NoitesSNC 2010 4. Sessão

Noites SNC 4.
Sesso
1
Noites SNC 2010 4. Sesso Paula Franco - OTOC
OBJECTIVO
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX U N ID A D E M ON ET R IA (1)
R U B R IC A S N OT A S DATAS
31 XXX N 3 1 X X X ( N - 1)
A C T IV O
C A PIT A L PR PR IO E PA SSIV O
C ap it al p r p r io -- --
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Resultado liquido do perodo
Interesses minoritrios
T o t al d o C ap it al Pr p r io 0 ,0 0 0 ,0 0
2
OBJECTIVO
Matrias a abordar na 4. Sesso

Balano Capitais prprios
Capital realizado
Outros instrumentos de capital prprio
(enfoque para as prestaes suplementares)
Outras variaes no capital prprio Subsdios
3
Definio de Capital Prprio
Capital prprio o interesse residual nos activos

da entidade depois de deduzir todos os seus
passivos. (estrutura conceptual 49)
4
Capital realizado
5
Capital realizado
Principais aspectos a ter em conta em relao ao capital

realizado (NCRF27):
Reconhecimento (NCRF 27 8 a 10)

Mensurao (NCRF 27 19)
Divulgao (NCRF 27 56 a 58)
Aspectos fiscais (CIRC)
Aspectos societrios (CSC)
6
Capital Realizado
Reconhecimento (NCRF 27 8 )
Uma entidade deve reconhecer

instrumentos de capital prprio Se os instrumentos de capital
(quotas ou aces) quando a entidade prprio forem emitidos antes
emite tais instrumentos e os dos recursos serem
subscritores fiquem obrigados a proporcionados, a entidade deve
pagar dinheiro ou entregar qualquer apresentar a quantia a receber
outro recurso em troca dos referidos como deduo ao capital
instrumentos de capital prprio. prprio e no como activo.
Registo contabilstico da operao

Apresentao no Balano
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
Se existir saldo devedor na conta 261

261- Accionistas
/scios c/ subscrio Pela subscrio do ou 262, significa que o capital ainda
51 - Capital
ou 262 - Quotas no capital no est totalmente realizado. Na
liberadas
elaborao do balano esse saldo
261- Accionistas
12 - Depsitos /scios c/ subscrio
Pelo recebimento no vai figurar no activo e no capital
total ou parcial do
ordem ou 262 - Quotas no
capital subscrito
vai figurar apenas o capital realizado
liberadas
7
Capital Prprio aplicao prtica
Capital realizado
Exerccio 1
A empresa Rodas, Lda constitui-se em Dezembro do ano N para o exerccio

da actividade de transportes de mercadorias. O capital mnimo exigvel
para que esta actividade obtenha o Alvar de 50.000,00 .
A empresa tem dois scios o senhor A com uma quota de 50% e o senhor
B com uma quota tambm de 50%.
No momento da constituio cada um realizou capital no montante

10.000,00 , o restante ficou por realizar at ao final do ano N.
Pretende-se o registo contabilstico destas operaes tendo em conta que

a empresa no teve mais nenhuma operao no ano N e a construo
do balano para esse ano.
8
Exerccio 1 (continuao) - Registos contabilsticos do ano N

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Descrio
Pela subscrio do
2611 - Senhor A 51 1- Capital - Sr.A 25.000,00
capital
Pela subscrio do
2612 - Senhor B 51 2- Capital - Sr.B 25.000,00
capital
Pelo recebimento total ou

2611 - Senhor A 10.000,00 parcial do capital
subscrito
12 - Depsitos ordem
Pelo recebimento total ou
2612 - Senhor B 10.000,00 parcial do capital
subscrito
Nota : a empresa no est a cumprir o CSC, pois de acordo com o art. 202 do
s pode ser diferida a efectivao de metade das entradas em dinheiro,
Tambm poder ser inviabilizada a atribuio do alvar.
9
Sociedade Rodas, LDA.
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE N
Exerccio 1 RUBRICAS NOTAS
31 Dez N
DATAS
31 Dez N-1
(continuao) Activo no corrente
ACTIVO
Activos f ixos tangveis 0,00

Activo corrente
Balano do ano N Clientes

Accionistas/scios 0,00
Caixa e depsitos bancrios 20.000,00
Total do Activo 20.000,00
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital Prprio
Capital realizado 20.000,00
Resultados Transitados
Resultado Lquido do Perodo 0,00
Total do Capital Prprio 20.000,00
Passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos 0,00
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores 0,00
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos
Total do passivo 0,00
Total do capital prprio e do passivo 20.000,00

10
O capital realizado apresentado no balano apenas pelo valor que
corresponda s entradas efectivamente realizadas pelos scios.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero

correspondente respectiva divulgao no anexo
EN T I D A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
DATAS
R U B R IC A S N OT A S
31 XXX N
C ap it al p r p r io
cap it al p r p r io --
cap it al r eali z ad o
0 ,0 0
O capital realizado apresentado no balano pelo capital subscrito

deduzido do saldo da conta 261 - Accionistas c/subscrio ou 262 -
Quotas no liberadas.
11
Capital Realizado Outras matrias
prticas
Aspectos prticos relacionados com o aumento de capital
Os aumentos de capital podem ocorrer de vrias formas, das

quais destacamos as seguintes :
-Por entradas em dinheiro

-Por entradas em espcie
-Por incorporao de reservas
-Por incorporao de prestaes suplementares
-Por transformao de suprimentos em capital
Vejamos alguns destes registos e procedimentos a que devemos

atender.
12
prticas
Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

capital por entradas em dinheiro :
Se no se verificar a entrada de novos scios ou accionistas o valor

das entradas repartido pelas quotas existentes ou so criadas
novas quotas/aces e so repartidas de acordo com as entradas
pelos scios/accionistas j existentes:
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor
261 -
Pelos subscrio do
Acciosnistas/scios 511 - Capital X
aumento de capital
subscrio
261 -
Pelos valores das entradas
12 - Depsitos ordem Acciosnistas/scios X
dos scios
subscrio
13
prticas

capital por entradas em dinheiro :
Se se verificar a entrada de novos scios ou accionistas o valor das

entradas corresponder a novas quotas/aces :
Neste caso o registo contabilstico ser idntico ao anterior
261 - Pelos subscrio do

Acciosnistas/scios 511 - Capital X aumento de capital dos
subscrio novos scios
261 -
12 - Depsitos ordem Acciosnistas/scios X
dos novos scios
subscrio
14
prticas
No caso de aumento de capital por entrada de novos scios ou

accionista normal que existam prmios de emisso.
O Prmio de emisso corresponde diferena entre o valor de
subscrio e o valor nominal, isto a diferena entre o valor nominal
da quota ou aco e o valor que os scios ou accionistas tiveram que
desembolsar para adquirir as quotas ou aces.
Neste caso o registo contabilstico dever ser o seguinte:
Pelos subscrio do
511 - Capital X aumento de capital dos
261 - novos scios
Acciosnistas/scios
subscrio Pela diferena positiva entre
541 - Prmios de
y o valor de subcrio e o
emisso
valor nominal
261 -
12 - Depsitos ordem Acciosnistas/scios x+y
dos novos scios
subscrio
15
prticas

capital por incorporao de reservas :
Na deliberao do aumento de capital ter que ser determinado se esta

incorporao vai originar novas quotas ou vai aumentar o valor das
existentes.
Do ponto de vista contabilstico o registo igual em ambas as
situaes.
Pela incorporao de
55 - Reservas 511 - Capital X
reservas
16
prticas

capital por incorporao de prestaes suplementares :

existentes.
Do ponto de vista contabilstico o registo igual em ambas as
situaes.

253- Scios ou
accionistas Ou 532 - Pela incorporao das
511 - Capital X
Outros instrumentos do prestaes suplementares
capital
17
prticas

capital por transformao de suprimentos em capital:

existentes. Os suprimentos tm que ser proporcionais a todos os
scios.
253- Scios ou
Pela transformao dos
accionistas - 511 - Capital X
suprimentos em capital
Suprimentos
Nota : os suprimentos so considerados entradas em espcie, pelo que

tm que ser suportados por um relatrio emitido por um Revisor Oficial
de Contas (art. 28 do CSC)
18
Capital Prprio - Divulgao
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que

sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes

financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
19
Capital Prprio - Divulgao
Principais divulgaes (NCRF27 56 a 58)
As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces

representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias
e o seu valor nominal.
As sociedades annimas devem divulgar, para cada classe de aces,

uma reconciliao entre o nmero de aces em circulao no incio e
no fim do perodo.
A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital

realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso
bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros
instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia
acumulada data do balano.
20
Outros Instrumentos de Capital Prprio
Prestaes suplementares ou acessrias
21
Prestaes suplementares ou acessrias.

Enquadramento societrio
As prestaes suplementares so um meio de financiamento das

sociedades que est regulado pelos artigos 210 a 213 para as
sociedades por quotas e art. 287. para as sociedades annimas.
O n. 1 do artigo 210 do CSC dispe desde logo que apenas se pode

considerar estarmos na presena de prestaes suplementares se o
contrato de sociedade expressamente o permitir. Por outro lado, nos
termos do n. 2 do mesmo artigo, "as prestaes suplementares tm
sempre dinheiro por objecto".
22
Prestaes suplementares ou acessrias Restituio
As prestaes suplementares ou acessrias podem ser

restitudas.
O Cdigo das Sociedades Comerciais prev as condies

de restituio.
23
Principais aspectos a ter em conta em relao aos

Outros instrumentos de capital prprio:
Conforme referido nas notas de Enquadramento ao Cdigo de Contas

(Portaria n. 1011/2009 de 9 de Setembro) a conta 53 ser utilizada
para reconhecer as prestaes suplementares ou quaisquer outros
instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se
enquadrem na definio de passivo financeiro. Nas situaes em
que os instrumentos financeiros (ou as suas componentes) se
identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se rubrica
apropriada das contas 25 - Financiamentos obtidos ou 26 -
Accionistas/scios.
24
De acordo com NCRF 27 Instrumentos financeiros, so instrumentos de

capital prprio quaisquer contratos que evidenciem um interesse residual
nos activos de uma entidade aps deduo de todos os seus passivos.
As prestaes suplementares ou as prestaes acessrias apenas sero

reconhecidas como capital prprio se no configurarem uma obrigao
presente da entidade no que respeita possibilidade de restituio das
mesmas aos scios.
Assim, entende-se que as prestaes suplementares s devero ser

reconhecidas em instrumentos de capitais prprios se no cumprirem os
requisitos da definio de passivo.
As prestaes suplementares enquadram-se na definio de passivo

financeiro por exemplo se existir a perspectiva de reembolso num prazo
definido.
25
Prestaes suplementares ou acessrias Restituio
O cdigo das Sociedades Comerciais prev as condies de

restituio das prestaes suplementares ou acessrias, pelo que
as mesmas podem sempre constituir uma obrigao da entidade
da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade.
Face problemtica societria e aos possveis enquadramentos que

este tipo de operao pode ter face ao SNC, cada situao per si
dever ser analisada para verificao do reconhecimento correcto
da operao, isto , nos capitais prprios ou em passivo.
26
Prestaes suplementares
Quanto materializao das operaes poderemos ter os seguintes registos

contabilsticos:
Se aps anlise da operao se verificar que a prestao acessria ou
suplementar rene os requisitos para ser um instrumento de capital prprio
532x -Prestaes
12 - Depsitos ordem suplementares ou X
dos scios
acessrias
Se aps anlise da operao se verificar que a prestao acessria ou

suplementar rene os requisitos para ser passivo financeiro:
253 - Participantes de Pelo valor dos emprstimos

12 - Depsitos ordem X
capital dos scios
27
Se as prestaes suplementares ou acessrias forem instrumentos de capital
prprio
correspondente respectiva divulgao no
anexo
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS NOTAS DATAS

31 XXX N 31 XXX (N-1)
Capital prprio
Capital prprio -- --
Outros instrum entos de capital prprio
28
Se as prestaes suplementares ou acessrias forem passivos financeiros so
apresentado no balano como passivos correntes na parte respeitante aos
emprstimos que se vencem nos 12 meses seguintes e em no correntes os
restantes que se vencem aps os 12 meses.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero correspondente respectiva
divulgao no anexo
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS NOTAS DATAS

31 XXX N 31 XXX (N-1)
Passivo financeiro
Passivo no corrente -- --
Financiamentos obtidos
Passivos corrente
Financiamentos obtidos
As prestaes acessrias ou suplementares constam do balano

pelo custo ou custo amortizado
29
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que

financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes

financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
30
Principais aspectos a divulgar:
Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como

as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de
instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a
compreenso das demonstraes financeiras.
Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada de cada uma

das categorias de Capitais prprios;
Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada de cada uma

das categorias de passivos financeiros tais como passivos
financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;
31
Apontamentos fiscais
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento destas matrias so
a alnea c) do n. 1 do art. 23. e a alnea j) do n. 1 do art. 45..
Art. 23 - Consideram-se gastos os que comprovadamente sejam

indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou
para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os de natureza
financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados na explorao,
gastos com operaes de crdito e os resultantes da aplicao do
mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo
custo amortizado;
Art. 45 - Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e

emprstimos feitos pelos scios sociedade, apenas so aceites
fiscalmente na parte em que no excedam o valor correspondente taxa
de referncia Euribor a 12 meses no dia da constituio da dvida ou
outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize
aquela taxa como indexante; 32
33
Nesta rubrica reconhecem-se os resultados acumulados dos

exerccios anteriores. Reconhecem-se tambm os resultados do
exerccio imediatamente anterior.
O primeiro lanamento do ano, aps a Abertura, deve ser a

transferncia do saldo da conta 818 Resultado Liquido para a
conta 56.
Esta conta ser movimentada subsequentemente de acordo com a

afectao de resultados (lucros ou a cobertura de prejuzos) que
for deliberada, bem como pela diferena entre os lucros imputveis
s participaes nas empresas filiais ou associadas e os
respectivos lucros que lhes forem atribudos (mtodo de
equivalncia patrimonial).
34
Para alm de acolher o Resultado Liquido do

perodo anterior e/ou perodos anteriores
Pode acolher outras matrias por

indicao de NCRF. As matrias
relacionadas com Resultados transitados
esto dispersas em varias normas.
35
Para alm de acolher os resultados, esta conta tambm regista o

reconhecimento de quantias que, embora se verifiquem durante o
perodo, no sejam de registar em contas de resultados (classe 6 ou
7), mas antes, de acordo com o exigido pelas NCRF, directamente
nos Capitais Prprios.
Na transio do POC para o SNC, por fora do exigido na NCRF 3 -

Adopo pela primeira vez das normas contabilsticas e de relato
financeiro todos os ajustamentos devem ser reconhecidos
(registados) directamente nos resultados transitados (ou, se
apropriado, noutro item do capital prprio) data da transio para
as NCRF.
Nota : Como alguns destes ajustamentos tm implicaes fiscais e outros no,

sugere-se que sejam criadas subcontas para separar as diferentes realidades.
36
Exemplos de situaes que so reconhecidas em resultados transitados,

para alm dos resultados
Resultados
Transitados
Transferncia do excedentes Ajustamentos

de revalorizao aps a
depreciao/amortizao Relacionados com a
Correco de ou alienao dos activos aplicao pela
erros (NCRF 4) tangveis ou intangveis e de
outros resultados que fiquem primeira vez do SNC
disponveis (NCRF 3)
37
Correco de erros
Correces de erros (NCRF 4)

A NCRF 4 exige que as reexpresses para corrigir erros sejam feitas
retrospectivamente, at ao ponto em que seja praticvel.
A correco de um erro de um perodo anterior excluda dos

resultados do perodo em que o erro descoberto. Isto , a
correco de um erro material de um perodo anterior excluda dos
resultados do perodo em que o erro detectado, sendo efectuada
directamente nos capitais prprios em Resultados Transitados.
Os ajustamentos retrospectivos e as reexpresses retrospectivas
so feitos no saldo dos resultados transitados, excepto quando
uma Norma exija ajustamentos retrospectivos em outro
componente do capital prprio.
38
Correco de erros
Aplicao prtica
Se uma empresa detecta um erro, por exemplo uma factura de material de

escritrio que no estava registada e que respeitava ao exerccio anterior,
dever proceder ao respectivo registo no exerccio em que detectado da
seguinte maneira:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
22 x -
56 - Resultados Pelo registo do gasto do exerccio
Fornecederes y
transitados anterior
c/c
Para a aplicao retrospectiva que a norma exige, dever-se- tambm

corrigir o comparativo das demonstraes financeiras do ano a que respeita
a operao. Essas correces podem afectar o balano e/ou demonstrao
de resultado de anos anteriores com o objectivo de repor a realidade das
demonstraes financeiras.
39
Correco de erros
Exerccio 1
A empresa Lima, Lda, quando lhe solicitado o pagamento de uma factura por
parte de um fornecedor detecta a falta de registo dessa factura. O
documento respeita a um trabalho especializado no valor de 20.000,00
facturado no ano N-1.
Quais as consequncias desta operao?
A operao deve ser registada no ano em que detectada e devido aplicao
retrospectiva da norma deve afectar o comparativo do balano e da
demonstrao de resultados do ano anterior a que respeitava a operao.
Valor
(u.m.)
22 x -
56 - Resultados Pelo registo do gasto do exerccio
Fornecederes 20.000,00
transitados anterior
c/c
Nota : Na resoluo apenas se vai espelhar o balano comparativo corrigido,

no entanto, a demonstrao de resultados tambm ter que corrigir o
comparativo
40
Resultados Transitados Correco de
erros
Sociedade Lima, LDA. Sociedade Lima, LDA.
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dez N BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dez N-1
DATAS DATAS
RUBRICAS NOTAS RUBRICAS NOTAS
Ano N Ano N-1 Ano N-1
ACTIVO ACTIVO
Activo no corrente Activo no corrente
Activos fixos tangveis 50.000,00 50.000,00 Activos fixos tangveis 50.000,00
Activo corrente Activo corrente
Clientes 25.000,00 Clientes
Caixa e depsitos bancrios 30.000,00 50.000,00 Caixa e depsitos bancrios 50.000,00
Total do Activo 105.000,00 100.000,00 Total do Activo 100.000,00
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital Prprio Capital Prprio
Capital realizado 50.000,00 50.000,00 Capital realizado 50.000,00
Resultados Transitados Resultados Transitados
Resultado Lquido do Perodo 4.000,00 10.000,00 Resultado Lquido do Perodo 30.000,00
Total do Capital Prprio 54.000,00 60.000,00 Total do Capital Prprio 80.000,00
Passivo Passivo
Passivo no corrente Passivo no corrente
Financiamentos obtidos Financiamentos obtidos
Passivo corrente Passivo corrente
Fornecedores 51.000,00 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
Adiantamentos de clientes Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos Estado e outros entes pblicos
Total do passivo 51.000,00 40.000,00 Total do passivo 20.000,00
Total do capital prprio e do Total do capital prprio e do
passivo 105.000,00 100.000,00 passivo 100.000,00
41
Resultados Transitados Problemtica da
transio para o SNC
Problemtica da transio para o SNC
As operaes de transio decorrentes da adopo pela primeira vez do SNC

podem implicar desreconhecimento ou reconhecimento de activos ou
passivos que originam efeitos nos capitais prprios e que devem ser
registados em Resultados Transitados a no ser que exista outra rubrica
dos capitais prprios mais adequada.
Existindo efeito fiscal este ser repartido pelo primeiro perodo de tributao em
que se aplica o SNC (2010) e pelos quatro perodos de tributao seguintes
(2011 a 2014). (art. 5. do Decreto-Lei 159/2009, de 13 de Julho)
Estas operaes implicam que exista necessidade de se reconhecer impostos

diferidos (excepto se se tratar de uma entidade que tenha optado pela NCRF-
PE, caso em que no est obrigada utilizao de impostos diferidos).
42
transio para o SNC
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 2
Problemtica do desreconhecimento na transio para o SNC
A empresa Aveiro, Lda constituiu-se em 2009 e registou como

imobilizado incorpreo (de acordo com o POC) despesas de
instalao no valor de 15.000,00 .
A empresa tem vindo a amortizar os gastos de instalao segundo o
mtodo das quotas constantes taxa anual de 33,33%, pelo que a
amortizao praticada no ano de 2009 foi de 5.000,00 .
43
transio para o SNC
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Com a passagem para o SNC, estas despesas deixam de cumprir os requisitos de

activo, pelo que tm que ser desreconhecidas.
Quais os procedimentos a efectuar pela empresa Aveiro, Lda?
A empresa tem que desreconhecer as despesas de instalao e as amortizaes

acumuladas no perodo de transio, pelo que deve fazer os seguintes registos:
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
Pela anulao das amortizaes
5.000,00
48 (POC) 43 (POC) acumuladas
Pelo desreconhecimento das
56 (SNC) 43 (POC) 10.000,00
despesas de instalao liquidas
44
transio para o SNC
Casos Prticos
Casos prticos
O valor dos 10.000,00 reconhecidos na conta 56 so para efeitos fiscais uma

variao patrimonial negativa (regime transitrio previsto no art. 5.o, n. s 1, 5 e
6 do DL 159/2009, de 13/7) campo 705 do quadro 7 da declarao modelo 22 e
respeitam a movimentos de transio para o SNC o efeito fiscal repartido pelo
primeiro perodo de tributao em que se aplica o SNC (2010) e pelos quatro
perodos de tributao seguintes (2011 a 2014).
Logo o resultado contabilstico resultado fiscal
E as implicaes fiscais vo reflectir-se em exerccios futuros
Logo tambm implica o reconhecimento de activos por impostos

diferidos
45
transio para o SNC
Casos Prticos
Casos prticos
O valor registado na conta 56 10.000,00 ser repartido para efeitos fiscais em

cinco exerccios para serem deduzidos no quadro 07 da declarao modelo 22
em cada um dos respectivos anos e implica o valor de 2.500,00 a reconhecer
como Activo por Impostos Diferidos:
Base Fiscal a considerar
Ano Valor em exerccios futuros 10.000,00
2010 2.000,00
Valor contabilistico 0,00
2011 2.000,00
2012 2.000,00 Diferena 10.000,00
2013 2.000,00 Taxa de IRC 25,00%

2014 2.000,00
Activos por Imposto
Total 10.000,00 diferido a reconhecer 2.500,00
46
transio para o SNC
Casos Prticos
Casos prticos
Ano Valor Valor a deduzir em cada

2010 2.000,00 ano no campo das
2011 2.000,00 variaes patrimoniais
2012 2.000,00 negativas do quadro 07
2013 2.000,00 da declarao modelo
2014 2.000,00 22 (campo705)
Total 10.000,00
Nota: o valor do imposto diferido tambm ser revertido todos os anos.
47
Os Resultados Transitados so apresentados no balano nos capitais prprios.

anexo
EN T ID A D E :
31 XXX N
C ap i t ais p r p r i o s
C ap it ai s p r p r io s --
R esult ad o s T r ansit ad o s
0 ,0 0
48
Resultados Transitados Aplicao prtica
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1
Em 31 de Dezembro de N, a empresa Limo, Lda apresenta um resultado
Liquido do exerccio de 80.000,00 .
Em assembleia geral realizada em Maro do ano N+1 os scios deliberam a

distribuio dos resultados da seguinte maneira:
- 5% para reserva legal - 4.000,00

- 45% para reservas livres 36.000,00
- 50% para distribuir aos scios 40.000,00
Quais os movimentos contabilsticos a realizar no ano N+1 em relao aos

resultados transitados.
49
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1 (continuao)
O primeiro lanamento do ano, aps a Abertura, deve ser a transferncia do

saldo da conta 818 Resultado Liquido para a conta 56.
Valor
(u.m.)
818 - Resultado 56 - Resultados Pela tranferncia do saldo de resultado

80.000,00
Liquido transitados Liquido para resultados transitados
50
Casos Prticos
Casos prticos
Pela aplicao dos resultados

Valor
(u.m.)
551 - Reserva
4.000,00
Legal
56 - Resultados 553 - Reservas

36.000,00 Pela aplicao dos resultados
transitados livres
264 - Resultados
40.000,00
atribudos
51
52
Resultados Transitados Apontamentos
fiscais
Correces de erros gastos de exerccios anteriores no

so aceites fiscalmente, excepto se fossem imprevisveis
ou manifestamente desconhecidos. ( n. 2 do art. 18 do
CIRC)
Os ajustamento relacionados com a transio para o SNC

podem ou no ser aceites fiscalmente.
53
54
Principais aspectos a ter em conta em relao s

revalorizaes:
- Reconhecimento (NCRF 6 74 a 86 e NCRF 7 31 a 42)

- Mensurao (NCRF 6 71 a 86 e NCRF 7 31 a 42)
- Divulgao (NCRF 6 120 a 121 e NCRF 7 75)
- Aspectos fiscais (CIRC)
- Aspectos societrios
55
As matrias relacionadas com as revalorizaes de

activos encontram-se tratadas nas NCRF 6 e 7,
activos intangveis e activos fixos tangveis
respectivamente.
Origem do problema que leva ao reconhecimento:
Aplicao do justo valor aos activos por forma a garantir

a imagem verdadeira e apropriada das demonstraes
financeiras das entidades
56
Frequncia das revalorizaes

dos activos intangveis
A frequncia de revalorizaes depende da
volatilidade dos justos valores dos activos
que esto a ser revalorizados.
Apenas se devem
revalorizar activos Se o justo valor de um activo revalorizado
intangveis para os diferir materialmente da sua quantia
quais exista escriturada, necessrio uma revalorizao
adicional.
mercado activo
(NCRF 6 74) Alguns activos intangveis podem sofrer
movimentos significativos e volteis no justo
valor necessitando de revalorizaes anuais.
As revalorizaes so desnecessrias para

activos intangveis com movimentos
insignificantes no justo valor.
(NCRF 6 78)
57
Frequncia das revalorizaes

dos activos tangveis
O justo valor de terrenos e As revalorizaes devem ser feitas com
edifcios deve ser suficiente regularidade para assegurar que a
determinado a partir de quantia escriturada no difira materialmente
provas com base no daquela que seria determinada pelo uso do
mercado por avaliao que justo valor data do balano.
dever ser realizada por A frequncia das revalorizaes depende das
avaliadores alteraes nos justos valores dos activos
profissionalmente
qualificados e Alguns itens do activo fixo tangvel sofrem
independentes. O justo alteraes significativas e volteis no justo
valor de itens de instalaes valor, necessitando, por conseguinte, de
e equipamentos revalorizao anual.
geralmente o seu valor de
mercado determinado por Noutros activos pode ser necessrio
avaliao. revalorizar o item apenas a cada trs ou cinco
anos.
58
Excedentes de revalorizao Aplicao prtica
Revalorizao
Forma de registo das revalorizaes
Quando um activo fixo tangvel ou intangvel

revalorizado, as depreciaes acumuladas at data da
revalorizao so tratadas de uma das seguintes formas
(NCRF 7 35 e NCRF 6 79):
59
Revalorizao
A) 1. Forma - Reexpressa proporcionalmente com a alterao na

quantia escriturada bruta do activo para que a quantia
escriturada do activo aps a revalorizao iguale a quantia
revalorizada. Este mtodo muitas vezes usado quando um
activo for revalorizado por meio da aplicao de um ndice para
determinar o seu custo de reposio depreciado.
60
Revalorizao
1. Passo reexpresso das depreciaes acumulados
Neste mtodo, quando se procede revalorizao de um bem, temos que,

em primeiro lugar, calcular as depreciaes que teramos at esse
momento se o bem tivesse iniciado com o valor revalorizado.
Valor
(u.m.)
58 -Excedentes de 438 -
revalorizao de Depreciaes x Pelo valor da depreciao corrigida.
activos fixos tangveis acumuladas
61
Revalorizao
2. Passo Reexpresso da quantia bruta do activo fixo tangvel para o

valor revalorizado
Como o objectivo ter como valor lquido do bem o seu justo valor
(revalorizado), ter-se- que repor no activo fixo tangvel a quantia bruta
revalorizada
Valor
(u.m.)
58 - Excedentes
431 a 437 -Activos de revalorizao Pelo registo da revalorizao da quantia
x
fixos tangveis de activos fixos escriturada bruta do activo fixo tangvel
tangveis
62
Revalorizao
B) 2. Forma Eliminao da depreciao acumulada

por contrapartida da quantia escriturada bruta do
activo, sendo a quantia lquida reexpressa para a
quantia revalorizada do activo. Este mtodo
muitas vezes usado para edifcios.
63
Revalorizao
1. Passo anulao das depreciaes acumuladas para determinar a quantia

escriturada
Valor
(u.m.)
438- Depreciaes 43x-Activo fixo Para anulao das depreciaes

x
acumuladas tangvel acumuladas
2. Passo registo do excedente de revalorizao

Valor
(u.m.)
58 -Excedentes
43x -Activo fixo de revalorizao Pelo registo da revalorizao da quantia
x
tangvel de activos fixos escriturada do activo fixo tangvel
tangveis
64
Os excedentes de revalorizao so apresentados no balano nos capitais
prprios.

anexo
EN T I D A D E :
DATAS
R U B R IC A S N OT A S
31 XXX N
C ap it ais p r p r i o s
C ap it ais p r p r i o s --
Exced ent es d e r aval o r iz ao

0 ,0 0
65
Excedentes de revalorizao Divulgaes
Divulgaes
Divulgar significa dar a saber outras informaes importantes que

financeiras para que estes possam ter acesso ao conhecimento da
As divulgaes devem constar nas notas do anexo s

demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo
ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o
balano e a demonstrao de resultados.
66
Excedentes de revalorizao Divulgaes
Principais aspectos a divulgar:
Para os itens do activo fixo tangvel expressos por quantias revalorizadas:
- Data de eficcia da revalorizao e base de sustentao (avaliao independente)

- Mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos
itens
- Excedente de revalorizao (indicando a alterao do perodo e quaisquer
restries na distribuio do saldo aos accionistas)
Para os itens dos activos intangveis:
A data de eficcia da revalorizao e a quantia escriturada de activos

revalorizados;
Por classe de activos intangveis a quantia do excedente de revalorizao
relacionada com activos intangveis no incio e no final do perodo, indicando as
alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos
accionistas; e
Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor
dos activos.
67
Excedentes de revalorizao - aplicao prtica
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1
Em 31 de Dezembro de N, a empresa Porto, Lda tem registado nos activos
fixos tangveis um imvel pelo valor liquido de 85.000,00. A empresa
optou pelo modelo da revalorizao e de acordo com o relatrio do
perito avaliador o justo valor actual dos imvel corresponde a
150.000,00.
A vida til estimada de 50 anos e as depreciaes acumuladas
correspondem a 10 anos.
Custo de aquisio Activo
Depreciaes Justo valor
Imveis Liquido/Quantia
acumuladas actual
escriturada (QE)
Terreno edificio
Imvel A 25.000,00 75.000,00 15.000,00 85.000,00 150.000,00
68
Casos Prticos
Casos prticos
Anlise sobre o valor escriturado do imvel
O imvel tem um valor lquido data de 31 de Dezembro de 85.000,00

, este valor encontra-se influenciado por uma depreciao acumulada
no valor de 15.000,00 .
De acordo com a avaliao do perito avaliador, a sua mensurao em

31 de Dezembro de 150.000,00. Assim, a quantia escriturada vai ser
alterada para o justo valor.
A vida til mantm-se pelo que ainda faltam 40 anos de depreciao.

69
Casos Prticos
1. Passo anulao das depreciaes acumuladas para determinar a quantia escriturada
Valor
(u.m.)
438- Depreciaes Pela anulao das depreciaes

43x- Imvel A 15.000,00
acumuladas acumuladas
2. Passo Reconhecimento do excedente de revalorizao
Valor
(u.m.)
58 -Excedentes
431 / 432 Activos de revalorizao Pelo registo do excedente de
65.000,00
fixos tangveis de activos fixos revalorizao *
tangveis
* Excedente = JV QE +/- PI
= 150.000 - 85.000 - 0 = 65.000
70
Excedentes de revalorizao aplicao prtica
Casos Prticos
Casos prticos
3. Passo Reconhecimento do passivo por impostos diferidos no Ano N
Valor
(u.m.)
5892 -Excedentes de
2742 - Passivos 16.250,00
revalorizao de
por impostos = 65.000 x Pelo valor do imposto diferido
activos fixos tangveis-
diferidos 25%
impostos diferidos
Nota : a taxa a utilizar dever ter em conta a eventual taxa de

derrama e de derrama estadual, se for caso disso
71
Casos Prticos
Casos prticos
Ano N+1 Valor revalorizado Depreciao Depreciao
Amortizao
Imveis anual aceite anual no aceite
anual Total
fiscalmente fiscalmente
Terreno edificio
Imvel A 37.500,00 112.500,00 1.500,00 1.312,50 2.812,50
Registo da depreciao no ano N+1
642 - Depreciaes 438-

deActivos fixos Depreciaes 2.812,50 Pela depreciao do exerccio N+1
tangveis acumuladas
72
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1 (continuao) Ano N+1
Reduo do imposto diferido relacionado com a amortizao do perodo
Valor
(u.m.)
2742 - Passivos por 8122 - imposto Pela reverso do imposto diferido

328,13
impostos diferidos diferido reconhecido fiscalmente no ano N+1
Passagem dos valores reconhecidos em excedentes de revalorizao para

resultados transitados
5891 - Excedentes
de revalorizao de Pela passagem do excedente de ravalorizao
56 -Resultados Transitados 1.312,50
Activos fixos para Resultados transitados
tangveis
5892 - Excedentes de
Pela passagem do excedente de ravalorizao
56 -Resultados ravalorizao de Activos
328,13 relacionado com impostos diferidos para
Transitados fixos tangveis - Impostos
Diferidos
73
74
Art. 18 n. 9 do CIRC - Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo

valor no concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo
imputados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em
que os elementos ou direitos que lhes deram origem sejam alienados,
exercidos, extintos ou liquidados
Logo os excedentes de revalorizao no relevam para efeitos fiscais,

pelo que no so variaes patrimoniais positivas tributveis.
75
Apontamentos societrios
Art. 32. do Cdigo das Sociedades Comerciais
Limite da distribuio de lucros aos scios
2 - Os incrementos decorrentes da aplicao do justo

valor atravs de componentes do capital prprio,
incluindo os da sua aplicao atravs do resultado
lquido do exerccio, apenas relevam para poderem ser
distribudos aos scios bens da sociedade, a que se
refere o nmero anterior, quando os elementos ou
direitos que lhes deram origem sejam alienados,
exercidos, extintos, liquidados ou, tambm quando se
verifique o seu uso, no caso de activos fixos tangveis e
intangveis.
76
Subsdios
77
- Subsdios
Outras variaes nos capitais prprios

Subsdios
Principais aspectos a ter em conta em relao

aos subsdios (NCRF 22):
- Reconhecimento (NCRF 22 8 a 25)

- Divulgao (NCRF 22 31)
- Aspectos fiscais (CIRC)
78
- Subsdios
Os subsdios do governo, incluindo subsdios no monetrios

pelo justo valor, s devem ser reconhecidos aps existir
segurana de que:
a empresa cumprir as condies a eles associadas; e

os subsdios sero recebidos.
Assim, a norma clarifica o momento do reconhecimento dos

subsdios governamentais, referindo que um subsdio do
Governo no reconhecido, at que haja segurana
razovel de que a entidade cumprir as condies a ele
associadas, e que o subsdio ser recebido.
Nota :A Norma refere ainda que o facto de se receberem tranches do
subsdio no proporciona prova conclusiva de que as condies
associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas.
79
- Subsdios
Aps se encontrarem cumpridas as condies de

reconhecimento, podemos estar perante dois tipos de
subsdios:
Subsdios relacionados com activos fixos tangveis e

intangveis (subsdios ao investimento)
Subsdios relacionados com a explorao
80
- Subsdios
Subsdios relacionados com activos Subsdios relacionados com a

fixos tangveis e intangveis explorao.
(subsdios ao investimento).
Enquadram-se aqui, os subsdios

que so concedidos para assegurar
uma rentabilidade mnima ou
Devem ser apresentados no compensar deficits de explorao de
balano como componente do um dado exerccio, tais como
capital prprio, e imputados compensao de preos,
como rendimentos do exerccio contratao de pessoal, formao
numa base sistemtica e etc Este tipo de subsdios
racional durante a vida til do imputam-se como rendimentos
activo. desse exerccio, salvo se se
destinarem a financiar deficits de
explorao de exerccios futuros,
caso em que se diferem
81
Subsdios Aplicao prtica
Reconhecimento de um subsdios ao investimento
Conta a
crdito
278 - Outros
Pelo reconhecimento
devedores e 593 - Subsidios x
do subsdio
credores
Pela imputao do subsdios a rendimentos medida da amortizao/depreciao dos

bens ou direitos relacionados com o investimento
Conta a
crdito
7883 - Pela imputao anual
Imputao do do subsdio a
593 - Subsidios x
subsdios para reconhecer em
investimento rendimentos
82
Reconhecimento de um subsdios explorao (no se reconhecem em capitais

prprios)
Conta a
crdito
Pela aprovao da
candidatura, partindo
278x-Outros 282 -
do pricipio que se
devedores e Rendimentos a x
encontram cumpridas
credores reconhecer
as condies para
reconhecimento
Pela imputao do subsdios a rendimentos medida da verificao das condies
Conta a
crdito
751x - Pela reconhecimento
282 - Rendimentos
Subsdios y da parte do subsdio
a reconhecer
explorao imputada ao ano N
83
Os Subsdios ao investimento so apresentados no balano nos capitais
prprio.
anexo da rubrica dos outras variaes no
capital prprio
EN T ID A D E :
31 XXX N
C ap it al p r p r i o
C ap it ai s p r p r io s --
Out ras variaes no capital prprio

0 ,0 0
Os Subsdios ao investimento constam no balano nos capitais

prprios na rubrica de outras variaes no capital prprio
84
- Subsdios Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes

importantes que sejam relevantes para os
utentes/utilizadores das demonstraes financeiras para
que estes possam ter acesso ao conhecimento da situao
real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas do anexo s

demonstraes financeiras e podem consistir em texto
explicativo ou quadros suplementares para que melhor se
compreendam o balano e a demonstrao de resultados.
85
- Subsdios Divulgaes
Principais aspectos a divulgar
a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do

Governo, incluindo os mtodos de apresentao
adoptados nas demonstraes financeiras;
(b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo

reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao
de outras formas de apoio do Governo de que a entidade
tenha directamente beneficiado; e
(c) Condies no satisfeitas e outras contingncias

ligadas ao apoio do Governo que tenham sido
reconhecidas.
86
Casos prticos
Casos prticos
Exerccio 1
A empresa ABC, Lda, concorreu a um subsdio estatal para
financiamento na aquisio de dois equipamentos no valor de
100.000,00 (50.000,00 cada). A candidatura foi aceite e a empresa
contratualizou com o Estado a atribuio de um subsdio para
investimento no valor de 50.000,00 (50% do investimento) no
reembolsveis. A vida til estimada do bem de 4 anos e os bens
no tem valor residual.
Quais os registo contabilsticos a efectuar no ano N, considerando

que os bens foram adquiridos em N e o subsdio tambm foi
recebido na totalidade, pelo que se encontram cumpridas as
condies para reconhecimento do subsdio.
87
Casos prticos
Casos prticos
Resoluo:
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
433x 12 100.000,00 Pelo aquisio dos equipamentos
Pelo reconhecimento do subsdio

12x 593 50.000,00
recebido
642x 438 25.000,00 Pelo depreciao do perodo
Pela imputao da parte proporcional

593 7883 12.500,00
do subsdio para investimento
88
Casos prticos
Casos prticos
Exerccio 2
A empresa Euro, Lda submeteu uma candidatura para subsidiar formao

interna na empresa, no valor de 20.000,00 .
A candidatura foi aprovada na totalidade em Julho do ano N. A empresa

iniciou com a formao em Setembro do ano N e terminou em Julho do
ano N+1. Em Dezembro do ano N a empresa recebeu 10.000,00 .
No final do ano N a empresa j tinha registado como gastos relacionados

com a formao subsidiada no montante de 8.000,00.
Quais os registos contabilsticos a efectuar em N?
89
Casos prticos
Casos prticos
Resoluo:
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
Pela aprovao da candidatura, partindo

278x 282 20.000,00 do pricipio que se encontram cumpridas
as condies para reconhecimento
Pelo recebimento de uma tranche do

12x 278x 10.000,00
subsdio
Gastos relacionados com a formao

6 22 ou 12 ou 11 8.000,00
subsdiada ocorridos durante o ano N
Pela reconhecimento da parte do

282 751x 8.000,00
subsdio imputada ao ano N
90
Subsdios Apontamentos fiscais
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento da matria fiscal no que

respeita aos subsdios so os artigos 20. e 22 . .
A matria fiscal acompanha a matria contabilstica no que respeita ao

tratamento dos subsdios, excepto:
- No que se refere a bens que no sejam amortizveis ou depreciveis

caso em que devem ser includos no lucro tributvel, regra geral durante
10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
- No que respeita a quotas mnimas de bens amortizveis ou depreciveis.
91

NoitesSNC 2010 4. Sessão

Caricato da

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Noites SNC 4.

Matrias a abordar na 4. Sesso

Capital prprio o interesse residual nos activos

Principais aspectos a ter em conta em relao ao capital

Reconhecimento (NCRF 27 8 a 10)

Uma entidade deve reconhecer

Registo contabilstico da operao

Se existir saldo devedor na conta 261

A empresa Rodas, Lda constitui-se em Dezembro do ano N para o exerccio

No momento da constituio cada um realizou capital no montante

Pretende-se o registo contabilstico destas operaes tendo em conta que

Exerccio 1 (continuao) - Registos contabilsticos do ano N

Pelo recebimento total ou

Activos f ixos tangveis 0,00

Balano do ano N Clientes

Total do capital prprio e do passivo 20.000,00

Nesta coluna deve-se inscrever o numero

O capital realizado apresentado no balano pelo capital subscrito

Aspectos prticos relacionados com o aumento de capital

Os aumentos de capital podem ocorrer de vrias formas, das

-Por entradas em dinheiro

Vejamos alguns destes registos e procedimentos a que devemos

Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

Se no se verificar a entrada de novos scios ou accionistas o valor

Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

Se se verificar a entrada de novos scios ou accionistas o valor das

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor

261 - Pelos subscrio do

No caso de aumento de capital por entrada de novos scios ou

Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

Na deliberao do aumento de capital ter que ser determinado se esta

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor

Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

Na deliberao do aumento de capital ter que ser determinado se esta

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor

Sugestes de registos contabilsticos relacionados com o aumento de

Na deliberao do aumento de capital ter que ser determinado se esta

Nota : os suprimentos so considerados entradas em espcie, pelo que

Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que

As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes

Principais divulgaes (NCRF27 56 a 58)

As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces

As sociedades annimas devem divulgar, para cada classe de aces,

A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital

Prestaes suplementares ou acessrias.

As prestaes suplementares so um meio de financiamento das

O n. 1 do artigo 210 do CSC dispe desde logo que apenas se pode

Prestaes suplementares ou acessrias Restituio

As prestaes suplementares ou acessrias podem ser

O Cdigo das Sociedades Comerciais prev as condies

Principais aspectos a ter em conta em relao aos

Conforme referido nas notas de Enquadramento ao Cdigo de Contas

De acordo com NCRF 27 Instrumentos financeiros, so instrumentos de

As prestaes suplementares ou as prestaes acessrias apenas sero

Assim, entende-se que as prestaes suplementares s devero ser

As prestaes suplementares enquadram-se na definio de passivo

Prestaes suplementares ou acessrias Restituio

O cdigo das Sociedades Comerciais prev as condies de

Face problemtica societria e aos possveis enquadramentos que

Quanto materializao das operaes poderemos ter os seguintes registos

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor

Se aps anlise da operao se verificar que a prestao acessria ou