Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Auditoria II
---------------------------
Antologa
Evaluacin de la asignatura.
1. Se realizar a travs de un examen totalizador.
Actividades de aprendizaje:
CONTENIDO
INTRODUCCIN.
Bibliografa............................................................................................................
INTRODUCCION
que sin duda alguna van ligadas en su ejecucin para alcanzar los objetivos
propuestos por la organizacin.
1.1. Concepto.
De lo anterior se desprende que los cuatro objetivos bsicos del control interno
son:
a). La proteccin de los activos de la empresa.
b). La obtencin de informacin veraz, confiable y oportuna.
c). La promocin de eficiencia en la operacin del negocio.
d). Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por
la administracin de la empresa.
funcin es una tarea importante que se ejecuta dentro de cada ciclo. A su vez, la
importancia de cada ciclo se centraliza en que el procedimiento administrativo sea el
correcto y exista un control apropiado de las transacciones que se efectan.
Por otra parte, y desde el punto de vista del auditor externo, la identificacin
de los ciclos de las transacciones le permitir programar en mejor forma su revisin y
evaluar los procedimientos administrativos implantados en la empresa.
1. Ciclo de tesorera.
2. Ciclo de ventas y cuentas por cobrar.
3. Ciclo de compras y cuentas por pagar.
4. Ciclo de sueldos y prestaciones.
5. Ciclo de produccin.
6. Ciclo de informes financieros
El ciclo de ventas y cuentas por cobrar se refiere a las funciones de: recibir y
aceptar pedidos por mercancas, autorizacin de crditos, envo de la mercanca,
facturacin, registro de cuentas por cobrar, devoluciones de mercancas por los
clientes, autorizacin de rebajas y descuentos por pronto pago.
El control interno deber estar estructurado de tal forma que proporcione una
custodio de los activo o elementos patrimoniales de la empresa.
La salvaguarda de los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o
estados contables de sntesis que se elaboren en base a los mismos sean
efectivamente representativos, y constituyan una imagen fiel de la realidad
econmica-financiera de la empresa.
El acceso a cada una de las reas de la empresa estar diseada por la
administracin, buscando mantener una estrecha relacin entre cada una de
ellas, pero identificando las actividades de cada rea.
Las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse nicamente de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
1.3.1. Organizacin.
1.3.2. Procedimientos.
Al objeto de comprobar que el control interno cumple los cometidos para los
cuales fue diseado, han de ser practicados, por parte de los auditores interno o una
oficina de control separada del departamento de contabilidad, determinados
procedimientos de control rutinarios, a saber:
4. Todos los documentos habrn de estar autorizados por una persona responsable,
cuya firma deber aparecer en los mismo o en las copias que pasan al archivo.
5. Los documentos que todava no hallan sido procesados se mantendrn
debidamente numerados y ordenados, en el archivo de pendientes.
6. Conciliacin de las cuentas de bancos, proveedores y clientes.
7. Verificacin o recuentos peridicos de la existencia y arqueos por sorpresa de
caja.
8. Inspeccin peridica de las partidas que figuran en el inmovilizado.
9. Realizacin del balance de comprobacin, con el fin de comprobar la exactitud
matemtica de la contabilidad.
1.3.3. Personal.
Los elementos de esta rea son cuatro: entrenamiento, con sus programas
autoridad e informacin adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para
llevar a cabo su funcin.
Personal incluye:
Entrenamiento, con sus programas respectivos.
Eficiencia, con la idea de alentar al desempeo del personal.
Moralidad, base primordial sobre la que descansa el control interno.
Retribucin, adecuada a planes de incentivos, pensiones y prestaciones para
despertar cooperacin y lealtad hacia la empresa.
1.3.4. Supervisin.
1.3.5. Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno por ciclo de
transacciones.
Procedimiento recomendado.
Para el desarrollo de dicha metodologa se recomiendan los procedimientos
generales que se detallan en los prrafos siguientes:
Planeacin:
La naturaleza de las operaciones de la empresa, de sus activos, el grado de
riesgo de que dichos activos sean utilizados en forma incorrecta y desde luego el
volumen de las transacciones que se efectan.
El medio ambiente que rodea a la empresa, la reputacin de la administracin, la
calidad y rotacin del personal con el cual trabaja, el medio ambiente en el que
desarrolla operaciones con terceros tales como clientes, proveedores, etc.
La existencia de centros de proceso de transacciones en diferentes localidades.
El alcance y calidad de la funcin de auditoria interna.
Que los procedimientos de control interno establecidos hayan sido comunicados
claramente a todo el personal encargado de ponerlos en prctica de una manera
formal, o si existen ms bien como resultado de la experiencia.
a). Los ciclos de los cuales se pueden agruparse las transacciones de la entidad.
b). El flujo de las transacciones a travs del sistema de contabilidad.
c). Los objetivos especficos de control que se relacionan con las reas donde exista
riesgo de que ocurran errores o irregularidades, ya sea en el flujo de las
transacciones o en el manejo de los activos.
d). Los procedimientos o tcnicas que se han establecido para alcanzar los objetivos
especficos de control.
Preparacin del programa de trabajo.
Cuando el contador pblico prepara el programa de trabajo con el objeto de
efectuar pruebas de cumplimiento que le permitan opinar sobre el sistema de
control interno contable, debe considerar que aunque la naturaleza de las
pruebas no varia respecto a las utilizadas en una auditoria de estados financieros,
el objetivo especfico del trabajo s distinto y, por lo tanto, el alcance y oportunidad
de los procedimientos puede variar.
Evaluacin de resultados.
Una vez llevado a cabo el trabajo descrito el contador pblico deber aplicar
su juicio profesional con el objeto de evaluar los resultados de su revisin.
Papeles de trabajo.
Como parte del proceso de documentacin de su trabajo, el auditor dejar
evidencia en sus papeles de la planeacin efectuada, los programas de trabajo, las
pruebas llevadas a cabo, las conclusiones a las que lleg, etc., as como de las
afirmaciones de la administracin mencionadas en prrafos anteriores, las cuales
normalmente debern documentarse en una carta de declaraciones de la
administracin que deber contener los conceptos comentados anteriormente.
2. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO DEL
CICLO DE INGRESOS
2.1. Generalidades.
De autorizacin.
D procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de ingresos, es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
En los criterios de seleccin de clientes que utilizan las empresas, estas deben
especificar estndares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como
los siguientes:
4. Los procedimientos del proceso de ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
19. Deben verificare y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por
cobrar y las transacciones relativas.
Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca segura de cintas de discos
magnticos, almacenaje externo de reserva para registros de archivos de
computador, y para programas y otra documentacin relativa.
Custodia controlada y prenumeracin de formas importantes.
Segregacin d responsabilidades y restriccin de acceso.
Auditorias internas peridicas de cumplimiento.
Archivo de firmas del personal autorizado.
Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del
ciclo de ingresos, deber proceder como ya se mencion anteriormente, a identificar
las funciones que forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada
funcin y a preparar la documentacin de los procedimientos de proceso de cada
funcin.
3.1. Generalidades.
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la
nmina son distintas de las funciones de compra, esta comisin ha considerado
conveniente mostrar separadamente dichas funciones para facilitar la revisin del
control interno del ciclo de egresos.
De autorizacin.
Procesamiento y clasificacin e transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de compras, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse
de acuerdo a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplo de tcnicas para lograr este objetivo.
Conciliacin del total de cheques firmados con los totales autorizados.
Uso de firmas mancomunadas.
Poltica para evitar la firma de cheques en blanco o al portador.
Designacin del personal autorizado por personal por parte del consejo de
administracin.
Utilizacin de cuentas bancarias de uso especfico.
10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en
un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
Ejemplo de tcnicas para lograr este objetivo.
Procedimiento establecido para anular cheques.
Uso de mquina protectora de cheques.
Comprobacin del importe de cheque contra la cuenta por pagar.
Verificar que el importe del cheque coincida con documentacin consistente entre
s.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor
y acreedor.
Ejemplo de tcnicas para lograr este objetivo.
Revisin de la aplicacin correcta de los cdigos en los documentos fuentes.
Revisin de la aplicacin contable a las cuentas correctas de proveedores y
acreedores.
Rotar las labores del personal de contabilidad.
18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4.1. Generalidades.
Hojas de costos.
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de produccin, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controle que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
7. Establecer y mantener procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
8. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplo de tcnicas para lograr este objetivo.
Procedimiento documentados para indicar, revisar y aprobar solicitudes para usar
recursos.
Formas importantes prenumeradas y la correspondiente rendicin de cuenta de
tales formas.
Archivos de firmas autorizadas.
Inspeccin peridica de las formas usadas, para ver que estn debidamente
completadas y con firmas autorizadas.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin as como su distribucin contable deben calcularse correcta y
oportunamente.
14. Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales
costos deben calcularse correcta y oportunamente.
15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros
costos diferidos y la distribucin contable correspondiente deben calcularse
correcta y oportunamente.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 13 y 14.
Revisiones peridicas y actualizaciones de los costos estndar utilizados para
valuar el inventario y la produccin.
Validacin en la computadora y/o tcnicas para determinar si incluyen todos los
costos que se deben llevar al inventario en base uniforme con la del periodo
anterior.
Archivos de costos estndar computarizados, que transfieren automticamente
los costos de inventario de un lugar de trabajo a otro.
Procedimiento estndar para los cortes diarios o de final del periodo.
Sistema computarizado para el control de materia primas o produccin en
proceso que est totalmente integrado con los sistemas de cuentas por pagar y
nminas, tales sistemas aplican automticamente las compras o salidas de
materiales y de mano de obra rdenes de trabajo o a produccin a medida que se
va incurriendo en el costo de materiales o de mano de obra.
Procedimiento establecido para aadir, cambiar o eliminar informacin de las
bases de datos, y tcnicas para proteger su integridad.
22. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los costos
de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin,
los costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles,
maquinara, equipo y amortizacin de otros costos diferidos, ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las
transacciones de cuerdo con el plan de la administracin.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 22 y 23:
Uso de un catlogo de cuentas que contenga una descripcin de las
transacciones que deben afectar cada cuenta.
Instrucciones escritas de codificacin.
Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de las
cuentas.
Asignacin de la responsabilidad de cada cuenta a un empleado en particular.
Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas.
Uso de plizas fijas y verificacin de su total elaboracin en cada periodo.
25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de
inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
Restricciones de acceso.
Dispositivos de deteccin y prevencin.
Investigacin inicial y peridica de los custodios.
Seguro y fianza de fidelidad.
Archivos de firmas del personal autorizado.
Almacenaje oportuno de bienes.
Personal independiente para control de faltantes.
Control de llaves.
Procedimientos sistemticos de almacenamiento
Examen de los materiales de desperdicio y residuos antes de disponer de ellos.
5.1. Generalidades.
Enlace con otros ciclos. Podemos distinguir los siguientes enlaces con otros ciclos:
Desembolso de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de nminas, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
6.1. Generalidades.
Funciones tpicas.
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo y las inversiones.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administracin y vigilancia de duda (principal e intereses).
Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiera de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.
Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de tesorera, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y
en forma oportuna.
12. Las cantidades adecuadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que
se efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben
calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna.
14. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
15. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores,
entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben
clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
16. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y
dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse
correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y
acreedor.
17. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los
ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas
apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.
18. Deben preparase asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y
otros y por los ajustes relativos.
19. Los asientos contables de tesorera deben concentrar y clasificar las
transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
20. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las
actividades de tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
22. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
23. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de
inversionistas, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
7.1. Generalidades.
Muestreo de atributos.
Muestreo de variables.
Muestreo de atributos.
El muestreo de atributos es aquel cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en
porcentaje) conque ciertas caractersticas se presentan en el universo, teniendo
como base la frecuencia que se observe en la muestra examinada.
Muestreo de atributos.
Metodologa.
Los pasos a seguir para la aplicacin del muestreo de atributos con base en el
ejemplo anterior, son los siguientes:
Cheques con falta dela orden de compra autorizada los cuales representan el 3%
del universo.
Cheques que carecan de la factura original que representan el 1% del universo.
Cheques que no incluan entrada al almacn que representa el 1% del universo.
Cheques con problemas de distribucin y registro contable que representan el
0.5% del universo.
Cuadro 1
Estimacin del tamao de la muestra
Nivel de confianza de 95%
Porcentaje de .0 .5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 Tamao de
error esperado la muestra
5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 50
3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100
2.0 5.1 7.8 10.3 12.7 15.0 150
1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200
Error tolerable 1.2 4.2 6.7 9.1 11.5 13.7 250
1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300
.9 3.8 6.2 8.6 10.9 13.1 350
.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400
.7 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 450
.6 2.1 3.4 4.6 5.8 7.0 8.1 9.2 10.3 11.4 1.25 500
.6 3.3 5.7 8.0 10.2 12.4 550
Para efectos del ejemplo se consider como el primer cheque el sptimo. Los
primeros 5 cheques seran: 1531, 1546, 1561, 1576 y 1591 de los cuales mostramos
la cdula de revisin ms adelante.
Despus de realiza los pasos que se mencionan, lo nico que restara por
hacer sera la aplicacin de procedimientos de auditoria a la muestra, determinar los
errores y evaluar los resultados obtenidos, como se muestra en el cuado 2.
Cuadro 2
Revisin de atributos de los cheques
seleccionados
Distribucin.
No. De registro Fecha Concepto Importe Orden de Factura Registro Y
cheque contable compra original contable
autorizada
1531 3-I-X5 Compra de materia prima. 1,500,000 / / / /
1546 4-I-X5 Atencin a clientes. 25,000 n/a X n/a /
1561 6-I-X5 Energa elctrica. 370,000 n/a / n/a X
1576 8-I-X5 Compra de gas. 4,257,375 X / n/a /
1591 10-I-X5 Gastos de importacin. 870,400 / / n/a /
No. De errores en cada atributo 6 2 - 1
Si la investigacin del origen de errores se observa que puede ser por fallas
en control interno podran existir la necesidad de ampliar las pruebas sustantivas
para determinar correctamente el ajuste necesario.
Cuadro 3
Evaluacin de los resultados nivel de confianza de 95%.
18 14.87 13.05
19 13.63
Metodologa.
Los pasos a seguir en la auditoria del rengln de inventarios con base en los
datos anteriores seran los siguientes:
n = 25,000,000 x 6.30
500,000
n = 315
25,000,000 = 79,365
315
Para obtener los importes a probar se empieza con una partida seleccionada
al azar (puede ser seleccionando los nmeros de un billete o cualquier otra tcnica al
azar) y posteriormente se va adicionando el intervalo.
Error 1 2 3 4 5 6
Valor en libros Valor segn (1-2) (3+1) * (4x5)
auditoria Dif. (-) error factor de Contribucin de
equivalente Poisson error
0 1.00 3.00 3.00
1 120,000 110,000 10,000 .08 1.74 .139
2 70,000 30,000 40,000 .57 1.74 .992
3 300,000 500,000 (200,000)
4
5
+315 _
factor _ .0131
valor en libros x25,000,000
exceso probable del universo (+)327,857
error tolerable 500,000
8.1. Objetivo.
Bibliografa
Directorio
Elaborado por:
L.C.P. Mario Hernndez de la Cruz
Docente de la Universidad de Sotavento.
Sistema Semiescolarizado Villahermosa.