
vende la empresa o de de mercaderas y
los productos que servicios que brinda
fabrica. la empresa.
Gastos
Arriendo, publicidad,
gastos generales, Otros ingresos
sueldos, etc. no operacionales
Por la venta de activo
fijo, por el subarriendo
Gastos no de una bodega, etc.
Operacionales
Intereses pagados
Salidas Entradas
de dinero de dinero
Principio de Devengado
Para la determinacin del resultado de un perodo contable, se deben tomar
en cuenta todos los gastos efectivamente realizados, as como todos los
ingresos a que la empresa tiene derecho, hayan sido stos cancelados o no.
Mtodo Barros Contabilidad 41
Cuentas de Prdida
-Durante la operacin de una empresa, es necesario incurriren una serie de gastos de
dinero, como arriendo, gastos de agua, luzytelfono, sueldos o publicidad, entre otros,
los que se relacionan directamente con el giro o actividad principal. En general, estos
desembolsos pueden dividirse en dos categoras: Costos Y Gastos Operacionales.
COSTOS OPERACIONALES
Son aquellos que estn relacionados directamente con el costo de los
productos que vende la empresa. En una empresa comercial, que compra productos
terminados para venderlos a un precio mayor, el Costo de las mercaderas que
vende se contabiliza en una cuenta llamada Costo de Venta.
GASTOS OPERACIONALES
Son aquellos que generalmente estn asociados a las reas de administracin
y venta de la empresa. Son necesarios para mantener la marcha de la empresa y
pierden su valor monetario al momento de realizarlos, por ejemplo, los sueldos del
personal administrativo, la publicidad, el arriendo, los gastos de oficina, etc.
GASTOS NO OPERACIONALES
Son aquellos gastos que no estn relacionados directamente con el giro
principal de la empresa y se realizan en forma eventual. Los gastos financieros se
consideran como gastos no operacionales .
Cuentas de Ganancias
Una vez que la empresa inicia sus operaciones, sta debe realizar una serie de
actividades destinadas a vender sus productos y que le permitan generar ingresos
suficientes para financiar los costos, los gastos y lograr una cierta utilidad.
OTROS INGRESOS
Por lo tanto,
a) Ventas.
b) Otros Ingresos.
Mtodo Barros Contabilidad 43
PERDIDAS GANANCIAS
F-------..,- - - - - - - - --+-~- --~~-I
PERDIDAS
F-------I- - - - - - --
Costos Si las Ganancias
son iguales a Ventas
las Prdidas,
la utilidad
operacional
Gastos es cero.
Utilidad=O
1.....-_ _ _ _ _----11 _ _ _ _ _ _ _ _ _ L.....-_ _ _ _ _----I
@
PERDIDAS GANANCIAS
- - - - - - - ---+-1-'---'-"-'--_----1
Costos Si las Prdidas
son mayores Ventas
que las
Ganancias,
hay prdida
Gastos operacional.
1-
_(jj"> J- - -1 Prdida Opero 1
Mtodo Barros Contabilidad 44
AUMENTOSALDEBE
DISMINUCIONESAL HABER
250 100
DISMINUCIONES AL DEBE
AUMENTOS AL HABER
100 1.300
,,"--',,''''''''''''_'-''''-'--_''''''----',,':.... 0-:;:"":'::,""---
CENTASDE:PASIVO
Pago de Venta de
Arriendo o Disminuciones Disminuciones productos
Publicidad o Salidas o Salidas y servicios
Mtodo Barros Contabilidad 47
INVENTARIO
ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante Pasivo Circulante
RESULTADO
PERDIDAS GANANCIAS
Costos Ventas
Gastos
<
Con los saldos de las cuentas que participan en una secuencia de transaccio-
nes, desde el inicio de una empresa, se puede elaborar el cuadro de Inventario y
Resultado. La comparacin entre las Prdidas y las Ganancias determinan si la
empresa ha obtenido utilidad o prdida durante su ejercicio. De obtener utilidad, sta
se traslada a la columna de pasivos y se logra la igualdad del Inventario.
Autoevaluacin de la Unidad 11
1. Qu es una cuenta contable? Haga ejemplos.
2. Por qu su utilizan las cuentas "T"?
3. En qu consiste y cul es la importancia de un plan de cuentas?
4. Elabore un modelo de plan de cuentas codificado.
5. En qu consiste y cul es la importancia de un manual de cuentas?
6. Indique diez cuentas de activos y pasivos indicando el concepto que representan.
7. Por qu el lenguaje contable causa tanta confusin en el aprendizaje de la contabilidad?
8. Cul es la definicin contable de abonar, cargar, acreditar, debitar y asentar?
9. Explique los conceptos de debe y haber.
10. Explique los conceptos de cargo y abono. Haga ejemplos.
11. Explique los conceptos de dbito y crdito. Haga ejemplos.
12. Explique los conceptos de saldo deudor, saldo acreedor y cuenta saldada. Haga ejemplos.
13. Indique sinnimos de cargar y abonar.
14. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de activo y qu saldo presentan?
15. Por qu la cuenta caja no puede tener saldo acreedor?
16. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de pasivo y patrimonio?
17. Por qu la cuenta letras por pagar no puede tener saldo deudor?
18. Indique cundo se realiza un cargo y un abono en las cuentas caja, capital y mercaderas.
19. Cundo se usan las cuentas clientes y proveedores?
20. En que consiste el ciclo operativo de una empresa?
21. Por qu se dice que el capital es invariable?
22. Para qu se usan las cuentas de resultado prdidas y ganancias?
23. Cul es la diferencia entre costo y gasto?
24. Entregue ejemplos de gastos e ingresos no operacionales.
25. Cundo una empresa obtiene utilidad o prdida operacional?
27. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de prdidas y qu saldo presentan?
28. Por qu la cuenta publicidad no puede tener saldo acreedor?
29. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de ganancias y qu saldo presentan?
30. Qu transaccin implica un cargo en la cuenta ventas?
33. Qu transaccin representa un abono en la cuenta caja y un cargo en mercaderas?
34. Qu transaccin representa un cargo en publicidad y un abono en letras por pagar?
35. Qu indica un abono en letras por pagar, un cargo en muebles y un abono en banco?
36. Cmo se determina el resultado utilidad o prdida? Haga un ejemplo para cada caso.
37. Cmo se relaciona el resultado utilidad o prdida con el Inventario de activos y pasivos.
38. Qu opciones tiene una empresa para aumentar sus utilidades? Justifique su respuesta.
Mtodo Barros Contabilidad 49
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar los asientos contables
para los distintos tipos de transacciones que realiza una empresa
durante su actividad comercial.
Objetivos Especficos
El Proceso Contable
A partirde los hechos econmicos, se inicia el proceso contable de una empresa.
Este consiste en recopilar la informacin de las diversas transacciones, medirla en
trminos monetarios y registrarla en los libros de contabilidad, para finalmente, elaborar
y entregar los informes a los usuarios.
Comprobante de
Factura
Ingreso - Egreso
Transacciones ) Documentos "-/
I Comerciales
Comprobantes de
Contabilidad
~
I Estado de
Resultado
t--
I Libro Mayor
Libro Diario J
Balance General
Usuarios
I~ Informes Contables
< Libros de
Contabilidad
TRANSACCIONES COMERCIALES.
DOCUMENTOS COMERCIALES
Son todos los documentos que dan respaldo a la contabilidad, por ejemplo, una boleta
en una venta, el formulario de pago de un impuesto o la factura de compra, entre otros.
a) FACTURAS
La factura es un documento mercantil que permite formalizar las transacciones
de compra y venta. Las notas de Dbito y Crdito tienen caractersticas similares a las
facturas y permiten complementar las operaciones de compra y venta.
Inacap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin
IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TELEFONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
FACTURA
N 00352
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE
=SA~N~TI~AG=O=,____-=DE~__________________~DE 200
SEOR(ES): RUT:
DIRECCION: COMUNA:
ORIGINAL CUENTE
Mtodo Barros Contabilidad 52
b) NOTAS DE CREDITO
Se utilizan cuando es necesario disminuir el monto de una factura, ya sea por la devo-
lucin de mercaderas o un descuento.
Inacap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin
IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TE LE FONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
NOTA DE CREDITO
N 00086
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE
SANTIAGO. DE DE 200
SEOR(ES): RUT:
DIRECCION: COMUNA:
ORIGINAL CLIENTE
Mtodo Barros Contabilidad 53
b) NOTAS DE DEBITO
Se utilizan cuando es necesario aumentar el monto de una factura, ya sea por reajus-
tes, intereses o cobro de un mayor precio.
Inac,ap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin
IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TELEFONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
NOTA DE DEBITO
N 00024
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE
SANTIAGO, DE DE 200
SEOR(ES): RUT:
DIRECCION: COMUNA:
ORIGINAL CLIENTE
COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
LIBROS DE CONTABILIDAD
Son los registros oficiales exigidos por el Servicio de Impuestos Internos donde se
centralizan todas las transacciones de un determinado ejercicio.
INFORMES CONTABLES
Son los documentos finales que se obtienen con la informacin de los libros de
contabilidad y que resumen la situacin de la empresa a una determinada fecha.
Mtodo Barros Contabilidad 55
Los impuestos que establece la Ley de I.V.A. se aplican sin perjuicio de los
tributos especiales comtemplados en otras leyes que graven la venta, produccin o
importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de ciertos servi-
cios.
Al cierre de cada mes las empresas tienen que comparar ellVA de las
compras con el IVA de las ventas para declarar remanente o pago de IVA
enel Formulario 29 de declaracin y Pago simultneo.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
DECLARACION y PAGO
SIMULTANEO "MENSUAL 18
0
29
18
FOLIO 41402922
ROl. UN1CO TBIl3UTARJO
IMPUESTO
==-+--~~~~==~++------~(-(,
::..:..-+ - ---------j...:::;:...'t- - - -- - -- - i (,
(
~------------------- t~~----------------~ \.
(.
!--- !-----------~ (+)
;:,;t.- -- -- -- - -----1.::::-t-- -- -- -------1(+)
(t)
2'4--,-1-- - - - - -------1 (1-)
d -----------t-=--I- - - -- - - - - - - j (+)
H
'-:...1 -------------I.:;;:-+-- - - - - - - --"--j(t)
{i}
4----------------j
(+)
..
( )
J?:~-----------lF+-----------I-=-+-----------i (t}
f=.._ _ _ __ _ _ _--j H
.::.:+---------~(-j
= -1- - - -- - -- - -1(.)
~~~~~~~~~~======~(-) -_...I(~)
Mtodo Barros Contabilidad 57
Cuando una empresa compra mercaderas, tiene que pagar un precio que
incluye el valor neto de la mercadera, ms el impuesto al valor agregado.
Para reflejar en la contabilidad el IVA cancelado en la compra, se utiliza una
cuenta llamada IVA CREDITO FISCAL. Esta es una cuenta de activo porque ellVA
cancelado queda a favor de la empresa hasta que se haga la compensacin del iva
de las ventas.
COMPRA AL CONTADO
Se compran mercaderas a los proveedores por $ 600 neto y se cancelan con
efectivo.
Debe Merc deras Haber Debe Iva crdito fiscal Haber Debe Caja Haber
COMPRA ACREDITO
Se compran mercaderas por $ 900 neto, cancelando $ 300 al contado con
cheque y el saldo con crdito directo de los proveedores.
COSTO DE VENTA
Al vender las mercaderas
PERDIDA GANANCIA
EJEMPLO 1:
Se realiza una venta de mercaderas por $ 1.200 neto que los clientes pagan al
contado con efectivo. Las mercaderas costaron $ 900.
Contabilizacin parcial 1
Contabilizacin parcial 2
I 900 900 I
EJEMPLO 2:
Se venden mercaderas por 1.500 neto. Los clientes firman una letra a 60 das por
$ 900 Y porel saldo se les otorga un crdito directo. Las mercaderas costaron $ 600.
Contabilizacin parcial 1
Contabilizacin parcial 2
o H
Mtodo Barros Contabilidad 60
Contabilizacin:
Contabilizacin parcial 1
Debe Caja Haber Debe Iva dbito fiscal Haber Debe Venta Haber
1.428 1
228 11.200
Contabilizacin parcial 2
I 400 400 1
La importancia de conocer el Costo de Venta cada vez que se realiza una venta,
radica en que si ste se desconoce es imposible determinarel margen y la utilidad que
se obtiene en el negocio.
Suponga que se venden 10 productos a $ 200 cada uno neto. La unidad costo $ 100
D
2.380
cala H Diva dbito F. H
I380
D Venta
I
H.
2.000
Cada vez que la empresa vende mercaderas, sta se debe valorizar para
contabilizar el Costo de la Venta. En la prctica, el costo de las compras que realiza la
empresa generalmente vara por diferentes motivos y portal razn el clculo del costo
noes tan directo;en estos casos, se puede utilizarel mtodo llamado COSTO PROMEDIO
PONDERADO, que consiste en determinarel costo unitario de la mercadera, en base
a promediaren forma ponderada los distintos precios de compra. Posteriormente, para
determinar el costo total de la venta se multiplica el costo unitario por la cantidad de
mercadera vendida.
Control de C.P.P
Ejemplo:
1. Se compran 4 unidades de mercaderas a $ 150 cada una neto.
2. Se compran 6 unidades de mercaderas a $ 160 cada una neto.
3. Se venden 5 unidades de mercaderas.
C.P.P.
1.560
= = 156
10
Salida = 156 * 5=780~
Valorizacin de Inventarios
Sistemas Fifo - Lifo
SISTEMA FIFO (First In First Out)
El sistema FI FO consiste en valorizar el costo de las mercaderas a partir de la
primera compra, es decir, se considera que la primera mercadera en salir es la primera
en entrar.
Ejemplo:
1. Se compran 4 unidades de mercaderas a $ 150 cada uno neto.
2. Se compran 6 unidades de mercaderas a $ 160 cada uno neto.
3. Se venden 5 unidades de mercaderas.
Unidades Valores
Fecha Detalle P. compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
1 Compra 150 4 -- 4 600 -- 600 4--150
2 Compra 160 6 -- 10 960 -- 1.560 4-150
6-160
3 Venta - -- 5 5 -- 760 800 5---160
Unidades Valores
Fecha Detalle P. comora Entrada Salid, Sald< Entrad Salid Saldo Control
1 Compra 150 4 -- 4 600 -- 600 4---150
2 Compra 160 6 -- 10 960 -- 1.560 4---150
6---160
3 Venta -- -- 5 5 -- 800 760 4---150
1---160
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar los asientos contables en
los libros de contabilidad, elaborar un balance de comprobacin y saldos,
as como la elaboracin de un balance de 8 columnas.
Objetivos Especficos
ASIENTO SIMPLE
Banco 100.000
Caja 100.000
ASIENTO COMPUESTO
1 5 / 0 3 / 2 0 0 3 - - - - 1 - - - - - DEBE HABER
Mercaderas 200.000
Iva crdito fiscal 38.000
Caja 238.000
Libros de Contabilidad
La documentacin comercial de la empresa, que tiene origen tanto externo como
interno, forman la documentacin fuente que proporciona los datos de entrada al sistema
de contabilidad. Esta informacin es ingresada a los Libros de Contabilidad y procesada
para obtener los informes contables.
COMPROBANTES INTERNOS
LIBROS AUXILIARES
LIBROS DE CONTABILIDAD
Comprobantes de Contabilidad
Uno de los aspectos ms importantes a consideraren contabilidad, es el registro
de toda la informacin que se genera por las distintas actividades de la empresa, as como
llevar un riguroso control de todos los egresos y los ingresos que se vayan produciendo.
Para registrar la informacin que posteriormente permite llevarla a los distintos libros
de contabilidad yelaborarlos balances, se utilizan formularios intemos adecuados a cada
tipo de empresa y que bsicamente corresponden a comprobantes de control de
Ingresos, control de Egresos y Traspasos.
900 900
0
\f'8
LIBRO DE COMPRAS
Tipo y N Valor Neto
Fecha Proveedor Compra
18% IVA Total
Documento
LIBRO DE VENTAS
Fecha Tipo y N Cliente Valor Neto
18% IVA Total
Documento Venta
Valor Sub
Unitario Total Total
ACTIVO
Caja y Banco
Caja 3.000
Banco 1.200 4.200
Mercaderas
10 productos A 60 600
20 productos B 50 1.000 1.600
Equipos y Muebles
2 Computadoras 900 1.800
2 Escritorios 300 600
4 Sillas 100 400 2.800
TOTAL ACTIVO 8.600
PASIVO
Letras por Pagar
L/436 National S.A 300
L/5678 Luz SA 900 1.200
TOTAL PASIVO 1.200
Balance Inicial
ACTIVO
Activo Circulante
Caja 3.000
Banco 1.200
Mercaderas 1.600 5.800
Activo Fijo
Maquinarias 2.800 2.800
TOTAL ACTIVO 8.600
PASIVO
Pasivo Circulante
1.200 1.200
Letras por Pagar
Patrimonio
7.400 7.400
Capital
TOTAL PASIVO 8.600
Mtodo Barros Contabilidad 73
El Libro Diario
Para registrar todos los sucesos que se relacionen con la marcha de la
empresa, y que sean susceptibles de medirse en trminos monetarios, es necesario
contar con un libro especial llamado LIBRO DIARIO.
.. ASIENTO DEAPERTURA
ACTIVOS PASIVOS
Cuentas
Cuentas
Acreedoras
Deudoras
Patrimonio
ASIENTO DE CIERRE
PERDIDAS GANANCIAS
Cuentas Cuentas
Deudoras Acreedoras
Mtodo Barros Contabilidad 75
A) EMPRESA INDIVIDUAL
15/11 - 1-
Caja 3.000
Capital 3.000
"J. B. inicia actividades con un aporte
de capital en efectivo"
B) SOCIEDAD DE PERSONAS
Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:
Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fe-
cha de constitucin de la empresa:
Una vez que los socios cancelan el aporte adeudado o por enterar se efecta el si-
guiente registro contable:
Acciones 2.000
Capital 2.000
Caja 500
Accionistas 500
Caja 3.000
Capital 3.000
''Aporte en efectivo de los socios para iniciar las
actividades ".
2
12/11 Mercaderas 300
Caja 300
"Se compran mercaderas en efectivo segn
factura N 2345".
3
13/11 Muebles 1.200
Caja 1.200
"Se compran muebles en efectivo segn fac-
tura N 67456". a na2
4.500 4.500
Pg. 2
Debido a que slo se traspasan al ejercicio siguiente los saldos de las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, es necesario dejar saldadas las cuentas de Resultado y para
este fin se efecta el asiento de cierre.
Ventas 1.500
"Prdidas y Ganancias" 1.500
Al traspasar al Libro Mayor los asientos de cierre, las cuentas de resultado quedan
saldadas y la cuenta "Prdidas y Ganancias" queda de la siguiente forma:
"Prdidas y Ganancias"
Debe Haber
1.200 1.500
1.200 1.500
300 =
Saldo Acreedor Utilidad
El Libro Mayor
Una vez que se han registrado los asientos en el Libro Diario, stos se
centralizan en el LIBRO MAYOR, asignando para cada cuenta un folio determinado.
El objetivo de este Libro es clasificar y agrupar los movimientos de cargos y abonos
de cada una de las cuentas utilizadas en los diversos asientos del Libro Diario.
Cuenta: CAJA
Fecha Detalle Ref. DEBE HABER
(Origen del movimiento en la Caja) Acreedor
DEBE
HABERI-----~~------~
Deudor Acreedor
)
)
10/11 Aporte en efectivo 1 3.000
)
,,
)
,, 3.000 3.000
El Libro Diario-Mayor
Las distintas transacciones que realiza la empresa, tambin se pueden contabilizar
utilizando solamente un libro llamado LIBRO DIARIO-MAYOR, que acta en forma
simultnea como Libro Diario y como Libro Mayor.
Caja 300
Banco 300
LIBRO DIARIO-MAYOR
Total Dbitos/Crditos
Saldo Deudor/Acreed
3 300 300
5 600 600
1.200 900 900 300 3.000 300
300 600 3.000 300 900
1
2
3
4
5
Sumas 900 900 300 o 3.000 300 o o 900
600 3.000 300 900
'\.
'\.
CUENTAS
Crditos Deudor Acreedor
De Activo ~
Caja 1.200 2.700
Banco 900 300
Mercaderas 300 600
De Pasivo
Capital O 3.000 3.000
De Prdidas
Costo Venta 300 O 300
De Ganancias
Ventas O 900 900
Sumas Iguales 6.300 6.300 3.900 3.900
Mtodo Barros Contabilidad 85
El Balance de 8 Columnas
Una vez finalizado el ejercicio, la empresa debe realizar un Balance para
conocer el Resultado que ha obtenido en dicho perodo. Este resultado indicar si
la empresa ha obtenido Utilidades o ha generado Prdidas.
/ /
Utilidad I
Sumas Saldos Inventario Resultado
Cuentas
Dbitos Crditos Deudor Acreedo Activos Pasivos Prdid Gananci
Activo
Caja 3.900 1.500 2.400 2.400
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 500 300 200 200
Pasivo
Capital 3.000 3.000 3.000
Prdida
Costodevta 600 600 600
Ganancia
Venta 500 500 500
Prdida
@ Mtodo Barros Contabilidad 87
Activo
Caja 3.900 1.200 2.700 2.700
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 900 300 600 600
Pasivo
Capital 3.000 3.000 3.000
Prdida
Costodevta 300 300 300
Ganancia
Ventas 900 900 900
Reultado
Anlisis de Balances
A partir del Balance de 8 Columnas se pueden obtener diversas conclusiones sobre
la situacin de una empresa al trmino de un ejercicio. El anlisis puede hacerse
revisando las tres secciones:
1. RESULTADO
La diferencia entre las columnas de Prdidas y Ganancias indica si la empresa ha
obtenido utilidad o prdida. Este resultado al compararse con el capital, permite
determinar la rentabilidad alcanzada en el ejercicio, la que se expresa en porcentaje.
2. INVENTARIO
Las columnas de Activos y Pasivos permiten determinar la situacin patrimonial de
la empresa al momento de elaborar el balance. Se obtiene informacin de lo que la
empresa tiene y de lo que le adeudan, as como de las deudas contradas con terceros
en el corto y largo plazo. Tambin al agruparlas cuentas y compararlas, se pueden obtener
conclusiones sobre la situacin financiera de corto y largo plazo.
Balance General
Estado de Situacin Patrimonial al de de- -
Nombre de la empresa Rut
Giro comercial Cd. actividad
Autoevaluacin de la Unidad IV
1. Para qu sirven los comprobantes internos de contabilidad? Descrbalos.
2. Cul es la funcin de los libros auxiliares y qu requisitos deben cumplir?
3. Para qu sirven los libros de contabilidad y cules son sus requisitos?
4. Describa el libro de inventarios y balances. Cul es su funcin?
5. Describa el libro diario. Cul es su funcin?
6. Describa el libro mayor. Cul es su funcin?
7. Describa el libro diario-mayor. Cul es su funcin?
8. Qu indican los folios de los libros diario y mayor?
9. Cundo y cmo se realizan el Inventario y el Balance Inicial?
10. En qu consiste el asiento contable? Haga un ejemplo.
11. Cmo se registran las cuentas acreedoras en el libro Diario?
12. Haga un ejemplo de un asiento en el libro diario.
13. En qu consiste un asiento de apertura? Haga un ejemplo.
14. En qu consiste el asiento de cierre de resultado?, Qu cuenta se usa?
15. Indique los pasos que se realizan en un traspaso del libro Diario al libro Mayor.
16. Qu informacin se registra en la columna detalle del libro Mayor?
17. Por qu el libro mayor utiliza una pgina por cuenta?
18. Cul es la diferencia entre el libro Mayor y el libro Diario-Mayor?
19. Indique los pasos que se realizan al registrar una transaccin en el libro Diario-Mayor.
20. Para qu sirve un balance de comprobacin y saldos?
21. Cul es el procedimiento para elaborar el balance de comprobacin y saldos?
22. Cul es el formato de un balance de comprobacin y saldos?
23. Por qu el total de los dbitos y crditos son iguales en el balance de comprobacin?
24. Cules son los pasos para elaborar un balance de 8 columnas?
25. Cmo se determina la utilidad o prdida de un ejercicio?
26. Cmo se registra la utilidad o prdida en un balance de 8 columnas?
27. Para qu sirve un balance?
28. Qu informacin debe contener un balance?
29. Quin es el responsable legal de la informacin de un balance?
30. En qu consiste un anlisis de un balance?
31. Cada cunto tiempo es conveniente elaborar un balance? Justifique.
32. Qu ventaja tiene confeccionar un balance mediante un computador?
33. Qu sucede si los dbitos y crditos del balance de comprobacin no son iguales?
34. Por qu los saldos deudores y acreedores del balance de comprobacin son iguales?
35. Por qu los saldos de las cuentas de resultado no se traspasan al nuevo ejercicio?
36. Qu informacin se puede obtener a partir del Inventario?
37. Qu informacin se puede obtener a partir del Resultado?
38. Qu es un asiento contable simple y uno compuesto? Haga ejemplos.
Mtodo Barros Contabilidad 90
v. Estados Financieros
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted comprenda cmo se elabora un Estado
de Resultado y un Estado de Flujo de Efectivo para que junto al Balance
pueda efectuar un anlisis de la empresa.
Objetivos Especficos
Activo Fijo
(Largo plazo)
Patrimonio
( Permanente)
Otros Activos
(Algunos de muy largo plazo)
Mtodo Barros Contabilidad 92
Estado de Resultado
El ESTADO DE RESULTADO de Prdidas y Ganancias, es un cuadro numrico que
presenta la informacin del ciclo operativo en forma resumida y permite efectuar
comparaciones con otros perodos.
El Estado de Resultado se elabora a partir de las cuentas de Prdidas y
Ganancias de un determinado perodo comercial. De la columna Prdidas se obtiene
informacin respecto de los Costos y los Gastos, adems de Otros Gastos. De la
columna Ganancias se extrae informacin de las Ventas y de Otros Ingresos que se
hayan producido.
Ingresos de explotacin
menos Costo de explotacin
Margen de explotacin
menos Gastos de administracin y venta
Resultado operacional
ms Ingresos financieros
ms Otros ingresos fuera de explotacin
menos Gastos financieros
menos Otros egresos fuera de explotacin
+ Correccin Monetaria
Resultado antes de impuesto
menos Impuesto a la Renta
Resultado del ejercicio
Costos de explotacin:
Margen de explotacin:
En este rubro deben incluirse todas aquellas cuentas que representen gastos
operacionales, tales como:
Remuneraciones, arriendo, publicidad, gastos generales,comisiones, promocio-
nes, honorarios, mantencin de maquinarias,seguros pagados, reparaciones varias.
Resultado operacional:
Es el resultado de restar del margen de contribucin los gastos de administracin
y venta.
Ingresos financieros:
Corresponden a todas aquellos ingresos que no provengan de las ventas del giro
ordinario de la empresa, tales como:
Utilidades en ventas de bienes de activo fijo, royalties, regalas, arriendos
ganados,dividendos ganados,utilidad por venta de acciones.
Gastos Financieros:
Correccin Monetaria:
=
Resultado no operacional Ingresos financieros + Otros ingresos fuera de
explotacin - Gastos Financieros - Otros egresos fuera de explotacin.
El Impuesto a la Renta
Todas las empresas, una vez que han finalizado su ejercicio comercial y que han
realizado el Balance, pueden determinar si han obtenido prdidas o ganancias en el
perodo. En el caso de las empresas que obtienen utilidades, stas deben pagar un
impuesto al Estado por dichas utilidades, llamado IMPUESTO A LA RENTA.
REMANENTE IMPUESTOAPAGAR
PPM PPM
Impuesto
pagados
> a la Renta
pagados
durante
/ Impuesto
a la Renta
J"
durante determinado
L
el ao
elao determinado
M<iI!i~ _.Do<!!Ic>lIa;~~y",_"""'-'
"-,..-..,,..-.-e jt1!lemptarno vllc;tO
iW
EVrtESt! PROBLEMAS. OEC1.ARE PORIN'mRNET Est.F..,rmuJ,doJ}O pu.....eserutUizaOo
WWW.sn.d
p'ra presentar una DclaracJn de Renta.
Mtodo Barros Contabilidad 97
Pasivos
Pasivo Corto Plazo Menos Costos
Margen de Contribucin
Pasivo Largo Plazo Menos Gastos
Patrimonio Resultado Operacional
Total Pasivos Menos Impuestos y efectivo equiv. al inicio
Utilidad despus impuestos I I-Tp,~T,vn y efectivo equiv. al final
Memorias de Empresas
En general, las grandes empresas al trmino de cada ejercicio elaboran una
Memoria que contiene informacin respecto a los resultados alcanzados y antecedentes,
descriptivos y numricos, de los aspectos ms relevantes que puedan serde inters para
los accionistas, clientes y usuarios en general.
Anlisis Financiero
Para obtener informacin que permita sacar conclusiones sobre la situacin
actual de una empresa y tomar decisiones para la marcha futura, se recurre a los Estados
Financieros contables ms conocidos que son el Balance de Activos y Pasivos y el Estado
de Resultados de Prdidas y Ganancias.
Activo Fijo
~
- Pasivo Largo
Plazo
CLASIFICACION
Algunos de los Indices Financieros son los siguientes:
Los Indices Financieros, para que sean de verdadera utilidad al momento de realizar
anlisis, deben compararse con los Indices del sector industrial al cual pertenece la
empresa y con los Indices de estados financieros de perodos anteriores.
Autoevaluacin de la Unidad V
Para responder las preguntas 6,7,8 Y obtener mayor informacin sobre la Ley de Capacitacin
visite www.sence.cI
Mtodo Barros Contabilidad 102
Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar asientos contables de
provisiones, correccin monetaria, operaciones con letras y efectuar
una conciliacin bancaria, as como conocer el funcionamiento del
fondo de caja chica.
Objetivos Especficos
3. Cuando el fondo est por agotarse, como en este caso en que se han
gastado $400, se deber solicitar la reposicin de la Caja Chica y para esto se
deber rendir un detalle de los gastos. La reposicin se efecta con un cargo a cada
uno de los conceptos del desembolso y con un abono a la cuenta Fondo Caja Chica.
Banco 500
Fondo Caja Chica 500
Mtodo Barros Contabilidad 104
Conciliacin Bancaria
ESTADOS DE CUENTA O CARTOLAS
Los estados de cuenta o cartolas que envan los bancos entregan informacin
respecto a los saldos de efectivo inicial y final de un perodo, as como los depsitos
efectuados, cheques pagados y no pagados, "cargos" por diferentes conceptos, etc.
Por lo general, el saldo efectivo que aparece en los estados de cuenta no con-
cuerda con el saldo de la cuenta Banco de los registros de contabilidad. Los motivos
son diferentes, como cheques entregados y que no han sido cobrados, errores del
banco al efectuar un cargo, depsitos que no alcanzaron a salir en la cartola, cheques
protestados y errores en los libros de contabilidad, entre otros motivos.
CONCILIACION BANCARIA
La conciliacin de la cuenta Banco se efecta para determinar los motivos de
cualquier diferencia entre el saldo del banco y la cuenta Banco. El proceso consiste en
hacer dos conciliaciones:
- 1-
Banco 400
Documentos x cobrar 200
Intereses ganados 100
Muebles 100
-2-
Gastos bancarios 300
Cuentas x cobrar 200
Banco SOO
Mtodo Barros Contabilidad 106
Deudores Incobrables
Es normal que en las empresas algunos deudores no paguen sus cuentas por las
compras realizadas a crdito. Estas cuentas se conocen como incobrables y pertenecen
al grupo de cuentas de resultado prdidas. El monto de incobrables vara de una empresa
a otra de acuerdo a las polticas que ellas adopten en este aspecto.
Deud. Incobr. 300 O 300 300 Total Activo Fijo ........... .. ...... 300
Las cuentas incobrables se llevan a prdida una vez que la empresa haya agotado
todas las instancias judiciales para lograrel pago.
Letras en Cobranza
Las empresas cuando reciben Letras de Cambio como documentos de pago,
pueden mantenerlas en cartera para cobrarlas en la fecha de vencimiento, o bien,
pueden encargarle a un banco que realice la cobranza. En este ltimo caso, los
documentos se endosan y se contabilizan como Letras en Cobranza. Una vez que
las Letras son pagadas por el aceptante, el monto se "abona" a la cuenta bancaria
quedando as, saldada la cuenta Letras en Cobranza.
Fcha Detalle
Letras en Cobranza 900
Letras en Cartera 900
El segundo asiento que se efecta una vez que el banco da curso a la solicitud de
cobranza, corresponde a los gastos de cobranza.
Detalle
Gastos de Cobranza 50
Banco 50
En ciertas ocasiones cuando las Letras no pueden ser pagadas, los clientes solicitan
una prrroga del documento. Para esto se requiere previamente una autorizacin de la
empresa y cancelar los gastos de la prrroga, as como los intereses correspondientes.
Suponga que una empresa recibe una Letra y desea descontarla en su banco.
El primer asiento que realiza al entregar la Letra para su descuento, es el siguiente:
etalle Haber
Letras en Descuento 900
Letras en Cartera 900
El segundo asiento, suponiendo que el banco otorga un anticipo de180% del valor
de la Letra y considerando los gastos de descuento, queda como sigue:
Banco 700
Gastos de Descuento 20
Letras en Descuento 720
Banco 180
Letras en Descuento 180
Cuentas de Orden
Para reflejar el compromiso que mantienen las empresas cuando descuentan Letras
o avalan, se utilizan las CUENTAS DE ORDEN. Estas cuentas no son de activo ni pasivo
y solamente sirven para mostrar la responsabilidad indirecta que mantiene la empresa
poruna determinada operacin hasta que sta no est pagada. El asiento es el siguiente:
Una vez que las Letras han sido pagadas se realiza un asiento para revertirel asiento
efectuado anteriormente, con lo cual ambas Cuentas de Orden quedan saldadas.
Fp.Clrln Detalle
ACTIVOS PASIVOS
Activo Fijo
Los Activos Fijos son bienes que la empresa adquiere sin el nimo de venderlos
pero que contribuyen con la operacin de sta.
Tienen su origen en uno o varios desembolsos denominados erogaciones, que
tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo; ms an, este desembolso
puede ocurrir mucho tiempo despus de que el activo haya entrado en funcionamien-
to.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una
inversin en bienes fsicos o bien en la reparacin de stos; tambin puede correspon-
der slo a un gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente
de dicho bien.
El costo de un bien del activo fijo va a estar dado por los desembolsos cuya
realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento dicho bien yen
caso de hacerse en fecha posterior a ella debern ser desembolsos que tengan como
objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el funciona-
miento del bien para que se constituyan en costo de ste.
Entre los elementos que pueden formar parte del costo de un bien del activo fijo
hasta antes de su entrada en funcionamiento estn:
Precio de compra.
Gastos notariales.
Impuestos de transferencias cuando no constituyen
crdito fiscal.
Comisiones, sea que se pague en remates u otros.
Honorarios Profesionales que esten directamente
relacionados con la adquisicin del bien del Activo Fijo.
Intereses pagados por prstamos bancarios.
Fletes
Gastos de instalacin y puesta en marcha
En el caso de bienes importados, Derechos de
Internacin ,Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.
Dependiendo del valor de los Activos Fijos, stos se pueden comprar a corto o largo
plazo.Lo importante es no comprometer los recursos financieros que pueden utilizarse
en el corto plazo y adquirirlos principalmente a largo plazo.
Los activos fijos que compra la empresa los puede pagar de una o ms formas:
Ejemplo:
Se compra una mquina por $ 1.200 netos, se cancela $ 300 al
contado con cheque y por el saldo se obtiene un crdito de largo plazo.
Mquina 1.200
Iva crdito fiscal 228
Banco 300
Crdito Largo Plazo 1.128
Los Activos Fijos que compra una empresa son los bienes que permiten su actividad,
y por lo tanto, espera usarlos por un largo tiempo. Debido al paso del tiempo y al uso, los
bienes se van desgastando y perdiendo su valor, hasta quedar inservibles u obsoletos.
Al final, deben ser reemplazados por otros que cumplan su funcin. Para reflejar los
efectos del paso del tiempo sobre los Activos Fijos, se emplea la cuenta de prdidas
llamada DEPRECIACION DEL EJERCICIO.
Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin
al nmero de meses en uso.
Depreciacin Lineal:
El mtodo de depreciacin lineal consiste en que el valor del bien se divide por el
nmero de aos de vida til. De acuerdo al mtodo lineal, la Depreciacin anual de un
activo fijo se determina de la siguiente forma:
El perodo para el cual se espera que un bien sirva a su funcin, se llama VIDA
UTIL (1). Existen pautas entregadas por el Servicio de Impuestos Internos para
determinar la vida til de un activo, en todo caso, depender del uso y de las caractersticas
de fabricacin. Durante cada ao de la vida til, una parte del costo del Activo debe ser
considerado como un Gasto, a fin de reflejar la prdida en su valor. Esta prdida es lo
que se llama Depreciacin.
En algunos casos, un Activo Fijo al final de su Vida Util, an puede tener algn valor
ya este monto se le denomina VALOR RESIDUAL.
Mtodos de Contabilizacin de
la Depreciacin
CONTABILlZACION POR METODO DIRECTO:
EJEMPLO:
1.600 - 100
Depreciacin Lineal 300
5
EJEMPLO:
1.600 - 100
Depreciacin Lineal 300
5
Activo Circulante
Caja 600
Banco 600
Clientes 300
Total Activo Circulante......... 1.500
Activo Fijo
Mquinas 1.500
- Depreciacin acumulada (300)
TotaIActivoFijo................... 1.200
Activos Intangibles
Los activos intangibles son bienes que no tienen consistencia fsica, pero no estn
libres de experimentar una prdida de su valor por efecto del transcurso del tiempo. Co-
rresponden a inversiones o desembolsos significativamente superiores a los gastos nor-
males y que influirn en los resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto
es estimado por la empresa, de ah que se clasifiquen en el rubro de Otros Activos, de
acuerdo a la circular 1501 de la S.v.S.
Entre los activos intangibles encontramos:
Al igual que en el caso de los activos fijos, los activos intangibles tambin
van disminuyendo su valor a medida que transcurre el tiempo. El proceso de
transformar a gasto en forma sistemtica el costo de un intangible, es lo que se
denomina AMORTIZACION.
CONTABILlZACION DE LA AMORTIZACION
Ejemplo:
Contabilizar en forma directa la Amortizacin del primer ao de una paten-
te, que cost $ 1.200 si se estima ue la vida de servicio ser de 4 aos.
Amortizacin = 1.200 = 300
4
Amortizacin 300
Patente Industrial 300
Mtodo Barros Contabilidad 118
Provisiones
Las Provisiones corresponden a estimaciones de gastos generados en un
ejercicio, cuyo pago se efectuar en un perodo futuro, razn por la cual, las Provisiones
tienen un tratamiento contable como cuentas de pasivo. Por lo general, cuando no se
conoce el monto exacto del gasto o no se dispone de la documentacin de respaldo, se
provisiona el gasto, como es el caso de los consumos de electricidad, telfono, agua
ogas. Otros casos de provisiones son las indemnizaciones por aos de servicio o las
vacaciones del personal, cuyos gastos devengados se postergan para cancelarlos en
perodos siguientes.
Gasto
Efectivo
Ejercicio 1 Ejercicio 2
Normalmente la contabilizacin de las provisiones se efecta al cierre de un
ejercicio con el propsito de reflejar los gastos devengados en el Estado de
Resultado y a la vez mostrar en el Balance las obligaciones a pagar en un prximo
perodo.
Indemnizacin 900
Aos de Servicio
Provisin por Indem. 900
Aos de Servicio
Remuneraciones
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que "se entiende por
Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables
en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de
trabajo".
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldo
,tienen subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido de trabajo, integran la
nmina permanente de personal de las empresas y su remuneracin se identifica con
los conceptos de sueldos y similares.
La remuneracin de trabajadores dependientes contempla tres componentes
principales:
Haberes (valores imponibles y no imponibles)
Descuentos (legales y voluntarios)
Remuneracin lquida (total de haberes menos los descuentos)
Haberes
Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin ya las asignacio-
nes, todo lo cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de
trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que constituyen renta, es decir, son
imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos
previsionales y tributarios.
Descuentos
a) Descuentos previsionales:
( Su aplicacin sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF,considerando la
UF del ltimo da del mes en que se devengan las remuneraciones.
( Cotizacin obligatoria de AFP( 10%) + Cotizacin adicional (% variables segn la
AFP).
( Cotizacin de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades de
salud privada).
c) Descuentos judiciales:
Retenciones judiciales ordenadas por los Juzgados Civiles, debido a demandas por
alimentacin y vestuarios en contra del trabajador.
d) Descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los aceptados libremente
por el trabajador y el empleador o por el expreso consentimiento del trabajador.
Anticipo de sueldos y prstamos otorgados a los trabajadores
Cuotas sindicales
Cuotas de bienestar
Cuotas de casas comerciales, de bancos o instituciones financieras.
Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a cubrir el contrato con
una Isapre.
Otros descuentos voluntarios.
Mtodo Barros Contabilidad 121
Esta tabla corresponde a los valores de Enero de 2002, los cuales irn variando
de acuerdo al valor de la Unidad Tributaria Mensual (UTM).
Mtodo Barros Contabilidad 122
Remuneraciones
Asignacin Familiar Pagada
Leyes Sociales Patronales
AFP Habitat por Pagar
Isapre Cigna por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Retencin Judicial por Pagar
Anticipo de Sueldos
Cuotas Sindicales por Pagar
Remuneracin por Pagar
e Mtodo Barros Contabilidad 124
Honorarios
A diferencia de los trabajadores dependientes, los trabajadores independien-
tes perciben Honorarios; ellos prestan servicios tcnicos o profesionales a las
empresas sin formar parte de su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni
cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo
de su Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de "im-
puesto retenido" (actualmente el porcentaje equivale al 10%).
Honorarios 100.000
Impuesto Retenido por pagar 10.000
Honorarios por pagar 90.000
Boleta de Honorarios
Mtodo Barros Contabilidad 126
Correccin Monetaria
La Correccin Monetaria consiste en actualizar a una determinada fecha, los
valores de las partidas contables no monetarias debido a los efectos de la inflacin.
Valores Monetarios
Los valores monetarios
Dinero en caja y ) pierden valor con la
bancos, cuentas por inflacin.
cobrar no reajustables. Inflacin
(Factores de
correccin)
Tiempo
Por efecto de la inflacin, las cuentas de activos y pasivos aumentan los valores
contabilizados, por ende, al cerrar el ejercicio tienen que expresarse en moneda de igual
poder adquisitivo para evitar la distorsin en la interpretacin de los estados financieros.
t ______ J
La cuenta Correccin Monetaria puede tener saldo deudor o acreedor.
(Pe) CORRECCION MONETARIA
El factor de correccin del Capital Propio est dado por la variacin dellndice
de Precios al Consumidor (IPC) entre la fecha que se realiza el aporte o retiro de
capital y el ltimo mes de cierre del ejercicio.
En general, los pasivos se corrigen por un factor que est dado por la variacin
en el tipo de cambio de monedas extranjeras o por reajustes pactados, especial-
mente cuando se trata de crditos o negociaciones de compras. Las deudas pueden
pactarse con clusulas de reajustabilidad en unidades de fomento u otros factores
que se acuerden.
Suponiendo que una empresa solicit un crdito hipotecario por 1.000 unidades
de fomento (UF), se desea valorizar la deuda al cierre del ejercicio. El da del
otorgamiento del crdito la UF tena un valor de $ 14.000 ya la fecha de cierre de
$ 15.000.
Valor corregido 1.000 UF a $ 15.000 = M$ 15.000
Valor libro 1.000 UF a $ 14.000 = M$ 14.000
Contabilizacin
Se abona la cuenta de pasivo y se carga la cuenta Correccin Monetaria.
Mquinas 200
Correccin Monetaria 200
1-----2--------
Correccin Monetaria 300
Revalorizacin del Capital Propio 300
CUENTAS
Autoevaluacin de la Unidad VI
1. Qu entiende por provisiones y cul es su finalidad al contabilizarlas?
2. Indique algunos conceptos por los cuales se realizan provisiones.
3. Cul es el tratamiento contable de las provisiones y cmo se presentan en un balance?
4. En qu consiste la depreciacin indirecta?
5. Cul es la diferencia entre la deprecin directa e indirecta?
6. Como se presenta la depreciacin indirecta en los balances?
7. Cul es la finalidad de las cuentas complementarias de activo?
8. Cundo se utiliza la cuenta estimacin de deudores incobrables?
9. Para qu se provisiona la deuda incobrable?
10. Cmo se presenta la estimacin de deudores incobrables en los balances?
11. Cmo se contabilizan las letras entregadas en cobranza a un banco?
12. Cmo se contabilizan las letras que se descuentan en un banco?
13. Cmo operan las empresas de factoring?
14. Para qu sirven las cuentas de orden?
15. Indique un ejemplo de una contabilizacin de orden?
16. Cul es la presentacin de las cuentas de orden en un balance?
17. Cul es el propsito de la correccin monetaria?
18. Qu entiende por factores de correccin?
19. Indique algunos factores de correccin.
20. Qu saldos puede tener la cuenta correccin monetaria y qu significan?
21. Cmo se contabiliza la correccin monetaria?
22. Qu entiende por valores monetarios y cmo les afecta la inflacin?
23. Qu entiende por valores no monetarios y cmo les afecta la inflacin?
24. Qu factores de correccin se aplica en los pasivos? Haga un ejemplo.
25. Qu factor de correccin se aplica con el capital? Haga un ejemplo.
26. Para qu sirve la cuenta Revalorizacin de capital propio?
27. Cmo se presenta en los balances la correccin del capital?
28. Cmo se presenta en el estado de resultado la correccin monetaria?
29. Por qu la correccin monetaria se presenta despus del resultado operacional?
30. Cul es el objetivo del fondo de caja chica?
31. Cmo funciona el sistema de caja chica en la contabilidad?
32. De qu forma se puede auditar el fondo de caja chica?
33. Cmo se repone el fondo de caja chica?
34. Quin es el responsable del fondo de caja chica?
35. Qu son los estados de cuenta bancarios o cartolas y qu informacin contienen?
36. Qu entiende por conciliacin bancaria? .
37. Cmo se efecta una conciliacin bancaria?
38. Qu entiende por vida til de un activo fijo?
39. Qu entiende por valor residual de un activo fijo?
40. Qu es la depreciacin lineal directa y cmo se contabiliza? Haga un ejemplo.
41. Qu es la depreciacin acelerada?
42. Qu entiende por vida de servicio de un intangible?
43. Qu es la amortizacin lineal directa y cmo se contabiliza? Haga un ejemplo.
44. Qu cuentas pueden participar al contabilizar las remuneraciones?
45. Qu cuentas participan al contabilizar los honorarios? Haga un ejemplo.
46. Quin emite la boleta de honorarios en caso de servicios profesionales?
e Mtodo Barros Contabilidad 130
Anexos
Planillas de Trabajo
( ) () ()
( ) ( ) ( )
( ) ( ) ( )
Mtodo Barros Contabilidad 132
ACTIVOS PASIVOS
Patrimonio
Otros Activo
Utilidad
PERDIDAS GANANCIAS
Costos Ventas
Gastos <
IUtilidad
Mtodo Barros Contabilidad 133
D H D H D H D H D H D H
D H D H D H D H D H D H
D H D H D H D H D H D H
e Mtodo Barros Contabilidad 135
BALANCE GENERAL
Sumas
Utilidad/Prd
Totales
t--t--J
e Mtodo Barros Contabilidad 136
Introduccin
La normativa contable vigente en Chile fueron dictadas a partir del ao 1971
por el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de acuerdo a las
atribuciones otorgadas por la ley 13011 (Art. 13 Letra G.).
d) El ratio P/U sera un ratio financiero mucho ms certero para los analistas a
la hora de hacer estimaciones de precios y comparables de industrias
internacionales.
Empresas con Activos Biolgicos - Deben valuar sus activos biolgicos al punto
de cosecha a valor justo con los efectos en resultados.
i_ administracin
Estado de cambios en el
marcha
~
usuarios
1..................................................._--_..._..._._.......___ ... _....... _....___ ... __.._ ... ; ~ _ . _ _ _ M ........................1
Objetivos
Entregar una interpretacin real de los EEFF confeccionados bajo
las IFRS (IFRS).
e Mtodo Barros Contabilidad 139
Alcance
Entregar un real sentido de la informacin que proporciona los EEFF,
informacin cuantitativa y principalmente cualitativa en sus respectivas
notas explicativas adjuntas a cada EEFF.
Observacin
Informacin focalizada, principalmente en los siguientes elementos:
Balance General
Estados de resultado
Notas explicativas
Fiabilidad - Confianza
Comprensibilidad
a) Los usuarios de estos EEFF conocen o dominan el tema, es decir son usuarios
calificados que conocen de contabilidad, de negocios, de riesgos, etc.
b) cualquier tema por ms complejo que sea, debe contenerlo los EEFF o
mencionar causa, efecto de la omisin del mismo, el que deber ser
revelado en las notas explicativas.
Relevancia - Notabilidad
Comparabilidad - Parmetro
Las IFRS o NIIF N 1, establece los procedimientos a seguir para las entidades
que decidan o que por peticin gubernamental estn obligadas adoptar las IFRS
por primera vez como base para la presentacin de sus estados financieros.
Los primeros estados financieros con arreglo a las IFRS, considera a los
primeros estados financieros anuales donde una entidad adopta todas y cada una
de las IFRS, revelando lo anterior mediante una nota explicita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros respecto del cumplimiento con las IFRS.
Una vez aplicadas las IFRS en la realizacin de estados financieros por parte
de una entidad, tendr que usar las mismas polticas contables en sus balances
de apertura y a lo largo de todos los ejercicios que se presentan en sus primero
estados financieros con arreglo a la normativa internacional y tendrn que cumplir
con cada una de las IFRS vigentes al momento de presentacin de sus estados
financieros.
mismos principios. La IFRS 1 (NIIF), como trata de la adopcin por primera vez
de las IFRS, no exige que la informacin anterior a la primera aplicacin cumpla
con los requisitos de reconocimiento y valoracin de las IFRS.
Si una entidad presenta sus estados financieros aplicando las IFRS, pero su
informacin comparativa esta segn los PCGA, obligatoriamente deber:
Si la entidad optara por aplicar el Valor justo como costo atribuido para algn
bien del activo fijo, inversin en inmuebles o activos inmateriales, los primeros
estados financieros en base a las IFRS revelarn, para cada partida:
Es importante destacar que todos los cambios que afecten cualquier partida
en la presentacin y revelacin de la informacin financiera, debern ser reveladas
a modo que todos los usuarios de la informacin puedan entender y comprender
los cambios y sus consecuencias para la entidad. Con esto, las notas explicativas
de los estados financieros tendrn una mayor relevancia en la entrega de la
informacin, ya que debern mencionar todos los antecedentes de cualquier
modificacin en las polticas contables y adopcin de las opciones en la aplicacin
de las NlellFRS, que decida la administracin de la entidad.
No est definido claramente un procedimiento a Aplicacin total retrospectiva de todas las NIIF
seguir para la adopcin por primera vez de las efectivas y vigentes a la fecha de la confeccin del
normas financieras que afecten a la informacin. informe para los primeros estados financieros
Sin embargo se puede utilizar los B.T. N 1 Y N preparados conforme a las NIIF, con algunas
56, como gua para la preparacin de los primeros exclusiones y algunas excepciones.
estados financieros, con arreglo a las nuevas normas.
nacap