UNIVERSIDAD PRIVADA

ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL NIVEL DE LA EVASION TRIBUTARIA EN LOS RESTAURANT

UBICADOS EN EL CENTRO DE TRUJILLO EN EL AO 2014

AUTORES:

GUERRA MIRANDA, Alexis

SANTILLN VILLACORTA, Katherin
TERRY TERRY, Jess

ASESOR:

CASTILLO MOSTACERO, Santiago A.

TRUJILLO - PERU

2014

EL NIVEL DE LA EVASION TRIBUTARIA EN LOS RESTAURANT UBICADOS

EN EL CENTRO DE TRUJILLO EN EL AO 2014

1
 I. GENERALIDADES:

1. TTULO:

EL NIVEL DE LA EVASION TRIBUTARIA EN LOS RESTAURANT

UBICADOS EN EL CENTRO DE TRUJILLO EN EL AO 2014

2. EQUIPO INVESTIGADOR :

a. AUTORES:
GUERRA MIRANDA, Alexis
SANTILLAN VILLACORTA, Katherin
TERRY TERRY, Jess

b. ASESOR:
CASTILLO MOSTACERO, Santiago A.

3. TIPO DE INVESTIGACION:

a. POR SU FINALIDAD : Bsica

b. POR SU DISEO : Descriptivo

4. LINEA DE INVESTIGACION:
Evasin de tributos

5. UNIDAD ACADEMICA:
a. Universidad :Universidad Privada Antenor Orrego
b. Facultad :Ciencias Econmicas
c. Escuela :Contabilidad

6. LUGAR DONDE SE EJECUTARA EL PROYECTO:

a. Departamento :La Libertad
b. Provincia :Trujillo
c. Distrito :Trujillo

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 7. DURACION:
a. Inicio : 19/08/2014
b. Termino : 05/12/2014

8. HORAS SEMANALES DEDICADAS AL PROYECTO: Para la

elaboracin de este proyecto emos dedicado un promedio de 4 horas
semanales.

9. CRONOGRAMA DE TRABAJO:

ETAPAS Fecha de Inicio Fecha de

Trmino
a. Planificacin 19/08/2014 19/08/2014
b. Implementacin 25/08/2014 01/09/2014
c. Recoleccin de datos 08/09/2014 15/09/2014
d. Anlisis e interpretacin de datos 22/09/2014
29/09/2014
e. Elaboracin del Informe 29/09/2014
03/10/2014

10. RECURSOS:
a. BIENES:
- Materiales de escritorio.
- Equipos de cmputo.

b. SERVICIOS:
- Movilidad.
- Internet
- Fotocopiado
- Impresiones
- Anillado

11. PRESUPUESTO:
NATURALEZA DEL PRECIO
DESCRIPCIN
GASTO TOTAL

BIENES

3
 Materiales de 30.00
escritorio

SERVICIOS

Movilidad 20.00

Impresiones 8.00

Fotocopia/Tipeo 5.00

Anillado 5.00

Internet 5.00

a. RESUMEN:

Bienes = 30.00

Servicios = 43.00

TOTAL = 73.00

12. FINANCIACION:

a. Con recursos propios: El 100% de la investigacin ser financiado

con recursos propios del investigador.

II. PLAN DE INVESTIGACIN:

1. FORMULACIN DEL PROBLEMA

1.1REALIDAD PROBLEMTICA:

En su primera presentacin ante la Comisin de Economa del Congreso

de la Repblica, Tania Quispe Mansilla, jefa de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (Sunat), reconoci que los grandes
problemas a solucionar durante su gestin es combatir los altos niveles
de evasin y elusin tributaria en el pas. Y recuperar la buena imagen
del recaudador mellada en los ltimos aos.

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 Segn cifras del ente recaudador, la evasin en lo referido al Impuesto
General a las Ventas (IGV), en la ltima dcada pas de 49.1% (2003) a
34.7% (2013). Al analizar el ltimo quinquenio bajo la administracin
aprista se aprecia que la evasin fue de 38.8% (2008) a 34.7% (2013),
es decir una disminucin de 4.1%. Mientras que en la administracin
toledista se aprecia una disminucin de 6.8% (de 49.1% el 2003 a
42.3% el 2007). Adems, el nivel de contrabando alcanz el 1.8% de las
importaciones totales de bienes (el 2009 represent 2.2%).
Pero no solo se evade el pago del IGV, tambin se busca la manera de
no pagar el Impuesto a la Renta (IR). Sobre este ltimo tributo, el
especialista en temas tributarios Jorge Manini, estim que
aproximadamente la evasin alcanza el 47% de contribuyentes. Y de
acuerdo a un estudio de la Cepal, la evasin en renta es de 53% en las
personas jurdicas o empresas y de 33% en las personas naturales. Es
decir, la evasin es ms grande en las empresas.
La evasin de tributos constituye un fin y los medios para lograrlo vienen
a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar.
Tambin como contribuyentes debemos comprender que la tributacin
es la clase para poder atender o cumplir con las necesitas de la mayora
de nosotros en nuestro pas.
La evasin de tributos es una actividad ilcita y habitualmente est
contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora
de los ordenamientos. Es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o
ingresos con el fin de pagar menos impuestos.
Entonces la evasin de impuestos reduce significativamente las
posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al estado a tomar
medidas que muchas veces afecta a los contribuyentes que si aportan
(La creacin de nuevos tributos y/o el incremento de las tasas ya
existentes). Todo ello crea la molestia en la mayora de los
contribuyentes y la evasin de los tributos.
Actualmente la evasin tributaria en el pas es propiciada por las
empresas informales, como se evidencia en el sector minero en el
interior del pas, sostuvo Miguel Mur, socio principal de Payet Rey Cauvi

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 Abogados. Existe una mayor evasin en la zona de la selva del pas y
en la minera clandestina principalmente motivada por las pequeas y
microempresas no formales.
A la fecha, el Per cuenta con una alta evasin tributaria, tanto es as
que solo se registran unos 200 contribuyentes principales, los que
concentran el 60% de la recaudacin total. El porcentaje restante est
conformado por medianas y pequeas empresas, aunque se debe
resaltar que se muestra una gran cantidad de firmas que no tributan,
pero s mantienen activa su actividad productiva. En el pas, la evasin
tributaria asciende a un 10% del Producto Bruto Interno (PBI), es decir,
aproximadamente se deja de tributar S/.20 mil millones, estim el
ejecutivo.
Se debe precisar que la recaudacin tributaria en el Per bordea el 16 %
del Producto Bruto Interno. En el 2012, subi 7,4%, al totalizar los S/.
84.131 millones al ao. Es por ello que en este trabajo hablaremos
sobre la evasin tributaria en el sector MYPES (RESTAURANTES) ya
que en algunos de estos negocios no entregan comprobantes de pagos
al consumir sus productos, Omiten ingresos; esto se debe cuando la
empresa debe de comprar sus productos y pedir a cambio una factura;
pero, en vez de esto utilizan el nombre de una tercera persona y
reclaman una boleta de venta. La evasin tributaria se da ya que en el
Per existe un sistema tributario poco transparente, existe una carencia
de conciencia tributaria, y tambin la falta de preocupacin del Gobierno
para luchar con dicho problema. En este trabajo queremos reflejar y
tratar de informar a la gente sobre las causas que provoca la evasin
tributaria, ya que le hacemos un mal al sistema econmico de nuestro
Pas.
Evitar la evasin de impuestos podra solventar los gastos necesarios
para financiar de manera sustentable la salud, educacin e
infraestructura en los pases en desarrollo y, en el largo plazo,
permitirles incluso enfrentar de manera sustentable del financiamiento
de sus deudas. Se requieren acciones para detener la evasin no solo

6
 por esta capacidad de proveer los recursos necesarios para el
desarrollo, sino porque los parasos fiscales y la evasin de impuestos
socavan la equidad econmica.

1.2. ENUNCIADO DEL PROBLEMA:

- Cul es el nivel de evasin tributaria en los restaurants ubicados en el
centro de Trujillo en el ao 2014?

1.3. JUSTIFICACION DEL PROYECTO:

El tema de investigacin denominado: el nivel de la evasin tributaria en
los restaurants ubicados en el centro de Trujillo en el ao 2014; es de
suma importancia debido a que permite mediante la informacin
recolectada de los documentos demostrar que en realidad la evasin de
cualquier tipo de tributos afecta considerablemente en la economa y en
consecuencia en la gestin de los gobernantes.
Los resultados de esta investigacin benefician a toda la sociedad de
Trujillo con la obtencin de los recursos econmicos (tributos) para
contribuir con las diversas necesidades de nuestra sociedad.
El gobierno como una gran empresa necesita los ingresos mediante el
importe de los contribuyentes con tributos ya que es un elemento
esencial en la gestin gubernamental y por ende en el desarrollo de la
sociedad.
Se espera obtener la toma de conciencia de los contribuyentes a no
evadir los tributos, con el pago de estos y con la entrega de
comprobantes de pago al adquirir algn servicio. As podemos evitar
que nuestro sistema tributario sea poco transparente y flexible en la
realizacin de sus operaciones.

2. OBJETIVOS:
a. Objetivos Generales:
- Determinar el nivel de la evasin tributaria de los restaurants
ubicados en el centro de Trujillo.
b. Objetivos Especficos:

7
 - Identificar las formas de evasin tributaria en los restaurants
del centro de Trujillo.
- Identificar el nivel de evasin tributaria a travs de encuestas
- Evaluar el control gubernamental existente y mejorarlo para
disminuir la evasin tributaria.
- Determinar los factores de evasin tributaria de los
contribuyentes.

3. HIPOTESIS:

3.1 HIPOTESOS GENERAL: El nivel de la evasin tributaria en los

restaurants en el centro de Trujillo es de nivel medio.

3.2 HIPOTESIS NULA: El nivel de la evasin tributaria en los restaurants

en el centro de Trujillo no es de nivel medio.

4. ANTECEDENTES:

INTERNACIONAL:
Castillo, K. (2006). En Su Trabajo De Investigacin Titulada
Causas De La Evasin Fiscal En Venezuela. De la Universidad
del Zulia, Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, Escuela
de Economa. La investigacin se inserta dentro del rea de la
administracin tributaria y estudiar las causas de la evasin
fiscal. El diseo de investigacin utilizada se clasifica como no
experimental.

CONCLUSIONES:
- La defraudacin atenta directamente contra la Hacienda
Pblica, este es el dao inmediato, directo y cuantificable que
a su vez apareja un dao mediato, inmaterial y an ms
perverso, consiste en el atentado contra la conciencia fiscal: la
lesin al cuerpo social producida por atentar contra el principio
de justicia fiscal, por sumarse a la generalizacin de una
conducta que apareja desprecio o indiferencia por el deber

8
 ciudadano de colaborar, falta de solidaridad social, del hbito
de la responsabilidad con el colectivo que alimenta la toma de
beneficios sin la correspondiente contrapartida legal, en fin el
plegarse a la cultura de la evasin.
- En Venezuela la defraudacin no se constituye por simple
violacin de deberes formales, ni siquiera por violacin del
deber de tributar, sino que se requiere de acciones y
omisiones capaces de constituir engao, inducir al error y
producir un provecho y un dao.

- El error con respecto a la cifra defraudada se considera como

una condicin objetiva de punibilidad, esta es una
circunstancia extraa al hecho tpico, no requiere ser abarcada
por la voluntad del agente y no se deriva causalmente de su
conducta, en consecuencia es independiente del dolo y el
error sobre esta es irrelevante o queda excluido.
-
NACIONAL:
Pea, A. (2011). La Evasin Tributaria en la Regin Hunuco
2010.Universidad Nacional Hermilio Valdizn. Facultad de
Ciencias Econmicas. Escuela de Economa.

CONCLUSIN:
- Establecer medidas preventivas que ayuden a reducir la
evasin tributaria, fijando intervenciones continuas a las
empresas de la Regin Hunuco.

- La ciudadana debe entender que la tributacin es clave para

atender las principales necesidades de las mayoras de
nuestro pas. No es en vano desprendimiento para gastos
innecesarios, sino un compromiso social con nuestros
conciudadanos.

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 LOCALES:
1. Chvez, S. (2011). Evasin Tributaria En La Industria De Calzado
En El Distrito De El Porvenir Trujillo: 2010 2011. Universidad
Nacional de Trujillo. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales.
Escuela de Economa.

CONCLUSIN:
- Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la
evasin tributaria, obstaculizando el desarrollo de la ciudad y
ms an del pas, afectando al presupuesto destinado a la
calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad,
vivienda, administracin y programas sociales.

- Viene dada como problema de cultural, un factor determinante

ha sido la falta de conciencia tributaria la cual tiene su origen
en la falta de educacin de los contribuyentes.

2. Guadiamos, J. (2012). Factores Que Determinan La Creacin De Un

Proyecto De Cultura Tributaria Para Mejorar La Recaudacin De
Impuestos De La Micro Y Pequea Empresa Del Sector Calzado Del
Distrito Del Porvenir. Universidad Cesar Vallejo. Facultad de Ciencias
Econmicas y Sociales. Escuela de Economa.

CONCLUSIN:
- Se determin que los programas de cultura tributaria y
orientacin ofrecidos por la Administracin Tributaria (SUNAT)
no 24llegan en su totalidad, porque un 65% de sector calzado

10
 no han recibido dichos programas. Tambin se estableci que
los programas de cultura tributaria y orientacin no son los
ms adecuados para los micros y pequeos empresarios, ya
que al asistir a estos programas su nivel de satisfaccin es
regular para la gran mayora.

- Debemos comprender que la evasin tributaria reduce las

posibilidades reales del desarrollo del pas y obliga al estado a
tomar medidas que a veces resultan ms perjudiciales para lo
contribuyente que si aportan, por ejemplo la creacin de
nuevos impuestos o el incremento de ya existentes.

- La percepcin de los ciudadanos, es que la administracin

tributaria se maneja de una manera poco transparente y ha
sido excusa para la evasin.

5. MARCO TEORICO

LOS TRIBUTOS

Son las prestaciones pecuniarias, y excepcional mente en especie que,

establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de
los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines, y que no constituya sancin
por acto ilcito.

Jurdicamente se defiende al tributo como una prestacin que es el contenido de

la obligacin jurdica que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo
es en principio una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situacin por la voluntad de la ley.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es
unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica primordial de los
impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino de

11
 estos fondos, denominados por ese motivo como tributos no vinculados, por
cuanto a su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o
privada referida contribuye.
CONTRIBUCION: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales.
TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. En este sentido a diferencia de los precios pblicos, las
tasas tienen en tanto tributo como fuente la ley por lo que no se considera
tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
o ARBITRARIOS: Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
o DERECHOS: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
o LICENCIAS: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Es la relacin de Derecho Pblico
consistente en el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido
por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria
por parte de este ltimo a favor del primero siendo exigible coactivamente.

EVASION TRIBUTARIA:

La evasin de tributos es toda actividad ilcita y habitualmente est comprobado

como delito la cual consiste en ocultar los bienes o ingresos con el fin de pagar
menos impuestos. Por ello se dice que la evasin de impuestos reduce
significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al
estado a tomar medidas que muchas veces afecta a los contribuyentes que si

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aportan (La creacin de nuevos tributos y/o el incremento de las tasas ya
existentes). Todo ello crea la molestia en la mayora de los contribuyentes y la
evasin de los tributos.

Lo que contribuye a la evasin es la desigualdad ante el tributo. El principio

tributario de igualdad no se cumple porque todo los que deben tributar no lo
hacen y los que tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica.

Para poder determinar que es la evasin tributaria hay que tener en cuenta que
existen diferentes caminos para llegar a su concepto. La explicacin de las
distintas acepciones no slo surge por diferencias semnticas; sino por los
distintos enfoques con los que se la puede definir.

Segn VILLEGAS, Hctor (2003): Es toda eliminacin o disminucin de un

monto tributario producido dentro del mbito de un pas, por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias y disposiciones legales.
JARA, G (2006): Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado
como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los
ordenamientos. Es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos
con el fin de pagar menos impuestos.
Segn ANTONIO R (2001): Toda y cualquier accin u omisin, tendiente a
eludir, reducir o retardar el cumplimiento de una obligacin tributaria.

DELITOS SOBRE LA EVASIN TRIBUTARIA:

LEYES ESPECIALES.
o LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS: El ingreso de las mercaderas
a los pases por los conductos regulares de las Aduanas permite a
los distintos Estados en el mundo un control de las mismas, adems

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 de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importacin
de bienes se aplica normalmente en el pas de consumo.

Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los

recursos necesarios para poder brindar los servicios que la poblacin
requiera y el sostenimiento del propio Estado. Sin embargo, lo
anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado es privado de
esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias
a Ley las mercaderas ingresan al pas sin el respectivo pago de los
aranceles y/o los tributos que gravan su internamiento, ello debido a
la participacin de personas y/u organizaciones dedicadas a burlar
los controles aduaneros.

Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est

relacionado con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso
de las mercaderas, existiendo adems la intencionalidad en la
comisin de los hechos, lo cual implica de por medio el dolo.

El presente artculo pretende efectuar una descripcin breve de la

configuracin del delito de contrabando pasando desde su definicin
etimolgica hasta el detalle de su regulacin legal en la Ley de
Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008. Tambin se
analizar la figura de la defraudacin de rentas de aduana.

o LEY PENAL TRIBUTARIA: La Ley Penal tributaria constituye la

fuente fundamental por excelencia del Derecho Penal tributario, por
ende, es de donde partimos para estudiar los delitos tributarios.
Para Rubn Sanabria la ley penal o la norma especfica penal
tributaria refiere una configuracin abstracta del hecho ilcito que
para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si est o no justificada por el orden jurdico extra penal. El

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 hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un deber
jurdico omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria. Por ello
si la fuente inmediata penal es la norma que establece la infraccin,
la fuente mediata ser la legislacin tributaria.
o CARACTERSTICAS: La Ley en general y la penal tributaria en
particular, rene las siguientes caractersticas.
- Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como
para los rganos del Estado, no hay distincin.
- Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer penas.
Esto est vinculado al principio jurdico de "Nullum Crimen Nullum
Poena Sine Lege", no hay delito, no hay pena, si su regulacin no
est previamente establecida por ley.
-Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente,
segn la Constitucin de 1993, es su Artculo 109: entra en vigencia
al da siguiente al da siguiente de su publicacin en diario oficial,
salvo disposicin contraria de la misma, en la cual se postergue en
parte o en su totalidad la entrada en vigencia.
-Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en
un mismo plano ante la ley, como expresa el Cdigo Penal en el
artculo 10, "La ley penal se aplica con igualdad, salvo las
excepciones previstas en la ley o contratos internacionales".
CODIGO PENAL
o DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
TIPIFICACIN
Artculo 271: Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de uno ni mayor de cuatro aos, sin perjuicio del
decomiso cuando ello proceda, el que:
- Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin
autorizacin, este prohibida.

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 -Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la
elaboracin de dichas mercaderas con mquinas, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimiento de esta.
- Oculta la produccin o existencia de estas mercaderas.
Es claro hacia dnde apunta la penalizacin de este tipo, es
evidente que el legislador, de alguna forma intenta delimitar la
conducta de los "informales", por as decirlo, comprndase
entre estos los empresarios informales y dems, con la
finalidad que estos aporten dentro de sus actividades para el
posterior desarrollo colectivo.

o TIPO DE LO INJUSTO
TIPO OBJETIVO
SUJETOS
Sujeto Activo: La apreciacin emitida acerca del nimo
del legislador de delimitar la conducta, nos lleva
directamente a concluir que toda persona que tenga
capacidad penal, puede estar afecto a este delito ya
que la iniciativa empresarial es libre y todo ciudadano
sin restricciones tiene el derecho a la libre empresa,
postulado constitucional que extiende el mbito penal
en mencin a la totalidad de personas con capacidad
penal.
Sujeto Pasivo: Como en la totalidad de los delitos
tributarios el sujeto pasivo del delito seria la
Administracin Fiscal debido a que se busca burlar el
pago a esta. En forma indirecta tambin afecta a la
comunidad.

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 CONDUCTA PROHIBIDA.
ELABORACIN CLANDESTINA: Esta elaboracin tiene
3 acepciones.
-Elabora mercadera prohibida. En el inciso 1 del
artculo en mencin, seala una penalizacin directa a
la elaboracin de productos prohibidos, as tambin a
los que carezcan de autorizacin. Segn el diccionario,
elaborar tambin significa, preparar, fabricar, producir
un producto determinado de inters comercial; es ms
que obvio el fin de la penalizacin de dicho inciso, por
tanto el agente delictivo en primer lugar omite el pago
de los derechos por la autorizacin a la fabricacin y por
otro a los tributos que la misma fabricacin genera.
-Elabora con maquinaria y equipos ignorados. Esta es
una situacin distinta a la anterior ya que el Fisco
desconoce los medios de produccin comprendidos
entre las maquinarias y equipos, as mismo, este delito
consta en omitir informar a la Administracin Publica
que dicha maquinaria y equipos estn produciendo una
beneficio.
-Oculta la mercadera. En este inciso podemos ver que
el agente busca la evasin directa del tributo por medio
de su fabricacin o elaboracin, construccin y
comercializacin, es decir, el agente busca omitir pago
alguno sobre la existencia de dichas mercancas, as
como, su comercializacin.
COMERCIO CLANDESTINO.
-Actividad comercial ilegal. Aquel que incurra en
actividad comercial sujeta a una autorizacin y sin
embargo a desmedro de la ley no acate las normas

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 establecidas para la comercializacin de dichos
productos es un sujeto punible para este inciso.
-Comercializacin sin el pago del tributo. Aquel que
comercialice sin acreditar haber pagado el tributo
correspondiente, es plausible de una pena no mayor de
1 ao, segn lo tipificado en el inciso 2, del artculo 279.
-Uso distinto de mercadera. Aquel que aprovechando la
exencin tributaria de algunos productos, los destine a
un fin distinto al que la ley manda estar comprendido
dentro de este tipo penal.

TIPO SUBJETIVO.
En estos dos artculos el dolo est conformado por el
conocimiento y la voluntad por parte del agente, que mediante
su conducta menoscaba el Bien Jurdico Protegido, esta
modalidad en sus 2 versiones sanciona si as se puede llamar
las 2 caras de la moneda, ya que por un lado, tenemos la
sancin al fabricante clandestino, y por el otro, tenemos la
sancin al comerciante.

AUTORIA Y PARTICPACION.
En este delito es factible la coautora debido a que sin alguna ayuda el
agente no podra consumar el delito, por eso es necesario un conjunto de
personas que participen en los quehaceres delictivos sin ninguna
subordinacin ni jerarqua, de darse este caso estaramos frente a una
banda organizada con estos fines, debindose agravar la pena, para este
agravante es necesario delimitar la participacin de cada uno de los
autores, llmese como cmplice primario o secundario, en el caso del
cmplice primario, as como los coautores tienen la misma sancin, no
siendo as, el caso del cmplice secundario.
CONSUMACION

18
 Este es un delito de resultado y no de prevencin, aunque en el caso de la
elaboracin clandestina de mercaderas basta con el inicio del proceso para
ser consumado el delito, para el caso del comercio clandestino, la
consumacin se dar siempre y cuando la transaccin sea dada, es decir,
no hay consumacin, sin transaccin.
LA SUNAT Y LA EVASION

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) es un

organismo pblico descentralizado del sector Economa y Finanzas. Acta como
un rgano administrador de los tributos internos.

Fue creado por la ley N 24829, el 8 de Junio de 1988 y conforme a su ley general
aprobada por el decreto legislativo N 501 el 1 de diciembre del mismo ao, se le
otorga personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
administrativa, funcional, tcnica y financiera.

SUNAT tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacin y

fiscalizacin de los tributos internos, as como proponer y participar en la
reglamentacin de las normas tributarias.

Entre las funciones de SUNAT tenemos:

- Administrar todo los tributos internos con excepcin de los municipales.

- Recaudar todos los tributos internos con excepcin de los municipales.
- Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de
combatir la evasin tributaria.
- Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria de acuerdo a la ley.
- Administrar de los mecanismos de control tributario preventivo.

PRINCIPALES TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT

IMPUESTO GENERAL A LA VENTA (IGV): sta representa para el Estado

un extraordinario recurso financiero, porque constituye el impuesto con
mayor recaudacin en el pas. Grava las transferencias de bienes y

19
 prestacin de servicios en el pas, incidiendo directamente en los precios
de los mismos.
IMPUESTO A LA RENTA: Es el impuesto que se aplica a la renta o ingreso
que obtienen las personas por su trabajo, la inversin de un capital o la
combinacin de ambos factores. Por su aplicacin de distinguen cinco
categoras y son:
o PRIMERA CATEGORIA: Por alquiler de muebles e inmuebles.
o SEGUNDA CATEGORIA: Por las ganancias de capital, regalas,
marcas, patentes, etc.
o TERCERA CATEGORIA: Por la compra y venta de bienes y
servicios.
o CUARTA CATEGORIA: Por el ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio y dems por ser director de sociedades
o similares.
o QUINTA CATEGORIA: Por el trabajo prestado en forma dependiente.

EL CONTADOR PBLICO Y SU ROL.

El contador pblico es un profesional de formacin universitaria con conocimientos

cientficos, tcnicas y humanistas, cuya actividad en la sociedad le permite
comprender, analizar y supervisa los sistemas contables de las empresas,
garantizando la seguridad del patrimonio y la informacin veraz de los resultados
de la gestin empresarial determinando los procedimientos y normas de control,
archivo y tenedura de los libros contables.

La funcin del contador pblico est vinculada a la actividad econmica en general

y su actuacin supone mltiples responsabilidades. Con su participacin
contribuyente notablemente a mejorar la organizacin y control de las empresas,
as mismo, participa en la movilizacin de los recursos pblicos mejorando los
sistemas tributarios, preparando proyectos de mejoramiento econmico,
organizando o instalando mejores sistemas.

20
Dado el entorno en que se desenvuelven las MYPES, el contador pblico se
enfrenta a diversas dificultades, en su intencin de mejorar los procedimientos
administrativos contables, fortalecer el sistema control interno y hacer ms
confiable la informacin contable.

El contador pblico por su formacin profesional, es el nico que tiene acceso

permitido a la direccin de las empresas. El reto del contador no se trata de
trabajar ms, sino trabajar distinto, de dejar de hacer un trabajo rutinario para
pasar a la generacin de herramientas de direccin, usar datos como gua y
ensearnos a interpretarlo.

FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el

pago se podrn utilizar los siguientes medios:

Dinero en efectivo.
Cheques.
Notas de Crdito Negociables.
Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
Tarjeta de crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en

moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se

hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al

deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto

21
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoevalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado
por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.

EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO

El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilizacin

que ofrece la Administracin Tributaria segn el artculo 36 del Cdigo Tributario
para pagar las deudas con el Fisco, y que puede llegar a ser una herramienta de
bastante utilidad para aquellas empresas con escasa liquidez y restricciones
crediticias.

22
El aplazamiento es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la tasa
de inters moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes estn
sujetos a un inters moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 %
mensual 0.04 % diario, y para deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 %
mensual 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva.

TIPOS DE IMPUESTOS QUE SE PUEDEN APLAZAR Y/O FRACCIONAR

En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos

(ITAN), los tributos retenidos y percibidos, los pagos a cuenta cuya
regularizacin no haya vencido, aquellos que se encuentren impugnados y
multas rebajadas por acogimiento algn beneficio.

La empresa s podr aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de

Tercera Categora, y el IGV.

LIMITACIONES Y OBSTCULOS A ESTE BENEFICIO DE

FRACCIONAMIENTO

Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad
administrativa pues no hay otra razn, por ejemplo no acepta fraccionar el
Impuesto Anual a la Renta de Tercera Categora si su vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la
solicitud, o en el mes de presentacin de la solicitud; en el caso del IGV si
su vencimiento se produce en el mes de presentacin de la solicitud.

Otra limitacin sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la

Renta por un criterio recaudatorio impide fraccionarlos porque es un
adelanto a cuenta del Impuesto Anual de Renta de Tercera Categora, y
solo se fraccionan tributos.

Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del

Impuesto a la Renta de Tercera Categora le sancionan con el 50% del
tributo omitido de declarar segn artculo 178 numeral 1) del Cdigo
Tributario.

23
 Similar situacin ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se
excluye del fraccionamiento y/o aplazamiento, sabiendo que este impuesto
no grava realmente el patrimonio de la empresa (activos menos pasivos)
como expresin real de su capacidad contributiva.

Creemos que estas limitaciones tcnicamente s pueden ser admitidas para

ser fraccionadas y/o aplazadas modificando el Reglamento de
Fraccionamiento.

CMO APLAZAR Y/O FRACCIONAR

Actualmente se hace mediante una solicitud de fraccionamiento y/o

aplazamiento PDT 687 que se presenta por va electrnica, existiendo una
precalificacin por la administracin tributaria.

Pero, estos plazos de fraccionamiento y/o aplazamiento deben ampliarse?

Creemos que s porque fueron establecidos en el 2002 mediante la
Resolucin de Superintendencia Nro. 171-2002/SUNAT cuando el pas y
sus empresas no producan tanto como ahora, y no eran tan vulnerables
por las desaceleraciones de la economa de los BRIC cuyas crisis impactan
nuestra economa. Se permite fraccionar hasta 72 meses; si es
aplazamiento solo hasta 6 meses; si es aplazamiento con fraccionamiento 6
meses aplazamiento y 66 meses fraccionamiento.

Por lo anterior, tambin debe revisarse los montos de deuda tributaria a

partir de los cuales se exigen garantas pues se ha establecido por el
exceso a las 300 UIT si es deuda para fraccionar; o por el exceso a las 100
UIT si es deuda para aplazar y fraccionar o aplazar.

Finalmente, no se debe olvidar que el aplazamiento de pago de tributo no

implica una condonacin de deuda, es una figura que ayuda a los
contribuyentes a que en un momento determinado se pueda soslayar un
momento crtico de la tesorera; y que no puede ser vaciada su finalidad por
el logro de metas de recaudacin.

24
 6. MARCO CONCEPTUAL:

EVASIN: Son las prestaciones pecuniarias, y excepcional mente en especie

que, establecidas por Ley.

TRIBUTOS: Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias

obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado.

EVASIN TRIBUTARIA: La evasin de tributos es toda actividad ilcita,

consiste en ocultar los bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos

FRACCIONAMIENTO: Es un mecanismo de flexibilizacin que ofrece la

Administracin Tributaria segn el artculo 36 del Cdigo Tributario para pagar
las deudas.

APLAZAMIENTO: Es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la

tasa de inters moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes
estn sujetos a un inters moratorio para deudas tributarias en moneda
nacional

CONTRIBUCION: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Es la relacin de Derecho Pblico consistente

en el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por la Ley.

7. MATERIALES Y PROCEDIMIENTOS:

7.1. MATERIAL.

25
 7.1.1. POBLACIN: Nuestra poblacin es todos los restaurants ubicados
en el centro de Trujillo. Su tamao: Son una poblacin de 45 restaurants

7.1.2. MUESTRA: El tipo de muestra que se seguir ser probabilstica,

porque las muestras sern escogidas en un proceso que brinda a todos
los individuos de la poblacin las mismas oportunidades de ser
seleccionados.

El estadstico de prueba utilizado para determinar el tamao muestral fue el

siguiente:
N Z 2 P (1P )
n=
( N 1 ) E2 + Z 2 P ( 1P )

2
( 45) ( 1.96 ) ( 0.50)(10.50)
n=
( 451 ) (0.10)2 + ( 1.96 )2 (0.50)(10.50)

n=30.441

n=30 restaurants

7.1.3. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS:

- Observacin.

7.2. PROCEDIMIENTOS.

7.2.1. DISEO DE CONTRASTACIN:

26
 En el proyecto de investigacin se usar el diseo DESCRIPTIVO, que
consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres y actitudes
predominantes a travs de la descripcin exacta de las actividades, objetos,
procesos y personas.

7.2.2. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES:

DEFINICIN
DEFINICIN ESCALA DE
VARIABLE OPERACIONA INDICADOR FUENTE
CONCEPTUAL MEDICIN
L
Es una
actividad ilcita
y habitualmente Incapacidad de Encuestas de
est Eliminacin o capitalizacin. presupuestos. El contador
contemplado disminucin de y su
NIVEL DE como delito o un monto Elevado costo Encuestas de formacin
EVASIN como infraccin tributario de IGV. opinin. profesional
TRIBUTARIA administrativa producido en el Per.
en la mayora dentro del Gran cantidad Mtodo
de los mbito de un de impuestos. muestral de
ordenamientos. pas. auditoras.
Es un acto
ilegal que
consiste en
ocultar bienes o
ingresos con el
fin de pagar
menos
impuestos.

7.2.3. PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS.

27
 Para el procesamiento de datos de la presente investigacin se va a emplear
un sistema electrnico de cmputo: Microsoft Excel.
Las tabulaciones se presentaran en cuadros de doble entrada y se
emplearan algunos grficos de barras y circulares para medir la frecuencia y
proporcionalidad en cuanto a las respuestas.
Para el anlisis de los datos obtenidos se emplearon estadsticos como:

Tabla de frecuencias: Es una ordenacin en forma de tabla de los datos

estadsticos, asignando a cada dato su frecuencia correspondiente.

Grficos: Son representaciones visuales que emplean smbolos, barras,

polgonos y sectores, de los datos contenidos en tablas de frecuencias.

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 8. BIBLIOGRAFIAS:
Arancibia, M (2008) Cdigo Tributario Comentado y Concordado Jurisprudencia
Sectorial: Lima Pacifico Editores.

Camargo, F (1995). Fiscalizacin y Procedimiento Contencioso Tributario. Lima

Per: Editorial Pacifico

Jara, D. G (2003). Contabilidad bsica. Per: Navarrete

Ley Penal Tributaria N 27038 sobre la defraudacin tributaria LPT. En el diario

oficial el Peruano Art 7- Per.

Montoya, L., P (2002) Evasin Tributaria de las micro pequeas empresas y de

los trabajadores en el sector textil de la ciudad de Trujillo. USP-Chimbote.

Per, Congreso de la Repblica, Constitucin Poltica del Per (1993) Editorial

Brasa S.A. Art 74-Per.

Sapion Doria, A. (1971). La evasin Fiscal. Rio de Janeiro, Brasil.

SUNAT, (2010) Ciudadana y Cultura Tributaria .Agosto Lima: Instituto de

Administracin Tributaria y Aduanera.

SUNAT, (2012) El Sistema Tributario en el Per Marzo Lima: Instituto de

Administracin Tributacin y Aduanera.

SUNAT, (2012) Tributemos Conciencia ante la Evasin. Instituto de

Administracin Tributaria y Aduanera. Lima

Tapia Medina, Gladis Patricia (2005). La evasin tributaria en el Per: Editorial

Santa Rosa.

Villegas, H(2006) Evasin Tributaria Editorial Santa Rosa. Recuperado desde:

www.sunat.gob.pe

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