UNIDAD 1: TRIBUTOS.

INTRODUCCIN.

El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.

La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin

por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da
origen a una estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.

Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos.

Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente mltiples erogaciones
de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto pblico.

As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de
stos se denomina poder financiero.

Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se

producen en la tesorera del Estado.

El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de

gastos como para la obtencin de dinero.

La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de

dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego
de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a
los particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por
mejoras), deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
principal.

Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o enajenacin de sus
bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y
servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de entes societarios regulados por el
derecho privado, con los intereses originados por la participacin en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la imposicin de sanciones
pecuniarias.

Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero
suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.

As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En

este caso no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.

TRIBUTO. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA. CLASIFICACIN.

Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en ejercicio de

su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de necesidades pblicas. Excepcionalmente se acepta el pago en especie.

Los tributos se clasifican en:

- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones especiales.

IMPUESTO. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA. CLASIFICACIN.

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de
toda actividad relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado al contribuyente en virtud de

su poder de imperio.

Se clasifican en:

- Ordinarios (permanentes, IVA) y extraordinarios (transitorios, bienes personales).

- Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias).
- Proporcionales y progresivos (ganancias).
- Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse; los segundos,
s.
- Financieros y de ordenamiento.

El impuesto es exigido a quien est encuadrado en un hecho imponible (contribuyente de iure).

No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien
soporta su carga (contribuyente de facto). Esta transferencia de carga impositiva se denomina
traslacin.
TASA. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA.

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin
tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.

El concepto tasa puede ser definido segn un criterio amplio o restringido, segn que se exija
que la prestacin a cargo del fisco afecte o no particularmente al contribuyente.

La tasa tiene carcter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio.

Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos.

Su hecho imponible est integrado con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada
con el obligado al pago.

La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco, actualmente, se

encuentra a cargo del contribuyente.

Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado exclusivamente al
servicio respectivo.

Tambin se hace referencia a la divisibilidad de la misma.

La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo casos
excepcionales.

Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:

- Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del servicio,

as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla.
- Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
- Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.

La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y
coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la
realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente. El
precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de
voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa
incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex contractu,
normalmente de derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe abonar en
concepto de una tasa determinada:

- Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja
que por el servicio obtiene el obligado.
- Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio
con relacin a cada contribuyente.
- Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio prestado,
puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Actualmente,
se ensea que debe utilizarse un criterio que se base en la razonabilidad y prudencia.
- Por ltimo, existen una cuarta tesis que considera no slo la capacidad contributiva del
contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una
razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado.

CONTRIBUCIN ESPECIAL. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA.

Es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de la

realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

CONTRIBUCIN POR MEJORAS. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA.

Es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una obra pblica que
presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.

PEAJE. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA.

Es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o

hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.). Es genricamente un tributo y
especficamente est comprendido dentro de las contribuciones especiales. Actualmente, se ha
arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas
condiciones: a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b) que el hecho
imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos; c) que
exista una va de comunicacin alternativa; d) que sea establecido por ley especial previa; d) que
sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.

CONTRIBUCIN PARAFISCAL. CONCEPTO. CARACTERIZACIN JURDICA.

Es la exaccin recabada por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento

autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o
a rentas generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos
obtenidos. En nuestro pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes
de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les
otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los
profesionales. Son de carcter tributario, pudindose configurar una contribucin especial o un
impuesto.

UNIDAD 2

DERECHO TRIBUTARIO. CONCEPTO.

Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS

Tienen carcter obligatorio.

Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares.

La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.

Tienen por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente

percibido.

Poseen coercibilidad.

TERMINOLOGA ESPECIAL

El Derecho Tributario tiene una terminologa especial (poder tributario, potestad tributaria,
hecho imponible, base imponible, alcuota, contribuyente, responsable por deuda ajena, etc.).

AUTONOMA

- Subordinacin al Derecho Financiero.

- Subordinacin al Derecho Administrativo.
- Autonoma cientfica (fines propios, estructura propia, conceptos y
mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin).
- Subordinacin al Derecho Privado.
- Autonoma didctica y funcional (posicin ms aceptada).

CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES

- Potestad tributaria.
- Normatividad jurdica.
- Finalidad recaudadora.
- Justicia en la distribucin de la carga.

NORMATIVIDAD JURDICA

Tipicidad del hecho imponible.

Distincin de tributos en gnero y especie.

Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias.

Analoga.

Retroactividad.

Indisponibilidad del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago, moratorias).

Finalidad de cobertura del gasto pblico.

Justicia en la distribucin de la carga tributaria.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

- Derecho administrativo.
- Derecho constitucional.
- Derecho poltico.
- Derecho civil.
- Derecho comercial.
- Derecho financiero y finanzas pblicas.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

- Derecho constitucional tributario.

- Derecho tributario material.
- Derecho tributario formal.
- Derecho tributario procesal.
- Derecho penal tributario.
- Derecho internacional tributario.

CODIFICACIN

- Ley 11.683
- Ley Penal Tributaria
- Leyes que crean los diferentes tributos
- Cdigos tributarios provinciales
- Cdigos tributarios municipales
FUENTES

- Constitucin
- La ley
- Tratados internacionales
- Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
- Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
- Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

- Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la renta

mundial).
- Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil).
- Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
- Ultraactividad.

INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA

Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.

Modalidades: a favor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia.

Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo.

Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga
tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta
teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones
o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes,
prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente inadecuadas.

INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.

Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho
semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.

La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las
cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.

No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S es

aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

UNIDAD 4

DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL

- La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con
base fsica, geogrfica o territorial.
- La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1, C.N.).
- Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporacin.
- Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
- Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
- Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.

REPARTO DE COMPETENCIAS

- Competencias exclusivas del estado federal.

- Competencias exclusivas de las provincias.
- Competencias concurrentes.
- Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
- Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

SOBERANA

- En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos.

Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal
poder. Es suprema, independiente y perpetua.
- La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los
ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente
y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina.
- El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el
gobierno federal, como suma autoridad del pas.
PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas

sometidas a su soberana.

POTESTAD TRIBUTARIA

- Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente

tributos.
- En la Repblica Argentina existen un estado federal, veintitrs estados provinciales y
una ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad de estados
municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad y poder tributarios.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL

- Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla
repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los municipios.
- Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada
una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la
constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden
econmico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
- El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos
del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso
general, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para
urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS

- Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
- Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a
terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como
contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).

IMPUESTOS DIRECTOS

Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.

IMPUESTOS INDIRECTOS
- Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin).
- Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias.

RGIMEN DE COPARTICIPACIN

- El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual

luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada
en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen
de coparticipacin.
- Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una
corresponde por su contribucin al fondo comn.
- Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos
que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.
- Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).

pautas que rigen EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

- Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.

- La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias,
servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
- El sistema debe ser equitativo y solidario.
- Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con excepcin de la
parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
- La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento de las provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES

- Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los
lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
- El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no
han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende
a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de
su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11
y 126, CN.
- Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos
aduaneros exclusivamente federales.
- No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
- No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
- No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
- No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
- No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial
comercial, ni el comercio internacional.
- Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a
particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen en
cumplimiento de aquella poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado
internacional.
- De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es
constitucionalmente vlido.

Autonoma y autarqua

- El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma
municipal en el orden econmico y financiero.
- Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio
variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
- En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema.
- Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones
de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas
declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
- Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
- No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal
modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder
provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la
Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales
no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.

Problemas de doble o mltiple imposicin

- De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable

cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin
entre si.
- Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado
dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte
de dos (o ms sujetos) con poder tributario.
- La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna
garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del
poder que sancion determinado gravamen.
PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES

- Separacin de fuentes: distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de
gobierno con potestad tributaria.
- Coparticipacin: la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o
parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde
por su contribucin al fondo comn.
- Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.
- Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen
de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.

Limitaciones internacionales a la potestad tributaria

- Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad

internacional moderna.
- Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los
Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por
disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como consecuencia
de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
- Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a
coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta
comunidad pueden surgir normas especficas obligatorias para los Estados
participantes y por lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad
tributaria.

Derecho tributario UNIDAD 5

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los
sujetos pasivos con motivo del tributo.

Obligacin jurdica tributaria principal

Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco, como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir
la prestacin debida.

Elementos de la obligacin jurdica tributaria principal

- Sujetos
- Objeto
- Causa

Sujetos

- El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin

jurdica tributaria principal.
- El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la obligacin
jurdica tributaria principal.

SUJETOS PASIVOS. CATEGORAS

- Contribuyentes (deudor a nombre propio).

- Responsable solidario (deudor a ttulo ajeno; paga al lado de).
- Sustituto (deudor a ttulo ajeno; paga en lugar de).

CONTRIBUYENTE

- Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo.
- Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligacin
jurdica tributaria principal.

RESPONSABLE SOLIDARIO

- El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario

legal tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno.
- Tales son los casos de:
- Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
- Los sndicos concursales.
- Los administradores de las sucesiones.
- Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
- Ciertos funcionarios pblicos.
- Los escribanos, los agentes de retencin y de percepcin.

SUSTITUTO
- El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de
la obligacin jurdica tributaria principal.
- Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
- Tales son los casos de:
- En el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior.
- En el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.

AGENTE DE RETENCIN

- El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
- Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor
al realizarse la enajenacin de un inmueble.

AGENTE DE PERCEPCIN

- El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en
una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
- Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.

Capacidad jurdica tributaria

- Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.
- La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual
es la aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser
jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica.

Solidaridad tributaria

Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son autnomos porque el
Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda, pero como integran una
sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son tambin interdependientes.

El resarcimiento
- Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que
pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como
deudor.
- No es de naturaleza tributaria, sino civil.

domicilio tributario

- Personas fsicas:

- Residencia habitual.
- Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
- En caso de divergencia, prevalece el segundo.

- Personas jurdicas:

- Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.

- Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
- En caso de divergencia, prevalece el segundo.

- Contribuyentes domiciliados en el extranjero:

- Domicilio de los representantes en el pas.

- En defecto de ello, el lugar en que tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de recursos.
- Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.

- Reglas supletorias:

- Cuando no se hubiera denunciado domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los

domicilios previstos en el Art. 3, ste tendr validez a todos los efectos legales.
- Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la ley o fuere
fsicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere la
numeracin, y la AFIP conociere el lugar de su asiento, podr declararlo por resolucin
fundada como domicilio fiscal.
- Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin
del anteriormente mencionado o tambin, si se tratare de un domicilio legal, cuando el mismo
hubiere desaparecido de acuerdo a lo previsto en el Cdigo Civil.
- Todo responsable que haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la
AFIP est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los diez das de
efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La AFIP slo
 quedar obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin
hubiera sido hecha en la forma que determine la reglamentacin.
- Cualquiera de los domicilios previstos en el Art. 3 producir en el mbito administrativo y en
el judicial los efectos de domicilio constituido.
- Cuando la AFIP tuviere conocimiento a travs de datos concretos de la existencia de un
domicilio o residencia distintos al domicilio fiscal del responsable, podr declararlo, mediante
resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendr plena validez. No obstante ello, sern consideradas vlidas las
notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable.

- Domicilio fiscal electrnico:

- Sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin
de comunicaciones de cualquier naturaleza.
- Su constitucin, implementacin y cambio se efectuarn conforme a los requisitos y
exigencias de la AFIP.
- Producir los efectos de domicilio constituido.

Objeto

Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.

Causa

- Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin

jurdica tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un
fundamento racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho
contemporneo. Jarach afirma que la causa es la circunstancia que la ley asume como
razn necesaria justificativa para que de un cierto hecho imponible derive una
obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre s, porque la causa del
impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la contraprestacin y la de la
contribucin especial es el beneficio.
- Otros autores rechazan a la causa como elemento de la obligacin tributaria. Arajo
Fernandez afirma que la nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o
consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria sin que sea
necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como elemento
integrante de la obligacin tributaria.

Hecho imponible

- Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en
la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto
de la pretensin fiscal.
- Es una hiptesis legal condicionante.
- Puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o
consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de
una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
- El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae
como consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
- Debe estar descripto en la norma en forma completo para permitir conocer con certeza
cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.

5.4.2) Aspectos material, personal, espacial y temporal.

- Descripcin objetiva de un hecho (aspecto material).

- Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse
en la situacin en que objetivamente fueron descriptos (aspecto personal).
- El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible (aspecto temporal).
- El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible
(aspecto espacial).

Efectos del acaecimiento del hecho imponible

El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable, trae

como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. El acaecimiento
es la produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.

Obligaciones condicionales, a plazo y con prrroga

- Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como

puras y simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
- Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio
de bienes inmuebles.
- Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales

- Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de

actividades ilcitas o inmorales son gravables.
- As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.

Exenciones Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

- En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o
situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar
y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin
de pagar un tributo.
- No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho
imponible.
- Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios.
- Cortan el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato como consecuencia.
- Constituyen lmites al principio constitucional de generalidad.
- Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurdica normal derivada de la
configuracin del hecho imponible.
- Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no es total sino parcial.

Beneficios derivados de los regmenes de promocin

- Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad,
se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos.
Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por
un lapso determinado de vigencia.
- El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
- Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un
particular, debe indemnizarlo por el dao ocasionado.

El elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria principal

- Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario.
- ste es la cantidad de dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est
potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.
- El importe tributario puede ser fijo o variable.
- El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta
magnitud a la cual llamaremos base imponible.
- La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos
distinguir entre: a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y b)
importe tributario especfico.
- En el hecho imponibe no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese
importe.
- Es en la consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.
- El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la
obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens
aprehender al construir un cierto hecho imponible.
- Tiene la fundamental funcin de dimensionar la porcin de capacidad contributiva atribuible a
cada hecho imponible realizado.
- En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago
pblico.
- En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
- En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos
elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efecta; presuncin aproximada de la ventaja econmica que la
actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.

Privilegios

- La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al

crdito del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
- El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con
preferencia de otro.
- En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.
- El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a
los crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos.
- Slo protege la deuda tributaria (no intereses, ni multas).
- Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado
(Fisco versus Acreedor hipotecario).

Extincin de la relacin jurdica tributaria principal

- Pago.
- Compensacin.
- Confusin.
- Novacin.
- Prescripcin.

Pago. Efectos y modalidades

- Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria

principal.
- No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los tributos
objeto del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para impugnar
la declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar.
- En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el
cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la
determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del
importe excedente. Si se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la
fecha que la ley seala como de cumplimiento de la obligacin fiscal.
- Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley
11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se
deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha
de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior).
Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios
sin necesidad de interpelacin alguna.

Compensacin

- Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
- En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28
de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el
contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.
- A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de
pagos o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a
favor del contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de
esa suma, en forma simple y rpida.
- Ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba y Art.
58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

Confusin

Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la

transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de
deudor.

Novacin

Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la

extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin.

Prescripcin

- Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin.

- El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de
tiempo.
- El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su
situacin, la prescripcin de la obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos.
- Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de
diez aos.
- No hay acuerdo en cuanto a la fecha de inicio de cmputo del plazo de prescripcin. Segn
la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del
 primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. No obstante
ello los tribunales ordinarios de Crdoba entienden que la fecha de cmputo del plazo de
prescripcin de los tributos locales es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del
Cdigo Civil.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

- Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.

- Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
- La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

- En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el

trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha
de intimacin administrativa de pago.
- Sin embargo, si se interpone recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin se
prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que
declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su
consecuencia.
- La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones
y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
- En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin
condenatoria. Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde
la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa das despus del notificada la sentencia del
mencionado tribunal.

Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria. Intereses resarcitorios

- El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino faculta al fisco a sancionar al

contribuyente mediante la aplicacin de intereses, los que tienen por finalidad resarcir a aqul
por el retraso en el pago del deudor. As lo establece el art. 37 de la ley 11.683. Los intereses
se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.
- Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin
supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y
pueden adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
- Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora
automtica.
- La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva, pero
requiere un mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es
suficiente para que se presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses
resarcitorios. Si la culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla
excluida, la infraccin omisiva no es sancionable.
UNIDAD 6

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.

Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo autrquico en el mbito de

la Jefatura de Gabinete de la Nacin que est dividido en tres organismos: a) Direccin
General Impositiva, b) Administracin Nacional de Aduanas y c) Direccin General de
Recursos de la Seguridad Social. Cada una de estas direcciones tiene un Director y
organismos subalternos. La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de
Ingresos Pblicos.

El Administrador Federal de Ingresos Pblicos podr establecer los criterios generales que
tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o administrativa de los
gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria que fije el gobierno nacional.

Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a los
Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarqua
escalafonaria.

Entre otras cosas realiza las siguientes funciones: a) organizacin y reglamentacin interna, b)
reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros, c)
interpretacin de disposiciones, d) direccin de la actividad del organismo y e) juez
administrativo.

Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.

FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ

ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)

En la determinacin de oficio de la materia imponible.

En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.

En los reclamos previos a la repeticin tributaria.

En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.

En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento

recursivo especial.

DIRECCIN GENERAL IMPOSITIVA (DGI)

Tiene a su cargo la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos internos y

accesorios.

El director general es el responsable de la aplicacin de la legislacin tributaria.

Establece con carcter general los lmites para disponer el archivo de casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, etc., en razn de su bajo monto o incobrabilidad.

Representa a la AFIP ante los tribunales judiciales o administrativos.

Designa a los funcionarios que ejercen la representacin judicial de la AFIP.

Determina, percibe, recauda, exige, fiscaliza, ejecuta y devuelve impuestos y gravmenes

de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social.

Instruye los sumarios de prevencin en las causas por delitos e infracciones impositivas.

Requiere el auxilio de la fuerza pblica para el cumplimiento de sus funciones y

facultades.

Acta como juez administrativo.

Designa funcionarios para que acten como jueces administrativos.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS

El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma.

Este objetivo implica la realizacin previa de tareas cualitativas y cuantitativas, previas a la

percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.

Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria.

En dicho procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes

formales.

El fisco debe controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes
formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin) e investigar si aqullos acatan
debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria (tarea investigadora).
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley
11.683).

Determinacin tributaria

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda.

En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se

corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el
tributo conforme la cuanta fijada en la ley.

En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.

En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr

que verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin.

Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica

obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible
o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.

Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa
del procedimiento se denomina liquidacin.

El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado.

La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho

imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste.

Modos de la determinacin TRIBUTARIA

Por el sujeto pasivo

Mixta

De oficio

DETERMINACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO

Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es
quien tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas
cuantificantes del tributo de que se trate.

El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda,

dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber
surgido a favor del fisco. Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin
jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).

La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba

abonar al fisco dinero en efectivo.

La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.

Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).

El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de

esa forma el importe tributario resultante.

El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de

los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria
presentacin rectificatoria.

El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.

Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en: 1) cuestiones de familia; 2) procesos
criminales por delitos comunes; 3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea
parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal y siempre que la informacin no revele
datos referentes a terceros.

Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse: 1) desconocimiento del domicilio del
sujeto pasivo permite recurrir a edictos; 2) acceso a informacin por parte de los organismos
recaudadores nacionales, provinciales y municipales; 3) personas, empresas o entidades a
quienes la DGI encomiende la realizacin de tareas administrativas de computacin u otras para
el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar secreto para no incurrir en el delito previsto
en el Art. 157 del Cdigo Penal; 4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los
organismos recaudadores sobre los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los
contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1/1/91.

Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a la Comisin Nacional de Valores y

al Banco Central de la Repblica Argentina.
DETERMINACIN TRIBUTARIA MIXTA

Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo.

El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es
aplicado en el derecho aduanero.

DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este
procedimiento o por otras circunstancias.

Procede cuando dicho procedimiento est expresamente en la ley.

Procede cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que
est obligado a hacerlo o cuando en los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos
que el requiere el fisco.

Procede cuando la declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia es impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por
defectos o carencia de elementos de verificacin.

TRMITE DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de

investigacin y fiscalizacin).

Finalizada dicha etapa el juez administrativo corre vista al sujeto pasivo tributario por 15
das. Debe darle detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le
formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la
vista.

La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo, el que puede prorrogarse por igual tiempo
y por nica vez.

En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer
las pruebas relativas a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber
contar con un dictamen jurdico.

En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin

pecuniaria y adems debe intimar su pago.

La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das.

La resolucin debe ser notificada al sujeto pasivo.

El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76
(reconsideracin por ante el superior jerrquico o recurso de apelacin por ante el Tribunal
Fiscal (cuando fuese viable).

El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.

Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir
pronto despacho.

Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.

Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
das, al organismo de superintendencia.

El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no
ser necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.

Determinacin sobre base cierta y presuntiva

Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en
forma directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como
la dimensin pecuniaria de tal obligacin.

Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su caso-
cual es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a
impuestos en general como a ciertos impuestos en particular.

MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO

El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la

determinacin de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.

En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la

determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin,
en cuyo caso sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados
expresamente en la determinacin anterior.

Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo
en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.
CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que

la ley establece. No difiere del pronunciamiento de un juez.

La naturaleza de la determinacin responde a la actividad espontnea administrativa de la

autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico. No existe un proceso contradictorio formal.

LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS

El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as
conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la
obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables,
terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.

No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces
administrativos (Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).

El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante
el propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).

Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.

Facultades fiscalizadoras e investigatorias DE LA D.G.I.

El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.

Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a
terceros ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.

DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS, LA D.G.I. PUEDE

Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier

tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de
aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime
conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente, en atencin al lugar del
domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas,
ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a juicio de
la administracin federal, estn vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.
Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin puede
ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin que ya
se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el
contribuyente.

Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,

que puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.

Clausurar.

Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecucin de
las rdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin
judicial. La orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal.
Unicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles para
el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.

Actuar a travs de agentes encubiertos.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se

examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin
de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por
el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art.
979, inc.2, Cdigo Civil). La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el
funcionario anuncie como cumplidos por l mismo o que han pasado en su presencia. No puede
el acta contener juicios valorativos del funcionario que la labra.

SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES

El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo
omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin
debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).

La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de
quince das (prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para
formular descargo escrito y ofrecer pruebas.

En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.

Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es

imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que
determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art. 74, Ley 11.683).

En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el

procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por
computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u
omisin que se atribuye al infractor).

Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL

ART. 40 DE LA LEY 11.683

El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las

circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley
11.683).

El acta debe contener una citacin para que el responsable, munido de las pruebas de que
intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no
anterior a los cinco das ni posterior a los quince das.

El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal
de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el
domicilio fiscal conforme el Art. 100.

En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr

contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo,
deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das,
conf. Art. 50, Ley 11.683).

Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la
resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento. La sancin puede ordenar la aplicacin
de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o que no se aplique sancin alguna
por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.

RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS,

CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683

En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el

funcionario superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que impuso la
sancin. El funcionario superior tiene un plazo no mayor a diez das para pronunciarse. La
resolucin al recurso causa ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sancin
impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).

En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso

de apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados
federales en el resto del territorio de la Repblica.

El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de
los cinco das de notificada la resolucin.

El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha

interpretado que tambin debe ser suspensivo porque si as no fuere se tornara ilusorias las
garantas constitucionales de defensa en juicio del sancionado.

Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de

formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo
a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin, que ser de aplicacin subsidiaria, en
tanto no se oponga a la presente ley.

La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara,
tambin con efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Penal de la Nacin.

RECURSO DE RECONSIDERACIN

Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto
ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos
infractores pueden interponer dentro de los quince das de notificados este recurso de
reconsideracin u opcionalmente el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.

El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene

efecto suspensivo.

Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma

cuya repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder
solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se
podr optar entre ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.

El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre si.

Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida.

Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das y se
notifica al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80
de la Ley 11.683).

Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el

mismo es resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art.
78; Ley 11.683).

MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE

RECONSIDERACIN

Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica

que la resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo; en su caso puede
ocurrir mediante demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83). Tambin
podr interponer una demanda contenciosa, invocando el Art. 23 de la Ley 19.549.
Asimismo, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de
la demanda, solicitando la aplicacin del Art. 12 de la Ley 19.549 que faculta a los entes
administrativos a suspender la ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en
resolucin fundada, cuando medien razones de inters pblico o se trate de evitar
perjuicios graves al interesado, o en los casos en que se haya planteado la nulidad
absoluta del acto que origin el recurso.

Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer
demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das,
contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley
(Art.82, inc.a, Ley 11.683).

Tratndose de un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer,

dentro de los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional
competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley
(Art. 82, inc.b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se
expidi en los plazos que indica la ley (Art. 82, inc.c, Ley 11.683).

RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

Se interpone contra:

Los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los cuales ni la referida
ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial.

Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y las actualizaciones

respectivas (Art. 56, Ley 11.683).

Los intereses resarcitorios del Art. 42 y las liquidaciones administrativas de actualizacin,

cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto
1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto
administrativo, ante el funcionario que lo dict. Debe fundarse.

El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser
dictada sin sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.

La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.

La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.

Tambin es aplicable en este caso el Art. 12 de la Ley 19.549.

UNIDAD 7:

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las
diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.

CONFLICTOS DE INTERESES TRIBUTARIOS

- La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est

motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los ejecutados de
discutir la legalidad del cobro.
- La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
- La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
- Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo
haber pagado indebidamente.
- Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores
han credo haber pagado injustamente.

PROCESO TRIBUTARIO

Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.

COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO

Existen diferentes posturas:

- La determinacin por parte del fisco.

- Con posterioridad a la determinacin.
- Recurso de reconsideracin.
- Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
- Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
- Intervencin del Poder Judicial de la Nacin

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

- Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

- Ejerce funcin jurisdiccional.
- Tiene independencia funcional.
- Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la Repblica
mediante delegaciones fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
- Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
- El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres aos en
sus funciones.
- Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
- La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
- Las causas de remocin son taxativas.
- Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
- Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
- Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.

COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

- Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por un importe

superior al que fija la ley (Art. 59, inc.a).
- Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc.a).
- Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas cuyo
mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art. 59,
inc.b).
- Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que deniegan reclamaciones
por repeticin de impuestos
- Demandas por repeticin que se entablan directamente ante el tribunal. En ambos casos,
siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley (Art. 59, inc. c).
- Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 59, inc. d).
- Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
- Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que determinen
tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando).
Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repeticin de tributos y
accesorios recaudados por la Aduana, as como en los recursos a que los reclamos dan lugar
(Art. 59, inc. f).

RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO

- Recurso de apelacin ante el T.F.N.

- Recurso de revisin y apelacin limitada.
- Amparo por demora.

RECURSO DE APELACIN ANTE EL T.F.N.

- Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o

presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los
quince das de notificados, el recurso de reconsideracin ante la misma administracin o el
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
- Si se interpone el recurso de reconsideracin, no procede (Son excluyentes entre si).
- Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
- Tiene efecto suspensivo.
- El monto recurrido debe ser superior a $.2.500.
- No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses.
- Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

- No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus

reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este tipo de inconstitucionalidades, el
T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
- Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley
interpretada (Art. 186).
- Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quntum del tributo y accesorios, y
fijar el importe de la multa (Art. 187).
- Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto anterior. En
este caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin.
Si as no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el apelante (ver Art. 187).

TRMITE DEL RECURSO DE APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

- Interposicin del recurso de apelacin en el trmino de quince das de notificada la

resolucin administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nacin (En Crdoba, se interpone en una
mesa especial de entrada de la DGI).
- Comunicacin a la DGI.
- Expresin de agravios, de manera precisa y concreta, ofrecimiento de prueba y oposicin
de excepciones, si las hubiere.
- Pago de tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
- Presentacin del escrito en original y dos juegos de copias.
- Acompaamiento, en dos copias, de la resolucin impugnada y la documentacin firmada.
- Suscripcin de un formulario F4 por sextuplicado.
- Elevacin del expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Crdoba).
- Traslado a la DGI por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas
y acompae el expediente administrativo.
- Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes: incompetencia, falta de
personera, falta de legitimacin, litispendencia, cosa juzgada, defecto legal, prescripcin,
nulidad y pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
- Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado por
diez das a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de diez das. De
ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en
el plazo de quince das.
- De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestin debatida, debe ordenarse la
apertura a prueba por el lapso de sesenta das, prorrogables a solicitud de parte por treinta
das y de comn acuerdo por cuarenta y cinco das.
- Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y
elevarse el expediente a la sala respectiva.
- Traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das para que efecte su
alegato. En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una
audiencia de vista de causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el
expediente fue elevado a la Sala.
- Luego, debe dictarse sentencia. Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta das. Si se
produjo prueba, el plazo es de sesenta das. El plazo para la resolucin de las excepciones
de previo y especial pronunciamiento es de quince das.
- Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de
aclaratoria para aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver
cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia.
- Interposicin de un recurso de apelacin y revisin limitada contra una sentencia
adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin. El recurso de interpone en el TFN.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das de su
interposicin. Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro
del plazo de quince das. Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo
respecto de las multas.
- Elevacin del expediente a la Cmara Nacional competente, la cual dictar resolucin.
- Interposicin de un recurso extraordinario de apelacin en el trmino de diez das. Se
interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se elevan los
autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
- Interposicin de un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso
extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara en el plazo de cinco das. Debe
acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como requisitos
de admisibilidad.

RECURSO DE REVISIN Y APELACIN LIMITADA

- Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30
das de notificada aqulla (Art. 192).
- El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo
respecto a las multas (Art. 194).

LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE PUEDE (Art. 86)

- Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho

organismo con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en el
procedimiento de esa instancia inferior.
- Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
- Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los
hechos probados.
- Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas.

AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACIN

- La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva

de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la AFIP, podr
ocurrir ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
- Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
- Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES

- Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley
11.683.
- Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
- Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.).
- En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o
penal econmico. En las provincias, lo son los jueces federales y las cmaras federales de
apelacin.
- Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha
cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin
(Art. 90).
- Las sentencias dictadas son definitivas; Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan
el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin perjuicio del recurso
extraordinario (Art. 89).
- Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).

LA DEMANDA CONTENCIOSA PROCEDE

- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de

determinacin de tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas
(Art. 82, inc. a).
- Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones
(Art. 82, inc. b).
- Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro
de los 20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
- Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin formulados
como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prr.2).
- En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al
contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
- En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das
de haber sido notificada la resolucin administrativa.
- En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones
en hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar
en qu medida el impuesto es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le
corresponde pagar.

TRMITE DE LA DEMANDA CONTENCIOSA

- Debe interponerse la demanda en el plazo de quince das de notificada la resolucin
desfavorable ante el juzgado federal competente. En caso de demandas de repeticin por
pago a requerimiento, el plazo se ampla al trmino de prescripcin.
- Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que
deber ser contestado en el trmino de 15 das.
- Una vez agregadas las actuaciones, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin para
que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado (Art.
84).
- Admitido el curso de la demanda, se corre traslado al procurador fiscal de la Nacin o al
representante designado por la AFIP para que conteste en el trmino de 30 das y
oponga todas las defensas y excepciones que tenga, las que sern resueltas
juntamente con las cuestiones de fondo, salvo que sean de previo y especial
pronunciamiento.
- Se ordena la apertura a prueba por cuarenta das.
- Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes para que
efecten su alegato.
- Se dicta sentencia.
- Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el caso que la
resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
- Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das, un
recurso de apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en Cmara.
- En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la
Cmara en el plazo de cinco das.
- La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para que
exprese agravios y a la contraria para que conteste agravios.
- Expresados los agravios, dicta sentencia.
- Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el caso que la
resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
- Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso
extraordinario de apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en Cmara,
la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien
resolver en definitiva.
- Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante puede
interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN. Debe acompaar copias de las
actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
- Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia de
multas. (Art. 91).

RECURSOS ANTE LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE

- De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de

gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el tribunal de primera
instancia, dentro de los cinco das de notificada la resolucin a recurrida. Corresponde que se
lo conceda libremente y en ambos efectos. Si slo se lo otorgara en relacin, la Cmara, de
 oficio o a peticin de parte, mandar que se expresen agravios y sustanciar el recurso
(Arts. 242 a 245, C.P.C.N.).
- De revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
- De apelacin contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc. c).
- Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
- Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Estn
regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelacin
concedidos libremente (Art. 91).
- Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).

LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE

Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en su caso, de la

sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre que se cuestione una suma
mayor de la que indique la ley.

RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN

RECURSO ORDINARIO DE APELACIN.

Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin, pero siempre
que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el
valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde
1991, $.726.523,32).

Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das. El apelante
debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas posteriores el procedimiento
se rige por las normas del C.P.C.N.

Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la resolucin
recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.

RECURSO EXTRAORDINARIO DE APELACIN.

Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras de la
Capital y tribunales superiores de provincia.

Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u

organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial,
siempre que tengan carcter final y no sean susceptibles de revisin o recurso.

El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una
garanta, derecho o privilegio emanado de la Constitucin, de los tratados, de las leyes federales
o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.

Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implcito
en el Art. 31, C.N.

La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, slo
procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y
prueba.

No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de todo apoyo legal y fundadas tan slo en la
voluntad de los jueces.

Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo
motiva dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin. Debe estar fundado.

RECURSO DE QUEJA

El Art. 285 del C.P.C.N. prev el recurso de queja ante la denegacin de los recursos citados.

Debe interponerse dentro del plazo de cinco das de la denegacin del recurso y debe fundarse
en el momento de su interposicin.

La C.S.J.N. puede denegar el recurso sin ms trmite, exigir la presentacin de copias o, si fuere
necesaria, la remisin del expediente.

Si la queja es por denegacin del recurso extraordinario, habr que depositar a la orden de la
C.S.J.N. el importe que surge del Art. 286 del C.P.C.N.

Mientras la C.S.J.N. no haga lugar al recurso, no se suspende el curso del proceso (Art. 285,
C.P.C.N.).

Si la queja se declara procedente y se revoca la sentencia, se aplica el Art. 16 de la Ley 48.

RECURSOS ANTE TRIBUNALES INTERNACIONALES

La sujecin a organismos internacionales con competencia para intervenir en temas fiscales se

ha producido con su adhesin a la declaracin americana de los derechos y deberes del
hombre, tambin conocida como pacto de San Jos de Costa Rica (Art. 75, inc. 22, C.N.).

Esta declaracin prev el otorgamiento de garantas judiciales y especialmente el derecho de

toda persona a ser oda por un juez competente, independiente, imparcial y designado antes de
los hechos. Entre las personas cuyos derechos garantiza el pacto, se encuentran las que tienen
problemas jurdicos de orden fiscal.
En caso de incumplimiento de las obligaciones contradas por los Estados firmantes, se otorga
posibilidad de intervencin a la comisin interamericana de derechos humanos y a la corte
internacional de derechos humanos, organismos cuya competencia ha admitido expresamente
nuestro pas (Art. 2, Ley 23.054), aparte de la convalidacin constitucional posterior (Art. 75, inc.
22, C.N.).

EJECUCIN FISCAL

Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.

Tiene por finalidad la percepcin judicial de tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses y otras cargas cuyo cobro est a cargo de la
AFIP.

TRMITE

Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por
parte del agente fiscal.

Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago
y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los
intereses y costas.

El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco

das, a contar desde su notificacin.

La substanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento establecido por el

Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.

Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.

Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al demandado,

proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.

TITULO EJECUTIVO

La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo. Debe contener una deuda lquida y exigible, estar
suscripta por el juez administrativo, estar exenta de toda irregularidad comprobada y evitar tener
como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.

EXCEPCIONES ADMISIBLES

Pago total documentado.

Espera documentada.

Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.

LA REGLA SOLVE ET REPETE

Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria la discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es impedir que mediante la controversia se
obstaculice la recaudacin.

La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, sin pago previo.

Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms grave el de
aqullas que carecen de tribunales fiscales.

REPETICIN TRIBUTARIA

La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una persona abona
al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y
pretende luego su restitucin.

El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el

fisco y un empobrecimiento sin causa para quien los abona.

El empobrecimiento en una condicin para repetir.

CARACTERES DE LA REPETICIN TRIBUTARIA

Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.

Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera indebido, por lo

que pide su devolucin al Estado que lo recibi.

El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.

La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.

CAUSAS DE LA REPETICIN TRIBUTARIA

Pago errneo de un tributo.

Pago de un tributo que se cree inconstitucional.

Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.

Pago indebido.
SUJETOS ACTIVOS DE LA REPETICIN TRIBUTARIA

Es el destinatario legal tributario.

El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) slo puede ser sujeto activo si
de su pago deriva un personal perjuicio. Esto ocurre cuando no procede la accin de
resarcimiento contra el destinatario legal tributario.

RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO EN LA ACCIN DE REPETICIN

Es requisito general indispensable para la repeticin.

El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.

COMPETENCIA Y PARTES INTERVINIENTES EN LA ACCIN DE REPETICIN

- Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nacin, el juicio puede

iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora.
- Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial
correspondiente.
- El sujeto activo es quien pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional y/o provincial
y/o municipal.
- La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.

ACCIN DE REPETICIN EN LA LEY 11.683

Pago espontneo.

Pago a requerimiento.

PAGO ESPONTNEO

Se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.

El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.

Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el trmino de

quince das:
- Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
- Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
- Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

PAGO A REQUERIMIENTO

Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.

El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos):

- Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
- Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.

UNIDAD 8

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.

MBITOS

- Derecho penal tributario contravencional

- Derecho penal tributario delictual

DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL

- Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones.
- La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero nunca de prisin.

CONTRAVENCIN O INFRACCIN

- La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen obligaciones

tributarias formales y sustanciales.

- Se perturba, mediante la omisin de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado

para materializar los derechos del individuo, los cuales estn en juego de manera mediata.

DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O INFRACCIONES

- Incumplimiento de la obligacin tributaria formal

- Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL

- Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).

- Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias (Art. 39, Ley
11.683).

- Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar declaraciones

juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
- No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley 11.683).

- No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o

si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).

- Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).

- No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren obligados

a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683).

- No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia de

bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40, Ley
11.683).

- No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la

produccin (Art. 40, Ley 11.683).

- No exigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten las operaciones realizadas

por parte de los consumidores finales (Arts. 10 y 39, Ley 11.683).

- No conservar en su poder las facturas o comprobantes que documenten las operaciones

realizadas por parte de los consumidores finales (Arts. 10 y 39, Ley 11.683).

- No exhibir a los inspectores de la AFIP las facturas o comprobantes que documenten las
operaciones realizadas por parte de los consumidores finales, a la salida del establecimiento,
local, oficina o puesto de venta donde se hubiera realizado la transaccin (Arts. 10 y 39, Ley
11.683).

SANCIONES

- Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.

- Art. agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.

- Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.

- Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren
iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez veces el importe mximo.

- Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de establecimiento,
local, oficina, etc.

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

- Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).

- Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).

- Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).

OMISIN FISCAL

- Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o la

presentacin de declaraciones inexactas.

- La multa aplicable en el supuesto de configurarse una omisin fiscal es entre el 50% y el

100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir oportunamente.

DEFRAUDACIN FISCAL GENRICA

- Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una ocultacin

maliciosa.

- La multa aplicable en el supuesto de configurarse una defraudacin fiscal genrica es de dos

a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.

RETENCIN INDEBIDA DE TRIBUTOS NACIONALES

- Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retencin
o percepcin.

- La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.

SANCIONES

- Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.

- Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.

- Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.

EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)

- Si un contribuyente rectificare voluntariamente su declaracin jurada antes de corrrsele la

vista del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en
las de su agregado, la multas de estos artculos y la del Art. 45 se reducir a un tercio de
su mnimo legal.

- Dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas

rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo declarado
dentro de los cinco das de formalizada dicha presentacin.

- Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla, la
 multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista en el
ltimo, se reducir a dos tercios de su mnimo legal.

- En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida

de pleno derecho al mnimo legal.

- Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere superior a

$.1.000, no se aplicar sancin si el ste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer
el plazo de la vista del Art. 17.

- En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo
podr eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.

- Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por

infraccin al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la materialidad
de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.

- Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51,
Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).

DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL

Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley
24.769.

DELITO

Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.

DIFERENTES CLASES DE DELITOS

- Delitos tributarios.

- Delitos relativos a la seguridad social

- Delitos fiscales comunes

DELITOS TRIBUTARIOS

- Evasin simple (Art. 1, Ley 24.769)

- Evasin agravada (Art. 2, Ley 24.769)

- Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3, Ley 24.769)

- Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4, Ley 24.769)

- Apropiacin indebida de tributos (Art. 6, Ley 24.769)

DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL

- Evasin simple (Art. 7, Ley 24.769)

- Evasin agravada (Art. 8, Ley 24.769)

- Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9, Ley 24.769)

DELITOS FISCALES COMUNES

- Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10, Ley 24.769)

- Simulacin dolosa de pago (Art. 11, Ley 24.769)

- Alteracin dolosa de registros (Art. 12, Ley 24.769)

DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES

EVASIN SIMPLE

- El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un

monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos por cada ejercicio.

- La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.

EVASIN AGRAVADA

- El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un

monto superior a un milln de pesos por cada ejercicio o intervenir para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido supere la suma de
doscientos mil pesos o utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido
supere la suma de pesos doscientos mil.

- La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS

- El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos,

devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto de lo percibido supere la
suma de cien mil pesos, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao.

- La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.

OBTENCIN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES

- El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificacin o autorizacin

para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin,
reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao.

- La pena correspondiente es de un ao a seis aos.

APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS NACIONALES

- El hecho punible consiste en omitir el ingreso en trmino de un importe correspondiente

a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin o de percepcin por una
suma superior a diez mil pesos.

- La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es de dos a

seis aos de prisin.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA

- El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de

seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes del
patrimonio.

- La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.

SIMULACIN DOLOSA DE PAGO

- El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones tributarias o

de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
sean obligaciones propias o de terceros, mediante registraciones o comprobantes falsos
o cualquier otro ardid o engao.

- La pena correspondiente es de dos aos a seis aos de prisin.

ALTERACIN DOLOSA DE REGISTROS

- El hecho punible consiste en sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar

los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular
la real situacin fiscal de un obligado.

- La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es de dos a

seis aos de prisin.
DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO

- El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y del
mximo si el delito es cometido por un funcionario pblico.

- Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempear en la funcin pblica.

DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA

MERA ASOCIACIN DE HECHO O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE
DERECHO

- El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes,
sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.

DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS, CONTADORES Y ABOGADOS

- El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que el que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables
o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser
pasible, adems de las penas correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.

DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS

- El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms
personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con
un mnimo de cuatro aos de prisin.

DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN

- El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o
asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a
cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de tres
aos y seis meses a diez aos. Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se
elevar a cinco aos.

EXTINCIN DE LA ACCIN PENAL

- Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.

- Se aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria o fiscal.
- La accin penal se extingue.
- El obligado debe aceptar la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el
organismo recaudador.
- Asimismo debe regularizar y pagar el monto de la misma en forma incondicional y total, antes
de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio.
- Este beneficio se otorga por una sola vez a cada persona fsica o de existencia ideal
obligada.

OBLIGACIN DE FORMULAR DENUNCIA PENAL POR PARTE DEL FUNCIONARIO PBLICO

- El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una
vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede
administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de
la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
- En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la
denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de un
delito (rectificacin de la declaracin jurada).
- La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
- El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho
surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. La resolucin deber
ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del servicio jurdico.
- La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o
previsional, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que se dictada
sentencia definitiva en sede penal.
- El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y
resguardo de elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de
alguno de los delitos previstos en la Ley 24.769.

DISTINCIN ENTRE EVASIN, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN.

- La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro

del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones
legales.

- La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida

dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas. Es
siempre fraudulenta y antijurdica.

- La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida

dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante la eleccin una estructura jurdica lcita provista por el
ordenamiento jurdico.
UNIDAD 9

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

- Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto con
motivo de una cuestin tributaria.

DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

- Hay doble o mltiple imposicin:

- cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o ms veces

- por el mismo hecho imponible.
- en el mismo perodo de tiempo.
- por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.

REQUISITOS DE CONFIGURACIN DE LA DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

- Identidad del sujeto pasivo gravado.

- Identidad del hecho imponible.
- Identidad temporal.
- Diversidad de sujetos activos fiscales.

CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIN.

- Globalizacin.
- Empresas transnacionales.
- Comercio internacional.
- Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.

PRINCIPIOS DE ATRIBUCIN DE POTESTAD TRIBUTARIA.

- Nacionalidad.
- Domicilio.
- Residencia.
- Establecimiento permanente.
- Fuente.

SOLUCIONES POSIBLES AL FENMENO DE LA DOBLE IMPOSICIN Y PRINCIPIOS QUE

LAS SUSTENTAN

- Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.

- Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
- Crditos por impuestos exonerados.
- Descuento por inversiones en el exterior.

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

- La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este
fenmeno. Entre otros:

- Canad
- Mjico
- Brasil
- Bolivia.
- Chile.
- Paraguay.
- Espaa
- Francia
- Alemania
- Suecia
- Austria
- Italia
- Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte
- Blgica
- Dinamarca
- Pases Bajos
- Noruega
- Finlandia

EMPRESAS TRANSNACIONALES

- Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas.

- Esto obedece a un fenmeno de globalizacin y desregulacin de la economa mundial.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

- Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados

- por transacciones entre ellos
- diferentes de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.
- Suele ser un mecanismo de reduccin total o parcial de impuestos por parte de un grupo
econmico.
- En consecuencia, una sociedad ubicada en un pas de baja tributacin vende productos a
precios muy superiores a los de mercado a una filial situada en un pas de alta tributacin
para que sta aumente sus costos y disminuya su beneficio.
- La comprobacin de que una compaa transnacional utiliza dicho mecanismo es complicada
debido a la dificultad de encontrar precios comparables para el mismo producto que
comercializa.
- A los fines de evitar este mecanismo se ha creado el principio del competidor independiente.
- Segn este principio el precio que se fije en las transacciones debera ser similar al que
resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA

- El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las ganancias provenientes de
la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la Repblica
Argentina son de fuente argentina, quedando comprendida la remisin realizada por medio
de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero. La ganancia neta se establecer deduciendo del precio
de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de
destino, la comisin, los gastos de venta y los gastos incurridos en la Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.

- Asimismo, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.

- Cuando las operaciones fueren realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios
y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, ellas
debern ajustarse de conformidad a lo previsto por el Art. 15 de la ley 25.784.

- El citado precepto legal establece que cuando por la clase de operaciones o por las
modalidades de la organizacin de las empresas no pueda establecerse con exactitud la
ganancia de fuente argentina, la AFIP puede determinar la ganancia neta sujeta a impuesto
mediante promedios, ndices o coeficientes que a tal fin dicho organismo establezca,
tomando como base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicas a
actividades de iguales o similares caractersticas.

- La resolucin 702/99 dictada por la AFIP-DGI especifica todos los datos sobre precios de
transferencia que deben contener las declaraciones juradas (formulario 622).

- El Art. agregado a continuacin del Art. 15 de la ley 25.784 establece en la comercializacin

de cereales, oleaginosas, dems productos de la tierra, hidrocarburos y bienes de cotizacin
conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional
que no sea el destinatario final de la mercadera, se considerar como mejor mtodo la
utilizacin del valor de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de
la mercadera, sin considerar el precio que hubiera sido pactado con el intermediario
 internacional. Ahora bien, si el precio pactado fuera mayor al de cotizacin, se tendr en
cuenta el primero.

- El Art. 15 estipula que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los
pases de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.

- Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto

pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento- por medio de
mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en
contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente
argentina.

- Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente

exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a
efectos de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de
mercado, incluidas la asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho
organismo considere necesarios para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el
monto anual de las exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la
suma que, con carcter general, fijar el P.E.N.

- La regla general es considerar a la filial local como una entidad argentina independiente que
no deja de ser sujeto pasivo a ttulo propio de la obligacin nacida del impuesto a las
ganancias. Debe llevar contabilidad independiente.

PARASOS FISCALES

- Se denomina paraso fiscal al pas:

- con baja o nula fiscalidad.

- cuenta con secreto bancario.
- falta de control de cambios en mayor o menor medida.
- flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de sociedades locales.

- Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o
nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.

- Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que
resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.

- La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de

terceros que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse
como prueba en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
UTILIZACIN DE PARASOS FISCALES COMO FRAUDE FISCAL

- Aplicando el principio de la realidad econmica, la utilizacin de un paraso fiscal por un

residente local mediante una estructura desprovista de todo propsito que no sea el
de evadir tributos, constituye delito en los trminos del Art. 1 de la ley 24.769, por
cuanto se trata de un ardid o engao tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos
adeudados al fisco nacional.

OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS

- Abusos de tratados
- Cambio de residencia
- Sociedades de base o pantalla
- Sociedades conductoras o de enlace
- Sociedades cautivas de seguros
- Transportes martimos
- Subcapitalizacin

DUMPING

- Se denomina a la poltica de vender productos en el mercado internacional a precios

inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y obtener as el
monopolio.

- El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte

la industria nacional, as como todas sus etapas y la aplicacin o no de medidas antidumping
y provisionales o definitvas, est regulado por el ttulo II del Decreto 1326/98.

COMPETENCIA FISCAL NOCIVA

- La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes

preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior.
- Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin del flujo
de capitales y de la localizacin de actividades productivas.

Impuestos a las ganancias

Cmo dentro de la ley pagar el menor monto de impuesto?

Acorde al sujeto pasivo

La ley abarca a las personas
a) Personas de existencia ideal
b) Personal de existencia fsicas
a) En cuanto las personas de existencia ideal, las que estn exentas del impuesto, se encuentran
comprendidas expresamente en el art. 20 de la ley, o en su defecto si estn encuadradas dentro del art. 69
como sujetos pasivos del impuesto pueden excepcionalmente estar beneficiadas por alguna ley especial, la
que generalmente funciona, eliminando el impuesto, reducir la alcuota, difiriendo los pago o permitir
amortizaciones aceleradas. La finalidad de las misma son para incentivar alguna actividad o regin Ej.
Promocin industrial. Promocin minera etc.

b) Con respecto a las personas fsicas, nos debemos concentrar en dos art. De la ley el art. 2 y el art. 20

Art. 2.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la

permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven
de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos
f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo
caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.

3) Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y
dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

EXENCIONES
Art. 20.- Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de
la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que
stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente
de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes
consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin
de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin
de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
____________
Nota: Decreto N 1.092/97 (B.O. 27/10/97) establece que los Institutos de Vida Consagrada y las
Sociedades de Vida Apostlica pertenecientes
a la Iglesia Catlica Apostlica Romana sern beneficiarios del tratamiento dispensado por el presente
inciso sin necesidad de tramitacin
adicional alguna, bastando la certificacin que a tal efecto expida la Secretara de Culto del Ministerio
de Relaciones Exteriores, Comercio
Internacional y Culto.
____________
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica,
caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de
cultura fsica o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y
en ningn
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas
entidades
que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de
azar, carreras
de caballos y actividades similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones
o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
- 10 -
Ley
Direccin de Legislacin Divisin Anlisis y Sistematizacin Normativa
____________
- Segundo prrafo sustituido por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso e).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen
legal de
entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine
el BANCO
CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislacin
respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de
igual o mayor alcance.
___________
Nota: El Decreto N 1.472/97 (B.O. 5/01/98), art. 1 prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998 la
vigencia de la exencin establecida en
este inciso.
___________
... ) Eliminado.
____________
-Eliminado por Ley N 25.402 (B.O. 12/01/01), artculo 3, inciso a).
-Vigencia: A partir del 12/01/01 y surtir efecto para los intereses percibidos a partir del 1 de enero de
2001,inclusive. El texto anterior deca:
... Los intereses de prstamos que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, domiciliadas o, en su
caso, radicadas en el pas, otorguen a
los sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las instituciones sujetas al rgimen legal de
entidades financieras.
____________
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital
o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los
pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o
como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de
preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes
de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la
explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin,
representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del
exterior.
- 11 -
Ley
Direccin de Legislacin Divisin Anlisis y Sistematizacin Normativa
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o
que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo
disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
____________
- Inciso sustituido por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso f).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
Nota: La Ley N 23.871 (B.O. 30/10/90), artculo 16 dispuso:
Estarn exentas de todo tributo las transferencias de ttulos pblicos originadas en conversiones
obligatorias de activos financieros
dispuestas por el Poder Ejecutivo, alcanzando a la primera enajenacin que realicen voluntariamente
quienes fueran tenedores por la
causa antedicha y tendrn efecto desde el 28/12/89, inclusive.
____________
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el
mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus
materias primas y/o servicios.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.347 (B.O.15/01/08) suspende hasta el 31/12/08, inclusive, la
exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registren en la Direccin General de Aduanas de la
Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, desde del 1 de enero de 2008, inclusive.
____________
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.180 (B.O. 20/12/06) suspende hasta el 31/12/07, inclusive, la
exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registren en la Direccin General de Aduanas de la
Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, desde del 1 de enero de 2007, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 26.073 (B.O. 10/01/06) suspende hasta el 31/12/06, inclusive, la
exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registren en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos ANA-, desde del 1 de
enero de 2006, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 25.988 (B.O. 31/12/04) suspende hasta el 31/12/05, inclusive, la
exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registraren en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos ANA-, a partir del 1 de
enero de 2005, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 25.868 (B.O. 08/01/04) suspende hasta el 31/12/04, inclusive, la
exencin del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registraren en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos ANA-, a partir del 1 de
enero de 2004, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 25.731 (B.O. 07/04/03) suspende hasta el 31/12/03 la exencin del
inciso l) que alcanza a todos los reintegros a
la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y surtir
efecto respecto de las solicitudes de
exportacin para consumo que se registraren en la ANA, a partir del 16/04/03.
____________
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos
o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
- 12 -
Ley Direccin de Legislacin Divisin Anlisis y Sistematizacin Normativa
q) Eliminado.
____________
- Inciso eliminado por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso g).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con
sede central establecida en la Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando
no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina.
____________
- Inciso sustituido por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Ttulo III, art. 4, inciso h).
- Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que
cierren con posterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.
____________
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
____________
- Inciso sustituido por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso h).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de
actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por
el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en
que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn
incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- debern provenir de un acuerdo expreso entre las
partes.
Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto
previsto en el cuarto prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este
impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
______________
Nota: El Decreto N 1.472/97 (B.O. 5/01/98), art. 1 prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998 la
vigencia de la exencin establecida en
este inciso.
______________
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de
acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, en
tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artculo 49, excluidos los originados en
las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores,
cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas.
A los efectos de la exclusin prevista en el prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por
personas fsicas residentes en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades,
empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en
el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar
inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan ejercer en la misma ciertas
operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula,
no siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de
octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307.
- 13 -
Ley Direccin de Legislacin Divisin Anlisis y Sistematizacin Normativa
La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios
y otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos
como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la Ley
N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas
de propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
______________
-Inciso sustituido por Ley N 25.414 (B.0. 30/03/01) y Decreto N 493/01 (B.O. 30/04/01), artculo 3,
inciso b).
-Vigencia: A partir del 30/04/01 y surtir efecto para el ao fiscal 2001.
______________
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por el Decreto
N 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a que se refiere el primer
prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la exencin
prevista en este inciso.
____________
- Inciso incorporado por el Decreto N 959/01 (B.O. 27/07/01), artculo 2.
- Vigencia: A partir del 19/06/01, inclusive.
Nota: El Decreto N 191/02 (B.O. 29/01/02) deroga el Factor de Convergencia desde el 29/01/02.
______________
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas
al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades
y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016 a condicin de su reinversin en dichas
finalidades.
____________
- Inciso incorporado por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Ttulo III, art. 4, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/98 y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a la
misma o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.
Nota: Inciso observado por el Poder Ejecutivo mediante Decreto N 1.517/98.
Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y Senadores, PE 242/99 (B.O.
2/08/99).
____________
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere
el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar
limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos.
____________
- Prrafo sustituido por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que
formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,
consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por
todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un CINCUENTA POR
CIENTO (50%) al promedio anual de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la
retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitucin y funcionamiento.
____________
-Penltimo prrafo incorporado por Ley N 24.475 (B.O. 31/03/95).
-Vigencia: para ejercicios que cierren a partir del 31/03/95.
____________
____________
- Ultimo prrafo del artculo 20 eliminado por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Titulo III, art. 4, inciso
j).
- Vigencia: A partir del 1/01/99.
Nota: Vigencia de las exenciones establecidas en los incisos h), q) y v) (incisos h), t) y z) del texto
ordenado en 1986) prorrogadas hasta el
31/12/87, 31/12/88, 31/12/89, 31/12/90, 31/12/91, 31/12/92, 31/12/93, 31/12/94, 31/12/95, 31/12/96,
31/12/97 y 31/12/98 por Decretos
Nos. 2.380/86, 2.073/87, 1.936/88, 1.620/89, 2.649/90, 2.743/91, 2.416/92, 182/94, 2.207/94, 11/96,
1.477/96 y 1.472/97; respectivamente.

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA

RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
Art. 79.- Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en
la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive
el retorno percibido por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el
inciso j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los
viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto
excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.

IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA

- LEY APLICABLE:

- Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos.

- DEFINICION:

- Es el impuesto que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.

- CARACTERES:
- Directo.
- Nacional.
- De emergencia.
- Real.
- Peridico
- Proporcional.

- HECHO IMPONIBLE:

- Aspecto material:

- Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una explotacin, existentes al cierre del ejercicio (Art. 1, Ley 25.063).

- Aspecto personal (Art. 2), Ley 25.063):

- Sujeto activo: Estado nacional.

- Sujetos pasivos:

- Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.

- Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas
ubicadas en el mismo.
- Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 (sociedades de
economa mixta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin estatal
mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional, provincial o
municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo oneroso.
- Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
- Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
- Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art. 1 de la Ley
24.083.
- Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan a
personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones o
empresas unipersonales ubicadas en el exterior.

- Aspecto espacial:

- Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.

- Aspecto temporal:

- Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de

cada ao.
- BASE IMPONIBLE (Art. 4, Ley 25.063):

- Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.

- A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo o en

especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de
la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el
tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.

- Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de
otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor
de dichas participaciones al cierre de este ltimo.

- Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros considerarn como
base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.

- Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn como base
imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.

- No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el
ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La inversin en la construccin de nuevos
edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el
siguiente, excepto los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de garanta recproca.

- EXENCIONES (Art. 3, Ley 25.063):

- Objetivas:

- Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las
condiciones previstas por la Ley 19.640.

- Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.

- Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando existan activos
gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma el
porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
- Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo.

- La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio o que no
estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.

- Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos que sean
tambin sujetos del gravamen.

- Las cuota partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las
acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del
fondo.

- Subjetivas:

- Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones religiosas,

entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura fsica, instituciones internacionales sin fines
de lucro, con personera jurdica y sede central establecida en la Argentina.

- Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de
inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).

- Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del impuesto a
las ganancias.

- TASA (Art. 13; Ley 25.063):

- La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.

- El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos
necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.

- El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la
ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detrado
de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a continuacin del Art. 12.

- MODO DE COMPUTAR LOS PAGOS A CUENTA (Art. 16, Decreto Reglamentario):

- El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados,
retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al perodo fiscal que se
liquida.
- IMPUESTOS ANLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Art. 15, Ley 25.063):

- Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta sean titulares de
bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran
pagado tributos de caractersticas similares, podrn computar como pago a cuenta los
importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligacin fiscal originado
por la incorporacin de los citados bienes del exterior.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CONCEPTO DE RENTA

- Teora de la renta producto: capital (riqueza corporal o incorporal) durable e inalterable

produce una renta de manera peridica Art. 2, 1 prrafo. Se pone nfasis en el origen de
la renta y es prevalecientemente objetiva.
- Teora de la renta incremento patrimonial: todo ingreso que incrementa el patrimonio es
una renta balance Art. 2, 2 prrafo. Se pone nfasis en el resultado y es
prevalecientemente subjetiva.

VENTAJAS: equidad, proporcionalidad y justicia social. El que ms renta obtiene, ms

tributa.

DESVENTAJAS: obstaculizacin al ahorro y la inversin, xodo de capitales, etc.

FORMAS:

- Sistema indiciario (indicios y presunciones).

- Sistema cedular (renta segn su origen).
- Sistema global (conjunto de rentas).
- Sistema mixto (combinacin de las anteriores).

LEY APLICABLE:

- Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.

DEFINICIN:

Es el impuesto que grava la obtencin de rendimientos, rentas, enriquecimientos, beneficios, ganancias o

utilidades (Arts. 1 y 2).

CARACTERES:
- Directo.
- Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin).
- De emergencia (Art. 75, inc. 2, C.N.).
- Personal.
- Coparticipable.
- Proporcional en algunos casos y progresivo en otros.

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material (Arts. 1 y 2).

- Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las
ganancias son:

- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una perioricidad que implique la

permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
- Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos, bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por
sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
- Las rentas o beneficios de la tierra (primera categora)
- Las rentas o beneficios del capital (segunda categora).
- Las rentas o beneficios de las sociedades, asociaciones, fideicomisos, fondos comunes de
inversin, etc. (tercera categora).
- Las rentas o beneficios obtenidos del trabajo personal (cuarta categora).
- Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables (Art. 88, inc. j).
- Los quebrantos son deducibles (Art. 19).

Aspecto personal

- Sujeto activo: Estado nacional.

- Sujetos pasivos:

- Las personas de existencia visible (Art. 1).

- Las personas de existencia ideal (Art. 1 y 69).
- Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos (Art. 1).
- Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior (Art. 2 y 69).
- Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas
ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el pas.
- Los fideicomisos.
- Respecto de las personas de existencia visible, se aplica la teora de la fuente.
- En cambio, con relacin a las personas de existencia ideal se tiene en cuenta el principio del
balance.

Aspecto espacial:

Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y en
el extranjero. Se aplica la teora de la renta mundial (Art. 1).

Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina. Se aplica el principio de la fuente (Art. 1).

Aspecto temporal

Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de

cada ao (Art. 18).

CATEGORIAS DE GANANCIAS

Existen diferentes categoras de ganancias:

- Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas derivadas de

los inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no
estn incluidas en la tercera categora. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase:
las producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales
de usufructo, uso, habitacin y anticresis (Art. 41).

- Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietarios es nula o casi nula (Art. 45).

- Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones
civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la ley 22.016,
fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables pertenecientes a personas
del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pas; comisionistas,
rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio no incluidos en la cuarta
categora; las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; todas las ganancias que no
estn incluidas en otras categoras (Art. 49).
- Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, as como los
derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
(Art. 79).

- Las rentas de la primera y tercera categora se imputarn al ejercicio fiscal en el que se

hayan devengado, haciendo abstraccin del cobro de las mismas.

- En cambio, las rentas de la segunda y cuarta categora se imputarn al ao fiscal en que

hubiesen sido percibidas.

DEDUCCIONES:

Deducciones generales y especiales:

- Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora (Art. 80).

- Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).

- Especiales para las diferentes categoras (Art. 82).
- Especiales de la primera categora (Art. 85).
- Especiales de la segunda categora (Art. 86).
- Especiales de la tercera categora (Art. 87).
- Deducciones no admitidas (Art. 88).

Deducciones personales:

- Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y algunas deducciones especiales

para ciertos contribuyentes) y las cargas de familia (Art. 23).

- El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el
importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de
existencia visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao
fiscal (Art. 26).

- En las cargas de familia el familiar debe estar a cargo del contribuyente, debe residir en el
pas, sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley. Se
fija un importe fijo por el cnyuge, otro para los hijos, parientes, etc.)

BASE IMPONIBLE. GANANCIA NETA Y GANANCIA SUJETA A IMPUESTO.

- Para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o
mantener y conservar la fuente (Art. 17).
ALICUOTAS:

- Existen diferentes categoras.

- La alicuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.

- Personas de existencia visible y sucesiones indivisas (Art. 90).
- Las sociedades (Art. 69).
- Las asociaciones civiles (Art. 69).
- Las fundaciones (Art. 69).
- Los fideicomisos (Art. 69).
- Los fondos comunes de inversin (Art. 69).
- Los establecimientos comerciales o industriales o agropecuarios o mineros (Art. 69).

EXENCIONES Y BENEFICIOS:

- Son numerosos y estn previstos en el Art. 20. Las exenciones desvinculan totalmente el
hecho imponible del mandato de pago. En cambio, los beneficios los desvinculan
parcialmente.

DETERMINACION Y PAGO:

- La determinacin se efecta por declaracin jurada anual en las fechas que seala la AFIP, rigiendo al
respecto las disposiciones de la Ley 11.683.

- En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de dicho
momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al prximo ao fiscal, se lo cancela
mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio
fiscal inmediatamente anterior.

- Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos de capital
no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles (Art. 18).

- Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el impuesto

correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala del Art.
90. La diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias de fuente argentina, del
resultado obtenido por las ganancias de fuente extranjera ser el impuesto atribuible a estas ltimas.
- Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas, etc.)
debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).

- En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya efectivamente pagado un

impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del importe tributario a ingresar aqu en concepto
de pago del impuesto a las ganancias hasta un determinado lmite, el cual ser el incremento producido
en el impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo ingresado en
el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr computarse en los cinco aos siguientes.

RETENCION EN LA FUENTE:

- En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto

pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por l mediante la retencin en la fuente.

- Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.

- Con relacin a ello, hay que tener en cuenta lo que ocurre con el beneficiario del exterior
(Art. 91).
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS

LEY APLICABLE:

- Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).

DEFINICIN:

- Es un impuesto que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el

pas.

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material

- Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas

mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.

Aspecto personal:

Sujeto activo: Estado nacional.

Sujetos pasivos:
- las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada
por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a
todas las partes intervinientes.

Aspecto espacial:

- Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.

Aspecto temporal:

- Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la

transferencia gravada.

CARACTERSTICAS:

- Directo.
- Instantneo.
- Nacional.

BASE IMPONIBLE:

- El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.

ALCUOTA:

1,5%.

EXENCIONES:

- Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y

consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, est exenta
del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes acten en organismos
internacionales en los cuales la Nacin sea parte.

- Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.

REEMPLAZO DE VIVIENDA:

- Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrernos, o de ambos, para adquirir o

construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto.
Esta opcin puede ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y terrenos con el
propsito de destinarlos a la construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y se
reciba como compensacin por el bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la
nueva propiedad destinada a casa-habitacin propia.
- La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa
de dominio.

TRANSFERENCIA DE INMUEBLES EFECTUADA POR SOCIEDADES

- Las sociedades no son sujeto pasivo de este impuesto.

- No obstante ello, cuando una de ellas transfiere un inmueble se efecta una retencin en
concepto de impuesto a las ganancias.
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS

LEY APLICABLE:

- Ley nacional 20.630

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material:

- Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.

Aspecto personal:

- Sujeto activo: Estado nacional

- Sujetos pasivos: los ganadores de premios.

Aspecto espacial:

- Repblica Argentina.

Aspecto temporal:

- El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y en consecuencia se

perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda consagrado un
triunfador.

CARACTERSTICAS:

- Nacional (de emergencia).

- Directo.
- Real.
- Instantneo.
BASE IMPONIBLE:

- Es el 90% del monto neto del premio.

ALCUOTA:

- 30% del 90% del monto neto del premio.

EXENCIONES:

- Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda de un mil doscientos
pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o
circunstancias ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los
participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn exentos los
premios de quiniela.

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

CONCEPTO DE PATRIMONIO:

- Conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (Art. 2312, C.Civil). Las
deudas no forman parte de l.

LEY APLICABLE:

- Ley nacional 23.966.

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material:

- Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da 31/12 de

cada ao.

Aspecto personal:

- Sujeto activo: Estado nacional.

- Sujetos pasivos:
- Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
- Sucesiones indivisas.

Aspecto espacial:

- Bienes situados en el pas.

- Bienes situados en el extranjero.

Aspecto temporal:

- Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de cada ao.

CARACTERSTICAS:

- Directo.
- Peridico.
- Personal.
- Global.
- Coparticipable.
- Ordinario
- Progresivo

BASE IMPONIBLE:

- Es el valor del patrimonio, teniendo en cuenta los siguientes parmetros:

- Personas fsicas residentes en el pas (Desde $.102.300 en adelante)

- Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $.255,75 en adelante).
- Actualmente hay un proyecto para aumentar el mnimo no imponible a $.300.000.

ALCUOTA:

- Desde $.102.300 y hasta $.200.000 (0,50%)

- Desde $.200.000 en adelante (0,75%)

EXENCIONES (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.):

- Bienes de representaciones diplomticas extranjeras.

- Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales con las
limitaciones que se establezcan en los convenios.
- Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.
- Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
- Cuotas sociales de cooperativas
- Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, etc.).
- Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta).
- Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado.
- Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
- Obligaciones negociables

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LEY APLICABLE:

- Ley Nacional 23.349

DEFINICIN:

- Es un impuesto que grava:

- la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.

- las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su

Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.

- las importaciones definitivas de cosas muebles.

- las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya

utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.

CARACTERSTICAS:

- Indirecto.
- Coparticipable.
- Real.
- Grava la circulacin de riqueza.

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material:

Es un impuesto que grava:

- La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.

- Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su

Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.

- Las importaciones definitivas de cosas muebles.

- Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya

utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.

Aspecto personal:

- Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

- Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.

- Herederos o legatarios de responsables del gravamen.

- Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero
por cuenta de terceros.

- Importadores.

- Empresas constructoras.

- Quienes presten servicios gravados.

- Quienes sean locadores si la locacin est gravada.

- Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilizacin
o explotacin se lleve a cabo en el pas.

- UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o

cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el
prr. 1 del Art. 4.

Aspecto temporal:

- Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes
calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.

Aspecto espacial:
- Repblica Argentina.

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

- En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de
agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor,
en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin
total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza
y pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.

- En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible

se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el
momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.

- En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de

aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del precio o
de la facturacin.

- En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de

telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepcin, el
que fuere anterior.

- En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a ttulo

oneroso del inmueble.

- En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.

- En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento de la

entrega del bien o acto equivalente.

- En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate
de prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago
de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

SUJETOS:

- Activo: el Estado nacional.

- Pasivos: enumerados en aspecto personal del hecho imponible.

EXENCIONES:
- Son numerosas y est descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:

- Libros, diarios y revistas.

- Sellos del correo y timbres fiscales.
- Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
- Oro amonedado o en barras.
- Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.
- El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
- Los servicios prestados por establecimientos educativos.
- Los servicios prestados por obras sociales.
- Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.

BASE IMPONIBLE:

- Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte

de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados segn las costumbres de plaza.

PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO:

- Se denomina mtodo de sustraccin.

- Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.

- Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin. Se

encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal
las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin.

- Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el
dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el
crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma alguna de dinero al
fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en posteriores perodos fiscales,
dentro de un plazo de cinco aos.

ALICUOTA:

- 21%.
REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES:

- El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones
que destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de
las mismas, le hubiere sido facturado.

- Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo

resultante les ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su
transferencia a favor de terceros.

- A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin General

Impositiva.

TURISTAS DEL EXTRANJERO:

- El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el
PEN.

IMPUESTOS INTERNOS

LEY APLICABLE:

- Ley Nacional Nro. 24.674.

HECHO IMPONIBLE:

Aspecto material:

- El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674

(Entre otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados,
automotores y motores gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, etc.).

Aspecto personal:

- Los fabricantes, importadores y fraccionadores.

- Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.

- Los intermediarios por el expendio de champaas.

- Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies
de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los consumidores por la
 mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante
documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin del enajenante.

Aspecto temporal:

- Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por
mes calendario.

Aspecto espacial:

- Repblica Argentina.

BASE IMPONIBLE:

- El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre sobre el
precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS:

Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.

EXENCIONES:

- Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.

- Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se

utilicen en la preparacin de stas.

- Los jugos puros vegetales.

- Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.

- Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.

- Los jugos puros de frutas y sus concentrados.

- Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos
de internacin, ciruga o maternidad.

- Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.

- Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a
condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin
nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de intervenidos.

DETERMINACIN Y PAGO:
- El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en materia de cigarrillos,
por cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos
de fbrica son ampliados con carcter general y automtico hasta en veinte das corridos, por
la DGI.

MONOTRIBUTO. RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES.

LEY APLICABLE

- Ley 24.977, modificada por la Ley 25.865

DEFINICIN

- Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que incluye el impuesto a las

ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.

CARACTERES

- Nacional.
- Peridico

MBITO DE APLICACIN

- Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin en el rgimen

simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del impuesto a
las ganancias, el impuesto al valor agregado y los aportes al rgimen previsional.

SUJETOS

- Personas de existencia visible.

- Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobacin de declaratoria de
herederos).
- Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
- Integrantes de cooperativas de trabajo.

ACTIVIDADES

- Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).

- Locacin: a) de obra: reparacin de cosas muebles; b) de servicio: servicios profesionales y

c) de cosas: muebles e inmuebles.

- Condominio (no ms de 3, categora mnima

- El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de explotacin.

- No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de dependencia, quienes

desempeen cargos pblicos, directores de sociedades annimas o en comandita por
acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regmenes previsionales
provinciales o nacionales.

CONDICIONES DE ADMISIN

- Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el ao calendario

inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al
importe que indica la ley.

- Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido
en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.

- Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas
que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que
les corresponda realizar.

- Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.

- Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.

PARMETROS REFERIDOS A MAGNITUDES FSICAS

- Superficie
- Energa

CATEGORAS

- Existen diferentes categoras.

- En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y mensual. A mayor ingreso,
mayor tributo.

- Prestacin de servicios o locaciones:

- Categora A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).

- Categora B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
- Categora C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
- Categora D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
- Categora E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).

- Resto de las actividades:

- Categora F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
- Categora G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
- Categora H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
- Categora I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
- Categora J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
- Categora K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
- Categora L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
- Categora M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).

RECATEGORIZACIN

- Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categora
(recategorizarse).

OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS

- Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible.

- Exhibir tambin el comprobante de pago del tributo.

- Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.

CAUSALES DE EXCLUSIN

- Superar los parmetros fijados por la AFIP

- Realizar ms de tres actividades.

- Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.

- Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.

- La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados tres aos.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

LEYES APLICABLES:

- Leyes nacionales 25.413 y 25.453

HECHO IMP0NIBLE:

- Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:

- Operaciones de crdito y dbito en cuentas, cualquiera sea su naturaleza, abiertas en las

entidades regidas por la ley de entidades financieras.

- Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentacin jurdica.

- Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona,

incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por
cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

ACAECIMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES:

- Para el primer caso descripto, el hecho imponible se perfecciona al momento de efectuarse

los mismos en la respectiva cuenta.

- Para los siguientes, el hecho imponible se tiene por acaecido cuando, segn el tipo de
operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.

BASES IMPONIBLES Y ALICUOTAS:

- El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones

gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o
conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes.

- La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una alcuota
del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un sujeto
comprendido en el rgimen de monotributo.

SUJETOS PASIVOS:

- Son los titulares de las cuentas bancarias.

- Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del Art. 1.

- Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
- Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades comprendidas
en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y liquidacin.

- En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.

EXENCIONES:

- Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
-
- Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
-
- Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas y
consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
-
- Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los dbitos en dichas cuentas.

Ley N 20631 (T.O. 1997)

26 de Marzo de 1997

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Estado de la Norma: Vigente

DATOS DE PUBLICACIN

Boletn Oficial: 15 de Abril de 1997

ASUNTO
 LEY N 23349, Texto Ordenado por Decreto 280/97 - Aprubase el texto ordenado de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, sustituido por el artculo 1 de la Ley N 23.349 y sus modificaciones.

GENERALIDADES

TEMA

IVA:REGIMEN JURIDICO

TITULO I - OBJETO, SUJETO Y NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Artculo 1 Texto vigente segn Ley N 25063/1998:

ARTICULO 1 - Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4, con las previsiones sealadas en el
tercer prrafo de dicho artculo;

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el

territorio de la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entender
realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l.

En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la

Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el exterior;

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3, realizadas en el exterior cuya

utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Modificado por:

Ley N 25063 Articulo N 1 (Artculo sustituido.)

Artculo 1 Texto del artculo original.:

Artculo 2:

ARTICULO 2 - A los fines de esta ley se considera venta:

 a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles
(venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas
y subastas,judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacion),
incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles
de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en
tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio.

No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones

de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza
comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas,
sern computables en la o las entidades continuadoras.

Igual tratamiento que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto l o los cedentes como l o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.

Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las ventas.

La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo de
este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las prestaciones
o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o
locacin mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, aun cuando esos
procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin y stas se lleven a cabo en
forma simultnea.

b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo

particular del o los titulares de la misma.

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.

Artculo 3 Texto vigente segn Decreto N 496/2001:

ARTICULO 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuacin:

a) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno, entendindose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones - civiles, comerciales e
industriales -, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de
viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construccin.

b) Las obras efectuadas directamente o travs de terceros sobre inmuebles propio.

 c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - aun cuando adquiera el carcter
de inmueble por accesin - por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea
que la misma suponga la obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su
elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin.

Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la
prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin. El decreto reglamentario establecer
las condiciones para la procedencia de esta exclusin.

d) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuacin, en cuanto no estuvieran

incluidas en los incisos precedentes

1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales - propios o ajenos -, o fuera de ellos.

Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o

establecimientos de enseanza - oficiales o privados reconocidos por el Estado - en tanto sean de uso
exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicacin, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artculo 2 referidas a la incorporacin de
bienes muebles de propia produccin.

2. Efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y

similares.

3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa
y los de las agencias noticiosas.

5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado pblico.

6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de
desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.

7. De cosas muebles.

8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.

9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.

10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio,etc.).

11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
 12. Efectuadas por casas de baos, masajes y similares.

13. Efectuadas por piscinas de natacin y gimnasios.

14. De boxes en studs.

15. Efectuadas por peluqueras, salones de belleza y similares.

16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el estacionamiento

en la va pblica (parqumetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotacin sea efectuada
por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g)
o m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones.

17. Efectuadas por tintoreras y lavanderas.

18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.

19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales.

20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversin, as como las que
pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos,
hipdromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.),
excluidas las comprendidas en el artculo 7, inciso h), apartado 10.

21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a
ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte aplicable o que corresponda al
contrato que las origina.

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:

a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector primario.

b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.

c) Los servicios de computacin incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de

contratacin.

d) Los servicios de almacenaje.

e) Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las mismas.

f) Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo.

g) Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro para

fines determinados.
 h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2.

i) La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o ttulos
valores.

j) La publicidad.

k) La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video.

l). Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso,
sus reaseguros y retrocesiones.

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos
o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.

Modificado por:

Decreto N 496/2001 Articulo N 1 (Apartado 20), del inciso e), del artculo 3, sustitudo.)

Textos Relacionados:

Decreto N 1548/2001 Articulo N 8

Ley N 25503 Articulo N 1 (Tratamiento de los servicios del transporte organizado para el
turismo, que resultaren complemento de la actividad turstica.)
Decreto N 730/2001 Articulo N 1 (Tratamiento Impositivo de las retribuciones de los actores.)

Artculo 3 Texto segn Decreto N 493/2001:

Artculo 3 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 3 Texto del artculo original.:

Artculo 4 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:

ARTICULO 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
 d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3,
cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas
constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el
propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1.

Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin en esta disposicin de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.

Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) sern
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas para la actividad y de la
proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultneamente con
otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesin al momento de su
enajenacin.

Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relacin a las
ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se generen en ocasin
o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo
16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.

Modificado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ultimo artculo derogado)

Artculo 4 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 4 Texto del artculo original.:

Artculo 5 Texto vigente segn Decreto N 615/2001:

ARTICULO 5 - El hecho imponible se perfecciona:

 a) en el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega del bien,
emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes
supuestos:

1 ) que se trate de la provisin de agua (salvo lo previsto en el punto siguiente), de energa elctrica
o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en
que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total
o parcial, el que fuere anterior.

2) que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio.

En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la agricultura y

ganadera: avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin de huevos frescos, miel
natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de madera; caza y pesca y actividades
extractivas de minerales y petrleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la fijacin
del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio.

Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se comercialicen mediante

operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se
perfeccionarn en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplicar cuando
la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.

En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones

de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar configurada en el momento de
su incorporacin.

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que

se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera
anterior, excepto:

1. Que las mismas se efectuarn sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en
el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera
emisin de la factura.

2. Que se trate de servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente, regulados por
tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma, en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar, si se tratara de prestaciones efectuadas a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se
produzca la percepcin total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o
domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de
su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
 3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de unidades de
medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que
fuere anterior.

4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba percibirse
a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar con la percepcin, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o
locador haya emitido factura, el que sea anterior.

5. Las comprendidas en el inciso c).

6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se

perfeccionar con emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. En los
contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes
de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho
imponible se perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al
reasegurador.

7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se

perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial. el que fuere anterior.

8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el

momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el
de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado
acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos posteriores a
dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin.

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del

certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la
facturacin, el que fuera anterior.

d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el

momento de devengarse l pago o en el de su percepcin, el que fuera anterior. Igual criterio resulta
aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del
inciso e) del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o
unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos
que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble.

e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio en el

momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior.
Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada
en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate.

Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en una

expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del
artculo 3.

Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con opcin a
compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este
inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia
del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la
locacin integra el de la transferencia del bien.

f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.

g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente, cuando la locacin este referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en

actividades exentas o no gravadas.

2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duracin no

exceda de un tercio de la vida util del respectivo bien.

En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicaran

las disposiciones del inciso d) de este artculo.

h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en el momento en el que
se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que
se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar
de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artculo.

Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento
en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.

Modificado por:

Decreto N 615/2001 Articulo N 1 (Punto 8 del inciso b) incorporado.)

Artculo 5 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 5 Texto del artculo original.:

Artculo 6:
 ARTICULO 6 - En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artculo
anterior, se considerarn como actos equivalentes a la entrega del bien o emisin de la factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artculo 463 del Cdigo de
Comercio.

En todos los supuestos comprendidos en las normas del artculo 5 citadas en el prrafo anterior, el
hecho imponible se perfeccionar en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y stos hayan
sido puestos a disposicin del comprador.

Textos Relacionados:

Ley N 25174 Articulo N 11

TITULO II - EXENCIONES

Artculo 7 Texto vigente segn Ley N 26151/2006:

ARTICULO 7 - Estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las
locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por
objeto las cosas muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el
mismo, que se indican a continuacin:

a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones
peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos
los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin.

La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de
venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se entender que
los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de
comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan,
incrementando los importes habituales de negociacin de los mismos.

b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de
obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.

La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean vlidos y firmados.

c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas

(oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener
fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7,
inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del
servicio.
 d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar.

e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de
emisin o cotizacin oficial.

f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia,
comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g)
y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
drogueras, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto
dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el
importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricacin por encargo.

g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades,
como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y
componentes.

Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente
sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia.

h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del articulo 3, que se
indican a continuacin:

1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por
dos o ms de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la Ley N
22.016, entendindose comprendidos en la presente exencin a los fideicomisos financieros
constituidos en los trminos de la Ley N 24.441, creados por los artculos 3 y 9 de la Ley N 25.300.

No resultan comprendidos en la exclusin dispuesta en el prrafo anterior los organismos que

vendan bienes o presten servicios a terceros a ttulo oneroso a los que alude en general el artculo 1
de la Ley N 22.016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren en cualquiera de las
situaciones contempladas en los incisos a) y b) del Decreto N 145 del 29 de enero de 1981, con
prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o parte de sus actividades, as como
las prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de loteras y otros juegos de azar o que
originen contraprestaciones de carcter tributario, realizadas por aquellos organismos, aun cuando
no encuadren en las situaciones previstas en los incisos mencionados.

3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de
ensenanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la enseanza
en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los
niveles secundario, terciario o universitario, as como a los de alojamiento y transporte accesorios a
los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
 La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas a ttulo particular
sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo desarrollo responda a los
mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el prrafo anterior y con
independencia de stos y, b) a las guarderas y jardines materno-infantiles.

4) Los servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos

por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, as como los de
alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con
medios propios o ajenos.

5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por
instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.

6) Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del
artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos
profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines especficos.

7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas,

sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los
servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los
bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoandilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los
tcnicos auxiliares de la medicina;: f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.

La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios
y consejos profesionales, las cajas de previsin social para profesionales y las obras sociales, creadas
o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo pago directo que a ttulo de
coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios.

La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los beneficiarios

de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus grupos familiares -en
el caso de servicios organizados por los colegios y consejos profesionales y cajas de previsin social
para profesionales- o sean adherentes voluntarios a las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a
los sistemas de medicina prepaga, en cuyo caso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas
ltimas.

Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las
obras sociales.

8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas.

9) N. De R.: Eliminado por Ley N 25.239.

 10) Los espectculos de carcter teatral comprendidos en la Ley N 24.800 y la contraprestacin
exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la misma corresponda
exclusivamente al acceso a dicho evento.

11) Los espectculos de carcter deportivo amateur, en las condiciones que al respecto establezca la
reglamentacin, por los ingresos que constituyen la contraprestacin exigida para el acceso a dichos
espectculos.

12) Los servicios de taxmetros y remises con chofer, realizados en el pas, siempre que el recorrido
no supere los 100 (cien) km.

La exencin dispuesta en este punto tambin comprende a los servicios de carga de equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.

13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua,
el que tendr el tratamiento del articulo 43.

14) Las locaciones a casco desnudo (con o sin opcin de compra) y el fletamento a tiempo o por
viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y
el locatario es una empresa extranjera con domicilio en el exterior, operaciones que tendrn el
tratamiento del artculo 43.

15) Los servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar
explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones pertenecientes a los
mismos, a raz de su participacin en la venta de los billetes y similares que acuerdan derecho a
intervenir en dichos juegos.

16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:

1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en
instituciones regidas por la Ley N 21.526, los prstamos que se realicen entre dichas instituciones y
las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.

2. N. De R.: eliminado por Ley N 25239.

3. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y

capitalizacin; de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de la Nacin; de planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las
mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual y de
compaas administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a
la gestin administrativa relacionada con las operaciones comprendidas en este apartado.

4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

5. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos ltimos a aquellas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse
entre partes independientes. teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado.
 6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten con la
respectiva autorizacin de la Comisin Nacional de Valores, regidas por la Ley N 23.576.

7. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipalidades.

8. Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el FONDO NACIONAL DE LA

VIVIENDA y los correspondientes a prstamos para compra, construccin o mejoras de viviendas
destinadas a casa-habitacin, en este ltimo caso cualquiera sea la condicin del sujeto que lo
otorgue.

9. Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador

sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los Municipios o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES.

10. Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la Ley de Promocin del
Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social.

17) Los servicios personales domsticos.

18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos
de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.

La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente siempre que se acredite la efectiva
prestacin de servicios y exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada, en
la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prcticas y
usos del mercado.

19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.

20) Los realizados por becarios que no originen por su realizacin una contraprestacion distinta a
la beca asignada.

21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artculo 3
de la Ley N 24.800.

22) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia,
de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el
ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las
entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.

La excencin dispuesta en este punto tambin ser de aplicacin para las restantes locaciones -
excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artculo 3-, cuando el valor del alquiler,
por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentacin.
 23) El otorgamiento de concesiones.

24) Los servicios de sepelio. La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar
a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales.

25) Los servicios prestados por establecimientos geritricos. La exencin se limita exclusivamente a
los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por
normas legales nacionales o provinciales.

26) Los trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de

aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre que
sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la defensa y seguridad,
como as tambin de las dems aeronaves destinadas a otras actividades, siempre que se encuentren
matriculadas en el exterior, los que tendrn, en todos los casos, el tratamiento del artculo 43.

27) Las estaciones de radiodifusin sonora previstas en la Ley N 22.285 que, conforme los
parmetros tcnicos fijados por la autoridad de aplicacin, tengan autorizadas emisiones con una
potencia mxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exencin aquellas estaciones
de radiodifusin sonora que se encuentren alcanzadas por la resolucin N 1805/64 de la Secretara
de Comunicaciones.

28)La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y la locacin de espacios en los mismos,

cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los ingresos
constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a los eventos sealados por parte de
participaciones que tengan la referida vinculacin territorial.

Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el prrafo anterior, podrn computar
contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por
bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los objetos previstos en el
presente apartado.

Si dicha compensacin no pudiera realizarse o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante le

ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos o
en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros, en los trminos del
segundo prrafo del artculo 29 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

A los efectos del presente apartado, se considerarn residentes en el exterior a quienes revistan esa
calidad a los fines del impuesto a las ganancias.

Todas las exenciones previstas precedentemente, slo sern procedentes cuando los referidos
eventos hayan sido declarados de inters nacional, y exista reciprocidad adecuada en el tratamiento
impositivo que dispensen los pases de origen de los expositores a sus similares radicados en la
Repblica Argentina.
 Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo alcanza a
aqullas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el
prrafo anterior.

La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable por la
venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.

Modificado por:

Ley N 26151 Articulo N 1 (Inciso f), sustituido. Vigencia a partir del 1/11/2006)

Artculo 7 Texto segn Ley N 26117/2006:

Artculo 7 Texto segn Ley N 26115/2006:

Artculo 7 Texto segn Ley N 26112/2006:

Artculo 7 Texto segn Ley N 26079/2005:

Artculo 7 Texto segn Ley N 26049/2005:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 1008/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 845/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 802/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 733/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 615/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 496/2001:

Artculo 7 Texto segn Decreto N 493/2001:

Artculo 7 Texto segn Ley N 25405/2001:

Artculo 7 Texto segn Ley N 25248/2000:

Artculo 7 Texto segn Ley N 25239/1999:

Artculo 7 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 7 Texto segn Ley N 24920/1997:

 Artculo 7 Texto del artculo original.:

Artculo Texto vigente segn Ley N 26115/2006:

ARTICULO... - Respecto de los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica y de los

espectculos y reuniones de carcter artstico, cientfico, cultural, teatral, musical, de canto, de
danza, circenses, deportivos y cinematogrficos -excepto para los espectculos comprendidos en el
punto 10, del inciso h) del primer prrafo del artculo 7 y para los servicios brindados por las obras
sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales a sus afiliados
obligatorios y por los colegios y consejos profesionales y las cajas de previsin social para
profesionales, a sus matriculados, afiliados directos y grupos familiares-, no sern de aplicacin las
exenciones previstas en el punto 6, del inciso h) del primer prrafo del artculo 7, ni las dispuestas
por otras leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de
inferior jerarqua, que incluya taxativa o genricamente al impuesto de esta ley, excepto las
otorgadas en virtud de regmenes de promocin econmica, tanto sectoriales como regionales y a las
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y aseguradoras de riesgo del trabajo.

Tendrn el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de asociaciones o
entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de asistencia mdica y/o
paramdica en la proporcin atribuible a dichos servicios.

Sin perjuicio de las previsiones del primer prrafo de este artculo, en ningn caso sern de
aplicacin respecto del impuesto de esta ley las exenciones genricas de impuestos, en cuanto no lo
incluyan taxativamente.

La limitacin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la exencin referida a

todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la
ley por la que se incorpora dicho prrafo, incluida la dispuesta por el artculo 3, inciso d) de la Ley
16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artculo 19 de la Ley 11.682 (t.o. en 1972 y sus
modificaciones).

Modificado por:

Ley N 26115 Articulo N 2 (Expresin "teatrales" eliminada.)

Artculo... Texto segn Ley N 25920/2004:

Artculo... Texto segn Decreto N 615/2001:

Artculo... Texto segn Decreto N 496/2001:

Artculo... Texto segn Decreto N 493/2001:

Artculo... Texto segn Ley N 25405/2001:

Artculo... Texto incorporado por la Ley N 25063/1998:

 Artculo 8 Texto vigente segn Ley N 25063/1998:

ARTICULO 8 - Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes especiales
relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas, inmigrantes;
cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nacin; representantes
diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese
tratamiento especial.

b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de derechos

de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artculo 20
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones, cuyo objetivo
principal sea:

1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, includas las
actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvalia y discapacidad.

2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad

acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de
investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes
programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del
MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.

c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de

importacin.

d) Las exportaciones.

e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus

respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.

f)Las prestaciones a que se refiere el inciso d) del artculo 1, cuando el prestatario sea el Estado
nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sus respectivas
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.

El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regmenes a que se hace

mencin en los incisos a), b) y c), dar lugar a que renazca la obligacin de los responsables de hacer
efectivo el pago de impuesto que corresponda en el momento en que se verifique dicho
incumplimiento.

Modificado por:

Ley N 25063 Articulo N 1 (Inciso "f" incorporado.)

Artculo 8 Texto del artculo original.:

 Artculo 9:

ARTICULO 9 - Cuando la venta, la importacin definitiva, la locacin o la prestacin de servicios,

hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razn de un destino expresamente determinado
y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los mismos se lo cambiara, nacer para
dicho adquirente, importador o locatario, la obligacin de ingresar dentro de los DIEZ (10) das
hbiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra,
importacin o locacin - sin deduccin alguna - la alcuota a la que la operacin hubiese estado sujeta
en su oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento.

En los casos en que este ltimo consistiese en una rebaja de tasa, la alicuota a emplear ser la que
resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectacin a un destino
determinado, aquella utilizada en razn del mismo.

No se considerar que implica cambio de destino la reventa que se efecte respetando aquel que
hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumir las mismas
obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.

Los ingresos previstos por este artculo sern computables en las liquidaciones de los responsables
inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crdito fiscal. De no serlo, las sumas
a ingresar debern actualizarse mediante la aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel
general, referido al mes en que se efectu la compra, importacin o locacin, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes inmediato
anterior a aqul en que se deba realizar el ingreso.

TITULO III - LIQUIDACION

Artculo 10 Base imponible:

ARTICULO 10.- El precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios, ser el

que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso
de efectuarse descuentos posteriores, stos sern considerados segn lo dispuesto en el artculo 12.
Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
presumir que ste es el valor computable, salvo prueba en contrario.

Tratndose de las locaciones a que se refiere el artculo 5, en los puntos 1 y 2 del primer prrafo de
su inciso g), el precio neto de venta estar dado por el valor total de la locacin.

En los supuestos de los casos comprendidos en el artculo 2, inciso b), y similares, el precio
computable ser el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto,
el valor corriente en plaza.

Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el
precio neto computable por cada parte interviniente se determinar considerando el valor de plaza
de los aludidos productos primarios para el da en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.

Son integrantes del precio neto gravado - aunque se facturen o convengan por separado - y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

1. Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la

misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y
similares.

2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o

devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.

Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en

deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto N 1652 del 18 de
setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provinciales u
ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.

3. E1 precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artculo 3.

4. El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la propiedad

intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones
comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3. Cuando segn las estipulaciones
contractuales, dicho precio deba calcularse en funcin de montos o unidades de venta, produccin,
explotacin y otros ndices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo, deber considerarse
en el o los perodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquel o aquellos en los que se
produzca su percepcin, si fuera o fueran anteriores.

En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el precio
neto computable ser la proporcin que del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto
del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma,
segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la
proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.

En el supuesto contemplado en el prrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y se

pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento,
stos no integrarn el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a
anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo con lo
previsto en el inciso e) del artculo 5 debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los
mismos incrementarn el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable.

En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor

atribuible a bienes cuya enajenacin se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles
de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesin al
momento de su transferencia, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por
las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al
importe que resulte de aplicar al precio total de la operacin la proporcin de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones.

En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estar dada por el precio total
de emisin de la pliza o, en su caso, de suscripcin del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.

Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripcin de los
contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la
constituir el monto de dichas cesiones o ajustes.

En ningn caso el impuesto de esta ley integrare el precio neto al que se refiere el presente artculo.

Artculo 11 Dbito Fiscal:

ARTICULO 11.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artculo 10, imputables al perodo fiscal
que se liquida, se aplicarn las alicuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin
que se practica.

Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,

descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho perodo, la
alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos
se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan
en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas

obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artculo 4, o realizadas por el
sujeto pasivo, directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el
crdito fiscal previsto en el artculo 12, deber adicionarse al dbito fiscal del perodo en que se
produzca la transferencia o desafectacin, el crdito oportunamente computado, en tanto tales
hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ ( 10) aos, contados a partir de la fecha de
finalizacion de las obras o de su afectacin a la actividad determinante de la condicin de sujeto
pasivo del responsable, si sta fuera posterior.

A los efectos indicados en el prrafo precedente el crdito fiscal computado deber actualizarse,
aplicando el indce mencionado en el artculo 47 referido al mes en que se efectu dicho computo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para
el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
e) del artculo 5, o se produzca la desafectacin a la que alude el prrafo precedente.

Artculo 12 Texto vigente segn Decreto N 733/2001:

ARTICULO 12 - Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior

los responsables restarn:
 a) El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el proveniente de
inversiones en bienes de uso- y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los montos
totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de
importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su
oportunidad.

Solo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones
y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
cualquiera fuese la etapa de su aplicacin

No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:

1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de

leasing) de automviles, en la medida que su costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si
son de propia produccin o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la suma
de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto de esta ley-, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato, segn deba considerarse, en
cuyo caso el crdito fiscal a computar no podr superar al que correspondera deducir respecto de
dicho valor.

La limitacin dispuesta en este punto no ser de aplicacin cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carcter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

2. *(Nota de redaccin: Eliminado por Dec. 733/2001)

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 16 del
inciso e) del artculo 3.

4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier
otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el
lugar de trabajo.

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en

el prrafo anterior, no puedan computar crdito fiscal en relacin a los bienes y operaciones
respectivas tendrn el tratamiento correspondiente a consumidores finales.

En ningn caso dar lugar a cmputo de crdito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquidado
a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo V, salvo cuando se trate del caso previsto
en el segundo prrafo del artculo 32 del referido Ttulo.

b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el perodo fiscal por las
ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alcuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estn de acuerdo con las costumbres de
plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presuncin establecida en el segundo prrafo
"in fine" del artculo anterior.

En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o importacin
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artculos 5 y 6, excepto cuando dicho crdito provenga
de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en cuyo caso su cmputo proceder en
el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccion el hecho imponible que lo
origina.

Modificado por:

Decreto N 733/2001 Articulo N 1 (Punto 1., del tercer prrafo del inciso a), del primer prrafo
sustitiuido; punto 2., del tercer prrafo del inciso a), del primer prrafo, eliminado.)

Artculo 12 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 12 Texto del artculo original.:

Artculo 13:

ARTICULO 13.- Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de

servicios que den lugar al crdito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo
respectivo solo proceder respecto de la proporcin conrespondiente a las primeras, la que deber
ser estimada por el responsable aplicando las normas del artculo anterior.

Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o ao calendario -segn se trate de

responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos
requisitos, respectivamente- debern ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al ltimo
mes del ejercicio comercial o ao calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos
de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.

La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artculo, al igual que el monto de las
operaciones de cada uno de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario
considerado, se actualizarn mediante la aplicacin del ndice mencionado en el artculo 47 referido,
respectivamente, al mes en que se efectu la estimacin y a cada uno de ellos, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que
corresponde imputar la diferencia determinada.

En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas fsicas a usos
particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b) del artculo 2, tales
responsables debern estimar la proporcin del crdito que no resulta computable en funcin de
dichos usos, ajustando esa estimacin en la oportunidad indicada en el segundo prrafo, tomando en
cuenta la afectacin real operada hasta ese momento.
 Si la restante proporcin del crdito fiscal se hubiera computado totalmente en razn de vincularse
a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado sern objeto del tratamiento
dispuesto en el tercer prrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte de esa proporcin por
vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los resultados de ese ajuste
debern tomarse en cuenta al realizar el que debe practicarse de acuerdo con lo establecido en el
segundo prrafo.

Artculo 14:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 24760/1996, art. 11

Derogado por:

Ley N 24760 Articulo N 11 (Derogacin dispuesta al artculo 4 de la Ley 24.452.)

Artculo 14 Texto del artculo original.:

Artculo 15:

ARTICULO 15.- Quienes fueran responsables del gravamen al tiempo que produjeran sus efectos
normas por las que se eliminaran exenciones o se establecieran nuevos actos gravados, no podrn
computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles
verificados con anterioridad a la iniciacin de tales efectos, por bienes involucrados en operaciones
que resultaran gravadas en virtud de los mismos.

Artculo 16:

ARTICULO 16.- Quienes asumieran la condicin de responsables del gravamen en virtud de

normas que derogaran exenciones o establecieran nuevos actos gravados, no podrn computar el
impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la
fecha en que aquellas produjeran efectos.

Artculo 17:

ARTICULO 17.- Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha en que produjeran sus
efectos normas por las que se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones del mbito del
gravamen, no debern reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia a dicha fecha,
hubieran computado oportunamente como crdito.

Artculo 18 Habitualidad en la compraventa de bienes usados a consumidores finales:

ARTICULO 18.- Los responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a
consumidores finales para su posterior venta o la de sus partes, podrn computar como crdito de
impuesto el importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisicin, el coeficiente que
resulte de dividir la alcuota vigente a ese momento por la suma de CIEN (100) ms dicha alcuota.

El referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para
estos casos, sustituir el empleo de la factura y en el que deber individualizarse correctamente la
operacin, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.

En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente

artculo, podr exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alcuota sobre el NOVENTA
POR CIENTO (90 %) del precio neto en que el revendedor efecte la venta.

Cuando por aplicacin de las disposiciones del prrafo anterior se determine un excedente en el
crdito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del mes al que
corresponda la operacin de venta que le dio origen.

Artculo 19 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:

ARTICULO 19.- Los mercados de cereales a trmino sern tenidos por adquirentes y vendedores
de los bienes que en definitiva se comercialicen como consecuencia de las operaciones registradas en
los mismos.

En ambos supuestos, para la aplicacin del gravamen se considerar como valor computable el
precio de ajuste tomado como base para el clculo de las diferencias que correspondiere liquidar
respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas o bonificaciones que se practiquen, conceptos
que se sumarn o restarn, segun corresponda, del aludido precio de ajuste, a efectos de establecer el
precio neto de la operacin.

En todo lo que no se oponga a lo previsto en este artculo, sern de aplicacin las restantes
disposiciones de la ley y su decreto reglamentario.

Modificado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Tercer prrafo derogado)

Artculo 19 Texto del artculo original.:

Artculo 20 Comisionistas o consignatarios:

ARTICULO 20.- Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros -comisionistas,

consignatarios u otros -, considerarn valor de venta para tales operaciones el facturado a los
compradores, siendo de aplicacin a tal efecto las disposiciones del artculo 10. E1 crdito de
impuesto que como adquirentes les corresponda, se computar aplicando la pertinente alcuota sobre
el valor neto liquidado al comitente, quien ser considerado vendedor por dicho importe, salvo que
este ltimo fuese un responsable no inscripto, en cuyo caso no habr lugar a dicho crdito.

Para el cmputo de los valores referidos no se considerar el impuesto de esta ley.

 Sern tenidas por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren bienes en
nombre propio por cuenta de ste, considerndose valor de venta el total facturado al comitente y
aplicndose a tales efectos las disposiciones del artculo 10. Su crdito de impuesto por la compra se
computar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12.

En ambos casos son de aplicacin las dems disposiciones referidas al computo del crdito fiscal
que no se opusieran a lo previsto en el presente artculo.

Artculo 21 Intermediarios que acten por cuenta y en nombre de terceros:

ARTICULO 21.- Cuando los intermediarios que acten por cuenta y en nombre de terceros,
efecten a nombre propio gastos reembolsables por estos ltimos que respondan a transacciones
gravadas y no beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de la
operacin a que se refiere el artculo 10, facturando en forma discriminada los dems gastos
reembolsables que hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su cargo
computarn el crdito fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo dispuesto en el
artculo 12.

En el supuesto previsto en el prrafo precedente, los responsables inscriptos que encomendaron la

intermediacin, computarn, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo citado en ltimo trmino en
dicho prrafo, el importe discriminado en la factura o documento equivalente en concepto de
impuesto de la presente Ley.

Artculo 22 Servicios de turismo:

ARTICULO 22.- Cuando los responsables que presten servicios de turismo proporcionen a los
usuarios de tales servicios, cosas muebles que provean en el extranjero empresas o personas
domiciliadas, residentes o radicadas en el exterior y/o prestaciones o locaciones efectuadas fuera del
territorio nacional, deben considerar como precio neto de tales operaciones el determinado con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 10, menos el costo neto de las cosas, prestaciones y locaciones
antes indicadas y de los pasajes al exterior o, en su caso, la fraccin del pasaje que corresponda al
transporte desde el pas al extranjero, importe que se discriminar globalmente en la factura como
"bienes y servicios no computables para la determinacin del impuesto al valor agregado".

Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre el total de la

contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya citado artculo 10.

Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos - en virtud del artculo 7. inciso h),
apartado 12 - el importe de tales boletos ser igualmente deducible de la base imponible a condicin
de su explcita discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.

Artculo 23 Rgimen especial:

ARTICULO 23.- Cuando la contraprestacin por hechos imponibles previstos en el inciso a) del
artculo 3 comprenda una concesin de explotacin, la base imponible para la determinacin del
dbito fiscal ser la suma de ingresos que perciba el concesionario. ya sea en forma directa o con
motivo de la explotacin. siendo de aplicacin las exclusiones que al concepto de precio neto gravado
se instituyen en esta ley.

En el supuesto contemplado en este artculo, el nacimiento del hecho imponible se configurar en el

momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidacin del gravamen tambin
resultar computable el credito fiscal emergente de compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios, vinculadas a la explotacin. en la medida en que se opere tal vinculacin.
Dicho cmputo estar sujeto a las disposiciones que rigen el crdito fiscal.

Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto, el

dbito fiscal resultante de la referida liquidacin especial no podr ser trasladado al precio de los
bienes o servicios derivados de la explotacin, debiendo en estos casos tenerse en cuenta tal
circunstancia en la determinacin de los costos, plazos y dems condiciones inherentes al
otorgamiento de la concesin. Cuando la exencin o no sujecin contemplada en este prrafo tenga
un alcance parcial, el tratamiento previsto sera aplicable en la medida que corresponda.

En el caso que los ingresos procedentes de la explotacin constituyan para el concesionario otros
hechos gravados, la liquidacin practicada segn los prrafos anteriores sustituir a la prevista para
estos ltimos. De estar estos ltimos sujetos a una alcuota distinta a la de los hechos imponibles
motivo de la referida liquidacin especial, sta deber practicarse utilizando la mayor de las
alcuotas.

Si la diferencia de alcuotas sealadas en el prrafo anterior slo se diera parcialmente y la mayor

correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotacin, la misma recaer
sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicacin para el resto de la
liquidacin la alcuota comn a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los bienes o servicios
derivados de la explotacin estn alcanzados, total o parcialmente, por una alcuota inferior a la que
debe utilizarse en la liquidacin especial, la diferencia resultante no podr ser trasladada a sus
precios, sindole de aplicacin a la misma las previsiones sealadas para el caso de actividades
exentas o no alcanzadas por el impuesto a los efectos del otorgamiento de la concesin.

Textos Relacionados:

Decreto N 642/1997 Articulo N 3 (Primer prrafo)

Artculo 24 Saldos a favor:

ARTICULO 24.- El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicacin de lo dispuesto en
los articulos precedentes - incluido el que provenga del cmputo de crditos fiscales originados por
importaciones definitivas - slo deber aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los
ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del artculo 4
tendrn derecho al computo en la proporcin respectiva, de los saldos determinados por el
administrador de la sucesin o el albacea, en la declaracin jurada correspondiente al ltimo perodo
fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobacin de la cuenta particionaria.

La disposicin precedente no se aplicar a los saldos de impuesto a favor del contribuyente

emergentes de ingresos directos, los que podrn ser objeto de las compensaciones y acreditaciones
previstas por los artculos 35 y 36 de la Ley N 11.683 texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, o
en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables en los trminos
del segundo prrafo del citado artculo 36.

Los saldos a favor a que se refiere el primer prrafo del presente artculo, se actualizarn
automticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que
correspondan las operaciones que generen los dbitos fiscales que los absorban.

Artculo :

Derogado por:

Ley N 26346 Articulo N 1

Artculo... Texto incorporado por la Ley N 25360/2000:

Artculo 25 Determinacin de la base de imposicin en importaciones:

ARTICULO 25.- En el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplicar sobre el precio

normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin al que se agregarn todos los
tributos a la importacin, o con motivo de ella.

Artculo 26:

ARTICULO 26.- No corresponder el ingreso del gravamen cuando se trate de reimportacin

definitiva de cosas muebles a las que les fuera aplicable la exencin de derechos de importacin y
dems tributos prevista en el artculo 566 del Cdigo Aduanero, aprobado por Ley N 22.415.

En tal caso el monto que se hubiere reintegrado en concepto del presente impuesto a raz de la
reimportacin ser computable como crdito de impuesto en la declaracin correspondiente al
ejercicio fiscal de la reimportacin, en la medida que lo permitan las normas que rigen el crdito
fiscal.

Artculo incorporado por la Ley N 25063/1998:

ARTICULO...- En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, la alcuota
se aplicar sobre el precio neto de la operacin que resulte de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicacin en estas circunstancias las disposiciones
previstas en el primer prrafo del artculo 10.

Incorporado por:

Ley N 25063 Articulo N 1

Artculo 27 Texto vigente segn Ley N 25239/1999:

 ARTICULO 27 - El impuesto resultante por aplicacin de los artculos 11 a 24 se liquidar y
abonar por mes calendario sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser de aplicacin para los sujetos que desarrollen las
actividades y en las condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo caso liquidarn
e ingresarn el gravamen resultante por perodo fiscal anual.

Cuando se trate de responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad

agropecuaria, los mismos podrn optar por practicar la liquidacin en forma mensual y el pago por
ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por ao
calendario cuando no se den las citadas circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto en este
prrafo, el mismo no podr ser variado hasta despus de transcurridos tres (3) ejercicios fiscales,
incluido aquel en que se hubiere hecho la opcin, cuyo ejercicio y desistimiento deber ser
comunicado a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en el plazo, forma y condiciones que
dicho organismo establezca. Los contribuyentes que realicen la opcin de pago anual estarn
exceptuados del pago del anticipo.

En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidar y abonar juntamente con la

liquidacin y pago de los derechos de importacin.

En los casos y en la forma que disponga la citada Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, la percepcin del impuesto tambin
podr realizarse mediante la retencin o percepcin en la fuente. Asimismo, el citado Organismo,
con relacin a los sujetos indicados en el segundo prrafo, podr exigir el ingreso de importes a
cuenta del tributo que en definitiva correspondiere de acuerdo con lo establecido en el artculo 21 de
la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Modificado por:

Ley N 25239 Articulo N 2 (Artculo sustituido)

Artculo 27 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 27 Texto del artculo original.:

TITULO IV - TASAS

Artculo 28 Texto vigente segn Decreto N 820/2007:

ARTICULO 28 - La alcuota del impuesto ser del veintiuno por ciento (21 %).

Esta alcuota se incrementar al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energa
elctrica y aguas reguladas por medidor y dems prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6,
del inciso e) del artculo 3, cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios destinados
exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldos y el comprador o
usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos
que optaron por el Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes.
 Facltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alcuotas
establecidas en los prrafos anteriores.

Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en
el primer prrafo:

a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:

1.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y caprinos, incluidos los
convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.

2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera
coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto.

3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a
procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del
producto.

4. Miel de abejas a granel

5. Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.

6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Comn del Mercosur

(NCM).

7. - Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas y bizcochos, elaborados

exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercializacin,
comprendidos en los artculos 726, 727, 755, 757 y 760 del Cdigo Alimentario Argentino.

...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de cuero
bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posiciones
arancelarias de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20,
4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10,
4101.30.20 y 4101.30.30.

b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencin de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):

1. Labores culturales -preparacin, roturacin, etctera, del suelo-.

2. Siembra y/o plantacin.

3. Aplicaciones de agroqumicos.
 4. Fertilizantes su aplicacin.

5. Cosecha.

c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artculo 3 destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 destinados a vivienda;

d) Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por las entidades regidas por la ley N 21526,
cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones
financieras comprendidas en el inciso d) del artculo 1, cuando correspondan a prstamos otorgados
por entidades bancarias radicadas en pases en los que sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estndares internacionales de supervisin bancaria establecidos por
el Comit de Bancos de Basilea.

e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del
MERCOSUR -con las excepciones previstas para determinados casos-,

incluidos en la Planilla Anexa al presente inciso.

Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior, tendrn el
tratamiento previsto en el artculo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo
de la realizacin de los mismos, por el cmputo del crdito fiscal por compra o importaciones de
bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricacin o
importacin de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas.

El tratamiento previsto en el prrafo anterior se aplicar hasta el lmite que surja de detraer del
saldo a favor de la operacin, el saldo a favor que se habra determinado si se hubieran generado los
dbitos fiscales utilizando la alcuota establecida en el primer prrafo de este artculo.

A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo prrafo de este inciso, las solicitudes se
tramitarn conforme a los registros y certificaciones que establecer la SECRETARIA DE
INDUSTRIA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la condicin de
fabricantes o importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos lmites para la atribucin de
los crditos fiscales de cada uno de ellos, as como a los dictmenes profesionales cuya presentacin
disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el
mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto a la existencia y legitimidad de los dbitos y
crditos fiscales relacionados con el citado beneficio. Facltase a los citados organismos para
establecer los requisitos, plazos y condiciones para la instrumentacin del procedimiento dispuesto.

f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del
MERCOSUR, incluidas en la

planilla anexa al presente inciso.

 g) Las ventas -excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7-, las
locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas de diarios, revistas y
publicaciones peridicas. En el supuesto de editores que encuadren en las previsiones del artculo 1
de la Ley 25.300 y cuya facturacin en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que
se trata, sin incluir el Impuesto al valor Agregado, sea inferior a PESOS CUARENTA Y TRES
MILLONES DOSCIENTOS MIL ($ 43.200.000), el tratamiento dispuesto en este inciso tambin ser
de aplicacin para la locacin de espacios publicitarios.

La reduccin de alcuota prevista precedentemente para la locacin de espacios publicitarios,

alcanza asimismo a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en tal proceso
comercial, slo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo.

h) Los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos los dems servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, no alcanzados por la exencin
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artculo 7.

Lo dispuesto precedentemente tambin comprende a los servicios de carga del equipaje conducido
por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.

i) Los servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica a que se refiere el primer prrafo del
punto 7, del inciso h), del artculo 7, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en
dicha norma.

j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de
Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y
Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario
sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y
Organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016.

k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, para uso domiciliario exclusivamente, su
importacin y las locaciones del inciso c) del artculo 3 de la presente ley, para la elaboracin por
cuenta de terceros.

l) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan
por objeto los fertilizantes qumicos para uso agrcola.

Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior tendrn el
tratamiento previsto en los prrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del
saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realizacin de los mismos, por el cmputo del
crdito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se
destinaren efectivamente a la fabricacin o importacin de dichos bienes o a cualquier etapa en la
consecucin de las mismas, siendo la Secretara de Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos del
Ministerio de Economa y Produccin la que deber tomar la intervencin que le compete a efectos
de lo dispuesto en el citado cuarto prrafo.
 Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para establecer un procedimiento
optativo de determinacin estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolucin.

Modificado por:

Decreto N 820/2007 Articulo N 1 (Planilla anexa al inciso e), sustituida)

Artculo 28 Texto segn Decreto N 509/2007:

Artculo 28 Texto segn Ley N 26151/2006:

Artculo 28 Texto segn Ley N 26050/2005:

Artculo 28 Texto segn Ley N 26020/2005:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25951/2004:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25865/2003:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25866/2003:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25717/2002:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25710/2002:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25525/2001:

Artculo 28 Texto segn Decreto N 1159/2001:

Artculo 28 Texto segn Decreto N 733/2001:

Artculo 28 Texto segn Decreto N 615/2001:

Artculo 28 Texto segn Decreto N 493/2001:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25401/2000:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25239/1999:

Artculo 28 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 28 Texto del artculo original.:

TITULO V - RESPONSABLES NO INSCRIPTOS

 Artculo 29:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 29 Texto segn Ley N 24977/1998:

Artculo 29 Texto del artculo original.:

Artculo 30:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 30 Texto del artculo original.:

Artculo 31:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 31 Texto del artculo original.:

Artculo 32:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:
 Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 32 Texto del artculo original.:

Artculo 33:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 33 Texto del artculo original.:

Artculo 34:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 34 Texto del artculo original.:

Artculo 35:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ttulo V derogado)

Artculo 35 Texto del artculo original.:

TITULO VI - INSCRIPCION, EFECTOS Y OBLIGACIONES QUE GENERA

Artculo 36 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:

ARTICULO 36.- Los sujetos pasivos del impuesto mencionados en el artculo 4 debern
inscribirse en la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA en la forma y tiempo que la misma
establezca, salvo cuando, tratndose de responsables comprendidos en el Ttulo V, hagan uso de la
opcin que el mismo autoriza.

No estn obligados a la inscripcin a que se refiere el prrafo anterior, aunque podrn optar por
hacerlo:

a) Los importadores, nicamente en relacin a importaciones definitivas que realicen.

b) Quienes solo realicen operaciones exentas en virtud de las normas de los artculos 7 y 8.

Los deberes y obligaciones previstos en esta ley para los responsables inscriptos sern aplicables a
los obligados a inscribirse, desde el momento en que renan las condiciones que configuran tal
obligacin.

Modificado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Ultimo prrafo derogado)

Artculo 36 Texto del artculo original.:

Artculo 37 Responsables inscriptos - Sus obligaciones - Operaciones con otros responsables

inscriptos:

ARTICULO 37.- Los responsables inscriptos que efecten ventas, locaciones o prestaciones de
servicios gravadas a otros responsables inscriptos, debern discriminar en la factura o documento
equivalente el gravamen que recae sobre la operacin, el cual se calcular aplicando sobre el precio
neto indicado en el artculo 10, la alcuota correspondiente.

En estos casos se deber dejar constancia en la factura o documento equivalente de los respectivos
nmeros de inscripcin de los responsables intervinientes en la operacin.

No obstante lo dispuesto en los prrafos primero y segundo de este artculo, la DIRECCION

GENERAL IMPOSITIVA podr disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la
operacin, cuando las caractersticas de la prestacin o locacin as lo aconsejen.

Artculo 38:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1

Artculo 38 Texto del artculo original.:

 Artculo 39 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:

ARTICULO 39.- Cuando un responsable inscripto realice ventas, locaciones o prestaciones de

servicios gravadas a consumidores finales, no deber discriminar en la factura o documento
equivalente el gravamen que recae sobre la operacin. El mismo criterio se aplicar con sujetos
cuyas operaciones se encuentran exentas.

Tratndose de las operaciones a que se refiere el primer prrafo de este artculo, solo se podrn
considerar operaciones con consumidores finales aquellas que reunan las condiciones que al respecto
fije la reglamentacin.

Modificado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Segundo prrafo derogado)

Artculo 39 Texto del artculo original.:

Artculo 40:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1

Derogado por:

Ley N 25865 Articulo N 1

Artculo 40 Texto del artculo original.:

Artculo 41 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:

ARTICULO 41: El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artculo 37 har presumir,

sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador, locatario o
prestatario no tendr derecho al crdito a que hace mencin el artculo 12.

Lo dispuesto precedentemente no implica disminucin alguna de las obligaciones de los dems

responsables intervinientes en las respectivas operaciones.

Modificado por:

Ley N 25865 Articulo N 1 (Sustituido)

Artculo 41 Texto del artculo original.:

Artculo 42 Registraciones:
 ARTICULO 42.- La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dispondr las normas a que se
deber ajustar la forma de emisin de facturas o documentos equivalentes, as como las
registraciones que debern llevar los responsables, las que debern asegurar la clara exteriorizacin
de las operaciones a que correspondan, permitiendo su rpida y sencilla verificacin.

TITULO VII - EXPORTADORES

Artculo 43 Texto vigente segn Decreto N 959/2001:

ARTICULO 43. - Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les
hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera
sido ya utilizado por el responsable, as como su pertinente actualizacin, calculada mediante la
aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturacin, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, para el mes en el que se efecte la
exportacin.

Si la compensacin permitida en este artculo no pudiera realizarse o slo se efectuara

parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA o, en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a
favor de terceros responsables, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Dicha acreditacin, devolucin o transferencia
proceder hasta el lmite que surja de aplicar sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada
ejercicio fiscal, la alcuota del impuesto, salvo para aquellos bienes que determine el MINISTERIO
DE ECONOMIA, respecto de los cuales los Organismos competentes que el mismo fije, establezcan
costos lmites de referencia, para los cuales el lmite establecido resultar de aplicar la alcuota del
impuesto a dicho costo

Cuando la realidad econmica indicara que el exportador de productos beneficiados en el mercado

interno con liberaciones de este impuesto es el propio beneficiario de dichos tratamientos, el
cmputo, devolucin o transferencia en los prrafos precedentes se prev, no podr superar al que le
hubiera correspondido a este ltimo, sea quien fuere el que efectuare la exportacin.

El cmputo del impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones a que se refiere el primer
prrafo de este artculo se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la
presente ley.

Para tener derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se refiere el segundo prrafo,
los exportadores debern inscribirse en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, en la forma y tiempo que la misma establezca,
quedando sujeto a los deberes y obligaciones previstos por esta ley respecto de las operaciones
efectuadas a partir de la fecha del otorgamiento de la inscripcin. Asimismo, debern determinar
mensualmente el impuesto computable conforme al presente rgimen, obtenido desde la referida
fecha, mediante declaracin jurada practicada en formulario oficial.
 Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el pas que
aquellos trasladen al exterior, darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de
acuerdo con la reglamentacin que al respecto dicte el Poder Ejecutivo nacional.

Asimismo, darn lugar al reintegro mencionado en el prrafo anterior, las prestaciones

comprendidas por el apartado 2 del inciso e) del artculo 3 contratadas por turistas del extranjero
en los centros tursticos ubicados en las provincias con lmites internacionales. Para el caso de que las
referidas prestaciones se realizaren en forma conjunta o complementaria con la venta de bienes, u
otras prestaciones o locaciones de servicios, stas debern facturarse en forma discriminada y no
darn lugar al reintegro previsto en este prrafo, con excepcin de las prestaciones incluidas en el
apartado 1 del inciso e), del artculo 3, cuando estn referidas al servicio de desayuno incluido en el
precio del hospedaje. Quedan comprendidas en el rgimen previsto en este prrafo las provincias de
Catamarca, Formosa, Entre Ros, San Juan, Santa Cruz, Misiones, Corrientes, Salta, La Rioja;
Chubut, Jujuy, Neuqun, Mendoza, Ro Negro y Chaco.

Idntico tratamiento al previsto en los dos prrafos precedentes tendrn las compras, locaciones o
prestaciones realizadas en el mercado interno, cuando el adquirente, locatario o prestatario utilice
fondos ingresados como donacin, en el marco de convenios de cooperacin internacional, con los
requisitos que establezca el Poder Ejecutivo nacional.

Decreto N 959/2001 Articulo N 4 (A partir de: 01 08 2001)

Modificado por:

Decreto N 959/2001 Articulo N 1 (Segundo prrafo, sustituido.)

Textos Relacionados:

Decreto N 1387/2001 Articulo N 43 (Devolucin en dlares estadounidenses)

Artculo 43 Texto segn Ley N 25406/2001:

Artculo 43 Texto del artculo original.:

Artculo incorporado por el Decreto N 959/2001:

ARTICULO .... - Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a

que se refiere el segundo prrafo del artculo precedente con el slo cumplimiento de los requisitos
formales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, ello sin perjuicio de su posterior
impugnacin cuando a raz del ejercicio de las facultades de fiscalizacin y verificacin previstas en
los artculos 33 y siguientes de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
mediante los procedimientos de auditora que a tal fin determine el citado Organismo, se compruebe
la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la aludida acreditacin,
devolucin o transferencia.
 Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern ser
acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, respecto de la razonabilidad y
legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportacin.

Cuando circunstancias de hecho o de derecho permitan presumir connivencia, los exportadores

sern solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado falsamente
documentado y omitido de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en
su caso, cedentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y siempre que los deudores no
cumplieren con la intimacin administrativa de pago, hasta el lmite del importe del crdito fiscal
computado, o de la acreditacin, devolucin o transferencia originadas por dicho impuesto. A tal
efecto ser de aplicacin el procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Incorporado por:

Decreto N 959/2001 Articulo N 1 (Artculo incorporado a continuacin del art. 43.)

Artculo 44:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25239/1999, art. 2

Derogado por:

Ley N 25239 Articulo N 2 (Artculo derogado)

Artculo 44 Texto del artculo original.:

TITULO VIII - DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 45:

ARTICULO 45.- A los efectos de esta ley no se admitirn tratamientos discriminatorios en lo

referente a tasas o exenciones, que tengan como fundamento el origen nacional o forneo de los
bienes.

Artculo 46 Texto vigente segn Decreto N 1008/2001:

ARTICULO 46.- Acurdase a las misiones diplomticas permanentes el reintegro del Impuesto al
Valor Agregado involucrado en el precio que se les facture por bienes, obras, locaciones, servicios y
dems prestaciones, gravados, que se utilicen para la construccin, reparacin, mantenimiento y
conservacin de locales de la misin, por la locacin de estos ltimos y por la adquisicin de bienes o
servicios que destinen a su equipamiento y/o se relacionen con el desarrollo de sus actividades.

El reintegro previsto en el prrafo anterior ser asimismo aplicable a los diplomticos, agentes
consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros, respecto de su casa habitacin
como as tambin de los consumos relacionados con sus gastos personales y de sustento propio y de
su familia.

El rgimen establecido en el presente artculo ser procedente a condicin de reciprocidad o

cuando el Estado acreditante se comprometa a otorgar a las misiones diplomticas y representantes
oficiales de nuestro pas, un tratamiento preferencial en materia de impuestos a los consumos acorde
con el beneficio que se otorga.

El reintegro que corresponda practicar ser procedente en tanto la respectiva documentacin

respaldatoria sea certificada por la delegacin diplomtica pertinente y se realizar por cuatrimestre
calendario, de acuerdo a los requisitos, condiciones y formalidades que al respecto establezca la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

Modificado por:

Decreto N 1008/2001 Articulo N 1 (Primer prrafo, sustituido)

Artculo 46 Texto del artculo original.:

Artculo 47:

ARTICULO 47.- Las actualizaciones previstas en la presente ley se efectuarn sobre la base de las
variaciones del ndice de precios al por mayor, nivel general, que suministre el Instituto Nacional de
Estadstica y Censos. La tabla respectiva, que deber ser elaborada mensualmente por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, contendr valores mensuales para los VEINTICUATRO
(24) meses inmediatos anteriores, valores trimestrales promedio por trimestre calendario desde el 1
de enero de 1975, y valores anuales promedio para los dems perodos y tomar como base el ndice
de precios del mes para el cual se elabora la tabla.

A los fines de la aplicacin de las actualizaciones a las que se refiere el prrafo anterior, las mismas
debern practicarse hasta la fecha prevista en el artculo 10 de la Ley N 23.928, cuando se trate del
impuesto a ingresar o facturado, el ajuste, cmputo o reintegro de dbitos y crditos fiscales y los
saldos a favor o pagos a cuenta, a que se refieren los artculos 9, 11, 13, 24, 32, 43 y50.

En cambio, las referidas actualizaciones debern practicarse conforme lo previsto en el artculo 39

de la Ley N 24.073, cuando las mismas deban aplicarse sobre las adquisiciones, operaciones o monto
mnimo de las mismas, a que se refieren los artculos 13, 32, y 35.

Artculo 48:

ARTICULO 48.- En los casos de operaciones con precios concertados a la fecha en que entraran en
vigencia modificaciones del rgimen de exenciones o de las alcuotas a las que se liquida el gravamen,
dichos precios debern ser ajustados en la medida de la incidencia fiscal que sobre ellos tuvieran
tales modificaciones.

En los casos a que se refiere el prrafo anterior, tambin proceder el ajuste que el mismo dispone
cuando se incorporen normas que establezcan nuevos hechos imponibles.
 Artculo 49:

Nota de Redaccin:

Derogado por la Ley N 25063/1998, art. 1

Derogado por:

Ley N 25063 Articulo N 1

Artculo 49 Texto del artculo original.:

Artculo 50 Texto vigente segn Decreto N 493/2001:

ARTICULO 50.- El impuesto al valor agregado contenido en las adquisiciones de papeles -

estucados o no-, concebidos para la impresin de libros, folletos e impresos similares, incluso en
fascculos u hojas sueltas, a que hace referencia el inciso a) del primer prrafo del artculo 7, que no
resultare computable en el propio impuesto al valor agregado en el ejercicio econmico de la
adquisicin, podr ser aplicado hasta en un CINCUENTA POR CIENTO (50 %) para cancelar
obligaciones fiscales correspondientes a dicho ejercicio, relativas al impuesto a las ganancias y al
impuesto a la ganancia mnima presunta y sus respectivos anticipos, no pudiendo dar origen a saldos
a favor del contribuyente que se trasladen a ejercicios sucesivos.

La imputacin a que se refiere el prrafo anterior proceder nicamente por las adquisiciones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2001, inclusive.

Modificado por:

Decreto N 493/2001 Articulo N 1 (Artculo sustitudo.)

Artculo 50 Texto segn Ley N 25239/1999:

Artculo 50 Texto segn Ley N 25063/1998:

Artculo 50 Texto del artculo original.:

Artculo incorporado por la Ley N 25063/1998:

ARTICULO...- Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen establecido por el
artculo 75 de la ley N 22285 y sus modificaciones, podrn computar como pago a cuenta del
impuesto al valor agregado el cien por ciento (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el
citado gravamen.

Referencias Normativas:

Ley N 22285 Articulo N 75 (LEY DE RADIODIFUSION)

 Incorporado por:

Ley N 25063 Articulo N 1

Artculo Texto vigente segn Decreto N 1008/2001:

ARTICULO ... Los empresarios o entidades exhibidoras, los productores y los distribuidores, de las
pelculas que se exhiban en espectculos cinematogrficos, que resulten responsables inscriptos en el
impuesto de la presente ley, podrn computar como pago a cuenta del mismo, el gravamen
establecido por el inciso a) del artculo 24 de la Ley N 17.741 y su modificatoria, en los porcentajes
en que los referidos sujetos participen del precio bsico de la localidad o boleto a que se refiere el
mencionado inciso.

Los responsables inscriptos, que sean sujetos del gravamen establecido por el inciso b) del artculo
24 de la Ley N 17.741 y su modificatoria, podrn computar como pago a cuenta del Impuesto al
Valor Agregado, el CIENTO POR CIENTO (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el
citado tributo.

A los fines de lo previsto en los prrafos precedentes, el remanente no computado no podr ser
objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros responsables,
pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del impuesto de esta ley.

Modificado por:

Decreto N 1008/2001 Articulo N 1 (Artculo s/n incorporado en segundo lugar a continuacin

del art. 50, sustituido)

Artculo... Texto incorporado por el Decreto N 615/2001:

Artculo incorporado por la Ley N 26111/2006:

Artculo ...: Los titulares de estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los
fraccionadores y los revendedores de combustibles lquidos que se encuentren obligados a realizar el
ensayo para la deteccin del marcador qumico en sus adquisiciones de combustibles conforme lo
establece el segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 9 de la Ley N
23.966, Ttulo III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, podrn computar como pago a
cuenta del impuesto al valor agregado el monto neto de impuestos correspondiente a las compras de
los reactivos qumicos necesarios para la deteccin de marcadores qumicos, ambos homologados por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Produccin, los que no podrn superar el valor y debern reunir las condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo nacional a estos efectos.

A los fines de lo previsto en el prrafo precedente, el remanente no computado no podr ser objeto,
bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los contribuyentes ni
de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros responsables, pudiendo trasladarse
hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del impuesto de esta ley.
 Incorporado por:

Ley N 26111 Articulo N 1

Artculo 51:

ARTICULO 51.- El gravamen de esta ley se regir por las disposiciones de la ley N 11.683 texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estarn a cargo de
la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, quedando facultada la ADMINISTRACION
NACIONAL DE ADUANAS para la percepcin del tributo en los casos de importacin definitiva.

Artculo 52:

ARTICULO 52.- El producido del impuesto establecido en la presente ley, se destinar:

a) El ONCE POR CIENTO (11 %) al rgimen nacional de previsin social, en las siguientes
condiciones.

1. El NOVENTA POR CIENTO (90 %) para el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social, que se depositar en la cuenta de la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.

2. El DIEZ POR CIENTO (10 %) para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, de acuerdo a un prorrateador formado en funcin de
la cantidad de beneficiarios de las cajas de previsin o de seguridad social de cada una de esas
jurisdicciones al 31 de mayo de 1991. Los importes que surjan de dicho prorrateo sern girados
directamente y en forma diaria a las respectivas cajas con afectacin especfica a los regmenes
previsionales existentes. El prorrateo ser efectuado por la mencionada Subsecretaria sobre la base
de la informacin que le suministre la Comisin Federal de Impuestos. Hasta el 1 de julio de 1992, el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del producido por este punto se destinar al Tesoro Nacional.

Cuando existan Cajas de Previsin o de Seguridad Social en Jurisdicciones municipales de las

provincias, el importe a distribuir a las mismas se determinar en funcin a su nmero total de
beneficiarios existentes al 31 de mayo de 1991, en relacin con el total de beneficiarios de los
regmenes previsionales, nacionales, provinciales y de la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS
AlRES.

El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de dicho importe se deducir del monto a distribuir de
conformidad al punto 1., y el DIEZ POR CIENTO (10 %), del determinado de acuerdo con el punto
2. Los importes que surjan de esta distribucin sern girados a las jurisdicciones provinciales, las
que debern distribuirlos en forma automtica y quincenal a las respectivas Cajas Municipales.

b) El OCHENTA Y NUEVE POR CIENTO (89 %) se distribuir de conformidad al rgimen

establecido por la Ley N 23.548.

TITULO IX - DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Artculo 53:
 ARTICULO 53.- Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL para disponer las medidas que a
su juicio resultaren necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que
sustituy la Ley N 20.631 y el gravamen por ella creado.

En los casos en que con arreglo a regmenes que tengan por objeto la promocin sectorial o
regional, sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieran otorgado tratamientos
preferenciales en relacin al gravamen derogado por la Ley N 20.631, el PODER EJECUTIVO
NACIONAL dispondr los alcances que dicho tratamiento tendr respecto del tributo (creado por la
citada ley), a fin de asegurar los derechos adquiridos, y a travs de stos la continuidad de los
programas emprendidos.

Cuando dichos regmenes hubieran sido sancionados con posterioridad al 25 de mayo de 1973, el
PODER EJECUTIVO NACIONAL deber reglamentar la aplicacin automtica de tales
tratamientos preferenciales en relacin al impuesto de la presente ley, fijando los respectivos
alcances en atencin a las particularidades inherentes al nuevo gravamen. Igual tratamiento se
aplicar al rgimen instaurado por la Ley N 19.640.

Artculo 54:

ARTICULO 54.- El cmputo de crdito fiscal correspondiente a inversiones en bienes de uso

efectuadas hasta la finalizacin del segundo ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario, iniciado
con posterioridad al 24 de noviembre de 1988, se regir por las disposiciones del artculo 13 de la ley
del impuesto al valor agregado vigente a dicha fecha o por las disposiciones del Decreto N 1689 del
17 de noviembre de 1988, segn corresponda, y por lo establecido en los segundos prrafos de los
artculos 14 y 15 del texto legal citado, excepto en el caso de venta de los bienes y al tratamiento de
los emergentes de la facturacin de los conceptos a que se refiere el apartado 2, del quinto prrafo
del artculo 10. aspectos stos que se regirn por lo dispuesto en el artculo 12.

Artculo :

Derogado por:

Decreto N 493/2001 Articulo N 1

Artculo... Texto incorporado por la Ley N 25401/2000:

Artculo incorporado por la Ley N 25063/1998:

ARTICULO...: En los casos en que el Poder Ejecutivo haya hecho uso de la facultad de reduccin
de alcuotas que prevea el tercer prrafo del artculo 28, vigente hasta el 27 de marzo de 1997, podr
proceder al incremento de las alcuotas reducidas, hasta el lmite de la establecida con carcter
general en dicho artculo.

Incorporado por:

Ley N 25063 Articulo N 1

 FIRMANTES

MENEM - Jorge A. Rodrguez - Roque B. Fernndez.

AFIP - Biblioteca Electrnica

Contctenos en: bibliotecaelectronica@afip.gov.ar

TITULO I

CAPITULO I
Disposiciones Generales

Principio de Interpretacin y Aplicacin de la Leyes

Artculo 1.- En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas
sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo
cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas,
conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos
y trminos del derecho privado.

Artculo 2.- Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los
contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia
de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas a la
intencin real de los mismos.

Domicilio Fiscal

Artculo 3.- El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dependiente del Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos es el domicilio de origen, real o, en su caso, legal
legislado en el Cdigo Civil. Este domicilio ser el que los responsables debern consignar en
las declaraciones juradas, en los formularios de liquidacin administrativa de gravmenes o en
los escritos que presenten a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Cuando los
contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes
en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como domicilio fiscal el
del lugar de la Repblica en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotacin
o la principal fuente de sus recursos o, subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia. Slo
se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin del
anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando ste hubiere
desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Civil. Todo responsable que haya enviado
una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los cinco (5)das de
efectuado, que dando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La Administracin
Federal de Ingresos Pblicos slo quedar obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si
la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la
reglamentacin. Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponde el
ejercicio de las facultades previstas en el Artculo 9, punto 1, inciso b del Decreto 618/97 y en
el Captulo XI de este Ttulo, el cambio de domicilio slo surtir efectos legales sise
comunicara fehacientemente y en forma directa a la dependencia en que se encontrare
radicada la respectiva actuacin administrativa. Cualquiera de los domicilios previstos en el
presente artculo, producir en el mbito administrativo y judicial los efectos de domicilio
constituido, sindole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. Incurrirn en las sanciones previstas en esta
ley, los responsables o terceros que, sin causa justificada, consignen en sus declaraciones,
formularios o escritos un domicilio distinto al que corresponda en virtud de este artculo.

Observado por Decreto Nacional 1334/98 Artculo 1 (B. O. 16-11-98). Artculo Sustituido

Trminos

Artculo 4 - Para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se computarn
nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se relacione con
actuaciones ante Organismos judiciales o el Tribunal Fiscal de la Nacin, se considerarn
hbiles los das que sean tales para stos. Para todos los trminos establecidos en las normas
que rijan los gravmenes a los cuales es aplicable esta ley, se computarn nicamente los das
hbiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o as corresponda en el caso.

CAPITULO II
Su8jetos de los Deberes Impositivos
(artculos 5 al 10)

Responsables por deuda propia

Artculo 5 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,

personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento
de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos
y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos
ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se
verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias,
en la medida y condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin
tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas
en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y
otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin
del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Las
reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos,
tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su
pago, salvo exencin expresa.

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

Artculo 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para
tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b)
y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en
las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
"Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin."
(Prrafo Incorporado por Ley 25795)

Artculo 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior tienen
que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o
liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en
general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos. Las
personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que cumplir los mismos
deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con que ellas se
vinculan.

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

Artculo 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo
y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros cinco (5) incisos del Artculo 6
cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran
oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de
pago para regularizar su situacin fiscal. No existir, sin embargo, esta responsabilidad
personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la
imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de
las quiebras y concursos que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y
ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos
anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio; en particular si, con anterioridad de quince
(15) das al vencimiento del plazo para la presentacin de los ttulos justificativos del crdito
fiscal, no hubieran requerido de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias
de las respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener oque, retenido, dejaron de
pagar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dentro de los quince (15) das siguientes
a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes
han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para abonarlo existe a
cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin por el
tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar
ntegramente el hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo
adeudado. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada,
caducar:
1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de quince (15)
das sta hubiera sido denunciada a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
2. En cualquier momento en que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera
adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su
culpa o dolo la evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la
existencia o legitimidad de tales crditos y los deudores no cumplieren con la intimacin
administrativa de pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un
agrupamiento de colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas
por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas.
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuacin, conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del
artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por el
emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la misma,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Incisos g) y h) Incorporados por Ley 25795

Responsables por los subordinados

Artculo 9 - Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son
tambin por las consecuencias del hecho u omisin de sus factores, agentes o dependientes,
incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.

Responsabilidad del consumidor final

Artculo 10 - Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienes segn las leyes
tributarias deben recibir ese tratamiento, estarn obligados a exigir la entrega de facturas o
comprobantes que documenten sus operaciones. La obligacin sealada incluye la de
conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, que pudieran requerirlos en el momento de la operacin o a la salida del
establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las
mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligacin en las operaciones de ms de
Diez Pesos ($ 10) ser sancionado segn los trminos del primer prrafo del artculo 39 de esta
ley reducindose el mnimo de la multa a este efecto a Veinte Pesos ($20) . La actitud del
consumidor deber revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la
factura o comprobante. La sancin a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar
facturas o comprobantes equivalentes ser un requisito previo para que recaiga sancin al
consumidor final por la misma omisin.

CAPITULO III
Determinacin y Percepcin de Impuestos
(artculos 11 al 19)

Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo

Artculo 11. - La determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de

acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern
presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecer la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Cuando sta lo juzgue necesario, podr tambin
hacer extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo intervengan en las
operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados
a los hechos gravados por las leyes respectivas. El Poder Ejecutivo Nacional que da facultado
para re emplazar, total o parcialmente, el rgimen de declaracin jurada a que se refiere el
prrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las
normas legales respectivas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer con
carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la
liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea.

Artculo 12 - Las liquidaciones de impuestos previstas en el artculo anterior as como las de

intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos mediante sistemas de computacin, constituirn ttulos suficientes a los
efectos de la intimacin de pago de los mismos si contienen, adems de los otros requisitos y
enunciaciones que les fueran propios, la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo. Esto ser igualmente vlido tratndose de la multa y del procedimiento
indicados en el artculo 38.

Artculo 13 - La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y, sin perjuicio

del tributo que en definitiva liquide o determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo
monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de clculo
cometidos en la declaracin misma. El declarante ser tambin responsable en cuanto a la
exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

Artculo 14 - Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto determinado,

conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones
de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de deuda
falsas, regmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.
), no proceder para su impugnacin el procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes
de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la
diferencia que generen en el resultado de dicha declaracin jurada.

Artculo 15 - Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el

responsable con datos que l mismo aporte, tienen el carcter de declaracin jurada, y las
omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben, estn sujetos a las
sanciones de los artculos 39, 45 y 46 de la ley. Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes
tributarias especficas, a los efectos del monto de la materia imponible y del gravamen, no se
tomarn en cuenta las fracciones de peso que alcancen hasta cinco (5) dcimas de centavo
computndose como un(1) centavo de peso las que superen dicho tope.

Determinacin de Oficio
 Artculo 16 - Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables
las presentadas, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceder a determinar de
oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea
mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existencia y
magnitud de aqulla. Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y dems
empleados que intervienen en la fiscalizacin de los tributos, no constituyen determinacin
administrativa de aquellos, la que slo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los Artculos 9, punto 1, inciso b y 10
del Decreto 618/97. Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al ltimo prrafo
del artculo 11 el responsable podr manifestar su disconformidad antes del vencimiento
general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidacin
quince(15) das antes del vencimiento, el trmino para hacer aquella manifestacin se
extender hasta quince (15) das despus de recibida. El rechazo del reclamo autorizar al
responsable a interponer los recursos previstos en el artculo 76 en la forma all establecida.
Ref. Normativas: Decreto Nacional 618/97 Art. 9 al 10

Artculo 17 - El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez

administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas
y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los
mismos, para que en el trmino de quince (15) das, que podr ser prorrogado por otro lapso
igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho. Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez
administrativo dictar resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro
del plazo de quince (15) das. La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de
tributos y, en su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando
correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias
pertinentes. En el supuesto que transcurrieran noventa (90) das desde la evacuacin de la
vista o del vencimiento del trmino establecido en el primer prrafo sin que se dictare la
resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados treinta
(30) das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento,
sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar
-por una nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del
titular de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de lo que se dar conocimiento
dentro del trmino de treinta (30) das al Organismo que ejerce superintendencia sobre la
Administracin Federal, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas
adoptadas en el orden interno. El procedimiento del presente artculo deber ser cumplido
tambin respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del
artculo 8. Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 se
limite a errores de clculo, se resolver sin sustanciacin. Si la disconformidad se refiere a
cuestiones conceptuales, deber dilucidarse a travs de la determinacin de oficio. No ser
necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria si -antes de ese
acto- prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la
que surtir entonces los efectos de una declaracin jurada para el responsable y de una
determinacin de oficio para el Fisco.
 Artculo 18 - La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como
hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo.
Podrn servir especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, las
fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos
fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el
rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de
aquellos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del
contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que debern proporcionarles los agentes de
retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades
pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc. En las estimaciones de oficio podrn aplicarse
los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca el Administrador Federal con
relacin a explotaciones de un mismo gnero. A los efectos de este artculo podr tomarse
como presuncin general, salvo prueba en contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a Tres (3)
veces el alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el
respectivo perodo fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente
inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los
interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr impugnar dichos
precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c) (Texto segn Ley 25795) Las diferencias entre la produccin considerada por el
contribuyente a los fines tributarios -teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales- y la
informacin obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas
en funcin de precios oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de
mercado en los que el contribuyente acostumbra a operar, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de produccin en
concepto de incremento patrimonial, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3. En los impuestos sobre los bienes personales y a la ganancia mnima presunta:
Bienes del activo computable.
 Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible
estimadas, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en el
cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las diferencias de produccin.
d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones deservicios o de cualquier
otra operacin controlada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en no menos de
diez (10) das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de cinco (5) das cada uno,
con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a siete (7) das, de un mismo mes,
multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de
servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese
mes. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o
alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los
dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. La diferencia
de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo
declarado o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al
valor agregado, en la misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o
registradas en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior. Igual mtodo se aplicar
para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado
que puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las
registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos de ese mismo perodo, aplicado sobre las ventas de
los ltimos doce (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar,
salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que
se prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses
involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o
ramo de que se trate. Si la fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare
un perodo fiscal, la presuncin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all
previsto, sobre los aos no prescriptos.
f) (Sustituido por Ley 25795) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
 Las diferencias de ventas gravadas a que se refiere este apartado sern atribuidas a
cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior
prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses.
3. El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
g) (Incorporado por Ley 25795) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que
superen las ventas y/o ingresos declarados del perodo, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en
concepto de incremento patrimonial, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
h) (Incorporado por Ley 25795) El importe de las remuneraciones abonadas a personal en
relacin de dependencia no declarado, as como las diferencias salariales no declaradas,
representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas
en concepto de incremento patrimonial, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto precedente.

El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.

Las diferencias de ventas gravadas a que se refieren los puntos 2 de este inciso y del inciso
g) precedente, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas, no gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
(Prrafos incorporado por Ley 25795).

Artculo ... - (Incorporado a continuacin del Artculo 18 por Ley 25795) "Artculo...:
Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin -a
que alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones)- cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate,
se considerar que tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el
tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms
un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles,
representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinacin del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos considerar como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el
interesado pruebe fehacientemente que se originaron en actividades efectivamente realizadas
por el contribuyente o por terceros en dichos pases o que provienen de colocaciones de fondos
oportunamente declarados."

Artculo ... - (Incorporado a continuacin del Artculo 18 por Ley 25795) "Artculo...: La
determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en base a lo previsto en el artculo 18 o a los mtodos de justificacin de precios a que se
refiere el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado 1997 y sus
modificaciones), o en la aplicacin de precios de operaciones idnticas o similares realizadas
en la Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean tcnicamente
aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en la falta de
presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las transacciones
celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada,
constituida o ubicada en el exterior, as como en la falta de registracin fehaciente de dichas
operaciones o de los comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendr derecho a probar lo contrario.
Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos
generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos sino solamente en la justa medida de la prueba
cuya carga corre por cuenta del mismo."

Efectos de la Determinacin de Oficio

Artculo 19 - Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad, que dar

subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto
correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley. La determinacin del
juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez firme, slo podr ser
modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto
de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin a que los aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin
o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior
(cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros) .

CAPITULO IV
Del Pago
(artculos 20 al 32)

Vencimiento General

Artculo 20 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer los vencimientos de

los plazos generales tanto para el pago como para la presentacin de declaraciones juradas y
toda otra documentacin. En cuanto al pago de los tributos determinados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos deber ser efectuado dentro de los quince (15) das de notificada
la liquidacin respectiva.

Anticipos
 Artculo 21 - Podr la Administracin Federal de Ingresos Pblicos exigir, hasta el
vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada por
parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo
que se deba abonar por el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos. En el caso de
falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, sta podr requerir su pago por va judicial. Luego de iniciado el
juicio de ejecucin fiscal, la Administracin Federal no estar obligada a considerar el reclamo
del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va de repeticin y previo pago de
las costas y gastos del juicio e intereses y actualizacin que correspondan. La presentacin de
la declaracin jurada en fecha posterior a la iniciacin del juicio no enervar la prosecucin
del mismo. Facultase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a dictarlas normas
complementarias que considere necesarias, respecto del rgimen de anticipos y en especial
las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y fechas de vencimiento,
actualizacin y requisitos a cubrir por los contribuyentes.

Percepcin en la fuente

Artculo 22.- La percepcin de los tributos se har en la misma fuente cuando as lo

establezcan las leyes impositivas y cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, por
considerarlo conveniente, disponga qu personas y en qu casos intervendrn como agentes de
retencin y/o percepcin.

Forma de pago

Artculo 23.- "El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante depsito en las
cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o
valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los
gravmenes." (Prrafo segn Ley 25795).
Para ese fin la Administracin Federal abrir cuentas en los bancos cuando lo juzgue
conveniente para facilitar la percepcin de los gravmenes. La Administracin Federal de
Ingresos Pblicos acordar con los bancos el procedimiento para que stos devuelvan a sus
clientes todos los cheque s librados a la orden de la Administracin Federal una vez cancelados
y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prcticas bancarias. Los saldos
disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera General de
la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, para atender los pedidos de devolucin que la misma ordene en cada uno de
los tributos cuya percepcin est a su cargo.

Artculo 24 - Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos considerara que la

aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin previstas por las leyes no resultan
adecuadas o eficaces para la recaudacin, o la perjudicasen, podr desistir de ellas, total o
parcialmente, y disponer otras formas y plazos de ingreso.

Lugar de pago
 Artculo 25. - El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido
deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retencin. El pago del tributo
percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho
agente. Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante
en caso de ausencia del responsable, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos fijar el
lugar del pago.

Imputacin

Artculo 26 - Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta,
a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del
caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern imputarse los
pagos o ingresos. En los casos de prrroga por obligaciones que abarque n ms de un ejercicio,
los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.

Artculo 27 - El importe de impuesto que deben abonar los responsables en las

circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser el que resulte de
deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las
cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya
denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que el propio responsable hubiera consignado en
declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas. Sin la
conformidad de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no podrn los responsables
deducir, del impuesto que les corresponda abonar, otras cantidades que las provenientes de
los conceptos indicados.
En los impuestos, a las ganancias -para los sujetos comprendidos en el Ttulo VI de la ley del
gravamen- sobre los activos sobre poscapitales y en la contribucin especial sobre el capital de
las Cooperativas, el gravamen determinado al cierre del ejercicio, como las sumas que se
computen a cuenta del mismo -incluso los anticipos dispuestos por el artculo 21-, se
actualizarn hasta el vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada y pago
del impuesto resultante o presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuere anterior,
por los siguientes ndices:
a) Precios mayoristas nivel general elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y
Censos desde el mes de pago o de cierre del ejercicio fiscal segn corresponda hasta el
penltimo mes anterior al vencimiento o a la presentacin y pago, el que fuere anterior.
b) ndice financiero sobre base diaria que al efecto determine el Banco Central de la
Republica Argentina desde el ltimo da del penltimo mes anterior al del vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuera anterior, o el da de pago, segn
corresponda, y el da anterior a dicho vencimiento o presentacin. A los efectos de lo dispuesto
en el prrafo anterior no ser de aplicacin el primer prrafo del artculo 134. Cuando la
presentacin y pago se efectuara dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio, todos los
pagos a cuenta se ajustarn como se indica en el tercer prrafo hasta el mes de cierre del
ejercicio. A partir del ltimo da de dicho cierre y hasta el da anterior al pago se aplicar el
ndice financiero precedente sobre los conceptos mencionados en el presente artculo.
 Facultase al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, cuando razones de orden
econmico lo aconsejen, a:
a) Suspender la aplicacin de la actualizacin por ndice financiero diario a que se alude en
el inciso b) del tercer prrafo y en el prrafo anterior in fine.
b) Disponer la aplicacin de una actualizacin por el mismo ndice financiero diario para los
dems impuestos -no mencionados en el tercer prrafo- y los regmenes de retenciones y
percepciones, determinando para cada uno de ellos los momentos entre los que deber
practicarse la actualizacin. En los perodos en que, por ejercicio de la facultad a que se
refiere el prrafo anterior, se encuentre vigente este sistema de actualizacin para el
impuesto al valor agregado, el mismo ser utilizado tambin para la actualizacin de saldos a
favor a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 24 de la ley del referido gravamen.

Artculo 28 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr compensar de oficio los

saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o
determinados por la Administracin Federal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes. Igual facultad
tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.

Acreditacin y Devolucin

Artculo 29 - Como consecuencia de la compensacin prevista en el artculo anterior o

cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podr la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente
respectivo, o si lo estima necesario en atencin al monto o a las circunstancias, proceder a la
devolucin de lo pagado dems, en forma simple y rpida, a cargo de las cuentas
recaudadoras. Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los crditos
tributarios puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicacin por parte de
estos ltimos a la cancelacin de sus propias deudas tributarias, surtir los efectos de pago
slo en la medida de la existencia y legitimidad de tales crditos. La Administracin Federal de
Ingresos Pblicos no asumir responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que
en todos los casos, correspondern exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos. La
impugnacin de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito tributario
aplicado con ese fin, har surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para
regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la intimacin de
pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se har valer por el
procedimiento previsto en el artculo 17. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
cedentes y cesionarios, por el solo hecho de haber notificado a la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos de la transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las
disposiciones de carcter general que dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo
de operaciones.

Intereses y Costas
 Artculo 30 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer el pago directo
de intereses y costas causdicas (honorarios, etctera), aprobados en juicio, con fondos de las
cuentas recaudadoras y cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos se efectuarn
mediante consignacin judicial, observndose en lo pertinente las disposiciones del Decreto N
21. 653/45. Este rgimen ser de aplicacin en todos los casos de impuestos, derechos o
contribuciones a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, respecto de los
cuales se halle o fuera autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las
cuentas recaudadoras.

Pago provisorio de impuestos vencidos

Artculo 31 - En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por

uno o ms perodos fiscales y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conozca por
declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar
gravamen en perodos anteriores, los emplazar para que dentro de un trmino de quince (15)
das presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de
dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la Administracin Federal, sin otro
trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les
corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o
determinado respecto a cualquiera de los perodos no prescriptos, cuantos sean los perodos
por los cuales dejaron de presentar declaraciones. La Administracin Federal que da facultada
a actualizar los valores respectivos sobre la base de la variacin del ndice de precios al por
mayor, nivel general. Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos no estar obligada a considerar la reclamacin del contribuyente contra el
importe requerido sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e
intereses que correspondan.

Prrroga

Artculo 32 - Facultase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para conceder

facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a
favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones
econmico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, se aplicar un inters que no podr exceder del previsto por el
artculo 37 y que resultar del cuadro de tasas que establecer la Administracin Federal en
atencin a la antigedad de la deuda. Podr tambin la Administracin Federal, en tales casos,
titulizar los crditos mediante la constitucin de fideicomisos financieros, canalizndose el
producido de la negociacin de los ttulos hacia las cuentas recaudadoras. Cuando la deuda no
estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos dentro de los lmites establecidos en el prrafo anterior. La Administracin Federal de
Ingresos Pblicos podr, en los casos de contribuyentes y responsables concursados, otorgar
facilidades especiales para el ingreso de las deudas privilegiadas relativas atributos y sus
actualizaciones a cargo de aqulla, originadas con anterioridad al auto de iniciacin del
concurso preventivo o auto declarativo de quiebra, estableciendo al efecto plazos y
condiciones para dicho acogimiento. Asimismo, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
podr votar favorablemente en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de
acuerdos preventivos o resolutorios, por crditos quirografarios en tanto se otorgue al crdito
fiscal idntico tratamiento que al resto de las deudas quirografarias.

CAPITULO V
Verificacin y Fiscalizacin

Artculo 33 - Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de

los contribuyentes y dems responsables, podr la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
exigir que stos, y an los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros
especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la
materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros
rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administracin Federal haga fcil su
fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones
contables debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y slo de la fe
que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullas. Podr tambin exigir que los
responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los
dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de diez (10) aos, o
excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo
conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible. Sin
perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia,
debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes
por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar
mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Observado por Decreto Nacional 1334/98. Artculo Sustituido

Artculo ... - (Artculo sin nmero Incorporado por Ley 25795) "Artculo...: Los
contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que
reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo Nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en
funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los contribuyentes."

Artculo 34 - Facultase al Poder Ejecutivo Nacional a condicionar el cmputo de

deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o
responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin
de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados.
Idnticos efectos a los indicados en el prrafo precedente se aplicarn a aquellos
contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes,
apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatacin dispuesta en
el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33.
Texto segn Ley 25795

Artculo 35 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos tendr amplios poderes para

verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por
intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables
den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la
situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin la Administracin
Federal podr:
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar
prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la Administracin Federal estn vinculadas al
hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,
que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas
a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se
alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u
operaciones que interesen a la fiscalizacin. Cuando se responda verbalmente a los
requerimientos previstos en el inciso a, o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar
constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como
de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los
funcionarios y empleados de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, sean o no firmadas
por el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, el auxilio
inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus
funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y
terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. Dicho
auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario que lo
haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa
u omisin incurrir en la pena establecida por el Cdigo Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, orden de allanamiento al juez nacional que
corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de
practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas,
habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las mismas sern de aplicacin
los artculos 224, siguientes y concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos constatare que se hayan configurado uno o ms de
los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un
grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin
en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior.

Artculo 36 - Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones

mediante sistemas de computacin de datos, debern mantener en condiciones de
operatividad, los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el trmino de Dos (2) aos contados a partir de la
fecha de cierre del ejercicio en el cual se hubieran utilizado. La Administracin Federal de
Ingresos Pblicos podr requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado
y de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero. Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema
operativo y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas,
carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al
proceso de los datos que configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de
programas y utilitarios de aplicacin en auditoria fiscal que posibiliten la obtencin de datos,
instalados en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los
procedimientos de control a realizar. Lo especificado en el presente artculo tambin ser de
aplicacin a los servicios de computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo
ser de aplicacin en relacin a los sujetos que se encuentren bajo verificacin. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos dispondr los datos que obligatoriamente debern
registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la
forma y plazos en que debern cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente
artculo.
Observado por Decreto Nacional 1334/98. Artculo Sustituido

CAPITULO VI
Intereses, Ilcitos y Sanciones

Intereses resarcitorios

Artculo 37 - La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones,

anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos vencimientos, sin necesidad
de interpelacin alguna, un inters resarcitorio. La tasa de inters y su mecanismo de
aplicacin sern fijados por la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa
y Obras y Servicios Pblicos; el tipo de inters que se fije no podr exceder del doble de la
mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. Los
intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de las multas que
pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y 48. La obligacin de abonar
estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el
trmino de la prescripcin para el cobro de sta. En los casos de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin los intereses de este artculo continuarn devengndose.

Infracciones formales - Sanciones

Artculo 38 - Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin

de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de Un
Centavo de Peso ($ 0, 01), la que se elevar a Dos Centavos de Peso ($ 0, 02) si se tratare de
sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar
los datos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11. El procedimiento de aplicacin de
esta multa podr iniciarse, a opcin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, con una
notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos
establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de quince (15) das a partir de la notificacin
el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los
importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la
mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo efecto se
producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la
multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se
refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada
precedentemente.

Artculo ... - (Artculo incorporado sin nmero a continuacin del artculo 38, por Ley
25795) "Artculo...: Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa
sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de Pesos Un Mil
Quinientos ($ 1.500), la que se elevar a Pesos Nueve Mil ($ 9.000) si se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o
de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle
de las transacciones -excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes
independientes - celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una
multa de Pesos Diez Mil ($ 10.000), la que se elevar a Pesos Veinte Mil ($ 20.000) si se tratare
de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas
o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.
La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los artculos 70 y
siguientes."

Artculo 39 - (Texto segn Ley 25795) Sern sancionadas con multas de Pesos Ciento
Cincuenta ($ 150) a Pesos Dos Mil Quinientos ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de
esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el
primer prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un
mximo de Pesos Cuarenta y Cinco Mil ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo.
2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente
en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la
medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la
forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su contestacin.
 3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para el control de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el
artculo 38 de la presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su
caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a
aplicarse se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la
infraccin.

Artculo ... - (Artculo Incorporado sin nmero a continuacin del Artculo 39 por Ley 25795)
"Artculo...: Ser sancionado con multas de Pesos Quinientos ($ 500) a Pesos Cuarenta y Cinco
Mil ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos a presentar las declaraciones juradas informativas -originales o
rectificativas- previstas en el artculo agregado a continuacin del artculo 38 y las previstas en
los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de
terceros, establecidos mediante Resolucin General de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo
agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas, debern
atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su
caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
 Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de Pesos Diez Millones ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer prrafo, se
les aplicar una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe mximo previsto en el citado
prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas en el presente artculo.

Clausura

Artculo 40 - Sern sancionados con multa de Trescientos Pesos ($300) a Treinta Mil Pesos
($ 30.000) y clausura de tres (3) a diez (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los
bienes y/o servicios de que se trate exceda de Diez Pesos ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
b) (Sustituido por Ley 25795) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones
de bienes o servicios o de sus ventas; o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas,
incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos cuando estuvieren obligados a hacerlo. El mnimo y el mximo de
las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las
previstas en este artculo dentro de los dos (2) aos desde que se detect la anterior. Sin
perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr
aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional.
b) (Agregado por Ley 25795) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes
equivalentes que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
b) (Agregado por Ley 25795) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad
o no utilizaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes,
decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo Nacional y toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos
a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Artculo ... - (Artculo sin nmero agregado a continuacin del Artculo 40 por Ley 25795)
"Artculo...: Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura,
se aplicar a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y
declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
 La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin
de reincidente del infractor."

Artculo 41 - Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la
suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo
prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de comprobacin en la cual los
funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las
que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo,
adems, una citacin para que el responsable, mundo de las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los
cinco (5) das ni superior a los quince (15) das. El acta deber ser firmada por los actuantes y
notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente
este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los
medios establecidos en el artculo 100. El juez administrativo se pronunciar una vez
terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los dos (2) das.

Artculo 42 - La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la

clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse. La Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva,
adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podr realizar asimismo comprobaciones con el
objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las
violaciones que se observaren en la misma.

Artculo 43 - Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los

establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o
para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas
relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que
autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.

Artculo 44 - Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos
que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de diez (10) a
treinta (30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla. Son competentes
para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o
los jueces federales en el resto de la Repblica. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, con conocimiento del juez que se hallare de turno, proceder a instruir el
correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de inmediato
a dicho juez. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos prestar a los magistrados la
mayor colaboracin durante la secuela del juicio.

Omisin de impuestos - Sanciones

Artculo 45 - El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de

declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin
del artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar
como tales.
"La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una
multa de Una (1) hasta Cuatro (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se
origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Se evaluar para la graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente,
de los deberes formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones
internacionales."
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser
inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de
impuestos.
Entre comillas prrafo incorporado por Ley 25795

Defraudacin - Sanciones

Artculo 46 - El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por

accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de Dos (2) hasta Diez (10)
veces el importe del tributo evadido.
Texto segn Ley 25795

Artculo ... - (Artculo Incorporado sin nmero a continuacin del Artculo 46 por Ley 25795)
"Artculo...: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al
Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando
esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente
y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces del importe
que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto
impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos."

Artculo 47 - Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir

declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
 a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos
que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que
deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la
naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones
jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas
inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la
realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa
sobre la determinacin de los impuestos.

Artculo 48 - Sern reprimidos con multa de dos (2) hasta diez (10)veces el tributo retenido
o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitir excusacin basada en la falta
de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentren documentadas,
registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

Eximicin y reduccin de sanciones

Artculo 49 - Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas

antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artculo 46 ni en las del agregado a su continuacin, las multas de estos ltimos artculos y la
del artculo 45 se reducirn a Un Tercio (1/3) de su mnimo legal.
En los mismos trminos, dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta
declaraciones juradas rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente
el saldo declarado dentro de los Cinco (5) das de formalizada dicha presentacin. Cuando la
pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento
del primer plazo de Quince (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45 y
46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista por este ltimo, se reducir a
Dos Tercios (2/3) de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos fuese consentida por el interesado la multa que le hubiere sido aplicada a
base de los artculos 45 y 46, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos
anteriores, quedar reducida de pleno derecho al mnimo legal.
 Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes
adeudados, previamente actualizados, no excediera de Pesos Seiscientos ($ 600) no se aplicar
sancin si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el
segundo prrafo.
En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su
continuacin, 40 y agregado a su continuacin, el Juez administrativo podr eximir de sancin
al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de los
artculos 40 y el agregado a su continuacin, la eximicin podr ser parcial, limitndose a una
de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin.
TExto Segn Ley 25795

Artculo 50 - Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por

infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el titular o representante
legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida, las sanciones se reducirn, por
nica vez, al mnimo legal.

Plazo para el pago de multas

Artculo 51 - Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los responsables dentro de los
quince (15) das de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas
las acciones o recursos que autorizan los artculos 76, 82 y 86.

Intereses punitorios

Artculo 52 - Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los crditos
y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters punitorio computable
desde la interposicin de la demanda. La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con
carcter general por la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos, no pudiendo el tipo de inters exceder en ms de la mitad la tasa que
deba aplicarse conforme a las previsiones del artculo 37.

CAPITULO VII
Responsables de las Sanciones

Artculo 53 - Estn obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos
impuestos, anticipos y otros pagos a cuenta.

Contribuyentes imputables
 Artculo 54 - No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48
las sucesiones indivisas. Asimismo, no sern imputables el cnyuge cuyos rditos propios
perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el
Artculo 12 del Cdigo Penal, los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de
la administracin de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividad es
cuya gestin o administracin ejerzan. Todos los dems contribuyentes enumerados en el
artculo 5, sean o no personas de existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en
los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su
caso, les sean imputadas por el hecho u omisin en que incurran sus representantes,
directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el
hecho u omisin de quienes les estn subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, no sern de aplicacin en los casos
en que ocurra el fallecimiento del infractor, aun cuando la resolucin respectiva haya que
dado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.

Responsables infractores

Artculo 55 - Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el artculo 38 y

en los artculos 39, 40, 44, 45, 46 y48, como infractores de los deberes fiscales de carcter
material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin,
liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables
enumerados en los primeros cinco (5) incisos del artculo 6.

CAPITULO VIII
De la Prescripcin
(artculos 56 al 69)

Artculo 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en
ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en
el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que, teniendo esa obligacin y no habindola
cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b) Por el transcurso de diez (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos. La accin
de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de cinco (5) aos.
c) Por el transcurso de Cinco (5) aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
Prescribirn a los Cinco (5) aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin de
impuestos.
 El trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la cual sea
procedente dicho reintegro.
El Inciso c) y los prrafos finales fueron incorporados por Ley 25795

Prescripcin de impuestos

Artculo 57 - Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para

determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el
pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

Prescripcin de multas y clausuras

Artculo 58 - Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar

multas y clausuras desde el 1 de enero siguiente al ao en que haya tenido lugar la violacin
de los deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisin punible.

Artculo 59 - El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del gravamen no
tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles
de cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los
tributos.

Artculo 60. - El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa y la

clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la resolucin firme que la
imponga.

Prescripcin de la accin de repeticin

Artculo 61 - El trmino de la prescripcin de la accin para repetir comenzar a correr

desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el perodo fiscal, si se repiten pagos o
ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando an no se haba operado su
vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en
forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un
perodo fiscal ya vencido. Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un
mismo perodo fiscal antes y despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a correr
independientemente para unos y otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo
que precede.

Artculo 62 - Si, durante el transcurso de una prescripcin ya comenzada, el contribuyente o

responsable tuviera que cumplir una determinacin impositiva superior al impuesto
anteriormente abonado, el trmino de la prescripcin iniciada con relacin a ste que dar
suspendido hasta el 1 de enero siguiente al ao en que se cancele el saldo adeudado, sin
perjuicio de la prescripcin independiente relativa a este saldo.
 Artculo 63 - No obstante el modo de computar los plazos de prescripcin a que se refiere
el artculo precedente, la accin de repeticin del contribuyente o responsable que dar
expedita desde la fecha del pago.

Artculo 64 - Con respecto a la prescripcin de la accin para repetir no regir la causa de

suspensin prevista en el artculo3966 del Cdigo Civil para los incapaces.

Suspensin de la prescripcin

Artculo 65 - Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las acciones y poderes

fiscales:
a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando media recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, las suspensin, hasta
el importe del tributo liquidado, se prolongar hasta noventa (90) das despus de notificada la
sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la
liquidacin practicada en su consecuencia. La intimacin de pago efectuada al deudor
principal, suspende la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco respecto de los
responsables solidarios.
b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a
la accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, el trmino de
las suspensin se contar desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das
despus de notificada la sentencia del mismo.
c) La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en que surja
el impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley 23771 hasta tanto
que de firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva. Se suspender mientras
dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y desde
la notificacin de la vista en el caso de determinacin prevista en el artculo 17, cuando se
haya dispuesto la aplicacin de las normas del Captulo XIII. La suspensin alcanzar a los
perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
d) Igualmente se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde el momento de la
formulacin de la denuncia penal establecida en el artculo 20 de la ley 24.769, por presunta
comisin de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta los Ciento Ochenta (180) das
posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva.
El inciso d) fue incorporado por Ley 25795

Artculo 66 - Se suspender por dos (2) aos el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los
inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes
de promocin industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la
intimacin de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.

Interrupcin de la prescripcin

Artculo 67 - La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago del impuesto se interrumpir:
 a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los
nicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la
Nacin debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto
judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado. En los casos de los incisos a y b el nuevo
trmino de prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que las
circunstancias mencionadas ocurran.

Artculo 68 - La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o para hacerla

efectiva se interrumpir:
a) Por la comisin de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo trmino de la prescripcin
comenzar a correr el 1 de enero siguiente al ao en que tuvo lugar el hecho o la omisin
punible.
b) Por el modo previsto en el artculo 3 de la Ley 11585, caso en el cual cesar la suspensin
prevista en el inciso b del artculo 65.

Artculo 69 - La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o responsable se

interrumpir por la deduccin del reclamo administrativo de repeticin ante la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos o por la interposicin de la demanda de repeticin ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin o la Justicia Nacional. En el primer caso, el nuevo trmino de la
prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que se cumplan los
tres (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo trmino comenzar a correr
desde el 1 de enero siguiente al ao en que venza el trmino dentro del cual debe dictarse
sentencia.

CAPITULO IX
Procedimiento Penal y Contencioso Administrativo
(artculos 70 al 81)

Del sumario

Artculo 70 - Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin
del artculo 38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin
emanada de Juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que se
atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo
38 en la oportunidad y forma que all se establecen.
Texto segn Ley 25795

Artculo 71 - La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser notificada al

presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de quince (15) das, prorrogable por
resolucin fundada, por otro lapso igual y por una nica vez, para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. El acta labrada que disponga la
sustanciacin del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artculo 39, ser
notificada al presunto infractor, acordndole cinco (5) das para que presente su defensa y
ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.

Artculo 72 - Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se observarn para la

instruccin del sumario las normas de los artculos 17 y siguientes.

Artculo 73 - El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para
las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.

Artculo 74 - Cuando las infracciones surgieran con motivo de

impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las sanciones
debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no ocurriera se
entender que la Direccin General Impositiva de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos no ha encontrado mrito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del
contribuyente.

De la clausura preventiva

Artculo 75 - La clausura preventiva que disponga la Administracin Federal de Ingresos

Pblicos en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez federal o
en lo Penal Econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el artculo
35, inciso f; o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la
medida preventiva. La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres
(3) das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de
lo que el juez resuelva, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos continuar la
tramitacin de la pertinente instancia administrativa. A los efectos del cmputo de una
eventual sancin de clausura del artculo 40, por cada da de clausura corresponder un (1) da
de clausura preventiva. El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento
de la clausura preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la
situacin que diera lugar a la medida.

Recurso de Reconsideracin o de Apelacin

Artculo 76 - Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en
los casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su
opcin - dentro de los quince (15) das de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la Nacin competente, cuando fuere
viable.
El recurso del inciso a se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin
recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b se comunicar a ella por los mismos
medios.
 El recurso del inciso b no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva
en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.

Artculo 77 - Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia e

inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los cinco (5)
das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a
los diez (10) das. La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin
otra sustanciacin, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceda a la ejecucin de
dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley.

Artculo 78 - La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior, ser
recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los
Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del
territorio de la Repblica. El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede
administrativa, dentro de los cinco (5) das de notificada la resolucin. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo alas
previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (Ley 23984), que ser de aplicacin
subsidiaria, en tanto no se oponga ala presente ley. La decisin del juez ser apelable al slo
efecto devolutivo.

Artculo 79 - Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere alguno de los

recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En el mismo caso, pasarn en
autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repeticin de
impuestos.

Artculo 80 - Interpuesto el recurso de reconsideracin, el juez administrativo dictar

resolucin dentro de los veinte (20) das y la notificar al interesado con todos los fundamentos
en la forma dispuesta por el artculo 100.

Accin y Demanda de Repeticin

Artculo 81 - Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado dems, ya sea espontneamente o a
requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En el primer caso, debern
interponer reclamo ante ella. Contra la resolucin denegatoria y dentro de los quince (15) das
de la notificacin, podr el contribuyente interponer el recurso de reconsideracin previsto en
el artculo 76 u optar entre apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o interponer demanda
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Anloga opcin tendr si no se
dictare resolucin dentro de los tres (3) meses de presentarse el reclamo. Si el tributo se
pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o presuntiva de la reparticin
recaudadora, la repeticin se deducir mediante demanda que se interponga, a opcin del
contribuyente, ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o ante la Justicia Nacional. La reclamacin
del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, cuando estuvieran prescriptas las acciones y
poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que aqulla se
refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta
compensar el importe por el que prosperase el recurso. Cuando a raz de una verificacin
fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre un concepto o hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos compensar los importes pertinentes, an cuando la accin de
repeticin se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinacin.
Los impuestos indirectos slo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
stos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habindolo
trasladado acreditaren su devolucin en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. (Prrafo incorporado por Ley 25795)

CAPITULO X
Procedimiento Contencioso Judicial
(artculos 82 al 91)

Demanda contenciosa

Artculo 82 - Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de Tres Cien Milsimos de Centavo de
Peso ($ 0,000003):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los plazos sealados en
los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repeticin de tributos.
En los supuestos de los incisos a y b la demanda deber presentarse en el perentorio trmino
de quince (15) das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa.

Demanda por repeticin

Artculo 83 - En la demanda contenciosa por repeticin de impuestos no podr el actor

fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Incumbe al
mismo demostrar en qu medida el impuesto abonado es excesivo con relacin al gravamen
que segn la ley le corresponda pagar, y no podr, por tanto, limitar su reclamacin a la mera
impugnacin de los fundamentos que sirvieron de base a la estimacin de oficio administrativa
cuando sta hubiera tenido lugar. Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con
relacin a los cuales se haya satisfecho el impuesto hasta ese momento determinado por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Procedimiento judicial
 Artculo 84 - Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes administrativos a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos mediante oficio al que acompaar copia de
aqulla, y en el que se har constar la fecha de su interposicin. Los antecedentes debern
enviarse al juzgado dentro de los quince(15) das de la fecha de recepcin del oficio. Una vez
agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dar vista al Procurador
Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del
juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso
alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa podr comprender en la
demanda de repeticin que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan solo en la
parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue.

Artculo 85. - Admitido el curso de la demanda, se correr traslado de la misma al

Procurador Fiscal Nacional, o por cdula, al representante designado por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos en su caso, para que la conteste dentro del trmino de treinta
(30) das y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que sern resueltas
juntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas que sern
resueltas como de previo y especial pronunciamiento.

Artculo 86 - La Cmara Nacional competente en razn de la materia cuestionada y, en su

caso, de la sede del Tribunal Fiscal de la Nacin interviniente, lo ser para entender siempre
que se cuestione una suma mayor de Tres Cien Milsimos de Centavo de Peso ($ 0,000003), en
los siguientes casos:
a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera
instancia, dictadas en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones.
b) En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el
Tribunal Fiscal de la Nacin en materia de tributos o sanciones.
c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el Tribunal
Fiscal de la nacin, en los recursos de amparo de los artculos 182 y 183, sin limitacin de
monto.
d) En los recursos por retardo de justicia del Tribunal Fiscal de la Nacin.
En el caso del inciso b, la Cmara:
1. Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento
ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y
devolverlas al Tribunal Fiscal con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de la
causa, juzgare ms conveniente su apertura a prueba en instancia.
2. Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del Tribunal
Fiscal de la Nacin sobre los hechos probados. Ello no obstante, podr apartarse de ellas y
disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a
suponer error en la apreciacin que hace la sentencia de los hechos.

Artculo 87 - En el caso del inciso d del artculo anterior es condicin para la procedencia
del recurso que hayan transcurrido diez (10) das desde la fecha del escrito de cualquiera de
las partes, urgiendo la sentencia no dictada por el Tribunal Fiscal de la Nacin en el plazo
legal. Presentada la queja con copia de aquel escrito, la Cmara Nacional requerir del
Tribunal Fiscal que dicte pronunciamiento dentro de los quince (15) das desde la recepcin
del oficio. Vencido el trmino sin dictarse sentencia, la Cmara Nacional solicitar los autos y
se abocar al conocimiento del caso, el que se regir entonces por el procedimiento
establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin para los recursos de apelacin
concedidos libremente, producindose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que
la queja resultare justificada, la Cmara Nacional pondr el hecho en conocimiento del
presidente del jurado a que se refiere el artculo 148. De igual manera proceder en los casos
que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente que la sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nacin no ha sido dictada dentro del trmino correspondiente.

Artculo 88 - Con la salvedad del carcter declarativo que -atento a lo dispuesto en la Ley
3952- asumen las sentencias respecto del Fisco, corresponder al juez que haya conocido en la
causa la ejecucin de las sentencias dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas ante
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y se aplicar el procedimiento establecido en el
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.

Artculo 89 - Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley, como las dictadas
en las causas por ejecucin de las mismas, son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada
y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin perjuicio de los
recursos que autorizan las Leyes N. 48 y 4055.

Artculo 90 - Las acciones podrn deducirse ante el juez de la circunscripcin donde se halle
la oficina recaudadora respectiva, o ante el domicilio del deudor, o ante el lugar en que se
haya cometido la infraccin o se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de
contravencin.

Artculo 91 - El procedimiento se regir por las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin y, en su caso por las del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.

CAPITULO XI
Juicio de Ejecucin Fiscal
(artculos 92 al 95)

Artculo 92 - El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,

actualizaciones y de las multas ejecutoriadas, se har por va de ejecucin fiscal establecida
en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin con las modificaciones incluidas en la
presente ley, sirviendo de suficiente ttulo, a tal efecto, la boleta de deuda expedida por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En este juicio, si el ejecutado no abonara en el
acto de intimrsele el pago, que dar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas
excepciones admisibles las siguientes:
a) Pago total documentado.
b) Espera documentada.
c) Prescripcin.
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por cobro de tributos,
actualizaciones, accesorios y multas, a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin. Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin
las disposiciones de la Ley N 19983, sino el procedimiento establecido en este Captulo. La
ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el presente Captulo. Los pagos efectuados despus de iniciado el
juicio, los pagos mal imputados o no comunicados por el contribuyente o responsable en la
forma que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no sern hbiles para
fundar excepcin. Acreditados los mismos en los autos, proceder su archivo o reduccin del
monto demandado, con costas a los ejecutados. No podr oponerse la nulidad de la sentencia
del Tribunal Fiscal de la Nacin la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el
artculo 86. De las excepciones opuestas y documentacin acompaada se dar traslado con
copias por cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse
personalmente o por cdula. La sentencia de ejecucin, o la revocacin del auto de intimacin
de pago y embargo, en su caso, son inapelables, que dando a salvo el derecho de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado,
de repetir por la va establecida en el artculo 81. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos podr solicitar a los jueces, en cualquier estado del juicio, que se disponga el
embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los ejecutados tengan
depositados en las entidades financieras regidas por la Ley N 21526. Dentro de los quince (15)
das de notificadas de la medida, dichas entidades debern informar a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no
rigiendo a tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la Ley N 21526.

Artculo ... - (Artculo agregado sin nmero por la Ley 25795 a continuacin del Artculo 92)
"Artculo...: Las entidades financieras, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor
del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo
del embargo hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes
situaciones:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos
del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo,
y b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato
al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo
acrediten.
El juez dar traslado por Cinco (5) das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual
deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista,
la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de diez (10) das."

Artculo ... - (Artculo agregado sin nmero por la Ley 25795 a continuacin del Artculo 92)
"Artculo...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a
ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada
la garanta, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin
contra cualquier otro bien o valor del ejecutado."

Artculo 93 - En los casos de sentencias dictadas en los juicios de ejecucin fiscal por cobro
de impuestos, la accin de repeticin slo podr deducirse una vez satisfecho el impuesto
adeudado, accesorios y costas.

Artculo 94 - El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar

independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los
mismos.

Artculo 95 - El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las

notificaciones, podrn estar a cargo de empleados de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos cuando sta lo requiera. En estos casos los jueces designarn al funcionario propuesto
como oficial de justicia "ad-hoc" dentro del trmino de cuarenta y ocho (48) horas. El costo
que demande la realizacin de diligencias fuera del mbito urbano ser soportado por la parte
condenada en costas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr igualmente, una
vez firme la sentencia de remate dictada en el juicio de ejecucin fiscal, proponer martillero
para efectuar la subasta, debiendo en tal caso el juez que entiende en la causa, designar al
propuesto. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el trmino de dos (2) das
en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor circulacin del lugar.

CAPITULO XII
Disposiciones Varias
(artculos 96 al 116)

Representacin Judicial

Artculo 96 - En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, multas, intereses u otras
cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, as como en las demandas o recursos judiciales que contra el Fisco autoricen
las leyes respectivas, la representacin de ste, ante todas las jurisdicciones e instancias ser
ejercida por los procuradores o agentes fiscales o por los funcionarios de la Administracin
Federal que ella designe, pudiendo estos ltimos ser patrocinados por los letrados de la
reparticin.

Artculo 97 - Mientras la representacin no sea ejercida por funcionarios designados por la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos, el Fisco ser representado por los procuradores o
agentes fiscales, quienes recibirn instrucciones directas de esa dependencia a la que debern
informar de las gestiones que realicen. La intervencin de los funcionarios especiales excluir
la representacin de los procuradores o agentes fiscales en cualquier estado del juicio, y su
personera que dar acreditada con la certificacin que surge del ttulo de deuda.

Artculo 98 - Los procuradores o agentes fiscales o los funcionarios de la Administracin

Federal de Ingresos Pblicos que representen o patrocinen al Fisco tendrn derecho a percibir
honorarios, salvo cuando stos estn a cargo de la Nacin y siempre que haya que dado
totalmente satisfecho el crdito fiscal. Cuando la representacin se encuentre a cargo de
funcionarios designados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, sta podr fijar la
forma de distribucin de los honorarios. En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el
cuarto prrafo del artculo 92 no se devengarn honorarios en favor de los letrados que acten
como representantes o patrocinantes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y de los
sujetos mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5.

Artculo 99 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos anticipar a su representante

los fondos necesarios para los gastos que demande la tramitacin de los juicios (de publicacin
de edictos, diligenciamiento de notificaciones, mandamientos y otros anlogos), con cargo de
rendir cuenta documentada de su intervencin y de reintegrar las cantidades invertidas cuando
perciban su importe de la parte vencida a la terminacin de las causas. A este efecto se
dispondr la apertura de la cuenta correspondiente.

Formas de notificacin

Artculo 100 - Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el
correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de
suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y hora en
que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar,
podr hacerlo, a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar,
dejar igualmente constancia de ello en acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn al
domicilio del interesado dos (2)funcionarios de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en
sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que
lo reciba suscriba el acta. Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el
responsable se negare a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre
cerrado el instrumento de que se hace mencin en el prrafo que antecede. Las actas
labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre su falsedad.
c) Por nota o es que la numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida
con aviso de retorno y en las condiciones que determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para su emisin y dems recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso
de retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
 e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes
en las diligencias debern observarlas normas que sobre la materia establece el Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas. Si
las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados
durante cinco (5)das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.

Secreto Fiscal

*Artculo 101 - Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos. Los magistrados,
funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, estn obligados a mantener el ms absoluto secreto de todo lo que llegue a su
conocimiento en el desempeo de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun
a solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerrquicos. Las informaciones expresadas no
sern admitidas como pruebas encausas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio,
salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales por delitos comunes cuando
aqullas se hallen directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando lo
solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional, provincial o
municipal y en cuanto la informacin no revele datos referentes a terceros. Los terceros que
divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirn en la pena prevista por el artculo 157
del Cdigo Penal, para quienes divulgaren actuaciones o procedimientos que por la ley deben
que dar secretos. No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentacin de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los
montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados, alas
sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o
responsable y al delito que se le impute en las denuncias penales. La Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, que
da facultada para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella
establezca. El secreto establecido en el presente artculo no regir:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario
recurrir a la notificacin por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estn directamente vinculadas con la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los gravmenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos encomiende la realizacin de tareas administrativas, relevamientos de estadsticas,
computacin, procesamiento de informacin, confeccin de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines. En estos casos regirn las disposiciones de los tres (3) primeros
prrafos del presente artculo, y en el supuesto que las personas o entes referidos
precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la informacin suministrada u
obtenida con motivo o en ocasin de la tarea encomendada por el Organismo, sern pasibles de
la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal. La Direccin General Impositiva
dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos estar obligada a suministrar, o
a requerir si careciera de la misma, la informacin financiera o burstil que le solicitaran, en
cumplimiento de las funciones legales, la Direccin Nacional de Aduanas dependiente de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, la Comisin Nacional de Valores y el Banco Central
de la Repblica Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el
Ttulo V de la Ley N 21526 y en los artculos 8, 46 y 48 de la Ley N 17. 811, sus modificatorias
u otras normas legales pertinentes.
Inciso Modificado por Decreto Nacional 606/99. Prrafo Incorporado a Continuacin del Cuarto
Prrafo
d) Para los casos de remisin de informacin al exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperacin Internacional celebrados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a condicin de que la respectiva
Administracin del exterior se comprometa a:
1. Tratar a la informacin suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
informacin obtenida sobre la base de su legislacin interna;
2. Entregar la informacin suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y rganos administrativos), encargados de la gestin o recaudacin de los tributos,
de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolucin de los
recursos con relacin a los mismos; y 3. Utilizar las informaciones suministradas solamente
para los fines indicados en los apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en
las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
Inciso Incorporado por Ley Nacional N 25795

Artculo 102 - El Poder Ejecutivo Nacional podr disponer con alcance general y bajo las
formas y requisitos que establezca la reglamentacin, que los Organismos recaudadores de los
impuestos alas ganancias, sobre los activos, sobre los bienes personales no incorporados al
proceso econmico y al valor agregado, as como de los aportes y contribuciones al sistema
nacional de seguridad social, publique n peridicamente la nmina de los responsables de los
mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho respecto de
las obligaciones vencidas con posterioridad al 1 de enero de 1991. A los fines de dicha
publicacin, no ser de aplicacin el secreto fiscal previsto en el artculo 101.

Requisitos para las transferencias de bienes

Artculo 103 - Las personas fsicas y jurdicas y las sucesiones indivisas debern declarar a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos los bienes muebles e inmuebles registrables, de los
cuales sean titulares de dominio. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, los
Organismos que tengan a su cargo el registro de la propiedad de bienes muebles e inmuebles,
no inscribirn las transferencias de dominio de los mismos ni la constitucin de derechos reales
sobre dichos bienes o sus cancelaciones o modificaciones totales o parciales, cuando en las
respectivas escrituras o instrumentos no constara la presentacin de un certificado otorgado
por la Administracin Federal que acredite que los referidos bienes han sido debidamente
declarados ante la misma por el transferente. Igual recaudo deber observarse cuando la
inscripcin se realice por orden judicial. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos
reglamentar la forma, plazo, requisitos y dems condiciones relativas al cumplimiento de lo
dispuesto en el presente artculo y fijar las excepciones que corresponda introducir para no
obstruir las operaciones aludidas o en atencin a las particularidades que el caso ofrezca.

Acreditacin de Cumplimiento Fiscal

Artculo 104 - Las personas fsicas y sucesiones indivisas mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad en oportunidad de
encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos y actos, que al efecto determine el
Poder Ejecutivo Nacional, debern acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto de
tributos cuya percepcin est a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en los
plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
"Igual obligacin a la establecida en el prrafo anterior deber ser cumplida con relacin a
los mutuos hipotecarios, cuando el acreedor -sea ste persona fsica o jurdica, excepto las
entidades financieras comprendidas en la ley 21.526 y sus modificatorias- promueva la
ejecucin hipotecaria.
Dicha obligacin se formalizar en ocasin de entablar la demanda, mediante el certificado
extendido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos instrumentar un rgimen de retencin,
aplicable sobre el capital objeto de la demanda, cuando el acreedor omita cumplir con la
obligacin dispuesta en el prrafo anterior, debiendo efectuarse la retencin en oportunidad
de aprobarse la correspondiente liquidacin."
Con los prrafos agregados por Ley 25795

Deberes de Entidades, de Funcionarios Pblicos y de Beneficiarios de Franquicias

Tributarias

Artculo 105 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos propondr al Poder Ejecutivo

Nacional las medidas que debern adoptar las entidades pblicas y privadas para facilitar y
garantizar la mejor percepcin de los gravmenes regidos por esta ley, y, en especial, las que
tiendan a evitar que las personas que no tengan domicilio en el pas se ausenten del mismo sin
haber abonado los impuestos correspondientes. En caso de franquicias tributarias, los
beneficiarios que establezca el decreto reglamentario debern informar de la manera que
disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la materia y el tributo exento. El
incumplimiento de esta obligacin significar la caducidad de aquellos beneficios sin perjuicio
de las sanciones que pudieran corresponder por aplicacin del artculo 39. Facultase a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos para implantar un rgimen de identificacin de
responsables del pago de gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentren
a su cargo, mediante el otorgamiento de una cdula o credencial que cumpla esa finalidad. La
cdula o credencial ser obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los gravmenes
mencionados en el prrafo anterior en los casos, forma y condiciones que determine la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Los Organismos de los poderes legislativo,
ejecutivo y judicial nacionales, provinciales y municipales y sus dependencias, no darn curso a
ningn trmite que resulte de inters para los solicitantes, si los obligados no exhiben, de
corresponder como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, la correspondiente
cdula o credencial. Tales Organismos debern asimismo prestar obligatoriamente la
colaboracin que se les requiera a los fines de su aplicacin.

Artculo 106 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales de tributos, otorgadas o

que se otorguen, no producirn efectos en la medida en que pudiera resultar una
transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan
expresamente las leyes de los distintos gravmenes. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser
de aplicacin cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de
doble imposicin.

Artculo 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y
mercados, tienen la obligacin de suministrar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b y 10
del Decreto N 618/97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la
determinacin y percepcin de los gravmenes a su cargo. La informacin solicitada no podr
denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan
determinado la creacin o rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes
estatales o privados. Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin
que con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su
conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren
corresponder.

Cargas Pblicas

Artculo 108 - Las designaciones con carcter de carga pblica debern recaer siempre en
personas residentes en el lugar donde deban desempear sus funciones, sin que pueda
obligrselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razn del desempeo de las mismas.
Estas cargas pblicas podrn renunciarse nicamente por causas justificadas.

Exencin del Sellado

Artculo 109 - Que dan exentas del sellado de ley todas las actuaciones y solicitudes de
inscripcin, de aclaracin, consultas sobre su situacin, pedidos de instrucciones para la
liquidacin y pago, como asimismo los pedidos de acreditacin, compensacin y devolucin de
impuestos que formulen los contribuyentes y agentes de retencin o sus representantes. Las
reclamaciones contra pagos y los recursos administrativos contra la determinacin de la
materia imponible, contra el impuesto aplicado y contra las multas quedan igualmente
exentas.

Conversin
 Artculo 110. - A los efectos de la liquidacin de los tributos, las operaciones y rditos no
monetarios sern convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y
rditos en moneda extranjera sern convertidas al equivalente en moneda de curso legal
resultante de la efectiva negociacin o conversin de aqulla o, en defecto de stas, al
equivalente al que, en atencin a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o
convertido dicha moneda extranjera.

Embargo Preventivo

Artculo 111 - En cualquier momento la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr

solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar
deudores solidarios y los jueces debern decretarlo en el trmino de veinticuatro (24) horas,
ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste. Este embargo podr ser
sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del trmino de trescientos (300)
das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma
independiente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no iniciare el correspondiente
juicio de ejecucin fiscal. El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender,
en los casos de apelaciones o recursos deducidos ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, desde la
fecha de interposicin del recurso y hasta treinta (30) das despus de que dar firme la
sentencia del Tribunal Fiscal.

Rgimen Aplicable a los Distintos Gravmenes

Artculo 112 - Sin perjuicio de los preceptos contenidos en las leyes que establecen los
gravmenes, las disposiciones de esta ley que no sean de aplicacin exclusiva para
determinado tributo rigen con relacin al Impuesto a los Rditos; Impuesto a las Ganancias;
Impuesto a las Ventas; Impuesto al Valor Agregado; Contribucin de mejoras establecida por el
artculo 19 de la Ley N 14385; Impuesto a las Apuestas en los Hipdromos de Carreras;
Impuesto a los Combustibles Lquidos derivados de la destilacin del petrleo; Impuesto para
Educacin Tcnica; Recargo sobre petrleo crudo elaborado en el pas; Impuesto a las
Ganancias Eventuales; Impuestos Internos a los Tabacos, Alcoholes, Bebidas alcohlicas,
Combustibles y aceites lubricantes y Vinos, Cubiertas y llantas macizas de goma, a los Artculos
de tocador, Objetos suntuarios, Seguros, Bebidas gasificadas, Refrescos, Jarabes, Extractos y
concentrados, y otros bienes; Impuesto sustitutivo del Gravamen ala Transmisin Gratuita de
Bienes; Impuesto especial sobre el precio bsico de cada localidad o entrada a salas
cinematogrficas; Impuesto a los Avisos Comerciales Transmitidos por Radio y Televisin;
Impuesto a los Ingresos Brutos por Explotacin del Servicio de Radiodifusin y/o Televisin;
Impuesto Especial establecido por el artculo 56, inciso c de la Ley N 17319; Gravamen a las
utilidades provenientes de exportaciones agrcolas; Impuesto a la Venta de Valores Mobiliarios;
Impuesto Adicional al Impuesto Interno a la Nafta; Gravmenes a la produccin sobre la venta
de cereales, semillas oleaginosas y lanas; Gravamen nacional de emergencia al parque
automotor; Impuesto a los Incrementos Patrimoniales no Justificados; Impuesto a los Beneficios
de Carcter Eventual; Impuesto a los Capitales; Impuesto a los Patrimonios; Impuesto a las
Transferencias de Dominio a Ttulo oneroso de Acciones, Ttulos, Deventures y dems Ttulos
Valores; Impuesto a los Beneficiarios de Crditos Otorgados por el Sistema Financiero Nacional
y Gravamen extraordinario a la posesin de divisas. La aplicacin de los Impuestos de Sellos,
Derechos de inspeccin de sociedades annimas, Arancel consular, Canon minero y
Contribucin sobre petrleo crudo y gas, se regir por las leyes respectivas. Con relacin a
tales impuestos, el Administrador Federal de Ingresos Pblicos ejercer en lo pertinente las
funciones que le confieren los artculos 7, 8 y 9, punto 1, incisos a y b, del Decreto N 618/97.
Sern de aplicacin con relacin a los mencionados impuestos, las facultades de verificacin
que se establecen en esta ley. La aplicacin del sobreprecio a los combustibles se regir por la
presente ley, facultndose al Poder Ejecutivo Nacional para establecer las excepciones,
aclaraciones o modificaciones que considere convenientes para adaptar a las caractersticas
de dicho gravamen el rgimen de esta ley.

Artculo 113 - El Poder Ejecutivo Nacional que da facultado para disponer por el trmino
que considere conveniente, con carcter general o para determinadas zonas o radios, la
reduccin parcial de la actualizacin prevista en los artculos 129 y siguientes, la exencin
total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sancin por
infracciones relacionadas con todos o cualquiera de los gravmenes cuya aplicacin,
percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a los
contribuyentes o responsables que regularicen espontneamente su situacin dando
cumplimiento alas obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesin o tenencia de
efectos en contravencin, siempre que su presentacin no se produzca a raz de una
inspeccin iniciada, observacin departe de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada,
que se vincule directa o indirectamente con el responsable. Facultase igualmente al Poder
Ejecutivo Nacional para poder acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso
anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurarla cancelacin
de las deudas fiscales pendientes, as como tambin para acordar la cesin total o parcial de
los derechos sobre la cartera de crditos fiscales provenientes de diferimientos promocionales
de impuestos. Todos estos actos debern publicarse en el Boletn Oficial. Anualmente se dar
cuenta al Honorable Congreso de la Nacin del uso de las presentes atribuciones.

Artculo 114 - Facultase al Poder Ejecutivo Nacional a establecer procedimientos tendientes

a incentivar y promover la colaboracin directa o indirecta del pblico en general, para lograr
el cumplimiento de los deberes formales a cargo de los distintos responsables en materia
tributaria. Los citados procedimientos podrn consistir tanto en el otorgamiento de premios en
dinero o en especie a travs de sorteos o concursos organizados a tales fines, como en la
retribucin a las personas fsicas o jurdicas sin fines de lucro que aporten facturas o
documentos equivalentes emitidos de acuerdo con las condiciones establecidas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, que respalden operaciones de compraventa de
cosas muebles y locaciones y prestaciones de cosas, obras y/o servicios.

Artculo 115 - En los casos en que ello resulte pertinente, el Poder Ejecutivo Nacional
podr disponer la aplicacin provisoria de los convenios firmados con otros pases a fin de
evitar los efectos de la doble imposicin internacional, hasta que los mismos entrenen vigor. A
tales efectos que da facultado para disponer los alcances y efectos de dicha aplicacin frente a
las disposiciones relativas a garantas, actualizacin, intereses y repeticin de impuestos
previstos por esta ley.
 Artculo 116 - En todo lo no previsto en este Ttulo sern de aplicacin supletoria la
legislacin que regula los Procedimientos Administrativos y el Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin y, en su caso, el Cdigo Procesal Penal.

CAPITULO XIII
Rgimen Especial de Fiscalizacin - Presuncin de Exactitud
(artculos 117 al 127)

Artculo 117 - Para los contribuyentes y responsables cuyos ingresos o patrimonio no

superen las cifras que establece el artculo 127, el Poder Ejecutivo Nacional podr disponer,
con carcter general y por el tiempo, impuestos y zonas geogrficas que estime conveniente,
que la fiscalizacin a cargo de la Direccin General Impositiva dependiente de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos se limite al ltimo perodo anual por el cual se
hubieran presentado declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a lo
dispuesto en el artculo 11, ltimo prrafo. En caso de tributos que no se liquiden anualmente,
la fiscalizacin deber abarcar los perodos vencidos durante el transcurso de los ltimos doce
(12) meses calendarios anteriores a la misma. La facultad establecida en los prrafos
anteriores se extiende al caso de los agentes de retencin o percepcin de impuestos que
hubieran omitido actuar como tales.

Artculo 118 - Hasta que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceda a impugnar
las declaraciones juradas mencionadas en el artculo 117 y practique la determinacin prevista
en el artculo 17 y siguientes, se presumir, sin admitir prueba en contrario, la exactitud de las
declaraciones juradas presentadas por el resto de los perodos anteriores no prescriptos. La
presuncin que establece este artculo no se aplicar respecto de las declaraciones juradas,
originales o rectificativas, presentadas luego de iniciada la inspeccin, ni aun de las que lo
hubieran sido antes de ella, si concurrieran las circunstancias indicadas en el primer prrafo,
ltima parte, del artculo 113. Tampoco impedir que la auditoria pueda extenderse a perodos
anteriores a fin de comprobar hechos o situaciones con posible proyeccin o incidencia sobre
los resultados del perodo o perodos fiscalizados o bien para prevenir los supuestos indicados
en los artculos 119, apartado 2 y 120, ltimo prrafo. La presuncin a que se refiere el
prrafo primero no regir respecto de los perodos fiscales vencidos y no prescriptos
beneficiados por ella en virtud de una fiscalizacin anterior, cuando una fiscalizacin ulterior
sobre perodos vencidos con posterioridad a la realizacin de la primera, demostrare la
inexactitud de los resultados declarados en relacin a cualquiera de estos ltimos. En este caso
se aplicarn las previsiones del artculo 119.

Artculo 119 - Si de la impugnacin y determinacin de oficio indicada en el artculo 118

resultare el incremento de la base imponible o de los saldos de impuestos a favor de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o, en su caso, se redujeran los quebrantos
impositivos o saldos a favor de los responsables, el Organismo podr optar por alguna de las
siguientes alternativas:
a) Extender la fiscalizacin a los perodos no prescriptos y determinar de oficio la materia
imponible y liquidar el impuesto correspondiente a cada uno.
 b) Hacer valer, cuando correspondiere, la presuncin de derecho prevista en el artculo 120
y siguientes. Una vez que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos hubiera optado por
alguna de las alternativas referidas, deber atenerse ala misma respecto a todos los dems
perodos fiscalizables. No ser necesaria la determinacin de oficio a que se refiere el primer
prrafo si los responsables presentaren declaraciones juradas rectificativas que satisfagan la
pretensin fiscal. Dicha pretensin se considerar satisfecha si tales declaraciones juradas
rectificativas no fueran impugnadas dentro de los sesenta (60) das corridos contados desde su
presentacin.

Artculo 120 - Si de acuerdo con lo establecido en el artculo 119 la impugnacin y

determinacin de oficio se hubieran efectuado directamente y por conocimiento cierto de la
materia imponible o de los quebrantos impositivos o saldos de impuestos a favor de los
responsables, se presumir admitiendo prueba en contrario, que las declaraciones juradas
presentadas por el resto de los perodos no prescriptos adolecen de inexactitudes equivalentes,
en cada uno de ellos, al mismo porcentaje que surja de relacionar los importes declarados y
ajustados a favor de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en el perodo base
fiscalizado, salvo que en posteriores fiscalizaciones se determine un porcentaje superior para
los mismos perodos no prescriptos a los cuales se aplic la presuncin. Cuando se trate de
perodos de liquidacin no anuales, el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior resultar
de considerar el conjunto de declaraciones juradas presentadas y de promediar los ajustes
surgidos a favor o en contra del responsable a moneda del ltimo de los perodos considerados.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer la metodologa de actualizacin
respectiva. En ningn caso se admitir como justificacin que las inexactitudes verificadas en
el perodo tomado como base de la fiscalizacin puedan obedecer a causas imputables a
ejercicios fiscales anteriores. La presuncin del prrafo primero no se aplicar en la medida
que las impugnaciones tuvieran origen en cuestiones de mera interpretacin legal.

Artculo 121 - Los porcentajes indicados en el artculo 120 se aplicarn respecto de cada
uno de los perodos no prescriptos para incrementar la base imponible o para reducir los
quebrantos o saldos a favor del responsable. El clculo de la rectificacin se iniciar por el
perodo no prescripto ms antiguo respecto del cual se hubieren presentado declaraciones
juradas y los resultados acumulados que se establezcan a partir del mismo, se trasladarn a
los perodos posteriores como paso previo a la aplicacin de los porcentajes aludidos al caso de
estos ltimos.

Artculo 122 - En el caso de que las rectificaciones practicadas en relacin al perodo o

perodos a que alude el artculo 117 hubieran sido en parte sobre base cierta y en parte por
estimacin, el Organismo podr hacer valer la presuncin del artculo 120, nicamente en la
medida del porcentaje atribuible a la primera. En lo dems regir la limitacin indicada en el
prrafo siguiente. Si los ajustes efectuados en el perodo base fueran exclusivamente
estimativos, la Direccin General Impositiva de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
podr impugnar las declaraciones juradas y determinar la materia imponible o los saldos de
impuestos correspondientes a los restantes perodos no prescriptos slo en funcin de las
comprobaciones efectivas a que arribe la fiscalizacin en el caso particular de cada uno de
ellos.
 Artculo 123 - Los saldos de impuestos determinados con arreglo ala presuncin de derecho
de los artculos 120 y 122 sern actualizables y devengarn los intereses resarcitorios y
punitorios de la presente ley, pero no darn lugar a la aplicacin de las multas de los artculos
39, 45 y 46. Cuando corresponda ejercer las facultades del artculo 31, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr tomar en consideracin tales resultados para fijar el
importe de los pagos provisorios a que se refiere dicho artculo, indistintamente de que se
trate de perodos anteriores o posteriores al que se hubiera tomado como base de la
fiscalizacin.

Artculo 124 - La determinacin administrativa del perodo base y la de los dems perodos
no prescriptos susceptibles de la presuncin del artculo 120 slo se podr modificar en contra
del contribuyente cuando se den algunas de las circunstancias previstas en el segundo prrafo
del artculo 19. Corresponder igualmente dicha modificacin si en relacin a un perodo fiscal
posterior sobreviniera una nueva determinacin administrativa sobre base cierta y por
conocimiento directo de la materia imponible, en cuyo caso la presuncin del artculo 120
citado se aplicar a los perodos fiscales no prescriptos con exclusin del perodo base de la
fiscalizacin anterior y aun cuando incluyan perodos objeto de una anterior determinacin
presuntiva.

Artculo 125 - Las presunciones establecidas en los artculos 118 y 120 regirn respecto de
los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, al valor agregado e
internos. Servirn como base para la aplicacin de las mismas las declaraciones juradas y
determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) das corridos desde la publicacin de la
presente en el Boletn Oficial, en tanto que correspondan a perodos fiscales anuales cuyo
vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991. Si no se tratara
de impuestos anuales, la presuncin del artculo 120 que dar habilitada con la impugnacin de
la ltima declaracin jurada o determinacin de oficio que rena las condiciones indicadas en
el primer prrafo de dicho artculo, pero slo se har efectiva bajo la condicin y en la medida
que resulten de la fiscalizacin de los perodos a que alude el segundo prrafo del artculo
117.

Artculo 126 - Una vez formalizada la impugnacin de las declaraciones juradas o de-
terminaciones indicadas en el segundo y tercer prrafo del artculo anterior, la presuncin del
artculo 120 se aplicar a los resultados de todos los perodos no prescriptos a ese momento,
aun cuando su vencimiento general hubiera operado con anterioridad a la vigencia de dicha
norma. La aplicacin de la presuncin referida podr efectuarse, a opcin de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, en forma simultnea con el acto administrativo por el cual se
determine el impuesto del perodo fiscal que hubiere servido como base o dentro de los
noventa (90) das corridos siguientes.

Artculo 127 - A los fines dispuestos en el artculo 117, fjase en diez millones de pesos ($
10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones de pesos ($ 5.000.000) el monto
del patrimonio. Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se ajustarn
para el futuro conforme la variacin en el ndice de precios mayoristas nivel general. Los
ingresos y patrimonio se ajustarn igualmente a moneda uniforme segn el mencionado ndice
tomando en consideracin los montos correspondientes al ltimo ejercicio econmico
actualizados a la fecha en que se realice la comparacin.
 CAPITULO XIV
Cuenta de Jerarquizacin
(artculos 128 al 128)

Artculo 128 - Crase la Cuenta "Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Cuenta de

Jerarquizacin", la que se acreditar con hasta el Cero Sesenta Centsimas por Ciento (0,60%)
del importe de la recaudacin bruta total de los gravmenes y de los recursos de la seguridad
social cuya aplicacin, recaudacin, fiscalizacin o ejecucin judicial se encuentra a cargo del
citado organismo y se debitar por las sumas que se destinen a dicha cuenta. Dejase
establecido que el porcentaje de la Cuenta de Jerarquizacin a que alude el prrafo anterior,
incluye los importes de las contribuciones patronales. La Tesorera General de la Nacin,
dependiente de la Subsecretara de Presupuesto de la Secretara de Hacienda del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, depositar mensualmente el importe establecido en una
cuenta a disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La Cuenta de
Jerarquizacin se distribuir entre el personal de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, de acuerdo a las pautas que establecer el Poder Ejecutivo Nacional, previa
intervencin de la Comisin Tcnica Asesora de Poltica Salarial del Sector Pblico, conforme a
un sistema que considere la situacin de revista, el rendimiento y la eficiencia de cada uno de
los agentes. Lo dispuesto en los prrafos anteriores entrar a regir al sexto mes siguiente de
dictadas las pautas por el Poder Ejecutivo Nacional. Mientras tanto, la acreditacin y
distribucin de las cuentas de jerarquizacin de los Organismos que se disuelven de acuerdo al
artculo 1 del Decreto N 618/97, continuarn efectundose de conformidad con los regmenes
establecidos por los artculos 77 y 78 de la Ley N 23. 760. Durante el perodo referido en el
prrafo anterior, delgase en el Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, previa
intervencin de la Comisin Tcnica Asesora de Poltica Salarial del Sector Pblico, la facultad
de dictar un rgimen de transicin para el personal de cada organismo disuelto, modificando al
efecto las reglamentaciones vigentes.

CAPITULO XV
Rgimen de Actualizacin
(artculos 129 al 142)

Artculo 129 - Establcese un rgimen de actualizacin de los crditos a favor del Estado,
administracin central o descentralizada, y de los crditos a favor de los particulares,
emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y multas, en la forma y condiciones que se
indican en los artculos siguientes. En lo que hace a su competencia y en todo lo no
especificado, en especial lo referente a plazos, cmputo e ndices aplicables, se estar a lo
que disponga la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos. A los efectos indicados en el prrafo anterior, el importe en concepto de
actualizacin ms los intereses resarcitorios no podr exceder del que resulte de aplicar al
monto adeudado el doble de la tasa de inters activa de cartera general utilizada por el Banco
de la Nacin Argentina en sus operaciones de crdito, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses punitorios en los casos en que proceda. El monto por actualizacin de los crditos
que resulte de la diferencia entre su valor actualizado y su valor original, participar de la
misma naturaleza del crdito a que corresponda.

Crditos sujetos a actualizacin

Artculo 130 - Estarn sujetos a actualizacin:

a) Los impuestos, tasas y contribuciones regidos por la presente ley.
b) Los impuestos, tasas y contribuciones nacionales regidos por otras leyes.
c) Los impuestos, tasas y contribuciones, inclusive municipales, de aplicacin en jurisdiccin
nacional.
d) Los anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones, correspondientes a los citados
tributos.
e) Las multas aplicadas con motivo de los mencionados tributos.
f) Los montos por dichos tributos que los particulares repitieren, solicitaren devolucin o
compensaren. El rgimen de actualizacin ser de aplicacin general y obligatoria,
sustituyendo los regmenes propios que, en su caso, pudiesen existir para algunos de los
tributos mencionados precedentemente, y sin perjuicio de la aplicabilidad adicional de los
intereses o recargos por mora, intereses punitorios, dems accesorios y multa que aquellos
prevean.

Plazo de actualizacin

Artculo 131 - Cuando los impuestos, tasas, contribuciones, sus anticipos, pagos a cuenta,
retenciones o percepciones y multas, se ingresen con posterioridad a la fecha fijada por los
respectivos vencimientos, la deuda resultante se actualizar por el lapso transcurrido desde
dicha fecha y hasta aquella en que se efectuare el pago. De recurrirse al cobro judicial, la
deuda reclamada se actualizar de acuerdo con este rgimen, sin necesidad de liquidacin e
intimacin previa por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, siendo suficiente
la reserva formulada en el ttulo ejecutivo.

Multas actualizables

Artculo 132 - Las multas actualizables sern aquellas que hayan quedado firmes y
correspondan a infracciones cometidas con posterioridad al 7 de abril de 1976. En los casos de
multas que hubieran sido recurridas y quedara firme la sancin, corresponder su
actualizacin en los trminos del vencimiento el fijado en la resolucin administrativa que la
hubiera aplicado. Ese modo de cmputo del perodo sujeto a actualizacin ser aplicable aun
cuando la apelacin de la multa integrara la del impuesto respectivo y en la proporcin en que
ste fuera confirmado.

Pago de la actualizacin

Artculo 133 - La obligacin de abonar el importe correspondiente por actualizacin surgir

automticamente y sin necesidad de interpelacin alguna por parte del ente acreedor. Esta
obligacin subsistir no obstante la falta de reserva por parte de aqul al recibir el pago de la
deuda por los tributos o sanciones y mientras no se haya operado la prescripcin para el cobro
de ellos. En los casos en que se abonaren los tributos o sanciones sin la actualizacin y/o
intereses correspondientes, los montos respectivos estarn tambin sujetos a la aplicacin del
presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos previstos para los tributos.

Artculo 134 - El monto de actualizacin correspondiente a los anticipos, pagos a cuenta,

retenciones y percepciones, no constituye crdito a favor del contribuyente contra la deuda
del tributo al vencimiento de ste, salvo en los supuestos en que el mismo no fuera adeudado.
Cuando el monto de actualizacin citado en el prrafo precedente y/o el de los intereses
respectivos no fueran abonados al momento de ingresarse el tributo, formarn parte del dbito
fiscal y les ser de aplicacin el presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos
previstos para el tributo.

Artculo 135 - En los casos de pago con prrroga, la actualizacin proceder sobre los saldos
adeudados, hasta su ingreso total.

Artculo 136 - La actualizacin integrar la base para el clculo de las sanciones y

accesorios previstos en esta ley o los de carcter especfico establecidos en las leyes de los
tributos a los que este rgimen resulta aplicable. Asimismo, la actualizacin integrar la base
del clculo para la aplicacin de los intereses del artculo 52, cuando ella se demandare
judicialmente.

Artculo 137 - Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos solicitare embargo

preventivo por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, podr incluir en
dicha cantidad la actualizacin presuntiva correspondiente a la misma, sin perjuicio de la
determinacin posterior del impuesto y de la actualizacin adeudada.

Reclamo administrativo

Artculo 138 - Contra las intimaciones administrativas de ingreso del monto de

actualizacin, proceder el reclamo administrativo-que se resolver sin sustanciacin -
nicamente en lo que se refiere a aspectos ligados a la liquidacin del mismo. Cuando dicho
reclamo involucrara asimismo aspectos referidos a la procedencia del gravamen, sern
aplicables las disposiciones que rigen esta ltima materia inclusive en lo que hace a la
correspondiente actualizacin.

Artculo 139 - Para que proceda la repeticin prevista en el artculo 83 deber haberse
satisfecho el importe de la actualizacin correspondiente al impuesto que se intente repetir.

Artculo 140. - Sern de aplicacin a las actualizaciones las normas de esta ley referidas a
aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos con las excepciones que se indican en
este Captulo.

Vigencia

Artculo 141 - Sern actualizadas en los trminos de esta ley las obligaciones tributarias
correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o percepciones, cuyo
vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicacin de la Ley 21281, pero solamente
desde esa fecha.
Actualizacin a favor de los contribuyentes

Artculo 142 - Tambin sern actualizados los montos por los que los contribuyentes
solicitaren devolucin, repeticin, pidieren reintegro o compensacin. Dichos montos se
actualizarn desde la fecha de pago o presentacin de la declaracin jurada que dio origen al
crdito a favor de los contribuyentes o responsables. No obstante lo dispuesto en el prrafo
anterior, cuando se trate descompensaciones que operen dentro del mismo impuesto o entre
los impuestos a las ganancias y a los activos, la actualizacin proceder desde la fecha en que
el saldo acreedor a compensar haya sido susceptible de ser imputado como pago.

CAPITULO XVI
Regmenes de Promocin
(artculos 143 al 143)

Artculo 143 - En los regmenes de promocin industriales, regionales, y sectoriales o de

otra clase que conceden beneficios impositivos de cualquier ndole, las respectivas
autoridades de aplicacin estarn obligadas a recibir, considerar y resolver en trminos de
preferente o urgente despacho segn las circunstancias, las denuncias que formule la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos ante las mismas y que se refieran al presunto
incumplimiento por parte de los responsables de las clusulas legales o contractuales de las
cuales dependieren los beneficios aludidos. Transcurrido un plazo de noventa (90) das sin
haberse producido la resolucin de la autoridad de aplicacin, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos que dar habilitada para iniciar el procedimiento dispuesto en el prrafo
siguiente, sin perjuicio de observar los recaudos en l establecidos. Cuando en uso de las
facultades que le otorga esta ley la Administracin Federal de Ingresos Pblicos compruebe el
incumplimiento de las clusulas a que se refiere el primer prrafo de este artculo, podr
considerar a los fines exclusivamente tributarios, como caducos, total o parcialmente, los
beneficios impositivos acordados, debiendo, en dicho caso, previa vista por quince (15) das al
Organismo de aplicacin respectivo, proceder ala determinacin y percepcin de los impuestos
no ingresados con motivo de la promocin acordada, con ms su actualizacin intereses.
Asimismo, deber intimar a los inversionistas simultneamente y sin necesidad de aplicar el
procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes, el ingreso de los impuestos diferidos
en la empresa cuyos beneficios se consideran caducos. En caso de incumplimiento la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber proceder conforme lo establecido por el
Captulo XI de este Ttulo. La determinacin e intimacin previstas en el prrafo anterior, en
relacin con los incumplimientos que la originan, sern procedentes, aun cuando subsistan
formalmente los actos administrativos mediante los cuales la autoridad de aplicacin haya
acordado los beneficios tributarios, y slo podr recurrirse cuando dicha autoridad, en uso de
las facultades que le son propias y mediante resolucin debidamente fundada, decidiera
mantener los beneficios promocionales por los perodos a que se refiere la mencionada
determinacin. Dicho recurso deber interponerse, exclusivamente, por la va establecida en el
artculo 81 y las sumas repetidas se actualizarn desde la fecha en que fueron ingresadas.
 TITULO II
(artculos 144 al 199)

CAPITULO I
De la Organizacin y Competencia de los Tribunales Fiscales y Actuacin ante ellos

Artculo 144 -El Tribunal Fiscal de la Nacin creado por la Ley N15. 265 entender en los
recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la Direccin
General Impositiva dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en ejercicio
de los poderes fiscales que le acuerda el ttulo I de la presente ley y en recurso de amparo
establecido en este Ttulo. Asimismo tendr la competencia establecida en el artculo 4 del
Decreto-Ley N 6. 692/63 -en la forma y condiciones establecidas en los artculos 5 a 9 de dicho
decreto ley- en los recursos que se interpongan con relacin a los derechos, gravmenes,
accesorios y sanciones que aplique la Direccin General de Aduanas dependiente de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos en ejercicio de los poderes fiscales que le son
propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando.

Sede

Artculo 145 - El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr su sede en la Capital Federal, pero
podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica:
a) Mediante delegaciones fijas, que el Poder Ejecutivo Nacional, a propuesta del Presidente
del Tribunal, podr establecer en los lugares del interior del pas que se estime conveniente.
b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos
del ao que establezcan los reglamentos del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Los jueces del Tribunal Fiscal de la Nacin podrn establecer su despacho en cualquier lugar
de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, los contribuyentes y
responsables podrn optar por deducirlos recursos y demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o mviles del Tribunal Fiscal, las que tendrn la competencia que
establezca el Poder Ejecutivo Nacional.

Constitucin

Artculo 146 - El Tribunal Fiscal de la Nacin estar constituido por veintin (21) Vocales,
argentinos, de teinta (30) o ms aos de edad y con cuatro (4) o ms aos de ejercicio de la
profesin de abogado o contador, segn corresponda. Se dividir en siete (7) Salas; de ellas,
cuatro (4) tendrn competencia en materia impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un
(1) Contador Pblico, y las tres (3) restantes, sern integradas cada una por tres (3) Abogados,
con competencia en materia aduanera. Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un
Secretario con ttulo de Abogado o Contador. El nmero de Salas y Vocales podr ser
aumentado por el Poder Ejecutivo Nacional. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin ser
designado de entre los Vocales por el Poder Ejecutivo Nacional y durar en sus funciones por el
trmino de tres (3) aos, sin perjuicio de poder ser designado nuevamente para el cargo. No
obstante, continuar en sus funciones hasta que se produzca su nueva designacin, o la de
otro de los Vocales, para el desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el
Vocal ms antiguo de competencia distinta. Los miembros desempearn sus cargos en el lugar
para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento. En
los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala,
sern reemplazados (atendiendo a la competencia) por Vocales de igual ttulo, segn lo que se
establezca al respecto en el reglamento de procedimiento.

Designacin

Artculo 147 - Los Vocales del Tribunal Fiscal de la Nacin sern designados por el Poder
Ejecutivo Nacional, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones
impositivas o aduaneras, segn el caso.

Remocin

Artculo 148 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin slo podrn ser removidos
previa decisin de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e integrado
por cuatro (4) miembros abogados y con diez (10) aos de ejercicio en la profesin, nombrados
anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional a propuesta del Colegio Pblico de Abogados de la
Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin del Poder Ejecutivo
Nacional o del Presidente del Tribunal Fiscal y slo por decisin del jurado si la acusacin
tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar normas de procedimiento que aseguren el
derecho de defensa y el debido trmite de la causa. Son causas de remocin:
a) mal desempeo de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;
d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor;
e) ineptitud;
f) violacin de las normas sobre incompatibilidad;
g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo hubiere
hecho.
Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".

Incompatibilidades

Artculo 149 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin no podrn ejercer el comercio,
realizar actividades polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare de la
defensa de los intereses personales, del cnyuge, de los padres o de los hijos, ni desempear
empleos pblicos o privados, excepto la comisin de estudios o la docencia. Su retribucin y
rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de Apelaciones en
lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del requisito de la
prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el trmino a que se
refiere el rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computarn tambin los
servicios prestados en otros cargos en el Tribunal Fiscal y en Organismos nacionales que lleven
a cabo funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras. Los Secretarios
Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las mismas incompatibilidades que las
establecidas en el prrafo anterior. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin gozar de un
suplemento mensual equivalente al veinte por ciento (20%) del total de la retribucin mensual
que le corresponda en virtud de lo dispuesto en el prrafo anterior. Igual suplemento percibir
el Vicepresidente por el perodo en que sustituya en sus funciones al Presidente, siempre que
el re emplazo alcance por lo menos a treinta (30) das corridos.

Excusacin

Artculo 150 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin no sern recusables, pero
debern excusarse de intervenir en los casos previstos en el Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin, supuesto en el cual sern sustituidos por los miembros restantes en la forma
establecida en el artculo 146 si la excusacin fuera aceptada por el Presidente o el
Vicepresidente si se excusara el primero.

Distribucin de Expedientes - Plenario

Artculo 151 - La distribucin de expedientes se realizar mediante sorteo pblico, de modo

tal que los expedientes sean adjudicados a los Vocales en un nmero sucesivamente uniforme;
tales Vocales actuarn como instructores de las causas que les sean adjudicadas. Cuando el
nmero, similitud y concomitancia de causas a resolver haga necesario dilucidar cuestiones de
derecho comunes a todas ellas, el Tribunal Fiscal de la Nacin con el voto de las Dos Terceras
Partes (2/3), al menos, de los Vocales con competencia impositiva o aduanera, tendr
facultades de establecer directivas de solucin comn a todas ellas definiendo puntualmente
las caractersticas de las situaciones a las que sern aplicables. En estos casos la convocatoria
a reunin plenaria ser efectuada en la forma prevista por el presente artculo. Cuando la
misma cuestin de derecho haya sido objeto de pronunciamientos divergentes por parte de
diferentes Salas, se fijar la interpretacin de la ley que todas las Salas debern seguir
uniformemente de manera obligatoria, mediante su reunin en plenario. Dentro del trmino de
cuarenta (40) das se devolver la causa a la Sala en que estuviere radicada para que la
sentencie, aplicando la interpretacin sentada en el plenario. La convocatoria a Tribunal Fiscal
de la Nacin pleno ser efectuada de oficio o a pedido de cualquier Sala, por el Presidente o el
Vicepresidente del Tribunal Fiscal, segn la materia de que se trate. Cuando la interpretacin
de que se trate verse sobre disposiciones legales de aplicacin comn a las Salas impositivas y
aduaneras, el plenario se integrar con todas las Salas y ser presidido por el Presidente del
Tribunal Fiscal de la Nacin. Si se tratara de disposiciones de competencia exclusiva de las
Salas impositivas o de las Salas aduaneras, el plenario se integrar exclusivamente con las Salas
competentes en razn de la materia; ser presidido por el Presidente del Tribunal Fiscal de la
Nacin o el Vicepresidente, segn el caso, y se constituir vlidamente con la presencia de los
dos tercios (2/3) de los miembros en ejercicio, para fijar la interpretacin legal por mayora
absoluta. El mismo qurum y mayora se requerir para los plenarios conjuntos (impositivos y
aduaneros). Quien presida los plenarios tendr doble voto en caso de empate. Cuando alguna
de las Salas obligadas a la doctrina sentada en los plenarios a que se refiere el presente
artculo, entienda que en determinada causa corresponde rever esa jurisprudencia, deber
convocarse a nuevo plenario, resultando aplicable al respecto lo establecido precedentemente.
Convocados los plenarios se notificar a las Salas para que suspendan el pronunciamiento
definitivo en las causas en que se debaten las mismas cuestiones de derecho. Hasta que se
fije la correspondiente interpretacin legal, que darn suspendidos los plazos para dictar
sentencia, tanto en el expediente sometido al acuerdo como en las causas anlogas.
Cmputo de Trminos

Artculo 152 - Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern
durante el perodo anual de feria del Tribunal Fiscal de la Nacin.

Reglamento

Artculo 153 - El Tribunal Fiscal de la Nacin dictar reglas de procedimiento que

complementen las disposiciones de esta ley, a fin de dar al proceso la mayor rapidez y
eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el Tribunal Fiscal y las personas que acten ante
l, desde su publicacin en el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a las
necesidades que la prctica aconseje. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin podr
dictar normas complementarias del Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a
uniformar trmites procesales y cuestiones administrativas cuando no se encuentren previstos
en el mismo.

Facultades del Tribunal

Artculo 154 - El Tribunal Fiscal de la Nacin actuar como entidad autrquica en el orden
administrativo y financiero, en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento, segn las
normas del presente Captulo.

Artculo 155 - A tales fines, su patrimonio estar constituido por todos los bienes que le
asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier
causa jurdica. Continuar la gestin del actual Organismo, que dndole afectados
ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, crditos, derechos y obligaciones. El
Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean
necesarios para el funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.

Artculo 156 - Los recursos del Tribunal Fiscal de la Nacin provendrn de:
a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin
Nacional.
b) Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas en el artculo 162 y
en el artculo 1144 del Cdigo Aduanero.
c) Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no.
Dichos importes podrn ser aplicados exclusivamente a la compra o construccin de otros
bienes de tal naturaleza en forma indistinta.
d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no sea incompatible
con las facultades otorgadas al Organismo. El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr a su cargo la
administracin y manejo de los fondos destinados a atender su presupuesto.

Artculo 157 - El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr, adems facultades para:

a) Designar a los Secretarios Generales y Secretarios Letrados de Vocala.
b) Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que autoricen las
disposiciones administrativas, a los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin.
 Artculo 158.- El Presidente tendr las atribuciones y responsabilidades que se detallan
seguidamente:
a) Representar legalmente al Tribunal Fiscal de la Nacin, personalmente o por delegacin o
mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio,
de acuerdo a las disposiciones en vigor, y suscribir los documentos pblicos o privados que
sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno del Tribunal Fiscal de la Nacin en sus
aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado y/o
modificacin de la estructura orgnico funcional y el estatuto del personal.
c) Proponer al Poder Ejecutivo Nacional, por intermedio de la Secretara de Hacienda
dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, el escalafn del personal
y su reglamento, incluidos el rgimen disciplinario pudiendo dictar las disposiciones
reglamentarias pertinentes.
d) Designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria as como tambin,
promover, aceptar renuncias, disponer cesantas, exoneraciones y otras sanciones
disciplinarias, con arreglo al rgimen legal vigente y al estatuto que en consecuencia se dicte.
e) Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de conformidad con las normas legales y
reglamentarias y determinar los funcionarios con facultades para hacerlo.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos especficos,
estacionales o extraordinarios que no puedan ser realizados por su planta permanente, fijando
las condiciones de trabajo y su retribucin.
g) Suscribir, en representacin del Poder Ejecutivo Nacional y bajo la autorizacin previa de
la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos,
convenciones colectivas de trabajo con la entidad gremial que represente al personal, en los
trminos de la Ley N 24185.
h) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad el
Organismo, de acuerdo con las necesidades de la funcin especficamente jurisdiccional que el
mismo cumple.
i) Elevar anualmente a la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos el plan de accin y el anteproyecto de presupuesto de gastos e
inversiones para el ejercicio siguiente.
j) Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del
Organismo, pudiendo redistribuir los crditos sin alterar el monto total asignado.
k) Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y
disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o
del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo.
l) Toda otra atribucin compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las
funciones del Organismo.

Competencia del Tribunal

Artculo 159 - El Tribunal Fiscal de la Nacin ser competente para conocer:

a) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos que determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva o
ajusten quebrantos, por un importe superior a Cien Pesos ($ 100) o Trescientos Pesos ($ 300),
respectivamente.
 b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos que impongan multas superiores a Cien Pesos ($ 100) o sanciones de otro tipo,
salvo la de arresto.
c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones
por repeticin de impuestos formuladas ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y
de las demandas por repeticin que se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a Cien Pesos ($ 100).
d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, en los casos contemplados en el segundo prrafo del artculo 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los artculos 182 y 183. Asimismo, en materia
aduanera, el Tribunal Fiscal de la Nacin ser competente para conocer de los recursos y
demandas contra resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos que
determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a
cargo de los particulares y/o aplique n sanciones -excepto en las causas de contrabando-; del
recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de
derechos, gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la Administracin Federal como
tambin de los recursos a que ellos den lugar.

Personera

Artculo 160 - En la instancia ante el Tribunal Fiscal de la Nacin los interesados podrn
actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el
que acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el Secretario del
Tribunal Fiscal o Escribano Pblico.

Representacin y Patrocinio

Artculo 161.- La representacin y patrocinio ante el Tribunal Fiscal de la Nacin se

ejercer por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales. Tales funciones podrn
ser desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o contadores pblicos,
inscriptos en la respectiva matrcula y por todas aquellas personas que al 30 de diciembre de
1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el Tribunal Fiscal de la Nacin por haber
cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14631/60.

Sanciones Procesales

Artculo 162 - El Tribunal Fiscal de la Nacin y el Vocal interviniente tendrn facultad para
aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de
desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboracin para el rpido y eficaz desarrollo
del proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin, apercibimiento o multas
de hasta Cinco Cien Milsimos de Centavo de Peso ($ 0,000005) y sern comunicadas a la
entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesin en su caso. La resolucin firme que
imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo apercibimiento de seguir la
va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal, Civil y Comercial de la Nacin. Las
resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo, sern apelables dentro
de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero el recurso se sustanciar dentro del
trmino y forma previstos para la apelacin de la sentencia definitiva.
 Artculo 163 - El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar
a audiencia durante el trmino de prueba cuando as se estime necesario. En este caso la
intervencin personal del Vocal o su Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin
posibilidad de confirmacin. La nulidad podr ser invocada por cualesquiera de las partes, en
cualquier estado del proceso.

Impulso de Oficio

Artculo 164. - El Tribunal Fiscal de la Nacin impulsar de oficio el procedimiento teniendo

amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso
independientemente de lo alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o
parcial de una de ellas a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o
allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la litigante
por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber hacerlo por
resolucin fundada.

CAPITULO II
De las Acciones y Recursos
(artculos 165 al 183)

Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos, Quebrantos y Aplicacin de

Multas

Artculo 165. - Sern apelables ante el Tribunal Fiscal de la Nacin las resoluciones de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos que determinen impuestos y sus accesorios en
forma cierta o presuntiva e impongan sancin, cuando la obligacin de pago que una u otra
establezca exceda la suma que al efecto establece el artculo 159. Si la determinacin
tributaria y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la resolucin ntegra podr
apelarse cuando cualquiera de dichos conceptos supere la cantidad indicada. En cualquier caso
el afectado puede recurrir slo por uno de esos conceptos. Asimismo, son apelables los ajustes
de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe consignado en el citado artculo
159.

Artculo 166 - El recurso se interpondr por escrito ante el Tribunal Fiscal de la Nacin,
dentro de los quince (15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal circunstancia
deber ser comunicada por el recurrente a la Direccin General Impositiva o a la Direccin
Nacional de Aduanas dependientes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en su
caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto en el artculo 39. En el
recurso el apelante deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba
y acompaar la instrumental que haga a su derecho. Los requisitos de forma y condiciones a
que debern ajustarse los actos precitados sern establecidos en el reglamento del Tribunal
Fiscal de la Nacin.
 Artculo 167 - La interposicin del recurso no suspender la intimacin de pago respectiva,
que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte apelada.

Intereses

Artculo 168 - Cuando el Tribunal Fiscal de la Nacin encontrare que la apelacin es

evidentemente maliciosa, podr disponer que sin perjuicio del inters del artculo 37 se
liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podr aumentar en un ciento por
ciento(100%).

Traslado del Recurso

Artculo 169 - Se dar traslado del recurso por treinta (30) das ala apelada para que lo
conteste, oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba. Si
no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte el Vocal Instructor har un nuevo emplazamiento
a la reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de diez (10) das bajo
apercibimiento de rebelda y de continuarse con la sustanciacin de la causa. El plazo
establecido en el primer prrafo slo ser prorrogable por conformidad de partes manifestada
al Tribunal dentro de ese plazo y por un trmino no mayor de treinta (30) das dentro del cual
stas debern presentar un acuerdo escrito sobre los siguientes aspectos:
a) Contenido preciso y naturaleza de la materia en litigio.
b) Cuestiones previas cuya decisin pondra fin al litigio o permitira resolverlo
eventualmente sin necesidad de prueba.
c) Hechos que se tengan por reconocidos.
En atencin a ello, el Vocal Instructor dispondr el trmite a imprimir a la causa.

Rebelda

Artculo 170 - La rebelda no alterar la secuencia del proceso y si en algn momento

cesare, continuar la sustanciacin sin que pueda en ningn caso retrogradar.

Excepciones

Artculo 171 - Producida la contestacin de la Direccin General Impositiva o de la

Direccin Nacional de Aduanas dependientes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
en su caso, el Vocal dar traslado por el trmino de diez (10) das al apelante, de las
excepciones que aqullas hubieran opuesto para que las conteste y ofrezca la prueba que
haga a las mismas. Las excepciones que podrn oponer las partes como de previo y especial
pronunciamiento son las siguientes:
a) Incompetencia.
b) Falta de personera.
c) Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.
d) Litispendencia.
e) Cosa juzgada.
f) Defecto legal.
g) Prescripcin.
h) Nulidad.
 Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolvern con el
fondo de la causa. La resolucin que as lo disponga ser inapelable. El Vocal deber resolver
dentro de los diez (10) das sobre la admisibilidad de las excepciones que se hubieran opuesto,
ordenando la produccin de las pruebas que se hubieran ofrecido, en su caso. Producidas
aqullas, el Vocal interviniente elevar los autos a la Sala.

Causa de Puro Derecho. Autos para Sentencia

Artculo 172 - Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no existiera
prueba a producir, el Vocal elevar los autos a la Sala.

Apertura a Prueba

Artculo 173 - Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o
resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolver
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en su caso y fijando un
trmino que no podr exceder de sesenta (60) das para su produccin. A pedido de
cualesquiera de las partes, el Vocal podr ampliar dicho trmino por otro perodo que no
podr exceder de treinta (30)das. Mediando acuerdo de partes la ampliacin no podr exceder
del trmino de cuarenta y cinco (45) das.

Produccin de la Prueba

Artculo 174 - Las diligencias de prueba se tramitarn directa y privadamente entre las
partes o sus representantes, y su resultados e incorporar al proceso. El Vocal prestar su
asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando los inconvenientes que se opongan a la
realizacin de las diligencias y emplazando a quienes fueran remisos en prestar su
colaboracin. El Vocal tendr a ese efecto, para el caso de juzgarlo necesario, la facultad que
el artculo 35 acuerda a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para hacer comparecer
alas personas ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.

Informes

Artculo 175 - Los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser
requeridos por los representantes de las partes. Debern ser contestados por funcionario
autorizado, con aclaracin de firma, el que deber comparecer ante el Vocal si lo considerara
necesario, salvo que designare otro funcionario especialmente autorizado a tal efecto. La
Direccin General Impositiva y la Direccin General de Aduanas dependientes de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos debern informar sobre el contenido de
resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.

Alegato - Vista de la Causa

Artculo 176 - Vencido el trmino de prueba o diligenciadas las medidas para mejor proveer
que hubiere ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) das del auto que las ordena
prorrogables por una sola vez por igual plazo- el Vocal Instructor declarar su clausura y
elevar de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondr a disposicin de las
partes para que produzcan sus alegatos, por el trmino de diez (10) das o bien -cuando por
auto fundado entienda necesario un debate ms amplio- convocar a audiencia para la vista de
la causa. Dicha audiencia deber realizarse dentro de los veinte (20) das de la elevatoria de la
causa a la sala y slo podr suspenderse -por nica vez- por causa del Tribunal Fiscal de la
Nacin, que deber fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los treinta (30) das
posteriores a la primera. Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato
los autos a la Sala respectiva.

Medidas para Mejor Proveer

Artculo 177 - Hasta el momento de dictar sentencia podr el Tribunal Fiscal de la Nacin
disponer las medidas para mejor proveer que estime oportunas, incluso medidas periciales por
intermedio de funcionarios que le proporcionarn la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos o aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que se trate. Tales
funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del Tribunal Fiscal de la Nacin. En estos
casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en treinta (30) das. Si se hubiere
convocado audiencia para la vista de la causa concurrirn las partes o sus representantes, los
peritos que hubieren dictaminado y los testigos citados por el Tribunal Fiscal de la Nacin. La
audiencia se celebrar con la parte que concurra y se desarrollar en la forma y orden que
disponga el Tribunal Fiscal de la Nacin, el que requerir las declaraciones o explicaciones que
estime pertinentes, sin sujecin a formalidad alguna, con tal que versaren sobre la materia en
litigio. En el mismo acto las partes o sus representantes alegarn oralmente sobre la prueba
producida y expondrn las razones de derecho.

Acciones de Repeticin

Artculo 178 - Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-, ejerciendo la

opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin
administrativa recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la
forma y condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla
que dar sometida. Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no evacuare en trmino el
traslado previsto en el artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento
regir para la demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, pero el trmino para
contestarla ser de sesenta (60) das. Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el
representante fiscal deber acompaar la certificacin de la Administracin Federal sobre los
pagos que se repiten.

Artculo 179 - En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr
contra el Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin administrativa previa,
en cuyo caso los intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.

Artculo 180 - En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno

contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la
demanda de repeticin que deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la
parte proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.
 Artculo 181 - Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se
dicte resolucin administrativa, el interesado podr interponer recurso ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin para que ste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo caso se seguir el
procedimiento establecido para la apelacin ; ello sin perjuicio del derecho de optar por la
demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso c.

Recurso de Amparo

Artculo 182 - La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un

derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr ocurrir
ante el Tribunal Fiscal de la Nacin mediante recurso de amparo de sus derechos.
"El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de Quince (15) das sin que se hubiere
resuelto su trmite."
Prrafo incorporado por Ley 25795

Artculo 183 - El Tribunal Fiscal de la Nacin, si lo juzgare procedente en atencin a la

naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de
hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr el Tribunal
Fiscal de la Nacin resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo o liberando de l al
particular mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente. El Vocal Instructor
deber sustanciar los trmites previstos en la primera parte del presente artculo dentro de los
tres (3) das de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar constancia de su recepcin y
dando cuenta inmediata a aqul. Cumplimentados los mismos, elevar inmediatamente los
autos a la Sala, la que proceder al dictado de las medidas para mejor proveer que estime
oportunas dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de la elevatoria, que se notificar a las
partes. Las resoluciones sobre la cuestin sern dictadas prescindiendo del llamamiento de
autos y dentro de los cinco (5) das de haber sido elevados los autos por el Vocal Instructor o de
que la causa haya que dado en estado, en su caso.

CAPITULO III
De la Sentencia del Tribunal
(artculos 184 al 186)

Artculo 184 - Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o
celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin
pasar los autos para dictar sentencia.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de dos (2) de los miembros de la Sala,
en caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.
La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los cinco (5) o diez (10) das de que stos
hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber que dado en estado de dictar sentencia,
segn se trate de los casos previstos por los artculos 171 y 172 176, respectivamente,
computndose los trminos establecidos por el artculo 188 a partir de que dar firme el
llamado.
La parte vencida en el juicio deber, sin excepcin alguna, pagar todos los gastos causdicos
y costas de la contraria, aun cuando sta no lo hubiere solicitado.
"Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin
recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podr imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin."
A los efectos expresados sern de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de
arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes
as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Entre comillas prrafos agregados por Ley 25795

Artculo 185 - La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de

validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser
que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la
inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada
por ese Tribunal Fiscal de la Nacin.

Artculo 186 - El Tribunal Fiscal de la Nacin podr declarar en el caso concreto, que la
interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia competente.

Liquidacin

Artculo 187 - El Tribunal Fiscal de la Nacin podr practicar en la sentencia la liquidacin

del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare conveniente, deber dar
las bases precisas para ello, ordenando a las reparticiones recurridas que practique n la
liquidacin en el trmino de treinta (30) das prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo
apercibimiento de practicarlas el recurrente. De la liquidacin practicada por las partes se
dar traslado por cinco (5) das, vencidos los cuales el Tribunal Fiscal de la Nacin resolver
dentro de los diez (10) das. Esta resolucin ser apelable en el plazo de quince (15) das,
debiendo fundarse al interponer el recurso.

Trmino para Dictar Sentencia

Artculo 188 - Salvo lo dispuesto en el artculo 177, la sentencia deber dictarse dentro de
los siguientes trminos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia: a) Cuando
resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento:
QUINCE (15) das. b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas:
TREINTA (30) das. c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado
produccin de prueba en la instancia: sesenta (60) das. Las causas sern decididas con arreglo
a las pautas establecidas por el artculo 34, inciso 2) del Cdigo de Procedimientos en Materia
Civil y Comercial de la Nacin, dando preferencia a los recursos de amparo. La intervencin
necesaria de Vocales subrogantes determinar la elevacin al doble de los plazos previstos.
Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala interviniente deber llevar
dicha circunstancia a conocimiento de la Presidencia en todos los casos, con especificacin de
los hechos que la hayan motivado, la que deber proceder al relevamiento de todos los
incumplimientos registrados, para la adopcin de las medidas que correspondan. Si los
incumplimientos se reiteraran en ms de DIEZ (10)oportunidades o en ms de CINCO (5)
producidas en un ao, el Presidente deber, indefectiblemente, formular la acusacin a que
se refiere el primer prrafo del artculo 148, en relacin a los vocales responsables de dichos
incumplimientos.
Ref. Normativas: Cdigo Procesal Civil y Comercial Art. 34

Artculo 189 - Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la
posibilidad de apelarla que dar postergada hasta el momento de apelarse la sentencia
definitiva.

Artculo 190 - Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el Poder Ejecutivo
Nacional resolviera de modo general establecer trminos mayores en atencin al cmulo de
trabajo que pesare sobre el Tribunal Fiscal de la Nacin, demostrado por estadsticas que ste
le someter.

Recurso de Aclaratoria

Artculo 191. - Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5)
das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.

Recurso de Revisin y Apelacin Limitada

Artculo 192 - Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de

apelacin limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la Cmara Nacional competente,
dentro de TREINTA (30) das de notificrseles la sentencia del TRIBUNAL y, con sujecin a lo
dispuesto en el artculo siguiente, igual derecho tendr la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos. No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber
cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar firme. Ser Cmara Nacional competente
aquella en cuya jurisdiccin funcione la sede o la delegacin permanente o mvil del Tribunal
Fiscal de la Nacin, segn sea donde se ha radicado la causa. El plazo para apelar las
sentencias recadas en los recursos de amparo ser de CINCO (5) das.

Artculo 193 - La Direccin General Impositiva dependiente de la Administracin Federal de

Ingresos Pblicos tendr derecho a apelarla sentencia siempre que el escrito del recurso se
acompaare con la autorizacin escrita para el caso dado, emanada del Subsecretario de
Poltica y Administracin Tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento de
ste, del funcionario a cargo de la Direccin Nacional de Impuestos dependiente de la
Subsecretara de Poltica Tributaria de la Secretara de Hacienda o de la dependencia
centralizada que cumpla funcin equivalente en dicha Secretara de Estado y que el
Subsecretario designe. A dicho fin, la Reparticin presentar, juntamente con el pedido de
autorizacin, un informe fundado en la conveniencia de apelar el fallo del Tribunal Fiscal de la
Nacin. Concedida la autorizacin, sta ser vlida para todos aquellos casos en que, a travs
de la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, resulte que se trata de una situacin
estrictamente anloga a la que dio lugar a la autorizacin siempre que, del mismo modo
previsto en el primer prrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultnea, sea o no en la
misma autorizacin o con posterioridad. La reparticin autorizada a apelar de conformidad con
este artculo deber comunicar a la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos dentro de los Treinta (30) das de notificada, las
sentencias definitivas desfavorables a la pretensin fiscal que recayeran en las causas
correspondientes, con un informe sobre la actitud a adoptar en las causas anlogas en trmite
o que pudieran iniciarse. La Direccin General de Aduanas dependiente de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr apelar la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin sin el
cumplimiento de dicho requisito.

Artculo 194 - La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de

aquellas que condenaren al pago de tributos e intereses, que se otorgar al solo efecto
devolutivo. En este caso, si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada
dentro de los Treinta (30) das desde la notificacin de la sentencia o desde la notificacin de
la resolucin que apruebe la liquidacin practicada, la reparticin expedir de oficio la boleta
de deuda a que se refiere el artculo 92, fundada en la sentencia o liquidacin, en su caso.

Interposicin del Recurso

Artculo 195 - El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin del recurso. Dentro
de los Quince (15)das subsiguientes a la fecha de su presentacin, el apelante expresar
agravios por escrito ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, el que dar traslado a la otra parte
para que la conteste por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin,
se elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms sustanciacin, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes. La apelacin contra las sentencias recadas en los
recursos de amparo deber fundarse juntamente con la interposicin del recurso y se dar
traslado de la misma a la otra parte para que la conteste por escrito dentro del trmino de
Cinco (5) das, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los autos a la Cmara sin
ms sustanciacin, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.

Artculo 196 - En el caso de que la sentencia no contuviere liquidacin del impuesto y

accesorios que mandase pagar al contribuyente, el plazo para expresar agravios se contar
desde la fecha de notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin.

CAPITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Aplicacin Supletoria
(artculos 197 al 199)

Artculo 197 - Ser de aplicacin supletoria en los casos no previstos en este Ttulo y en el
Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y, en
su caso, el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
Ref. Normativas: Cdigo Procesal Civil y Comercial

Artculo 198 - El Poder Ejecutivo Nacional podr extender la competencia de los Tribunales
Fiscales que organiza la presente ley a otros impuestos que los indicados en el artculo 144.
Queda tambin autorizado para modificar la suma que el artculo 165establece como
condicin para apelar de las resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Artculo 199 - Contra las resoluciones que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
dictare despus de la instalacin del Tribunal Fiscal de la Nacin, los particulares podrn
interponer ante ste los recursos y demandas que la presente ley autoriza, los que en tal caso
producirn los efectos que en ella se determinan.

TITULO III
Otras Disposiciones
(artculos 200 al 204)

Artculo 200 - Los importes consignados en los distintos artculos de esta ley se actualizarn
anualmente, en funcin de la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general,
operada entre el1 de noviembre y el 31 de octubre de cada ao. Los nuevos importes
resultantes regirn a partir del 1 de enero, inclusive, de cada ao y debern ser publicados con
anterioridad a dicha fecha por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La primera
actualizacin regir a partir del 1 de enero de 1979, inclusive. A los fines de las actualizaciones
a que se refiere el prrafo anterior, las tablas e ndices que elabore la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos para ser aplicados a partir del 1 de abril de 1992 debern, en todos los
casos, tomar como lmite mximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992,
inclusive.

Artculo 201 - Las actualizaciones previstas en esta ley de obligaciones de dar sumas de
dinero, se efectuarn hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.

Artculo 202 - Las normas que establecen la actualizacin de deudas fiscales, no sern de
aplicacin desde el momento en que se hubiere garantizado con depsito de dinero en
efectivo y a la orden de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la totalidad del importe
controvertido. En caso de que procediere la devolucin, sta ser actualizada y no devengar
intereses.

Artculo 203 - Los artculos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974-por
Decreto N 1769/74-, as como el artculo nuevo incorporado sinnmero por la Ley N 20. 904,
continuarn en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
Ref. Normativas: Ley 20. 904

Artculo 204 - En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto en los artculos
precedentes, continuarn en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepcin
alguna ni solucin de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11. 683introducidas por las
Leyes N 17595, 20024, 20046, 20219, 20277, 20626, 20904, 21281, 21344, 21363, 21425,
21436, 21858, 21864, 21911, 22091, 22294, 22826, 22917, 23013, 23314, 23495, 23549, 23658,
23697, 23760, 23771, 23871, 23905, 23928, 24073, 24138, 24587, 24765 y los Decretos N
2192/86, 507/93 ratificado por Ley N 24447, 1684/93, 618/97 y 938/97
Referencia Normativa: Ley 11683
 A ndice Legislacin A Legislacin Nacional

Ley 25.795

Artculo 2 - (Por el se realizan las modificaciones incorporadas).

Artculo 2 - Sustityense los importes establecidos en los artculos 38, 49, 82 y 86, por los
que para cada caso se fijan a continuacin:
a) En el artculo 38, primer prrafo la expresin "UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01)", por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)" y la expresin "DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)" por la
expresin "CUATROCIENTOS PESOS ($ 400)";
b) En el artculo 49, cuarto prrafo, la expresin "TREINTA CENTAVOS DE PESO ($ 0,30)" por la
expresin "UN MIL PESOS ($ 1.000)";
c) En el artculo 82, primer prrafo, la expresin "TRES CIEN MILSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)";
d) En el artculo 86, primer prrafo, la expresin "TRES CIEN MILSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)".

Artculo 3 - Las disposiciones de la presente ley entrarn en vigencia el da de su

publicacin en el Boletn Oficial, siendo tambin de aplicacin la modificacin dispuesta en el
Punto XXVI del artculo 1 para aquellas ejecuciones hipotecarias que se encuentren en trmite
a la citada fecha, cualquiera sea el estado del proceso.

Artculo 4 - de forma.-