LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER

Problemas Fundamentales

Josep A. Espinoza Castillejos

Estudiante de la Carrera Profesional de Contabilidad

Octubre 2016
1. INTRODUCCIN

Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria el 20 de
mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para tipificar las conductas
que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o hacienda pblica,
-dependiendo del criterio que se adopte respecto al bien jurdico que se protege
con estos delitos-, derogndose los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal;
bajo el fundamento, segn se advierte de su exposicin de motivos, de
especialidad y de generar mejores resultados en trminos de poltica preventiva
(crear mayor conciencia tributaria).

Del mismo modo, en el aspecto procesal, se busc dotar a los operadores

jurisdiccionales, de vas y mtodos eficaces, tcnicos y cleres para investigar,
perseguir y sancionar stos ilcitos; ms an, con la promulgacin del Decreto
Legislativo No. 957 (Cdigo Procesal Penal) de fecha 29 de julio de 2004, que
incorpora en su Segunda Disposicin Modificatoria y Derogatoria una serie de
numerales referidos a la accin penal en casos de diversos delitos econmicos
(modificndose los artculo 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria).

Se procur tambin, describir mejor las conductas que ponen o lesionan los
bienes jurdicos recogidos por los tipos penales fiscales, es decir, respetar con
solvencia el principio de legalidad y sus manifestaciones, identificando sus
elementos y contenido; para diferenciarlos con rigor de las meras infracciones
administrativas tributarias.

De otro lado, se tiene adems que estos delitos presentan tcnicas de

remisin; que no existe uniformidad de criterios para definir los momentos en
su ejecucin y consumacin, as como en la identificacin y definicin del bien
jurdico protegido, entre otros aspectos.
2. PROBLEMA

As como se concibe una problemtica dogmtica alrededor de los delitos

tributarios, desde su redaccin tpica, la identificacin del momento de su
consumacin, el bien jurdico, el objeto del delito (ley penal en blanco), su
concurso con otros delitos, si estamos ante un delito de peligro o de lesin,
especial o comn, de dominio o de infraccin de deber, y el tratamiento de la
figura de regularizacin tributaria, etc., se advierte tambin una incertidumbre
sobre el procedimiento especial que se utiliza para viabilizar la persecucin del
Estado, como el levantamiento del secreto tributario constitucionalmente
protegido, el pago de la caucin, entre otros, y fundamentalmente, un problema
mayor sobre su efecto y utilidad poltico-criminal, es decir, si en concreto estos
delitos, motivan su prevencin.

Estando a la publicacin del da 05 de Octubre de 2011 en el Diario El

Comercio, en su artculo SUNAT ajust el ranking de morosos, se detalla
entre otros datos, que de los 20 primeros deudores, siete son personas
naturales, y que los 100 principales morosos tributarios acumulan deudas por
S/. 14.676 millones al cierre de agosto del presente ejercicio, y que de stos
destacan las mineras; se infiere que la Administracin Tributaria es deficiente
para revertir la situacin tributaria, y que los ndices de comisin de
infracciones tributarias es considerable. En la misma lnea, se advierte que los
sentenciados por la comisin de delitos tributarios son escasos, percibindose
un clima de impunidad.

Dada la naturaleza del presente trabajo, y a fin de cumplir con los objetivos
preestablecidos de la ctedra (Derecho Penal Especial IV Delitos
Especiales), nos circunscribiremos en enfatizar y abordar la problemtica

Relativa a la conveniencia y utilidad de contar con una ley penal especial que
regule los delitos tributarios, identificando alguna de las dificultades que se
derivan de sta tcnica, enfocndonos tambin en el anlisis de la parte
adjetiva de dicha norma, considerando adems la entrada en vigencia del
Nuevo Cdigo Procesal Penal, y la emisin del Acuerdo Plenario Nro. 2-
2009/CJ-116 denominado Regularizacin Tributaria.
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO

Identificar y describir la conveniencia y utilidad de contar con una Ley

Especial sobre Delitos Tributarios, y de qu manera sta frmula
legislativa incide en el cumplimiento de la funcin preventiva del derecho
penal. Fundamentando la necesidad o no de modificarla.
Determinar la pertinencia de establecer el pago de una caucin
(Artculos 10 al 16 de la Ley Penal Tributaria), deducida de forma
porcentual, sobre la base del monto tributario que se presume ha sido
defraudado.

Determinar la contundencia y fiabilidad de los argumentos esgrimidos en

el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 Regularizacin Tributaria, sobre
las notas caractersticas esenciales de los delitos tributarios.

Identificar los fundamentos sobre la necesidad de establecer montos

referenciales para normativizar con mayor solvencia, el contenido ilcito
del delito tributario.

Explicar la participacin que tiene el rgano de la Administracin

Tributaria en la tramitacin de un delito tributario conforme a la Ley
Penal Tributaria y Nuevo Cdigo Procesal Penal, y si sta regulacin
resulta compatible con los fines de recaudacin del Estado.

4. ANTECEDENTES Y ESTADO DE LA CUESTIN

La creacin de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estado de

atender las necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir de atender a
sus propios fines, a saber, redistribucin de las riquezas, propiciando y
fomentando con tal actividad, el bienestar general.

Al margen de la discusin existente sobre la identificacin del bien jurdico

protegido, ste delito se instituy en el Cdigo Penal de 1991 (Artculos
268 y 269), siendo derogado tal regulacin por el Decreto Legislativo No.
813 Ley Penal Tributaria, y conforme se colige de su Exposicin de
Motivos, era por la necesidad de una norma especial, y sealando lo
siguiente:
resulta necesario que en una ley penal materia. En este sentido, el delito de
defraudacin tributaria puede ser legislado ntegra y ordenadamente en su
parte sustantiva; asimismo, pueden establecerse normas procesales que
posibiliten una efectiva investigacin y especializado juzgamiento en su parte
adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor

conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto
preventivo en la sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente
considerados al momento de legislar sobre el delito de defraudacin tributaria,
a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin en la
comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera significativa a
la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del
Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar
los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems
planes de desarrollo global.

La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema

jurdico penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho
penal, as como las garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de
aplicacin obligatoria a todas las normas relacionadas con estas materias. Por
consiguiente, las disposiciones de esta norma penal especial no alteran el
sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las personas,
contenidas en la Constitucin Poltica del Per.

En la misma lnea de comento, la Ley Penal Tributaria en adelante, LPT-,

normativiza en sus artculos 10 al 16 la aplicacin de la Caucin, en la
sustanciacin de los Delitos Tributarios abordados; y que como bien
sabemos, ste instituto tiene por finalidad asegurar la presencia del
procesado durante el desarrollo del proceso, y asegurar de modo eventual
- la posible y futura imposicin de una pena.
As, contempla la imposicin de una caucin, que se determina en forma
porcentual sobre la base del monto tributario dejado de pagar en cada
supuesto de delito tributario, conforme se trascribe a continuacin;

TITULO III

CAUCION

Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al

dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la
procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de una
caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto

Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la
caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de
acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del
Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este
realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.

Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la

Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una
caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo.
Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad
provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el
Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha
de solicitud de la libertad provisional respectivamente.

Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la

determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo.

Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad
del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar,
modo y ocasin.

Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de

defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.

Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron
en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al
partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.

Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada
segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.

El da 13 de noviembre de 2009, la Corte Suprema de Justicia de la

Repblica ha pronunciado el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 su
asunto: Regularizacin Tributaria, el mismo que si bien desarrolla con mayor
amplitud el tema de su cometido, tambin traza algunas caractersticas
esenciales de los delitos tributarios, que sern comentados en el siguiente
apartado, en tanto ms, constituye tambin objetivo del presente.
 De otro lado, se tiene tambin que en nuestra actual regulacin, no se ha
establecido referencia cuantitativa alguna o monto mnimo de la deuda
tributaria, (considerando el tipo de hecho imponible), para poder configurar
un delito de defraudacin tributaria, ms solo conforme se tiene en el
artculo 3 de la LPT, se ha establecido una suma referencial, para atenuar
la pena.

"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los

Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual,
o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn
sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,

tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."

Con la entra en vigencia del Nuevo Cdigo Procesal Penal en adelante,

NCPP se ha rediseado el modo de participacin accesoria del rgano de
Administracin Tributaria (OAT), dado que conforme lo contemplaban los
dispositivos derogados (Artculos 7 y 8 de la LPT), el OAT era quien
dispona ante el indicio de un delito tributario, cual accin privada, cuando
iniciar investigacin administrativa y contra quien o quienes entablar una
denuncia ante el Ministerio Pblica. Sin embargo sta aparente solucin,
tambin ser objeto de ser tratado en el presente.
5. POSTURA DEL ESTUDIANTE

1. Consideramos que la dacin de una norma especial para regular los Delitos
Tributarios en estricto, Defraudacin Tributaria, no ha sido del todo la ms
acertada, pues si bien sistematiza mejor los supuestos que contemplaba el
Cdigo Penal, sta no deja de ser desordenada, pues bien seala Percy
Garca Cavero1: el Decreto Legislativo primer lugar, el tipo bsico del
delito de defraudacin tributaria (artculo 1). En el artculo 2 se establecen
modalidades especiales del delito defraudacin tributaria, las cuales, si
seguimos lo sealado expresamente en la exposicin de motivos, deberan
mantener los elementos principales y constitutivos del tipo base. No
obstante, una revisin de la redaccin tpica de las modalidades especiales
de defraudacin tributaria permite concluir que, posiblemente del mismo
modo que sucede con las defraudaciones especiales en el delito de estafa,
estos tipos especiales no necesariamente renen todos los elementos
constitutivos del tipo base de defraudacin tributaria [].La ley penal
tributaria establece adems un tipo penal atenuado en funcin del monto
defraudado (artculo 3), as como ciertos supuestos en los que se agrava la
pena prevista en el tipo penal bsico (artculo 4). En estos casos, s resulta
claro que se trata de tipos penales derivados que tienen como base los
elementos constitutivos de la defraudacin tributaria simple. Como tipo
penal autnomo, se regula en el artculo 5 la llamadainfraccin de
deberes contables.

Considrese tambin, que el cometido inicial de LPT, de instaurar en el

colectivo una mayor conciencia tributaria, no ha sido del todo eficaz. La
inclusin de normas del mbito procesal ha abonado, en nuestro concepto,
en desarticular la coherencia de la parte procesal del derecho penal.

Es en tanto atendible nuestra postura, la reinsercin de estos tipos penales

en el catlogo de normas penales, ya que como veremos ms adelante, no

1 Percy Garca Cavero Derecho Penal Econmico / Tomo II, Grijley 1 Edicin, Octubre 2007. Pgina 611.
 solo vamos en direccin esttica o de uniformidad, sino en trminos de
coherencia legislativa entre la norma sustancial/procesal y constitucional.
2. El pago de la caucin reside en el fundamento principal, de asegurar la
concurrencia del inculpado durante el proceso (sustento cautelar), y ste
conforme lo prescribe el artculo 143 del Cdigo Procesal Penal de 1991,
se sujeta tambin a la posibilidad econmica del imputado, prescribindose
en el apartado 183 de la misma norma: La fijar solamente cuando
se trate de imputados con solvencia econmica, y consistir en una suma
de dinero que se fijar en la resolucin. El imputado que carezca de
solvencia econmica ofrecer fianza personal escrita de una persona
natural o jurdica.

As, tenemos que si la LPT fija porcentajes, para sustanciar la caucin

impuesta en un proceso penal por delito tributario, etapa en la que el
imputado goza de la presuncin de inocencia, ste se encontrara, en la
imposibilidad de ofrecer fianza personal.

La caucin, conforme al artculo 10 incisos b), c) y d), el Articulo 15 la Ley

Penal Tributaria, resulta inaplicable por contravenir a las siguientes normas
constitucionales:
a) Artculo 104 (delegacin de facultades al Poder Ejecutivo);
b) Artculo 2 inciso 2 (derecho a la igualdad ante la Ley);
c) Artculo 2 inciso 24 literal b (sobre la restriccin de la libertad 2
personal).
3. Respecto a los argumentos esbozados en el Acuerdo Plenario No. 2-
2009/CJ-116 de fecha 13 de noviembre de 2009, ste seala en su
fundamento segundo la regularizacin tributaria que los delitos
tributarios tienen las siguientes caractersticas esenciales:
A. Se configuran como un delito especial propio y de infraccin del deber
de contribuir mediante el pago de tributos al sostenimiento de los gastos
Pblicos.
B. Tienen una naturaleza patrimonial, pero es de tener en cuenta su
carcter pblico en atencin a la funcin que los tributos cumplen en un
Estado social y democrtico de derecho.

2 Armando, Salvador Neyra La inaplicacin va control difuso caucin en los delitos tributarios, stode2009. Gaceta
Penal
 C. Son delitos de resultado. Se exige la produccin de un perjuicio que se
consuma desde el momento en que se deja de pagar, total o
parcialmente, los tributos o que se obtenga o disfruta indebidamente de
un beneficio tributario.
D. El ncleo tpico es la elusin del pago de tributos debidos o la obtencin
indebida de beneficios tributarios, cuya perpetracin puede producirse
tanto por accin, como por omisin.
E. Es un delito doloso directo o eventual-, centrada en el conocimiento de
la afectacin del inters recaudatorio del Fisco. Adems, se requiere de
un elemento subjetivo especial o de tendencia: el nimo de lucro en
provecho propio como de un tercero [LUIS ALBERTO BRAMONT ARIAS
TORRES/MARA DEL CARMEN GARCA CANTIZANO: Manual de
Derecho Penal Parte Especial, Tercera edicin, Editorial San Marcos,
Lima, 1977, pgina 478], aunque no hace falta que se alcance
efectivamente.

Sobre estos puntos fijados por el Acuerdo, creemos que debi efectuarse una
mayor precisin en su redaccin e identificacin de tales caractersticas para
evitar mayor confusin, dado que no es tan cierto, que stos constituyan una
infraccin de deber en puridad, pues conforme se puede colegir en su
redaccin bsica, se requiere que el agente efecte una conducta dolosa
(comisiva u omisiva) de defraudacin, destinada a evitar el pago de los tributos
que se deben hacer, es decir no basta con infraccionar el deber.

3 Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116.- Fundamento 8

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Sobre lo referido en el apartado B, toca alegar que la doctrina mayoritaria, no
se ane al concepto patrimonialista del bien jurdico de los delitos tributarios,
considerando que es la recaudacin y distribucin de los tributos (como
proceso), el que se ve afectado, y de modo general la Hacienda Pblica como
ente colectivo.

Del mismo modo, no es absoluta la afirmacin de que se tratan de delitos de

resultado, pues se contempla el delito de contabilidad paralela (artculo 5 de la
LPT), la cual es de peligro concreto, pues lo que genera esta conducta
operacional, es atentar a la actividad recaudadora.

As tambin, en el uso de comprobantes de pago con operaciones no reales,

de gran incidencia en los delitos tributarios, considero que el solo hecho de que
stos sean ingresados a la Administracin Tributaria por el contribuyente, con la
finalidad que incidan en la determinacin de un tributo de menor cuanta
respecto al que en realidad es, ya han quedado agotado todos los elementos
de la accin que el tipo requiere por parte del agente, al punto que la
Regularizacin Tributaria es concebida como una causa material de exclusin
de pena, que opera antes de se inicie investigacin o en su defecto, que el
obligado reciba notificacin alguna por parte de la Administracin).

4.La norma penal tributaria as dada, permite penalizar fraudes que importen
montos impagos mnimos (bagatelas), pudindose admitir arbitrariedades,
siendo por ello necesario establecer de modo
referencial, algn parmetro para su determinacin, mxime que el artculo 3
de la LPT fija una atenuante-agravante si el monto dejado de pagar, no supera
las 5 UITs.

5. Respecto a la participacin en el proceso del OAT, considero que sta

debe reglamentarse, pues deja abierta la posibilidad de ver a ste rgano,
distrayendo su real objetivo de recaudacin, atendiendo de

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forma saturada, los requerimientos fiscales para la investigacin de supuestos

delitos tributarios.

Si bien, son motivos de especializacin en materia tributaria, los que demandan

su participacin en una investigacin, debe establecerse la creacin de un ente
adjunto al Ministerio Pblico encargado de efectuar tales actos tcnicos de
investigacin, y acompaar al ente persecutor, en la sustanciacin de todo el
proceso (investigacin preliminar, investigacin preparatoria y juicio oral), pero
siempre, con el apoyo bsico del OAT.
6. POSICIONES CONTRARIAS

En este apartado, consideraremos solo algunas posiciones contrarias respecto

a nuestra postura asumida, ya que en mayor parte, el presente trabajo ha
cuestionado el fundamento de contar con una Ley Penal Tributaria, la
regulacin diferenciada de la caucin para stos delitos, los argumentos del
Acuerdo Plenario de Regularizacin Tributaria sobre los Delitos Tributarios y la
regulacin de la participacin del rgano de la Administracin Tributaria en la
tramitacin de los ilcitos tributarios.

Respecto a los argumentos para contar con una Ley Especial, no se ha

observado autor o texto que abone y respalde la posicin de seguir contando
con sta norma, existiendo, en todo caso, mayora sobre su rediseo e
inclusin en el Cdigo Penal.

De igual forma, sobre el instituto de la caucin, no hay mayor dificultad en

afirmar que los posicionamientos que existen, suman a favor de concebir a la
regulacin que hace la LPT de sta, como inconstitucional, por no respetar el
principio de igualdad ante la ley. Sin embargo hay autores que desarrollan y
explican la naturaleza de la caucin regulada por al LPT sin

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hacer acotacin alguna al respecto, as Silfredo, Hugo Vizcardo4 hace un breve
desarrollo del mismo.

Tambin seala ste autor lo siguiente en tcnico-jurdica del delito de

defraudacin tributaria encuentra su

fundamento en un acto omisivo basado en el incumplimiento por parte del

obligado a la contribucin (contribuyente), de su obligacin a contribuir con

el sostenimiento de los gastos del Estado

Lo cual contradice nuestra posicin, en el sentido que nosotros consideramos

que el delito tributario requiere de una accin que se valga de un acto
defraudatorio, por parte del actor.

En cuanto a las notas esenciales de los delitos tributarios que anota el Acuerdo
Plenario en su fundamento 8, se tiene lo siguiente:
Tambin Percy, Garca Cavero indica, Unaoperacin no real es absoluta
cuando nunca se realiz, pese a lo cual se encuentra acreditada en un
comprobante de pago. Si se presenta este comprobante de pago a la
Administracin Tributaria con la finalidad de justificar la realizacin de una
operacin patrimonial, no hay duda de que se estar ante un engao capaz de
incidir en la determinacin de los tributos a pagar. Si se consigue efectivamente
dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos legalmente establecidos,
entonces se cumplir con todos los elementos constitutivos del delito de
defraudacin tributaria previstos en el tipo bsico del artculo I de la5 LPT.

4 HUGO VISCARGO, Silfredo; artculo Anlisis de lo

Actualidad Jurdica, Tomo 172.

5 GARCA CAVERO, Percy; artculoutariaElcometidodelitoatravs de defr

de operaciones no reales; Gaceta Penal y Proces

Jurdica Per.

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Se aprecia que el autor, seala en sntesis que se habr cumplido con todos los
elementos del tipo, solo si se consigue efectivamente dejar de pagar, es decir
que estaramos ante un delito de resultado, lo que contraria nuestra tesis, ya
que hemos anotado que estamos ante un delito de actividad, que se consuma
cuando el agente culmina su accionar (valindose del engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta), para defraudar al Estado.

Daniel, Yacolca Estares anota que el bien jurdico protegido en estos delitos es
la haciendo pblica6, considerando que somos de la idea que en se
menoscaba a la actividad recaudadora del Estado (primer momento) y luego a
la hacienda pblica.

7. CONCLUSIONES

La dacin de una Ley Especial para regular a los delitos tributarios, ha

trado consigo incongruencias normativas, al punto que se ha incurrido en un
error insalvable al regular la imposicin de la caucin, por contravenirse a la
constitucin.

Los delitos tributarios no son en estricto delitos de infraccin de deber,

pues si bien el agente tiene como fin ulterior no solventar los tributos que le son
imponibles, ste debe desplegar una accin principalmente- valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, para dejar de
pagar.
 Respecto a la identificacin del bien jurdico tutelado en los delitos
tributarios, creemos que en un primer plano se atenta a la actividad de
recaudacin, y en un segundo momento al patrimonio del Estado.

6 YACOLCA ESTARES, Daniel: artculo El bien jur tributarios,

GestinrevistaPblica2008,JUSEditorial Grijley, Per.

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Es necesario establecer un monto mnimo defraudado para colocarnos

en un ilcito tributario, en tanto que si se trata de uno menor a ste, pueda ser
considerado como falta, y si estamos ante conductas reincidentes o habituales,
bien podran ser consideradas delitos.

Somos de la opinin que estamos ante un delito de actividad y/o de

peligro, mas no de resultado, lo que se condice con la figura de la
Regularizacin Tributaria como causa de exculpacin de pena.
 Se requiere la creacin de un ente especializado en el Ministerio Pblico
que efecte la labor investigativa en estos delitos, para no distraer el real
objetivo de la Administracin Tributaria, gestionar la actividad recaudadora.
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BIBLIOGRAFA

Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria.

Decreto Supremo No. 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario.

Decreto Legislativo No. 957 - Cdigo Procesal Penal de 2004.

Constitucin Poltica del Per de 1993.

El Ejercicio de la Accin Penal en los Delitos Tributarios y el Cdigo

Procesal Penal de 2004 Luis F., Bramont-Arias Torres / Revista VOX

JURIS, Edicin 15, 2009.

El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios Daniel, Yacolca

Estares / Revista JUS, Doctrina y Prctica, Edicin 1, 2009.

Anlisis de los delitos tributarios en el Per Silfredo, Hugo Vizcarro /

Revista Actualidad Jurdica, Edicin 172, ao 2008.

Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 Regularizacin Tributaria.

Acuerdo Plenario No. 3-2010/CJ-116 El Delito de Lavado de Activos.

 Derecho Penal Econmico Percy Garca Cavero / Tomo II, Grijley
primera Edicin, Octubre 2007.

El Delito de Defraudacin Tributaria Cometido a Travs de Operaciones

No Reales. Percy Garca Cavero / Tomo 19, Gaceta Penal y Procesal

Penal, 2011.

La Inaplicacin Va Control Difuso de la Regulacin de la Caucin en los

Delitos Tributarios / Armando, Salvador Neyra / Gaceta Penal y

Procesal Penal, Tomo 2, Agosto 2009. Per.

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