Curso 9322 Aula 08 v2

Aula 08
Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08
AULA 08: Responsabilidade Tributria
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Responsabilidade Tributria 02
Responsabilidade por Substituio 08
Responsabilidade por Transferncia 11
Responsabilidade por Infraes 52
Lista das Questes Comentadas em Aula 62
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 79
Observaes sobre a Aula
Ol, prezado concurseiro(a)! Tudo bem?
Pronto para dar mais um passo rumo sua aprovao? Estamos a cada
dia mais prximos!
O tema da aula de hoje Responsabilidade Tributria. Um tema muito

bom de se estudar. Espero que voc goste da aula! Vamos trabalhar com
diversas questes da FCC! um momento que voc ter a oportunidade de
verificar como ser a sua prxima prova!
No se esquea: todas as questes que voc entender relevantes ou

difceis, grife ao lado, para posterior reviso. Na semana que anteceder a
prova, vamos correr atrs do que voc pode esquecer, e no do que j ficou
memorizado! Tudo bem?
Ento, comecemos a aula!

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Observao: Quando voc encontrar alguma questo com o ttulo

Adaptada no nosso curso, saiba que isso no significa que alteramos a
estrutura e o contedo da questo. Houve apenas uma pequena adaptao no
enunciado, para que torne possvel exercit-la, no estilo Certo e Errado.
Ok?
Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 79

1 - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Retomando o que foi visto na aula anterior, acerca dos elementos

subjetivos da relao jurdico-tributria, vimos que o sujeito passivo pode ser
contribuinte ou responsvel, correto?
contribuinte, nos dizeres do art. 121 do CTN, quando tenha relao

pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador. Por outro lado, responsvel, quando esteja obrigado por lei a
pagar o tributo, mas no seja contribuinte, isto , no possua uma relao
pessoal e direta com o evento que fez acontecer o fato gerador.
Costuma-se dizer que a responsabilidade do contribuinte pelo

cumprimento da obrigao tributria originria, pois decorre do prprio fato
gerador. J a responsabilidade do responsvel derivada, pois decorre da lei.
A responsabilidade tributria, colega, uma forma do Fisco otimizar a

atividade de fiscalizao e arrecadao tributria. Relembre o exemplo
citado na aula anterior sobre o IR. O que seria mais fcil: fiscalizar o
recolhimento do IR de todos os contribuintes pessoas fsicas ou das empresas?
Levando em considerao que as empresas podem contratar milhares de
empregados, certamente o controle destas ser mais efetivo.
Nessa esteira, por no fazer acontecer o fato gerador, deve-se haver

uma lei que preveja tal responsabilidade, afinal de contas, repita-se, ningum
obrigado a fazer ou deixar de fazer nada, seno em virtude de lei
(CF/88, art. 5, II). Por consequncia, as convenes particulares no
podem modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias (CTN, art. 123).
Observao: Nunca se esquea de que para ser contribuinte tambm se

faz necessrio haver previso legal. Vamos reforar: quando uma lei institui
um tributo, deve haver previso de fato gerador, base de clculo,
alquotas e contribuintes. Caso contrrio, no h elemento subjetivo na
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relao jurdico-tributria.
Um detalhe que no pode ser confundido pelo candidato a diferena

entre sujeito passivo indireto com sujeito passivo de tributo indireto.
O sujeito passivo indireto, como j estudamos, o responsvel pelo

adimplemento da obrigao tributria. J o sujeito passivo dos tributos
indiretos pode ser tanto o contribuinte como o responsvel, se houver. O
contribuinte, neste caso, a quem nos referimos o de direito, j que nesses
tributos tambm h a figura do contribuinte de fato, o qual, como j foi
estudado, no integra a relao jurdico-tributria. o caso da TV de LED e
o pagamento do ICMS citado na aula anterior. Est lembrado?

Lembre-se de que, nos tributos diretos, h identidade

entre os contribuintes de direito e de fato.
O CTN, ao iniciar a abordagem do tema Responsabilidade Tributria,

estabeleceu o seguinte:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Observao: No se esquea de que o crdito tributrio, como ser visto em

outra aula, a obrigao tributria exigvel, com o lanamento.
H que se destacar tambm que a pessoa eleita pela lei como

responsvel pelo pagamento do tributo deve possuir uma vinculao, ainda
que mnima, com o fato gerador da respectiva obrigao, conforme se
destaca no artigo supracitado.
O dispositivo ainda evidencia a possibilidade de o responsvel ser o

nico obrigado ao cumprimento da obrigao, hiptese em que haver
excluso da responsabilidade do contribuinte. Tambm h possibilidade
de o contribuinte ser colocado na posio subsidiria (supletiva), ou
seja, caso o responsvel no realize o pagamento da obrigao, chama-se o
contribuinte para arcar com o nus.
Por ltimo, tambm h permisso no CTN (art. 134) para que o

responsvel seja colocado na condio de subsidirio. Dessa forma, a
obrigao deve ser cumprida pelo contribuinte, que, no o fazendo, torna-se
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exigvel do responsvel legal.
Resumindo, veja que o responsvel surge na obrigao tributria de trs

modos distintos:
O responsvel fica obrigado a pagar, excluindo qualquer responsabilidade

do contribuinte (o contribuinte excludo da relao jurdica);
O responsvel obrigado a cumprir a obrigao. Caso no cumpra, exige-se
do contribuinte (o contribuinte subsidirio);
O contribuinte obrigado a cumprir a obrigao. Caso no cumpra, exige-se
do responsvel (o responsvel subsidirio).

O que acabamos de ver diz respeito intensidade com

que o contribuinte ou o responsvel tem perante a
obrigao tributria.
Alm da questo da intensidade em relao ao cumprimento da

obrigao tributria, outro aspecto importante saber em que momento o
responsvel assunto o dever de pagar, antes ou depois do fato gerador.
Quando o vnculo jurdico do responsvel surge antes ou mesmo no

momento da ocorrncia do fato gerador, diz-se que a modalidade de
responsabilidade por substituio. Por outro lado, se o responsvel entra
em cena em momento posterior ocorrncia do fato gerador, trata-se da
responsabilidade por transferncia.
A doutrina ainda divide a responsabilidade por transferncia em

responsabilidade por solidariedade, por sucesso e de terceiros.
Vamos ver cada uma dessas modalidades (transferncia e substituio)

separadamente. De antemo, vamos esquematizar da forma como o assunto
tem sido cobrado em provas:
Progressiva/Regressiva
Por Substituio Resp. Terceiros c/ atuao irregular
Resp. por Infraes

Responsabilidade
Tributria
Resp. por Sucesso
Resp. por Solidariedade

Por Transferncia
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Resp. Terceiros c/ atuao regular
Observao: Recomendo que, aps a leitura da aula por completo, voc

retorne a esse esquema e veja se o teu raciocnio est correto. Caso reste
alguma dvida, estamos no frum para elucid-la.

Questo 01 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012
Em se tratando de responsabilidade tributria, pessoa que no tenha praticado

o fato gerador no pode ser sujeito passivo da relao tributria.
Comentrio: Sabemos que aquele que pratica o fato gerador o contribuinte,

mas tambm pode ser sujeito passivo da relao tributria a pessoa que no
tenha praticado o fato gerador, caso a lei assim o determine, situao em que
ser considerado responsvel tributrio. Questo errada.
Questo 02 FCC/AUDITOR-TCE-AL/2008
Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitui fato gerador.
Comentrio: Conforme previsto no art. 121, par. nico, I, do CTN,

contribuinte o sujeito passivo da obrigao principal que possua relao
pessoal e direta com o fato gerador. Questo correta.
Questo 03 FCC/AFR-SP/2009
A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel

afirmar que o contribuinte sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio
sujeito passivo direto.
Comentrio: Na verdade, exatamente o contrrio: sujeito passivo direto o

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contribuinte, e sujeito passivo indireto o responsvel. Questo errada.
Questo 04 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributria derivada aquela que transferida a terceiro que

tenha ligao direta e pessoal com o fato gerador da obrigao, sem que
decorra de expressa previso legal.
Comentrio: A responsabilidade derivada est relacionada ao responsvel, e

no ao contribuinte, que seria quem possui relao pessoal e direta com o fato
gerador da obrigao. Questo errada.

A responsabilidade tributria originria aquela que ocorre com o

inadimplemento da obrigao tributria por parte do contribuinte.
Comentrio: A responsabilidade originria decorre da relao pessoal e direta

do contribuinte com o fato gerador da obrigao tributria, e no por conta do
inadimplemento da obrigao tributria por parte deste. Questo errada.
A sujeio passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por

sucesso, o que caracteriza uma das modalidades de responsabilidade por
transferncia.
Comentrio: De fato, a sujeio passiva indireta, ou seja, o responsvel pode

entrar em cena por conta da responsabilidade por sucesso, sendo esta uma
das modalidades de responsabilidade por transferncia. Questo correta.
Questo 07 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
possvel que sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel,

ainda que a obrigao no decorra de disposio expressa em lei.
Comentrio: Para que uma pessoa se torne sujeito passivo de obrigao

tributria principal, na condio de responsvel, necessrio que haja
expressa disposio em lei, conforme preceitua o art. 121, par. nico, II,
combinado com o art. 128, ambos do CTN. Questo errada.
De acordo com a sistemtica do CTN, a lei pode atribuir expressamente a

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responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, ainda que no

vinculada ao fato gerador da obrigao.
Comentrio: De acordo com o art. 128 do CTN, a terceira pessoa a quem a lei
atribua a responsabilidade pelo crdito tributria deve possuir algum vnculo
com a situao que constitua o fato gerador da obrigao. Questo errada.
Questo 09 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
De acordo com o estabelecido no CTN, obrigao e responsabilidade tributria

so equivalentes, no se podendo atribuir responsabilidade tributria a terceira
pessoa que no o contribuinte.

Comentrio: Em primeiro lugar, o conceito de obrigao no se confunde com

responsabilidade tributria. O CTN conceitua responsvel como sendo a
terceira pessoa que deve cumprir a obrigao tributria. Logo, a questo est
errada.
Questo 10 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010
O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao

pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da
condio de contribuinte.
Comentrio: De fato, a principal caracterstica do responsvel tributrio a

obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, no se revestindo da
condio de contribuinte, decorrendo esta obrigao de expressa determinao
legal. Questo correta.
Questo 11 ESAF/AFRFB/2009
Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de

renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do
tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
Comentrio: O art. 128 do CTN afirma que h possibilidade de o contribuinte

ser colocado na posio subsidiria (supletiva), ou seja, caso o responsvel
no realize o pagamento da obrigao, chama-se o contribuinte para arcar
com o nus. Questo errada.
Questo 12 FGV/AFRE-RJ/2009
O contrato firmado com o alienante, pelo qual este assume a responsabilidade

pelos dbitos gerados durante sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente,
ao Fisco. 31990998828
Comentrio: Estabelece o art. 123 do CTN que, salvo disposio de lei em

contrrio, as convenes particulares como os contratos, por exemplo -
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes. Questo errada.
O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada

mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.

Comentrio: Grave que somente a lei pode atribuir responsabilidade a

terceira pessoa, vinculada ao fato gerador. Portanto, o ato da autoridade
administrativa no tem esse condo. Questo errada.
2 RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO
Essa modalidade de responsabilidade tributria tambm denominada

responsabilidade originria, ttulo que no vem por acaso, j que o
responsvel fica obrigado no momento da ocorrncia do fato gerador ou at
mesmo antes dele.
Veja um exemplo mais do que repetido no nosso curso: imposto de

renda das pessoas fsicas. Quando a lei atribui a responsabilidade das fontes
pagadoras em reter o valor do imposto para posterior recolhimento, esta
obrigao surge no momento da ocorrncia do fato gerador, de forma que o
contribuinte (aquele que auferiu os rendimentos) fica substitudo.
Observao: pessoa que substitui o contribuinte, d-se o nome de

responsvel por substituio, contribuinte substituto, substituto
tributrio, ou, o mais comum, simplesmente responsvel.
H que se ressaltar dois casos em que ocorre responsabilidade por

substituio: substituio tributria regressiva (para trs) e
substituio tributria progressiva (para frente).
2.1 Substituio tributria regressiva
A sistemtica da substituio tributria regressiva consiste na

substituio das pessoas que esto nas etapas anteriores da cadeia de
produo ou circulao de mercadorias.
Observao: A substituio tributria regressiva tambm denominada

para trs e antecedente.
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Se quem est atrs substitudo, o que ocorre, na verdade, o

diferimento do pagamento dos tributos devidos.
A princpio, parece confuso entender que na substituio regressiva

ocorre diferimento do pagamento. Mas, veja que bastante simples de
entender: se a pessoa que faz acontecer o fato gerador substituda por outra
que se situa em momento posterior na cadeia de produo, h, por
conseguinte, recolhimento a posteriori.
Vamos exemplificar!

Imagine que um grande frigorfico brasileiro tenha como fonte de

insumos (carne bovina) diversos e pequenos criadores espalhados pelo Brasil
afora. Como os criadores no possuem escritrio, nem qualquer outro aparato
fiscal ou contbil, ou seja, tudo feito l no meio do mato, a lei pode
estipular que o adquirente dessas mercadorias (frigorfico) venha se tornar
responsvel por substituio.
Novamente, o raciocnio o de que o Fisco deve buscar o modo que

otimize a sua atividade de fiscalizao e arrecadao tributria. Como
voc j deve imaginar, muito mais simples fiscalizar escritrio o de uma
grande empresa, do que ir no meio da roa fiscalizar pequenos contribuintes.
DICA DE PROVA: Para facilitar a memorizao, guarde que, na substituio

para trs, quem fica para trs (no elo anterior da cadeia)
substitudo. Simples, no? Como consequncia lgica, paga o tributo quem
vem depois, ou seja, o recolhimento posterior.
2.2 Substituio tributria progressiva
Na substituio tributria progressiva, ocorre exatamente o oposto do

que acabamos de ver. Ou seja, as pessoas que esto nas etapas
posteriores so substitudas pelas ocupam posio anterior na cadeia
de produo e circulao de mercadorias.
Observao: A substituio tributria progressiva tambm denominada

para frente e consequente.
Assim, se quem est na frente substitudo, a decorrncia lgica

haver a antecipao do pagamento dos tributos. O raciocnio
exatamente o contrrio do que vimos no tpico anterior, ao tratar da
substituio tributria regressiva.
Vamos imaginar o caso da incidncia do ICMS sobre as operaes de

venda de veculos novos. Quando o veculo produzido na indstria e vendido
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s concessionrias, ocorre o fato gerador do ICMS. Posteriormente, quando

voc compra o seu carro zero na concessionria, uma nova incidncia do
ICMS ocorre.
Contudo, a concessionria (etapa posterior) pode ser substituda pela

indstria automobilstica (etapa anterior), ocorrendo antecipao do
pagamento do ICMS, e surgimento da substituio tributria progressiva.
A sistemtica ocorre com base na presuno da base de clculo e

do fato gerador que ainda iro ocorrer. Ou seja, o valor pelo qual a
mercadoria ser revendida pela concessionria presumido em momento
anterior, com base no regime de valor agregado, estabelecido pelo art. 8
da Lei Kandir (LC 87/96).

Na substituio tributria progressiva, o substituto surge

antes mesmo da ocorrncia do fato gerador.
Por mais que se argumente que a sistemtica agrida o princpio da

tipicidade, por exemplo, por se cobrar algo sem que tenha havido a
subsuno do fato norma tributria, de se ressaltar que h previso
constitucional para tal situao, conforme verificamos a seguir:
Art. 150 - (...):
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a

condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Observao: Lembre-se de que ns estudamos em outra aula que, em se

tratando de ICMS, cabe lei complementar dispor sobre substituio
tributria. A Lei Kandir (LC 87/96) cumpriu com esse papel.
Lembre-se tambm de que apenas a substituio progressiva foi
prevista na CF/88.
Ademais, o entendimento do STF (RE 213.396) e do STJ (REsp 89.630)

no sentido da constitucionalidade da substituio tributria progressiva.
Alis, esta Corte decidiu que, o pagamento antecipado no se confunde
com o recolhimento do tributo.
Na substituio tributria progressiva, no h

recolhimento antes da ocorrncia do fato gerador,
mas apenas antecipao do pagamento realizada
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por responsvel definido em lei. Embora parea

confuso, o assunto j caiu em provas!
Note tambm que o 7, do art. 150, da CF/88, restringiu a

sistemtica da substituio tributria progressiva apenas aos impostos
e contribuies. A restrio faz total sentido, tendo em vista que no seria
possvel estend-la aos tributos vinculados (taxas e contribuies de
melhoria), a fim de ser feita a cobrana antes da prestao da atividade
estatal.
Cabe ainda destacar que o legislador constituinte assegurou a imediata e

preferencial restituio do valor que foi pago ao Fisco, caso no se realize o
fato gerador presumido. Em nosso exemplo, a restituio ocorreria se o veculo

ficasse encalhado no ptio da concessionria, devendo ser devolvido ao

industrial.
Professor, e se a base de clculo real for diferente (maior ou menor) da

presumida? Nesse caso, deve-se restituir o que foi pago a maior ou realizar
pagamento complementar? No! Explique-se o porqu:
O STF j teve oportunidade de se pronunciar a respeito dessa questo, e

deixou claro que a base de clculo presumida , na verdade, definitiva,
conforme se expe a seguir:
"(...) O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio,

mas definitivo, no dando ensejo a restituio ou complementao
do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-
realizao final. Admitir o contrrio valeria por despojar-se o instituto das
vantagens que determinaram a sua concepo e adoo, como a reduo, a
um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso fiscal a dimenses mnimas,
propiciando, portanto, maior comodidade, economia, eficincia e celeridade
s atividades de tributao e arrecadao."
(STF, ADI 1.851/AL, Plenrio, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em

08/05/2002)
Se o fato gerador presumido no ocorrer,

assegurada a devoluo do que foi pago. Caso
ocorra, e a base de clculo seja distinta, no h
complementao ou devoluo da diferena.
DICA DE PROVA: Para facilitar a memorizao, guarde que, na substituio

para frente, quem fica para frente (no elo posterior da cadeia)
substitudo. Simples, no? Como consequncia lgica, paga o tributo quem
vem antes, ou seja, o pagamento anterior.
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3 RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA
Diferentemente do que ocorre na responsabilidade por substituio,

neste caso o responsvel tributrio somente passa a ser devedor da
obrigao tributria aps a ocorrncia do fato gerador.
Pode-se dizer, portanto, que, ocorrido o fato gerador, tem-se o

contribuinte como devedor da obrigao tributria. No entanto, diante da
ocorrncia de certos fatos, o responsvel pode assumir a obrigao no lugar do
contribuinte.

Como foi visto anteriormente, a doutrina divide a responsabilidade por

transferncia em responsabilidade por solidariedade, por sucesso e de
terceiros. Vamos estudar, a partir de agora, cada um deles!
Por questo de organizao da nossa aula, os trs tipos de

responsabilidade por tranferncia sero classificados em tpicos autnomos,
mas no deixam de pertencer a esse assunto.
Em se tratando de responsabilidade tributria, na substituio tributria para

frente, h uma postergao do pagamento do tributo, transferindo-se a
obrigao de reter e recolher o montante devido, que seria do vendedor, ao
adquirente dos produtos e servios.
Comentrio: Na substituio tributria progressiva, ou para frente, ocorre

exatamente o contrrio, ou seja, h a antecipao do pagamento do tributo.
Assim sendo, as pessoas que esto nas etapas posteriores so substitudas
pelas ocupam posio anterior na cadeia de produo e circulao de
mercadorias. Questo errada.
Questo 15 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada
No caso do tributo de ICMS, a substituio tributria para trs corresponde a

uma espcie de responsabilidade de terceiros por transferncia.
Comentrio: A substituio tributria para trs (ou regressiva), como o

prprio nome j diz, se refere a uma responsabilidade por substituio, e no
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por transferncia. Questo errada.
Questo 16 CESPE/SECONT-AUDITOR-ES/2009
O instituto jurdico tributrio que atribui a responsabilidade pelo pagamento do

tributo a terceira pessoa que, desde o nascimento da obrigao tributria, j
tem com ela o dever de recolh-lo chama-se de substituio tributria.
Comentrio: Vimos que na substituio tributria, a responsabilidade pelo

pagamento do tributo pode surgir desde o nascimento da obrigao tributria,
ou at mesmo antes da ocorrncia do fato gerador, como ocorre na sistemtica
da substituio tributria progressiva. Questo correta.

Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o

contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
Comentrio: Na substituio tributria progressiva, as pessoas que esto nas

etapas posteriores so substitudas pelas ocupam posio anterior na cadeia de
produo e circulao de mercadorias. Questo errada.
Questo 18 FGV/SEAD-AP-Fiscal/2010
O pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, ao prever que "a lei

poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido", acabou
instituindo o que a doutrina denomina "substituio tributria para frente".
Em relao a esse instituto, examine as afirmativas a seguir.
I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome de quem feito o

recolhimento antecipado e que dever promover a operao futura.
II. Em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a
tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu
severas crticas doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a
constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos.
III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o evento futuro no
ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi
feita a antecipao do recolhimento, necessria a imediata e preferencial
restituio do excesso recolhido.
Assinale:
a) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras.

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b) se todas as afirmativas forem verdadeiras.

c) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras.
d) se somente a afirmativa III for verdadeira.
e) se somente a afirmativa II for verdadeira.
Comentrio:
Item I: A assertiva trata do conceito do substitudo. O substituto a pessoa

que paga o tributo. Item errado.
Item II: A substituio tributria progressiva j foi considerada constitucional

pelo STF. Portanto, o item est correto.

Item III: A restituio da quantia paga s ocorrer se o fato gerador

presumido no se concretizar. Cabe destacar que eventuais diferenas a pagar
ou a restituir no so consideradas. Item errado.
Gabarito: Letra E
Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou

contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de
seu pagamento por responsvel definido por lei.
Comentrio: Essa a jurisprudncia dominante, no sentido de que o

pagamento antecipado no se confunde com o recolhimento do tributo.
Questo correta.
Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS,

possvel afirmar que se trata de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito
passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo.
Comentrio: A substituio tributria faz com que outra pessoa, que no o

contribuinte, assuma a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao
tributria. Questo correta.
Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, correto

afirmar que se trata de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS.
Comentrio: A substituio tributria reflete a incidncia monofsica e no

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plurifsica - do ICMS, como ocorre com o ICMS-Combustveis. Questo errada.
3.1 Transferncia por Solidariedade
A transferncia da responsabilidade do pagamento dos tributos ocorrida

por meio da solidariedade foi tratada no art. 124 do CTN.
Em relao ao art. 124, I, vimos que ficam solidariamente obrigadas as

pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao.

No se nega que o vnculo entre as pessoas que tenham o citado

interesse comum e o fato gerador da obrigao to forte que elas so, na
verdade, contribuintes. Vamos relembrar o nosso exemplo:
Carlos, Jos e Bruno so proprietrios de um imvel urbano, localizado

no Municpio de So Paulo. Carlos detm 5% do imvel, Jos, 70% e Bruno,
25%. Vamos supor, ainda, que o valor do IPTU no ano de 2013 foi de R$
1.000,00.
Naquele momento, vimos que o Fisco pode exigir a dvida integralmente

de qualquer um dos devedores solidrios, correto? Portanto, imagino que Jos,
possuindo 70% da propriedade, seja compelido a pagar o valor total, isto , R$
1.000,00. Certamente, ele pagou uma parte (R$ 300,00) que no lhe cabia.
Nesse caso, dizemos que Jos pagou como contribuinte R$ 700,00, e

como responsvel R$ 300,00.
O contribuinte solidrio que paga a dvida integralmente,

paga a sua parte como contribuinte, e a dos demais
codevedores como responsvel.
Ademais, cumpre destacar que o art. 124, II, permite que a lei
nomeie como devedores solidrios pessoas que no tenham relao
pessoa e direta com o fato gerador, hiptese em que teramos mais uma
figura de responsabilidade por via do instituto da solidariedade.
Observao: No se esquea de que a solidariedade foi tratada, pelo CTN,

fora do captulo referente responsabilidade tributria.
3.2 Transferncia por Sucesso
O CTN inicia a abordagem da responsabilidade por sucesso, ou, nas

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palavras exatas do texto legal, responsabilidade dos sucessores, prevendo o

seguinte dispositivo:
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
Ns vimos que a responsabilidade por transferncia se d com a

ocorrncia de um ato ou fato, posterior ocorrncia do fato gerador, que
transfere a obrigao do contribuinte para o responsvel. Ok?

O que o art. 129 quis dizer, ainda que por uma redao mais confusa,
que o sucessor assume todas as obrigaes tributrias surgidas at a
data do ato ou fato que demarcou a sucesso.
Observao: Em relao s obrigaes tributrias surgidas aps a data do

evento que demarcou a sucesso, o responsvel (sucessor) , na verdade,
contribuinte. Guarde isso!
O que vai definir as obrigaes que ficam sujeitas s

regras da responsabilidade por sucesso a data da
ocorrncia do fato gerador.
(No despreze, contudo, a literalidade do art. 129!)
Acrescente-se tambm que a responsabilidade por sucesso

caracterizada pelo desaparecimento do devedor original
(contribuinte).
De acordo com o ilustre Eduardo Sabbag (2013):
Esse desaparecimento por ser, por exemplo, por morte do primeiro

devedor, recaindo o nus sobre os herdeiros, ou por venda do imvel ou
estabelecimento, incidindo o importe tribtrio sobre o comprador.
(SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2013. Pg. 727)
Podemos dividir os assuntos a serem estudados sobre a responsabilidade

por sucesso da seguinte maneira:
1. Sucesso na transmisso de bens imveis (CTN, art. 130);

2. Sucesso na transmisso de bens mveis (CTN, art. 131, I);
3. Sucesso na transmisso causa mortis (CTN, art. 131, II e III);
4. Sucesso empresarial (CTN, art. 132 e 133).
3.2.1 Sucesso na transmisso de bens imveis 31990998828
A sucesso na transmisso de bens imveis tem como responsvel o

adquirente de tais bens. Esta pessoa assume a responsabilidade pelo
pagamento dos impostos, taxas e contribuies de melhoria relativas
ao imvel objeto da transmisso.
Vamos ver o que diz o art. 130 do CTN:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador

seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos

respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de

sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-

rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Antes de interpretar o dispositivo citado, devemos entender a diferena

entre os impactos da sub-rogao real e sub-rogao pessoal no Direito
Tributrio:
Sub-rogao real O imvel responde pela dvida tributria. Logo, a

responsabilidade limitada ao valor do bem.
Sub-rogao pessoal O adquirente assume a responsabilidade sobre os

tributos, respondendo por todo o crdito tributrio relativo ao imvel,
mesmo que ultrapasse o valor deste.
Vamos l, ento!
Quando uma pessoa adquire um imvel, assume a

responsabilidade pelos tributos incidentes sobre o bem. Nesse caso,
ocorre a sub-rogao pessoal, ficando o responsvel (adquirente) com a
obrigao de quitar os tributos, ainda que o montante seja superior ao valor do
imvel adquirido. Essa a regra!
Contudo, devemos destacar que existem duas excees previstas no

citado artigo do CTN. So elas:
Quando constar do ttulo de transferncia de propriedade (escritura) a

prova da quitao dos tributos (CTN, art. 130, caput);
Quando o imvel for adquirido em hasta pblica - leilo (CTN, art. 130,
par. nico).
Portanto, se no momento do registro da transferncia do imvel for

apresentada a prova de quitao dos tributos, o adquirente recebe o bem livre
31990998828
de qualquer nus tributrio.
Observao: A comprovao da quitao dos tributos feita pela emisso da

Certido Negativa de Dbitos (CND) ou simplesmente certido negativa.
A que nus eu estou me referindo se j foram apresentados os

comprovantes de quitao dos tributos? Ora, entre o momento da ocorrncia
do fato gerador e o lanamento do tributo (procedimento com a finalidade de
torn-lo exigvel), h um prazo determinado no CTN, denominado decadncia.
Se este prazo no existisse, os fiscais nunca iriam poder lanar os tributos que
no foram declarados espontaneamente pelos contribuintes.

Tudo isso ser detalhadamente estudado nas prximas aulas. No se

preocupe.
Por hora, grave apenas que o prazo decadencial

de 5 anos.
Diante do exposto, no momento em que se comprova o pagamento dos

tributos, pode haver outros a serem posteriormente descobertos e lanados
pelo fisco. Nesse caso, o adquirente no assume tal responsabilidade, ou
seja, sero cobrados do antigo proprietrio.
Em relao ao imvel adquirido em hasta pblica, que o leilo de bens

penhorados, realizado pelo Poder Pblico, o CTN afirma que a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo. O que isso significa?
Significa que o arrematante dos bens imveis em hasta pblica adquire

tais bens livres de qualquer gravame tributrio, j que se trata de sub-
rogao real. Ou seja, os dbitos tributrios existentes sobre o imvel so
quitados pelo prprio valor da arrematao. Logo, se o valor dos tributos
devidos superar o valor do imvel, o Fisco no pode exigir a diferena
do arrematante nem do alienante (antigo proprietrio), pois a sub-
rogao real.
Grave isso: hasta pblica bens imveis.
As bancas tentam confundir o candidato, citando bens

mveis.
3.2.2 Sucesso na transmisso de bens mveis

31990998828
A norma que rege a responsabilidade do sucessor na transmisso de

bens mveis o art. 131, I, do CTN, cuja redao a seguinte:
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens

adquiridos ou remidos;
Embora no o legislador no tenha mencionado expressamente que se

trata de bens mveis, essa a interpretao da maioria dos autores, tendo em
vista que a responsabilidade dos bens imveis j foi tratada no art. 130.

Essa espcie de responsabilidade em muito se assemelha dos bens

imveis, com a distino de que, neste caso, no h excees que eximem o
adquirente dos bens mveis. Se houve a transmisso dos bens, h
sucesso tributria, sem excees.
No que se refere aos responsveis, a norma assevera que so eles o

adquirente ou o remitente. Quando ao adquirente, no h observaes a
serem feitas. a pessoa que compra o bem mvel de outra.
No que concerne ao remitente, embora no deixe de ser um adquirente,

bom que conheamos, ainda que superficialmente, a origem do termo.
Remitente aquele que realiza a remio, que pode ser traduzida no resgate
e aquisio de bens que foram penhorados ou objeto de leilo judicial,
pelo cnjuge, ascendente ou descendente da pessoa executada. Tais pessoas
(remitentes) possuam preferncia sobre o arrematante.
Destaque-se que, atualmente, o instituto foi revogado. Contudo, para

nossa prova, voc pode responder normalmente: o remitente
pessoalmente responsvel pelos tributos relativos aos bens (mveis)
remidos.
Observao: No confunda remio com remisso. Esta um benefcio

fiscal, j citado em outra aula, mas que s ser detalhadamente estudado na
aula em que tratarmos das hipteses de extino do crdito tributrio.
3.2.3 Sucesso na transmisso causa mortis
A responsabilidade com base na transmisso causa mortis foi prevista no

art. 131, II e III, do CTN, nos seguintes termos:
Art. 131. So pessoalmente responsveis:

31990998828
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos

devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado
ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da

abertura da sucesso.

Observao: Confira abaixo um mini-dicionrio para que voc possa entender o assunto
com tranquilidade:
De cujus: pessoa falecida
Esplio: conjunto de bens, direitos, dvidas e responsabilidades do falecido
Abertura da sucesso: momento capaz de gerar os efeitos da sucesso (morte)
Quinho: parcela do patrimnio deixado pelo de cujus
Legado: patrimnio deixado pelo de cujus, por meio de testamento.
Meao: a metade do patrimnio do casal que pertence a cada cnjuge
Nesse tipo de transmisso, a lgica que, da mesma forma que os

bens do de cujus so transferidos para seus herdeiros, as dvidas
tributrias tambm o so.
Assim, quando em vida, a pessoa sujeito passivo, na condio de

contribuinte, de vrios tributos. Aps a sua morte, algum deve se
responsabilizar por isso.
Portanto, os sucessores devem arcar com as dvidas, na condio de

responsveis. Afinal, no foram eles que praticaram o fato gerador (no
houve relao pessoal e direta com o fato gerador), havendo, to
somente, a transferncia da responsabilidade.
Ocorre que, logo aps a morte, h o procedimento de inventrio, e at

que seja feita a partilha aos herdeiros, o ente que fica responsvel pelas
dvidas do de cujus o esplio, assim considerado o conjunto coisas e direitos
que compunham o patrimnio do falecido.
Dessa forma, o CTN estabeleceu que o esplio, embora no seja pessoa,

fica pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso (morte). Por outro lado, em relao aos fatos
geradores ocorridos aps a abertura da sucesso e antes da sentena da
partilha, o esplio considerado contribuinte.
No que concerne aos sucessores, so pessoalmente responsveis por

todos os fatos geradores ocorridos antes da sentena de partilha, inclusive o
que ocorreram antes da abertura da sucesso, caso o esplio no os tenha
31990998828
quitado. De maneira anloga, em relao aos fatos geradores ocorridos aps a

partilha, os sucessores so contribuintes, possuindo relao pessoa e direta
com o fato gerador.
Em sntese, o que voc precisa saber que h trs marcos temporais

para definirmos o contribuinte e o responsvel perante a administrao
tributria: antes da morte (abertura da sucesso), entre esta e a partilha ou e
aps a partilha.
Antes da abertura da sucesso fatos geradores ocorridos at esse

momento possuem como contribuinte o de cujus e como responsveis o
esplio ou os sucessores.

Entre a abertura da sucesso e a partilha fatos geradores ocorridos

dentro desse perodo possuem como contribuinte o esplio e como
responsveis os sucessores.
Aps a partilha ou adjudicao fatos geradores aps essa data possuem
como contribuintes os sucessores.
Os sucessores (inclusive o cnjuge meeiro)

somente so responsveis at o limite do valor que
lhes foi repassado. Observe que a responsabilidade vai
sendo transferida para os demais envolvidos na relao
jurdica.
Esquematizando:
CONTRIBUINTES
Abertura da Sucesso Partilha
DE CUJUS ESPLIO SUCESSORES
ESPLIO OU SUCESSORES
SUCESSORES
(se esplio no pagar)
RESPONSVEIS
Por fim, deve ser ressaltado que a responsabilidade na sucesso

causa mortis engloba no s o valor dos tributos devidos, mas inclui as
multas moratrias, que so aquelas impostas pelo no pagamento do tributo
na data de vencimento. Esse o entendimento do STJ:
TRIBUTRIO. INTERPRETAO DO ARTIGO 2, 8, DA LEI 6.830, DE 1980,

31990998828
E DO ART. 131, III, DO CTN.

(...) 3. A multa moratria imposio decorrente do no pagamento do
tributo na poca do vencimento.
4. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas
moratrias.
5. O esplio, quando chamado como sucessor tributrio,
responsvel pelo tributo declarado pelo "de cujus" e no pago no
vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria.(...)"
(STJ, REsp 295.222/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Jos Delgado, Julgamento
em 12/06/2001)

3.2.4 Sucesso Empresarial
O CTN estabelece que a sucesso empresarial gera, nos termos do art.

132 do CTN, responsabilidade tributria s empresas resultantes das
operaes societrias. Vejamos a ntegra desse dispositivo:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,

transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
A sucesso empresarial consiste em operaes societrias entre

empresas, que so denominadas fuso, incorporao, transformao ou
ciso. Vamos entender cada uma das operaes:
Fuso Operao em que duas empresas se unem para formar uma s. As

empresas fusionadas deixam de existir, surgindo uma nova, que ser a
sucessora.
Incorporao Operao em que uma (ou mais do que uma) sociedade

absorvida por outra. A empresa incorporada deixa de existir.
Transformao Operao em que a sociedade muda de forma (de Ltda.

Para S.A., por exemplo).
Ciso A ciso pode ser total ou parcial. Na ciso total, uma empresa
transfere todo o seu patrimnio para outra, deixando de existir. Na ciso
parcial, a empresa transfere parcela do seu patrimnio para uma (ou mais de
uma) empresas, continuando a existir.
Observao: O CTN no cita expressamente a ciso, pois a operao

s foi regulada 10 anos aps a publicao do CTN. Apesar disso, a doutrina e
a jurisprudncia tm aceitado a aplicao da regra da responsabilidade
tributria na sucesso empresarial aos casos de ciso.
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O marco temporal para se definir se a empresa sucessora ser

contribuinte ou responsvel a data do ato que gerou a operao societria.
As operaes societrias no se confundem com

operaes comerciais. Logo, no ocorre fato
gerador do ICMS.
A responsabilidade por sucesso tambm extensiva aos casos de

extino das pessoas jurdicas de direito privado, conforme preceitua o par.
nico do art. 132, do CTN:

Art. 132 (...):
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de

extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo
social, ou sob firma individual.
Veja que para a responsabilidade tributria ficar caracterizada,

necessrio que a atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente ou seu esplio, podendo a atividade ser explorada sob a
mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Observao:
Firma individual, em termos atuais, significa empresrio individual.

O scio que continuar a respectiva atividade pode ser responsabilizado
ainda que exera a atividade sem regular constituio, j que o art.
126, III, do CTN, impe a capacidade passiva, independentemente de a
pessoa jurdica estar regularmente constituda.
No que se refere abrangncia do crdito transferido na

responsabilidade por sucesso empresarial, deve ficar claro que, neste caso,
abrange tanto as multas moratrias como as punitivas. Vejamos o
posicionamento do STJ a respeito do tema:
"(...) A responsabilidade tributria do sucessor abrange, alm dos tributos

devidos pelo sucedido, as multas moratrias ou punitivas, que, por
representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio
adquirido pelo sucessor, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a
data da sucesso. (...)"
(STJ, REsp 923.012, Primeira Seo, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
09/06/2010)
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Tal posicionamento encontra-se, hoje, cristalizado na Smula 554:
Smula STJ 554 - Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade

da sucessora abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas
tambm as multas moratrias ou punitivas referentes a fatos geradores
ocorridos at a data da sucesso.

3.2.5 Responsabilidade do adquirente de fundo de comrcio ou

estabelecimento profissional
Alm da responsabilidade na sucesso empresarial, o legislador do CTN

disciplinou tambm a responsabilidade tributria na alienao de fundo de
comrcio e estabelecimentos profissionais, conforme se v abaixo:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que

adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,

indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na

explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
Antes de partirmos para anlise do art. 133, vamos entender o que vem
a ser fundo de comrcio e estabelecimento comercial.
Fundo de comrcio caracterizado pelo conjunto de bens tanto materiais

(mquinas,mveis, computadores etc.) como imateriais (marca, ponto
comercial etc.), utilizados para cumprir com a atividade empresarial. O fundo
de comrcio pode ser composto por um ou mais estabelecimentos.
Portanto, os estabelecimentos so considerados parcelas do fundo de

comrcio, j que este pode conter vrios estabelecimentos.
Nesse contexto, repare que o CTN responsabiliza tanto o adquirente

de todo o fundo de comrcio, como o que adquire apenas um
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estabelecimento comercial.
Assim, o adquirente que continua a respectiva explorao da

atividade comercial, ainda que sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma individual, responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido.
Da, podemos tirar duas concluses:
O adquirente deve continuar a explorao da respectiva atividade

comercial. Dessa forma, se compra um estabelecimento onde h a
explorao de uma farmcia, e decide abrir um lava-jato, no h que se
falar em responsabilidade do adquirente.

Havendo o prosseguimento na explorao da respectiva atividade, o

adquirente somente responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido. Nesse sentido, seria responsvel pelo ICMS
ou IPI, por exemplo, mas no sobre o Imposto de Renda devido pela pessoa
jurdica alienante.
Vamos esquematizar para deixar tudo mais simples:
Se o alienante cessar Se o alienante continuar

explorao comercial atividade comercial; ou
Adquirente de Iniciar nova atividade

dentro dos prximos 6
Fundo de Comrcio
meses.
ou Estabelecimento Integralmente
Se continuar a Subsidiariamente
Torna-se Responsvel
explorao
importante destacar que o STJ (REsp 108.873/SP) j

decidiu que, se uma empresa aluga um imvel que j foi
anteriormente locado a outra pessoa jurdica devedora,
no h que se falar em responsabilidade tributria.
Entendido tudo at aqui, correto? Ento, vamos prosseguir no assunto,

explicando a intensidade da responsabilidade assumida pelo adquirente, que
pode ocorrer de duas maneiras. Vamos l!
Imagine, a ttulo de exemplo, que um japons, inconformado com o

elevado ndice de inadimplncia na sua loja de roupas, decide vend-la a outra
pessoa, com a finalidade de regressar ao seu pas de sua origem.
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Outro exemplo seria o de um italiano, que possui duas pizzarias.

Decepcionado com o baixo volume de vendas de uma das pizzarias, decide
alien-la e continuar com a explorao da outra, que j se encontra
estruturada.
A primeira hiptese ocorre quando o alienante, aps realizar a venda do

fundo de comrcio ou do estabelecimento, cessa completamente a explorao
do comrcio, indstria ou atividade. Perceba que, para o fisco, fica difcil
localizar o japons, para cobrar-lhe os tributos porventura devidos. Por esse
motivo, se o alienante cessa a explorao comercial ou industrial, o
adquirente responde integralmente pelos tributos (art. 133, I).

A segunda hiptese refere-se ao caso de o alienante prosseguir na

explorao da atividade comercial ou industrial, ou iniciar dentro dos prximos
seis meses, contados da data da alienao, nova atividade, no mesmo ou at
mesmo em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Como o alienante pode ser encontrado com maior facilidade, o

adquirente somente responder pelos tributos devidos se a Fazenda no lograr
xito na cobrana do alienante. Ou seja, a responsabilidade subsidiria
do adquirente.
Percebe-se que h benefcio de ordem, ou seja, o

adquirente s ir cumprir com a obrigao, caso o
alienante no possa faz-lo.
Um detalhe a ser notado que, para o adquirente se responsabilizar

pelo fundo de comrcio ou estabelecimento adquirido, deve continuar
a explorao da respectiva atividade. Por outro lado, a responsabilidade
do alienante continua ainda que venha a iniciar atividade distinta
dentro dos prximos seis meses.
Observao: O que foi dito sobre a transferncia da responsabilidade

das multas moratrias e punitivas tambm se aplica na aquisio de
fundo de comrcio ou estabelecimento.
Impende destacar que o advento da LC 118/2005 trouxe importantes

alteraes no art. 133 do CTN, acrescentando 3 pargrafos a ele. Como tais
alteraes envolvem o processo de recuperao judicial e de falncia,
muito importante que voc entenda a relao desses conceitos com o assunto
que estamos estudando.
Na sistemtica da recuperao judicial (antiga concordata), o objetivo

fazer com que a empresa supere a crise econmico-financeira pela qual est
31990998828
passando. Para que isso ocorra, pode ser necessrio alienar um dos
estabelecimentos da empresa.
Da mesma forma que na recuperao judicial, em que est presente o

princpio da preservao da empresa, na falncia pode haver alienao dos
estabelecimentos.
Em ambos os casos, o alienante est repleto de dvidas tributrias.

Aplicando-se a regra da responsabilidade por sucesso, o adquirente seria
responsvel por tais dvidas.

A LC 118/05 alterou justamente esse ponto, ou seja, criou uma

hiptese de excluso da responsabilidade do adquirente dos fundos de
comrcio e dos estabelecimentos.
Art. 133 (...):
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de

alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de

recuperao judicial.
A princpio poderamos pensar que foi aberta a possibilidade de os scios

da sociedade falida ou em recuperao judicial utilizarem terceiros para
adquirir os estabelecimentos livres do nus tributrio. Contudo, de modo a
prevenir que tal exceo seja utilizada com fins fraudulentos, o legislador
estabeleceu no 2 o seguinte:
Art. 133 (...):
2o No se aplica o disposto no 1 (que estabelece a excluso da

responsabilidade) deste artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade

controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,

consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial
ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao

judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
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O objetivo de tais restries evitar fraude contra o

benefcio estabelecido no CTN.
Por ltimo, a LC 118/05 acrescentou o 3 ao art. 133, asseverando que

o dinheiro arrecadado com a alienao de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 ano, s
podendo ser utilizado para pagar dvidas contradas ao longo da falncia
(crditos extraconcursais), ou para pagar crditos que, na falncia,
possuem privilgio em relao ao crdito tributrio.

No se preocupe, amigo(a) concurseiro(a) com tais conceitos, pois tudo

isso ser muito bem detalhado em momento oportuno. No vamos complicar
nosso curso sem necessidade. Tudo deve fluir naturalmente!
Questo 22 FCC/TCE-GO-Analista de Controle Externo/2014
Na responsabilidade por sucesso, correto afirmar que

a) a incorporao de uma empresa por outra implica em responsabilidade
tributria para a empresa incorporadora, relativamente aos dbitos tributrios
da empresa incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao.
b) se na arrematao de bem imvel em hasta pblica o respectivo preo pago
no for utilizado para quitar os tributos devidos, incidentes sobre o imvel, o
arrematante considerado responsvel tributrio.
c) em processo de falncia, o adquirente de estabelecimento comercial ser
responsvel tributrio pelos tributos devidos pela empresa falida, abatendo-se
do preo da aquisio o valor dos dbitos tributrios.
d) o esplio nunca sucessor tributrio, mas sim os herdeiros a qualquer ttulo
so quem respondem pelos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da
sucesso.
e) os pais, tutores e curadores so responsveis por sucesso, pelos tributos
devidos pelos filhos, tutelados e curatelados, respectivamente.
Comentrio:
Alternativa A: De acordo com o art. 132, do CTN, a incorporao de uma

empresa por outra implica em responsabilidade tributria para a empresa
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incorporadora. Tal responsabilidade abrange os dbitos tributrios da empresa

incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao. Alternativa correta.
Alternativa B: No caso de arrematao de bem imvel em hasta pblica, o

art. 130, par. nico, do CTN, estabelece que a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo, de forma que o adquirente recebe o imvel livre das
obrigaes tributrias anteriores aquisio. Alternativa errada.
Alternativa C: Em regra, em se tratando de aquisio de estabelecimento

comercial em processo de falncia, o adquirente no responde pelos tributos
devidos pela empresa falida, conforme estabelece o art. 133, 1, I, do CTN.
Alternativa errada.

Alternativa D: De acordo com o art. 131, III, do CTN, o esplio

pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso. Alternativa errada.
Alternativa E: Neste caso, no h que se falar em responsabilidade por

sucesso, mas sim em responsabilidade de terceiros (pais, tutores e
curadores), que pode ocorrer em decorrncia de atuao regular ou irregular.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questo 23 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com o CTN, a responsabilidade tributria do sucessor abrange os

tributos devidos pelo sucedido cujos fatos geradores tenham ocorrido at o dia
da sucesso, mas no as multas moratrias ou punitivas.
Comentrio: Embora a questo se refira ao CTN, deseja-se, na verdade, que

o candidato conhea a jurisprudncia do STJ, que entende que a
responsabilidade tributria do sucessor abrange, alm dos tributos devidos
pelo sucedido, as multas moratrias ou punitivas, que, por representarem
dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor,
desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucesso. Questo
errada.
Questo 24 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014
Sobre responsabilidade tributria, o arrematante responsvel pelos tributos

cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao, do mesmo modo que o
adquirente de bem mvel.
Comentrio: O arrematante de bem imvel em hasta pblica no se torna

responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
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arrematao, o que no ocorre com o adquirente de bem mvel. Alternativa

errada.
Sobre responsabilidade tributria, o adquirente de estabelecimento comercial

responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio
quando a aquisio se d em processo de falncia, j que os crditos
tributrios tm preferncia sobre crditos extraconcursais.
Comentrio: Em regra, vimos que o adquirente de estabelecimento comercial

responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores

aquisio. Contudo, tal responsabilidade no se aplica aos casos de aquisio

em processo de falncia. Questo errada.
Sobre responsabilidade tributria, a pessoa jurdica de direito privado que

resultar da incorporao, fuso ou transformao responsvel pelos tributos
relativos aos fatos geradores anteriores incorporao, fuso ou
transformao de forma subsidiria, caso o patrimnio da incorporada, fundida
ou transformada seja insuficiente para quitar os crditos tributrios devidos.
Comentrio: No h que se falar em responsabilidade subsidiria da pessoa

jurdica de direito privado que resultar da incorporao, fuso ou
transformao. Esta ser responsvel pelos tributos relativos aos fatos
geradores anteriores incorporao, fuso ou transformao. Questo errada.
Questo 27 FCC/TJ-PE-Juiz/2013
Na sucesso causa mortis haver responsabilidade tributria

a) do esplio e dos sucessores, solidariamente, por todos os tributos cujos
fatos geradores surgirem durante o inventrio ou partilha.
b) do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
c) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso, bem como at a partilha ou adjudicao.
d) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, ainda que tenha havido a
partilha ou adjudicao dos bens.
e) dos sucessores a qualquer ttulo, pelos tributos devidos pelo de cujus aps a
Comentrio: A responsabilidade tributria, no caso de sucesso causa mortis,

pessoal do sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
31990998828
responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. Alm

disso, tambm pessoalmente responsvel o esplio, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
Gabarito: Letra C
Questo 28 FCC/TRF - 2 REGIO-Analista Judicirio/2012
Samuel vendeu, por escritura pblica, um imvel para Sueli. Haviam dbitos
referentes ao imposto predial e territorial urbano. O contrato de venda e
compra estipulou a transferncia dessa responsabilidade (quitao dos dbitos)
para Rafael (ento devedor de Samuel), mas que deixou de cumpri-la. Nesse

caso, a responsabilidade da quitao do dbito perante Fazenda Pblica do

Municpio ser
a) de Rafael, ou seja, o terceiro integrante no contrato.
b) de Samuel, ou seja, o vendedor do imvel.
c) de Sueli, ou seja, a compradora e atual proprietria do imvel.
d) do vendedor Samuel e da compradora Sueli.
e) da compradora Sueli e do terceiro Rafael.
Comentrio: A responsabilidade tributria pelos tributos relativos ao bem

imvel de Sueli, haja vista no ter sido provada a quitao dos dbitos
tributrios. Deve ser ressaltado que a responsabilidade tributria no pode ser
transferida a Rafael, haja vista que as convenes particulares no podem
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias.
Gabarito: Letra C
Questo 29 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador Municipal/2012
Sobre a responsabilidade dos sucessores, analise os itens abaixo.
I. O arrematante de imvel em hasta pblica no responsvel pelos tributos

incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao.
II. O esplio no responsvel tributrio pelos tributos cujos fatos geradores
sejam anteriores abertura da sucesso, assim como pelos tributos cujos
fatos geradores tenham ocorrido durante o inventrio.
III. O adquirente de estabelecimento comercial sempre responsvel
integralmente pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
aquisio, ainda que a mesma se d judicialmente em processo de falncia.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I.
b) I e II.
c) II. 31990998828
d) II e III.
e) III.
Comentrio:
Item I: Na arrematao de imvel em hasta pblica, a sub-rogao ocorre

sobre o respectivo preo, de forma que o arrematante no responsvel pelos
tributos incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores
arrematao. Item correto.
Item II: Na realidade, o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos

devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Item errado.

Item III: A responsabilidade do adquirente de estabelecimento comercial

pode ser integral ou subsidiria com o alienante. Contudo, no h que se falar
em responsabilidade do adquirente se a aquisio se deu judicialmente em
processo de falncia. Esta a regra. Item errado.
Gabarito: Letra A
Questo 30 FCC/Pref. So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012
Um menino menor de idade, com dez anos, recebeu, na qualidade de herdeiro

testamentrio, por ocasio da morte de sua av, um imvel urbano, localizado
em municpio do interior de So Paulo, no valor de R$ 350.000,00.
Houve a aceitao da herana pelo menor, que, nesse ato, foi representando
por seus pais.
Nesse caso, o tributo devido na transmisso causa mortis de bens imveis

caber
a) aos pais do menor de idade, pois o menino, por ser menor de idade, no
tem capacidade tributria.
b) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso
de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
c) cinquenta por cento ao menino menor de idade e cinquenta por cento aos
pais do menor.
d) aos pais do menino menor de idade e ao prprio menino, pois o menor no
tem capacidade jurdica para ser, isoladamente, contribuinte.
e) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso de
impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele.
Comentrio: De acordo com o art. 126, I, do CTN, o menor de idade possui

capacidade tributria passiva, logo a responsabilidade pelo tributo devido na
31990998828
transmisso causa mortis de bens imveis caber a ele prprio. Ademais, em

caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao
tributria por ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, tudo em
conformidade com o art. 134, I, do CTN.
Gabarito: Letra B
Em se tratando de responsabilidade tributria, Beltrano faleceu deixando

herdeiros e tributos no pagos. Deixou bens em valor inferior ao valor dos

tributos devidos. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so

responsveis pelo valor total dos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao.
Comentrio: A responsabilidade dos sucessores se limita ao valor do quinho

recebido por eles. Como o valor dos bens inferior ao valor dos tributos
devidos, no se pode afirmar que sero responsveis pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. Questo errada.
Questo 32 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros

/2014 - Adaptada
No caso de arrematao em hasta pblica, vedada em sub-rogao de

impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis.
Comentrio: No caso de arrematao em hasta pblica, ocorre a sub-rogao

sobre o respectivo preo, relativamente aos impostos e demais tributos
relativos ao bem imvel. Questo errada.

/2014
O produto da alienao judicial de empresa em processo da falncia

permanecer em conta de depsito disposio do juzo competente, pelo
prazo um ano, contado da data de alienao.
Comentrio: o que consta no art. 133, 3, do CTN: Em processo da

falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia
pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que
preferem ao tributrio. Questo correta.

31990998828
/2014
A pessoa jurdica que resultar de fuso de outra responsvel pelas pessoas

jurdicas fusionadas e pelos tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado
da data do ato.
Comentrio: No caso de sucesso empresarial, a responsabilidade da pessoa

jurdica sucessora se restringe aos tributos devidos pela sucedida at a data do
ato. o que prev o art. 132, caput, do CTN. Questo errada.

Questo 35 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014
Suponha que determinado empresrio tenha adquirido o imvel de um

estabelecimento comercial completamente vazio e tenha dado continuidade
explorao, sob outra razo social, do mesmo ramo do comrcio, e que os
alienantes tenham prosseguido na explorao da atividade a partir do quinto
ms aps a alienao.
Considerando essa situao hipottica e aspectos gerais da sucesso
empresarial, julgue: A sucesso empresarial uma forma de responsabilidade
tributria por transferncia, haja vista que a obrigao tributria nasce com o
contribuinte, mas transferida ao responsvel.
Comentrio: De fato, na sucesso empresarial, tem-se inicialmente

determinada pessoa como sujeito passivo da obrigao tributria, qual seja
aquela que tenha praticado a situao que ensejou a ocorrncia do respectivo
fato gerador (contribuinte). Contudo, com a sucesso, outra pessoa assume o
polo passivo da obrigao tributria (responsvel). Questo correta.

/2014
A massa falida pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de

cujus at a data da abertura da sucesso.
Comentrio: Na verdade, em se tratando de abertura da sucesso, no h

que se falar em responsabilidade da massa falida, mas sim do esplio, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Questo
errada.
Questo 37 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011
Considere que mega tenha adquirido, a ttulo oneroso, estabelecimento

empresarial de Delta Auto Peas Ltda. e, aps trs meses, Delta tenha iniciado
31990998828
nova atividade empresarial, na rea de venda de medicamentos. Nesse caso,

mega ser subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos por
Delta at a data da alienao.
Comentrio: Como a empresa alienante (Delta) iniciou nova atividade, ainda

que em outro ramo, dentro do prazo de seis meses contados da data da
alienao, a empresa adquirente apenas responde subsidiariamente. Questo
correta.

Com o falecimento do sujeito passivo tributrio, haver necessria

substituio, sendo o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a abertura da sucesso.
Comentrio: Na dvida, retorne nossa linha do tempo, e veja que, em

relao aos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da sucesso, o
esplio pessoalmente responsvel. Questo correta.
Observao: O fato de a questo citar que houve substituio do sujeito

passivo no se confunde com responsabilidade por substituio. Na verdade,
houve a transferncia da responsabilidade, em decorrncia de um evento
posterior, o que fez com que houvesse a substituio do sujeito passivo.
A responsabilidade dos devedores sucessores atinge os crditos ainda no

constitudos, mas que correspondam a fatos geradores ocorridos antes da
realizao dos atos ou fatos determinados da sucesso, pois, nesse caso, o
lanamento j se realizou.
Comentrio: Se o crdito no foi constitudo, no houve lanamento, que

justamente o procedimento que constitui o crdito tributrio. Questo errada.
Questo 40 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009-Adaptada
A responsabilidade tributria pessoal ou solidria, inexistindo

responsabilidade subsidiria para pagamento de tributo.
Comentrio: A questo genrica, afirmando que no h responsabilidade

subsidiria para pagamento de tributo. Lembre-se de que h a possibilidade de
31990998828
o adquirente de fundo de comrcio responder subsidiariamente pelos tributos

devidos at a data do ato, quando o alienante continuar a explorao de
atividade comercial ou industrial. Questo errada.
A responsabilidade do esplio no alcana as multas devidas pelo de cujus,

inclusive a moratria.
Comentrio: De acordo com o entendimento firmado no mbito do STJ, o

esplio assume a responsabilidade pelos tributos devidos bem como pelas
multas moratrias. Questo errada.

Questo 42 CESPE/AGU/2012
O adquirente de um fundo de comrcio subsidiariamente responsvel,

juntamente com o alienante que continue a exercer a atividade comercial em
outro estado, pelos tributos devidos at a data da venda desse fundo.
Comentrio: Quando o alienante continua exercendo atividade comercial,

ainda que em outro estado, o adquirente responde subsidiariamente. Questo
correta.
O cnjuge meeiro pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de

cujus at a data da adjudicao ou da partilha, limitada a responsabilidade ao
montante do quinho, legado ou meao.
Comentrio: A assertiva foi literalmente copiada do art. 131, II, do CTN.

Lembre-se de que o cnjuge meeiro tambm sucessor tributrio. Questo
correta.
Questo 44 CESPE/Procurador Federal/2007-Adaptada
A BM Confeces Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina

Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da atividade deste
estabelecimento, sob outra razo social: a BM Confeces Ltda. A adquirente
responder integralmente pelos tributos devidos pela Divina Vesturio
Feminino Ltda. at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial,
se a alienante cessar a explorao da atividade.
Comentrio: Como o alienante cessou a explorao, o adquirente responde

integralmente pelos tributos. Questo correta.
31990998828
Questo 45 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013
Delta Ltda. Comrcio de Utilidades Domsticas, que adquiriu de outra

empresa, a qual estava encerrando suas atividades, mveis e utenslios para
serem utilizados em seu negcio, continuando a mesma explorao comercial,
sob razo social distinta, tipificada pela lei tributria como
a) terceiro responsvel.
b) representante tributrio.
c) responsvel por sucesso.
d) sucessor empresarial.
e) responsvel pessoal.

Comentrio: Como houve a continuidade da respectiva explorao, ainda que

sob razo social distinta, a adquirente passa a figurar como responsvel por
sucesso, sobretudo pelo fato de a alienante estar encerrando suas atividades,
hiptese em que a responsabilidade do adquirente integral.
Gabarito: Letra C
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa que alienar sua

empresa, o fundo de comrcio ou apenas um estabelecimento da empresa, e o
adquirente continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou diversa razo
social ou sob firma ou nome individual, a este ltimo recai a responsabilidade
pelos tributos do primeiro devidos at a data da alienao e que incidam sobre
quaisquer daquelas universalidades de coisas.
Comentrio: De acordo com o art. 133, do CTN, o adquirente que continuar a

respectiva explorao da atividade econmica responde pelos tributos relativos
ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data da alienao. A
questo no afirmou se a responsabilidade ser integral ou subsidiria, apenas
assegurou que haver responsabilidade do adquirente. Questo correta.
O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da

partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.
Comentrio: Em ambos os casos, estamos tratando de responsveis, e no

contribuintes. Na dvida, olhe a nossa linha do tempo, no que diz respeito aos
responsveis. Questo errada.
Questo 48 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada 31990998828
correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao de unidade

produtiva isolada acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos,
relativos ao fundo adquirido, quando o adquirente for scio da transmitente.
Comentrio: De acordo com o 1, II e 2, I, do art. 133, do CTN, quando o

adquirente for scio da transmitente (sociedade em recuperao judicial),
haver responsabilidade pelos tributos, relativos ao fundo adquirido. Questo
correta.

Questo 49 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada
correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao judicial de

filial acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido.
Comentrio: Em regra, a alienao judicial de filial no acarreta para o

adquirente a responsabilidade pelos tributos, apenas se houver alguma das
relaes previstas no 2, do art. 133, do CTN, entre o adquirente e a
transmitente. Questo errada.
Com relao ao adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento

comercial, analise as afirmativas a seguir.
I. Ter responsabilidade integral se o alienante cessar a explorao da
atividade.
II. Ter responsabilidade subsidiria se o alienante iniciar, em at seis meses,
nova atividade em outro ramo de comrcio.
III. Ser responsvel no caso de aquisio de filial mediante alienao judicial
em processo de falncia.
Assinale:
a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente a afirmativa II estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Comentrio:
Item I: De acordo com o art. 133, I, do CTN, se o alienante cessar a

explorao do comrcio, indstria ou atividade, a responsabilidade do
adquirente integral. Item correto. 31990998828
Item II: Conforme prev o art. 133, II, do CTN, se o alienante prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, a
responsabilidade do adquirente subsidiria. Item correto.
Item III: Como regra, o adquirente de filial mediante alienao judicial em

processo de falncia no responsvel tributrio, como dispe o art. 133,
1, I, do CTN. S haver responsabilidade tributria se o adquirente tiver
alguma das relaes com o devedor falido, citadas no 2, do mesmo artigo.
Item errado.
Gabarito: Letra C

Extinta a pessoa jurdica de direito privado, continuando a respectiva atividade

a ser exercitada por scio remanescente, sob uma outra razo social, correto
afirmar que:
a) a nova empresa criada pelo scio remanescente responsvel pela
totalidade dos tributos devidos pela sociedade extinta, desde que j tenham
sido lanados.
b) a nova empresa criada pelo scio remanescente apenas responde por
metade dos tributos devidos pela sociedade extinta.
c) inexiste responsabilidade, pois a atividade continuada pelo scio sob outra
razo social.
d) a sociedade constituda pelo scio remanescente responsvel pelos
tributos devidos pela sociedade extinta, independentemente de sua razo
social.
e) inexiste responsabilidade, salvo se a nova empresa iniciar as operaes
dentro de seis meses a contar da data da extino da referida no enunciado.
Comentrio: A responsabilidade por sucesso tambm extensiva aos casos

de extino das pessoas jurdicas de direito privado, nos termos do par. nico
do art. 132, do CTN. Desse modo, para a responsabilidade tributria ficar
caracterizada, necessrio que a atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente ou seu esplio, podendo a atividade ser explorada sob a
mesma ou outra razo social.
Gabarito: Letra D
Questo 52 FCC/Procurador Judicial-Recife-PE/2008
Aps a partilha amigvel em arrolamento de bens judicial pela morte de seu

pai, que se deu em 2007, Tcio e Mvio recebem agora notificao para
pagamento de Imposto de Renda ano-base 2003, por ele devido quando ainda
estava vivo. Esta exigncia fiscal est correta, porque os sucessores so
31990998828
responsveis pelos tributos devidos, cujos fatos geradores ocorreram at a

data da partilha, at o limite dos quinhes recebidos, desde que no tenha se
operado a decadncia ou prescrio.
Comentrio: Desde que no tenha ocorrido a decadncia ou prescrio, que

so causas extintivas do crdito tributrio, os sucessores so responsveis at
o limite dos quinhes recebidos. A decadncia e a prescrio sero estudadas
em momento oportuno. No se preocupe. Questo correta.
Considere a seguinte situao: diretores de uma empresa, que est sendo

adquirida por outra, pactuaram com a adquirente que suportaro o pagamento

do ICMS devido at a data do ato de aquisio. Neste caso, a Fazenda poder

cobrar o ICMS da empresa adquirente, uma vez que as convenes
particulares no podem ser opostas Fazenda Pblica.
Comentrio: De fato, conforme previsto no art. 123 do CTN, as convenes

particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Questo correta.
Questo 54 ESAF/PGFN/2007
No haver responsabilidade por sucesso, a alienao em processo de

falncia, a um concorrente do devedor que no tenha relao com ele nem
com scio seu.
Comentrio: Quando o fundo de comrcio ou estabelecimento de uma

empresa em processo de falncia alienado a um concorrente, que no tenha
qualquer vnculo com o devedor, ocorre a excluso da responsabilidade por
sucesso. Questo correta.
A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,

estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que implicar sempre, para o
adquirente, responsabilidade integral.
Comentrio: Nem sempre a responsabilidade ser integral. Tudo depender

de o alienante prosseguir ou no com a explorao de atividade comercial ou
industrial. Questo errada.
31990998828

responsabilidade tributria correto afirmar que no haver responsabilidade
do adquirente na hiptese de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade
produtiva isolada em processo de recuperao judicial.
Comentrio: Como regra, o adquirente de filial mediante alienao judicial em

processo de falncia no responsvel tributrio, como dispe o art. 133,
1, I, do CTN. Questo correta.


responsabilidade tributria correto afirmar que a extenso da
responsabilidade do adquirente no se altera em funo do fato de o alienante
(do estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria ou atividade.
Comentrio: A grosso modo, a responsabilidade do adquirente integral, se o

alienante cessar a explorao empresarial, ou subsidiria, se o alienante
continuar a explorao ou iniciar nova atividade empresarial dentro dos
prximos seis meses. Portanto, a extenso da responsabilidade se altera.
Questo errada.
3.3 Responsabilidade de Terceiros
Diferentemente do que vimos nos tpicos anteriores, em que h

sucesso patrimonial e consequente responsabilidade, o que vamos estudar
aqui a responsabilizao de pessoas (denominadas terceiros), que possuem
o dever de administrar os bens de terceiros, de represent-los.
Caso tais pessoas se omitam do seu dever, ainda que no atuem

contrariamente lei, devem ser responsabilizadas, j que a elas foi confiada a
gesto patrimonial.
Nesse rumo, a responsabilidade de terceiros foi dividida no CTN em duas

partes: o art. 134 trata da responsabilizao por atuao regular, e o art.
135 se refere responsabilidade de terceiros que agiram de forma
irregular, infringindo a lei, por exemplo.
Vamos estud-los separadamente a partir deste momento.
3.3.1 Responsabilidade de terceiros com atuao regular

31990998828
Vamos comear o estudo desse tipo de responsabilidade, analisando o

caput do art. 134:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do

cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis:
(...)

De incio, cumpre ressaltar uma impreciso terminolgica do CTN. A Lei

diz que, no sendo possvel exigir o cumprimento da obrigao principal do
contribuinte, o terceiro passa a ser responsvel solidrio com aquele.
Ns estudamos que a solidariedade no comporta benefcio de ordem,

podendo ser exigida de um ou de outro. No caso, o comando claro que a
exigncia deve ser feita ao contribuinte e, no sendo possvel adimplir a
obrigao, cobra-se do responsvel.
Embora o CTN tenha sido impreciso na terminologia utilizada, devemos

guardar que a responsabilidade solidria, mas que deve seguir a
ordem estipulada no caput. Esse conselho deve ser seguido, pois
assim que as bancas costumam cobrar.
Observe que a responsabilidade considerada por transferncia, pois,

ao ocorrer o fato gerador, o contribuinte o sujeito passivo da obrigao. Em
caso de impossibilidade do cumprimento pelo sujeito passivo direto,
transfere-se a responsabilidade ao terceiro.
Repare que no final do caput do art. 134, uma informao adicional

tambm nos foi dada: o terceiro deve intervir no ato que culminou no
inadimplemento da obrigao ou se omitir de um dever que lhe cabe.
Ou seja, a atuao do terceiro possui relao com o nascimento da obrigao
tributria, e se o contribuinte no pagar, o terceiro se torna responsvel.
Logo, podemos esquematizar os dois requisitos para que a dvida venha

a ser exigida do responsvel:
Impossibilidade de exigir a dvida do

Responsabilidade contribuinte
Solidria de Terceiros com
Atuao REGULAR (art. 134)
Colaborou, de algum modo, com o no
pagamento do tributo
31990998828
Deve ficar claro o que foi estabelecido no par. nico do artigo em anlise,
pois os responsveis somente assumem o tributo devido e as multas de
carter moratria, isto , por mero atraso de pagamento. Logo, em relao
s multas decorrentes de atos ilcitos, a responsabilidade pessoal do
infrator, como veremos ainda nesta aula.
As multas por descumprimento de obrigaes

acessrias (que, como vimos, converte-se em
obrigao principal) no so transferidas nesse tipo
de responsabilidade.

Nesse momento, voc de estar se perguntando: quem so esses

terceiros responsveis? Nos incisos do art. 134, o legislador elenca os terceiros
que podem ser tornar responsveis em relao obrigao tributria. So
eles:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados

ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos

por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida

ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos

tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em
razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Observao: Lembre-se de que os menores, tutelados e curatelas, embora

sejam incapazes, possuem capacidade tributria passiva, em decorrncia
do disposto no art. 126 do CTN.
Em todos os casos, observe que o responsvel exerce uma funo de

representao do contribuinte.
Os pais, os tutores e os curadores, por exemplo, representam aqueles

que so incapazes para praticar os atos da vida civil (filhos menores, tutelados
e curatelados). 31990998828
O inventariante, por seu turno, exerce a funo de gerir o patrimnio do

esplio, podendo, por isso mesmo, se tornar responsvel quando colaborar
para o inadimplemento da obrigao tributria principal (tributos ou multas
moratrias).
No que se refere aos sndicos e comissrios, na legislao falimentar

atual, so denominados Administrador Judicial. Na falncia, o administrador
assume a administrao dos bens da massa. Na recuperao judicial, o
administrador judicial atua como auxiliar.
Os tabelies, tambm conhecidos por notrios, podem ficar

responsveis, por exemplo, quando no exigirem (omisso) a comprovao de

quitao dos tributos relativos a determinado imvel, no momento da

transferncia de sua propriedade.
Por fim, quando o CTN se referiu aos scios de sociedade de pessoas,

quis se referir quelas sociedades em que a responsabilidade dos scios
ilimitada em relao sociedade, ou seja, respondem pelas dvidas das
sociedades com o prprio patrimnio.
3.3.2 Responsabilidade de terceiros com atuao irregular
Acabamos de estudar a responsabilidade solidria (que, na verdade,

subsidiria) dos terceiros que atuam ou se omitem , acarretando o no
pagamento dos tributos devidos. No houve, portanto, qualquer infrao
dolosa lei ou excesso de poderes, por exemplo.
A partir desse momento, veremos a responsabilidade pelos terceiros que

agem com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Dessa forma, o art. 135 do CTN estabelece o seguinte:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos

correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior (art. 134, estudado no

tpico anterior);
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas

de direito privado.
Repare que as pessoas mencionadas nos incisos II e III

31990998828
desse artigo no foram previstas na responsabilidade

solidria do art. 134. Isso cai em prova. Cuidado!
Vamos imaginar que o diretor de uma empresa, embora no tenha

poderes para adquirir imveis sem anuncia dos scios da pessoa jurdica,
compra uma fazenda a fim de que os funcionrios da organizao tenham um
local para o lazer.
Como houve excesso de poder por parte do diretor, ele ser

pessoalmente responsvel pela obrigao tributria relativa ao ITBI,
por conta da transmisso onerosa de bens imveis.

Veja que a obrigao j nasce tendo como sujeito passivo o diretor, ou

seja, o responsvel fica obrigado desde o momento da ocorrncia do fato
gerador. O que isso nos lembra? Responsabilidade por substituio.
Esse raciocnio j foi utilizado pela FCC, que afirmou se

tratar de responsabilidade por substituio.
De acordo com a jurisprudncia do STJ, a dissoluo irregular de

sociedade tambm caracterizada como infrao lei:
Smula STJ 435 - Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que

deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o
scio-gerente.
Nesse caso, se a empresa encerrou suas atividades irregularmente,

possvel ao Fisco redirecionar a execuo ao scio, a quem cabe provar
o contrrio.
Por outro lado, o descumprimento da obrigao tributria principal, ou

seja, o no pagamento do tributo, caso no haja dolo ou fraude, no
caracteriza infrao legal, de modo que a mora da empresa, e o gestor
no passa a ser pessoalmente responsabilizado:
Smula STJ 430 - O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade

no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.
Ambas as smulas citam o scio-gerente. A propsito, ns vimos quem

so os terceiros responsveis do art. 134, mas ainda no comentamos quem
pode ser pessoalmente responsabilizado nos termos do art. 135.
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Saiba que todas as figuras citadas no art. 134 podem sofrer a

responsabilizao, caso ajam com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos. Alm disso, tambm podem ser responsabilizados
os mandatrios, prepostos e empregados, bem com os diretores (citado
no nosso exemplo), gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.
Os mandatrios podem vir em provas como

procuradores!

Em relao aos scios de uma empresa, importante ter em mente que

so as atividades desenvolvidas na gesto da empresa que podem acarretar
responsabilizao pessoal, e no o fato de ser scio. Por conseguinte, o scio-
gerente pode ser responsabilizado, ao passo que o scio-quotista no
pode.
Tal responsabilizao, no entanto, no exclui a responsabilidade da

pessoa jurdica, contribuinte do tributo resultante dos atos praticados
pelos gestores, j que para isso haveria de ter previso expressa no CTN.
Assim, embora a responsabilidade dos scios seja pessoal, a pessoa jurdica
tambm responsvel. Parte da doutrina defende, ainda, que a
responsabilidade solidria entre ambos, por haver interesse comum na
situao que ensejou a ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 124, I).
Destaque-se que a responsabilidade pessoal prevista no art. 135, objeto

de nosso estudo, abrange os tributos, os juros e as multas, sejam elas de
carter moratrio ou punitivo.
Observao: As multas punitivas tambm podem ser denominadas multas

de ofcio, multas formais, multas fiscais ou at mesmo multas
pessoais.
Em tempo, cumpre-nos ressaltar que, se o scio-gerente tiver se

retirado da sociedade antes da ocorrncia do fato gerador que deu
origem obrigao, fica excludo de qualquer responsabilidade. Assim
entende o STJ (REsp 276.779/SP).

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Tcio, Mvio e Portus so scios em uma empresa de responsabilidade limitada,

na proporo de 1%, 30% e 69%, das quotas sociais, respectivamente. Consta
do contrato social que o representante legal da empresa Tcio. Considerando
que a empresa deixou de emitir nota fiscal e, portanto, de recolher o ICMS
devido no perodo de dezembro de 2010 at fevereiro de 2013, aps regular
ao fiscal, foi feita a autuao para pagamento do tributo, multa, juros e
correo monetria. Diante do no pagamento do crdito constitudo, foi o
mesmo inscrito em dvida ativa e, aps extrair a Certido da Dvida Ativa -
CDA, foi proposta execuo fiscal em face da empresa e dos scios. Diante dos
fatos apresentados,
a) no h responsabilidade solidria entre os scios, mas pessoal, que
respondem proporcionalmente no limite de suas quotas sociais, pelos atos que

praticam em infrao de lei, bem assim no h solidariedade com a empresa,

que somente responde pelo crdito tributrio correspondente a obrigaes
tributrias efetivamente praticadas.
b) somente o representante legal da empresa, Tcio, que responde pelo
crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
em infrao de lei, de forma pessoal, mas a empresa, na qualidade de
contribuinte, devedora do tributo decorrente do fato gerador efetivamente
praticado por ela.
c) o polo passivo da execuo fiscal est correto, tendo em vista que os scios
so responsveis pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei, contrato ou estatuto, de
forma pessoal.
d) os scios no devem figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que se trata de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ou
seja, a empresa, com seu patrimnio, que responde pelos crditos tributrios
decorrentes do exerccio de sua atividade, ainda que praticados em infrao de
lei, contrato ou estatuto.
e) a empresa no deve figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que, no caso de infrao de lei, a responsabilidade pessoal e exclusiva
dos scios pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados em infrao de lei.
Comentrio: A responsabilidade pela prtica de atos com infrao da lei

tributria que impe a emisso de nota fiscal e o consequente recolhimento de
ICMS implica responsabilidade tributria para o representante legal da
empresa, isto , seu administrador, conforme estabelece o art. 135, III, do
CTN. Por tal motivo, somente o representante legal da empresa, Tcio, que
responde pessoalmente pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei.
Gabarito: Letra B

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Sobre responsabilidade tributria, o representante legal de pessoa jurdica de

direito privado, ainda que no seja scio da empresa, pessoalmente
responsvel pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou
estatuto.
Comentrio: Realmente, ainda que no seja scio da empresa, o

representante legal pessoalmente responsvel pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou estatuto. Alternativa
correta.

Questo 60 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Constavam no contrato social da empresa Tessalnica Industrial Ltda. trs

scios: Ovdio, Sneca e Virglio. Ovdio e Virglio eram os administradores da
empresa, cada qual podendo assinar e obrigar a empresa isoladamente; j
Sneca nunca se envolvera na administrao, tendo apenas subscrito e
integralizado o capital e auferido os lucros obtidos. No obstante haver no
contrato social da empresa clusula que expressamente veda operaes em
bolsa de valores com recursos da empresa, em 12/11/2012, Ovdio,
aproveitando a grande sobra de caixa da empresa, fez uma operao em bolsa
de valores na qual obteve um lucro muito expressivo. Contudo, apesar do
lucro, o Imposto de Renda relativo ao ganho de capital na operao no foi
declarado e nem recolhido dentro do prazo legal. Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente, com respeito ao
crdito tributrio devido tem-se que:
a) por se tratar de operao no autorizada pelos estatutos ou contrato social,

a empresa no pode ser responsabilizada pelo pagamento da multa e do
imposto.
b) os scios devem ser responsveis, pois o lucro da operao ser a eles
distribudo.
c) apesar de tambm beneficiar Sneca e Virglio, apenas Ovdio deve ser
pessoalmente responsabilizado, pois agiu contrariando expressa previso do
contrato social. Da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e multas.
d) Ovdio deve ser pessoalmente responsabilizado, excluindo-se a
responsabilidade da empresa, pois a infrao decorreu direta e exclusivamente
de sua atuao pessoal.
e) se no for possvel exigir da empresa o cumprimento da obrigao principal,
respondem solidariamente com ela nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis os scios Ovdio e Virglio.
Comentrio: Como se trata de ato que infringiu contrato social da empresa

Tessalnica Industrial Ltda., ser responsvel o administrador que praticou a
referida infrao, respondendo pessoalmente pelo imposto e pelas multas.
31990998828
Alm disso, vimos que tal responsabilidade no exclui a responsabilidade da

pessoa jurdica, contribuinte do tributo resultante dos atos praticados pelos
gestores. Portanto, da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e
multas.
Gabarito: Letra C
Em se tratando de responsabilidade tributria, os pais respondem pelos

tributos devidos por seus filhos menores e, em matria de penalidades,
somente s de carter moratrio.

Comentrio: De acordo com o art. 134, I, do CTN, nos casos de

impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis os pais, pelos tributos devidos
por seus filhos menores. Em se tratando de penalidades, a responsabilidade diz
respeito apenas s de carter moratrio. Questo correta.
Questo 62 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2009-Adaptada
Todos os scios so responsveis por obrigaes tributrias resultantes de atos

praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto
social de empresa, independentemente da qualidade de representante legal.
Comentrio: Na verdade, a responsabilidade pelos atos praticados com

excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto social de empresa
no se ocorre pelo fato de ser scio, mas pelo fato de gerir a empresa. Sendo
assim, nem todos os scios so responsabilizados. Questo errada.
A responsabilidade tributria por infrao a lei tributria praticada por pessoa

na gesto de sociedade limitada ficar adstrita ao capital social devidamente
integralizado.
Comentrio: Na realidade, se houve a prtica de infrao a lei tributria por

pessoa na gesto da sociedade, aplica-se o art. 135, III, do CTN, ou seja, o
gestor pessoalmente responsvel pelo crdito correspondente s obrigaes
tributrias resultantes da prtica de tais atos. Questo errada.
Questo 64 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista

Legislativo/2014
A responsabilidade pessoal do scio-administrador pelos dbitos tributrios da

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pessoa jurdica pode ser reconhecida em caso de dissoluo irregular da

sociedade empresria, sendo pressuposto dessa responsabilizao a condio
de scio-administrador da empresa no momento da ocorrncia da dissoluo.
Comentrio: De acordo com a Smula 435, do STJ, presume-se dissolvida

irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente. Veja que a responsabilidade decorre da
condio de scio-administrador da empresa, quando da ocorrncia da
dissoluo irregular. Questo correta.

Os mandatrios, prepostos e empregados so solidariamente responsveis

pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes.
Comentrio: A responsabilidade, nesse caso, no solidria, mas pessoal, o

que torna a questo errada.
Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade gera, de forma

automtica, a responsabilidade solidria do sciogerente.
Comentrio: O entendimento do STJ, expresso na Smula 430, o de que o

inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. A questo, portanto, est errada.
Questo 67 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada
Determinado consumidor, vido por conseguir abatimento no preo de

determinado produto, adquiriu a mercadoria de estabelecimento comercial,
aceitando nota fiscal emitida, por um dos scios da sociedade comercial, no
valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos
incidentes sobre a operao comercial e possibilitou a concesso do desconto.
Com base na situao hipottica acima apresentada, julgue a assertiva a
seguir. Alm de responder pessoalmente pela dvida da sociedade, o scio que
realizou a venda subfaturada responder pela prtica de crime contra a ordem
tributria.
Comentrio: Com base no art. 137, I, do CTN, o agente (o scio) responder

pessoalmente pela infrao praticada, sem excluir a responsabilidade na esfera
penal. Questo correta.
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Questo 68 CESPE/DPDF/2013
A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos , de acordo

com o CTN, solidria e pessoal.
Comentrio: A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos

solidria, e no pessoal. Questo errada.

A responsabilidade tributria de terceiros solidria.
Comentrio: Embora o art. 134 estipule regras de responsabilidade solidrias

de terceiros, devemos lembrar que nem todas responsabilidades a cargo de
terceiros so solidrias, como o caso do art. 135 do CTN (responsabilizao
por praticar atos com excesso de poderes. Questo errada.
Questo 70 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
O scio administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica

federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente
responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua
administrao.
Comentrio: O entendimento do STJ, expresso na Smula 430, o de que o

inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. A questo, portanto, est errada.
Sobre o instituto da responsabilidade no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a

opo incorreta.
a) A obrigao do terceiro, de responder por dvida originariamente do
contribuinte, jamais decorre direta e automaticamente da pura e simples
ocorrncia do fato gerador do tributo.
b) Exige-se que o responsvel guarde relao com o contribuinte ou com o fato
gerador, ou seja, que tenha possibilidade de influir para o bom pagamento do
tributo.
c) Pode ser um sucessor ou um terceiro e responder solidria ou
subsidiariamente, ou ainda por substituio.
d) Contribuinte e responsvel so sujeitos passivos da mesma relao jurdica,
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cujo objeto, pagar o tributo, coincide.

e) O vnculo que obriga o responsvel ao pagamento do tributo surge de lei
especfica.
Comentrio: Como se trata de questo que exige amplo conhecimento de

todo o tema responsabilidade tributria, entendi que seria melhor deix-la
para este momento. Vamos l!
Alternativa A: Se a dvida originariamente do contribuinte, a

responsabilidade de terceiro ocorre mediante transferncia. Essa
transferncia se d apenas diante de um evento posterior ocorrncia do fato
gerador. o caso, por exemplo, de impossibilidade do cumprimento pelo

contribuinte, nos termos do art. 134, em que a obrigao transferida a

terceiro. Item correto.
Alternativa B: Consta expressamente no art. 128 do CTN que a lei pode

atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
Veja que o examinador disse ainda que deve haver relao entre o responsvel
e o contribuinte, mas o CTN no disse isso expressamente. Ocorre que, se o
responsvel deve ter vnculo com o fato gerador, certamente o ter com
aquele que possui relao pessoal e direta com este, ou seja, com o
contribuinte. Item correto.
Alternativa C: O responsvel, deveras, pode ser um sucessor ou um terceiro,

e, como aprendemos, pode responder solidria ou subsidiariamente, ou
mesmo por substituio, a depender do que for definido pelo legislador. Item
correto.
Alternativa D: No est correta, como o caso da responsabilidade por

substituio, em que o contribuinte substitudo por algum que antecipa o
pagamento ou recolhe o valor a posteriori. Ademais, nem sempre a relao
jurdica diz respeito a tributo, podendo ser tambm relativa penalidade
pecuniria. Item errado.
Alternativa E: Retomando novamente os ditames do art. 128 do CTN, a lei

pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa. Portanto, o item est correto.
Gabarito: Letra D
4 - RESPONSABILIDADE POR INFRAES
O CTN trata das responsabilidades por infraes nos arts. 136 e 137.
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Normalmente, quando uma pessoa pratica infraes tributrias, fica

sujeita s penalidades pecunirias. Ser punido com multas o mais
corriqueiro. Contudo, h que se destacar que, no mbito da legislao dos
tributos incidentes sobre o comrcio exterior, h infraes punveis com
penas de perdimento de mercadorias ou veculos, e at outras que no
possuem contedo pecunirio.
Nessa esteira, importante entender que aquele que pratica infraes,

possui relao pessoal e direta com o fato, o que o tornaria impreciso dizer
que responsvel. Contudo, assim que o CTN estabelece, e o que
vamos levar para a nossa prova, no mesmo?

Pode-se dizer tambm que, como a pessoa responsvel pela infrao

desde o momento de sua prtica, uma forma de responsabilidade por
substituio.
Pois bem, vamos ver ento o que o CTN diz acerca dessa
responsabilidade:
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por

infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato.
Pode-se inferir do dispositivo que a responsabilidade por infraes

tributrias , via de regra, objetiva, ou seja, no se leva em considerao
as caractersticas pessoais (subjetivas) do infrator e os efeitos que o ato pode
causar. Tudo isso, salvo disposio de lei em contrrio, havendo, portanto,
excees, se forem previstas em leis.
Observao: O entendimento desse assunto tornar-se- mais compreensvel

quando estudarmos a distino entre Direito Tributrio Penal e Direito Penal
Tributrio.
Deve ficar muito claro que no estamos tratando de tributo, mas de

infraes e penalidades. A vai um exemplo para ficar claro: o cidado que
recolhe imposto de renda durante o ano em conformidade com a legislao
que rege tal imposto, mas que no presta a declarao ao Fisco na data
correta, est sujeito penalidade pela infrao legislao tributria.
Nunca tarde para se lembrar de que a lei mais benfica sobre

penalidades aplicada retroativamente, desde que o ato no esteja
definitivamente julgado (art. 106, II, do CTN).
Alm disso, a lei tributria que define infraes ou lhe comina

penalidades deve ser interpretada em benefcio do infrator (acusado), quando
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houver dvida sobre (art. 112, do CTN):
a capitulao legal do fato;

a natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
a autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
a natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao
De qualquer modo, deve sempre ser conferido ao

acusado o direito de defesa.

4.1 A responsabilidade pessoal do agente
Em matria tributria, a responsabilidade pelas infraes cabe a quem

praticou o ato ilcito. Logo, se foi a pessoa jurdica, ela ser responsabilizada,
ainda que, na prtica, seja uma pessoa natural que atue em nome da
empresa. A punio aplicada ao sujeito passivo da obrigao
tributria principal ou acessria, que no foi cumprida. Essa a regra!
O art. 137 do CTN traz justamente a exceo referida regra. So

situaes em que a responsabilidade pessoal do agente quanto
punio, permanecendo a pessoa jurdica na condio de sujeito passivo do
tributo.
As trs hipteses de responsabilizao pessoal do agente so as

seguintes:
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou

contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do

agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de

dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem

respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus

mandantes, preponentes ou empregadores;
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c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas

de direito privado, contra estas.
A primeira se refere s infraes que foram definidas na lei penal como

crimes ou contravenes. As penas previstas para os crimes e contravenes
penais aplicam-se s pessoas naturais. O CTN, seguindo essa lgica,
tambm estabeleceu que a responsabilidade caber ao agente.
Destaque-se que h duas excees, que acabam por afastar o

agente da responsabilidade pelas infraes legislao tributria: se
forem praticadas no exerccio regular da administrao ou se for por
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito.

A segunda hiptese se refere infrao em que o agente possui dolo

especfico, ou seja, age com uma finalidade especfica. O dolo especfico
um elemento subjetivo que, como regra, no est presente nas infraes
legislao tributria, j que estas tm natureza objetiva (CTN, art. 136).
No entanto, lembre-se de que h possibilidade de as infraes

legislao tributria serem subjetivas (o art. 136 prev a exceo). Portanto,
sempre quando o elemento subjetivo (dolo especfico) estiver presente na
legislao que preveja a infrao, dizemos que o dolo especfico
elementar, e a responsabilidade ser pessoal ao agente.
Por ltimo, a terceira hiptese se faz presente quando a infrao

decorra de dolo especfico do representante contra seu representado.
Portanto, se o tutor age com a finalidade especial de lesar o tutelado, aquele
responde, ainda que este seja o sujeito passivo direto da obrigao.
Do mesmo modo, se o diretor comete uma infrao legislao

tributria com o fim especfico de prejudicar a empresa na qual trabalha,
responder pessoalmente pela infrao.
Observao: As pessoas referidas no art. 137 so as mesmas que foram

previstas no art. 135.
4.2 Denncia Espontnea
A denncia espontnea o instituto criado pelo CTN para que o

contribuinte se redima das infraes tributrias, confessando os ilcitos. Como
consequncia, a responsabilidade pela multa afastada. Na verdade, conforme
entendimento do STJ (REsp 774.058/PR), a denncia espontnea afasta
tanto as multas moratrias como as punitivas.
Denncia espontnea = afastamento de todas as

multas (moratrias e punitivas)
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H que se ressaltar que, para configurar a espontaneidade, o sujeito

passivo deve se antecipar ao fisco, ou seja, a denncia espontnea deve
ser feita antes de qualquer procedimento fiscalizatrio.
Obviamente, o infrator no obrigado a adivinhar quando a sua

espontaneidade fica afastada, sendo necessrio que a administrao
tributria comunique o sujeito passivo formalmente.

Com o incio da fiscalizao sobre certo contribuinte, lavra-se o Termo

de Incio de Fiscalizao (CTN, art. 196), com data e hora, ficando claro a
partir de que momento a espontaneidade fica excluda.
Observao: A denncia espontnea deve ser feita antes do incio de

qualquer procedimento fiscalizatrio. Portanto, errado afirmar que basta
que seja formulada antes da notificao de lanamento, tendo em vista que
este o resultado final da fiscalizao, e no o seu incio.
Outro ponto digno de nota que, com o incio do procedimento de

fiscalizao, o sujeito passivo somente perde o direito denncia
espontnea em relao ao tributo objeto de apurao bem como aos
perodos aos quais se refere. Logo, se o objeto da fiscalizao o IPI
relativo ao ano de 2010, o sujeito passivo pode utilizar da denncia
espontnea em relao ao IPI relativo ao ano de 2011, ou mesmo em relao
a outros tributos.
Destaque-se que o art. 138 assevera que a denncia espontnea deve

ser feita acompanhada do pagamento do tributo e dos juros de mora. Caso o
valor do tributo dependa de apurao, cabe ao sujeito passivo
depositar o valor arbitrado pela autoridade administrativa, como
condio de ser beneficiado pela denncia espontnea.
Nessa linha, o STJ (REsp 426.964/SC) j decidiu que o parcelamento

no equivale ao pagamento do tributo, no sendo suficiente para
configurar a denncia espontnea.
Vamos nos atentar, ainda, para o entendimento do STJ, segundo o qual

as disposies do CTN sobre a denncia espontnea no se aplicam ao
cumprimento das obrigaes acessrias. Faz todo o sentido, j que se isso
fosse permitido, a regra seria descumprir o prazo de entrega de declaraes,
por exemplo, fazendo a denncia poucos dias depois. Ou seja, a regra se
tornaria o descumprimento dos prazos.
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4.2.1 - Aplicabilidade da Denncia Espontnea aos Tributos Lanados

por Homologao, por Declarao e de Ofcio
A denncia espontnea majoritariamente aplicvel aos tributos

lanados por homologao, tendo em vista a obrigao, neste caso, do
sujeito passivo em declarar e pagar o tributo antecipadamente, sem
prvio exame da autoridade administrativa. Logo, a denncia espontnea
pode ser apresentada quando no houve previamente a declarao por
parte do sujeito passivo.
Por outro lado, o benefcio da denncia espontnea no se aplica

aos tributos sujeitos a lanamento por homologao, quando, embora
declarados, sejam pagos a destempo:

Smula STJ 360 - O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos

tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados,
mas pagos a destempo.
Ora, se fosse possvel a denncia espontnea nesses casos, o sujeito

passivo declararia o dbito regularmente (aps a ocorrncia do fato gerador),
sendo que esta declarao por si s j configuraria espontaneidade.
Assim, ele ficaria livre para recolher o tributo algum tempo depois, sem arcar
com a multa moratria (por atraso de pagamento). Muito injusto com quem
paga tempestivamente seus tributos, no mesmo?
Em relao aos tributos sujeitos a lanamento por declarao, vislumbra-

se a possibilidade de utilizao da denncia espontnea em duas situaes
distintas: quando o fato gerador no tenha sido declarado pelo
contribuinte ou quando aps declarao, o contribuinte proceda sua
retificao, antes da atuao do Fisco. Neste ltimo caso, percebe-se que
houve omisso parcial do montante a pagar.
Por ltimo, deve ser demonstrada a incompatibilidade da denncia

espontnea com os tributos lanados de ofcio. Neste caso, o sujeito
passivo no participa do lanamento tributrio. No so necessrias
informaes prestadas pelo sujeito passivo para providenciar a constituio do
crdito tributrio, nem mesmo a antecipao do pagamento do tributo.
Portanto, qualquer infrao relativas a esses tributos (lanados de ofcio),
sempre ocorrer aps o lanamento.
4.3 Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio
Antes de finalizarmos o estudo da responsabilidade por infraes, voc,

meu aluno, minha aluna, no pode ficar sem saber a distino entre os
conceitos de Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio.
Primeiramente, cumpre-nos salientar que o Direito Tributrio Penal est

relacionado s infraes administrativas, passveis de punio por penalidades
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pecunirias (multas), as quais no deixam de ser obrigaes tributrias,

conforme preceitua o 1, do art. 113, do CTN, cuja redao a seguinte:
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem

por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
Diferentemente do que foi acima exposto, o Direito Penal Tributrio

constitui instituto do Direito Penal, disciplinando crimes contra a ordem
tributria.

A distino relevante entre o Direito Tributrio Penal e o Direito Penal

Tributrio que, como j foi estudado por ns, naquele a responsabilidade
do agente objetiva, e neste, subjetiva.
Explique-se melhor: no Direito Tributrio, se a infrao foi cometida,

haver a respectiva responsabilizao, independentemente da inteno do
agente, conforme prev o art. 136 do CTN. Por outro lado, no Direito Penal,
vigora o princpio da responsabilidade penal subjetiva, tomando relevncia a
inteno do agente. por esse motivo que a doutrina incansavelmente discute
os elementos dolo e culpa, quando da prtica de determinado delito.
Diferentemente do que ocorre no Direito Penal, a

responsabilidade pelas infraes legislao tributria
independe do elemento volitivo.
Sobre responsabilidade tributria, a responsabilidade pelo pagamento do

tributo, juros de mora e multa excluda pela denncia espontnea da
infrao.
Comentrio: A denncia espontnea da infrao deve ser acompanhada do

pagamento dos tributos e dos juros de mora, excluindo apenas a
responsabilidade pela multa. Questo errada.
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Em se tratando de responsabilidade tributria, comerciante arrependido por ter

feito vrias operaes comerciais sem a emisso de nota fiscal, comparece
repartio fiscal e, de forma espontnea, confessa as infraes cometidas. Ao
analisar a conduta do contribuinte, desacompanhada de qualquer outra
providncia, o fisco pode relevar a infrao.
Comentrio: De acordo com o art. 138, caput, do CTN, a responsabilidade

somente excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Portanto, em
tal situao, o fisco no pode relevar a infrao. Questo errada.

Questo 74 FCC/Procurador-SP/2009
A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da

infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o
recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento
do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria.
Comentrio: De acordo com a Smula 360 do STJ, o benefcio da denncia

espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo. Como o ICMS um tributo
lanado por homologao, no se aplica a denncia espontnea a esse caso.
Questo correta.
A responsabilidade tributria por infrao implica solidariedade da sociedade

com o gestor que cometer infrao no pagamento dos tributos.
Comentrio: O art. 137, do CTN, elenca diversas situaes em que a

responsabilidade tributria pela infrao pessoal ao agente. Por tal motivo, j
podemos descartar a redao da questo, por mencionar que a
responsabilidade solidria da sociedade com o gestor que cometeu a
infrao. Questo errada.
Questo 76 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014
A responsabilidade por infraes elidida pela denncia espontnea do

contribuinte acompanhada do pagamento, ainda que parcial, do crdito
tributrio devido, no se considerando espontnea a denncia da prtica
infracional ocorrida aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao.
Comentrio: Realmente, no se considera espontnea a denncia da prtica

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medida de fiscalizao. Contudo, a responsabilidade por infraes s excluda
se for acompanhada do pagamento total do tributo e dos juros de mora,
conforme estabelece o art. 138, do CTN. Questo errada.
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a

lavratura do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razo de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
Com base nessa situao hipottica, julgue: O pedido de parcelamento gera o
benefcio da espontaneidade para o contribuinte, que se ver livre das multas

aplicadas pelo descumprimento das normas tributrias, especialmente aquela

correspondente fraude praticada.
Comentrio: Como o auto de infrao j havia sido lavrado, no h que se

falar em aplicabilidade da denncia espontnea. Ademais, o pedido de
parcelamento no suficiente para caracterizar a denncia espontnea, sendo
necessrio o pagamento integral do tributo e dos juros de mora. Questo
errada.

/2014
Como regra geral, a responsabilidade por infraes da legislao tributria

depende do dolo do agente ou do responsvel.
Comentrio: De acordo com o que prev o art. 136, caput, do CTN, salvo
disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato. Questo errada.
A responsabilidade do agente por infraes excluda pela denncia

espontnea, que deve ser apresentada antes da propositura da ao penal, em
relao s conceituadas por lei como crimes.
Comentrio: Na realidade, a denncia espontnea deve ser apresentada

antes do incio de qualquer procedimento fiscal. Questo errada.
A denncia espontnea, formulada antes da notificao do lanamento ao

sujeito passivo, exclui a responsabilidade por infraes legislao tributria,
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desde que acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora

ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa.
Comentrio: A denncia espontnea deve ser formulada antes do incio de

qualquer procedimento fiscalizatrio, e no antes da notificao de
lanamento, sendo este a ltima etapa do procedimento. Questo errada.
Somente antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao possvel ao

contribuinte se socorrer do benefcio da denncia espontnea, afastando-se a

responsabilidade por infraes legislao tributria, desde que haja o

pagamento integral do tributo devido acrescido dos juros de mora.
Comentrio: Conforme prev o art. 138 do CTN, a responsabilidade

excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso,
do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Contudo, a denncia
espontnea s pode ser promovida antes do incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao (CTN,
art. 138, par. nico). Questo correta.
Com relao imposio de penalidade, correto afirmar que excluda pela

denncia espontnea de infrao, mesmo que o contribuinte deixe de recolher
o tributo devido ou o faa sem os devidos acrscimos moratrios.
Comentrio: A denncia espontnea da infrao deve ser acompanhada, se

for o caso, do pagamento do tributo e dos respectivos juros de mora, como
prev o art. 138 do CTN. Portanto, a questo est errada.
Questo 83 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Aplica-se o benefcio da denncia espontnea aos tributos sujeitos a

lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo.
Comentrio: A Smula 360 do STJ estabelece que o benefcio da denncia

espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo. Questo errada.
Amigo(a), por hoje s!
At a prxima aula. 31990998828
Um abrao e bons estudos!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra

6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Em se tratando de responsabilidade tributria, pessoa que no tenha praticado

o fato gerador no pode ser sujeito passivo da relao tributria.
Questo 02 FCC/AUDITOR-TCE-AL/2008
Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitui fato gerador.
A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel

afirmar que o contribuinte sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio
sujeito passivo direto.
A responsabilidade tributria derivada aquela que transferida a terceiro que

tenha ligao direta e pessoal com o fato gerador da obrigao, sem que
decorra de expressa previso legal.
A responsabilidade tributria originria aquela que ocorre com o

inadimplemento da obrigao tributria por parte do contribuinte.

31990998828
A sujeio passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por

sucesso, o que caracteriza uma das modalidades de responsabilidade por
transferncia.
possvel que sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel,

ainda que a obrigao no decorra de disposio expressa em lei.

De acordo com a sistemtica do CTN, a lei pode atribuir expressamente a

responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, ainda que no
vinculada ao fato gerador da obrigao.
De acordo com o estabelecido no CTN, obrigao e responsabilidade tributria

so equivalentes, no se podendo atribuir responsabilidade tributria a terceira
pessoa que no o contribuinte.
terceira pessoa que deve cumprir a obrigao tributria. Logo, a questo est
errada.
Questo 10 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010
O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao

pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da
condio de contribuinte.
Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de

renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do
tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
O contrato firmado com o alienante, pelo qual este assume a responsabilidade

pelos dbitos gerados durante sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente,
ao Fisco. 31990998828
O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada

mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.
Em se tratando de responsabilidade tributria, na substituio tributria para

frente, h uma postergao do pagamento do tributo, transferindo-se a

obrigao de reter e recolher o montante devido, que seria do vendedor, ao

adquirente dos produtos e servios.
Questo 15 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada
No caso do tributo de ICMS, a substituio tributria para trs corresponde a

uma espcie de responsabilidade de terceiros por transferncia.
Questo 16 CESPE/SECONT-AUDITOR-ES/2009
O instituto jurdico tributrio que atribui a responsabilidade pelo pagamento do

tributo a terceira pessoa que, desde o nascimento da obrigao tributria, j
tem com ela o dever de recolh-lo chama-se de substituio tributria.
Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o

contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
Questo 18 FGV/SEAD-AP-Fiscal/2010
O pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, ao prever que "a lei

poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido", acabou
instituindo o que a doutrina denomina "substituio tributria para frente".
Em relao a esse instituto, examine as afirmativas a seguir.
I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome de quem feito o

recolhimento antecipado e que dever promover a operao futura.
31990998828
II. Em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a

tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu
severas crticas doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a
constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos.
III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o evento futuro no
ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi
feita a antecipao do recolhimento, necessria a imediata e preferencial
restituio do excesso recolhido.
Assinale:
a) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras.

b) se todas as afirmativas forem verdadeiras.
c) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras.

d) se somente a afirmativa III for verdadeira.

e) se somente a afirmativa II for verdadeira.
Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou

contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de
seu pagamento por responsvel definido por lei.
Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS,

possvel afirmar que se trata de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito
passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo.
Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, correto

afirmar que se trata de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS.
Questo 22 FCC/TCE-GO-Analista de Controle Externo/2014
Na responsabilidade por sucesso, correto afirmar que

a) a incorporao de uma empresa por outra implica em responsabilidade
tributria para a empresa incorporadora, relativamente aos dbitos tributrios
da empresa incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao.
b) se na arrematao de bem imvel em hasta pblica o respectivo preo pago
no for utilizado para quitar os tributos devidos, incidentes sobre o imvel, o
arrematante considerado responsvel tributrio.
c) em processo de falncia, o adquirente de estabelecimento comercial ser
responsvel tributrio pelos tributos devidos pela empresa falida, abatendo-se
31990998828
do preo da aquisio o valor dos dbitos tributrios.

d) o esplio nunca sucessor tributrio, mas sim os herdeiros a qualquer ttulo
so quem respondem pelos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da
sucesso.
e) os pais, tutores e curadores so responsveis por sucesso, pelos tributos
devidos pelos filhos, tutelados e curatelados, respectivamente.
Questo 23 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com o CTN, a responsabilidade tributria do sucessor abrange os

tributos devidos pelo sucedido cujos fatos geradores tenham ocorrido at o dia
da sucesso, mas no as multas moratrias ou punitivas.

Sobre responsabilidade tributria, o arrematante responsvel pelos tributos

cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao, do mesmo modo que o
adquirente de bem mvel.
Sobre responsabilidade tributria, o adquirente de estabelecimento comercial

responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio
quando a aquisio se d em processo de falncia, j que os crditos
tributrios tm preferncia sobre crditos extraconcursais.
Sobre responsabilidade tributria, a pessoa jurdica de direito privado que

resultar da incorporao, fuso ou transformao responsvel pelos tributos
relativos aos fatos geradores anteriores incorporao, fuso ou
transformao de forma subsidiria, caso o patrimnio da incorporada, fundida
ou transformada seja insuficiente para quitar os crditos tributrios devidos.
Questo 27 FCC/TJ-PE-Juiz/2013
Na sucesso causa mortis haver responsabilidade tributria

a) do esplio e dos sucessores, solidariamente, por todos os tributos cujos
fatos geradores surgirem durante o inventrio ou partilha.
b) do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
c) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso, bem como at a partilha ou adjudicao.
d) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, ainda que tenha havido a
partilha ou adjudicao dos bens. 31990998828
e) dos sucessores a qualquer ttulo, pelos tributos devidos pelo de cujus aps a
Samuel vendeu, por escritura pblica, um imvel para Sueli. Haviam dbitos
referentes ao imposto predial e territorial urbano. O contrato de venda e
compra estipulou a transferncia dessa responsabilidade (quitao dos dbitos)
para Rafael (ento devedor de Samuel), mas que deixou de cumpri-la. Nesse
caso, a responsabilidade da quitao do dbito perante Fazenda Pblica do
Municpio ser
a) de Rafael, ou seja, o terceiro integrante no contrato.

b) de Samuel, ou seja, o vendedor do imvel.

c) de Sueli, ou seja, a compradora e atual proprietria do imvel.
d) do vendedor Samuel e da compradora Sueli.
e) da compradora Sueli e do terceiro Rafael.
Questo 29 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador Municipal/2012
Sobre a responsabilidade dos sucessores, analise os itens abaixo.
I. O arrematante de imvel em hasta pblica no responsvel pelos tributos

incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao.
II. O esplio no responsvel tributrio pelos tributos cujos fatos geradores
sejam anteriores abertura da sucesso, assim como pelos tributos cujos
fatos geradores tenham ocorrido durante o inventrio.
III. O adquirente de estabelecimento comercial sempre responsvel
integralmente pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
aquisio, ainda que a mesma se d judicialmente em processo de falncia.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I.
b) I e II.
c) II.
d) II e III.
e) III.
Questo 30 FCC/Pref. So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012
Um menino menor de idade, com dez anos, recebeu, na qualidade de herdeiro

testamentrio, por ocasio da morte de sua av, um imvel urbano, localizado
em municpio do interior de So Paulo, no valor de R$ 350.000,00.
Houve a aceitao da herana pelo menor, que, nesse ato, foi representando
31990998828
por seus pais.
Nesse caso, o tributo devido na transmisso causa mortis de bens imveis

caber
a) aos pais do menor de idade, pois o menino, por ser menor de idade, no
tem capacidade tributria.
b) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso
de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
c) cinquenta por cento ao menino menor de idade e cinquenta por cento aos
pais do menor.

d) aos pais do menino menor de idade e ao prprio menino, pois o menor no

tem capacidade jurdica para ser, isoladamente, contribuinte.
e) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso de
impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele.
Em se tratando de responsabilidade tributria, Beltrano faleceu deixando

herdeiros e tributos no pagos. Deixou bens em valor inferior ao valor dos
tributos devidos. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so
responsveis pelo valor total dos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao.

/2014 Adaptada
No caso de arrematao em hasta pblica, vedada em sub-rogao de

impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis.

/2014
O produto da alienao judicial de empresa em processo da falncia

permanecer em conta de depsito disposio do juzo competente, pelo
prazo um ano, contado da data de alienao.

/2014
A pessoa jurdica que resultar de fuso de outra responsvel pelas pessoas

jurdicas fusionadas e pelos tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado
da data do ato. 31990998828
Suponha que determinado empresrio tenha adquirido o imvel de um

estabelecimento comercial completamente vazio e tenha dado continuidade
explorao, sob outra razo social, do mesmo ramo do comrcio, e que os
alienantes tenham prosseguido na explorao da atividade a partir do quinto
ms aps a alienao.
Considerando essa situao hipottica e aspectos gerais da sucesso
empresarial, julgue: A sucesso empresarial uma forma de responsabilidade
tributria por transferncia, haja vista que a obrigao tributria nasce com o
contribuinte, mas transferida ao responsvel.


/2014
A massa falida pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de

cujus at a data da abertura da sucesso.
Considere que mega tenha adquirido, a ttulo oneroso, estabelecimento

empresarial de Delta Auto Peas Ltda. e, aps trs meses, Delta tenha iniciado
nova atividade empresarial, na rea de venda de medicamentos. Nesse caso,
mega ser subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos por
Delta at a data da alienao.
Com o falecimento do sujeito passivo tributrio, haver necessria

substituio, sendo o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a abertura da sucesso.
A responsabilidade dos devedores sucessores atinge os crditos ainda no

constitudos, mas que correspondam a fatos geradores ocorridos antes da
realizao dos atos ou fatos determinados da sucesso, pois, nesse caso, o
lanamento j se realizou.
Questo 40 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009-Adaptada
A responsabilidade tributria pessoal ou solidria, inexistindo

responsabilidade subsidiria para pagamento de tributo.
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A responsabilidade do esplio no alcana as multas devidas pelo de cujus,

inclusive a moratria.
O adquirente de um fundo de comrcio subsidiariamente responsvel,

juntamente com o alienante que continue a exercer a atividade comercial em
outro estado, pelos tributos devidos at a data da venda desse fundo.

O cnjuge meeiro pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de

cujus at a data da adjudicao ou da partilha, limitada a responsabilidade ao
montante do quinho, legado ou meao.
Questo 44 CESPE/Procurador Federal/2007-Adaptada
A BM Confeces Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina

Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da atividade deste
estabelecimento, sob outra razo social: a BM Confeces Ltda. A adquirente
responder integralmente pelos tributos devidos pela Divina Vesturio
Feminino Ltda. at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial,
se a alienante cessar a explorao da atividade.
Questo 45 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013
Delta Ltda. Comrcio de Utilidades Domsticas, que adquiriu de outra

empresa, a qual estava encerrando suas atividades, mveis e utenslios para
serem utilizados em seu negcio, continuando a mesma explorao comercial,
sob razo social distinta, tipificada pela lei tributria como
a) terceiro responsvel.
b) representante tributrio.
c) responsvel por sucesso.
d) sucessor empresarial.
e) responsvel pessoal.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa que alienar sua

empresa, o fundo de comrcio ou apenas um estabelecimento da empresa, e o
adquirente continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou diversa razo
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social ou sob firma ou nome individual, a este ltimo recai a responsabilidade

pelos tributos do primeiro devidos at a data da alienao e que incidam sobre
quaisquer daquelas universalidades de coisas.
O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da

partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.

correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao de unidade

produtiva isolada acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos,
relativos ao fundo adquirido, quando o adquirente for scio da transmitente.
correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao judicial de

filial acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido.
Com relao ao adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento

comercial, analise as afirmativas a seguir.
I. Ter responsabilidade integral se o alienante cessar a explorao da
atividade.
II. Ter responsabilidade subsidiria se o alienante iniciar, em at seis meses,
nova atividade em outro ramo de comrcio.
III. Ser responsvel no caso de aquisio de filial mediante alienao judicial
em processo de falncia.
Assinale:
a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente a afirmativa II estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Extinta a pessoa jurdica de direito privado, continuando a respectiva atividade

31990998828
a ser exercitada por scio remanescente, sob uma outra razo social, correto
afirmar que:
a) a nova empresa criada pelo scio remanescente responsvel pela
totalidade dos tributos devidos pela sociedade extinta, desde que j tenham
sido lanados.
b) a nova empresa criada pelo scio remanescente apenas responde por
metade dos tributos devidos pela sociedade extinta.
c) inexiste responsabilidade, pois a atividade continuada pelo scio sob outra
razo social.
d) a sociedade constituda pelo scio remanescente responsvel pelos
tributos devidos pela sociedade extinta, independentemente de sua razo
social.

e) inexiste responsabilidade, salvo se a nova empresa iniciar as operaes

dentro de seis meses a contar da data da extino da referida no enunciado.
Questo 52 FCC/Procurador Judicial-Recife-PE/2008
Aps a partilha amigvel em arrolamento de bens judicial pela morte de seu

pai, que se deu em 2007, Tcio e Mvio recebem agora notificao para
pagamento de Imposto de Renda ano-base 2003, por ele devido quando ainda
estava vivo. Esta exigncia fiscal est correta, porque os sucessores so
responsveis pelos tributos devidos, cujos fatos geradores ocorreram at a
data da partilha, at o limite dos quinhes recebidos, desde que no tenha se
operado a decadncia ou prescrio.
Considere a seguinte situao: diretores de uma empresa, que est sendo

adquirida por outra, pactuaram com a adquirente que suportaro o pagamento
do ICMS devido at a data do ato de aquisio. Neste caso, a Fazenda poder
cobrar o ICMS da empresa adquirente, uma vez que as convenes
particulares no podem ser opostas Fazenda Pblica.
Questo 54 ESAF/PGFN/2007
No haver responsabilidade por sucesso, a alienao em processo de

falncia, a um concorrente do devedor que no tenha relao com ele nem
com scio seu.

responsabilidade tributria correto afirmar que implicar sempre, para o
31990998828
adquirente, responsabilidade integral.

responsabilidade tributria correto afirmar que no haver responsabilidade
do adquirente na hiptese de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade
produtiva isolada em processo de recuperao judicial.


responsabilidade tributria correto afirmar que a extenso da
responsabilidade do adquirente no se altera em funo do fato de o alienante
(do estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria ou atividade.
Tcio, Mvio e Portus so scios em uma empresa de responsabilidade limitada,

na proporo de 1%, 30% e 69%, das quotas sociais, respectivamente. Consta
do contrato social que o representante legal da empresa Tcio. Considerando
que a empresa deixou de emitir nota fiscal e, portanto, de recolher o ICMS
devido no perodo de dezembro de 2010 at fevereiro de 2013, aps regular
ao fiscal, foi feita a autuao para pagamento do tributo, multa, juros e
correo monetria. Diante do no pagamento do crdito constitudo, foi o
mesmo inscrito em dvida ativa e, aps extrair a Certido da Dvida Ativa -
CDA, foi proposta execuo fiscal em face da empresa e dos scios. Diante dos
fatos apresentados,
a) no h responsabilidade solidria entre os scios, mas pessoal, que
respondem proporcionalmente no limite de suas quotas sociais, pelos atos que
praticam em infrao de lei, bem assim no h solidariedade com a empresa,
que somente responde pelo crdito tributrio correspondente a obrigaes
tributrias efetivamente praticadas.
b) somente o representante legal da empresa, Tcio, que responde pelo
crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
em infrao de lei, de forma pessoal, mas a empresa, na qualidade de
contribuinte, devedora do tributo decorrente do fato gerador efetivamente
praticado por ela.
c) o polo passivo da execuo fiscal est correto, tendo em vista que os scios
so responsveis pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei, contrato ou estatuto, de
31990998828
forma pessoal.
d) os scios no devem figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que se trata de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ou
seja, a empresa, com seu patrimnio, que responde pelos crditos tributrios
decorrentes do exerccio de sua atividade, ainda que praticados em infrao de
lei, contrato ou estatuto.
e) a empresa no deve figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que, no caso de infrao de lei, a responsabilidade pessoal e exclusiva
dos scios pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados em infrao de lei.

Sobre responsabilidade tributria, o representante legal de pessoa jurdica de

direito privado, ainda que no seja scio da empresa, pessoalmente
responsvel pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou
estatuto.
Questo 60 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Constavam no contrato social da empresa Tessalnica Industrial Ltda. trs

scios: Ovdio, Sneca e Virglio. Ovdio e Virglio eram os administradores da
empresa, cada qual podendo assinar e obrigar a empresa isoladamente; j
Sneca nunca se envolvera na administrao, tendo apenas subscrito e
integralizado o capital e auferido os lucros obtidos. No obstante haver no
contrato social da empresa clusula que expressamente veda operaes em
bolsa de valores com recursos da empresa, em 12/11/2012, Ovdio,
aproveitando a grande sobra de caixa da empresa, fez uma operao em bolsa
de valores na qual obteve um lucro muito expressivo. Contudo, apesar do
lucro, o Imposto de Renda relativo ao ganho de capital na operao no foi
declarado e nem recolhido dentro do prazo legal. Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente, com respeito ao
crdito tributrio devido tem-se que:
a) por se tratar de operao no autorizada pelos estatutos ou contrato social,

a empresa no pode ser responsabilizada pelo pagamento da multa e do
imposto.
b) os scios devem ser responsveis, pois o lucro da operao ser a eles
distribudo.
c) apesar de tambm beneficiar Sneca e Virglio, apenas Ovdio deve ser
pessoalmente responsabilizado, pois agiu contrariando expressa previso do
contrato social. Da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e multas.
d) Ovdio deve ser pessoalmente responsabilizado, excluindo-se a
31990998828
responsabilidade da empresa, pois a infrao decorreu direta e exclusivamente

de sua atuao pessoal.
e) se no for possvel exigir da empresa o cumprimento da obrigao principal,
respondem solidariamente com ela nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis os scios Ovdio e Virglio.
Em se tratando de responsabilidade tributria, os pais respondem pelos

tributos devidos por seus filhos menores e, em matria de penalidades,
somente s de carter moratrio.

Questo 62 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2009-Adaptada
Todos os scios so responsveis por obrigaes tributrias resultantes de atos

praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto
social de empresa, independentemente da qualidade de representante legal.
A responsabilidade tributria por infrao a lei tributria praticada por pessoa

na gesto de sociedade limitada ficar adstrita ao capital social devidamente
integralizado.
Questo 64 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista

Legislativo/2014
A responsabilidade pessoal do scio-administrador pelos dbitos tributrios da

pessoa jurdica pode ser reconhecida em caso de dissoluo irregular da
sociedade empresria, sendo pressuposto dessa responsabilizao a condio
de scio-administrador da empresa no momento da ocorrncia da dissoluo.
Os mandatrios, prepostos e empregados so solidariamente responsveis

pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes.
Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade gera, de forma

automtica, a responsabilidade solidria do sciogerente.
Questo 67 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada
31990998828
Determinado consumidor, vido por conseguir abatimento no preo de

determinado produto, adquiriu a mercadoria de estabelecimento comercial,
aceitando nota fiscal emitida, por um dos scios da sociedade comercial, no
valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos
incidentes sobre a operao comercial e possibilitou a concesso do desconto.
Com base na situao hipottica acima apresentada, julgue a assertiva a
seguir. Alm de responder pessoalmente pela dvida da sociedade, o scio que
realizou a venda subfaturada responder pela prtica de crime contra a ordem
tributria.

Questo 68 CESPE/DPDF/2013
A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos , de acordo

com o CTN, solidria e pessoal.
A responsabilidade tributria de terceiros solidria.
Questo 70 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
O scio administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica

federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente
responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua
administrao.
Sobre o instituto da responsabilidade no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a

opo incorreta.
a) A obrigao do terceiro, de responder por dvida originariamente do
contribuinte, jamais decorre direta e automaticamente da pura e simples
ocorrncia do fato gerador do tributo.
b) Exige-se que o responsvel guarde relao com o contribuinte ou com o fato
gerador, ou seja, que tenha possibilidade de influir para o bom pagamento do
tributo.
c) Pode ser um sucessor ou um terceiro e responder solidria ou
subsidiariamente, ou ainda por substituio.
d) Contribuinte e responsvel so sujeitos passivos da mesma relao jurdica,
cujo objeto, pagar o tributo, coincide.
e) O vnculo que obriga o responsvel ao pagamento do tributo surge de lei
especfica. 31990998828
Sobre responsabilidade tributria, a responsabilidade pelo pagamento do

tributo, juros de mora e multa excluda pela denncia espontnea da
infrao.
Em se tratando de responsabilidade tributria, comerciante arrependido por ter

feito vrias operaes comerciais sem a emisso de nota fiscal, comparece
repartio fiscal e, de forma espontnea, confessa as infraes cometidas. Ao

analisar a conduta do contribuinte, desacompanhada de qualquer outra

providncia, o fisco pode relevar a infrao.
Questo 74 FCC/Procurador-SP/2009
A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da

infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o
recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento
do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria.
A responsabilidade tributria por infrao implica solidariedade da sociedade

com o gestor que cometer infrao no pagamento dos tributos.
Questo 76 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014
A responsabilidade por infraes elidida pela denncia espontnea do

contribuinte acompanhada do pagamento, ainda que parcial, do crdito
tributrio devido, no se considerando espontnea a denncia da prtica
medida de fiscalizao.
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a

lavratura do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razo de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
Com base nessa situao hipottica, julgue: O pedido de parcelamento gera o
benefcio da espontaneidade para o contribuinte, que se ver livre das multas
aplicadas pelo descumprimento das normas tributrias, especialmente aquela
correspondente fraude praticada. 31990998828

/2014
Como regra geral, a responsabilidade por infraes da legislao tributria

depende do dolo do agente ou do responsvel.
A responsabilidade do agente por infraes excluda pela denncia

espontnea, que deve ser apresentada antes da propositura da ao penal, em
relao s conceituadas por lei como crimes.

A denncia espontnea, formulada antes da notificao do lanamento ao

sujeito passivo, exclui a responsabilidade por infraes legislao tributria,
desde que acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora
ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa.
Somente antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao possvel ao

contribuinte se socorrer do benefcio da denncia espontnea, afastando-se a
responsabilidade por infraes legislao tributria, desde que haja o
pagamento integral do tributo devido acrescido dos juros de mora.
Com relao imposio de penalidade, correto afirmar que excluda pela

denncia espontnea de infrao, mesmo que o contribuinte deixe de recolher
o tributo devido ou o faa sem os devidos acrscimos moratrios.
Questo 83 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Aplica-se o benefcio da denncia espontnea aos tributos sujeitos a

lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo.
31990998828

7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 ERRADA 29 LETRA A 57 ERRADA

2 CORRETA 30 LETRA B 58 LETRA B
3 ERRADA 31 ERRADA 59 CORRETA
4 ERRADA 32 ERRADA 60 LETRA C
5 ERRADA 33 CORRETA 61 CORRETA
6 CORRETA 34 ERRADA 62 ERRADA
7 ERRADA 35 CORRETA 63 ERRADA
10 CORRETA 38 CORRETA 66 ERRADA
12 ERRADA 40 ERRADA 68 ERRADA
15 ERRADA 43 CORRETA 71 LETRA D
17 ERRADA 45 LETRA C 73 ERRADA
18 LETRA E 46 CORRETA 74 CORRETA
19 CORRETA 47 ERRADA 75 ERRADA
22 LETRA A 50 LETRA C 78 ERRADA
23 ERRADA 51 LETRA D 79 ERRADA
25 ERRADA 53 CORRETA 81 CORRETA
27 LETRA C 55 31990998828
ERRADA 83 ERRADA
28 LETRA C 56 CORRETA - -

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Aula 08

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

AULA 08: Responsabilidade Tributria

Observaes sobre a Aula

Ol, prezado concurseiro(a)! Tudo bem?

O tema da aula de hoje Responsabilidade Tributria. Um tema muito

No se esquea: todas as questes que voc entender relevantes ou

Ento, comecemos a aula!

Observao: Quando voc encontrar alguma questo com o ttulo

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Retomando o que foi visto na aula anterior, acerca dos elementos

contribuinte, nos dizeres do art. 121 do CTN, quando tenha relao

Costuma-se dizer que a responsabilidade do contribuinte pelo

A responsabilidade tributria, colega, uma forma do Fisco otimizar a

Nessa esteira, por no fazer acontecer o fato gerador, deve-se haver

Observao: Nunca se esquea de que para ser contribuinte tambm se

Um detalhe que no pode ser confundido pelo candidato a diferena

O sujeito passivo indireto, como j estudamos, o responsvel pelo

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31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Lembre-se de que, nos tributos diretos, h identidade

O CTN, ao iniciar a abordagem do tema Responsabilidade Tributria,

Observao: No se esquea de que o crdito tributrio, como ser visto em

H que se destacar tambm que a pessoa eleita pela lei como

O dispositivo ainda evidencia a possibilidade de o responsvel ser o

Por ltimo, tambm h permisso no CTN (art. 134) para que o

exigvel do responsvel legal.

Resumindo, veja que o responsvel surge na obrigao tributria de trs

O responsvel fica obrigado a pagar, excluindo qualquer responsabilidade

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31990998828 - rafael jos ferreira da silva

O que acabamos de ver diz respeito intensidade com

Alm da questo da intensidade em relao ao cumprimento da

Quando o vnculo jurdico do responsvel surge antes ou mesmo no

A doutrina ainda divide a responsabilidade por transferncia em

Vamos ver cada uma dessas modalidades (transferncia e substituio)

Por Substituio Resp. Terceiros c/ atuao irregular

Resp. por Infraes

Resp. por Solidariedade

Resp. Terceiros c/ atuao regular

Observao: Recomendo que, aps a leitura da aula por completo, voc

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31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Questo 01 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, pessoa que no tenha praticado

Comentrio: Sabemos que aquele que pratica o fato gerador o contribuinte,

Comentrio: Conforme previsto no art. 121, par. nico, I, do CTN,

A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel

Comentrio: Na verdade, exatamente o contrrio: sujeito passivo direto o

contribuinte, e sujeito passivo indireto o responsvel. Questo errada.

Questo 04 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria derivada aquela que transferida a terceiro que

Comentrio: A responsabilidade derivada est relacionada ao responsvel, e

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Questo 05 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria originria aquela que ocorre com o

Comentrio: A responsabilidade originria decorre da relao pessoal e direta

Questo 06 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A sujeio passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por

Comentrio: De fato, a sujeio passiva indireta, ou seja, o responsvel pode