CONTABILIDAD II

PRIMERA PARTE. CUESTIONES CONTABLES FUNTAMENTALES

1. CONTABILIDAD Y LA INFORMACIN CONTABLE

Definicin y objetivo de la contabilidad. El concepto de empresa en marcha. La informacin contable:

objetivo y necesidades de los usuarios. Requisitos de la informacin contable: clasificacin. Elementos de la
informacin contable: situacin patrimonial, evolucin patrimonial y evolucin financiera. Modelos contables:
concepto y sus componentes. Principales tipos de modelos contables segn la doctrina y sus caractersticas. El
modelo contable reconocido por las normas contables profesionales vigentes. Concepto bsico de ganancia en
contabilidad. Medicin de la ganancia segn los distintos tipos de modelos contqable3s. las normas contables
profesionales argentinas e internacionales vigentes en nuestro pas. Tipos de normas y alcance en su aplicacin.
Armonizacin de las normas contables profesionales a nivel mundial.

Definicin y objetivos de la contabilidad

La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y la evolucin
del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias produce
informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del ente.

El objetivo de la contabilidad es suministrar informacin til para la toma de decisiones de los usuarios de la
informacin contable.

Concepto de empresa en marcha

Toda la informacin que brinda la contabilidad a travs de los informes contables se refiera a una empresa en marcha
o sea a aquellas que tienen vigencia temporal y proyeccin futura. Este concepto est relacionado con el ciclo
operativo de la empresa: comprar, vender, pagar, cobrar.

El principio general de empresa en marcha (PCGA) establece que los estados financieros pertenecen a una empresa en
marcha y se refiera a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

La informacin contable: objetivos y necesidad de los usuarios

Los entes para desarrollar su actividad necesitan relacionarse con otros, y cada uno de ellos tiene objetivos distintos, y
desarrollan actividades con el fin de lograr su propsito (lucro).

Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de la informacin lo que significa efectuar la
administracin de la organizacin.

Las empresas deben organizar un sistema de informacin referente a todos los movimientos de fondos y para ello
deben disear un sistema de informacin contable que permita a quienes tomen decisiones obtener informacin til.

Un sistema de informacin puede definirse como un conjunto de componentes interrelacionados que permita capturar,
procesar, almacenar y distribuir la informacin para apoyar la toma de decisiones.

La RT 16 punto 2 establece la necesidad de cada usuario respecto a la informacin que brindan las empresas a travs
de los informes contables.

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Requisitos de la informacin contable: clasificacin.

La contabilidad es un sistema de informacin y el sistema contable constituye un sistema de informacin del ente y
resulta necesario analizar qu requisitos debe satisfacer la informacin contable.

Las normas contables cuando se refiere a los requisitos establece que para cumplir su finalidad la informacin
contenida en los EE CC debe reunir los requisitos que deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio
entre ellos mediante la aplicacin del criterio profesional. Por lo tanto los atributos que la informacin contenida en
los EE CC deben reunir para ser til a los usuarios son:

A. Pertinencia: significa que debe permitir confirmar o corregir hechos de tal forma de satisfacer las necesidades de
los usuarios.

B. Confiabilidad: la informacin debe ser creble, y a su vez para que pueda ser confiable debe cumplir con los
requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.

Para que la informacin se aproxime a la realidad debe ser esencial, neutral e ntegra.

A su vez para que la informacin sea confiable esta debe ser verificable o sea debe ser susceptible de comprobacin
por cualquier persona.

C. Sistematicidad: la informacin debe estar ordenada.

D. Comparabilidad: debe ser posible la comparacin de la informacin con otras informaciones ya sean del mismo
ente o con otros entes (por ej: unidades de medida, criterios de medicin).

E. Claridad: se debe utilizar un lenguaje claro y de fcil comprensin.

Estos requisitos tienen restricciones que condicionan su utilizacin: Oportunidad, Equilibrio entre costos y beneficios
y la Impracticabilidad.

Elementos de la informacin contable: Situacin patrimonial, Evolucin patrimonial y Evolucin financiera.

Los informes contables deben brindar informacin en n momento determinado referente a:

1. Situacin patrimonial: est integrada por 3 conceptos: Activo, pasivo y patrimonio neto.

Segn RT 16

2. Evolucin patrimonial: entre 2 momentos de medicin existen variaciones que pueden ser cualitativas o
cuantitativas y que surgen de los aportes o retiros de los socios y de los resultados del ejercicio.

Los resultados del perodo pueden provenir de ingresos, gastos, ganancias y prdidas.

Segn RT 16

3. Evolucin financiera: la informacin referida a esta evolucin muestra en el perodo en que se realiza la medicin
de donde se obtuvo los fondos y en qu se los aplic. Se debe considerar los orgenes y las aplicaciones de los
recursos financieros (Efectivo y Equivalentes de Efectivo (E y EE)).

Caractersticas para el reconocimiento de un activo.

Solamente se debera considerar a un bien existente como activo si se cumplen las siguientes condiciones:
El bien debe tener utilidad econmica para el ente.
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 El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente.
El derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transaccin u otro
hecho ocurrido con anterioridad.

Para reconocer contablemente a un activo adems debe existir la posibilidad de darle una valuacin sobre bases
objetivas y verificables.

La valuacin primaria de los bienes podra hacerse:

Segn los valores de la fecha a la cual se refieren los informes contables (valores corrientes).
Empleando los costos demandados por su incorporacin al activo (costo histrico).

Caractersticas para el reconocimiento de un pasivo.

Un pasivo tiene las siguientes caractersticas:

Engloba una obligacin hacia otro ente que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha
determinada o determinable o debido a la ocurrencia de ciertos hechos o a requerimiento del acreedor.
La posibilidad de evitar el sacrificio no est sujeta a la voluntad del ente obligado.
El hecho o transaccin que obliga al ente ya ha ocurrido.

Tambin para reconocer pasivos se requiere la posibilidad de darle una valuacin sobre bases objetivas y verificables.

Modelos contables: concepto y sus componentes.

Un modelo contable es un conjunto de normas contables coordinadas que tiene como objetivo brindar informacin til
con el mayor acercamiento posible a la realidad econmica.

Los EE CC muestran la situacin patrimonial, financiera y econmica de los entes, por ende el conjunto de criterios
utilizados para confeccionar los EE CC constituyen un modelo contable.

Para definir un modelo es necesario establecer las variables que intervienen:

A. Concepto de Capital a Mantener: Se refiere al capital que la empresa debe preservar para la determinacin de los
resultados del perodo.

Existen 2 alternativas:

Financiero: se mide sobre la base del aporte de los socios. Este es el valor del capital que se mantendr
inalterable en el tiempo.
Fsico: determina el mantenimiento de la capacidad productiva. Se mide en trminos de unidades a producir
por cada perodo.

B. Unidad de medida: Se refiere a la unidad de medida que la contabilidad debe considerar para emitir la informacin
contable. La unidad de medida se utiliza para que todos los elementos heterogneos que forman parte del patrimonio
queden reducidos a una misma unidad y puedan ser comparados. La unidad de medida es la moneda de curso legal del
pas.

Se deben tener en cuenta las siguientes unidades de medida:

Heterognea: son aquellas que se desentienden de la inflacin o deflacin y expresan los valores en moneda
nominal.
Homognea: es la unidad de medida que s considera los efectos de la inflacin o sea la variacin en el poder
adquisitivo de la moneda.

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C. Criterios de valuacin: Son las pautas que se deben utilizar para valuar los elementos del patrimonio.

Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la medicin y existen 2 corrientes
o criterios para signar valor:

Valores histricos: es un valor del pasado (costo de adquisicin o de produccin)

Valores corrientes: valor en el momento de la medicin.

VARIABLE TRADICIONAL TRADICIONAL VALORES VALORES

SIN AJUSTE CON AJUSTE CORRIENTES SIN CORRIENTES
AJUSTE CON AJUSTE
CAPITAL A Financiero Financiero Financiero Financiero
MANTENER
UNIDAD DE Heterognea Homognea Heterognea Homognea
MEDIDA
CRITERIOS DE Valores histricos Valores histricos Valores corrientes Valores corrientes
VALUACIN

El modelo tradicional se fundamenta en los PCGA, ignora la inflacin, no reconoce los cambios en los valores de
mercado. Por el principio de prudencia tiene un lmite para valuar el activo: costo o mercado, el menor.

Mientras que el modelo a valores corrientes se fundamenta en los requisitos de la informacin contable (nace con la
contabilidad a valores corrientes).

Concepto bsico de ganancia en contabilidad

En relacin con un perodo existe ganancia o supervit cuando se produce un incremento patrimonial no imputable a
aportes o reducciones de capital. Si la riqueza disminuye existe una prdida o dficit.

Para que se d este concepto se debe tener en cuenta el capital a mantener y si el modelo a utilizar es el de capital
financiero para que exista ganancia se debe mantener el invertido en moneda por los propietarios.

Si el modelo a emplear utiliza para que exista ganancia el capital fsico se debe mantener o preservar la capacidad
productiva de la empresa.

Para que una ganancia sea realizada se debe tener en cuenta lo siguiente:

Que se haya producido un hecho generador.

Que sea irrevocable.
Que se hayan considerado todos los riesgos respecto a la realizacin de la ganancia.
Que pueda ser medido objetivamente
Que utiliza una moneda para tal medicin.

Medicin de la ganancia segn los distintos modelos contables.

Segn el modelo que considera el capital a mantener financiero para que exista incremento patrimonial no imputable a
aportes o reducciones de capital se debe considerar lo siguiente:

Modelo tradicional sin ajuste: transaccin con terceros (venta).

Modelo tradicional con ajuste: se puede dar por venta o transaccin con terceros o por la inflacin.
Modelo a valores corrientes sin ajuste: puede ser a travs de transaccin con terceros o por la tenencia.
Modelo a valores corrientes con ajuste: puede provenir de transaccin con terceros, inflacin o tenencia.

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Para determinar la ganancia se lo puede hacer a travs de un anlisis esttico o dinmico.

El esttico consiste en compara el patrimonio al momento 1 menos el patrimonio al momento 0 sin considerar los
aportes o retiros de los propietarios.

De acuerdo al anlisis dinmico la ganancia se puede determinar a travs de los flujos de ingresos, gastos, ganancias o
prdidas.

Para determinar la ganancia desde el punto de vista del capital fsico se considera como ganancia al sobrante luego de
reponer aquellos bienes que se desgastaron en la utilizacin de la produccin.

Tipos de normas y alcance en su aplicacin.

Las normas contables son reglas para la preparacin de informacin contable y existen distintas clases de normas:

A. Normas de reconocimiento: determinan en qu momento debe registrarse la incorporacin o baja de un activo, de

un pasivo y el tratamiento de las variaciones patrimoniales que tienen efecto cuantitativo sobre el patrimonio. Por
ejemplo: RT 16.

B. Normas de medicin: establecen cmo asignar importes al patrimonio y a los elementos que determinan su
evolucin. Por ejemplo: RT 17.

C. Normas de exposicin: disponen el contenido y la forma de presentar la informacin contable.

Estas normas contables tienen las siguientes denominaciones:

A. Normas contables profesionales (NCP): estn instrumentadas a travs de resoluciones tcnicas donde el emisor son
los organismos profesionales.

Estas normas son de aplicacin obligatoria para los profesionales en ciencias econmicas.

B. Normas contables legales (NCL): estn instrumentadas a travs de leyes, decretos, resoluciones y slo provienen
del gobierno nacional o de los Estados provinciales.

Existen distintos entes estatales de control con facultades para sancionar las NCL por ejemplo: la Inspeccin General
de Justicia, la Comisin Nacional de Valores, el BCRA, la Superintendencia de Seguros, etc.

Algunas NCP vigentes son las RT 6, 7, 8, 9, 11, 17, 25, etc.

Armonizacin de las NCP a nivel mundial.

Siendo la Argentina un pas federal la emisin de las NCP y de las NCL se efectan en el orden local. En cada
jurisdiccin existe un CPCE y son entidades de derecho pblico no estatal que ejecutan funciones que el Estado le ha
delegado para el cumplimiento de determinadas cuestiones. Por ejemplo dar cumplimiento a la ley que regula el
ejercicio de los profesionales, dictar normas relativo al ejercicio de los profesionales de ciencias econmicas.

Una de las potestades de estos organismos es la emisin de RT que previamente son informes que son sometidos a
consulta pblica para su aprobacin.

En general las RT son adoptadas por los CPCE pero algunos lo hacen introducindole modificaciones o limitaciones y
esto significa distintos juegos de normas contables en diversas provincias. Para lograr una unificacin en la aplicacin
de las normas se debe armonizar a nivel local para luego hacerlo con las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC).

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 2. UNIDAD DE MEDIDA: EXPRESION DE LA INFORMACION CONTABLE

Concepto de moneda histrica o nominal y moneda homognea. Variacin en el poder adquisitivo de la moneda
y sus efectos en la contabilidad. Antecedentes sobre ajustes no integrales. El ajuste integral de la informacin
contable: objetivo y metodologa. Normas contables sobre expresin en moneda homognea de los estados
contables: el proceso secuencial y los pasos para la reexpresin de las partidas contables. El mtodo directo
para la comprobacin del resultado obtenido mediante los pasos de la reexpresin. Registro de los ajustes
contables en las partidas reexpresadas. La informacin comparativa en los estados contables en moneda
homognea. Aspectos legales.

Concepto de moneda histrica o nominal y moneda homognea.

El patrimonio de un ente puede estar formado por una cantidad de bienes diferentes, por ejemplo: mercaderas,
muebles y tiles, instalaciones, maquinarias, etctera, y estos elementos forman parte del Balance General que
presenta el patrimonio de la empresa y su evolucin.

A estos distintos elementos se los debe mostrar a travs de un recurso que permita reducir los distintos elementos
heterogneos a una expresin que posibilite agruparlos y compararlos fcilmente, y el recurso que la contabilidad
utiliza es la moneda de cuenta y valorizar los diversos elementos patrimoniales asignndoles un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el
ente.

Si la moneda de curso legal mantiene estable su valor no existen problemas en tomarlo como unidad de medida pero
lo habitual es que esto no ocurra y a medida que transcurra el tiempo cambia el poder de compra del dinero como
consecuencia de la inflacin.

Inflacin: Representa el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precios. Prdida persistente del poder
adquisitivo de la moneda. Movimiento progresivo, continuo y ascendente del nivel general de precios.

Se denomina moneda heterognea a aquella que se desentiende de la inflacin y expresa los valores en moneda
nominal.

La moneda homognea es aquella que s tiene en cuenta los efectos de la inflacin o sea que considera los efectos en
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

Variacin en el poder adquisitivo de la moneda y sus efectos en la contabilidad.

La inflacin tiene mltiples efectos generando impacto sobre las mediciones contables y sobre los informes contables.

A. Inclusin de componentes financieros en los precios de bienes y servicios: Los precios de compra o venta a plazo
contienen sobreprecios por inflacin que generan aumentos en los precios financiados provocando un encarecimiento
en las deudas o crditos.

B. Acumulacin y comparaciones de las mediciones: Si se comparan valores de distintas fechas sin tener en cuenta la
inflacin este fenmeno, estos valores no representan datos representativos de la realidad ya que estn expresados en
distintas unidades de medida.

C. Distorsiones en los saldos de las cuentas: Las cuentas van acumulando importes de distintas fechas y cada una de
ellas con valores de sus respectivas fechas por lo tanto los saldos estn formados por valores de distintas fechas de
poder adquisitivo diferente.

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D. Distorsiones en los totales de los EE CC: Al estar distorsionadas las cuentas que forman parte de los EE CC los
totales tambin lo estn ya que las cuentas representan saldos distorsionados.

E. Distorsiones en los resultados de venta: El resultado bruto de venta surge de compara el importe de la venta con el
costo de adquisicin de la mercadera vendida.

La venta registra al precio corriente que se efecta y el costo representa el valor del momento de la compra, ambos
valores corresponden a distintas fechas por lo tanto el resultado de la venta surge de dos momentos diferentes.

F. Distorsiones en los cargos por amortizacin: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio
y si se los mantiene a su costo original sin ajustar por inflacin hay una desvalorizacin significativa de estos bienes, y
las amortizaciones contables se calculan sobre los valores originales de incorporacin y sern insuficientes para
retener los fondos necesarios a fin de reponer los bienes cuando expire su vida til.

G. Mantener activos monetarios generan prdidas. Por ejemplo: dinero en banco, dinero en poder de la empresa.

Antecedentes sobre ajustes no integrales.

Todos los enfoques para considerar los efectos de la inflacin consisten en realizar uno o ms ajustes parciales cuya
caracterstica bsica es la de corregir una o pocas de las cifras de los estados contables. Por ejemplo:

Una de las formas consiste en la correccin global del resultado del perodo teniendo en cuenta esta relacin:

Patrimonio inicial

+Aportes de los propietarios

-Retiros de los propietarios

+ o Resultado del perodo

_______________________

Total

-Patrimonio final

La idea es que si se ajusta por inflacin el patrimonio inicial, los aportes y los retiros y se acepta la cifra del
patrimonio final el resultado ajustado del perodo puede obtenerse por diferencia y la diferencia entre el resultado
ajustado y el contabilizado se mostrara como una reserva para mantenimiento de capital que integra el patrimonio
neto.

Ajuste integral: objetivos y metodologa.

El ajuste integral tiene como objetivo bsico que todas las cifras de los EE CC queden expresadas en una unidad de
medida homognea y la moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de
cierre del ejercicio, por lo tanto todas las partidas que estn en una moneda anterior al cierre deberan reexpresarse por
inflacin.

La moneda homognea es la que considera los efectos de los cambios en su poder adquisitivo y existen mtodos de
reexpresin, el recomendable es el integral que puede ser directo o indirecto.

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El mtodo directo tiene como objetivo calcular el resultado monetario a partir de los rubros expuestos a los cambios
en el poder adquisitivo de la moneda.

El mtodo indirecto tiene como objetivo reexpresar los valores histricos de los rubros no monetarios el resultado
monetario se determina por diferencia y se comprueba considerando los rubros expuestos a cambios en el poder
adquisitivo de la moneda frente a la tasa de inflacin.

A las partidas se las puede clasificar segn su exposicin a la inflacin ya que no todas las partidas componentes del
patrimonio sufren el impacto de la inflacin.

Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal, si hay inflacin su precio puede subir es
decir que no sufren el impacto de la desvalorizacin monetaria. Por ejemplo: mercaderas, moneda extranjera.

Se denominan partidas monetarias las que tienen un valor cierto en moneda legal como por ejemplo: el dinero en
curso legal, los crditos y deudas sin clusula de ajuste.

Normas contables sobre expresin en moneda homognea de los EE CC: el proceso secuencial y los pasos para
la reexpresin de las partidas contables.

RT 6: IV.B.2 y IV.B.1

El mtodo directo para la comprobacin del resultado obtenido mediante los pasos de la reexpresin.

El mtodo directo consiste en reexpresar las cuentas patrimoniales del activo y el pasivo afectados por la inflacin por
lo tanto el RECPAM que determina es el generado por activo y el generado por pasivo.

El mtodo indirecto determina el RECPAM por diferencias entre el debe y el haber no permitiendo discriminar el
RECPAM del activo ni del pasivo.

En el Estado de Resultados una de las formas de exponer los resultados financieros y por tenencia es el generado por
activo y el generado por pasivo por lo tanto el mtodo directo permite tal clasificacin.

Por lo tanto el mtodo directo se entiende que es complementario del indirecto a fines de determinar el RECPAM
clasificados por quin lo gener.

Registro de los ajustes contables de las partidas reexpresadas.

Como se utiliza el ajuste integral indirecto se reexpresan todas las partidas del patrimonio excepto lo monetario y se
reexpresan las cuentas de resultado, el RECPAM se debita o se acredita actuando como una cuenta balanceante de las
partidas que se reexpresan.

Si se reexpresan cuentas del activo el RECPAM se acredita;

Si se reexpresan cuentas del pasivo el RECPAM se debita;
Si se reexpresan cuentas del patrimonio neto el RECPAM se debita;
Si se reexpresan cuentas de resultado positivo el RECPAM se debita; y
Si se reexpresan cuentas de resultado negativo el RECPAM se acredita.

La informacin comparativa en los EE CC en moneda homognea.

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Mencin: Requisitos de la informacin contable y los problemas que genera la inflacin en la contabilidad.

Aspectos legales sobre reexpresin en moneda homognea.

A partir del ao 1984 las NCP exigen la aplicacin de la RT 6 que requiere el ajuste integral.

Desde el punto de vista legal la exigencia del ajuste integral por parte de los comerciantes est en el requisito de
veracidad de la informacin contenida en los EE CC que aparece en el Cdigo Civil y Comercial.

Sin embargo antes de 1984 slo haba un requerimiento explcito en donde la Comisin Nacional de Valores exiga
que los EE CC de las sociedades con cotizacin estuviesen ajustados por inflacin.

En 1983 la ley 22903 modific el art. 62 de la Ley de Sociedades Comerciales en donde se estableca explcitamente
la obligacin de que las sociedades comerciales practiquen el ajuste por inflacin.

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 3. CONCEPTOS CONTABLES DE APLICACIN GENERAL

Concepto de devengado y percibido. Reclasificacin en los criterios de medicin de activos y pasivos.

Desviaciones significativas en los criterios de medicin contable aplicados. Variaciones patrimoniales y su
reconocimiento contable. Reglas bsicas para la imputacin de los costos componentes financieros implcitos:
concepto y tratamiento contable. Modificaciones a la informacin de ejercicios anteriores: naturaleza, causas y
efectos contables transacciones en moneda extranjera: tratamiento contable.

Concepto de devengado y percibido.

La doctrina contable y la mayora de las normas contables consideran que los resultados deben contabilizarse en el
perodo de su devengamiento sin entrar a considerar si han afectado los fondos del ente, o sea que la contabilidad debe
llevarse por lo devengado y no por lo percibido.

Para aplicar el concepto de devengamiento se debe definir el perodo al cual corresponde o compete cada resultado y
para esto se debe identificar cul es su hecho generador.

En el caso de la contabilidad tradicional los hechos generadores son:

Las operaciones de cambio con terceros que estn concluidas desde el punto de vista de las prcticas
comerciales o de las normas jurdicas.
Los cambios en los valores de los bienes que obliguen a computar prdidas por aplicacin de la norma de que
ningn activo debe valuarse por encima de su valor recuperable, y ningn pasivo por debajo de su costo de
cancelacin por lo tanto los ingresos, los gastos, las ganancias, las prdidas se deben reconocer contablemente
en los perodos en que se hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.

RT 17.2.2

En el mtodo de lo percibido cada resultado se registra en el perodo en que se producen los movimientos de fondo.
Las normas contables vigentes no reconocen este mtodo.

Reclasificacin en los criterios de medicin de activos y pasivos.

Cuando un activo o un pasivo deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
importes histricos y comience a pertenecer a otra categora en donde se empleen valores corrientes, a la diferencia
entre esas dos mediciones se las imputar como resultado del perodo.

Cuando un activo o un pasivo deje de pertenecer a una categora donde se empleen valores corrientes y comience a
pertenecer a otra categora en donde se emplean valores histricos, la medicin contable a la fecha de la
reclasificacin pasar a considerarse como una medicin original.

Desviaciones significativas en los criterios de medicin contable aplicados.

Se aceptarn las desviaciones a las normas contables en tanto no distorsionen significativamente la informacin
contenida en los EE CC tomados en su conjunto.

La aplicacin de cualquier norma contable profesional o norma contable legal debe efectuarse con sentido prctico
siendo admisible las desviaciones que no sean importantes o sea que no te3ngan un efecto significativo.

Debe considerarse como significativo a aquellas partidas o informaciones que como consecuencia de su omisin o de
su inadecuada exposicin podrn provocar un cambio sobre las decisiones a tomar por los usuarios de los EE CC.
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Variaciones patrimoniales y su reconocimiento contable.

Para definir las reglas bsicas a emplear para el reconocimiento de las variaciones patrimoniales deben considerarse
como mnimo:

Requisitos de la informacin contable.

Los criterios adoptados para medir activos y pasivos el concepto de devengado y los hechos generadores de
cada variacin patrimonial.
La forma de identificar y tratar los ajustes de resultado de ejercicios anteriores.
En qu medida es aceptable desviarse de la aplicacin estricta de las normas.

Por lo tanto las transacciones con los propietarios y equivalentes y los resultados deben reconocerse en los perodos en
que se producen los hechos sustanciales generadores correspondientes a las variaciones patrimoniales y deben
prevalecer la sustancia y realidad econmica de los hechos antes que el aspecto legal.

Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando pueda considerrselas concluidas desde el
punto de vista de la realidad econmica, y tambin se van a reconocer como resultado los acrecentamientos,
valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos del ente.

Reglas bsicas para la imputacin de los costos.

RT 17.4.7

Componentes financieros implcitos: concepto y tratamiento contable.

Los resultados financieros son aquellos generados por la financiacin de las operaciones es decir que constituyen el
costo por usar fondos de terceros y el ingreso por otorgar crditos a terceros.

Estos resultados financieros se los puede clasificar de distintas formas:

1. Intereses
2. Diferencias de cambio
3. RECPAM
4. Indexaciones
5. Sobreprecios por inflacin
6. Descuentos financieros

Los intereses representan la renta, utilidad, ganancia, o ventaja proveniente de la colocacin de capital y por su
exteriorizacin estos se los puede clasificar en:

Inters implcito: son aquellos no expresados en la documentacin que abala la operacin.

Inters explcito: son aquellos expresamente reconocidos en la documentacin que respalda la transaccin.

Para su segregacin debe tomarse la diferencia entre el precio de compra o venta al contado y los correspondientes a
operaciones a plazo.

A estos costos financieros se pueden darle dos tratamientos:

Tratamiento preferible: Que deban ser reconocidos como gastos en el perodo que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido: Pueden activarse los costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan determinadas condiciones. Por ejemplo que el activo se encuentre en produccin, construccin o

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 montaje de duracin prolongada, que tal proceso no se encuentre interrumpido, que el perodo de construccin
o produccin no exceda del tcnicamente requerido y que el activo no est en condiciones de su uso o venta.

En el caso de las ventas a plazo los componentes financieros deben ser reconocidos como resultados en el perodo de
su devengamiento.

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SEGUNDA PARTE. MEDICIONES CONTABLES EN GENERAL

4. MEDICIONES CONTABLES DE LOS COSTOS

Regla general para la medicin contable de los costos. Costos de bienes y servicios adquiridos. Costos de bienes
producidos o construidos. Costos de bienes incorporados por aportes, donaciones y trueques. Los costos
financieros de capital ajeno: concepto, tratamiento y requisitos para su activacin. Los costos financieros de
capital propio: concepto, tratamiento y anlisis crtico doctrinario. Costos de cancelacin. Costos expresados en
moneda extranjera. Posicin de las normas contables profesionales en cada caso.

Regla general para la medicin contable de los costos.

Se puede definir al costo como el sacrificio que demanda o demandara la compra o produccin de un bien, de un
servicio, de un conjunto de bienes o servicios.

Dado un elemento cuyo costo se desea medir y un momento al cual corresponde la medicin son costos corrientes los
que se incurriran a ese momento (costo de reposicin).

Son costos histricos los realmente incurridos en momentos no posteriores al referido.

Para medir un costo se deben considerar todos los sacrificios econmicos necesarios para ponerlo en condiciones de
ser vendidos o utilizados teniendo en cuenta su naturaleza, y sern consideradas todas las erogaciones indispensables
para poder adquirir o producir un bien.

Segn la RT 17 la medicin de los costos se har empleando los criterios de medicin contable de los activos
enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos.

El punto 4.2.1 de la RT 17 establece la regla general donde la medicin original de un bien incorporado y de un
servicio adquirido se practicar sobre la base de su costo.

Costo de bienes y servicios adquiridos.

En el caso de una compra al contado de un bien o servicio adquirido el costo surge de su facturacin y se debe excluir
los impuestos que sean susceptibles de recuperacin por parte del comprador.

En el caso de una compra financiada coexisten una operacin comercial que es la adquisicin de un bien o servicio y
una operacin financiera destinada a considerar el hecho de que el comprador no pueda o no quiera pagar la compra al
contado, ante esta situacin se debe segregar el costo del bien que es el que se debera haber pagado si la operacin se
hubiera practicado al contado y el costo de la financiacin que es la diferencia entre el costo del bien y la suma
finalmente pagada al proveedor.

Puede darse el caso que los costos financieros sean pactados o que se lo presente formando parte del precio de los
bienes o servicios.

La RT 17.4.2.2 establece que el costo de un bien o servicio adquirido es la suma de un precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los costos de compra y control de calidad.

Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones basados en l se tomar una estimacin del valor
descontado (valor actual) de los pagos a realizar al proveedor.

Costo de bienes producidos o construidos.

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El costo de estos bienes resulta de la suma de los costos de los insumos necesarios para su produccin.

Se debe considerar si los costos de los insumos a computar deben ser los histricos o los corrientes. La RT 17
establece que el costo de un bien producido es la suma de los costos de los materiales e insumos necesarios para su
produccin, el costo de conversin tanto variable como fijo y los costos financieros que puedan considerarse teniendo
en cuenta el tratamiento de las normas contables (tratamiento alternativo permitido o tratamiento preferible).

Costos de los bienes incorporados por aportes, donaciones o trueque.

Los bienes o servicios recibidos en aportes o donaciones no demandan erogaciones o lo hacen en pequea medida por
lo tanto su costo no es una medida adecuada de su valor ni siquiera a la fecha de la recepcin.

Se considera adecuado que la contabilizacin de estos bienes y servicios se efecte a su valor corriente normalmente
dado por el costo que el bien habra tenido en caso de haber sido adquirido.

La RT 17 establece que la medicin original de estos bienes se efectuar a su valor corriente y aquellos bienes
recibidos en trueque, la medicin original es a su costo de reposicin reconociendo el resultado por tenencia del activo
entregado.

RT 17.4.2.3 y 4.2.4

Costos financieros de capital ajeno: concepto, tratamiento y requisitos para su activacin. (ver unidad 3: CFI)

RT 17.4.2.7

Costos financieros de capital propio: concepto, tratamiento y anlisis crtico doctrinario.

El inters sobre el capital propio corresponde al patrimonio invertido.

La RT 17 no permite el cmputo de los intereses sobre el capital propio, pero de ser considerado el inters sobre el
capital propio debera ser calculado aplicando al patrimonio del inicio del perodo una tasa de inters de mercado.

Por ejemplo: Si el patrimonio al inicio es de $10000 y la tasa de inters de mercado es del 0,05 el inters es igual a
$50 y la registracin sera:

Inters del capital propio (gasto) 50

a Inters del capital propio (ingreso) 50

Segn la doctrina contable existen distintos tipos de argumentos referidos a su contabilizacin:

Argumento basado en la teora econmica: La contabilidad debe medir hechos econmicos e informar sobre
ellos y los economistas consideran factores de produccin a la mano de obra, recursos naturales y el capital, y
cada uno tiene un costo, en el caso del capital el costo es el inters y es la suma necesaria para que sus
propietarios acepten ponerlo al servicio de la empresa.
Argumentos referidos a la informacin sobre la ganancia: Atribuye computar el inters propio con el fin de
permitir una mejor medicin de la ganancia empresaria.
Argumento basado en el concepto contable: Este argumento desfavorable es que la empresa no incurre en
ningn sacrificio por utilizar su patrimonio, por lo tanto el inters propio no podr ser un costo de acuerdo al
concepto de este.

15
 Otros argumentos: Algunos consideran que debe ser reconocido el inters sobre el capital propio ya qye la
empresa se financia tanto con su patrimonio como con el pasivo y el registro del costo de emplear capital
propio parecera tan lgico como el registro del costo de emplear pasivos.

Costo de cancelacin.

Representa el sacrificio que una empresa realiza para deshacerse de una obligacin.

Segn la RT 17 el costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de
ella.

Costos expresados en moneda extranjera.

RT 17.4.2.1 ltimo prrafo y 3.2.

16
 5. LOS VALORES CORRIENTES. VALORES RECUPERABLES DE ACTIVOS

Concepto de valor corriente. Valores corrientes de entrada y de salida: distincin bsica. Distintos tipos o clases
de valores corrientes: concepto, requisitos y determinacin en cada caso. Fuentes de informacin directa o
confiable para la obtencin de los distintos tipos de valores corrientes. Momento u oportunidad para el
reconocimiento e imputacin de los valores corrientes de los principales rubros. Disposiciones de las NCP para
el reconocimiento y determinacin de los valores corrientes. Valores recuperables: concepto y determinacin de
los valores lmites. Oportunidad o frecuencia y nivel para las comparaciones con valores recuperables: criterio
general y criterio particular aplicable a los principales rubros del activo. Imputacin de desvalorizaciones (o
reversiones de desvalorizaciones).

Concepto de valor corriente.

La valuacin tiene como objetivo definir cul ser la medida de valor que se va a aplicar a cada uno de los activos y
pasivos y su relacin con los activos consumidos.

Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la medicin. Hay 2 corrientes o
criterios para signarle el valor:

A. Valor histrico, costo de adquisicin o produccin que es un valor del pasado y est formado por los egresos
necesarios para que el bien est disponible para la venta o uso.

B. Valores corrientes: Es el valor al momento de la medicin, se trata de un valor del presente, este concepto se utiliza
con la finalidad de mejorar la valuacin del patrimonio al momento del cierre, es un valor representativo de la riqueza
que se tiene en un momento.

Valores corrientes de entrada y de salida: distincin bsica.

El valor corriente de salida se aplica y resulta apropiado utilizarlo en aquellos activos que no requieran esfuerzo de
comercializacin o sea que puedan ser colocados con facilidad, que exista un mercado conocido que fije su precio.

Este concepto se refiere al valor de realizacin de un bien que es su precio de venta. El valor neto de realizacin de un
bien se entiende su precio de venta menos los gastos directos que requerirn su enajenacin.

Quedan incluidos dentro del de esta categora los ttulos pblicos con cotizacin en bolsa, las acciones con cotizacin
y mercado amplio, los metales preciosos cotizados internacionalmente, productos agrcolas con cotizacin en
mercados, hacienda vacuna, petrleo crudo.

El valor corriente de entrada se refiere al costo de reposicin y se entiende por este concepto a lo que costara volver a
adquirir un bien sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medicin.

Se utiliza como valor corriente para aquellos activos cuyo destino final es la venta pero requiere de un esfuerzo para
completarla.

RT 17.4.3.1

Distintos tipos o clases de valores corrientes: concepto, requisitos y determinacin en cada caso.

Se pueden distinguir los siguientes tipos de valores corrientes y la aplicacin tiene distintos criterios segn sea el
componente del patrimonio:

17
 Valor nominal: es aplicable a la tenencia de moneda local o sea pesos argentinos, se utiliza para valuar la
moneda nacional (Caja y Bancos)
Tipo de cambio: es el valor de cotizacin de la divisa y se utiliza para valuar la disponibilidad en moneda
extranjera o los crditos y deudas en moneda extranjera.
Valor neto de realizacin: Precio de venta menos los gastos necesarios para realizarla. Crditos por ventas y
otros crditos cuando el ente tenga la intencin de ceder, negociar o trasferir (vender el crdito), inversiones
de fcil comercializacin (ttulos pblicos y acciones con cotizacin), bienes de cambio fungibles con
mercado transparente, bienes de cambio por los cuales se haya recibido anticipo que fije precio.
Costo de reposicin: Lo que costara volver a adquirir un bien sobre la base de los precios vigentes al
momento de la medicin. Se aplican a la existencia de materias primas, materiales, productos en proceso de
elaboracin, bienes de cambio en general.
Valor actual: Valor de hoy de un importe a percibir o a pagar en el futuro. Se aplica para valuar los crditos y
las deudas.
Valor patrimonial proporcional: Es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una
tenencia accionaria. Constituye el valor corriente de la participacin permanente en empresas que se tiene
control o influencia significativa en sus decisiones.
Valuaciones tcnicas: Hace referencia a las valuaciones o tasaciones efectuadas por peritos o tcnicos a
efectos de estimar el valor corriente de ciertos bienes de uso. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinarias.
Valor razonable: representa el valor de contado en una transaccin entre 2 partes interesadas. Se aplican para
valuar los bienes de uso.

Fuentes de informacin directa o confiable para la obtencin de los distintos tipos de valores corrientes.

Los valores corrientes deben ser obtenidos de distintas fuentes directas o confiables como por ejemplo la cotizacin o
lista de precios de proveedores, costo de adquisicin y produccin real, rdenes de compra colocadas y pendientes de
recepcin, cotizaciones que resultan de la oferta y la demanda en mercados pblicos o privados, publicadas en
boletines, peridicos o revistas, reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de precio, presupuesto
actualizado de costo, tasaciones efectuadas por peritos independientes.

Momento y oportunidad para el reconocimiento e imputacin de los valores corrientes de los principales
rubros.

En la vida de una empresa pueden existir distintos momentos, los cuales determinarn a su vez la aplicacin de
diferentes criterios de valuacin. Se pueden distinguir los siguientes momentos:

Constitucin de una empresa: Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan deben
ser a su valor corriente o sea el valor que los mismos tienen para el ente a la fecha en que se efecta el aporte.
Incorporacin de bienes por la compra o propia produccin: El criterio general es asignarle su costo de
adquisicin o produccin segn corresponda. Estos conceptos van a ser representativos del valor corriente de
los bienes a ese momento por lo cual es vlido tomarlo como criterio para valuar los bienes que se incorporan
en el patrimonio.
Disolucin de la compaa o sociedad: Dada la finalidad de vender el activo de la empresa para cancelar las
deudas y el remanente ser distribuido a los propietarios el criterio aplicable a los bienes debe ser al de su valor
neto de realizacin.

Disposiciones de las normas contables profesionales para el reconocimiento y determinacin de los valores
corrientes.

RT 17.4.3.1
18
Valores recuperables: concepto y determinacin de los valores lmites.

La valuacin contable de los activos ya sea considerados individualmente o en grupos no debera superar a su valor
recuperable y este concepto marca un lmite para la valuacin del activo.

La doctrina y las normas contables sealan que el valor recuperable de un bien o conjunto de bienes es el mayor
importe que se podra obtener mediante su intercambio o su uso o sea que el valor recuperable es el mayor valor entre
el valor neto de realizacin y el valor de utilidad econmica.

Para determinar el valor recuperable existen criterios:

A. Destino inmediato previsible: Si el bien est destinado a la venta, a su valor neto de realizacin, para el resto de los
activos a su valor de uso (valor de utilidad econmica).

B. Empleo alternativo ms rentable: Es el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso.

Segn RT 17 4.4

Oportunidad o frecuencia y nivel para las comparaciones con valores recuperables: criterio general y criterio
particular aplicable a los principales rubros del activo.

Al efectuar la medicin a una fecha determinada un bien en condiciones de ser usado o vendido puede tener:

A. Valor de cambio o VNR que surge del precio de venta menos los gastos necesarios.

B. Valor de uso: Se computa por su valor de utilizacin econmica que es el valor descontado de los futuros ingresos
de fondos que la tenencia del bien generar.

En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados existiendo criterios para fijar los lmites
ya sea tope de valor de mercado o tope de valor recuperable.

El primer mtodo se aplic tradicionalmente para valuar los activos al cierre del ejercicio utilizando la regla de costo o
mercado el menor. La comparacin se efecta entre el costo de adquisicin histrico y el que costara hoy volver a
adquirir el bien.

El valor recuperable surge por la comparacin de valores corrientes al cierre, y cualquiera sea el criterio que se aplique
para la determinacin de los valores recuperables se debe medir los valores de cambio y los valores de uso.

Las normas contables disponen de un criterio general que establece que ningn activo o gripo homogneo de activos
podr exponerse por un importe superior a su valor recuperable en donde las frecuencias para realizar las
comparaciones es cada vez que se presenten EE CC y es para el caso de las cuentas por cobrar, bienes de cambio,
intangibles no utilizados en la produccin, bienes tangibles que ya no estn disponibles para el uso, participaciones
permanentes en otras sociedades valuadas al costo, bienes destinados a alquiler.

En el caso de los bienes de uso, intangibles empleados en la produccin, participaciones permanentes en otras
sociedades valuadas a su VPP, la comparacin con los valores recuperables deben hacerse cada vez que existan
indicios externos o internos de desvalorizaciones.

Los indicios externos pueden ser las variaciones en el precio de mercado, cambios tecnolgicos econmicos o legales,
variacin en la tasa de descuento.

El indicio interno puede ser obsolescencia o dao fsico del activo.

19
El nivel para realizar las comparaciones puede ser general a nivel de cada bien o si le correspondiera grupo
homogneo de bienes.

Hasta ahora la norma estableca la comparacin en forma conjunta de bienes no requiriendo anlisis parcializado por
grupo homogneo de bienes. La comparacin a nivel de cada bien es ms exigente ya que no se compensan bienes
deficitarios con el supervit generado por otro.

En el caso de los bienes de cambio la comparacin con el valor recuperable considerando la forma de utilizacin o
comercializacin de los bienes.

En el caso de los bienes de uso e intangibles la comparacin con los valores recuperables deber hacerse a nivel de
cada bien o si esta no fuera posible a nivel de cada actividad generadora de efectivo.

Imputacin de desvalorizaciones.

La prdida por desvalorizacin debe imputarse al resultado del perodo y esto se da cuando el valor recuperable es
menor que el valor contable.

Las prdidas resultantes de las comparaciones entre las mediciones contables y los valores recuperables reducen los
valores contables.

La reversin es un fenmeno inverso a la prdida de valor y es la diferencia positiva entre el valor recuperable y el
valor contable cuando este ha sufrido reducciones anteriores por prdida de valor.

La imputacin de la reversin representa un valor positivo slo cuando la prdida anterior haya reducido el valor
contable.

20
TERCERA PARTE. MEDICIONES CONTABLES EN PARTICULAR

6. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Concepto y principales partidas que integran el rubro. Imputacin de las entradas y salidas del efectivo en caja
y cuentas bancarias. Concepto e imputacin de trasferencias, dbitos, crditos y sobregiros en cuentas
bancarias. Conciliaciones de saldos en cuentas bancarias: procedimientos. Medicin inicial y a la fecha de
cierre de las partidas en moneda argentina y en moneda extranjera. Variacin en el poder adquisitivo de la
moneda y sus efectos sobre las partidas del rubro. Normas contables profesionales nacionales e internacionales
aplicables en nuestro pas.

Concepto y principales partidas que integran el rubro.

Segn las NCP vigentes al rubro disponibilidades se lo denomina Caja y Bancos cuyas caractersticas son liquidez
inmediata, medio de pago y poder cancelatorio ilimitado.

Este rubro es el ms lquido de la estructura patrimonial. La RT 9 lo define de la siguiente manera:

Caja y Bancos incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.

Los componentes de este rubro son: efectivo en moneda nacional, efectivo en moneda extranjera, saldos en banco en
cuenta corriente en pesos y moneda extranjera, cheques corrientes, cajas de ahorro bancarias en pesos y moneda
extranjera.

A este rubro se lo puede agrupar en 2 conceptos:

A. Caja: compuesto por:

Caja en moneda nacional

Fondo fijo
Recaudaciones a depositar
Caja en moneda extranjera
Valores a depositar

B. Bancos: Compuesto por:

Caja de ahorro
Cuentas corrientes bancarias
Valores al cobro

Imputacin de las entradas y salidas del efectivo en caja y cuentas bancarias.

Existen distintos tipos de operaciones de fondos que ingresan y egresan de la empresa:

Ingresos de fondos: Ventas al contado, cobro de clientes en cuenta corriente, cobro de pagars, ingreso de
prstamos, venta de bienes de uso, cobro de tarjetas de crdito.
Egresos de fondos: Depsitos en banco, pago a proveedores, pago de prstamos, pago de gastos diversos,
compras de mercaderas.

Concepto e imputacin de transferencias, dbitos, crditos y sobregiros en cuentas bancarias.

21
Los ingresos que tiene la empresa pueden depositarlo en una o ms cuentas corrientes bancarias y luego podr extraer
esos fondos por medio de la emisin de cheques. Para operar con cuenta corriente bancaria la empresa previamente
deber efectuar la apertura ante el banco elegido.

La cuenta bancaria opera efectuando el depsito de los ingresos ya sea efectivo y cheques por medio de la boleta de
depsito o en sustitucin de esta el cajero emite el comprobante de depsito.

Una vez realizado los depsitos se realizan las extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques.

Las operaciones bsicas con la cuenta corriente bancaria son los depsitos y las extracciones o sea los pagos.

De estas operaciones surgen distintas alternativas en las operatorias bancarias:

A. Transferencias entre cuentas bancarias: La empresa suele tener ms de una cuenta corriente bancaria ya sea en el
mismo banco o en distintos bancos y ello permita un mejor manejo de fondos. Surge a veces la necesidad de pasar
fondos de una cuenta bancaria a otra que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.

La documentacin respaldatoria es la emisin de cheque y la boleta de depsito si las transferencias se producen entre
distintos bancos.

Si la transferencia se realiza en el mismo banco la documentacin respaldatoria es la orden que extiende el banco.

B. Dbitos y crditos en la cuenta bancaria: Los movimientos ms significativos de la cuenta bancaria son los
depsitos y la emisin de cheques pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar por cuanto tiene su origen
en la operatoria de la cuenta y pueden ser:

Gastos bancarios: Por libretas de cheque o mantenimiento de las cuentas.

Comisiones bancarias: Por gastos por la gestin de valores al cobro.
Intereses: Por cargo por la utilizacin de fondos autorizados a girar en descubierto.
Por impuestos: Por ejemplo en el caso del IVA por los intereses, gastos, comisiones, etc.

C. Autorizacin para girar en descubierto (sobregiros en cuenta bancaria): Esta forma de crdito tiene las siguientes
caractersticas:

El ente debe tener una cuenta en el banco que lo acuerda.

Se debe carecer de fondos suficientes en cuenta corriente para hacer frente a los cheques que se libre.
El banco autoriza hasta un monto y por un tiempo determinado el giro en descubierto pagando los cheques
emitidos por la empresa sin requerirle que exista saldo suficiente.
El banco cobra intereses por los fondos prestados, debitndolos en cuenta corriente de cada periodo
beneficiado con la financiacin.
La cuenta corriente al cierre de un periodo puede tener saldo acreedor por lo que correspondera transferirla a
una cuenta de pasivo.

Conciliaciones de saldos en cuentas bancarias: procedimientos.

Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la informacin que surge de la contabilidad refleje la realidad y para
efectuar ese control se aplican normas de procedimiento que en el rubro Caja y Bancos son lo siguiente:

Caja Arqueo: Recuento fsico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verificar si el mismo coincide
con el saldo de la cuenta Caja del Libro Mayor.

Banco Conciliacin: El Banco Central obliga a los bancos a emitir un resumen de cuenta mensual donde consta el
saldo inicial, los movimientos del periodo y el saldo final.

22
Por normas de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que aparecen en el resumen de cuenta
bancaria y en los registros contables de la empresa, esto se llama conciliacin bancaria.

Este cotejo se realiza como consecuencia que los saldos no coinciden y es necesario revisar anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.

Las diferencias pueden ser:

Diferencias por el factor tiempo (temporales). Por ejemplo depsitos registrados pendientes de acreditacin,
cheques emitidos no presentados al cobro, errores u omisiones del banco.
Diferencias que no corresponden al factor tiempo (permanentes). Por ejemplo notas de crdito y dbito no
registradas por la empresa, por comisiones bancarias, intereses por descubierto, impuestos, descuento de
documentos, depsitos de terceros, cobro de tarjeta de crdito o errores u omisiones de la empresa.

Existen distintos procedimientos para realizar la conciliacin bancaria:

1. Conciliacin bancaria partiendo del saldo del resumen bancario para llegar al saldo segn empresa.

2. Conciliacin bancaria partiendo del saldo segn empresa para llegar al saldo del resumen bancario.

3. Partiendo de ambos saldos.

Las herramientas necesarias para realizar la conciliacin son:

Conciliacin del perodo anterior

Contabilidad de la empresa. Mayor de la empresa.
Extracto bancario.

Medicin inicial y a la fecha de cierre de las partidas en moneda argentina y en moneda extranjera.

Medicin al inicio

Caja y banco en moneda nacional: a su valor nominal

Moneda extranjera en la empresa o en banco: al tipo de cambio

Medicin al cierre (RT 17 5.1)

IDEM

Variacin en el poder adquisitivo de la moneda y sus efectos sobre las partidas del rubro.

La inflacin puede influir negativamente en los componentes de este rubro cuando se mantienen abultadas
disponibilidades o saldos improductivos ya que son consideradas partidas monetarias.

Estas partidas sufren plenamente el impacto de la desvalorizacin monetaria.

Tienen un valor cierto en moneda legal y el impacto de la inflacin disminuye su poder de compra.

23
 7. CUENTAS POR COBRAR

Concepto y principales partidas que integran el rubro. Crditos por ventas: origen, garantas y componentes
financieros (explcitos o implcitos). Tratamiento contable de los intereses devengados y a devengar. Otros
crditos: tipos segn su origen o naturaleza. Crditos en especie. Crditos en moneda extranjera. Descuento de
documentos a cobrar. Previsin para crditos de dudoso cobro: criterios para su estimacin. Medicin inicial y
al cierre de crditos en moneda originados por: ventas de bienes, transacciones financieras, refinanciaciones y
otros crditos. Medicin inicial y al cierre de crditos en especie. Variacin en el poder adquisitivo de la moneda
y sus efectos sobre las cuentas a cobrar. Normas contables profesionales nacionales e internacionales aplicables
en nuestro pas.

Concepto y principales partidas que integran el rubro.

Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importe s favor de la empresa. Se lo utiliza
como sinnimo de crditos.

Al concepto del rubro cuentas por cobrar se lo puede expresar diciendo que son los derechos que el ente posee contra
terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.

Hay que separar los crditos segn el origen en:

A. Crditos por ventas de bienes y servicios: surgen de la actividad habitual del ente. Por ejemplo: clientes o deudores
por ventas, documentos a cobrar, deudores morosos, deudores en gestin judicial, valores a depositar cheques
diferidos.

A su vez est integrado por cuentas regularizadoras como por ejemplo: intereses positivos a devengar, previsin para
deudores incobrables, documentos descontados en banco.

B. Otros crditos: Son aquellos que no surgen de la actividad habitual y representan importes a cobrar como
consecuencia de distinta naturaleza. Por ejemplo: accionistas, socio cuotas suscriptas, alquileres a cobrar, IVA crdito
fiscal, anticipos de sueldos, anticipo de impuestos, deudores con garanta prendaria, deudores con garanta hipotecaria.

Crditos por ventas: origen, garantas y componentes financieros (explcitos o implcitos).

Estos derechos a cobrar que posee la empresa surgen de la venta de bienes y servicios que hacen a su operatoria
principal.

Estos crditos por ventas pueden ser:

Cuentas a cobrar en cuenta corriente: Surge de la venta de bienes a plazo en donde la empresa carga a una
cuenta lo vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emiti donde consta el plazo que se
otorga para la cancelacin.
Ventas documentadas (documentos a cobrar): esta operacin tambin tiene su origen en la venta de bienes y
servicios a plazo pero a diferencia de la cuenta corriente la deuda se documenta por medio de pagars que
abalan la operacin.

A los crditos se los puede clasificar por su naturaleza en:

Sin garanta.
Con garanta

Y estas representan respaldos como consecuencia de la venta de mercaderas a plazo.

24
Las garantas personales son los garantes mientras que las reales pueden ser prendarias o hipotecarias.

En las ventas a plazo documentadas o no por lo general se pactan intereses y esto puede estar en el caso de una deuda
documentada incluidos en el pagar o no ya sea a ser cobrado por adelantado o vencido.

Algunas ventas a plazo no prevn inters pero en realidad esta operacin incluye en el precio facturado intereses
implcitos.

Puede darse tambin el caso que los intereses se hayan pactado explcitamente en la operacin de venta a crdito.

Los intereses para ser afectados a la cuenta de resultado necesitan del transcurso del tiempo es decir deben estar
devengados y para que esto suceda se lo contabiliza en una cuenta regularizadora (intereses positivos a devengar) a los
fines de su devengamiento.

Debido al proceso inflacionario la venta a crdito contiene en el valor del precio un sobreprecio para cubrir el
deterioro de la moneda y un inters o costo financiero relacionado con la financiacin.

La RT 17 4.6 establece que las diferencias entre los precios de compra o ventas al contado y las correspondientes
operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como ingreso financiero.

Otros crditos: tipos segn su origen o naturaleza.

El concepto de la RT 9 establece que las cuentas por cobrar o crditos por su origen deben clasificarse en crditos por
ventas y otros crditos.

Dentro de este concepto se incluyen derechos que posee la empresa y que no surgen de la venta de bienes y servicios
sino como consecuencia de otros crditos.

Crditos en especie.

Representan los derechos que la empresa tiene de recibir bienes como consecuencia de distintas causas. Por ejemplo
anticipo a proveedores para la recepcin de mercaderas ya sea que fijen o no precio, saldos pendientes de integracin
por parte de los socios cuando su compromiso es entregar bienes, bienes a recibir como consecuencia de que la
empresa tiene dividendos a cobrar en especie.

Por su naturaleza estos representan derechos para la empresa pero a fines de su exposicin en los estados contables se
muestran en el rubro Bienes de Cambio o Bienes de Uso considerando donde se haya realizado el anticipo.

Crditos en moneda extranjera.

RT 17 .3.2

Representan derechos a cobrar por la venta de bienes o servicios u otros crditos en una moneda distinta a la moneda
nacional. Por ejemplo: dlar, yenes.

Descuento de documentos a cobrar.

El descuento de documentos de terceros es una operacin financiera que se efecta con el fin de obtener fondos siendo
esta una forma habitual de operar de las empresas.

25
La empresa le entrega a la entidad financiera distintos pagars recibidos de clientes lo que constituye una doble
garanta para la entidad financiera, la del firmante del pagar y la del endosante.

Este tipo de operaciones tiene intereses que estn incluidos en el pagar por ende se liquidan por anticipado y el banco
acredita en la cuenta corriente el neto resultante de descontar los intereses, gastos y comisiones bancarias.

Asientos

____________ ____________

Banco XX cuenta corriente

Gastos y comisiones bancarias

Intereses negativos a devengar

a Documentos descontados en Banco XX

____________ ____________

Cuando el cliente abona el pagar a su vencimiento:

____________ ____________

Documentos descontados en Banco XX

a Documentos a cobrar

____________ ____________

Si el cliente no abona:

____________ ____________

Documentos descontados en Banco XX

a Documentos a cobrar

____________ ____________

Documentos a cobrar vencidos

a Banco XX cuenta corriente

____________ ____________

26
Previsin para crditos de dudoso cobro: criterios para su estimacin.

Al concluir el ciclo econmico, la empresa debe efectuar un anlisis del rubro crditos y en caso de corresponder debe
realizar las registraciones contables que surjan de ese anlisis. Este anlisis consiste en verificar los saldos, depurar
los saldos y valuar.

A esta fecha existen clientes que no tienen su deuda vencida pero esto no significa que su crdito est asegurado por
cuanto se puede transformar en un deudor incobrable.

Para cubrir los deudores de dudoso cobro se constituye una previsin que se carga al perodo en donde se efectu la
venta.

Existen distintas formas de constituir la previsin y para su clculo se pueden utilizar los siguientes procedimientos:

Efectuar el anlisis individual de cada cuenta a cobrar.

Utilizar mtodos matemticos. Por ejemplo: porcentaje sobre las ventas, porcentaje sobre el total de las
cuentas a cobrar, porcentaje teniendo en cuenta la antigedad de la cuenta.
Aplicar criterios estadsticos: Este consiste en sacar un porcentaje y aplicarlo sobre las cuenta por cobrar que
se quiere constituir la previsin. El porcentaje se obtiene dividiendo los deudores incobrables de ejercicios
anteriores sobre las cuentas por cobrar se esos mismos periodos.

Medicin inicial y al cierre de crditos en moneda originados por: ventas de bienes, transacciones financieras,
refinanciaciones y otros crditos.

RT 17.4.5.1, 4.5.2, 4.5.3 y 4.5.4 (inicio)

RT 17 5.2 y 5.3 (cierre)

Medicin inicial y al cierre de crditos en especie.

RT 17.4.5.5 (inicial)

RT 17 5.4 (cierre)

Variacin en el poder adquisitivo de la moneda y sus efectos sobre las cuentas a cobrar.

Este es uno de los rubros considerados como monetarios ya que los crditos por ventas en moneda nacional estn
afectados por la inflacin como consecuencia de la disminucin en su valor por la prdida persistente del poder
adquisitivo.

Si las cuentas por cobrar se registran a los valores de contado el proceso inflacionario produce distintas alteraciones en
el valor de estos como consecuencia de los intereses que deben considerarse para su resguardo.

Ante esta situacin los precios de ventas a plazos incluyen sobreprecios para cubrir el deterioro de la moneda.

En caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera estas son consideradas partidas no monetarias y su valor acompaa
al proceso inflacionario considerando el tipo de cambio.

27
 8. INVERSIONES.-

Concepto y principales partidas que integran el rubro. Inversiones en ttulos de deuda y otros valores, con o sin
cotizacin, transitorias o permanentes, en moneda argentina o extranjera: tipificacin y principales
caractersticas. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con o sin cotizacin. Inversiones o colocaciones
financieras transitorias. Tratamiento contable de los rendimientos devengados, cobrados o capitalizados, por
las inversiones indicadas. Derivados financieros. Inversiones en bienes tangibles depreciables, destinados a la
venta o para su alquiler. Participacin en otros entes. Medicin inicial y a la fecha de cierre, de los distintos
tipos de inversiones normas contables profesionales nacionales e internacionales aplicables en nuestro pas.

Concepto y principales partidas que integran el rubro.

Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados en los activos afectados a la
produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o invertirlos en otros activos que producen rentas.

Se define al rubro inversiones como los fondos para obtener una renta u otro beneficio explcito o implcito y que no
forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente.

Las inversiones que efecta el ente se las puede clasificar segn el plazo en:

A. Temporarias: Es cuando el excedente del que dispone el ente es por un plazo corto y pueden ser canalizados en
inversiones de fcil realizacin.

B. Permanentes: Es cuando se dispone de fondos por un tiempo prolongado y siempre que no afecte el desarrollo de la
actividad del ente y los mismos se pueden colocar en bienes muebles, inmuebles, participaciones societarias que no
cotizan en bolsa.

Se debe tener en cuenta las siguientes inversiones:

A. Valores mobiliarios: ttulos privados y ttulos pblicos con o sin cotizacin, en moneda nacional o moneda
extranjera.

B. Inversiones financieras. Por ejemplo depsitos a plazo fijo y depsitos en caja de ahorro, en moneda nacional o
moneda extrajera.

C. Bienes inmuebles para alquiler.

Inversiones en ttulos de deuda y otros valores, con o sin cotizacin, transitorias o permanentes, en moneda
argentina o extranjera: tipificacin y principales caractersticas.

Se denominan inversiones en valores mobiliarios a los que se efectan en los entes pblicos o privados por lo general
son de corto plazo dado que los ttulos privados y pblicos cotizan en bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes
privados que no cotizan en bolsa como por ejemplo las acciones de sociedades annimas, las cuotas de capital en una
sociedad de responsabilidad limitada. En este caso el plazo de inversin no es corto y el valor de la misma no surge
del mercado sino del valor que asigne sus estados contables al patrimonio neto. Las inversiones en ttulos privados se
efectan adquiriendo la participacin de una empresa y se las puede clasificar en:

Valores mobiliarios que cotizan en bolsa: Son acciones de las sociedades annimas que se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa que son los autorizados a operar en el mercado de valores cobrando una comisin
por su gestin. La renta que producen las acciones se denomina dividendos y la realizacin es de rpida
recuperacin.

28
 Valores mobiliarios que no cotizan en bolsa: Es el caso de las acciones de sociedades annimas (participacin
permanente en otros entes) y las cuotas de capital en las sociedades de responsabilidad limitada.

Estos ttulos pblicos devengan renta por el transcurso del tiempo y surgen de una norma legal que tambin considera
la fecha de pago.

Todas estas inversiones pueden realizarse en moneda nacional o moneda extranjera dependiendo del Estado que lo
emita o de las empresas.

Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con o sin cotizacin.

Las inversiones en valores mobiliarios de carcter temporario tienen la caracterstica de que son realizadas con el fin
de una rpida recuperacin por cuanto existe un mercado que permita efectuar esta operacin en el momento en que se
dispone.

Algunas de estas inversiones son consideradas equivalentes de efectivo por cuanto son recursos financieros que tienen
la caracterstica de ser destinadas a cancelar pasivos corrientes, el plazo de realizacin no debe superar los 90 das a
partir de la fecha de su adquisicin y tienen riesgos insignificantes de cambios de valor. Al ser su realizacin rpida se
valan a su VNR. El valor de estas inversiones surgen del mercado teniendo en cuenta su valor de cotizacin.

Inversiones o colocaciones financieras transitorias.

Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectan en entidades financieras
autorizadas para tomar dinero.

Estas inversiones pueden ser:

Plazo fijo.

Es una forma de colocar excedentes financieros por medio de un depsito de dinero a plazo fijo en una entidad
financiera autorizada por el Banco Central con el fin de obtener un inters.

El inters que se pacta es vencido lo que significa que hasta el vencimiento de la operacin no se puede efectivizar el
cobro de capital ms los intereses, el banco emite un comprobante como consecuencia de la recepcin del dinero
donde consta el nombre del banco, el apellido y nombre del depositante, los plazos, vencimientos, tasa de inters
nominal y efectiva y la moneda.

Este comprobante se debe presentar a la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el banco devuelve una copia
sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.

Los plazos fijos pueden realizarse en moneda nacional o moneda extranjera.

Caja de ahorro.

Son depsitos realizados en el banco en caja de ahorro con disponibilidad restringida a diferencia de la caja de ahorro
del rubro Caja y Bancos.

Tratamiento contable de los rendimientos devengados, cobrados o capitalizados, por las inversiones indicadas.

Para el tratamiento contable de los rendimientos devengados que generan las inversiones se debe considerar el modelo
a utilizar.
29
En el caso del modelo tradicional los rendimientos que generan estas inversiones no es por la tenencia como
consecuencia de los cambios en los valores corrientes sino que surge por la venta de las inversiones. En caso de
desvalorizacin de sus valores s debe reconocerse contablemente.

En el caso de valores corrientes y como consecuencia de la valuacin en distintos momentos, estos cambios de valor
generan un resultado que debe reconocerse contablemente. Tambin se reconocen resultados por la venta.

Derivados financieros.

Es un instrumento financiero cuyo valor cambia frente a los cambios en las variables subyacentes como por ejemplo la
tasa de inters, precio de producto, tasa de cambio de divisas que se liquidarn en fecha futura y que requiere al
principio una inversin neta pequea en relacin con otros tipos de contratos

Estos pueden ser los contratos a trmino, contrato de futuro, contrato de permuta.

Estos instrumentos derivados se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada o recibida.

Deben reconocerse en los estados contables clasificndolos como activo o pasivo dependiendo de los derechos y
obligaciones que surjan.

Inversiones en bienes tangibles depreciables, destinados a la venta o para su alquiler.

Estas inversiones inmobiliarias pertenecen a las de carcter permanente por cuanto estn destinadas a lograr una renta
que se denomina alquiler donde los plazos de alquiler por lo general superan al ao.

Otra de las caractersticas de estos tipos de bienes que generan rendimientos es que los mismos est sujetos a
depreciacin por el desgaste, obsolescencia o deterioro.

Existe una operacin de alquiler con opcin a compra que se denomina leasing donde el locatario paga el precio
mensual como alquiler y al vencer el plazo tiene la opcin de ejercer la opcin a compra tomando como parte de pago
el alquiler abonado.

Si el ente es el que entrega el bien en leasing es considerado una inversin. En caso que se reciba es considerado un
bien de uso.

Los comprobantes que respaldan estas adquisiciones, construcciones, depreciaciones, mejoras, reparaciones, etctera,
son similares a los bienes de uso.

La cobranza de los alquileres debe respaldarse del mismo modo que cualquier ingreso de fondos.

Participacin en otros entes.

Existen transacciones de ttulos privados que no cotizan en bolsa y se produce por un convenio firmado entre
comprador y vendedor donde se estipula el valor de la operacin.

Este tipo de inversiones permanentes en acciones de otras sociedades responde a diversos propsitos por ejemplo
diversificar riesgos, integrar el proceso de produccin y comercializacin, obtener beneficios, descentralizacin de la
administracin, mantener un control sobre empresas beneficiarias de regmenes promocionales.

Segn el tipo y el grado de participacin la inversin puede tener con respecto a la emisora de las acciones el control,
influencia significativa, control conjunto o ninguna de las anteriores.

30
Dado el carcter de permanente de una inversin la medicin de sus beneficios tiene relacin directa con el VPP que
es la forma de valuar las acciones sin cotizacin cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa.

Para calcular el VPP se debe aplicar el porcentaje de tenencia accionaria sobre el patrimonio ajustado de la empresa
controlada.

Se deben tener en cuenta que ambas empresas deben cerrar sus ejercicios contables en la misma fecha, y que ambas
empresas utilicen los mismos criterios de valuacin y medicin y agrupamiento.

Todo cambio en el patrimonio neto de la empresa controlada incide en la inversin registrndose como resultado
positivo o resultado negativo teniendo en cuenta el porcentaje de participacin.

Medicin inicial y a la fecha de cierre de los distintos tipos de inversiones.

Tipo de inversin Medicin inicial Medicin al cierre

Depsito a plazo fijo De acuerdo a la suma de dinero VNR, Valor Actual, tipo de cambio.
entregada.
Acciones con cotizacin A su costo de adquisicin. VNR
Ttulos pblicos A su costo de adquisicin. VNR
Bienes para arrendamiento o alquiler Costo de adquisicin o produccin. Costo original menos
Amortizaciones Acumuladas
Acciones sin cotizacin con control, VPP VPP
control conjunto o influencia
significativa.
Acciones sin cotizacin sin control, Costo Costo
control conjunto o influencia
significativa.

31
 9. BIENES DE CAMBIO.-

Bienes de cambio: concepto. Tipos especiales de cuentas. Criterios de medicin inicial y al cierre de los bienes
de cambio. Costo de bienes adquiridos descuentos, bonificaciones y devoluciones. Intereses implcitos y
sobreprecios de inflacin. Intereses no devengados. Costos de bienes producidos: elementos de costo. Conceptos.
Registros contables. Libros usuales. Conceptos bsicos y tratamiento contable en contabilidad industrial,
agrcola, ganadera. Inventario permanente: concepto, fines y ventajas. Mtodos de determinacin del costo de
venta de bienes y servicios y valuacin de bienes en existencia, en base a costos histricos de incorporacin.
Costos unitarios de ventas basados en valores unitarios de entradas: identificacin especfica, primero entrado
primero salido (PEPS), ltimo entrado primero salido (UEPS), precio promedio ponderado (PPP).
Determinacin del costo de ventas de bienes y servicios y valuacin de bienes en existencia en base a valores
corrientes de entradas (costo de reposicin o reproduccin) y valores corriente de salida (valor neto de
realizacin). Otras formas: compras ms diferencias de inventario. Aplicacin de porcentajes sobre ventas.
Normas contables profesionales nacionales e internacionales aplicables en nuestro pas.

Concepto.

Se define a los bienes de cambio como aquellos bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resulten generalmente consumidos en la
produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta.

Estos bienes tienen las siguientes caractersticas:

Son bienes tangibles.
Estn destinados a la venta en forma habitual.
Pueden ser adquiridos, producidos o encontrarse en un proceso de produccin.

Este rubro est compuesto teniendo en cuenta el tipo de empresa:

Empresa comercial: Formado por: mercaderas, mercaderas remitidas en consignacin, mercaderas en

trnsito. A su vez podran utilizarse cuentas analticas de acuerdo a las necesidades de la empresa.
Empresa industrial: Formado por: produccin en proceso, materia prima, productos terminados, productos
semi elaborados, subproductos.
Empresa agrcola: Formado por: semillas, fertilizantes, abonos, herbicidas, sementera, cereales clasificados
por categora o tipo.
Empresa ganadera: Remedios, alimentos, forrajes, haciendas clasificadas por categora. Por ejemplo hacienda
macho, hacienda hembra.
Empresa de servicios: Por ejemplo hotel, servicio de habitacin, servicio de restaurante, elementos de bao,
bebidas.

Medicin al inicio y al cierre de los bienes de cambio.

Contablemente para medir inicialmente un bien de cambio deben tenerse en cuenta el concepto de costo que
representa el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser vendidos.

En el caso de una empresa comercial el costo es el de adquisicin ms los gastos necesarios.

En una empresa industrial el costo es el de produccin.

En una empresa agrcola el costo es el de produccin.

En una empresa ganadera el costo es el de la produccin de la hacienda.

32
El costo de los bienes de cambio constituye costos no consumidos por lo que en un primer momento se activar hasta
su posterior comercializacin.

La medicin al cierre debe hacerse teniendo en cuenta el modelo a utilizar.

En el caso de valores histricos a su costo de adquisicin o produccin.

En el caso de valores corrientes a su VNR, costo de reposicin o reproduccin teniendo en cuenta el proceso de
generacin de resultados.

Los bienes de cambio fungibles con mercado transparente a su VNR.

Los bienes de cambio por los cuales se hayan recibido anticipos que fijen precio: A su VNR.

Bienes de cabio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado: A su VNR en el caso que se haya
recibido un anticipo que fije precio.

Para las otras situaciones a su costo de reposicin, reproduccin o a su costo original.

Bienes de cambio en general: a su costo de reposicin.

Descuentos, bonificaciones y devoluciones.

Bonificaciones: Constituyen rebajas de precios otorgados en virtud de volmenes adquiridos, son reducciones en el
costo de los bienes comprados o vendidos por lo tanto disminuye el costo de las mercaderas adquiridas.

Descuentos: Constituyen rebajas a causa de la condicin de pago, de la forma de financiacin de la operacin. No se

incluye en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos es decir que la compra se debe registrar neto de los
componentes financieros incluidos en la operacin.

Devoluciones: Surgen cuando los productos recibidos o enviaros no cumplen con alguna condicin pactada en la nota
de pedido en consecuencia anula los efectos de la compra, neutraliza la operacin original.

Intereses implcitos y sobreprecios de inflacin.

En el caso de compras de mercaderas financiadas este valor puede contener un inters implcito o un sobreprecio por
inflacin.

El inters implcito surge del valor de la compra al contado y el financiado y puede tener 2 tratamientos segn las
normas contables:

A. Tratamiento preferible: Que se cargue a resultado a medida de su devengamiento.

B. Tratamiento alternativo permitido: Que los intereses se activen segn el tratamiento de la RT 17.

Tambin puede darse el caso que bajo situaciones de compra financiada, el precio contenga un sobreprecio por
inflacin que es el resguardo ante la inflacin del vendedor. Se debe cargar el resultado a medida de su
devengamiento.

Valuacin de los bienes incorporados al costo de adquisicin y produccin.

Bienes adquiridos
33
Teniendo en cuenta los distintos momentos de la vida de la empresa, la valuacin de los bienes adquiridos puede ser:

Aporte o donacin: a valores corrientes cualquiera fuere el modelo.

Disolucin de la empresa: a su valor corriente cualquiera sea el modelo.
Al cierre: se debe distinguir el tipo de modelo.
1. Modelo tradicional: a su valor histrico.
2. Modelo a valores corrientes: a su valor corriente.

Bienes producidos.

Incorporacin: a su valor histrico no importa cul sea el modelo (costo de produccin).

Al cierre: a su valor corriente ya sea a su VNR o a su costo de reproduccin.

Inventario permanente: Concepto, fines y ventajas.

Constituye un sistema extra contable que llevado en planillas o fichas individuales para cada artculo permite registrar
los ingresos, egresos y saldo de las existencias tanto en unidades como valuadas de acuerdo a los criterios adoptados
siendo empleado en empresas de mayor envergadura con el objeto de obtener datos tales como la existencia final, el
costo de mercaderas vendidas, de modo continuo permitiendo la elaboracin de estados contables.

Tiene como finalidad:

A. Suministrar datos como por ejemplo el costo de mercaderas vendidas.

B. Controlar sea sobre las unidades almacenadas, roturas, mermas, etctera.

Las ventajas que otorga el uso del sistema de inventario permanente es el continuo conocimiento desde el punto de
vista contable del CMV, el valor de las existencias, los resultados brutos, etctera.

Las dificultades que presenta la implementacin de este inventario es financiero dado el desembolso que implica su
empleo.

El diseo del sistema de inventario permanente a travs de una ficha que permite apreciar la salida valuado a distintos
criterios PEPS, UEPS, PPP.

Mtodos.

Los criterios se utilizan se utilizan para determinar el CMV y el valor de las existencias teniendo en cuenta las
variaciones que se experimentaron en los precios de compra de las mercaderas son:

PEPS: Se basa en considerar que las primeras mercaderas adquiridas son las primeras en venderse es decir
que los egresos se producen en el orden y precio original. Las existencias quedan valuadas al costo de las
mercaderas nuevas.
UEPS: Este sistema considera que las ltimas mercaderas compradas son las primeras en venderse por lo
tanto la existencia final quedan valuadas con el valor de las mercaderas ms antiguas.
PPP: Se caracteriza por valuar las salidas a un costo medio de los artculos cuyo precio han tenido
fluctuaciones en el perodo. Se calcula el precio promedio considerando el costo total de las unidades en
34
 existencia ms el costo total de las unidades adquiridas dividiendo en el total de las unidades en existencia
ms las adquiridas.
Identificacin especfica: Se identifica los artculos en existencia como aquellos pertenecientes a compras
especficas pudiendo inventariar a los costos que se muestran en las facturas.

Estos sistemas de asignacin de salida permiten la valoracin tanto de las salidas como de las existencias algn valor
de costo.

Existe otro procedimiento para el tratamiento de las salidas y es por el mtodo de diferencia de inventario y consiste
en determinar el costo de las mercaderas vendidas por medio de la formula EI+C-EF. Ofrece una forma ms
simplificada que los mtodos anteriores.

Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercaderas por robo,
incendios, y otras causas, conceptos que nada tienen que ver con la venta y que por lo tanto incidirn en el costo de
venta siendo que corresponde a las existencias no vendidas.

Como tarea adicional este mtodo necesita de la obtencin de datos como ser efectuar el relevamiento fsico de las
existencias, al cierre del perodo, y establecer un mtodo de asignacin de las salidas del stock o de las existencias.

La RT 17 establece que los bienes de cambio en general se valan a su costo de reposicin, recompra o reproduccin a
la fecha a la que se refiere la medicin. En caso de imposibilidad de determinacin o estimacin de esos valores se
admite el costo original.

Tambin establece que el costo de venta se obtiene a partir de los costos a valores corrientes.

Se puede determinar lo siguiente:

A. El ingreso a su valor histrico.

B. La existencia a su valor corriente.

C. El costo de venta a su valor corriente teniendo en cuenta el bien de cambio que se trate.

En el caso de los bienes de cambio en general a su valor de reposicin que surge de multiplicar las unidades vendidas
por el costo de reposicin al momento que se efecta la venta.

A su valor neto de realizacin que es para aquellos bienes de fcil comercializacin.

Aplicacin de porcentajes sobre las ventas.

Este mtodo consiste en determinar el costo de mercaderas vendidas teniendo en cuenta el porcentaje de venta
aplicado sobre el costo del bien.

35
 10. BIENES DE USO.-

Concepto. Tipos especiales de cuentas. Medicin inicial y al cierre de los bienes de uso. El costo de los bienes.
Mejoras, reparaciones y mantenimiento. Concepto de depreciacin. Factores de la depreciacin. Bases para la
depreciacin. Clculo de la depreciacin. Cambio de estimacin y mtodo de depreciacin. Contabilizacin de
las depreciaciones. El valor corriente de bienes de uso. Revalo de bienes de uso. Concepto. Contabilizacin.
Amortizaciones posteriores. Destino de los saldos por revalo. Bienes en arrendamiento (leasing). Normas
contables profesionales nacionales e internacionales aplicables en nuestro pas.

Concepto.

A los bienes de uso se los define como aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta habitual incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje.

Estos activos fsicos tienen las siguientes caractersticas:

Se emplean continua o repetidamente en la actividad principal del ente.

Tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del
tiempo.
Mientras estn en uso no se transforman en otros bienes ni estn destinados a la venta.

Los componentes de este rubro son:

Inmuebles: Compuesto por terrenos y edificaciones.

Rodados: Est formado por automviles, camiones, gras o sea todo aquello que se traslade por medio propio.
Herramientas Est formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
Moldes y matrices. Por ejemplo moldes para la produccin de automviles.
Instalaciones.
Maquinaras.
Reproductores.

Medicin inicial y al cierre de los bienes de uso.

La medicin contable inicial debera hacerse sobre la base de su costo corriente, estos reflejan valores del momento
del reconocimiento, sin embargo los criterios prevalecientes son:

A. Costo histrico para los bienes de uso adquiridos o construidos.

B. Valor corriente para los bienes de uso recibidos en aportes o donaciones.

La adquisicin de un bien implica su pago en efectivo o la asuncin de un pasivo.

Medicin al cierre:

A. Modelo de costeo: Es costo original menos amortizaciones acumuladas.

B. Modelo de revaluacin: El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin, y se define como
valor razonable al importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas en una transaccin al contado.

El costo de los bienes.

36
En el caso de estos bienes su costo es el sacrificio que demanda su compra o produccin y la puesta en servicio.

Incluye:

Su precio de compra.
Impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero.
Costo de transporte por ejemplo fletes y seguros.
Los gastos de carga y descarga.
Los gastos de montaje e instalacin.
Los gastos de prueba y puesta a punto, neto de las ganancias que se obtengan por la venta de bienes
producidos por motivo de esa actividad.
En el caso de bienes de uso de propia produccin si costo incluye los bienes fsicos incorporados, mano de
obra empleada en la construccin, montaje e instalacin y los otros costos relacionados con esa tarea.

Su costo originalmente medido en moneda extranjera deber convertirse a la moneda de presentacin de los estados
contables empleando el tipo de cambio.

Mejoras, reparaciones y mantenimiento.

Mejora

Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado y que se manifiesta a
travs de alguna de las siguientes formas:

Aumento de valor del bien;

Aumento en la vida til;
Aumento de su productividad;
Mayor eficiencia para prestar servicio.

Todas estas erogaciones se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben activar, aumentando su valor de
costo.

Mantenimiento

Son costos incurridos para mantener la capacidad operativa de los bienes, no se traducen en mejoras y no pueden ser
vinculados con algn bien en particular por lo tanto deben ser asignados a algn perodo, es resultado.

Reparaciones

Son costos incurridos para subsanar roturas u otros problemas especiales que redujeron o detuvieron la capacidad
operativa del bien. Debe ser tratado como una prdida.

Concepto de depreciacin.

Es la expresin contable que refleja la disminucin de valor de los bienes de uso por alguna causa o factor.

Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor econmico de los bienes de uso a travs de
la vida probable de la unidad en forma sistemtica o racional para imputar a cada periodo una proporcin de su costo
de tal modo que se logre una adecuada correlacin en la imputacin a resultados de sus costos y de los ingresos.

Factores de la depreciacin.

A. Factores fsicos. Por ejemplo desgaste por el uso normal, agotamiento, deterioro.

37
 B. Factores econmicos: Derechos que expiran y obsolescencia tcnica o econmica.
C. Factores eventuales: Nacen de factores no previsibles y pueden surgir por decisiones de la empresa.

Bases para la depreciacin.

RT 17 punto 5.11.1.2

Clculo de la depreciacin.

Para efectuar el clculo de la depreciacin se debe tener en cuenta los siguientes elementos:

Valor del bien a depreciar.

Valor de recupero
Vida til del bien, que puede estar expresada por tiempo o por unidades producidas.

Adems de determinarse el importe a depreciar se debe elegir el mtodo que refleje lo mejor posible la forma en que
el bien pierde valor:

Mtodo basado en la produccin del bien: Segn unidades producidas, horas trabajadas, kilmetros recorridos.
(Valor de origen valor de recupero)/ total estimado de unidades a producir x produccin del perodo.
Mtodo basado en el tiempo de vida til. Por ejemplo: lnea recta, creciente por suma de dgitos, decreciente
por suma de dgitos, en base a un porcentaje.

Cambio de estimacin y mtodo de depreciacin.

El clculo de la depreciacin de un bien se basa en estimaciones sobre su vida til, su valor recuperable final, que
deberan ser revisadas peridicamente y cuando correspondiere modificadas.

La profesin considera que los cambios de estimacin derivados de la obtencin de nueva informacin no disponible a
la fecha de la estimacin anterior deberan tener efecto prospectivo, o sea mantener su medida contable a la fecha del
cambio de estimacin y corregir las cuotas futuras.

Cuando la correccin de la estimacin es por un error debera motivar el cmputo de un AREA por la correccin
retroactiva de las depreciaciones acumuladas al comienzo del perodo.

Cuando se produce un cambio de mtodo genera un cambio en los criterios de medicin lo que implica la correccin
retroactiva de las amortizaciones acumuladas al comienzo del ejercicio y el cmputo de un AREA.

Contabilizacin de las depreciaciones.

La amortizacin peridica de un bien de uso debera imputarse aplicando los criterios generales de asignacin de
costos por lo tanto se puede imputar al periodo como gasto del ejercicio (Am. a Am. Ac.) o al producto es decir al
costo de produccin (Productos terminados a Am. Ac.).

Revalo de bienes de uso.

Revaluar significa volver a valuar de modo que la tarea consiste en asignar un valor a algo y se basa en la aplicacin
de un valor del presente.
38
Para considerar el valor del presente la preferencia es la consideracin del costo de reposicin de su capacidad de
servicio con el lmite del valor recuperable.

Los datos que se utilicen para determinar los importes revaluados deben ser susceptibles de verificacin por parte de
terceros independientes y para determinar el valor corriente lo ideal es el precio de mercado activo.

Los mercados a considerar para determinar los valores corrientes son aquellos en donde existan bienes idnticos o
similares con parecido grado de uso o mayor grado de uso, en caso de bienes distintos se deben tener en cuenta
aquellos bienes con similar capacidad de servicio o con mayor capacidad de servicio.

Las cifras que surgen de un revalo difieren de las medidas contables previas de los bienes revaluados debido al efecto
combinado en los cambios del costo de reposicin de los bienes y los valores recuperables finales.

Estos valores revaluados generan modificaciones en los supuestos empleados para el clculo de las depreciaciones ya
sea en cuanto al valor recuperable final, la vida til, y el mtodo de depreciacin.

En el momento en que se procede al revalo se deben corregir las amortizaciones acumulados contabilizadas contra la
cuenta AREA.

Se deber registrar el mayor importe que surge de comparar entre el valor corriente y el valor original.

Maquinarias XX

a Reserva revalo tcnico XX

Parte de esa reserva revalo tcnico debe ser distribuido a los periodos anteriores al revalo y la diferencia se expone
en el estado de evolucin del patrimonio neto en resultados diferidos.

Con posterioridad la reserva revalo incluida en el estado de evolucin del patrimonio neto debe ser descargada
(desafectacin de reserva) y enviada al estado de resultados o a resultados no asignados del patrimonio neto.

El importe actual del valor revaluado es el que se considerar para las amortizaciones posteriores.

Bienes en arrendamiento (leasing).

Es un acuerdo por el cual una persona (arrendador) sede a otra (arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un
tiempo determinado a cambio de una o ms sumas de dinero.

Existen los siguientes arrendamientos:

Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento que transfiere todos los riesgos y ventajas de la
propiedad del activo arrendado cuya titularidad puede ser transferida o no en contra prestacin el arrendatario
se obliga a efectuar uno o ms pagos que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras.
Arrendamiento Operativo: Es cualquier arrendamiento que no sea financiero.

La caracterizacin de un arrendamiento como financiero debe basarse ms en la sustancia de la transaccin que en la

forma del contrato y existen situaciones que indican que un arrendamiento es financiero:

El contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento.
El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio ms bajo que el valor corriente esperado a la
fecha de ejercer la opcin.
El plazo de arrendamiento cumple la parte principal de la vida econmica del activo.
Las ganancias y prdidas que surgen de las fluctuaciones del valor residual del activo recaen sobre el
arrendatario.
Los arrendamientos financieros deben ser tratados de la misma forma que una compra financiada.
39
 Bienes en leasing XX

Intereses negativos a devengar XX

a Arrendamiento financiero a pagar XX

La opcin a compra se encuentra dentro de los intereses negativos a devengar.

40
 11. ACTIVOS INTANGIBLES.-

Concepto. Principales tipos de intangibles adquiridos o producidos y sus caractersticas. Regla bsica para el
reconocimiento de los activos intangibles en general. Reconocimiento de activos intangibles en particular.
Registro inicial. Depreciacin. Medicin inicial y al cierre de los activos intangibles. Los intangibles
negativos. Normas contables profesionales nacionales e internacionales aplicables en nuestro pas.

Concepto.

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares incluyendo los anticipos por su adquisicin
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos.

Principales tipos de intangibles adquiridos o producidos y sus caractersticas.

Se los puede clasificar a los activos intangibles de la siguiente manera:

Segn su identificabilidad

Identificable. Por ejemplo patente, derechos de autor, investigacin y desarrollo.

No identificable. Por ejemplo llave de negocio, gastos de organizacin.

Segn la forma de su incorporacin

Adquiridos. Por ejemplo llave de negocio, franquicia, concesiones, patentes, marcas.

Generados por la propia empresa. Por ejemplo llave de negocio, gastos de organizacin, gastos de
investigacin y desarrollo, marcas, patentes.

Segn la limitacin legal o contractual de su vida:

Vida limitada: Patentes, derecho de edicin, concesiones, franquicias.

Vida no limitada: Marcas, llave de negocio.

Segn su transferibilidad

Transferible en forma separada: Patentes, marcas, concesiones, franquicias.

No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha: Llave de negocio, gasto de organizacin,
marca.

Patentes de invencin: Permite el uso exclusivo de determinados procedimientos o frmulas de produccin.

Derecho de edicin: Surgen de contratos firmados entre autores y editores de obras asegurndose la exclusividad en la
edicin, ya sea mediante el pago de una suma fija o por medio de ingresos por ventas.

Concesiones o franquicias: Dan derecho a su adquiriente a practicar determinadas explotaciones durante un periodo
limitado o ilimitado.

Derechos de autor: Contrato por la compra de derechos de autor en el cual el adquiriente puede evitar en el futuro sin
encontrarse sujeto al pago de una suma fija.

Valor llave: Es el importe en el que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de un patrimonio neto y
tiene en cuenta distintos elementos como por ejemplo: reputacin, localizaciones estratgicas, calidad de la clientela,
eficiencia en la organizacin, ganancias mayores a las normales.

41
Investigacin y desarrollo: Investigacin en la bsqueda planeada con expectativa de obtener nuevos conocimientos y
comprensin cientfica. El desarrollo es la conversin de los descubrimientos en un plan para la produccin del
material, producto, proceso, sistema, etctera.

Regla bsica para el reconocimiento de los activos intangibles en general.

Para el reconocimiento de los intangibles adquiridos y producidos se debe cumplir lo siguiente:

La capacidad de generar beneficios.

Que el costo se pueda determinar sobre bases confiables (que pueda medirse objetivamente)
No se trate de costos de investigacin, costo interno de valor llave, costo de publicidad, promocin,
entrenamiento.

Podrn considerarse activos intangibles los costos de constitucin para un nuevo ente (costo de organizacin), los
costos pre operativos por inicio de una nueva actividad y otros costos que generen beneficios futuros y puedan ser
medidos sobre bases confiables.

Reconocimiento de activos intangibles en particular. Registro inicial.

La incorporacin de un intangible al patrimonio est dada por el sacrificio econmico que demanda su adquisicin o
desarrollo en tanto pueda generar beneficios econmicos en el futuro y su costo pueda determinarse objetivamente.

Esta incorporacin puede hacerse a su costo de adquisicin o produccin.

En el caso de los costos de adquisicin es el precio de compra de contado ms gastos necesarios (gastos de
inscripcin, de intermediarios, legales, de mano de obra, etctera).

En el caso de los desarrollados o producidos su costo estara formado por todo lo necesario para poder desarrollar el
activo.

Depreciacin. Medicin inicial y al cierre de los activos intangibles.

La medicin contable se realiza al costo original menos las amortizaciones.

Con respecto a las amortizaciones se debe considerar su costo, la naturaleza y forma de explotacin, la fecha de
utilizacin o su prdida de valor, partidas anteriores a su utilizacin, su capacidad de servicio, el plazo legal, el VNR,
la capacidad de servicio ya utilizada.

Para imputar las amortizaciones se debe tener en cuenta su vida til sobre una base sistemtica teniendo en cuenta la
generacin de ingreso, en caso contrario el mtodo a aplicar ser el lineal.

La vida til para amortizar no debe superar los 20 aos, salvo prueba en contrario.

En el caso de los costos de organizacin y los pre operativos, no ms de 5 aos.

La medicin inicial, sea cual fuere el modelo de valuacin, es a su costo de adquisicin o produccin.

Los intangibles negativos.

42
En caso que el valor pagado por una inversin sea mayor que el valor patrimonial proporcional, pueden considerarse
dos situaciones:

Que la empresa realiz un mal negocio y, en ese caso, se reconoce como resultado.

Que el mayor valor pagado es porque la empresa espera recuperar en los periodos futuros con mayores utilidades
(llave positiva).

Puede darse el caso que el valor pagado sea menor que el valor patrimonial de las acciones, y si esto sucede se podr
entender que:

Se hizo un buen negocio y a esa diferencia reconocerla como resultado positivo.

Que se trate de un intangible negativo, por cuanto se espera que la empresa genere perdidas.

Cuando la llave de negocio es negativa debe ser considerada como una regularizadora de activo que debe absorberse
con la futura ganancia que la empresa genere.

Acciones XX

a Llave de negocio XX

a Caja XX

43
 12. DEUDAS.-

Concepto. Tipos especiales de cuentas. Deudas en moneda de curso legal. Los intereses implcitos, sobreprecios
de inflacin y actualizacin de deudas. Deudas en moneda extranjera. Deudas en bienes y servicios. Otras
deudas medicin inicial y al cierre de las deudas. Normas contables profesionales nacionales e internacionales
aplicables en nuestro pas.

Concepto. Tipos especiales de cuentas.

Constituye pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo como fuente de
financiacin.

Se incluyen en el pasivo las contingencias.

Por lo tanto el pasivo es igual a deudas ms las previsiones.

Las deudas son aquellas obligaciones ciertas determinadas o determinables y estn integradas por: Cuentas por pagar,
prstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales, dividendos a pagar, anticipos de clientes, otros pasivos y
las previsiones.

Deudas en moneda de curso legal.

Son aquellas deudas en moneda nacional contradas en la moneda de curso legal del pas. Por su naturaleza pueden
ser:

Deudas comerciales: Aquellas contradas como financiacin de la actividad principal del ente con terceros, y
tienen vinculacin directa con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad especfica del ente. Por
ejemplo: Proveedores, documentos a pagar, etctera.
Deudas financieras: Se incluyen las tomadas como fuente de financiacin, independiente con el giro comercial
normal del ente.
Estos pasivos surgen cuando el ente solicita un prstamo para aplicarlos a la compra de bienes y servicios y
otros objetivos. Por ejemplo: Descuento de documentos.
Deudas sociales y remuneraciones: Son aquellas contradas con el personal en relacin de dependencia y con
organismos previsionales en concepto de retenciones y contribuciones.
Deudas impositivas: Aquellas contradas con organismos impositivos de cualquier nivel sea nacional,
provincial o municipal por impuestos, tasas y contribuciones.
Dividendos a pagar: Aquellas deudas del ente con los socios como consecuencia de que la asamblea de
accionistas tom la decisin de distribuir dividendos en efectivo.

Los intereses implcitos, sobreprecios de inflacin y actualizacin de deudas.

Al cierre del ejercicio econmico se debe efectuar un inventario de pasivo y compararlo con el saldo que surge de la
contabilidad. Se debe efectuar un relevamiento de las deudas comerciales, financieras, sociales, etctera.

Las normas contables vigentes establecen que para medir las deudas se debe tener en cuenta el tratamiento de los
componentes financieros implcitos y su posible activacin.

Se deben segregar los componentes financieros contenidos en los saldos de pasivo siempre que el ente no registre a
valores de contado, los cuales se pueden originar en sobreprecios por inflacin, intereses o integrado por ambos.

44
La RT 17 establece que los componentes financieros pueden ser cargados al resultado a medida de su devengamiento o
su posible activacin por el perodo que dure la inmovilizacin hasta que el bien este en condiciones de
comercializarse.

Deudas en moneda extranjera.

Son aquellas contradas en una moneda distinta a la de curso nacional, cuyo valor de cancelacin depender del tipo
de cambio de moneda extranjera a la fecha del pago de la misma.

Estas deudas tambin pueden ser de distinta naturaleza. Por ejemplo: comerciales, financieras, impositivas, etc.

Deudas en bienes y servicios.

Son aquellas deudas no cancelables en moneda, o sea liquidables en bienes, y constituyen obligaciones de dar un bien
o prestar un servicio determinado. Por ejemplo: Anticipos de clientes por bienes a entregar o cuando la asamblea de
accionistas toma la decisin de distribuir dividendos en especie.

Otras deudas.

Se incluyen el resto de las obligaciones que no pueden ser incorporadas en las anteriores como consecuencia de
distintas causas. Por ejemplo: Alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos, servicios, etc. A pagar.

Medicin inicial y al cierre de las deudas.

RT 17 punto 4.5.6. (Idem crditos).

Los pasivos en moneda y otros pasivos, la medicin al cierre es al valor actual. Lo que diferencia el clculo del valor
actual es la intencin o no de cancelar anticipadamente la deuda. En el primer caso el valor actual se calcula con la
tasa de descuento que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado. En caso de no tener intenciones de
cancelar el pasivo por anticipado el valor actual se calcula con la tasa original determinada al momento de la medicin
inicial.

Los pasivos en especie se valan a su costo de cancelacin.

45
 13. CONTINGENCIAS.-

Introduccin. Concepto. Clasificacin.

Introduccin.

Normalmente las incertidumbres tienen que ver con rubros cuyas valuaciones dependen total o parcialmente de
hechos futuros sobre los cuales es necesario saber si ocurrir o no y en caso de ocurrir cundo lo har y qu efecto
monetario tendr.

Existen distintos elementos en cuya medicin deben enfrentarse con problemas de incertidumbre. Por ejemplo:
derechos a recibir moneda: la incertidumbre es la posibilidad efectiva de la cobranza.

Quebrantos impositivos: Implica incertidumbre la posibilidad efectiva de aplicar contra futuras ganancias impositivas.

Juicios o litigios con terceros o por el ente: La incertidumbre es el desenlace.

Reclamos que podran recibirse de terceros: La incertidumbre es la concrecin del reclamo.

Para afrontar una situacin de incertidumbre que afecta la medicin de una partida podra tratar de obtenerse
aproximaciones aceptables efectundose estimaciones confiables para brindar informacin aproximndose a la
realidad y ser verificables.

Por lo tanto se debe utilizar la mejor informacin disponible a la fecha de la estimacin.

Concepto.

Hay consenso en que la existencia o la valuacin de un activo o un pasivo es contingente cuando depende de que se
concreten o no uno o ms hechos futuros inciertos a la fecha de la medicin.

Clasificacin.

A. Segn su posible efecto patrimonial: Las contingencias pueden ser:

De ganancias: Puede generar un aumento de activo o una disminucin de pasivo.

De prdidas (o negativas): Pueden generar disminuciones de activo o aumentos de pasivo.

B. Segn la probabilidad de su concrecin: Se debe diferenciar las contingencias probables de las remotas y de las no
probables ni remotas.

La clasificacin tiene que ver con el grado de probabilidad de ocurrencia del hecho originalmente incierto, cuando a
la finalizacin de la tarea de preparar los estados contables hay evidencia de una probabilidad alta esta es probable, y
si la probabilidad es baja esta es remota.

Cuando la probabilidad es intermedia o desconocida est dentro de la categora de las no probables ni remotas.

C. Segn la posibilidad de estimar objetivamente el efecto monetario: Se debe distinguir entre:

Las contingencias cuyo impacto esperado puede estimarse con un grado razonable de objetividad esta se
denomina cuantificable.
46
 Aquellas que no pueden estimarse con un grado razonable de objetividad se las llama no cuantificables.

Tratamiento contable.

Slo deberan reconocerse las mediciones de activos y pasivos que pueden lograrse con objetividad, por lo tanto
deberan contabilizarse los activos y pasivos inciertos cuando las contingencias caigan en la categora de probables y
cuantificables, y adems el activo o el pasivo debe haber nacido con anterioridad al momento de la medicin.

Las contingencias remotas no deben mostrarse de ninguna manera en los estados contables.

Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas deberan brindarse informacin en nota a los estados
contables cubriendo como mnimo una descripcin de la situacin.

La RT 17 punto 4.8 establece sobre la consideracin de los hechos contingentes.

Cuentas de dudoso cobro.

A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero esto no significa que su cobro est asegurado
ya que se puede transformar en un deudor incobrable, para cubrir los deudores de dudoso cobro se constituye una
previsin y se carga al ejercicio en que se efectu la venta.

Garantas contra defectos de produccin.

En caso de las empresas industriales que tienen como objetivo la produccin de bienes parte de estos pueden
resultar defectuosos y que surgen del proceso productivo. Las empresas para contabilizar el hecho contingente
deben contar con antecedentes ya sea de periodos anteriores o de otras empresas para as poderlos cuantificar
objetivamente. Si se cumplen estas condiciones es aceptable la constitucin de una previsin para los desperfectos
de fbrica.

Indemnizaciones por despido.

Las previsiones son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los estados contables representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.

La constitucin de una previsin para la indemnizacin por despido solo procede cuando la situacin existente se d
a la fecha de los estados contables. Ejemplo: despido de un personal.

Bajo situaciones normales y cumpliendo con el requisito de empresa en marcha la empresa no tiene intencin de
desprenderse de sus empleados por lo tanto no es factible la constitucin de una previsin.

Indemnizaciones por accidente de trabajo.

Este tipo de acontecimientos teniendo en cuenta la actividad o tipo de empresa tiene mayor probabilidad que ocurra
o no, pero la medicin objetiva es casi nula debido a que no se puede cuantificar tal situacin.

47
Juicios y reclamos. Reclamos no efectuados.

En caso de que la empresa no exista el elemento que implique la incertidumbre o sea los reclamos que podran
recibirse de terceros no se debe registrar contablemente ya que es no probable y no cuantificable. En caso que el
juicio o litigio con terceros o reclamos de terceros exista y provoquen un desenlace lo correcto o lo apropiado es la
constitucin de una previsin para tal situacin.

Siniestros.

(Idem accidentes de trabajo).

Este tipo de contingencias presenta la imposibilidad de poder medirlos objetivamente, si bien el riesgo existe
teniendo en cuenta la actividad pero la medicin objetiva es casi nula.

Fianzas y garantas otorgadas por operaciones de terceros.

En este caso se da cuando la empresa entrega avales o garantas por operaciones de terceros donde la incertidumbre
es el cumplimiento o no por parte del tercero de la obligacin avalada. Se recurre al sistema de cuentas de orden
para el registro contable.

Tenencia de bienes de terceros.

Esta situacin se da cuando la empresa tiene en su poder bienes que le pertenecen a otros entes donde el riesgo es
la posibilidad de que el bien sufra un deterioro, una prdida, una disminucin de valor, etctera. Se utilizan cuentas
de orden para registrar tal situacin.

Quebrantos impositivos.

Esto se da con un resultado se obtengan perdidas evitndose el pago del impuesto a las ganancias. Este quebranto
impositivo implica incertidumbre por la posibilidad efectiva de aplicacin contra futuras ganancias.

48
 14. PATRIMONIO NETO.-

Concepto. Elementos componentes. A) Capital: Concepto y contenido. Disposiciones legales. B) Aportes no

capitalizados. Concepto y contenido. C) Ajustes al patrimonio. Concepto y contenido. Disposiciones legales. D)
Ganancias reservadas. Concepto y contenido. Clasificacin. Disposiciones legales. E) Resultados diferidos.
Concepto y contenido. F) Resultados acumulados. Concepto y contenido. Las variaciones patrimoniales:
Aportes y retiros de los propietarios. Aportes de capital. Capitalizaciones de ganancias. Desafectacin de
reservas. Normas contables profesionales e internacionales aplicables en nuestro pas.

Concepto anterior: Tradicionalmente se ha dicho que el patrimonio es la diferencia entre el activo (total de bienes) y
el pasivo (total de obligaciones) o sea:

A P = PN

Concepto actual segn RT 16:

El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de las acumulaciones de resultados.

En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente es:

A P = PN

Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controlados, y parte del
capital de estas est en manos de otros accionistas, es:

A P Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de las entidades controladas = PN

En este documento se consideran aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tambin al capital
suscripto (aportado o comprometido a aportar) como los aportes no capitalizados los anticipos para futuras
suscripciones de acciones solo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocable y han sido
efectivamente integrados.

Elementos componentes segn RT 9.

a) Aportes de los propietarios:

Capital suscripto.
Aportes irrevocables.
Prima de emisin.
Ajustes de capital.

b) Resultados acumulados:

Ganancias reservadas.
Resultados diferidos.
Resultados no asignados.

Aportes de los propietarios

Capital suscripto.

El capital suscripto es la participacin del patrimonio que proviene del aporte de los propietarios. Este aporte puede
ser:

49
a) En efectivo (el ms frecuente)

b) Entregando bienes (aportes en especie)

c) Capitalizando deudas del ente con el aportante

d) Asumiendo el aportante pasivos que estaban a cargo del ente (poco frecuente)

El nacimiento del capital suscripto nace con la suscripcin: es una obligacin de los socios. Nace el derecho de la
sociedad de exigirles a los socios que hagan efectivo su aporte.

La integracin es cuando los socios cancelan su obligacin.

Uno de los problemas que nos pueden presentar es el relacionado en el valor de ingreso del aporte. Este variar segn
sea lo que se aporte. Si el aporte es en moneda nacional y al contado est auto valuado. Si fuera a plazo hay que
segregar los componentes financieros. Si se trata de aportes en especie pueden tomarse dos valores el fijado
convencionalmente o por contrato para valorizarlo, o una estimacin razonable de su valor corriente del activo
aportado o del valor de cancelacin del pasivo asumido o capitalizado.

La RT 6 establece que, para la reexpresin, debe tomarse como fecha de origen la de la integracin. Con respecto a la
parte no integrada no se reexpresa salvo que pudiera demostrarse que se trate de importes que son econmica y
jurdicamente exigible en forma individual y no son simples cuentas regularizadoras.

Acciones.

El capital de una sociedad annima se representa por acciones. Por tanto, cuando alguien realiza un aporte a una
sociedad de capital, recibe un ttulo que representa un nmero determinado de acciones, cuya tenencia le da el carcter
jurdico de socio. Existen distintos tipos de acciones:

Ordinarias: Son las acciones comunes sin privilegio de ningn tipo.

Preferidas: Son las que poseen ventajas de ndole patrimonial, ya que tienen un dividendo mnimo asegurado
o cuentan con el privilegio de prioridad para percibirlo.
Privilegiadas: Son aquellas que tienen derecho a ms votos por ttulo.

Valor nominal de las acciones.

Nuestra legislacin adopt el criterio nominalista, es decir cada accin debe tener un valor escrito, que debe ser igual a
10 o mltiplo de 10, y que sirve de base para que los accionistas puedan ejercer sus derechos. Todas las acciones de
una sociedad deben tener igual valor nominal y la suma de ellos debe ser igual al importe legal del capital social.

Diferencias entre valor nominal, valor de cotizacin y VPP.

El valor nominal es el que aparece escrito en el ttulo de cada accin. El valor de cotizacin es aquel que surge del
mercado de valores en base a la oferta y la demanda de tales ttulos. La cotizacin puede fluctuar constantemente, en
tanto que el valor nominal es inamovible. El VPP es el valor de cada accin en funcin al patrimonio neto de la
empresa emisora.

Emisin de acciones.

La ley 19550 permita el aumento de capital a travs de la suscripcin de nuevas acciones. La norma legal tambin
establece que el valor de venta de cada accin puede ser superior o inferior al valor nominal de la misma,
presentndose las siguientes situaciones:

Prima de emisin: Se presenta cuando las acciones se colocan a un precio superior al valor nominal (sobre la par) y
representan el exceso entre el valor de colocacin y el valor nominal.

50
Como nuestra legislacin establece que el capital social debe ser presentado a su valor nominal, esta diferencia surgida
debe registrrsela en otra cuenta (Prima de emisin) perteneciente al patrimonio neto.

Descuentos de emisin: Ocurre cuando las acciones son colocadas a un precio inferior al valor nominal (bajo la par).
La ley 19550 establece que no se pueden emitir acciones bajo la par, salvo situaciones muy especiales, adoptando
recaudos en cuanto a su exposicin. La funcin de los descuentos de emisin es permitir a las sociedades contar con
los fondos emanados de aporte de propietarios, aun en periodos de cotizacin desfavorables.

Aportes irrevocables.

Son aportes irrevocables aquellos aportes que realizan los socios o inversores de las sociedades en la decisin
irrevocable de convertirlos en el futuro en capital. Suelen hacerse para auxiliar a las empresas en apuros econmicos.

Para que el aporte irrevocable sea considerado como tal deben darse tres condiciones:

1. Ser aceptada su irrevocabilidad por la mayora de los socios.

2. Que solo puedan ser transformados en capital.
3. Que se establezcan claramente las condiciones de capitalizacin.

Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones segn RT 17.

La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica. Por lo tanto, solo deben considerarse parte
del patrimonio los aportes que:

a) Hayan sido efectivamente integrados.

b) Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente que estipule:

1. Que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida por la asamblea de accionistas
(u rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social.
2. Que el destino del aporte es su futura conversin en acciones.
3. Las condiciones para dicha conversin.

c) Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su rgano de
administracin.

Los aportes que no cumplan con las condiciones mencionadas integran el pasivo.

Ajustes de capital.

Cuando se efectan ajustes integrales por inflacin y el capital tiene un valor nominal asignado, las correcciones
monetarias de este se imputan a una cuenta separada, que suele llamarse Ajustes de capital.

Como ya se ha expresado, la cuenta capital social y el ajuste integral del mismo, forman un todo indivisible que
solamente se expone por separado para cumplir con disposiciones legales.

La asamblea de accionistas puede decidir capitalizar todo o parte del ajuste integral del capital.

En este caso lo que se produce es una reclasificacin de cuentas dentro del patrimonio neto. El objetivo final es que
disminuya el saldo de ajuste de capital y aumente el de capital social (acciones en circulacin). Es decir, una
permutacin de cuentas que ni siquiera altera el total del capital.

Resultados acumulados

Ganancias reservadas.

Segn RT 9: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales,
estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente.
51
Segn las normas legales y contables argentinas tenemos tres tipos de reservas:

Reserva legal: Aquellas determinadas por la ley 19550

Reserva estatutaria: Son reservas por estatuto.
Otras reservas.

Son constituidas en asamblea de socios, cuando se realiza la distribucin de utilidades. Es importante notar que se
trata de una reubicacin de utilidades, son resultados no distribuibles, reservados, que se desafectaran, si se puede,
cuando ocurra la situacin para la cual fueron creadas.

Resultados diferidos.

Segn RT 9: Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se
imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por
aplicacin de las citadas normas deban imputarse al estado de resultado.

Son ganancias que, de acuerdo al modelo contable que se trate, deben ser reconocidas como realizadas. Pero, por
alguna disposicin normativa se posterga su reconocimiento como tal para un momento o periodo posterior.

Resultado no asignado.

Segn RT 9: Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.

Se trata de una cuenta que no necesariamente, debe tener modificaciones durante el ejercicio, ya que su saldo final se
compone de:

Saldos acumulados al inicio.

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
Variaciones atribuibles al ejercicio (distribucin de utilidades o absorcin de quebrantos y la incorporacin del
resultado del ejercicio).

De los tres puntos anteriores indicado es necesario resaltar lo relacionado con los ajustes de ejercicios anteriores como
su nombre lo indica son resultados de ejercicios anteriores que, contablemente, se reconocieron en el ejercicio a que se
refieren los estados contables.

Son los provenientes de correcciones de errores o estimaciones producidas en ejercicios anteriores o del efecto de los
cambios en la aplicacin de normas contables no son partidas del estado de resultados.

Variaciones patrimoniales: aportes y retiros de los propietarios.

Durante un periodo, el patrimonio sufre variaciones: Algunas aumentan o disminuyen su cuanta otras son puramente
cualitativas.

Las variaciones cuantitativas son producidas por:

a) Los aportes de los propietarios (o conceptos equivalentes en los entes sin fines de lucro)

b) Los retiros de los propietarios (o de los miembros de entes sin fines de lucro, cuando las leyes lo permiten)

c) El resultado del periodo.

Capitalizacin de ganancias.

Consiste en disminuir los resultados no asignados y como contrapartida, se incrementa el capital. Cuando se
capitalicen los RNA, se reparten acciones entre los accionistas, estas las reciben quedando librados de las obligaciones
de pago, esas acciones que se les entregan se llaman acciones libradas.

52
Este aumento de capital requiere de trmites, por lo tanto la asamblea primero acreditar a una cuenta denominada
dividendo en acciones a distribuir una vez completado los tramites se saldara contra capital suscripto.

RNA XX

a Dividendos en acciones XX

Dividendos en acciones XX

a Capital suscripto XX

El hecho de que los socios reciban acciones no quiere decir que el porcentaje de participacin ene l capital aumente
sino que se mantiene.

Reduccin de capital.

Hay tres tipos de reducciones de capital:

Efectivo o reales: Por la cual se devuelven los aportes a los accionistas, disminuyndose el capital real luego
de ser debidamente aprobadas las reducciones.
Nominal o contable por la absorcin de prdidas: Se da cuando las prdidas acumuladas son absorbidas
mediante la reduccin de rubros del patrimonio por ejemplo:

Capital XX

RL XX

a RNA XX

Compra de acciones propias: el capital se reduce temporalmente cuando la sociedad compra sus propias
acciones para evitar un dao grave y se comprometer a enajenarlas dentro del ao siguiente.

Distribucin de ganancias.

En las sociedades de personas, las distribuciones de ganancias se registran acreditando a cada socio su participacin en
ella. En las sociedades annimas se requieren que se declaren dividendos, pagadero en pesos o en especie.

Transferencias entre propietarios.

Los propietarios del ente tienen una parte del capital y por lo tanto la misma proporcin del patrimonio neto. En las
sociedades de personas, en el caso que un socio venda a otro su parte de capital, es necesario modificar el contrato
social en el que se identifique a cada uno de los socios con su correspondiente parte de capital. En cambio en las
sociedades annimas, donde el capital est representado por acciones la transferencia se realiza entre propietarios por
la simple entrega de tales acciones (cesin de acciones) y no es necesario modificar el contrato.

En ambos casos el patrimonio neto no se modifica, en el primer caso se modificara el contrato para reflejar la
transferencia y en el caso de las sociedades annimas no har falta dicha modificacin pero si se debe registrar el
cambio de titularidad en el registro de accionistas.

Afectacin de ganancias.

Las ganancias pueden afectarse a:

Afectacin segn la decisin de la asamblea: o repartir ganancias en forma de dividendos en pesos o en

especie, constitucin de reservas, honorarios de directores y sndicos.
Constituir reserva legal
Constituir reserva facultativa.

53
Desafectacin de reservas.

La contabilizacin de las desafectaciones de reservas es inversa a la de su constitucin: Se acredita la cuenta de

resultado no asignado para demostrar el crecimiento de los importes sujetos a distribucin y se debita la cuenta de
reserva para indicar su reduccin o desaparicin.

54
 15. INGRESOS POR VENTAS.-

Introduccin. Tratamiento contable: Ventas de bienes. Caso general. Ventas de bienes a largo plazo. Ventas en
consignacin. Construcciones a largo plazo. Ventas ajenas al objeto principal. Ventas de sub-productos.
Arrendamiento de bienes (Leasing). Ventas de servicios. Problemas conexos.

Introduccin.

Los activos son susceptibles de venta individual excepto cuando son inseparables del ente como sucede con la llamada
plusvala (valor llave) y con los costos de organizacin y pre operativos.

Las ventas ms importantes son las que hacen a la actividad principal del ente segn los casos pueden ser de
mercaderas producidas o adquiridas o de servicios.

Menos asiduamente se venden otros activos como participaciones permanentes en otros entes, bienes de fcil
comercializacin adquiridos como inversin transitoria, cuentas a cobrar a clientes u otros terceros, sub-productos de
desperdicios de produccin, bienes de uso con motivo de su reemplazo, bienes en proceso de produccin, partes semi-
elaboradas, materias primas o materiales, bienes intangibles como las marcas, las patentes y los procesos secretos de
fabricacin.

Normalmente se efectan ventas con financiacin en cuyo caso el comprador asume un pasivo que a veces documenta
mediante la entrega de cheques diferidos o pagars, letra de cambio u otros instrumentos financieros y tambin al
contado en ese caso el vendedor recibe efectivo, cheques de terceros o cupones de tarjeta de crditos.

Documentacin respaldatoria de las ventas.

En las operaciones de crditos la documentacin de una venta incluye una constancia de la recepcin de las
mercaderas o servicios vendidos y en todos los casos la factura que entre otros datos indica cantidades precios
unitarios, impuestos y condiciones en que se deber efectuar el pago.

Algunas ventas a consumidores finales no dan lugar a la entrega de factura sino de ticket cuyos datos se gravan en
archivo electrnico o se imprimen en una cinta testigo.

Cuando las ventas sean de servicios de vigilancia, asesoramiento, etctera, suelen convenirse mediante un contrato.

Reconocimiento y medicin contable de las ventas.

Las ventas de bienes se reconocen cuando se transfiere su propiedad al comprador, segn la forma en que se haya
pactado la informacin esta podra ocurrir con la entrega de la mercadera.

Cuando la venta es una parte esencial del proceso de generacin de resultados su reconocimiento contable al
correspondiente costo de lo vendido conlleva al reconocimiento de una ganancia o de una prdida.

Cuando se venden bienes de fcil comercializacin esto no sucede porque la medicin contable se practica a su VNR,
entonces los ingresos netos por las ventas coinciden con el costo.

Los ingresos por servicios deberan reconocerse en los periodos en que se prestan que no necesariamente son los de su
facturacin.

La medicin contable de los ingresos por ventas debera hacerse por el precio de contado de los bienes o servicios
vendidos, si el precio facturado fuese el financiado debera deducrseles los descuentos ofrecidos por pago al contado
y tanto los intereses implcitos como los explcitos deben tener el mismo tratamiento.

55
Los importes facturados en una moneda distinta a la de la contabilizacin deben convertirse a esta con un tipo de
cambio de la fecha de la operacin, por lo tanto:

El registro de venta debe basarse en:

a) El total facturado.

b) El precio de contado de los bienes o servicios adquiridos cuando fuere distinto al facturado.

c) Los impuestos u otros importes facturados que deban entregarse al fisco o a otros terceros.

Si la venta es con financiacin el total facturado se registra en una cuenta de activo representativa de la cuenta por
cobrar. Los intereses contenidos en la factura se registran en una cuenta regularizadora del activo y los impuestos
incluidos en la factura se acreditan en una cuenta de pasivo que refleje la suma a entregar al fisco.

Ventas de bienes.

Estas se reconocen cuando se transfiere su propiedad al comprador. El reconocimiento contable de la venta y del
correspondiente costo de lo vendido conlleva al reconocimiento de una ganancia o prdida.

Esto no sucede cuando se venden bienes de fcil comercializacin cuya medicin contable se practica al VNR, ya que
en tal caso los ingresos netos obtenidos por la venta debieran coincidir con el costo de lo vendido.

Venta de bienes a largo plazo.

Suelen venderse bajo esta modalidad inmuebles y bienes duraderos (como rodados, artefactos domsticos, maquina de
oficina).

Cuando se vende a largo plazo aumenta:

1. Los costos necesarios para el registro y seguimiento de los saldos de los compradores.
2. Los costos de cobranza.
3. La dificultad de estimar saldos incobrables.

Esto no tiene por qu afectar el momento de reconocimiento contable de la venta debido a que:

1. Los costos de registro y seguimiento de saldos no son significativos.

2. Los de cobranza deben considerarse en los periodos en que estos se producen que estn consideradas en la
tasa de inters.
3. Las dificultades relativas a la estimacin de incobrables no son tan importantes como para impedir mediciones
razonablemente objetivas.

En general los resultados de ventas deben ser tratados del mismo modo que los generados por otras

Ventas en consignacin.

Las mercaderas remitidas en consignacin ingresan al activo del comitente (propietario de las mismas), pues su envo
no genera ningn crdito contra el consignatario (quien las recibe).

Lo nico que el comitente debe registrar es el hecho de que una parte de sus bienes se encuentra en poder de terceros,
utilizando la cuenta mercadera en consignacin.

56
Recin cuando se formaliza la venta, se debe reconocer esta, al costo de lo vendido y la comisin a favor del
consignatario.

Producto terminado en consignacin XX

a Producto terminado XX

y el asiento por el costo de lo vendido sera:

Costo de los productos terminados XX

a Productos terminados en consignacin XX

Construcciones a largo plazo.

Las construcciones de tiempo prolongado tienen el mismo tratamiento contable que la produccin de bienes de tiempo
prolongado. Se acumulan los costos necesarios, inclusive los intereses financieros de capital ajeno. Luego, la posterior
venta y costo se asignan al resultado del ejercicio econmico en el cual se produce la transferencia.

En caso de que la venta esta asegurada y se perciben cuentas a medida que se construye el edificio se tiene que
imputar a los resultados de los ejercicios en las cuales se cobran tales cuentas y en forma proporcional al grado de
avance de esta obra.

Ventas ajenas al objeto principal.

En caso de vender algn bien que no forma parte del objeto principal del ente se lo puede tratar como un resultado
ordinario o extraordinario del ejercicio en el cual se efecta, todo depende de la intencionalidad del ente referente a
tales ventas.

Para diferenciar las ventas se deber:

Cargar una cuenta representativa de los compradores por ejemplo deudores varios.
Acreditar una cuenta especfica para representar a la venta por ejemplo venta de bienes de uso, ttulos y
acciones, etc.

Ventas de sub-productos.

Las ventas de productos adicionales al producto principal se imputan como resultados ordinarios al ejercicio en el cual
se venden tales sub-productos con sus respectivos costos al margen de la produccin y venta del producto principal.

Arrendamiento de bienes (leasing).

Ver bolilla 10 Bienes de uso

Ventas de servicios.

Es posible que al cierre de un mes existan:

57
Ventas facturadas no devengadas, o;

Ventas devengadas pero no facturadas.

Esto no suele suceder con las ventas de bienes pero si con la de servicios cuyo ritmo de facturacin esta prevista en un
contrato y no se corresponde exactamente con el grado de avance de la prestacin convenida.

En estos casos deben efectuarse los asientos contables adicionales que fueren precisos para que la venta imputada a
cada mes no sean otras que las devengadas de l.

Problemas conexos.

Devoluciones de ventas.

Las devoluciones se originan en problemas de calidad o en errores como los de entregar mercaderas distintas a las
solicitadas o en exceso de la cantidad estipulada.

Si se desea que la contabilidad acumule informacin sobre las devoluciones debe registrrsela en una cuenta
regularizadora de ventas.

58
 16. IMPUESTOS Y TASAS.-

Introduccin. Tratamiento contable de los distintos tipos de impuestos.

Introduccin.

Los impuestos y las tasas son aportes de las personas fsicas y jurdicas efectan a los gobiernos nacionales,
provinciales y municipales para el mantenimiento de su actividad. Se supone que los impuestos estn destinados a la
financiacin de servicios generales por ejemplo la educacin, salud, seguridad, defensa, mientras que la tasa est
destinada a una prestacin especifica. Por ejemplo: alumbrado, barrido, limpieza, etc.

Para definir las obligaciones fiscales de cada contribuyente deben considerarse los indicadores de la capacidad
contributiva.

Teniendo en cuenta la capacidad contributiva existen impuestos que gravan:

A. Las ganancias: Impuestos a las ganancias.

B. Los ingresos: Impuesto a los ingresos brutos o actividades econmicas.

C. A los consumos: Impuestos internos e IVA.

D. A los patrimonios: Impuesto sobre determinados activos.

En la legislacin argentina existen tributos de otro tipo como por ejemplo las tasas municipales de pago necesario
para el ejercicio de ciertas actividades, impuesto provinciales de sello, impuesto sobre los dbitos bancarios,
impuesto sobre la transferencia de propiedad de ciertos bienes.

Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles y estos pueden ser liquidados por los
rganos de recaudacin fiscal o por los contribuyentes a travs de declaraciones juradas.

Para contabilizar los impuestos debe tenerse en cuenta lo siguiente:

A. El momento de nacimiento de la obligacin fiscal.

B. Si el impuesto o la tasa debe ser soportado por el ente o por un tercero, y en caso de que sea por el ente debe
definirse su imputacin.

C. En el caso de impuesto debitado por el proveedor si su importe es recuperable del fisco o no.

D. En el caso de las retenciones sufridas si tienen el carcter de definitivas o pueden deducirse de las deudas con el
Estado.

Las deudas fiscales por operaciones propias nacen cuando se configuran los hechos imponibles. Por ejemplo en el
caso del impuesto a las ganancias, su obtencin, en el caso de los impuestos sobre los ingresos, su devengamiento,
en el caso de los impuestos al consumo, la venta, y en el caso de los impuestos sobre el patrimonio, la tenencia.

Impuesto sobre las ganancias: impuesto diferido.

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Debe tenerse en cuenta que la ganancia impositiva de un periodo suele diferir del resultado contable por diversas
causas, y algunos tienen efecto definitivo y otros inciden tanto en el resultado impositivo como en el resultado
contable pero en distintos periodos.

Con respecto a la primera situacin hay ganancias contables que no estn alcanzadas por el impuesto o hay gastos
que no son deducibles impositivamente o la ley admite que del resultado impositivo se deduzcan importes que desde
el punto de vista contable no son gastos ni perdidas.

Con respecto a lo segundo constituyen diferencias temporarias ya que reducen el impuesto a pagar en un ejercicio
pero lo aumentan en otro o aumenta el impuesto a pagar de un ejercicio y lo reduce en otro.

Como consecuencia de estas diferencias temporarias y de fcil cuantificacin es razonable contabilizarlo como activo
o pasivo siempre que se espere su concrecin y el reconocimiento de esto configura el llamado mtodo del impuesto
diferido.

Impuesto a los consumos a cargo del ente. Impuesto al valor agregado.

La idea general del IVA es que los contribuyentes paguen al fisco el impuesto correspondiente al valor agregado por
su intervencin, y esto puede lograrse estableciendo que los responsables inscriptos en el impuesto computen el IVA
sobre sus ventas de bienes y servicios por una parte y sobre sus compras por la otra parte y entreguen al fisco la
diferencia o que quede como saldo a favor para el contribuyente.

Se usa la denominacin debito fiscal para las sumas que adeudan los contribuyentes con el fisco y crdito fiscal para
las que la reducen.

En caso de venta a responsables inscriptos:

Caja/Deudores por ventas XX

a IVA DF XX

a Ventas XX

En caso de compra:

Mercaderas XX

IVA CF XX

a Caja/Proveedores XX

Si el IVA dbito fiscal es mayor que el IVA crdito fiscal la diferencia: IVA a pagar.
Si el IVA dbito es menor que el IVA crdito fiscal: IVA saldo a favor.

IVA DF XX

a IVA CF XX

Impuesto a los ingresos brutos.

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Es un impuesto del orden provincial de devengamiento mensual que se calcula sobre los ingresos brutos devengados
aplicando una alcuota impositiva del 4%. Por ejemplo: Ventas mensuales de $10000, impuesto a pagar $400.-

Impuesto a las Actividades econmicas XX

a Impuesto a las Actividades econmicas a pagar XX

Impuesto sobre los patrimonios.

Cuando estos impuestos son determinados por el contribuyente su importe se conoce recin al final del ejercicio y
para su imputacin mensual suele hacerse una estimacin provisoria al comienzo del ejercicio.

Impuesto sobre el patrimonio XX

a Impuesto sobre el patrimonio provisin XX

Al final del ejercicio:

Impuesto sobre patrimonio provisin XX

a Impuesto a pagar XX

Impuestos y tasas municipales.

Son tasas municipales de pago necesario para el ejercicio de ciertas actividades. Su clculo se realiza aplicando una
alcuota del 6 por mil sobre los ingresos brutos devengados. Por ejemplo: Ventas mensuales por $10000, impuesto a
pagar $60.-

TISSH 60

a TISSH a pagar 60

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