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RESUMO
Este trabalho aborda os aspectos das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica aplicada s
Entidades Cooperativas, destacando as caractersticas e as observaes legais pertinentes s
cooperativas. Teve o objetivo deidentificar o conhecimento e a aplicabilidade dessas normas
pelos contadores que fornecem servios s cooperativas no Estado da Bahia. Com isso, foi
contextualizadoum breve histrico sobre o cooperativismo; identificada as Leis que esto
pautadas s cooperativas; contextualizada a contabilidade com o profissional contbil e
identificada as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC aplicada s Sociedades
Cooperativas. Por meio de representao de grficos e tabelas foi apresentada a consolidao
dos dados referentes pesquisa emprica, realizada por meio de questionrio, como tcnica de
coleta de dados com alguns profissionais da rea contbil. O questionrio foi dividido em dois
blocos, o primeiro bloco contendo informaes para o esboo do perfil do profissional e o
segundo bloco para verificao da aplicabilidade das normas contbeis.Com a pesquisa foi
possvel verificar que os profissionais de contabilidade prestam servios a diferentes entidades
e que no so em sua totalidade aplicada as normas tcnicas conforme disciplinado.
Palavras-Chave: Normas Contbeis. Legislaes Especficas. Sociedades Cooperativas.
1 INTRODUO
Estado da Bahia OCEB. Trinta e seis contadores enviaram suas respostas, as quais sero
apresentadasno item quatro, anlise e interpretao dos dados da pesquisa.
Primeiro necessrio saber o que uma cooperativa e o que a faz diferente de outros
tipos societrios. Segundo a Lei 5.764/1971 em seu Art. 3,celebram contrato de cooperativa
as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio
de uma atividade econmica e que no objetivam lucros. As cooperativas distinguem-se das
demais sociedades por apresentarem caractersticas prprias, no estando sujeitas a falncia, e
so constitudas para prestao de servios aos seus associados.
Das caractersticas descritas na Lei 5764/1971, algumas delas merecem ateno
especial da contabilidade, quais sejam: Variabilidade do Capital Social representado por
quotas-partes; Limitao do nmero de quotas-partes para cada associado, facultado ao
estabelecimento de critrios de proporcionalidade; Inacessibilidade das quotas-partes do
capital a terceiros, estranhos sociedade; Retorno das sobras lquidas do exerccio,
proporcionalmente pelas operaes realizadas pelos associados, salvo deliberaes em
contrrio da Assembleia Geral; Indivisibilidade dos Fundos de Reserva e de Assistncia
Tcnica.
A contabilidade uma cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio,
abrangendo todas as entidades econmico-administrativas que so as organizaes que
renem as pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado, ou
seja,entidade com fins econmicos socioeconmicos e com fins sociais (RIBEIRO, 2013). A
cooperativa enquadra-se como a entidade com fins socioeconmicos, visto que conforme um
dos princpios cooperativistas que o da participao econmica dos membros, tanto na
formao do capital integralizado quanto na distribuio dos resultados, que sendo elepositivo
um percentual vai para os fundos obrigatrios e o restante retorna para os membros, salvo
deliberaes em contrrio da Assembleia Geral.
Sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC especficas s Sociedades
Cooperativas, estas so constitudas dentro de um conjunto de regras e procedimentos de
conduta que devem ser observado pelos contadores no exerccio de sua profisso. Este artigo
tratar especificamente de alguns aspectos da NBC T 10.8 e trar tambm aspectos legais
quanto classificao das entidades cooperativas. Segundo as disposies gerais da NBC
10.8.1.1, esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro
das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes
mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s
que operam Plano Privado de Assistncia Sade, reguladas pela Agncia Nacional de Sade
ANS, conforme definido em Lei.
Por meio das demonstraes oriundas dos resultados com a pesquisa, sero
apresentados grficos ou tabelas referentes s respostas obtidas daquele que o protagonista
principal deste artigo, ou seja, os contadores que prestam seus servios contbeis s
cooperativas, demonstrando o perfil destes profissionais e sua atuao enquanto contadores
para a aplicabilidade das normas contbeis direcionadas s cooperativas.
Por meio da aplicao de um instrumento do Programa de Desenvolvimento da Gesto
Cooperativista PAGC, que objetiva proporcionar a manuteno das caractersticas das
sociedades cooperativas e o desenvolvimento da qualidade de sua gesto, realizada pelo
Servio Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo no Estado da Bahia SESCOOP/BA,
identificou-se que parte dos pontos de melhorias apontados, segundo os gestores da
cooperativa, era da responsabilidade dos contadores que prestavam servios s cooperativas.
Algumas das dificuldades mais recorrentes, apresentadas pelos gestores no que tange
contabilidade so: contador sem o devido conhecimento das normas aplicadas contabilidade
de Sociedades Cooperativas; Balano Patrimonial fora da NBC T Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnica 10.8 (ausncia de registro das sobras, perdas, integralizao das
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2 FUNDAMENTAO TERICA
2.1 - O Cooperativismo
A expresso Cooperativismo, segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p. 1) originou-
se da palavra cooperao, oriunda do latim cooperari, que significa cooperar conjuntamente,
ou seja, prestar ajuda, auxlio em prol da sociedade. O cooperativismo moderno originou-se
nas dificuldades encontradas na Revoluo Industrial no sculo XIX, como forma de
minimizar impactos econmicos e sociais trazidos pela revoluo. Mas, o cooperativismo
consistenciou-se no movimento dos Pioneiros de Rochdale em 1844. Na Inglaterra, em
Rochdale Manchester, vinte e oito teceles fundaram a Sociedade dos Probos Pioneiros de
Rochdale. Essa foi a alternativa encontrada pelos teceles, contraditrios s exploraes a que
eram submetidos com as longas jornadas de trabalho em condies subumanas e com salrios
baixos.
Segundo a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB (2015), o cooperativismo
um movimento, filosofia de vida e modelo socioeconmico capaz de unir desenvolvimento
econmico e bem-estar social e define ainda que:
o sistema fundamentado na reunio de pessoas e no no capital. Visa s
necessidades do grupo e no do lucro. Busca prosperidade conjunta e no individual.
Estas diferenas fazem do cooperativismo a alternativa socioeconmica que leva ao
sucesso com equilbrio e justia entre os participantes. Associado a valores
universais, o cooperativismo se desenvolve independentemente de territrio, lngua,
credo ou nacionalidade.
Segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p.3), os Probos Pioneiros firmaram regras
para o funcionamento da sua cooperativa, criando os princpios que at os dias atuais norteiam
o cooperativismo, que so: 1. Adeso livre e voluntria; 2. Gesto livre e democrtica; 3.
Participao econmica dos associados; 4. Autonomia e independncia; 5. Educao,
formao e informao; 6. Intercooperao; 7. Interesse pela comunidade.
Segundo a OCB (2015), a cultura da cooperao no Brasil observada desde a poca
da colonizao portuguesa, o Movimento Cooperativista Brasileiro surgiu no final do sculo
XIX. A primeira cooperativa originou-se em Ouro Preto MG, no ano de 1889, denominada
Sociedade Cooperativa Econmica dos Funcionrios Pblicos de Ouro Preto, depois se
expandiu para outros estados.
A OCB (2015) classifica as cooperativas em treze setores da economia, quais sejam: 1.
Agropecurio; 2. Consumo; 3. Crdito; 4. Educacional; 5. Especial; 6. Habitacional; 7.
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Infraestrutura; 8. Mineral; 9. Produo; 10. Sade; 11. Trabalho; 12. Transporte e 13. Turismo
e Lazer. Esses so os treze ramos representados pela Organizao das Cooperativas
Brasileiras. Ainda que com atividades diferentes, os princpios que norteiam as cooperativas
so os mesmos para todos esses ramos cooperativos.
A OCB (2015) apresenta trs tipos de sociedades cooperativas, quais sejam:
No caso das cooperativas singulares, se for uma cooperativa de trabalho poder ser
constituda por sete pessoas, conforme a Lei 12.690/2012.
O cooperativismo,considerado como doutrina por ter ideias fundamentadas e
ensinadas para outras geraes, uma forma de organizao social que surgiu para
solucionar problemas econmicos. Verifica-se que as cooperativas so aliceradas aos
valores e princpios cooperativistas, mas em algumas vezes as cooperativas so utilizadas
para burlar as legislaes, sejam elas trabalhistas e/ou tributrias, por pessoas que esto
fundamentadas em objetivos fraudulentos, porm em meio crise torna-se a soluo mais
adequada para se trabalhar coletivamente.
2.2 Legislao
Segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p.10), a Lei 5764/1971 o dispositivo legal
que atualmente regulamenta as cooperativas no Brasil. Ela define a Poltica Nacional de
Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades cooperativas, e d outras
providncias.
O Cdigo Civil na Lei 10.406/2002 traz no art. 1094 as caractersticas de uma
sociedade cooperativas, quais sejam:
Verifica-se que as cooperativas dentro de suas particularidades podem ser regidas por
mais deuma Lei e necessitam de ateno especial tanta para serem geridas como para serem
contabilizadas.Para Arrigoni (2000), a sociedade cooperativa caracteriza-se como uma
empresa, e como tal interage com o meio, onde se encontram os recursos humanos, com os
quais se relaciona de diversas formas.
Segundo a Lei 5764/1971 no Art. 105, o rgo de representao das cooperativas a
Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB que est classificada como uma sociedade
civil e funciona como rgo tcnico-consultivo do Governo, cujos fins no so lucrativos,
com Sede em Braslia. No Estado da Bahia as cooperativas so representadas perante o poder
pblico e a sociedade civil pelo Sindicato e Organizao das Cooperativas do Estado da Bahia
OCEB que funciona como rgo de apoio consultivo ao governo, quando do interesse do
cooperativismo, sendo ele a unidade estadual da OCB e integrando todos os ramos
cooperativistas do Estado da Bahia.
As cooperativas ainda contam com uma entidade de formao profissional, promoo
social e monitoramento, que oferece ensino profissional aos cooperados e empregados das
cooperativas filiadas ao Sistema. um Servio Social Autnomo, responsvel pela
aprendizagem do cooperativismo que o Servio Nacional de Aprendizagem do
Cooperativismo no Estado da Bahia SESCOOP/BA.
Portanto a legislao traz em seus artigos informaes que devem ser observadas e
cumpridas e isso requer do profissional contbil a devida observncia s legislaes vigentes
no intuito de manter as caractersticas da sociedade cooperativa e sendo assim poder no
processo de gesto.
2.3 A Contabilidade
Conforme Iudcibus (2009, p. 7) o objetivo bsico de contabilidade o fornecimento
de informaes econmicas para vrios usurios de forma que lhe d suporte para tomada de
decises racionais. O grande motivo para o desenvolvimento da contabilidade foi devido
necessidade de acompanhar a evoluo do patrimnio. Historicamente verifica-se que o grau
de avano da contabilidade est diretamente associada ao grau de progresso socioeconmico e
institucional de cada sociedade (IUDCIBUS, 2009).
3 METODOLOGIA
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Acima de 25 Acima de 35 Acima de 50
At 25 anos TOTAL
at 35 at 50 anos
MASCULINO 0% 22% 39% 11% 72%
FEMININO 0% 17% 11% 0% 28%
Fonte: Elaborao Prpria
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Acima de Acima de Acima de
At 5 anos TOTAL
5 at 10 10 at 20 20 anos
TEMPO DE ATIVIDADE CONTBIL
MASCULINO 0% 22% 17% 33% 72%
FEMININO 0% 17% 11% 0% 28%
No Grfico 2 nota-se que 33% praticam a atividade contbil h mais de 20 anos, sendo
representado apenas pelo sexo masculino. Nenhum dos respondentes possui menos de seis
anos na atividade contbil.
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Percentual
40%
30%
20%
10%
0%
POS
TCNICO SUPERIOR TOTAL
GRADUADO
ESCOLARIDADE
AT 25 0% 0% 0% 0%
DE 26 AT 35 0% 19% 19% 39%
DE 36 AT 50 0% 17% 33% 50%
ACIMA DE 50 0% 0% 11% 11%
No grfico 3 nota-se que nenhum dos respondentes possuem menos que a escolaridade
superior e que existe uma maior concentrao dos que possuem ps-graduao, representando
63%, todos na faixa etria acima dos 25 anos.
No grfico 5 verifica-se que alm dos servios prestados s cooperativas 78% dos
profissionais prestam servios a outras entidades, na qual a maior concentrao est no
terceiro setor, tendo apenas22% dedicados exclusivamente s cooperativas. Esse grfico
retrata o que foi exposto no item 2.3.1 referente ao profissional contbil no que tange a no
exclusividade a um tipo societrio. Lima (2005) traz que a contabilidade para as cooperativas
deve utilizar-se de formas e nomenclaturas especficas para que no se criem lacunas, visto
que tem especificidades no existentes em outras sociedades.
A Tabela a seguir de nmero 2 demonstra que apenas 58% sempre observam a norma
quanto movimentao do capital. sabido que no cumprimento dos princpios do
cooperativismo a adeso cooperativa livre e voluntria, ocasionando muitas admisses de
associados e tambm sada dos mesmos, implicando na movimentao do Capital
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A Tabela a seguir de nmero quatro demonstra que nem sempre a norma atendida
quando da responsabilidade do cooperado, a explicao muitas vezes est quando no exerccio
apresenta perdas e os valores precisam ser rateados entre os scios. Os acontecimentos que se
observam que deixam sempre para os futuros exerccios na esperana de que nos prximos
anos haja sobra suficiente para cobri-las. No artigo 21 da Lei 5764/1971 no inciso IV, traz
que a forma de devoluo das sobras registradas aos associados, ou do rateio das perdas
apuradas por insuficincia de contribuio para cobertura das despesas da sociedade deve
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constar no Estatuto Social. Seguindo a regra, 10% das sobras so destinadas ao Fundo de
Reserva e 5% para o Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social; No Artigo 89 traz
que os prejuzos verificados no decorrer do exerccio sero cobertos com recursos
provenientes do Fundo de Reserva e, se insuficiente este, mediante rateio, entre os associados,
na razo direta dos servios usufrudos, ressalvada a opo prevista no pargrafo nico do
artigo 80 que diz que:
Art. 80. As despesas da sociedade sero cobertas pelos associados mediante rateio
na proporo direta da fruio de servios.
Pargrafo nico. A cooperativa poder, para melhor atender equanimidade de
cobertura das despesas da sociedade, estabelecer:
I - rateio, em partes iguais, das despesas gerais da sociedade entre todos os
associados, quer tenham ou no, no ano, usufrudo dos servios por ela prestados,
conforme definidas no estatuto;
II - rateio, em razo diretamente proporcional, entre os associados que tenham
usufrudo dos servios durante o ano, das sobras lquidas ou dos prejuzos
verificados no balano do exerccio, excludas as despesas gerais j atendidas na
forma do item anterior.
A Tabela a seguir de nmero 6 trata sobre a norma quantos despesas com recursos do
Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social FATES. Geralmente as cooperativas
possuem regulamentos que disciplinam a utilizao do FATES, que basicamente utilizado
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A Tabela 7 demonstra que 11% dos profissionais quase nunca se atentam para a norma
que se refere s demonstraes dos resultados, enquanto que 89% atentam-se. Em alguns
casos as informaes que so repassadas pelas cooperativas para esses profissionais no
especificam se os valores foram de associados ou de no associados, cabendo ao contabilista a
responsabilidade de averiguar para o adequado tratamento.
7 Quanto s demonstraes do
Resultado:A Demonstrao de Sobras ou
Perdas, a qual deve evidenciar,
separadamente, a composio do resultado de
determinado perodo, considerando os
ingressos diminudos dos dispndios do ato
cooperativo, e das receitas, custos e despesas
28 4 0 4 0 36
do ato no-cooperativo, demonstrados
segregadamente por produtos, servios e
atividades desenvolvidas pela Entidade
Cooperativa.Essa norma atendida?
5 CONSIDERAES FINAIS
REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Disponvel em:
www.planalto.gov.br. Acessado em: 15/11/2015.
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RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2013.
SANTOS, Ariovaldo dos. GOUVEIA, Fernando Henrique Cmara. VIEIRA, Patrcia dos
Santos. Contabilidade das Sociedades Cooperativas: Aspectos Gerais e Prestao de
Contas. So Paulo: Atlas, 2008.