INTRODUO

Tanto para se configurar o lanamento, quanto para o contribuinte ter seu

direito de questionar a respeito da exigncia do tributo na justia, precisa-se
passar ou por um processo administrativo, ou por um processo judicial
tributrio.

Costuma-se distinguir entre processo e procedimento. Processo o mtodo de

compor a lide em juzo atravs de uma relao jurdica vinculativa de direito
pblico, enquanto que procedimento a forma material com que o processo se
realiza em cada caso concreto. No processo administrativo o fim visado o
pronunciamento de uma autoridade, decidindo ou homologando determinado
ato, enquanto que no judicial o fim visado uma sentena.

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

Se destina a regular a prtica dos atos da administrao e do contribuinte no

que se pode chamar de acertamento da relao tributria.

Na aplicao do direito material pela autoridade administrativa tributria,

alguns atos devem ser praticados de forma ordenada e com observncia dos
direitos do contribuinte. Por isso que deve existir um processo administrativo
tributrio.

Questo importante de saber se a Constituio Federal de 1988 assegura ao

contribuinte o processo administrativo fiscal como instrumento de acertamento
da relao tributria. O que se quer com ela saber se existem normas na
Constituio Federal de 1988, suficientes para a configurao do direito
subjetivo do contribuinte, ao processo administrativo, como instrumento de
acertamento de sua relao com o Estado-fisco. Em outras palavras, a essa
questo consiste em saber se o legislador ordinrio pode suprimir,
simplesmente, o processo de acertamento tributrio, permitindo que o
lanamento do tributo se faa unilateralmente, sem participao do sujeito
passivo da obrigao tributria. O ilustre tributarista Hugo de Brito, entende
que sim. Afirma ele que o direito ao processo administrativo fiscal est
assegurado pelo dispositivo que, expressamente, diz ser a todos assegurado,
independentemente do pagamento de taxas, o direito de petio aos poderes
pblicos, em defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder, e
tambm o que assegura o direito de duplo grau de jurisdio.

O processo administrativo tributrio pode ter dois significados, um amplo e um

estrito. No sentido amplo significa o conjunto de atos administrativos tendentes
ao reconhecimento pela autoridade competente, de uma situao jurdica
pertinente relao fisco-contribuinte. J no sentido estrito, a espcie do
processo administrativo destinada determinao e exigncia do crdito
tributrio.

O processo administrativo tributrio de natureza administrativa, no obstante

o seu contedo seja em alguns casos de natureza jurisdicional.

O procedimento administrativo fiscal inicia-se pela notificao do lanamento,

pelo auto de infrao ou pela apreenso de livros e mercadorias.

ESPCIES

Hugo de Brito adota o critrio objetivo para classificar as espcies de processo

administrativo tributrio. So elas:

a)Determinao e exigncia do crdito tributrio

a espcie mais importante de processo administrativo tributrio, que por isto

mesmo muitas vezes confundida com o gnero. aquela destinada
constituio crdito tributrio e a sua cobrana "amigvel". o processo de
lanamento do tributo. O processo de aceitao tambm pode ser denominado
de ao fiscal.

O processo de acertamento divide-se em duas fases:

unilateral ou no contenciosa

A fase unilateral essencial no lanamento de ofcio de qualquer tributo.

Comea com o primeiro ato da autoridade competente para fazer o
lanamento. Tal ato h de ser escrito, e dele ter conhecimento o sujeito passivo
da obrigao tributria correspondente.

A ao fiscal tem incio com a lavratura de um termo chamado de "termo de

incio de fiscalizao", mas pode iniciar-se por outros atos, tais como a
apreenso de mercadorias. Esse ato inicial tem um prazo de 60 dias para ser
efetivado.

O principal efeito do incio da ao fiscal a excluso da espontaneidade do

sujeito passivo prevista no art. 138 do CTN.

A fase no contenciosa termina com o termo de encerramento de fiscalizao

que ser acompanhado por um auto de infrao, nos casos em que tiver sido
cometida alguma infrao.

contenciosa ou bilateral

A fase contenciosa comea com a impugnao da exigncia formulada no auto

de infrao. Auto de infrao o documento no qual o agente da autoridade
administrativa narra a infrao da legislao tributria atribudas por ele ao
sujeito passivo no perodo da ao fiscal

Um requisito imprescindvel no auto de infrao a descrio do fato, que no

entender do autuante configura a infrao.
O processo administrativo tributrio culmina com a inscrio da dvida apurada
no livro da dvida ativa.

b)Consulta

O processo de consulta tem por fim ensejar ao conhecimento ao contribuinte

oportunidade para eliminar dvidas que tenham na interpretao da lei
tributria, fazendo assim uma consulta ao fisco.

A consulta pode ser formulada diante de um fato concreto ou de um simples

hiptese. Uma vez formulada, fica vedada a ao fiscal. A resposta se contrria
ao contribuinte, tem o efeito de obrig-lo a assumir o entendimento nela
contido.

c)Repetio de indbito

Se configura quando efetuado o pagamento indevido de um tributo, tem o

contribuinte direito de requerer autoridade administrativa que determine sua
restituio, porm essa restituio rarssima.

d)Parcelamento de dbito fiscal

Tem o objetivo de estimular o adimplemento da obrigao tributria.

e)Reconhecimento de direitos

Destina-se formalizao de isenes e imunidades que estejam a depender

de manifestao da autoridade da administrao tributria

PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

O processo judicial tributrio aquele em que depois de configurado o

lanamento e o crdito tributrio, serve como instrumento do contribuinte para
exercer o seu direito de questionar a legalidade do tributo, caso o ache
indevido, ou para que a fazenda pblica tenha o seu direito de crdito
efetivado.

No obstante no lanamento tributrio haja uma fase de acertamento entre o

fisco e o contribuinte, pode este, ficar inconformado em Ter que pagar o tributo
ou a penalidade, podendo recorrer a tutela jurisprudencial do estado.

O processo judicial tributrio est resguardado pela nossa carta magna nos
dispositivos que contm o direito a inafastabilidade do controle judicial e do
direito ao contraditria e ampla defesa.

O processo judicial tributrio regula-se pelo cdigo de processo civil, salvo no

que diz respeito execuo fiscal e a cautelar fiscal.

No que diz respeito ao processo de conhecimento em matria tributria, este

sempre de autoria do contribuinte, pois a deciso no processo administrativo
sempre do fisco, no existindo razo para este recorrer ao judicirio.

ESPCIES

a)Processo de conhecimento

Tem por fim a composio de um litgio. Instaura-se diante de uma controvrsia

sobre o direito material. O processo de conhecimento a principal sede onde
se desenvolve a atividade jurisdicional.

b)Processo de execuo

Neste tipo de processo no ocorre a composio de litgio, porque este no

existiu ou j foi composto em anterior processo de conhecimento.
Por isto mesmo a propositura do processo de execuo s possvel quando se
dispe de um ttulo, cuja formao pode ser judicial, como o caso de
sentena proferida no processo de conhecimento, ou extrajudicial, um
documento ao qual a lei atribui essa qualidade, como o caso da certido de
inscrio da dvida tributria. Quem promove um processo de execuo j
possui, portanto, um ttulo executivo.

c)Processo cautelar

No processo cautelar tambm no se coloca para o juiz um conflito para ser

resolvido. Pede-se uma providncia para a preservao de um direito que est
sendo ou vai ser questionado, mas poder perecer se aquela providncia no
for adotada.
AES DE INICIATIVA DO FISCO

a)Execuo fiscal

a ao que dispe a fazenda pblica para a cobrana de seus crditos, sejam

tributrios ou no, desde que inscritos como dvida ativa. A matria regulada
pela lei n. 6830/80.

O objeto da execuo fiscal, no a constituio nem a declarao do direito ,

mas a efetivao deste , que se presume , por fora de lei, lquido e certo.
Tal presuno relativa e pode, portanto, ser afastada por prova a cargo do
executado. A prova, porm , h de ser produzida no processo de embargos.

Obs: At a deciso de primeira instncia a certido de dvida ativa poder ser

emendada ou substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo de
embargos.

b)Cautelar fiscal

Tem por fim tornar indisponveis os bens do contribuinte. cabvel nas hiptese
indicadas na lei, antes da propositura da execuo fiscal ou no curso desta .

A cautelar fiscal somente pode ser impetrada contra sujeito passivo de crdito
tributrio ou no tributrio, regularmente constitudo em procedimento
administrativo. Hugo de Brito entende que o pedido de cautelar intil, pois
nada acrescenta como garantia do tesouro pblico.
AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE

a)Ao anulatria de lanamento tributrio

Tem como objeto a anulao do procedimento administrativo de lanamento.

Esta ao refere-se ao processo de conhecimento, seguindo o rito ordinrio, da
ser chamada de ao ordinria.
Pode-se ainda impetrar tal ao contra a Fazenda Pblica para anular ato
praticado no procedimento administrativo.

b)Ao declaratria

Diz respeito ao processo de conhecimento e segue o procedimento ordinrio.

Distingue-se da ao anulatria em razo do pedido. A ao declaratria
pede-se a declarao da existncia, da inexistncia ou do modo de ser de uma
ralao jurdica.

Enquanto que na ao anulatria de lanamento o juiz afirma ou nega a

relao jurdica tributria como fundamento da deciso, na ao declaratria a
afirmao da existncia ou da inexistncia da relao jurdica constitui a
prpria deciso.

c)Ao de consignao em pagamento

Pagar no apenas um dever, tambm um direito, e seu exerccio h de

estar garantido por uma ao, e esta a de consignao em pagamento. Pode
ser ajuizada quando a Fazenda Pblica recusa o recebimento ou subordina o
este ao pagamento de outro tributo, subordina o recebimento ao cumprimento
de exigncias administrativas sem fundamento legal, ou quando exigido por
mais de uma pessoa jurdica de direito pblico tributo idntico sobre mesmo
fato gerador.

d)Ao de repetio de indbito

aquela ao de procedimento ordinrio em que o autor pede que seja

condenada a Fazenda Pblica a restituir tributo pago indevidamente.

Questo importante a do ART.166, que diz que a restituio de tributo que

comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo. Este
dispositivo de flagrante inconstitucionalidade, como afirma Hugo de Brito,
pois viola de forma indireta o princpio da legalidade.

e)Mandado de segurana

a garantia constitucional do cidado contra o poder pblico. O mandado de

segurana pode ser impetrado pelo contribuinte desde que tenha um direito
lquido e certo e que seja lesado ou ameaado por ato de autoridade.

Direito lquido e certo aquele que sua demonstrao independe de prova. Ao

mandado de segurana impetrado contra ameaa de prtica de ato lesivo
d-se o nome de preventivo A doutrina tm afirmado que a impetrao
preventiva s admissvel com a prova de ameaa. Tal entendimento
inadmissvel pois mandado de segurana preventivo no se confunde com
impetrao contra a lei em tese.
AES DE CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE

No Brasil existem duas formas de controle de constitucionalidade: o controle

por via de exceo e o controle por via de ao. O primeiro exercido por
qualquer rgo do judicirio por via incidental, ou seja, no decorrer do
processo, enquanto que por via de ao, s o STF pode declarar
inconstitucional uma lei.

Questo de vital importncia que a ao de controle de constitucionalidade

das leis tem como objeto a prpria lei, e no diz respeito esta ou quela
situao concreta em que esta esteja sendo aplicada. Diz respeito ao
direito-norma, ou direito objetivo, e no ao direito efeito da norma, o direito
subjetivo.

a)Ao direta de inconstitucionalidade

O ART.103 da nossa carta magna enumera quem tem legitimidade para propor
a ao direta de inconstitucionalidade. Com respeito aos efeitos das leis
declaradas inconstitucionais, quando a declarao acontece por via indireta as
autoridades da administrao tributria seguem exigindo o tributo, j se for por
via direta, a autoridade administrativa tributria no pode mais exigir o tributo.

b)Ao declaratria de constitucionalidade

S quem tem legitimidade para propor esta ao o Presidente da Repblica, a

Mesa do Senado, a Mesa da Cmara dos Deputados e o Procurador-Geral da
Repblica.

Podemos destacar algumas diferenas entre ao direta de

inconstitucionalidade e a ao declaratria de constitucionalidade. Nesta, seu
efeito obriga a todos como se todos fossem parte do processo, e sua
inobservncia reclamada diretamente ao STF. J aquela tem efeito contra
todos como o tem uma lei, e sua inobservncia no autoriza reclamao ao
STF.
AO POPULAR

um instrumento que a nossa constituio oferece ao cidado para a defesa

do patrimnio pblico. Prestando-se para o anulamento de qualquer ato lesivo
ao patrimnio, pode ser utilizada para anular atos ilegais concessivos de
favores, como iseno tributria, anistia, etc.