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INTRODUCCION
Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los
productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la
magnitud y el impacto de los ajustes que deberan hacer.
El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos profesores de la
Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes
pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
i) El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de
obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos de produccin, mientras que los
materiales representaban un 35% y los costos indirectos de fabricacin el 15%. Ahora, los CIF
normalmente hacienden a cerca del 60% del costo de produccin, con la MPD en el orden del 30% y
la MOD en slo un 10%. Obviamente, el empleo de horas de MOD como base de asignacin tena
sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos de produccin actual.
ii) El nivel de competencia que confrontan la mayora de las empresas ha aumentado notoriamente. El
entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora
para muchas empresas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en
esta nueva situacin competitiva.
iii) El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la
informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios
para ejecutar un sistema de acumulacin de costos ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo,
estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino que una
gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, el
sistema de acumulacin de costos ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin,
porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.
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$ En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.
$ Entorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos hechos
afectan slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos
totales de cada centro.
8.2.4. Proceso de costeo variable.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante
y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal
objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la
acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios.
Figura 8.3. Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos.
Materiales
directos Inicialmente Conforme se Se convierten
Mano de obra vende los
directa aplicados al en gastos
artculos
Gastos indirectos inventario en la cuando se
variables de
manufactura forma de vende el
Gastos indirectos costos no inventario
fijos de vencidos
manufactura
Costeo variable
Costos por Costos inventariados Gasto en el estado
contabilizar en el B/G de resultados
El costeo variable por lo comn se le conoce como costeo directo. Sin embargo, este trmino est
mal empleado porque el inventario de los costos no est restringido a los materiales y mano de obra
y directos tambin incluye un costo indirecto los gastos indirectos variables de manufactura. Tal
confusin terminolgica es desafortunada pero al parecer inevitable en un campo como la
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contabilidad administrativa, donde las nuevas ideas analticas o los enfoques nuevos se presentan en
forma aislada. Los trminos recin acuados creados, que pueden ser no muy descriptivos, a
menudo se arraigan con tanta profundidad que es imposible suplantarlos despus.
Tmese un momento para reflexionar el esquema anterior, observe que la nica diferencia entre el
costeo variable y el costeo por absorcin es la contabilidad de los gastos indirectos fijos de manufactura.
El costeo por absorcin se utiliza mucho ms que el costeo variable. Sin embargo, el creciente uso
del enfoque por contribucin para la medicin del desempeo y el anlisis de costos ha llevado a un
incremento en el uso del costeo variable para propsitos de reporte interno.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con
aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo utilizado,
puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
Situacin Variable Absorcin
La produccin y los
Volumen de ventas > volumen de
La utilidad es mayor inventarios de productos
produccin
terminados disminuyen.
Volumen de ventas < volumen de La produccin y los inventarios de
La utilidad es mayor
produccin artculos terminados aumentan.
Volumen de ventas = volumen de
Iguales utilidades
produccin
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de
productos o del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
Valores
Detalle Costos y Gastos
(S/.)
Costos indirectos de fabricacin fijos mensuales 3 600 000
Materia Prima Directa (unitario) 1 500
Mano de Obra Directa (unitario) 300
Costos indirectos de fabricacin variables (unitario) 250
Comisin por ventas (por unidad vendida) 200
Gastos de Adm. Fijos anuales 1 320 000
Gastos de ventas fijos mensual 83 000
Impuesto a la renta 17%
Se sabe adems que el precio de venta por unidad es de S/. 3570 IGV incluido. Para el mes de
Agosto 12 000 unidades fueron producidas, de las cuales se vendieron 11 500. Se pide:
a) Costo unitario de produccin, Absorcin y Variable.
b) Estados de Resultados, Absorcin y Variable.
c) Inventario final Valorizado en ambos enfoques.
d) Comente los resultados obtenidos.
SOLUCION:
Informacin necesaria:
i) Precio de venta Unitario:
$ Valor bruto S/. 3570
$ Valor neto S/. 3000
ii) Costo de Produccin unitario:
$ MPD: S/. 1500
$ MOD: S/. 300
$ CIF variables: S/. 250
$ CIF fijos mensual: S/. 3 600 000
$ CIF Fijos Mensual (Unitario): S/. 300 (3 600 000/12 000)
$ Cantidad producida: 12 000 unidades
$ Cantidad vendida: 11 500 unidades
iii) Gastos de ventas variables (Unitario): S/. 200
iv) Gastos de ventas fijos: S/. 83 000.-
v) Gastos de administracin anual fijos (Mensuales): S/. 1 320 000
a) Costo unitario de produccin, Absorcin y Variable.
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Sistema de costeo
Rubro
Absorcin Variable
Saldo Inv. * Costo Unitario 500 x S/. 2350 500 x S/. 2050
Valor Inventario (S/.) 1 175 000 1 025 000
$ Se observa una diferencia en el costo unitario de produccin de S/. 300 (S/. 2350 absorcin y
S/. 2050 variable).
$ Tambin se puede observar una variacin en la valorizacin del inventario, explicado por la
causa antes mencionada, donde la valorizacin mediante el enfoque de absorcin es igual a
S/. 1 175 000 y por el mtodo variable es de S/. 1 025 000. La diferencia es de S/. 150 000
$ Debido a los 2 puntos mencionados con antelacin, el resultado operacional tambin es
distinto. En el enfoque de absorcin el resultado es mayor al del enfoque variable, cuya
explicacin radica en que el enfoque variable no toma en cuenta los CIF fijos al costo de
produccin como s lo hace el costeo por absorcin.
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