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& EMPRESAS
VACACIONES
DE LOS TRABAJADORES
Anlisis laboral y tributario
NDICE
PRIMERA EDICIN
ENERO 2014 Presentacin ............................................................................................ 3
7,730 EJEMPLARES
I. ASPECTOS LABORALES DEL DERECHO DE VACACIONES ....... 4
1. Marco normativo .......................................................................... 4
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL 2. Concepto ..................................................................................... 4
DERECHOS RESERVADOS 3. mbito de aplicacin.................................................................... 5
D. LEG. N 822 4. Requisitos para el goce de vacaciones ....................................... 5
5. Cmputo de los das efectivos de labor....................................... 6
Jorge Vsquez Daz 6. Faltas injustificadas ..................................................................... 6
Gaceta Jurdica S.A. 7. Oportunidad del descanso ........................................................... 6
8. Goce del descanso ...................................................................... 7
9. Remuneracin vacacional ........................................................... 7
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 10. Derechos del trabajador por falta de descanso vacacional ......... 9
D. L. 2014-01209 11. Abono vacacional en caso de cese del trabajador ...................... 10
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED 12. Registro y Declaracin en el PDT-PLAME .................................. 10
ISBN: 978-612-311-118-2 II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL DERECHO DE VACACIONES ..... 10
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 1. Con respecto al Impuesto a la Renta .......................................... 10
31501221400062
2. Con respecto a las aportaciones y/o contribuciones sociales ..... 12
CONSULTAS LABORALES SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES.... 13
DISEO DE CARTULA
CONSULTAS TRIBUTARIAS SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES ..... 21
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
MODELOS....... .................................................................................................... 26
Erick Saravia Pacaya CASOS PRCTICOS ......................................................................................... 29
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT..................................................... 42
A O 526 - M
L 18 - P
C T : (01)710-8900
F : 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Vacaciones
acaciones de los trabajadores
PRESENTACIN
La presente gua sobre el derecho de vacaciones tiene por nalidad dar a cono-
cer la adquisicin del derecho de vacaciones de los trabajadores del rgimen laboral
de la actividad privada, la oportunidad para su otorgamiento, las obligaciones del
empleador, el clculo de la remuneracin vacacional y la determinacin de los tribu-
tos que gravan dicha remuneracin, y que desarrollaremos con el apoyo de la nor-
mativa laboral, informes de la Sunat, resoluciones del Tribunal Fiscal y el plantea-
miento de preguntas y casos prcticos.
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VACACIONES DE LOS TRABAJADORES
1. MARCO NORMATIVO
Por otro lado, existen otras normas vinculadas con el descanso vacacional como
la Ley N 26644, Ley de Descanso Pre y Posnatal, y la Ley N 27409, Ley de Licencia
Laboral por Adopcin.
2. CONCEPTO
Ahora bien, cierto sector de la doctrina laboral opina que el derecho de vacacio-
nes tiene un doble contenido, esto es, el derecho al descanso fsico, y el derecho a
la remuneracin vacacional, y cuyos elementos son indisolubles, en tanto, el dere-
cho est referido al descanso anual remunerado.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
3. MBITO DE APLICACIN
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
9.1. Concepto
Se considera remuneracin a este efecto, la computable para la compensacin
por tiempo de servicios, esto es, la remuneracin bsica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de
su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre
disposicin, as como el valor de la alimentacin principal cuando es proporcionada
en especie por el empleador; con excepcin, por su propia naturaleza, de las remu-
neraciones peridicas a que se reere el artculo 18 del Decreto Legislativo N 650:
- Las remuneraciones de periodicidad semestral, incluidas las graticaciones
de Fiestas Patrias y Navidad.
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
- Destajeros
En la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben
remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario
promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
- De temporada
En los casos de trabajo discontinuo o de temporada cuya duracin fuere
inferior a un ao y no menor a un mes, el trabajador percibir un dozavo de
la remuneracin vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
fraccin se considerar por treintavos; en tal caso se aplica dicha proporcio-
nalidad respecto a la duracin del goce vacacional.
9.4. Oportunidad del pago
La remuneracin vacacional debe ser abonada al trabajador antes del inicio del
descanso, sin embargo esta debe registrarse en la planilla en el mes al que corres-
ponde dicho descanso, de tal modo que el pago adelantado de la remuneracin
vacacional no tendr incidencia alguna en la oportunidad en que deben abonarse
las aportaciones correspondientes por dicha remuneracin a la Ocina de Norma-
lizacin Previsional, Seguro de Vida, EsSalud, etc., las cuales se cancelarn en la
fecha habitual del mes del descanso.
Los trabajadores que cumplen con el rcord vacacional y que no han disfrutado
del descanso dentro del ao siguiente a aquel en el que adquieren el derecho, per-
cibirn lo siguiente:
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
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Si bien existen razones que podran sustentar que las aportaciones y/o contribu-
ciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) sobre la remuneracin vacacional debe efec-
tuarse en el periodo de disfrute del descanso vacacional. Sin embargo, la Adminis-
tracin Tributaria a travs de la absolucin de diferentes consultas tributarias ha
sealado que la obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera cate-
gora de abonar la retencin y/o pago sobre la remuneracin vacacional, respecto a
las aportaciones y/o contribuciones sociales, surgir en el periodo scal correspon-
diente a la oportunidad del devengo, es decir, la obligacin nace al da siguiente de
cumplido el ao completo de servicios.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
El trabajador debe gozar del descanso fsico en forma ininterrumpida; sin embar-
go, es posible, que el trabajador goce como mnimo de 7 das naturales, siempre
que exista autorizacin del empleador, y el trabajador lo solicite por escrito.
En este caso, el trabajador recibir una remuneracin por los 30 das de descan-
so vacacional ms 15 das de remuneracin por la venta de vacaciones. Lo que no
est permitido es que se venda la totalidad de los 30 das de descanso vacacional.
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CONTADORES & EMPRESAS
S. Segn el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, se establece que los tra-
bajadores en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho, percibirn una indemnizacin equivalen-
te a una remuneracin.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
No. La oportunidad del descanso vacacional ser jada de comn acuerdo en-
tre trabajador y empleador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y el
inters del trabajador. A falta de acuerdo decidir el empleador.
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CONTADORES & EMPRESAS
26. LAS LICENCIAS CON O SIN GOCE DE HABER OTORGADAS POR EL EMPLEADOR
SE COMPUTAN PARA EL CUMPLIMIENTO DEL RCORD VACACIONAL?
S. A efectos del rcord vacacional se consideran das efectivos de trabajo, las li-
cencias autorizadas por el empleador, de conformidad con el g) del artculo 12 del
Decreto Legislativo N 713.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
No. El acuerdo queda sin efecto, dado que por disposicin del artculo 26 de la
Constitucin los derechos laborales reconocidos en esta (benecios sociales) son
irrenunciables.
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
El artculo 34 de la LIR seala que son rentas de quinta categora, entre otros con-
ceptos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, graticaciones, bonicaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
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CONTADORES & EMPRESAS
Ahora bien, segn el inciso a) del segundo prrafo del artculo 18 de la LIR, las
indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen in-
gresos inafectos, por lo que la indemnizacin por la falta de goce oportuno del des-
canso vacacional no es susceptible de categorizacin y, por lo tanto, la remune-
racin vacacional ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin del
artculo 57 de la Ley, no siendo exigible el pago de la indemnizacin por falta de
descanso vacacional, dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual correspondiente, de conformidad con el inciso v) del artculo 37 de LIR.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
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CONTADORES & EMPRESAS
MODELOS
Seora:
Patricia Rivas Castaeda
Gerente de Recursos Humanos
Soluciones Integrales S.A.C.
Presente.-
Sin otro particular, me despido sin antes agradecer por las facilidades otorgadas.
Atentamente
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
ANTECEDENTES
OBJETO
SEGUNDA: Las Partes acuerdan acumular veinte (20) das de descanso vacacional,
los que se gozarn conjuntamente con el periodo vacacional siguiente, y en la fecha
que estimen conveniente.
TERCERA: Las Partes acuerdan que los diez (10) de vacaciones se gozarn del 20
de junio al 30 de junio 2013.
Las partes dejan constancia que suscriben el presente convenio en forma libre y
voluntaria, sin la existencia de dolo, error, amenaza, presin, coaccin o cualquier
otro vicio de la voluntad en contra de LA TRABAJADORA.
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 18
das del mes de junio de 2013.
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
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CONTADORES & EMPRESAS
ANTECEDENTES
OBJETO
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 30
das del mes de abril de 2013.
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
Respuesta:
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera perci-
bido habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Se considera remune-
racin a este efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios,
con excepcin por su propia naturaleza de las remuneraciones peridicas a que se
reere el artculo 19 del Decreto Legislativo N 650, cuyo TUO fue aprobado por De-
creto Supremo N 001-P7-TR, en adelante, Ley de CTS.
Segn el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley de CTS, se regula el tratamiento
de las remuneraciones complementarias variables (horas extras y comisiones, entre
otros), precisando que tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los de-
psitos a que se reere el artculo 21 de esta Ley. Para su incorporacin a la remune-
racin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
Por lo tanto, no constituye conceptos remunerativos la movilidad y la bonica-
cin de cumpleaos, segn lo previsto en el literal e) y g) del artculo 19 de la Ley
de CTS, y cuya remuneracin vacacional se calcular agregando a la remuneracin
bsica, el promedio de las horas extras y comisiones percibidas en los ltimos seis
meses antes del inicio del descanso, como se detalla a continuacin:
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CONTADORES & EMPRESAS
Luis Soto
Remuneracin bsica 1,200.00
Asignacin familiar 75.00
Alimentacin principal 300.00
Promedio horas extras 180.00
Remuneracin vacacional 1,755.00
Fernando Rivas
Remuneracin bsica 1,500.00
Asignacin familiar 75.00
Alimentacin principal 300.00
Promedio horas extras 0
Remuneracin vacacional 1,875.00
Pilar Arica
Remuneracin bsica 1,800.00
Asignacin familiar 75.00
Alimentacin principal 300.00
Promedio horas extras 0
Remuneracin vacacional 2,175.00
CASO PRCTICO N 2
Respuesta:
Segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713, la remune-
racin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual-
mente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este efecto,
la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
Respecto de los trabajadores comisionistas, que perciban remuneracin princi-
pal imprecisa, el artculo 17 de la Ley de CTS seala que la remuneracin compu-
table se establece con base en el promedio de las comisiones percibidas por el tra-
bajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis me-
ses, la remuneracin computable se establecer con base en el promedio diario de
lo percibido durante dicho periodo.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Por lo tanto, como el trabajador labor menos de seis meses, la remuneracin vaca-
cional se calcular con base en el promedio diario de lo percibido durante dicho periodo,
como se detalla a continuacin:
Nmero
Periodo Comisiones
de das
Setiembre 2,280.00 30
Octubre 2,000.00 31
Noviembre 3,000.00 30
Total comisiones 7,280.00
Total de das 91.00
Rem. Vacacional= PM x 3
12
Rem. Vacacional= 2,400.00 x 3
12
Rem. Vacacional= 600.00
CASO PRCTICO N 3
Respuesta:
En principio, segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713,
la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido
habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este
efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
En lo referente a las comisiones percibidas por el trabajador, es importante te-
ner en cuenta lo establecido en el artculo 17 de la Ley de CTS, que seala que en
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CONTADORES & EMPRESAS
Comisiones
Junio 2,200.00
Julio 2,000.00
Agosto 2,600.00
Setiembre 2,500.00
Octubre 2,700.00
Noviembre 3,000.00
15,000.00
Promedio comisiones 2,500.00
Remuneracion vacacional 3,325.00
CASO PRCTICO N 4
El Seor Julio Zaldvar trabaja como operario en una empresa dedicada a la fa-
bricacin de calzado, percibiendo una remuneracin a destajo, por lo que nos con-
sultan sobre el importe de remuneracin vacacional a otorgar, teniendo en cuenta
la siguiente informacin:
Fecha de ingreso: 01/11/2012
Jornada laboral: Lunes a sbado
Monto por Unidad Producida 2.00
Remuneracin Semanal
Del 4 al 10 de noviembre 600.00
Del 11 al 16 de noviembre 580.00
Del 18 al 23 de noviembre 620.00
Del 25 al 30 de noviembre 650.00
TOTAL 2,450.00
Respuesta:
Tal como seala el artculo 8 del Reglamento de la Ley de Descansos Remu-
nerados, Decreto Legislativo N 713, la remuneracin vacacional de los trabajado-
res destajeros o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, toma como
base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores
a la semana que precede a la del descanso vacacional.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Promedio diario
Monto N Das Promedio
Total Laborados Diario
2,450.00 : 28 87.50
Remuneracin vacacional
Promedio N Das Remuneracin
Diario Descanso Vacacional
87.50 x 30 2,625.00
CASO PRCTICO N 5
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
CASO PRCTICO N 6
Respuesta:
Por otro lado, el artculo 23 dispone que los trabajadores que no gocen de su
descanso dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho, tendrn
derecho al pago de la triple remuneracin.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRCTICO N 7
Respuesta:
CASO PRCTICO N 8
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CONTADORES & EMPRESAS
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo va-
cacional, la remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corres-
ponde el descanso.
CASO PRCTICO N 9
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo
vacacional, la remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corres-
ponde el descanso.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional abonada al seor Mario Vega debe ser
declarada en forma proporcional correspondiente a 26 das en el mes de noviem-
bre, y la remuneracin de 4 das debe ser declarada en el mes de diciembre, como
se detalla en el siguiente cuadro adjunto:
PERIODO PDT-PLAME
(2013) JORNADA LABORAL INGRESOS
Das de descanso Remuneracin
Noviembre vacacional 26 vacacional 1,040.00
(30 das) Das Remuneracin
laborados 4 bsica 160.00
Das de descanso Remuneracin
Diciembre vacacional 4 vacacional 160.00
(31 das) Das Remuneracin
laborados 27 bsica 1,080.00
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRCTICO N 10
Respuesta:
CASO PRCTICO N 11
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CONTADORES & EMPRESAS
Respuesta:
Con respecto, a las vacaciones truncas, existe la obligacin de abonar las apor-
taciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) en el periodo scal
correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, cuando nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de un ttu-
lo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva
a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio. Siendo ello
as, la remuneracin vacacional trunca se devenga al extinguirse la relacin laboral,
sin tener que esperar cumplido el ao completo de servicios y el rcord vacacional.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRCTICO N 12
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRCTICO N 13
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
INFORME N 321-2002-SUNAT/K00000
La obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera categora de rete-
ner sobre la remuneracin vacacional el Impuesto a la Renta de quinta categora
y las contribuciones a la ONP, as como de pagar por cuenta propia el IES y las
contribuciones a EsSalud surgir una vez adquirido el derecho al goce vacacio-
nal, es decir, transcurrido el ao continuo de labor.
Asimismo, en caso de existir vacaciones truncas, la obligacin de retener el Im-
puesto a la Renta de quinta categora y las contribuciones a la ONP, as como de
pagar por cuenta propia el IES y las contribuciones a EsSalud se originar en la
fecha del cese del vnculo laboral.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000
Asimismo, teniendo en consideracin que, segn el inciso a) del segundo prrafo
del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos,
la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es sus-
ceptible de categorizacin y, por tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v)
del artculo 37 del mencionado TUO.
En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, debe
indicarse que la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser
deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida en el
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
INFORME N 059-2011-SUNAT/2B0000
1. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la reten-
cin del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo scal
correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
2. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial se encontrarn afectos a las aportaciones al SNP y estn
sujetos a retencin por parte del empleador en la oportunidad de su devengo,
en la medida que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones
provenientes de servicios personales prestados a un empleador.
La retencin de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obli-
gacin relativa al periodo scal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas.
3. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial estarn afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate
de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
El pago de las aportaciones a EsSalud es de cargo del empleador y debe
considerarse como una obligacin relativa al periodo scal en que se haya
producido el devengo de las remuneraciones afectas.
Dicha obligacin debe ser cumplida por el empleador sin importar que el
trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a atencin mdica du-
rante el tiempo que hubiera durado el proceso judicial.
INFORME N 233-2006-SUNAT/K00000
1. Tratndose de trabajadores dependientes, el aporte al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya
obligacin nace en el momento en que se devengan las remuneraciones
afectas de sus trabajadores.
2. Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligacin nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retencin de tales aportes.
3. En general, los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacio-
nal de Pensiones en su calidad de contribuyentes y agentes de retencin,
respectivamente, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente
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CONTADORES & EMPRESAS
RTF N 779-4-2005
La asignacin que se le otorga al trabajador durante el descanso vacacional
constituye una remuneracin sin contraprestacin efectiva del servicio.
Las vacaciones entendidas como descanso fsico son un benecio social debido
a que estn establecidas como resguardo y proteccin de la salud de los trabajado-
res, mientras que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de remuneracin,
ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por pagarse como contra-
prestacin por el trabajo realizado en el periodo en el que se completa el rcord va-
cacional o remuneracin inmediata por pagarse como consecuencia de la subsis-
tencia de la relacin laboral no obstante el descanso fsico.
RTF N 17119-4-2011
Los trabajadores tienen derecho a un descanso vacacional, siempre que hayan
cumplido un ao completo de servicios y el respectivo rcord vacacional, as como
tambin a percibir una remuneracin vacacional, la cual deber serle abonada an-
tes del inicio del descanso, lo que no implica que necesariamente este ltimo de-
recho est sujeto al cumplimiento del ao completo de servicios y correspondien-
te rcord vacacional, toda vez que en caso no se llegase a cumplir dicho ao, por
motivo de cese de trabajador, y siempre que hubiese cumplido un mes de labores,
le asiste al mismo por rcord trunco una compensacin a razn de tantos dozavos
y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
En este sentido, procede dejar sin efecto el reparo determinado por la Adminis-
tracin Tributaria, sobre la deduccin de las provisiones por vacaciones efectuadas
con respecto al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, al considerar que al 31 de
diciembre de 2002, no se haba devengado el derecho de cobro por parte del traba-
jador o la obligacin de pago por parte de la empresa.
RTF N 21908-4-2011
La Administracin procedi a reparar la Provisin - Bono Vacacional deducida
como gasto, correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, sustentado
en el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 10 del De-
creto Legislativo N 713, as como en la Norma Internacional de Contabilidad N 1.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal recuerda que el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta se reere a las graticaciones y retribuciones que se acuer-
den al personal, esto es, que comprende nicamente las graticaciones extraordi-
narias; se sabe que por su periodicidad, las graticaciones pueden ser ordinarias o
extraordinarias, siendo ordinarias las que tienen carcter de obligatorias por haber
sido otorgadas por mandato legal o durante dos o aos consecutivos o haber sido
pactadas expresamente como vinculantes, mientras que las extraordinarias se otor-
gan espordicamente y en esa medida constituyen una liberalidad del empleador.
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CONTADORES & EMPRESAS
En tal sentido, el bono vacacional constituye una graticacin ordinaria que tiene
naturaleza retributiva, resulta procedente su deduccin del gasto bajo anlisis con
base en una proporcin mensual calculada por dozavos de acuerdo con el princi-
pio del devengado.
RTF N 21155-10-2011
La Administracin Tributaria repar la deduccin de la provisin de gastos por
vacaciones pendientes de pago cuyo devengo an no se haba concretado al 31 de
diciembre de 2000, al no haber cumplido el ao completo de servicios de prestacin
de servicios, pues el derecho al goce de la remuneracin vacacional est vinculada
con el derecho al goce del descanso vacacional, el cual nace luego de transcurrido
un ao calendario de prestacin de servicios, de acuerdo con lo establecido en los
artculos 10, 11 y 12 del Decreto Legislativo N 713.
RTF N 16405-3-2012
En el presente caso, la Administracin repar en el ejercicio 2000 la deduccin
del gasto por concepto de asignacin y movilidad vacacional, por encontrarse pen-
diente de pago a la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al ejercicio 2000, de con-
formidad con el inciso l) del artculo 37 de la citada Ley.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
En este sentido, el Tribunal Fiscal seala que tratndose de una retribucin obli-
gatoria a favor del trabajador, su deduccin se efectuar de acuerdo con la regla ge-
neral aplicable para la imputacin de gastos de tercera categora, esto es confor-
me con el criterio de lo devengado recogido en el inciso a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, mientras que si la retribucin se realiza de manera volunta-
ria por el empleador, en virtud del vnculo laboral, se deba cumplir con lo estableci-
do en el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que solo en
ese caso se estara ante el supuesto de obligaciones que se acuerden al personal.
RTF N 21233-3-2012
No estando acreditado en autos que la recurrente hubiera efectuado en el ejer-
cicio 2007, el pago de las vacaciones provisionadas en el ejercicio 2006, no resulta
deducible el gasto, toda vez, que los gastos a que se reere el inciso v) del artcu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que no hayan sido deducidos en el ejer-
cicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
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