Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
DECANA DE AMERICA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AULA : 303 - N
Lima - Per
2017
INDICE
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................4
1.1. Situacin problemtica......................................................................4
1.2. Formulacin de problemas................................................................4
1.2.1. Problema principal:.............................................................................4
1.2.2. Problemas especficos:......................................................................4
1.3. Objetivos de la Investigacin.............................................................4
1.3.1. Objetivo general:.................................................................................4
1.3.2. Objetivos especficos:........................................................................5
1.4. Hiptesis.........................................................................................5
1.4.1. Hiptesis general:...............................................................................5
1.4.2. Hiptesis especficas:........................................................................5
CAPTULO II: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y LA LEY PENAL
TRIBUTARIA.............................................................................................................6
2.1. Base Legal......................................................................................6
2.2. Modalidades de Defraudacin Tributaria (Art. 2, D.Leg. 813)..................6
2.3. Tipos de Delitos Tributarios...............................................................6
2.3.1. Tipo Base (Art. 1, D.Leg. 813)...............................................................6
2.3.2. Tipo Atenuado (Art. 3, D.Leg. 813)........................................................8
2.3.3. Tipo Agravado (Art. 4, D.Leg. 813)........................................................9
2.3.4. Delito Contable (Art. 5, D.Leg. 813)...................................................10
2.4. Cambios en la Ley Penal Tributaria (D.L 813)....................................11
2.4.1. Modificacin del artculo 6 del decreto legislativo n 813, ley
penal tributaria.......................................................................................................11
2.4.2. Incorporacin del artculo 5-a a la ley penal tributaria................12
2.4.3. Incorporacin del artculo 5-b a la ley penal tributaria.................13
2.4.4. Incorporacin del artculo 5-c a la ley penal tributaria.................14
2.4.5. Incorporacin del artculo 5-d a la ley penal tributaria.................15
2.4.6. Incorporacin del literal d) al artculo 17 de la ley penal tributaria
16
2.5. Accin penal, caucin y consecuencias accesorias.............................17
2.5.1. Accin penal......................................................................................17
2.5.2. Caucin..............................................................................................19
2.5.3. Consecuencias accesorias..............................................................21
2.6. Facturas falsas y clonadas..............................................................22
2.6.1. Diferencias entre facturas falsas y clonadas.................................22
pg. 2
2.6.2. Sistema de emisin de facturas Clonadas.....................................24
2.6.3. Casustica..........................................................................................24
2.6.4. Soluciones.........................................................................................25
CONCLUSIONES...................................................................................................27
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................29
pg. 3
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Situacin problemtica
pg. 4
1.3.2. Objetivos especficos:
1.4. Hiptesis
pg. 5
CAPTULO II: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y LA LEY
PENAL TRIBUTARIA
2.1. Base Legal
pg. 6
FUNCIONALISTA: Sistema o funcionamiento de la Hacienda Pblica
(Proceso de ingresos y egresos del Estado).
C) Sujetos
ACTIVO DEUDOR TRIBUTARIO: Contribuyente y/o Responsable
(Representante Legal Art. 27 C.P. actuar por otro)
Autor del delito:
Contribuyente (Persona Natural)
Representantes legales (Gerente, apoderados con capacidad
de decisin, socios) Cmplice:
Contador.
PASIVO ESTADO (La Administracin Tributaria-Art. 192 C.T.)
Gobierno Central (SUNAT)
Gobiernos Locales.
Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
(SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES, ETC)
E) Tipicidad Subjetiva
Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa). Dolo
(conciencia y voluntad)
Requiere nimo de lucro.
F) Consumacin
Es un delito de resultado (admite tentativa).
Se consuma con la produccin del perjuicio econmico.
G) Penalidad
Dos tipos:
Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.
pg. 7
Artculo 3. El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un periodo de 12 meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das multa. Tratndose de
tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Esta fue la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1114 el cual derog el artculo 3 del Decreto Legislativo N
813, la Ley Penal Tributaria.
pg. 8
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.
B) Bien Jurdico:
POSICIONES:
PROCESO CONTABLE (DEBERES CONTABLES)
PROCESO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO
pg. 9
NO ANOTACIN EN REGISTROS CONTABLES:
INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. omitir registrar
ingresos, rentas, patrimonio (...)
E) Consumacin:
No se requiere el resultado (no pago de tributos)
Es un delito de mera actividad.
Se sanciona los actos preparatorios.
2.4.1. Modificacin del artculo 6 del decreto legislativo n 813, ley penal
tributaria
pg. 10
En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la
pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.
La modificacin ha suprimido la mencin a los delitos de Defraudacin
Tributaria es decir que ya no se centra en un nico delito sino que admite
otros relacionados y que se encuentran tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
Siendo la otra modificacin el haber agregado la inhabilitacin para
contratar con el Estado no menos de seis meses ni ms de siete aos.
pg. 11
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano administrador del tributo almacena bienes para su distribucin,
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
pg. 12
concreto, como es el de almacenar bienes en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo dentro del plazo para hacerlo.
Como tercer elemento tiene un criterio cuantitativo, que consiste en que el
valor de los bienes supere las 50 UIT y el ltimo elemento es que el delito
previsto en este artculo se debe realizar con la finalidad de dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
pg. 13
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de
las siguientes circunstancias agravantes:
pg. 14
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco
aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no
mayor de cinco aos.
Se puede observar que se ha incorporado como una sancin el hecho de la
suspensin para la contratacin con el Estado, por ello entendemos que
implica necesariamente la idea de un registro que seale la prohibicin y
que sea de fcil conocimiento, para las distintas entidades pblicas, dicha
limitacin.
pg. 15
N 957, publicado el 29-07-2004, fue modificado por el Artculo 1 de la Ley
N 28671, publicada el 31 enero 2006, lo cual dispone las disposiciones
modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda
Disposicin Modificatoria, que entraron en vigencia el 1 de julio de 2006.
El artculo 8 de la Ley penal tributaria va a regular el proceso de la
investigacin y promocin de la accin penal, considerando como reglas
las siguientes:
pg. 16
constitucin, sin embargo es muy apresurado decir que se le ha otorgado a
la SUNAT las facultades para ejercer la accin penal, puesto que el fiscal
tiene la potestad de archivar una denuncia realizada por SUNAT si
considera que el hecho no constituye delito, si ha prescrito o si no se ha
logrado individualizar al presunto autor. Si bien esta norma no otorga la
titularidad de la accin penal a la administracin tributaria, lo cierto es que
si recorta las facultades del ministerio pblico, ya que este no podra
denunciar penalmente a nadie ante el juez si es que la SUNAT no est de
acuerdo.
En la prctica la labor del ministerio pblico viene siendo afectada por estas
normas que dificultan la investigacin del delito, puesto que es la SUNAT la
encargada de realizar la investigacin administrativa.
2.5.2. Caucin
pg. 17
dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la
estimacin que de ste realice el rgano Administrador del
Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal
Tributaria, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento
(50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del
Tributo.
pg. 18
El artculo 14 nos explica cmo se fija la caucin si es que hay varios
delitos de defraudacin tributaria.
Nos dice que en el caso que se impute la comisin de varios delitos de
defraudacin tributaria, y que a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10
de la mencionada norma, la caucin deber fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.
El artculo 15 y 16 de la Ley Penal Tributaria nos explicar cmo es que
se fija la caucin si son varios imputados por el delito DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
El artculo 15 nos detalla que en el caso que sean varios los imputados
que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento de la caucin
que corresponde al autor.
El artculo 16 en concordancia con el artculo antes mencionado nos dice
que en los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn
corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.
pg. 19
Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de
cinco aos.
Este ltimo inciso fue incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el 05 julio 2012; lo cual es una sancin an ms drstica
pero que incentiva a que se evite que se cometan ciertos delitos.
pg. 20
Grupo de organismos o clulas que son idnticos desde el punto de vista
gentico y que se originan a travs de una reproduccin de carcter
asexual.
En otras palabras, partiendo de la definicin biolgica, la clonacin de
facturas se refiere a la impresin de una factura con el nmero de un RUC
existente; es decir, existen dos la clonada y la original.
A pesar que nuestra legislacin no considera el trmino clonacin, tanto las
facturas falsas como las clonadas son delitos de defraudacin tributaria ya
que las facturas clonadas tipifican como un delito base sealado en el art.
1 de la ley penal tributaria.
pg. 21
Esto se da con el propsito de que la empresa informal obtenga ingresos
netos por las ventas o prestaciones de servicios a costa de perjudicar
directamente a la empresa formal que est suplantando.
En el caso de las facturas clonadas existe el hecho generador ya que la
actividad en s se realiza; sin embargo la transaccin se da con un
prestador de servicios o vendedor falso que no se encuentra identificado
por la SUNAT con la finalidad de no tener obligaciones tributarias.
Los sectores en donde se producen la mayor cantidad de estos casos son
el sector textil, pesca y agro exportacin.
2.6.3. Casustica
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT) detecto y denuncio un caso ocurrido en el departamento de
Lambayeque, en el cual el contador Jos Chancafe Liza utiliz
comprobantes de pago falsos para sustentar operaciones comerciales que
nunca se realizaron permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), y a la vez beneficindose
irregularmente con el crdito fiscal y perjudicando al fisco por cerca de 109
mil soles (S/.108,856).
Tambin fueron sentenciados su secretaria y asistente contable Nancy Daz
Uriarte, as como su cmplice Csar Monja Monja a cuatro aos y seis
meses de prisin efectiva, respectivamente, al conformar una mafia
dedicada a la defraudacin tributaria. El fallo determin, adems, que
deban pagar una reparacin civil de 50 mil soles.
Como resultado de la labor de fiscalizacin y control de la Sunat, efectuada
luego una auditora integral a la empresas tras al detectar inconsistencias
entre los ingresos declarados y los gastos realizados por la misma, el
Poder Judicial encontr responsabilidad penal en el contador, la asistente
contable y su cmplice.
pg. 22
reales, evadiendo as los impuestos correspondientes y afectando
gravemente al Fisco.
2.6.4. Soluciones
pg. 23
CONCLUSIONES
El delito contable tiene como autor del delito a los representantes legales
de la empresa. La participacin del contador es la de cmplice.
pg. 24
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar
conductas preparatorias. Con ello se busca evitar la consumacin de la
defraudacin tributaria.
pg. 25
BIBLIOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut
98/analisis1.htm
http://gestion.pe/economia/sunat-recaudacion-tributaria-crecio-34-2014-
2120510
http://www.ccpl.org.pe/downloads/Colegio_de_Contadores_Delitos_Tributar
ios_2013.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/08/06/conoce-usted-los-
cambios-a-la-ley-penal-tributaria-efectuados-por-el-decreto-legislativo-n-
1114-2/
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/DL-1114.pdf
http://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/librosdt_indice
_lecturas.php
pg. 26