4. Cules son las categoras o los mtodos para valorizar los subproductos?

De Ejemplo de cada uno

Realizado por: Anchivilca Zavaleta Marissa
Autor: Autor:
Luis Felipe Lujn Alburqueque Juan Garca Coln

Contabilizacin de los Subproductos Mtodos para contabilizar los subproductos

Para la determinacin de los costos de los subproductos 1. Los subproductos son sometidos a un proceso
debe considerarse distintas circunstancias tales como la posterior para su transformacin o eliminacin.
existencia de un mercado definido o eventual y la 2. La venta de los subproductos se trata como otros
existencia de un precio de venta definido o incierto. Lo ingresos.
anterior es sumamente relevante, por cuanto de 3. La venta de los subproductos se trata como
conformidad con el prrafo 89 del marco conceptual, para reduccin a los costos conjuntos.
4. Los subproductos son sometidos a un proceso de
la preparacin y presentacin de los estados financieros
transformacin para generar otros productos o
resulta probable que se obtengan de los subproductos
servicios para venta.
beneficios econmicos futuros para la empresa y adems
5. Los subproductos son sometidos a un proceso de
tenga un costo o valor que pueda ser medio
transformacin para obtener otros productos o
confiablemente. En este orden de ideas, de proceder al
servicios que utiliza la empresa.
reconocimiento de este tipo de bienes deber emplearse
segn el Plan Contable General Empresarial la cuenta 22:
1. Los subproductos son sometidos a un
Subproductos, Desechos y Desperdicios, que registra los
proceso posterior para su transformacin o
productos incidentales obtenidos en la fabricacin de otro
eliminacin
producto considerado bsico de la explotacin.
Como se observa en la ilustracin 7.20, el subproducto
es sinnimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se
Existen mtodos para la contabilizacin de los
tiene que transformar o eliminar para no daar el medio
subproductos, los cuales son los siguientes:
ambiente. Este proceso de transformacin o eliminacin
busca armonizar el desarrollo de la empresa con el
entorno natural y la conservacin de los recursos.

1
 El costo que genera este proceso es el que conocemos
como costo ecolgico y se tiene que aumentar a los
Mtodos de contabilizacin de los costos conjuntos incurridos antes del punto de
subproductos separacin dentro del periodo de costos.

Mtodo del no Mtodo del

reconocimiento (o reconocimiento del
no costo) inventario

a) No reconocimiento: Tambin conocido como

mtodo de ventas, por este mtodo no se intenta
determinar el costo del subproducto, toda vez que
no se atribuye ningn valor a los inventarios de
estos, haciendo que el costo de los subproductos
permanezca con los productos principales, de tal
Tomemos la informacin de la compaa Alesca, S.A.,
manera que solo cuando se venden se reconoce
presentada para la asignacin de los costos conjuntos y
como ingreso el monto total recibido, mostrndose
adems consideremos el costo ecolgico para eliminar el
en el estado de ganancias y prdidas. En otras
subproducto X que es de 50 000 pesos. Por lo tanto, los
palabras, se trata de un mtodo simple por el cual
nuevos costos conjuntos se determinan como sigue:
no se realiza ningn asiento de los subproductos en
el momento de su obtencin sino, nicamente, un
asiento en el momento de su venta. En
consecuencia, por este mtodo todos los costos se
cargan a los productos principales, siendo el menos
cientfico pero el ms sencillo y se usa con
frecuencia en la prctica, principalmente cuando los
montos a recibir por los subproductos no son
2
 importantes. Por ello, a medida que aumenta el valor 2. La venta de los subproductos se trata como
de venta del subproducto, tambin lo hace la otros ingresos
necesidad de un reconocimiento en el inventario. En este caso, el valor del subproducto es ms bien
pequeo, por lo cual, ms que un subproducto se le
No se trata de un solo mtodo sino en realidad de considera como desperdicio de produccin (vase
dos, toda vez que en un caso las ventas de los ilustracin 7.21). Los ingresos que se generen por la
subproductos se reconocern como ingresos en el venta de los subproductos que reflejan en el estado de
periodo en el que se realicen estas mostrndose en resultados en el rengln de otros ingresos.
un rengln de otros ingresos dentro del estado de
ganancias y prdidas, mientras que en otro caso la 3. La venta de los subproductos se trata como
presentacin del ingreso en el estado de ganancias una reduccin de los costos conjuntos
y prdidas se muestra conjuntamente con las ventas En este caso los subproductos contribuyen a reducir los
del producto principal. costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la
venta menos los gastos en que se incurra por ello (vase
Una de las principales crticas de este mtodo es
ilustracin 7.22).
que no se intenta controlar el inventario de los
subproductos, pudiendo ser -en opinin de Hansen y
Mowen -las perdidas por fraudes o errores un factor
importante.

b) Reconocimiento: Se le conoce como el mtodo del

valor razonable, mtodo de produccin o mtodo de
la compensacin, por el cual se reconocen los
subproductos en el momento de su produccin por
un costo estimado equivalente a su valor neto de
mercado o valor de realizacin, producindose una
deduccin del costo del producto principal del
periodo que se calcular respecto del monto
remanente. De esta forma reconoce los
subproductos por los costos subsiguientes al punto
de separacin y se asignan una parte de los costos
3
 conjuntos sobre la base de su valor neto de
realizacin, requiriendo que el valor neto de
realizacin se trate como una reduccin del costo
conjunto de produccin de los coproductos.

Conceptualmente este sera el mtodo ms

apropiado, toda vez que acopla mejor los ingresos y
gastos, siendo usado cuando se espera que el valor
neto de realizacin del subproducto sea significativo.

Tomemos la informacin de la compaa Alesca, S.A., y

consideremos la informacin del subproducto X, a saber:
Volumen: 1 000 barriles
Precio de venta: 9 pesos por barril
Gastos de distribucin: 20 % sobre precio de venta

Cuando el subproducto requiere un procesamiento a) Determinacin del ingreso neto del subproducto X:
adicional para su venta se utiliza una variante, a este 1000 barriles a $ 9.00 $ 9 000
mtodo se le denomina costo de reversin, por el cual para Menos: Costo de distribucin (20%) 1 800
determinar el costo del subproducto en el punto de Valor Neto de Recuperacin $ 7 200
separacin al valor esperado del subproducto se reduce
por los costos esperados de procesamiento adicional y la b) Determinacin de los costos conjuntos
utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de correspondientes al mes de abril de 20XX
mercadeo y administrativos y utilidad neta). Se denomina
costo de reversin porque debe trabajarse hacia atrs a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto
estimado del subproducto en el punto de separacin.
4
 Concepto:
Costos conjuntos 500 000
Menos: Recuperacin mediante el subproducto X 7 200
Total de costos conjuntos incurridos 492 800

4. Los subproductos son sometidos a un

proceso de transformacin para generar otros
productos o servicios para venta
En este caso, tal como se muestra en la ilustracin 7.23,
el subproducto, en lugar de venderse en su estado
original (caso nm. 3), se transforma mediante un
proceso posterior, lo cual da como resultado otro
producto con valor de venta superior. Como el proceso
Ejemplo
adicional se llevar a cabo sobre el subproducto X por
Aplicacin prctica separado despus del punto de separacin, los costos
1. Mtodos de contabilizacin de subproductos de este proceso adicional no afectarn los costos
Las cscaras de las papas son un subproducto que se conjuntos. Lo que se debe evaluar es si los ingresos
obtiene a partir del procesamiento de las papas para la incrementales provenientes de la venta del nuevo
obtencin de dos productos conjuntos: papas para freir producto sern mayores que los costos incrementales
congeladas y papas deshidratadas. Las cascaras de las del proceso adicional.
papas se pueden vender a restaurantes, quienes las usan
para la preparacin de bocadillos. El procesamiento
adicional y los costos de ventas asociados con tales ventas
de subproductos son de 0.30 por libra de cscaras.
Durante el mes de octubre gener y vendi 45,000 libras
de cscaras en S/. 23,850. Adems, el costo conjunto de
las papas deshidratadas y de las papas deshidratadas
alcanzaron un total de S/. 60,000 y el 80% de toda la
produccin conjunta se vendi en S/. 79,000.

Se pide:
5
Aplicar los mtodos de contabilizacin de los subproductos Los costos del proceso adicional para 1 000 barriles son
Solucin: de 3 000 pesos y el precio de venta para el subproducto
De acuerdo con la informacin proporcionada de la resultante del nuevo proceso de transformacin es de 15
empresa, se sabe que esta tiene una produccin conjunta a pesos por barril.
partir del procesamiento de una materia prima ( la papa),
respecto de la cual se tienen dos coproductos y un a) Determinacin del ingreso neto del nuevo
producto R.
subproducto que requiere un procesamiento adicional para
1 000 barriles de producto R
su venta, tal como se grafica en el siguiente esquema de
a 15 pesos c/u $ 15 000.00
su proceso productivo, con la informacin correspondiente Menos: Costos:
al mes de mayo: Transformacin $ 3 000.00
Distribucin
(20 % s/precio de venta) 3 000.00 6 000.00
Valor neto de recuperacin 9 000.00

5. Los subproductos son sometidos a un

proceso para obtener otros productos o
servicios que utiliza la empresa
En este caso, el subproducto X se transforma mediante
En este caso sencillo, veamos cuales seran los un proceso posterior, dando como resultado otro
producto o servicio que la empresa consume
tratamientos aplicables para el subproducto:
normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos
incrementales del proceso adicional son inferiores al
costo de adquisicin del producto V normalmente
consumidos por la empresa (vase ilustracin 7.24). Los
costos del proceso adicional para convertir 1 000 barriles
del subproducto X en 1 000 barriles del producto V son
de 16 000 pesos, y el costo de adquisicin del producto
a) Mtodo del no reconocimiento
V es de 20 pesos por barril.
No se reconoce el subproducto y todo el costo incurrido en
la produccin es absorbido por los productos principales
como se muestra en el siguiente asiento:
6
----------------------------x-----------------------------------
21 Productos terminados 60,000
211 Papas para freir a) Determinacion del beneficio neto del nuevo producto
212 Papas congeladas V.
71 Variacin de la produccin almacenada
60,000 1 000 barriles producto V a 20 pesos $ 20 000
Menos: Costo de transformacin
711 Variacin de productos terminados
(del subproducto X en producto V) 16 000
x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo
Beneficio, ahorro neto 4 000
No obstante lo anterior, toda vez que se realiza un
procesamiento adicional en donde existen costos
separables para poner en condiciones de su venta al
subproducto, se debern reconocer dichos costos, de la
siguiente forma.
------------------------------x-----------------------------------
22 subproductos, desechos y desperdicios 13,500
221 Cscara
71 Variacin de la produccin almacenada
13,500
712 Variacin de subproductos, desechos Hasta aqu solo hemos considerado los aspectos
y desperdicios cuantitativos, pero tambin es muy importante no perder
x/x Por el reconocimiento de los costos adicionales para de vista los aspectos cualitativos como el hecho de
poner el subproducto en condiciones para su venta 45,000 brindar a las generaciones futuras la oportunidad de vivir
x 0.30. en armona con la naturaleza, ayudar a disminuir el costo
social con la generacin de fuentes de trabajo, etc.
Recin cuando se produce la enajenacin de los productos
se reconoce el correspondiente ingreso y el gasto, de
conformidad con lo sealado en la NIC 2:
------------------------------x--------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 94,010
7
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
Al sistema de pensiones y de salud por pagar
15,010
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas
79,000
702 Productos terminados
x/x Por el reconocimiento de la venta
de una parte de los productos principales

Asimismo, por los subproductos vendidos en el periodo se

efectuara el siguiente asiento:
12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 28,381.50
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
Al sistema de pensiones y de salud por pagar
4,531.50
70 Ventas
23,850.00
703 Subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la venta de los subproductos

Finalmente, por el costo de las unidades vendidas se

efectuara el siguiente asiento:

8
----------------------------------x-----------------------------------
69 Costo de ventas 61,500
692 Productos terminados
693 Subproductos desechos y desperdicios
21 Productos terminados
48,000
211 Papas para frer
212 Papas congeladas
22 Subproductos, desechos y desperdicios
13,500
221 Cscara
x/x Por el costo de las unidades vendidas en el periodo

b) Mtodo del reconocimiento

Bajo este mtodo, del costo conjunto obtenido en el primer
departamento, una parte se asignar al subproducto y la
diferencia se asignar a los coproductos:
---------------------------------x----------------------------------
21 Productos terminados 49,650
211 Papas para frer
212 Papas congeladas
23 Productos en proceso 10,350
231 Cscara
71 Variacin de la produccin almacenada
60,000
711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos
y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo. El
9
valor asignado al subproducto se obtiene del siguiente
clculo: S/. 23,850 S/. 13,500 = 10,350.

Por los costos separables, del procesamiento adicional de

los subproductos, para ponerlos en condiciones de su
venta al subproducto se debern reconocer dichos costos
de la siguiente forma:
------------------------------------x------------------------------------
22 Subproductos, desechos y desperdicios 13,500
221 Cscara
71 Variacin de la produccin almacenada
13,500
712 Variacin de subproductos, desechos
y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de los costos adicionales para
poner el subproducto en condiciones para su venta 45,000
x 0.30.

Cuando se produce la enajenacin de los productos se

reconoce el correspondiente ingreso y el gasto, de
conformidad con lo sealado en la NIC 2:
-----------------------------------x-------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 94,010
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
Al sistema de pensiones y de salud por pagar
15,010
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
10
70 Ventas
79,000
702 Productos terminados
x/x Por el reconocimiento de la venta de una parte de los
productos principales

Asimismo, por los subproductos vendidos en el periodo se

efectuara el siguiente asiento:
-----------------------------------x----------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 28,381.50
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
Al sistema de pensiones
y de salud por pagar
4,531.50
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas
23,850.00
703 Subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la venta de los subproductos

11
Finalmente, por el costo de las unidades vendidas se
efectuara el siguiente asiento:
69 Costo de ventas 63,570.00
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
21 Productos terminados
39,720.00
211 Papas para freir
212 Papas congeladas
22 Subproductos, desechos
y desperdicios
23,850.00
221 Cscara
x/x Por el costo de las unidades vendidas
en el periodo

12
Bibliografia: Bibliografia:
Luis Felipe Alburqueque. Contabilidad de costos (2013). Captulo Juan Garca Coln. Contabilidad de Costos (2012). Tercera
8. Pginas:104-108. edicin. Captulo 7. Pginas: 183 188.

13
Respuesta del Grupo:
4. Cules son las categoras o los mtodos para valorizar los subproductos?
Existen 2 mtodos para la contabilizacin de los subproductos:
1. El Mtodo del no reconocimiento (o no costo).
2. El Mtodo del reconocimiento del inventario.

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