El activo vehculo tiene un tratamiento tributario diverso al general -que puede

llevar a no aceptar el gasto de su depreciacin y aquellos asociados a su

adquisicin, mantenimiento y funcionamiento-, sin que por ello pierda la calidad de
activo tributario del contribuyente.

Ley sobre Impuesto a la Renta Artculo 21, 31, 32, 33 bis y 41 Cdigo
Tributario Artculo 21 y 132

CORRECCIN MONETARIA DEPRECIACIN CRDITO DEL ARTCULO 33

BIS TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA RECLAMO
ACOGIDO EN PARTE

El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta acogi en parte el reclamo de un

contribuyente interpuesto en contra de ciertas referencias de una liquidacin.

El tribunal estim que le corresponda corregir la actuacin del Servicio de

Impuestos Internos que rechaz la totalidad de la depreciacin del ejercicio
comercial 2007 debido a que el contribuyente no acredit el monto de la
depreciacin correspondiente a un vehculo. As, redujo el monto del rechazo slo
a aquella que corresponda al referido activo. Luego, consider que era errado
estimar que la adquisicin de un vehculo era un gasto rechazado, pues al ser
contabilizado debidamente como activo tiene un tratamiento tributario que puede
derivar en la no aceptacin del gasto de la depreciacin y de los gastos asociados
al mantenimiento y funcionamiento y, eventualmente, a la aplicacin del inciso 1
del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pero el bien no deja de ser un
activo tributario del contribuyente, por lo que su valor de adquisicin debe ser
considerado como su costo.

En cuanto a la correccin monetaria del activo vehculo, consider que ste era un
agregado que se traducir en una renta lquida mayor. Ahora bien, si tal agregado
era improcedente, lo que debi hacer el organismo fiscalizador para eliminar el
efecto de ese agregado era restar a la renta lquida el agregado. Con todo, en
atencin a que el vehculo era un activo, consider que dicha correccin monetaria
constitua un ingreso tributario que deba agregarse a la renta lquida, pero en
caso alguno pudo ser un gasto, por lo que dicha correccin monetaria era
procedente.

Finalmente, estim que no proceda el crdito del artculo 33 bis de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, toda vez que el vehculo en cuestin, atendidas sus
especificaciones tcnicas, estaba destinado al transporte de personas.
El texto de la sentencia es el siguiente:

Antofagasta, a diecisiete das del mes de noviembre de dos mil once.

VISTOS:

A fojas 20, comparece don Domingo Condori Titichoca, Rol nico Tributario
N3.008.776-3, con domicilio en calle Mxico N 3063, Poblacin 21 de Mayo de la
ciudad de Calama, quien interpone reclamacin en Procedimiento General de
Reclamaciones, artculos 123 y siguientes del Cdigo Tributario, contra la
liquidacin de impuestos nmero 09, en cuanto a las referencias N 2 y N 3,
practicada con fecha 01 de abril de 2011 por la Unidad de Calama de la II
Direccin Regional de Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos. Dicha
Liquidacin tuvo como precedente la Citacin N 16 de fecha 14 de Julio de 2010,
que solicitaba al contribuyente acreditar determinados antecedentes de la
declaracin de Impuesto a la Renta del ao tributario 2008, y que fue respondida
por la reclamante con fecha 30 de agosto de 2010. Producto de la auditora
realizada por el rgano fiscalizador, ste concluy que si bien la reclamante logr
justificar las inversiones efectuadas durante el ao comercial 2007, se detectaron
diferencias que se expresaron en las referencias N 1 a la 4 de la Liquidacin
N09 de las cuales se reclamaron las Ns. 2 y 3. Respecto de la referencia N 2 se
determin que las diferencias detectadas sern gravadas con el Impuesto de
Primera Categora en conformidad a los artculos 30, 31 y 33 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, contenida en el Decreto Ley N 824 de 1974, adems del
Impuesto Global Complementario, de conformidad a los artculos 52 a 57 bis, del
mismo cuerpo legal; en atencin a que no se acompa a la revisin efectuada los
clculos por Correccin Monetaria y la Depreciacin incurridos en la inversin del
vehculo Hyundai Station Wagon Modelo Terracan, nuevo, patente ZW 9571.
Respecto de la referencia N 3 se determin que las argumentaciones del
contribuyente reclamante no lograron desvirtuar lo determinado por el rgano
fiscalizador en cuanto al exceso de utilizacin de crdito por la adquisicin de
bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, de acuerdo al artculo 33
bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por tal razn se rechaz la utilizacin del
crdito, por cuanto los bienes indicados en dicha referencia se encuentran
excluidos del beneficio.

Los fundamentos de la Reclamacin contenidos en libelo del actor se

refieren a dos cuestiones: Referencia N 2 y Referencia N 3. Respecto de las
referencias N 1 y N 4 de la Liquidacin reclamada, no se efecta por parte de la
reclamante alegacin de ningn tipo y no se incorporan como parte de la
reclamacin en la parte petitoria de sta.
 Referencia N 2

El reclamante sostiene que la fiscalizadora del Servicio de Impuestos

Internos, doa Lissette Rubilar Guerra, determin las diferencias de impuestos
indicadas, en base a que no se habran aportado los clculos por Depreciacin ni
de la Correccin Monetaria que afectaron al vehculo Hyundai modelo Terracan,
indicando adems que este activo representa una inversin no necesaria para
producir renta, por tratarse de un vehculo station wagon, de aquellos
mencionados en el artculo 33 N 1 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Luego, agrega que existe inconsistencia no ajustada a la realidad en la

actuacin de la fiscalizadora, por cuanto sostiene que no es posible aplicar una
depreciacin, a cualquier bien del activo fijo, por un monto que exceda su valor de
adquisicin, cuestin que resulta del todo reido y contrario a la tcnica, normas y
principios contables, y realiza al efecto en su presentacin un clculo para
determinar la depreciacin correspondiente al vehculo Hyundai Terracan.

Seala la reclamante que la depreciacin de todo el activo fijo por el ao

tributario 2008 ascendi a $26.787.489. A su vez, indica que el valor de
adquisicin del vehculo Hyundai Terracan fue de $11.336.134. Extraa al
reclamante el hecho que la liquidadora tuvo a la vista la factura de adquisicin del
vehculo Hyundai Terracan y el Libro Diario, que se encuentra en poder de la
Unidad del SII Calama, segn consta en Acta de Recepcin que acompaa.

Luego, agrega que existe una inconsistencia no ajustada a la realidad,

porque la fiscalizadora agreg $26.787.489 a la Base Imponible declarada, sin
considerar el valor de adquisicin del vehculo antes individualizado. Adems,
expone el clculo de la cuota anual de depreciacin del vehculo sealado
correspondiente al Ao Tributario 2008, la cual ascendi a $1.737.667.

Posteriormente, la reclamante alega que la liquidadora tambin agreg a la

Base Imponible declarada la suma de $20.563.300.- correspondiente al saldo
deudor de toda la cuenta Correccin Monetaria. Explica que este saldo est
determinado, bsicamente, por un cargo a esta cuenta por $39.259.897, que
corresponde a la correccin monetaria del capital propio y que la correccin
monetaria por el vehculo Hyundai Terracan represent un abono a esta cuenta
por slo $827.538, monto que tambin determin la fiscalizadora en la pgina 5 de
la Liquidacin.
 La reclamante refiere luego que su actividad econmica es
predominantemente pequea minera, y que siendo el trabajo minero duro
requiere para su desarrollo o explotacin de recursos humanos y fsicos
especiales. Es as que entiende que el Jeep Terracan es un recurso
indispensable para la explotacin de las diferentes pertenencias, siendo tachado
por la fiscalizadora como un bien no destinado al giro del negocio o actividad,
clasificndolo como station wagon.

Luego, citando al efecto la Circular N 71/1977 del Servicio de Impuesto

Internos, explica que su Jeep no es un station wagon. Un station wagon no podra
llevar a cabo las funciones que realiza el Jeep Terracan en su explotacin
minera. No es concebible la explotacin de su giro sin un jeep.

Seala que el Servicio de Impuestos Internos ha reconocido la importancia

de estos vehculos de apoyo para el desarrollo de las actividades de los
contribuyentes, otorgndole un tratamiento especial en cuanto a la utilizacin del
crdito fiscal IVA; este reconocimiento implica la aceptacin tcita de que ese tipo
de vehculo es necesario para la explotacin del giro. Cita parte del artculo 23 del
DL 825/74 y alude a los Oficios emitidos por el Servicio de Impuestos Internos N
2.669 de fecha 11.08.1988, N 4.269 de fecha 30.10.1987, y N 2.566 de fecha
29.06.2000.

Por ltimo, expone el reclamante el por qu debe entenderse como un

gasto necesario para producir renta en los trminos del artculo 31 de la Ley de
Impuesto a la Renta, la adquisicin del Jeep Terracan. Indica que este Jeep est
destinado para operaciones ordinarias del giro, habituales, necesarias e
indispensables para la operacin de su actividad minera.

Referencia N 3

A este respecto seala que la liquidadora rechaz el crdito del 6% en

contra del Impuesto a la Renta de Primera Categora aplicado sobre el valor neto
del Jeep Hyundai Terracan, por un valor actualizado de $12.163.672.- aduciendo
que dicho vehculo sera usado para transporte, por lo que lo excluy del beneficio,
y adems por no ser camin, camioneta con cabina simple u otro destinado
exclusivamente al transporte de carga. Agrega que, con los descargos efectuados
en la Referencia N 2, debe considerarse que el Jeep Terracan es un bien fsico
del activo inmovilizado, adquirido nuevo durante el ejercicio y necesario para
producir renta, por lo que no existira impedimento para acceder, concluye, al
beneficio establecido en el artculo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta de un 6%
sobre el valor neto actualizado del Jeep.
 En la parte petitoria del reclamo, solicita tenerlo por presentado en tiempo y
forma, en contra de la liquidacin N 9 de fecha 01.04.2011, ordenando eliminar
los agregados efectuados por la liquidadora en la referencia N 2, por
$26.787.489.- correspondiente a depreciacin utilizada y $20.563.300.- por
correccin monetaria, por estar mal determinadas, ser excesivo e impertinente
respectivamente y, en cuanto a la referencia N 3, otorgar el crdito del 6% sobre
el valor actualizado del Jeep Terracan de $12.163.672.-

A fojas 34, se tuvo por interpuesto el reclamo y se confiri traslado al

Servicio de Impuestos Internos para contestar.

A fojas 41 y siguientes, el Servicio de Impuestos Internos contesta el

traslado conferido, solicitando que el reclamo sea rechazado en todas sus partes,
con expresa condenacin en costas, conforme a los argumentos de hecho y
derecho que a continuacin se detallan.

Indica en primer trmino que, con fecha 29.10.2008 se notifica al

reclamante el inicio de un proceso de auditoria. Luego, con fecha 14.07.2010 se
notifica por cdula al reclamante, la Citacin N 16, en la cual fueron solicitados
una serie de antecedentes. El reclamante, con fecha 30.08.2010, da respuesta a
la citacin, pero segn el Servicio no entrega toda la documentacin requerida,
especialmente el Clculo Correccin Monetaria y Depreciacin del ao comercial
2007 (AT 2008). En razn de dicha situacin, y con los antecedentes aportados, el
Servicio detect diferencias de impuestos las cuales se sustentaron en las
referencias indicadas en la Liquidacin reclamada, haciendo presente las mismas
conclusiones vertidas en la liquidacin que rola a fojas 2 y siguientes de autos.

Seala el Servicio que la reclamante funda su libelo impugnando las

referencias N 2 y 3 utilizando los siguientes argumentos:

a) Adquisicin de vehculo Hyundai, modelo Terracan, se encontrara

justificada, debiendo ser considerado como un gasto necesario para
producir renta, debiendo ser calificado por este Servicio, como un Jeep y
no un vehculo, Station Wagon, no debiendo ser rechazado como gasto en
la determinacin de la Renta Lquida Imponible (en relacin a la Referencia
N2).

En este sentido, la reclamada sostiene que del texto del artculo 31 inciso 1
de la Ley de Impuesto a la Renta, se desprenden los requisitos copulativos para
que el gasto sea necesario para producir la renta.
 Posteriormente agrega que el contribuyente ni durante la auditoria, ni en el
escrito de reclamo, logr acreditar en forma fehaciente la naturaleza, necesidad ni
efectividad del gasto rechazado por el Servicio.
Haciendo un resumen de lo expuesto, la reclamada sostiene que el vehculo
Hyundai Terracan, es de tipo Station Wagon (conforme lo indica adems la
factura N 1374637, que rola a fojas 17 de estos autos), es decir, aquel vehculo
motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga ocasional, que dispone
en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles (Circular 71 del ao
1977 del SII). Luego, para efectos de analizar el eventual derecho a IVA crdito
fiscal, seala que debe tratarse de un vehculo tipo jeep, calificacin que otorga la
Comisin Automotriz de CORFO (Oficio Circular del SII N 1.969/1990). Despus,
indica la definicin de un vehculo tipo Jeep, contenida en el Arancel Aduanero,
Seccin XVII, captulo 87, nota legal N1. En base a todo lo anterior, concluye la
reclamada que el vehculo Hyundai Terracan no es tipo Jeep sino que un station
wagon, por lo que no cumple los requisitos copulativos del artculo 31 inciso 1 de
la Ley de Impuesto a la Renta.

El Servicio sostiene luego que el artculo 31 inciso 3 N 5 de la Ley de

Impuesto a la Renta establece que proceder la deduccin como gasto, siempre
que se relacionen con el giro de la empresa, de una cuota anual de depreciacin
por los bienes del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa,
pero no se aceptar la depreciacin de automviles o similares cuando no sean
parte del giro habitual del contribuyente.

Luego, indica la reclamada que el reclamante no present ante el Servicio,

en la respuesta a la Citacin N 16, el clculo de la correccin monetaria y de la
depreciacin para el ao comercial 2007, tributario 2008. Esta situacin llev a
que la fiscalizadora rechazara la depreciacin y el saldo deudor de la correccin
monetaria declarados en los cdigos 632 y 637 del Formulario 22 del ao en
comento. Alega que para poder determinar la pertinencia de las referencias era
necesario que el contribuyente llevara junto con el Libro Diario, un Registro o Libro
Auxiliar de Activos, en el que registrara ordenada y detalladamente la depreciacin
y la correccin monetaria. Contina su anlisis sosteniendo que con la
documentacin acompaada al Servicio con fecha 13.05.2009 no era posible
verificar los valores de depreciacin y correccin monetaria antes aludidos.

Agrega la reclamada, que conforme a lo dispuesto en el inciso 1 del

artculo 21 del Cdigo Tributario, es el contribuyente el que debe probar la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos de las
operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. Por lo tanto, el
contribuyente al no aportar el clculo de la correccin monetaria y de la
depreciacin para el ao comercial 2007, tributario 2008, no pudo probar dichos
conceptos.
b) Procedencia del crdito del 6% establecido en el artculo 33 bis de
la Ley de la Renta, por cuanto, segn los dichos del actor, este bien
(automvil Station Wagon Hyundai Terracan) debiera ser considerado
parte del activo inmovilizado, lo cual le otorgara el derecho a utilizar el ya
sealado crdito (en relacin a la Referencia N 3).

Sostiene el ente fiscalizador, que el artculo 33 bis de la Ley de Impuesto a

la Renta establece los requisitos que deben reunir los contribuyentes para ser
beneficiarios del crdito por la adquisicin de bienes fsicos del activo
inmovilizado. Adems, la misma norma indica las situaciones en que no existir
derecho al crdito en comento.

De acuerdo a lo anterior, y a lo dispuesto en la Circular del Servicio N 41

del ao 1990, se colige por parte del Servicio que el reclamante no cumple con los
requisitos necesarios para poder ser beneficiario del crdito del 6% sobre las
inversiones de bienes del activo inmovilizado, por cuanto, el vehculo Hyundai
Terracan tiene como finalidad el transporte, no encontrndose excluido, ya que no
se trata de una camioneta de cabina simple, sino de un vehculo Station Wagon,
lo cual consta de la factura N 1374637, acompaada en el primer otros del libelo
del actor, no pudiendo ser considerado como un bien del activo fijo, el cual resulta
no ser propio del giro del reclamante.

Concluye esta parte la reclamada, sealando que en conformidad al inciso

1 del artculo 21 del Cdigo Tributario, siendo la carga de la prueba del
contribuyente, ste no ha logrado acreditar el derecho al crdito en comento.

Finalmente, solicita tener por contestado el reclamo tributario y que,

conforme los argumentos expuestos y disposiciones legales invocadas, se
rechace en definitiva en todas sus partes, dejando firme la liquidacin impugnada,
todo ello con expresa condena en costas de la contraria.

A fojas 54 se tuvo por contestado el traslado conferido, y a fojas 57 se

recibi la causa a prueba, fijndose los siguientes puntos de prueba:

1. Efectividad que el gasto por depreciacin utilizado por la reclamante en la

determinacin de su Renta Lquida Imponible correspondiente al ao comercial
2007, y que fuera rechazada por el Servicio de Impuestos Internos, conforme se
consigna en la referencia N 2 de la liquidacin reclamada, constituye un gasto
necesario para producir renta en los trminos dispuestos por el artculos 31 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Antecedentes y circunstancias de hecho que lo
justifiquen.

2. Procedencia de la deduccin por Correccin Monetaria, en la

determinacin de la Renta Lquida Imponible de la reclamante correspondiente al
ao comercial 2007, y que fuera rechazada por el Servicio de Impuestos Internos,
conforme se consigna en la referencia N 2 de la liquidacin reclamada.
Antecedentes y circunstancias de hecho que lo justifiquen.

3. Efectividad de cumplirse, respecto de la reclamante, los requisitos

establecidos en el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para tener
derecho al beneficio establecido en dicha norma, y que fuese denegado por el
Servicio de Impuesto Internos en la referencia N 3 de la Liquidacin reclamada.
Antecedentes y circunstancia de hecho que lo justifiquen.

A fojas 101, se certific por el Sr. Secretario del Tribunal, el hecho de

encontrarse vencido el trmino probatorio y de no existir diligencias pendientes.

A fojas 104, se resolvi traer los autos a despacho para dictar sentencia.

CON LO RELACIONADO Y CONSIDERANDO:

Primero: Que, don Domingo Condori Titichoca, rol nico tributario N

3.008.776-3, con domicilio en calle Mxico N 3063, Poblacin 21 de Mayo,
Calama, representado por la abogada doa Makarena Terrazas Cabrera, con
domicilio en calle Madame Curie N 2332, Oficina N 31, de la ciudad de Calama,
interpuso reclamo en contra de la Liquidacin de impuesto N 9, en cuanto a las
referencias N 2 y N 3, emitida con fecha 01 de abril de 2011 por el Departamento
de Fiscalizacin de la Unidad de Calama de la II Direccin Regional de
Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos, conforme a los argumentos de
hecho y de derecho ya expuestos en la parte expositiva de esta sentencia, y que
por dicha razn se tendrn en esta parte por reproducidos.

Segundo: Que, para apoyar sus argumentos, el reclamante aport junto a

su escrito de reclamo los siguientes antecedentes:

1.- A fojas 1, fotocopia de Notificacin N 0923855, de fecha 05 de abril de

2011, mediante la cual se da cuenta de la notificacin de la Liquidacin reclamada;

2.- A fojas 2 a 9, copia de la Liquidacin N 9 de fecha 01 de abril de 2011;

 3.- A fojas 10, fotocopia de recepcin de documentacin entregada al SII
de Calama de fecha 13 de mayo de 2009;
4.- A fojas 11, copia del Oficio N 4269 del SII, de fecha 30 de octubre de
1987;

5.- A fojas 12 a 13, copia de Oficio N 2669 del SII, de fecha 11 de agosto
de 1988;

6.- A fojas 14 a 16, tres fotografas de vehculo placa patente ZW-9571 en

faenas mineras;

7.- A fojas 17, fotocopia de factura N 1374637, de fecha 30 de enero de

2007, emitida por Automotores Gildemeister S.A.

Tercero: Que, a fojas 41 y siguientes, la reclamada contest el reclamo

interpuesto, solicitando que ste sea rechazado en todas sus partes con expresa
condenacin en costas, por los fundamentos de hecho y de derecho previamente
referidos en la parte expositiva de esta sentencia, y que por dicha razn se
tendrn en esta parte por reproducidos.

Cuarto: Que, durante el trmino probatorio, la parte reclamante rindi la

siguiente prueba:

I.- DOCUMENTAL:

1.- A fojas 66, formulario 22, folio N 93136377 correspondiente al ao

tributario 2007.

Quinto: Que, durante el trmino probatorio, la parte reclamada rindi la

siguiente prueba:

I.- DOCUMENTAL:

1.- A fojas 75 y 76, Citacin N 16, de fecha 14 de julio de 2010.

2.- Libro Diario, correspondiente al ao comercial 2007; Libro Mayor,

correspondiente al ao comercial 2007; Libro Caja, correspondiente al ao
comercial 2007; Libro FUT, correspondiente al ao comercial 2007, ao tributario
2008; y Libro de Compras, correspondiente al ao comercial 2007; todos
singularizados en el escrito presentado por el Servicio de Impuestos Internos de
fojas 77, los cuales fueron guardados en Custodia en la Secretara del Tribunal, tal
como consta del estampado de fojas 78 vuelta.

II.- TESTIMONIAL:

La que consta de fojas 83 a 86, consistente en la declaracin de doa

Lissette Alejandra Rubilar Guerra.

Sexto: Que, conforme al mrito del proceso, es un hecho no controvertido

de la causa, que en el perodo tributario liquidado ao tributario 2008-, el
reclamante era un contribuyente afecto al Impuesto a la Renta de Primera
Categora, sobre la base de renta efectiva, determinada segn contabilidad
completa. De la misma forma, es un hecho no controvertido de la causa, que el
reclamante present sus declaraciones de impuesto por el perodo tributario
liquidado.

Tampoco se encuentra controvertido en estos autos la actividad, giro u

objeto econmico que desarrollaba el reclamante en el perodo materia de litis.
Asimismo, es un hecho no controvertido de la causa que el reclamante, en sede
administrativa, present ante el requerimiento del Servicio de Impuestos Internos,
la documentacin y libros de contabilidad requeridos, segn consta a fojas 10 de
autos.

Ninguna de las partes present alegacin o prueba que contradijera el

hecho que el reclamante, en sede administrativa, no acompa el Clculo
Correccin Monetaria y Depreciacin ao comercial 2007 AT 2008, solicitado a
travs de la Citacin N 16 de fecha 14.07.2010.

Finalmente, no es un hecho controvertido la efectividad de haberse emitido

y notificado vlidamente la citacin N 16 de fecha 14.07.2010 y la Liquidacin N
9 de fecha 01.04.2011, ambas emitidas por la Unidad de Calama de la II Direccin
Regional de Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos.

Sptimo: Que, por otra parte, segn se aprecia de la liquidacin reclamada

en parte; del escrito de reclamacin y de la contestacin del traslado por parte del
Servicio de Impuestos Internos, se ha trabado la discusin respecto al rechazo por
el Servicio de Impuestos Internos de la depreciacin y de la correccin monetaria
determinadas por el contribuyente en su Formulario 22 del ao tributario 2008 por
concepto del vehculo motorizado, marca Hyundai, modelo Terracan F/L GL 2900
cc., ao 2007, inscripcin PPU ZW-9571-K (Referencia 2 de Liquidacin); y el
rechazo por parte del Servicio de Impuestos Internos del crdito especial del 6%
del artculo 33 bis de la Ley de la Renta utilizado por el reclamante en el antedicho
ao tributario (Referencia 3 de Liquidacin).

Octavo: Que, conforme al mrito del proceso, los hechos sustanciales,

pertinentes y controvertidos que han de ser acreditados, dicen relacin justamente
con estas circunstancias materia de controversia, y que fueron fijados en la
resolucin de fojas 57, que recibi la causa a prueba.

Acerca del proceso de fiscalizacin a que se someti a la reclamante en sede

administrativa.

Noveno: Que, para un adecuado anlisis de los hechos y pruebas que

constan en el proceso y su valoracin, primeramente, se har un breve repaso de
lo acaecido en sede administrativa respecto al contribuyente reclamante de autos,
esto es, lo consignado en la Citacin N 16; la respuesta a dicha citacin; y,
finalmente, la Liquidacin N 9.

Dcimo: Que, en la Citacin N 16 emitida con fecha 14.07.2010, y cuya

copia rola a fojas 75 y 76 de autos, el Servicio de Impuestos Internos solicit que
el contribuyente acreditara, respecto del Ao Tributario 2008, lo siguiente:

Crdito por Impuesto de Primera Categora Declarado en Lnea 3.

Inversin en Vehculo Station Wagon, no relacionado con el giro
desarrollado por el contribuyente, rechazando el monto Correccin
Monetaria y Depreciacin utilizada en el perodo.
Crdito por Adquisicin de Bienes del Activo Inmovilizado (Art. 33 bis de la
Ley sobre Impuesto a la Renta),
Mayor deduccin por concepto de pagos provisionales mensuales (PPM)
registrados en Tesorera.

Luego de sealar la normativa aplicable, la mencionada citacin N 16 indica

que el contribuyente deber rectificar, ampliar o confirmar su declaracin de
Impuesto a la Renta del Ao Tributario 2008, en relacin a los conceptos y montos
sealados en los numerales en el Anexo N1 adjunto. En relacin a esta ltima
parte, es pertinente sealar que dicho Anexo N 1 no se encuentra acompaado
en autos.

Finalmente, indica que el contribuyente deba presentar ante el Servicio, entre

otros antecedentes, Clculo Correccin Monetaria y Depreciacin ao comercial
2007 AT 2008.
 Dcimo primero: Que, no consta en autos la respuesta a la mencionada
Citacin N 16, no obstante lo cual es el mismo Servicio quien consigna en el
cuerpo de la Liquidacin reclamada que rola a fojas 2 y siguientes que dicha
respuesta fue entregada al SII mediante escrito presentado con fecha 30 de
Agosto de 2010. Ante dicha respuesta, el Servicio indica que no se presentaron
antecedentes solicitados en la Citacin N 16, tales como Clculo Correccin
Monetaria y Depreciacin ao comercial 2007 AT 2008.

En esta parte, conviene precisar que es el Servicio quien solicita por medio de
la Citacin N 16 antecedentes al contribuyente, entre los cuales estn el Libro
Diario, Mayor y FUT del ao comercial 2007. No obstante lo anterior, consta en
autos a fojas 10 Acta de recepcin/entrega y/o acceso documentacin, de fecha
13.05.2009 y que da cuenta que el SII recibi tales documentos contables, por lo
que a la fecha de la Citacin en comento ya los tena en su poder. Tanto es as,
que la misma parte reclamada, a fojas 77 acompa, entre otros, tales
documentos contables, los cuales sern ponderados conforme a lo dispuesto en el
inciso penltimo del artculo 132 del Cdigo Tributario.

Dcimo segundo: Que, en relacin a la parte reclamada de la Liquidacin N

9 que rola a fojas 2 y siguientes el Servicio expresa lo siguiente:

Referencia N2 (Dos)
Durante el ao comercial 2007 realiz inversin en un vehculo Hyundai Station
Wagon modelo Terracan nuevo, patente ZW 9571 por la suma de $13.490.000,
inversin no necesaria para producir la renta, por lo, de acuerdo al artculo 21 de
la LIR, durante la revisin Ud. no aport los clculos por la Correccin Monetaria y
la Depreciacin incurridos en la inversin antes detallada por lo que se rechazan
los montos totales utilizados en la determinacin de la Renta Lquida Imponible
segn los cdigos 632 y 637 del F.22. Las diferencias detectadas sern gravadas
con el Impuesto de Primera Categora en conformidad a los artculos 30, 31 y
33, adems, con el Impuesto Global Complementario, de conformidad a los Art.
52 a 57 bis del texto legal citado del Decreto Ley 824 de 1974.

Luego, el Servicio de Impuestos Internos hace alusin al artculo 31 de la

Ley de la Renta y descarta los argumentos esgrimidos por el contribuyente en su
respuesta a la citacin.

Respecto a la Referencia 3, el rgano fiscalizador indica que el

contribuyente no cumple con los presupuestos establecidos en el artculo 33 bis de
la Ley de la Renta y concluye que los bienes sobre los cuales se est
rechazando la utilizacin del crdito, se encuentran excluidos del beneficio, ya que
la ley tal como se sealo anteriormente excluye los bienes destinados para el
transporte y las camionetas que acepta deben ser de cabina simple y destinadas
exclusivamente al transporte de carga o pasajeros.

Respecto a la Referencia N 2 de la Liquidacin N 9: Depreciacin y

Correccin Monetaria

Dcimo tercero: Que, el inciso 1 del artculo 21 del Cdigo Tributario

seala que Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
A su vez, la primera parte del inciso 2 de la norma recin citada expresa
que El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que
de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos

Dcimo cuarto: Que, el Servicio de Impuestos Internos, en mrito de sus

facultades fiscalizadoras y de lo preceptuado en los artculos 21, 24, 59, 60 y 63
del Cdigo Tributario, ha llevado a cabo un procedimiento de fiscalizacin que
finaliz, como acto terminal, en la emisin y notificacin de la Liquidacin N9,
reclamada en estos autos slo en lo que respecta a las diferencias de impuestos
consignadas como Referencia N 2 y Referencia N 3. Se hace notar que la
referencia N 3 slo se ha reclamado respecto al crdito imputado a ttulo del 6%
del valor del vehculo Hyundai Terracan antes aludido.

Dcimo quinto: Que, ambas partes han rendido prueba respecto a los
puntos de prueba N 1 y N 2, los cuales precisamente dicen relacin con la
Referencia N 2 reclamada. Para ello, el reclamante ha acompaado a fojas 10
Acta de recepcin/entrega y/o acceso documentacin, de fecha 13.05.2009, que
da cuenta de la documentacin hecha llegar al rgano fiscalizador. En ella se
expresa que en la fecha sealada el Servicio de Impuestos Internos tuvo acceso al
Libro Diario, Libro Mayor, Libro Caja, Registro FUT y Libro de compra y ventas,
todos del ao comercial 2007, tributario 2008. Este documento, no objetado por el
Servicio de Impuestos Internos, es coherente a su vez, con la documentacin
acompaada por la reclamada a fojas 77 de autos, la cual se encuentra en
Custodia de la Secretara de este Tribunal.
 Que, en este punto, cabe precisar que de la contabilidad del reclamante
acompaada al proceso, no objetada por el Servicio de Impuestos Internos,
ponderndola preferentemente conforme al inciso penltimo del artculo 132 del
Cdigo Tributario, se dan por verdaderos los siguientes hechos y sus respectivas
contabilizaciones:
El Libro de Compras consigna en el folio 59, Compras mes de Febrero de
2007, N 71, la adquisicin del vehculo Hyundai Terracan por un valor neto
de $11.336.134.-
Esta compra tambin se encuentra contabilizada en el Libro Diario, Folio
79, correspondiente al mes de enero de 2007, e indica que este activo se
encuentra contabilizado en la cuenta denominada Vehculos Menores, la
que por su naturaleza y dado el giro del contribuyente, es posible concluir
que se trata de una cuenta de activo fijo.
A su vez, esto concuerda con lo consignado en el Libro Mayor del ao
2007, Folio N 82, que en la cuenta de activos Vehculos Menores,
consigna un activo por el valor neto de adquisicin del vehculo Hyundai
Terracan tantas veces indicado, esto es, $11.336.134.-
Adems, las contabilizaciones anteriores son concordantes con los
movimientos que presenta el Libro Caja del ao 2007 en los folios 87, 96,
108, 118, 128, 138, 158 y 178.
Finalmente, el Libro Mayor, Folio 198, cuenta 880, consigna un saldo de
depreciacin al 31.12.2007 por un monto de $26.787.489.-

Depreciacin anual del ao tributario 2007.

Dcimo sexto: Que, la Depreciacin puede ser definida como la prdida

que sufre la Empresa, originada por la disminucin de valor que experimenta el
bien del Activo Fijo Fsico como consecuencia del desgaste ocasionado por el uso
de que dichos bienes se hace (Contabilidad I, de autores Mario Nicolini y Ral
Soto, Ediciones Universitarias de Valparaso, ao 1978, pgina 131). Otra
definicin es la que entrega el Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores de
Chile, definiendo depreciacin como Es aquella proporcin del costo u otra base
de valuacin de bienes del activo fijo de vida til limitada, cargada a los costos de
produccin, gastos de administracin y gastos de ventas (segn fuere aplicable)
de un perodo contable de acuerdo a una metodologa sistemtica y peridica, de
acuerdo a la mejor estimacin posible del deterioro, experimentado a una fecha
dada, la vida til remanente y del valor que eventualmente se espera recuperar al
trmino de la vida til del bien (valor residual).

Dcimo sptimo: Que, tributariamente, la depreciacin es un gasto

aceptado bajo los supuestos establecidos en el N 5 del artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. En este sentido, el reclamante y la reclamada han
acompaado al proceso medios de prueba suficientes (acta de entrega de
documentacin de fojas 10 y contabilidad del contribuyente acompaada a fojas
77) para que este sentenciador de por acreditada salvo en lo que se menciona en
el considerando siguiente - la depreciacin total del ejercicio comercial 2007,
tributario 2008, toda vez que en dichas probanzas se aprecia claramente la
existencia de diversos bienes, adems del vehculo Hyundai Terracn, que por su
naturaleza son susceptibles de depreciacin, tales como maquinarias, equipos,
camiones y tracto, etc. Ahora bien, del total de depreciacin declarada en el cdigo
632 del Formulario 22 del Ao Tributario 2008, el ente fiscalizador solicit que se
acreditara la depreciacin correspondiente al vehculo Hyundai Terracan patente
ZW 9571, segn expresa la Citacin N 16, que rola a fojas 75 de autos, y en
razn de la falta de prueba en este punto, determin en la Liquidacin N 09 de
01.04.2011 rolante a fojas 02 y siguientes, rechazar la totalidad de la depreciacin
del ejercicio comercial 2007, sin distincin alguna, lo que este sentenciador debe
corregir.

En efecto, conforme a los elementos de juicio allegados al proceso, como

son los libros de contabilidad ya referidos y la copia de la factura a fojas 17 de
autos, que da cuenta de la adquisicin del vehculo en cuestin, y teniendo en
consideracin que la vida til para este tipo de bienes es de 7 aos segn fue
fijada por el propio rgano fiscalizador mediante su Resolucin Exenta N43 del 26
de diciembre de 2002, es perfectamente posible determinar el valor de la
depreciacin que por dicho perodo podra haber rebajado la reclamante, bajo el
rgimen de depreciacin normal.

En este orden de ideas, teniendo en cuenta que el bien fue adquirido en el

mes de enero de 2007 y adems que el porcentaje de actualizacin para dicho
perodo fue de 7,3% segn lo informado por el Servicio de Impuestos Internos,
mediante su Circular N1 de fecha 04 de enero de 2008, se obtiene el siguiente
resultado de la depreciacin del bien referido:
a) Actualizacin del valor de adquisicin del bien (Correccin Monetaria):
Valor de Adquisicin: $11.336.134
Mas: Correccin Monetaria del bien 7,3% $ 827.538
Valor actualizado al 31-12-2007 $12.163.672

b) Depreciacin por el perodo 2007, conforme el mecanismo de clculo

dispuesto en el artculo 31 N5 de la ley sobre Impuesto a la Renta, estos es, el
valor actualizado divido por los aos de vida til:
Valor de adquisicin actualizado : $12.163.672
Dividido por aos de vida til : 7 aos
 Depreciacin del perodo 2007 : $ 1.737.667
Dcimo octavo: Que, conforme a lo expresado en el considerando
precedente, a los documentos de fojas 10, 17, 75 y 76, y la contabilidad
custodiada con el N 09/2011; y lo declarado por la testigo Lissette Rubilar Guerra
a fojas 83 y siguientes, este sentenciador considera que existen los elementos de
juicio suficientes para aceptar como verdadera la depreciacin declarada por el
contribuyente en su Formulario 22 del ao tributario 2008, salvo en lo que respecta
al vehculo station wagon marca Hyundai modelo Terracan, patente ZW 9571, por
tratarse en este caso de un bien, a cuyo respecto el legislador expresamente en la
parte final del inciso 1 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta ha
estimado no aceptar los gastos relacionados a su mantencin y funcionamiento.
Por tanto, respecto de la Referencia N 2 reclamada, se acoger el reclamo
parcialmente, rechazndose como gasto por el ao tributario 2008, slo aquella
parte de la depreciacin anual correspondiente al vehculo antes singularizado,
conforme al clculo que expone el reclamante a fojas 23, coincidente con lo
razonado por este sentenciador en el considerando Dcimo sptimo, ascendente a
la cantidad de $1.737.667.

Dcimo noveno: Que, es conveniente precisar que lo afirmado por el ente

fiscalizador, y reiterado por la testigo Lissette Rubilar Guerra a fojas 83 y
siguientes, en el sentido que la compra de un vehculo es un gasto rechazado o
una inversin no necesaria para producir la renta, es una apreciacin errada de
la normativa tributaria atingente a la determinacin de la renta lquida imponible.
Es as como la adquisicin de un vehculo, debidamente contabilizado como
activo, contempla un tratamiento tributario diverso al expuesto por el ente
fiscalizador en el presente caso, que puede acarrear la no aceptacin de la
depreciacin y de los gastos asociados a su adquisicin, mantenimiento y
funcionamiento, y eventualmente, la aplicacin de lo dispuesto en el inciso 1 del
artculo 21 de la Ley de la Renta en la medida que se acrediten los presupuestos
que dicha norma establece, sin embargo, no obstante este tratamiento distinto, el
bien no deja de ser un activo tributario del contribuyente, debiendo por
consiguiente, ser considerado su valor o precio de adquisicin como costo del
activo fijo o inmovilizado, interpretacin coincidente con la entregada por el mismo
Director del Servicio de Impuestos Internos en su Oficio N 2117 de fecha
19.11.2010.

Correccin Monetaria del ao tributario 2007.

Vigsimo: Que, la Correccin Monetaria es un mecanismo que permite

corregir los efectos inflacionarios causados sobre las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio, con el objeto de establecer un resultado real de la gestin econmica
de la empresa. Este sistema de actualizacin monetaria se refleja, en materia
contable y tributaria, en una prdida o utilidad que se contabiliza en una cuenta de
resultado, que afectar o tendr incidencia en la determinacin de la Renta
Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora.

Que, en nuestro ordenamiento jurdico, en lo que dice relacin con los

contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que declaren sus rentas
efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, demostradas mediante un balance general, como es el caso
de la reclamante, en materia de correccin monetaria tributaria existen dos normas
que la regulan; el artculo 32, que establece los efectos de la Correccin Monetaria
en la determinacin de la Renta Lquida Imponible y el artculo 41 que seala el
mecanismo para determinar la correccin monetaria, ambos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

Que, sobre el particular, las normas expuestas sealan lo siguiente:

Artculo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se

ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y
siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio,
y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del
artculo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.

Por su parte, en lo pertinente, el N12 del artculo 41 de la Ley de Impuesto

a la Renta establece que:

12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las

disposiciones del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad
los ajustes exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de
conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn
a una cuenta de resultados denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al
pasivo no exigible en una cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta
"Revalorizacin del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin
Monetaria";
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del
activo que corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a
menos que por aplicacin del artculo 29 ya se encuentren formando parte de
sta,(236) y
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin
Monetaria" y se abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que
as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33

Vigsimo primero: Que, una interpretacin armnica y sistemtica de las

normas legales transcriptas, llevan a la lgica conclusin que la correccin
monetaria de un activo fijo, constituye un agregado a la Renta Lquida Imponible
determinada, generando como consecuencia su incremento.

En efecto, en lo atingente a la determinacin de la Renta Lquida Imponible

de Primera Categora, la correccin monetaria de un activo consistente en un
vehculo, segn lo ordena la letra b) del N2 del artculo 32 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, debe ser agregada, lo que se traducir en una renta lquida
mayor.

En este orden de ideas, y a modo de ejemplo, si un contribuyente tiene un

nico bien susceptible de correccin monetaria, cuyo valor monetario es $200 y el
porcentaje de revalorizacin es de un cinco por ciento, el agregado que se debe
realizar ascender a $10, lo que se traducir en una renta lquida mayor.

De esta suerte, si para dicho perodo tributario el contribuyente hubiese

tenido una renta lquida previa a la aplicacin de la correccin monetaria,
ascendente a la cantidad de $700, este valor se vera incrementado en $10, fruto
del agregado que ordena la letra b) del N2 del artculo analizado, en los
siguientes trminos:

Renta lquida previa a ajustes del artculo 32 Ley de Impuesto a la Renta: $ 700.
Mas:
Agregado del artculo 32 N2, letra b) de la Ley de Impuesto a la Renta: $ 10.
Renta Lquida determinada: $ 710.

A su turno, y en armona con lo dispuesto por el artculo 32 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta, el artculo 41 del texto legal en comento ordena que
contablemente este ajuste se registre mediante un cargo en la cuenta del activo
que corresponda y un abono a la cuenta "Correccin Monetaria", esta ltima, una
cuenta de resultados. As, para el ejemplo planteado, en la cuenta de activo
deber realizarse un cargo por la suma de $10, mientras que en la cuenta
Correccin Monetaria deber realizarse un abono por igual monto, debiendo para
tales efectos registrar el siguiente asiento contable:
--------------------------------------------x--------------------------------------------------------
CUENTA DEBE HABER
________________________________________________________________
Cuenta de Activo 10
Correccin Monetaria 10

Glosa: Registro correccin monetaria activo.

--------------------------------------------x--------------------------------------------------------

Que, en la especie, debe recordarse que contablemente un cargo a una

cuenta de activo significa un aumento del valor de dicho bien, mientras que un
abono a una cuenta de resultados implica un aumento de las utilidades de la
empresa, esto ltimo, en plena concordancia con lo expuesto a propsito de los
efectos del ajuste establecido en la letra b) del N2 del artculo 32 de la Ley de la
Renta.

Ahora bien, en el evento de haber sido improcedente agregar dicha

correccin monetaria ($10), como en la especie lo pretende el Servicio de
Impuestos Internos, lo que el ente fiscalizador debi realizar, para eliminar el
efecto de este agregado, es restar a la renta lquida, y no sumar, el monto de $10
agregado por el declarante (segn el ejemplo antes visto), de la siguiente forma:

Renta lquida determinada $710

Menos:
Deduccin Correccin Monetaria improcedente ($ 10)
Renta lquida determinada $ 700

Vigsimo segundo: Que, con todo, y como ya se seal en el

considerando dcimo quinto, el vehculo Hyundai Terracan patente ZW 9571 se
clasifica como un bien fsico del activo inmovilizado, cuya revalorizacin por el ao
tributario 2008 fue positiva, acorde a lo expuesto en el considerando dcimo
sptimo; por lo tanto, de acuerdo a lo prescrito en la letra b) del N2 del artculo 32
en armona con el artculo 41, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y a los
principios y la tcnica contable, dicha correccin monetaria constituye un ingreso
tributario, que debi reconocerse a nivel de renta lquida.
 Que, as las cosas, y en concordancia con lo ya razonado, en caso alguno
la correccin monetaria de este activo pudo haber sido un gasto, en los trminos
expuestos errneamente en la Liquidacin reclamada, siendo por tanto
improcedente, so pretexto de eliminar su efecto, el agregado a la renta lquida
imponible efectuado por el rgano fiscalizador.

Vigsimo tercero: Que, segn se aprecia del mrito del proceso, el

Servicio de Impuestos Internos rechaz el monto total utilizado a ttulo de
Correccin Monetaria en la determinacin de la Renta Lquida Imponible del
reclamante, obviando la prueba contable evidente de este Saldo contenida en el
Libro Mayor, Folio 198, cuenta 890, ltima lnea. Esta determinacin, implica negar
valor a la correccin monetaria de todos los activos, pasivos y cuentas de
patrimonio del contribuyente, que segn se observa de los antecedentes contables
aportados al proceso, es procedente. Que, habida cuenta de lo dicho, este
sentenciador, conforme al inciso penltimo del artculo 132 del Cdigo Tributario,
tiene el deber de ponderar preferentemente dicha contabilidad, y no existiendo
prueba en contrario, se concluye que el reclamo en esta parte deber ser acogido,
debiendo rebajarse de la Referencia N 2 de la Liquidacin reclamada este
agregado por $20.563.300.

Respecto a la Referencia N 3 de la Liquidacin N 9.

Vigsimo cuarto: Que, para que el Fisco sea acreedor de impuestos en

contra de un contribuyente, deben darse todos y cada uno de los presupuestos del
hecho gravado establecidos en la ley; de igual modo, para que un contribuyente
pueda hacer efectiva alguna exencin, beneficio o crdito en contra de sus
impuestos, deben tambin darse todos y cada uno de los supuestos que
copulativamente se encuentran establecidos en la ley; en caso contrario, no
operar dicha exencin, beneficio o crdito.

En el caso particular materia de la litis, para tener derecho al crdito

alegado, el contribuyente debe encuadrarse en los presupuestos legales
contenidos en el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en
el Art. 1 del D.L. N 824 de 1974.

Vigsimo quinto: Que, el inciso 1 del artculo 33 bis de la Ley de la Renta

establece que Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora
sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a
un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los
bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en
mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los
activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte,
excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados
exclusivamente al transporte de carga. Conviene precisar adems, que este
crdito por las adquisiciones en los aos 2007 a 2009 ascendi al 6%, conforme lo
dispuso el artculo 2 de la Ley N 20.171.

Vigsimo sexto: Que, la normativa tributaria chilena establece un sistema

de autodeclaracin, que es la regla general en materia de declaracin de
impuestos. Segn este sistema de determinacin impositiva, son los propios
contribuyentes quienes, con la periodicidad que establecen las distintas norma
tributarias en cuestin, confeccionan, declaran y posteriormente pagan sus
impuestos. As lo sealan por ejemplo los artculos 29 y siguientes del Cdigo
Tributario y los artculos 65 y 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Lo anterior,
tiene como lgico contrapeso las facultades fiscalizadoras con que cuenta el
Servicio de Impuestos Internos, rgano que se encuentra legalmente facultado
para impugnar declaraciones y determinaciones de impuestos de los distintos
contribuyentes. Es decir, y volviendo a la materia sub lite, lo que ha declarado la
reclamante en su formulario 22 correspondiente al ao tributario 2008, cdigo 19,
en la cual invoca un crdito especial del 6%, ha sido impugnado por la
Administracin Tributaria, lo que conlleva a lo que luego se expresa.

Vigsimo sptimo: Que, conforme a lo dispuesto en el artculo 21 del

Cdigo Tributario, ya citado en el considerando dcimo tercero precedente, es el
contribuyente el que deba acreditar el cumplimiento de los presupuestos que
establece el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta antes citado. En
tal sentido, el reclamante ha acompaado copia de la factura de compra del
vehculo Hyundai Terracan, la que rola a fojas 17. La reclamante aduce que este
vehculo es un bien fsico del activo inmovilizado, adquirido nuevo durante el
ejercicio y necesario para producir la renta.

A su vez, la reclamada, ha acompaado al proceso la contabilidad del ao

2007 del contribuyente, la cual debe ser ponderada preferentemente por esta
magistratura. En este sentido, el Libro de Compras consigna en el folio 59,
Compras mes de Febrero de 2007, N 71, la adquisicin del vehculo Hyundai
Terracan por un valor neto de $11.336.134.-

Esta compra tambin se encuentra contabilizada en el Libro Diario, Folio 79,

correspondiente al mes de enero de 2007, e indica que este activo se encuentra
contabilizado en la cuenta denominada Vehculos Menores, la que por su
naturaleza y dado el giro del contribuyente, es posible concluir que se trata de una
cuenta de activo fijo.

A su vez, esto concuerda con lo consignado en el Libro Mayor del ao 2007,

Folio N 82, que en la cuenta de activos Vehculos Menores, consigna un activo
por el valor neto de adquisicin del vehculo Hyundai Terracan tantas veces
indicado, esto es, $11.336.134.-

Finalmente, las contabilizaciones anteriores son concordantes con los

movimientos que presenta el Libro Caja del ao 2007 en los folios 87, 96, 108,
118, 128, 138, 158 y 178.

En virtud de lo anteriormente expuesto, y ponderada preferentemente la

contabilidad, esta magistratura da por verdadero que la adquisicin del vehculo
Hyundai Terracan corresponde a un bien fsico del activo inmovilizado, adquirido
nuevo en el ao 2007 por un contribuyente que declara Impuesto a la Renta de
Primera Categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa.

En este punto, y que fue objeto de prueba, lo cierto es que no existe

controversia en el hecho de la adquisicin del bien, ni en su contabilizacin en una
cuenta de activo fijo, sino ms bien en su naturaleza o destino, la que determina
en definitiva si es o no procedente su utilizacin como crdito a la luz del artculo
33 bis antes citado.

Al respecto, del tenor literal de la copia de factura que rola a fojas 17, este
sentenciador da por verdadero que el vehculo Hyundai Terracan corresponde a un
Station Wagon, que dadas sus caractersticas de confort, nmero de asientos,
equipamiento que incluye aire acondicionado, nmero de puertas (5), control
crucero, llantas de aleacin y espejos elctricos, permiten concluir que dicho bien,
por su naturaleza, est destinado al transporte de personas, circunstancia que
conforme expresamente lo dispone la norma en anlisis, lo excluye del beneficio
tributario que pretende la reclamante.

Asimismo, el vehculo en cuestin, segn las caractersticas ya anotadas,

no es un camin o una camioneta de cabina simple y tampoco otro tipo de
vehculo que est destinado exclusivamente al transporte de carga, ni tampoco el
reclamante ha rendido prueba suficiente en este sentido, eventos que en armona
con lo expresado en el prrafo anterior, llevan a la plena conviccin de la
improcedencia del crdito pretendido por la reclamante.
 Vigsimo octavo: Que, lo expuesto en el considerando anterior, redunda
en que lo reclamado respecto de la Referencia N 3 de la Liquidacin N 9, no
puede prosperar.

Vigsimo noveno: Que, las dems pruebas rendidas y antecedentes

aportados en autos en nada alteran lo razonado y concluido precedentemente.

Trigsimo: Que, por no haber resultado ninguna parte completamente

vencida, no se condenar en costas a ninguna de ellas.

Por las consideraciones precedentes y visto adems lo dispuesto en los

artculos 21, 31, 32, 33, 33 bis y 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; artculos
115, 125, 130, 131, 131 bis, 132 y 148 del Cdigo Tributario, artculos 144 y 170
del Cdigo de Procedimiento Civil y dems normas legales pertinentes, SE
DECLARA:

I.- Que, HA LUGAR EN PARTE a la reclamacin de fojas 20 y siguientes,

conforme a lo sealado en los considerandos Dcimo octavo y Vigsimo tercero.
Djese sin efecto en parte la referencia N 2 de la Liquidacin N 9 de fecha 01 de
Abril de 2011, emitida por la Unidad de Calama de la II Direccin Regional de
Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos. Quedan a firmes las dems
referencias de la Liquidacin reclamada.

II.- Que, la unidad liquidadora deber proceder a efectuar un reclculo del

monto liquidado, conforme a lo resuelto en el numeral precedente, debiendo
remitir copia a este Tribunal de lo definitivamente reliquidado.

III.- Que, no se condenar en costas a ninguna de las partes, por no haber

resultado ninguna completamente vencida.

Antese, regstrese y archvese en su oportunidad.

Notifquese la presente resolucin a la parte reclamada mediante su

publicacin ntegra en el sitio en Internet www.tta.cl y dese aviso a la direccin de
correo electrnico a la parte que lo haya solicitado. Notifquese a la parte
reclamante por medio de carta certificada al domicilio registrado en autos, de
conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artculo 131 bis del Cdigo
Tributario.
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA 17.11.2011
DOMINGO OSVALDO CONDORI TITICHOCA RIT-GR-03-00006-2011 JUEZ
TITULAR SR. DAVID LAGOS FERNNDEZ