1.

DIREITO TRIBUTRIO

1.1 Direito Tributrio: conceito, caractersticas, elementos e peculiaridades gerais.

- O direito tributrio um veculo de distribuio de renda, de forma a permitir que todos
tenham oportunidade, ento um instrumento de materializao da funo social da
propriedade.
- Uma sociedade sem leis, cada pessoa de forma individualizada, vive cada um por si, que, num
determinado momento se reuniram, formaram um grupo, resolveram fazer um contrato, onde
todos deveriam obedecer as normas uma norma maior constituio significa que
repassamos parcela de nosso poder a alguns representantes, que atravs da assembleia
nacional constituinte, que em sede do poder constituinte idealiza um estado. O estado,
ento, formado pelo poder constituinte.
- O povo, ento, atravs do poder constituinte, formado pelos representantes do povo, criou
os poderes e tambm limitou suas funes.
- Quando tiramos um pedao do veculo (impostos) e entregamos ao estado, para prover os
cofres pblicos, para que ele continue a prestar seus servios para legislar, julgar e aplicar,
estamos fazendo a nossa vontade, pois fomos ns que quisemos assim.
- O tributo existe porque o povo quis: S pago IPTU, porque eu quis, elegemos os prefeitos,
vereadores e etc.
- Com base na teoria dos poderes constitudos na assemb. Nacional constituinte, elaboramos a
constituio da repblica - temos o direito constitucional.
Administrao Pblica: 1 direta (empresas pblicas) 2- indireta (autarquia, fundaes, soc,
econ. Mista e e p.
- A administrao pblica tem concursos pblicos para ter pessoas fsicas que devero ser
custeadas pela adm. Pblica temos o direito administrativo.
- Tambm tem que ter dinheiro para investir, utilizo o direito financeiro ( responsvel pelo
oramento despesas x receitas - o que vale para o tributrio) temos o direito financeiro.
- Se o Estado deve mais deficitrio
- Se recebe mais superavitrio
- Se est igual tem o equilbrio fiscal
- O direito financeiro, ento, vai estimar as receitas e com base nesta estimativa, adimplir as
despesas.
- O dir. Tributrio quem entrega o dinheiro ao estado, vai preocupar com as receitas pblicas
chamadas tributos.
- O direito tributrio tem sua origem imediata no direito financeiro e origem mediata no
direito administrativo: O Direito Tributrio se vincula de forma mediata com o Direito
Administrativo, pois no momento da criao das receitas tributrias, para arcar com os
custos do Estado.
- Sem o tributo no tem como a administrao pblica funcionar, o estado no tem fora de
estado, no tem soberania, mas economicamente financeira no, pois dependemos de
recursos externos.
- Estuda-se o direito tributrio na constituio Sistema Tributrio Nacional (captulo que
cuida que o povo tira dinheiro do bolso e d para o estado) - art. 145 a 162 cr.
- Depois veio o Cdigo Tributrio Nacional lei complementar que so 218 artigos, que na
verdade so vigentes 178 artigos.
- Ao conjunto de artigos relativos ao STN dispostos na Constituio Federal, a doutrina d-se o
nome de mdulo constitucional tributrio.
- Legalidade Tributria: Art. 180, CF. O Direito Tributrio vem para proteger o contribuinte da
voracidade do Estado.
- Conceito: Receita permanente, ordinria, corrente. O Direito Tributrio permite a criao,
arrecadao, fiscalizao, aplicao e administrao dos tributos.
- As receitas so estimadas. As despesas no so certas. Se a receita no der, deve-se criar
novos tributos.

Conceito: Considera-se Direito Tributrio o ramo do direito pblico interno, relativamente

autnomo, que rege, que regula as relaes jurdico-tributrias5 existentes entre, de um lado,
o Estado, Fazenda Pblica, credor, sujeito ativo, tesouro (F;E;M), fisco, e, de outro,
contribuinte OU responsvel, sujeito passivo, devedor4, sempre mediante lei6 (princpio da
legalidade estrita, restrita, fechada, tipificada, cerrada), em razo do poder de imprio7 que
tem por finalidade criar, arrecadar, fiscalizar e administrar (CAFA)8 suas receitas9 permanentes
denominadas tributos10.
- Lei em sentido formal: passa pelas casas, enfrentando o devido processo legislativo pleno.
- Lei em sentido material: legislao. No passa pelo processo legislativo pleno. (Decretos).
1: Direito Pblico Interno: Estamos diante da taxonomia ou posio enciclopdica do
direito tributrio. Significa dizer que ele pertence ao ramo do direito pblico interno.
pblico pois v-se a caractersticas das normas, verificando a posio das partes na
relao que, neste caso, no temos paridade na estrutura das partes. H uma
subordinao, e no coordenao, uma vez que uma das partes hierarquicamente
superior. Est diante das normas na maioria impositivas.
2: Relativamente autnomo: O direito tributrio relativamente autnomo, embora
haver correntes que afirmam ser autnomo ou dependente, de forma total:
o Totalmente autnomo: pois tem-se desenvolvimento doutrinrio especfico do
direito tributrio, ou seja, prprio; existe um desenvolvimento legal especfico
(art. 145-162, CF/88, que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e o CTN
18 artigos); possui desenvolvimento didtico prprio (matria de Tributrio na
grade curricular do curso de ensino superior); possui objeto especfico (relao
estabelecida entre o sujeito ativo e o passivo tendo como prestao
obrigacional a receita pblica denominada tributo) e desenvolvimento
jurisdicional (atine a possibilidade de jurisdio administrativa e judiciria
defesa administrativa e judicial ou administrativa para judicial Varas da
Fazenda Pblica e Conselho de Contribuintes e a Cmara Superior dos
Recursos Fiscais.
o Totalmente dependente: no atua sozinho, totalmente dependente das
demais esferas jurdicas.
o Relativamente autnomo: apesar de ter objeto prprio, mas vai se valer das
outras esferas jurdicas (outros institutos pertencentes aos demais ramos do
Direito) em determinadas situaes. Esta a corrente majoritria.
5: Relaes Jurdico-tributrias: h subordinao entre sujeito passivo e sujeito ativo
diante da relao jurdico-tributria. A relao que se estabelece jurdica, do tipo
tributrio. De um lado, tem a lei, e do outro, o fato gerador e o encontro destes a
subsuno.
- uma relao de subordinao do sujeito passivo em relao ao sujeito ativo, uma
vez que as normas de direito tributrio so compulsrias, obrigatrias e impositivas,
cogente.
3: Sujeito ativo: Estado, que o credor (Faz. Pblica, fisco, tesouro).
4: Sujeito passivo: devedor. Contribuinte ( aquele que, em regra, deve pagar o
tributo) OU responsvel ( todo aquele que, mesmo no praticando o fato gerador,
responsvel pelo pagamento).
- Art. 121, I e II, p.u., CTN.
- No direito tributrio inexiste incapacidade passiva. Todo aquele que praticar o fato
gerador previsto em lei deve pagar o tributo, como contribuinte ou como responsvel.
 - Os dispositivos previstos nos art. 3 e 4 do CC/2002 no se aplicam ao Direito
Tributrio para fins de fundamento para o no pagamento do tributo devido.
6: Lei: nulo o tributo sem prvia criao por lei no sentido formal. Tributo ex lege e
no ex voluntare. (Lei em sentido formal - decreto legislativo, houve processo
legislativo; Lei em sentido material decreto executivo e normas complementares).
7: Poder de imprio: o Estado de soberania. uma parcela, dimenso, faceta, lado da
soberania do Estado Democrtico de Direito institudo pelo exerccio do Poder
Constituinte Originrio em Assembleia Nacional Constituinte, tendo por consequncia
a elaborao e publicao da CRFB/88. Art. 145-162, CF.
8: CAFA: No STN h primeiro a discriminao, posteriormente, distribuio, e aps a
repartio das receitas tributrias, por isso h a criao, arrecadao, fiscalizao e
administrao dos tributos. Competncia tributria para CAFA: h os que podem criar
e os que no podem, mas podem fiscalizar e administrar. Pode criar? Sim
competncia ( clusula ptrea) indelegvel, indisponvel, imprescritvel. No
capacidade.
- A competncia a possibilidade/faculdade conferida constitucionalmente aos
respectivos entes polticos para que estes criem seus prprios tributos.
- Considera-se capacidade tributria a aptido conferida por lei a determinado ente
para que este figure no polo ativo da relao jurdico-tributria exercendo somente as
funes de arrecadar e fiscalizar tributos.
- A competncia tributria indisponvel, indelegvel, imprescritvel, inderrogvel e
inalienvel, sendo considerada clusula ptrea, podendo somente ser alterada por
uma nova ordem constitucional, nos termos dos incisos I e IV, 4 do art. 60 da CF/88.
(Pacto federativo e direitos e garantias fundamentais).

1.2. Tributo: Conceito, caractersticas e peculiaridades gerais.

- Receitas pblicas: temos tributos, que jamais sero mero fluxo de caixa.
- Receitas pblicas: recurso pblico gnero, entradas e ingressos so espcies. Se entradas
so permanentes e os ingressos so transitrios. Sinnimo de entrada so as receitas pblicas
e os ingressos so os fluxos de caixa. Os tributos so exemplos de entradas, receitas pblicas.

Conceito de Receitas Pblicas: Considera-se receita pblica os recursos pblicos que

ingressam de forma permanente junto aos cofres pblicos permitindo com que a
administrao pblica possa planejar as diretrizes de governo com base naquele valor,
normalmente estimado. Ex: tributos, espcie de receita pblica mais significativa para o ente
poltico.

Tributos: Art. 3 do CTN: tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo
valor nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada 4.
- Tributo (impostos, taxas, melhorias, compulsrios) deve ser pago atravs de pecnia, no
pode ser pago por trabalho.
- Compulsrio: cogente, impositivo. Ex lege: em razo de lei.
- De acordo com a CF, Medida Provisria s cria impostos;
- De acordo com STF, Medida Provisria pode criar tributos.
1. Prestao pecuniria: pago em moeda cujo valor nela possa exprimir x in labore, in
natura. Pode haver dao em pagamento de bens imveis, transao permitida em lei
(desconto do tributo pago vista). Pode ter pagamento mediante cheque,
confirmao, remisso, transao.
2: Institudo mediante lei: no sentido formal (todo diploma normativo que tenha
passado por processo legislativo pleno, positivado. Material: costume na junta
 considera-se positivado) , inexistindo a possibilidade de se criar tributo mediante
decreto, resoluo, portaria.
3: Que no constitua sano de ato ilcito: se for punio, no pode ser considerado
tributo. Ex: multa de trnsito, multa rescisria.
- Tributos so criados por lei, assim como o respectivo fato gerador. Inexiste a
cobrana de tributo em razo de prtica de ato ilcito. O que no quer dizer que
determinado patrimnio ou renda adquirida em razo de atos ilcitos no possam vir a
ser tributados, tendo em vista o princpio do pecnia non olet.
- Princpio da pecnia non olet: Art. 3 do CTN: Dinheiro no tem cheiro. Para o
Direito Tributrio, no importa a origem do dinheiro, mas sim o fato gerador.
4: Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: quem
cobra os tributos so os fiscais (U, E, M), atravs de suas estruturas fazendrias, e
constituir o valor devido, aplicando notificaes e infraes. A atividade vinculada e
deve ser cobrada, no podendo agir de forma discricionria, podendo responder
administrativamente, civilmente e penalmente.
- O ato administrativo, chamado poder de polcia, , em regra, vinculado e em caso de
discricionrio, que no haja abuso de poder. Art. 78, do CTN.
- In dubio pro infrator: no direito tributrio aplica-se este princpio, o da lei mais
benfica.

Conceito de Tributo encontra-se disposto em dois dispositivos legais, quais sejam: art. 9 da
Lei n 4320/64 e o art. 3 da Lei 5.172/66, tambm conhecido por Cdigo Tributrio Nacional.
Em que pese o primeiro diploma dispor sobre direito financeiro e o segundo sobre direito
tributrio, ambos so utilizados. Para o direito financeiro, Tributo uma receita derivada,
corrente, ordinria, onde o interesse pblico se sobrepe ao interesse privado, enquanto que
para o Direito Tributrio,(... vide art. 3, CTN).

Recurso Pblico (receita pblica):

- Quanto origem: pode ser derivada ou originria.
- Derivado, pois sua origem vem do patrimnio do contribuinte / privado.
- Originria: quando sai do patrimnio pblico. O Estado pode explorar o prprio patrimnio.
As receitas originrias no so obrigatrias e nem compulsrias, ao contrrio das receitas
derivadas.
- Considera-se receita originria aquela auferida pelos cofres pblicos em razo da explorao
do prprio patrimnio pblico. Ex: alugueis, faixa azul, etc.

- Quanto ao critrio econmico: pode ser receita corrente e receita de capital.

- Corrente, pois os tributos so recursos pblicos, que tem por objetivo a manuteno e
custeio da mquina administrativa, bem como da continuidade da prestao do servio
pblico. Art. 11.
- Receita de capital diz respeito aplicao de juros e de capital a partir da explorao do
prprio patrimnio.

- Quanto periodicidade: pode ser ordinria e extraordinria.

- Ordinria, pois acredita que o tributo vai entrar e estima-se a receita. Est l todo ms,
tributo, conta-se com esta receita pblica.
- Extraordinria quando no se espera aquela receita (herana jacente, bens mveis e
imveis, multas). receita originria de capital, extraordinria.

- Quanto ao interesse envolvido: pode ser pblico ou privado.

- O pblico prepondera (compulsrio; tributos).
- Onde o interesse pblico prepondera em face do privado: exerce funo social e permite o
reinvestimento para favorecer toda a coletividade.
- Se o privado (facultativo) sobrepe ao interesse pblico, h duas classificaes:
Preo pblico: tarifa: quando pode delegar a particular funo (atividade no
essencial) do Estado, mediante cobrana de valor. Ex: nibus.
Preo quase privado: a administrao pblica travestida de particular. Ex: Banco do
Brasil.
- Considera-se preo pblico a classificao da receita pblica, segundo critrio da
preponderncia do interesse onde o interesse privado se sobrepe ao interesse pblico,
sempre facultativo, origina-se de contratos de concesso ou permisso, onde o particular se
responsabiliza pelo exerccio de uma atividade no essencial do Estado, mediante
remunerao. Assim, toda vez que o particular se traveste de Estado, e cobrar algo, esse algo
ser denominado preo pblico. Ex: tarifa de coletivo.
- Considera-se preo quase privado a espcie de receita pblica onde o interesse privado
prepondera em face do interesse pblico no instante que o Estado, travestido de particular em
um ambiente livre de concorrncia, intervm no domnio pblico concorrendo em iguais
condies com a iniciativa privada, na mesma atividade econmica. Ex: BB, CEF.

- Pedgio: como compulsrio, se trata de taxa, ou seja, tributo. O que distingue o fator da
compulsoriedade. Emolumentos, custas processuais, p. ex.
- Os pedgios podem ser, de acordo com o caso em concreto, classificados como preo pblico
ou taxas. Em havendo a possibilidade de opo pelo pagamento ou no do valor do pedgio,
estaremos diante de uma faculdade, e portanto, neste caso, o pedgio ser considerado preo
pblico. Ao contrrio, em no havendo a possibilidade quanto ao pagamento do valor do
pedgio, por inexistncia de outra via ou desvio, em que pese o nome pedgio, estaremos
diante de um verdadeiro tributo denominado taxa.

- Taxa no se confunde com preo pblico, haja vista que, enquanto a taxa compulsria,
obrigatria, impositiva, cogente, o preo pblico facultativo, seu desembolso dar-se- em
funo da vontade do administrado, tudo isso em funo da smula 545 do STF.
- Taxa tributo derivado, corrente, ordinrio, onde o interesse pblico prepondera em relao
ao privado. Preo pblico originrio, receita de capital, extraordinrio, onde o interesse
privado prepondera sobre o interesse pblico.
- As taxas devem obedincia aos princpios constitucionais tributrios, em especial, legalidade,
anterioridade, e anterioridade nonagesimal. Ao contrrio, os preos pblicos no devem
obedincia alguns princpios constitucionais tributrios, tais como anterioridade e
anterioridade nonagesimal.

- Os tributos tm origem na lei em sentido formal. Ao contrrio, os preos pblicos tm origem

na legislao.

- Vide: Art. 14, incisos I e II do CTN e Art. 4, incisos I e II, CTN.

- Pouco importa o destino, o nome do tributo, o que vale o fato gerador.
- possvel o Poder renunciar s receitas pblicas? Sim, possvel, no caso das isenes, por
exemplo, devendo compensar criando ou aumentando outros tributos ou diminuindo
despesas. possvel, atravs de lei especfica e estudo sobre o impacto que vai causar, de
modo que seja criada medida de compensao, como, tambm, aumento de alquotas.
- Para que haja a renncia da receita pblica pelo ente poltico, luz do art. 14 da LC 101/00,
(LRF), trs requisitos devero ser obrigatoriamente observados, quais sejam:
1. Que a renncia se d atravs de lei no seu sentido formal;
 2. Que o ente poltico, atravs de seus rgos tcnicos faam a anlise prvia que o
impacto financeiro que a respectiva medida poder gerar aos cofres pblicos;
3. Que sejam previstas medidas de compensao tendentes a recompor os cofres
pblicos com o mesmo ou maior montante de recursos objeto da renncia concedida,
atravs de algumas formas, quais sejam: criao de novos tributos, aumento daqueles
j existentes atravs do aumento da base de clculo ou da alquota.

1.3. Atividade Financeira do Estado: Introduo, conceito, finalidade, extenses do Poder

Financeiro do Estado e estrutura do fenmeno financeiro.
- O Estado deve prever e administrar os recursos pblicos, bem saber utilizar tais recursos. A
atividade financeira do Estado a atividade meio, acessria, ferramenta, instrumento,
adjetiva, que busca a atividade finalstica, qual seja, o bem da coletividade, que atividade
substantiva.

Conceito: Considera-se atividade financeira do Estado a atividade meio, instrumental,

adjetiva, que tem por campo de atuao auferir recursos pblicos (receita e ingresso),
adimplir as obrigaes assumidas pelo respectivo ente (despesas) visando a otimizao da
administrao do patrimnio pblico (gesto) com base nos princpios constitucionais e
infraconstitucionais previstos em nosso ordenamento jurdico vigente.
- Finalidade: realizar o bem em nome de toda a coletividade.

Finalidade: Duas so as finalidades, quais sejam: fiscal: toda medida tomada pela
administrao financeira que tenha por finalidade precpua auferir recursos pblicos. E a
extrafiscal: considera-se extrafiscal a atividade financeira do Estado que tenha por finalidade
fazer com que o Estado intervenha no domnio econmico precipuamente, sem se preocupar,
no primeiro momento, com o aumento da arrecadao de tributos ou de outros recursos
pblicos.
- A atividade financeira do Estado extrafiscal visa regular ou regulamentar determinado setor
da economia; agindo muitas vezes como se particular fosse ou se fazendo valer do poder de
polcia, limitando ou disciplinando direito ou propriedade do administrado.

Extenses do Poder Financeiro: pode ser territorial ou extraterritorial, podendo ser interno ou
externo e internacional. Observa-se sobre estas duas dimenses.
- A extenso do poder financeiro pode ser observada luz de duas dimenses, quais sejam: a
territorial e a extraterritorial. A primeira, territorial, nos diz que as medidas de natureza
financeira alcanam nica e exclusivamente fatos concretos ocorridos dentro do limite
territorial daquele ente que as expediu. Ao contrrio, em havendo possibilidade de a medida
ter eficcia fora dos limites territoriais do ente que as expediu, podendo ser nacional ou
internacional (princpio da extraterritorialidade).
- Eficcia a possibilidade que detm uma norma de gerar efeitos concretos.
- Vigncia
- Validade: conformidade com o ordenamento jurdico e sua compatibilidade vertical com a
norma hierarquicamente superior.
- Vacatio legis
Controle de Constitucionalidade
Difuso Concentrado
Aberto, espalhado, feito por qualquer juiz. S pelo STF.
Efeito inter partes Efeito erga omnes
Efeito ex tunc Efeito ex nunc

Estrutura do Fenmeno financeiro:

- 4 elementos: fato econmico, poltico, tcnico e jurdico.
- Quatro so os elementos que compem a estrutura do fenmeno financeiro, quais sejam:
1. O fato: que poder ser econmico, sociolgico, financeiro, tributrio;
2. O elemento poltico: a vontade do governante para intervir ou no naquela situao
em concreto atravs das diversas formas;
3. O elemento tcnico: o encaminhamento para o corpo tcnico de acordo com a
matria visando a elaborao de minutas de normas para resoluo da questo;
4. O elemento jurdico: a transformao da situao em direito positivado (jurisdio).

1.4. Denominaes:
A) Direito Constitucional Tributrio x Direito Tributrio Constitucional
- Direito Constitucional Tributrio: Dentro da CF/88, encontra-se matria relativa a direito
tributrio. Art. 145 a 162. quando estuda-se a matria dentro do ramo do Direito Tributrio.
- Direito Tributrio Constitucional: Quando estuda a matria dentro do ramo do Direito
Constitucional.

- Considera-se Direito Constitucional Tributrio uma subespcie do Direito Constitucional que

possui princpios, normas e institutos relativos ao Direito Tributrio elaborados pelo Poder
Constituinte Originrio, sendo o fundamento de validade do Sistema Tributrio Nacional. Ex:
Competncia tributria; espcies tributrias; limitaes do poder de tributar (princpios e
imunidades tributrias); repartio das receitas tributrias.

- Considera-se Direito Tributrio Constitucional a subespcie do Direito Tributrio que possui

princpios, normas e institutos voltados especificamente para a matria Constitucional
elaborados pelos respectivos poderes legislativos, quais sejam: Federal, Estadual, Distrital e
Municipal. Ex: Lei do IPI, Lei do IPTU, estudo das leis ordinrias que instituem/criam tributos,
instituto de excluso do crdito tributrio denominado iseno existente no texto ordinrio,
mas qualificado pela CF por imunidade.

B) Direito Penal Tributrio x Direito Tributrio Penal

- Direito penal tributrio quando pratica conduta tipificada como crime tributrio no Cdigo
Penal para reduo de IRPF, por exemplo. Lei 8137/90, Art. 168-A, CP: Reduo (deixar de
pagar parte) ou supresso (integral) de tributo atravs do dolo.
- Direito Tributrio penal quando a sano de natureza administrativa e a conduta no
tipificada como crime punvel ou culpvel. Ex: multa e juros, regime de fiscalizao, interdio
do estabelecimento, busca e apreenso de bem. Deve distinguir a conduta dolosa daquela
inevitvel que ocorre em virtude de dificuldades financeiras.

- Considera-se Direito Penal Tributrio a subespcie do direito penal que possui princpios,
normas e institutos relativos ao Direito Tributrio, de competncia do Poder Legislativo
Federal. Ex: Lei 8137/90, Art. 168-A do CP.

- Considera-se Direito Tributrio Penal a subespcie do Direito Tributrio que possui

princpios, normas e institutos relativos ao direito penal, de competncia legislativa dos
entes polticos que podem criar os respectivos tributos. Ex: busca e apreenso de mercadorias
e produtos, pena de perdimento, regime especial de tributao e de fiscalizao, arrolamento
administrativo de bens; aplicao de multa e juros pecunirios pelo inadimplemento da
obrigao tributria na data prevista para seu adimplemento.

C) Direito Processual Tributrio x Direito Tributrio Processual

- Considera-se Direito Processual Tributrio uma subespcie do direito processual que possui
princpios, normas e institutos relativos ao Direito Tributrio, voltados para a aplicao do
direito material tributrio, elaborados pelo Poder Legislativo Federal. Ex: CPC, LMS, LEF, Lei
6830/80.
- Considera-se Direito Tributrio Processual a subespcie do Direito Tributrio que possui
princpios, normas e institutos que regem a relao de natureza procedimental no mbito
administrativo do respectivo ente poltico que tenha expedido aquela norma. Ex: Dec. Lei
70.235/72, o qual dispe sobre o processo administrativo fiscal federal. CLTA Consolidao
da Legislao Tributria, a qual dispe sobre o processo tributrio administrativo estadual e as
normas municipais que tratam sobre os processos administrativos fiscais, de forma especfica.
- Direito Tributrio Processual sinnimo de processo administrativo, e a deciso s faz coisa
julgada administrativa, podendo, em caso de deciso desfavorvel, socorrer s vias judiciais.
H a possibilidade de recurso administrativo, em duas instncias (1 fiscal e 2 Conselho de
fiscais), com exceo para o Estado de MG, no pode socorrer s vias judiciais.

D) Direito Fiscal
- Pode ser visto como incio doutrinrio do Direito Tributrio.
- Considera-se Direito Fiscal o ramo inicial da cincia jurdico-tributria que se responsabilizava
simplesmente pela criao e arrecadao dos respectivos tributos. Podemos dizer de forma
bastante genrica que o Direito Tributrio uma evoluo do Direito fiscal, na medida em que
o Direito Fiscal somente se preocupava com a fiscalidade voltada para a satisfao do
monarca. O Direito Tributrio, inserido num contexto de direitos e garantias fundamentais,
tem por finalidade proteger o sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, da voracidade
estatal no que se refere cobrana de tributos. Em verdade, o Direito Tributrio materializa o
equilbrio que deve haver entre o Estado e o Administrado, conferindo no s deveres, mas
tambm direitos, luz do Estado Democrtico de Direito.

1.5. Interdisciplinariedade:
- (Entre disciplinas) do direito Tributrio com os demais ramos.

1.5.1: Constitucional: Sistema Tributrio Nacional. No Direito Constitucional existe uma parte
que trata exclusivamente do STN art. 145 a 162 da CF/88. Tem-se a discriminao,
distribuio e repartio das espcies tributrias e dentro disso, tem-se as limitaes do poder
de tributar (imunidade, princpios e competncia.
A Constituio institui o Sistema Tributrio Nacional;
A Constituio discrimina tributos, distribui as competncias e determina a repartio
do produto auferido em relao a cada espcie tributria que ela especifica; ex:
repasse para os municpios de parte do IPVA, ICMS...
A Constituio explicita as limitaes do poder de tributar, subdivididas em duas
espcies, quais sejam: imunidade e princpios constitucionais tributrios;
Nos termos dos incisos I e IV do 4 do art. 60 da CF/88, a Constituio explicita as
clusulas ptreas em matria de direito tributrio relativas ao pacto federativo e aos
direitos e garantias fundamentais dos contribuintes;
Os princpios gerais do Direito Tributrio encontram-se estampados no art. 5 da
CF/88, enquanto que os superprincpios, princpio dos princpios, fundamento
ideolgico das imunidades, encontram-se estampados no prembulo da CF/88.

1.5.2: Civil
Inexiste incapacidade passiva no Direito Tributrio, ou seja, o instituto da capacidade
estudado no mbito do Direito Civil (art. 3 e 4) no so obstculos para o
inadimplemento da obrigao tributria, haja vista que no mbito do Direito
Tributrio, especificamente luz do art. 125 do CTN, as incapacidades no podem ser
alegadas;
 Instituto da Personalidade que se ocupa na pessoa natural ou jurdica, nacional ou
estrangeira desenvolvido e estudado pelo Direito Civil, sendo aplicado no Direito
Tributrio, com efeitos especficos;
Prescrio e Decadncia (art. 202, CC).
- Decadncia: a perda de direitos potestativos. a sano para aquele que
exclusivamente poderia praticar a conduta e no o fez. (Quando o fisco no atua). a
perda da possibilidade de praticar a conduta.
- Prescrio: a perda do direito de postular em juzo. Perda do direito de ao.
- Estudados nos termos do art. 202 e seguintes do CC, a decadncia materializa a perda
do direito de constituir o crdito tributrio atravs da autuao por parte do fisco,
enquanto que a prescrio materializa a perda do direito de ao, do direito de
acionar o exerccio do facultas agendi (faculdade de agir) do Estado em relao ao seu
devedor;
Direito das obrigaes, no instante em que as diversas modalidades de extino das
obrigaes, estampadas no Direito Civil, encontram-se elencadas no art. 156, incisos I-
XI, do CTN. As obrigaes de fazer, no fazer e tolerar (obrigaes acessrias
tributrias); obrigao de dar (dinheiro aos cofres pblicos) (obrigao principal).
(tributo ou multa). Art. 114 CTN;
Direitos Reais: posse, propriedade e garantias reais;
Direito de sucesses: inventariante, esplio e herdeiros; partilhas (regime matrimonial
ou extramatrimonial), renncias, transmisso inter vivos e causa mortis, sucesso de
pessoas jurdicas, transmisso causa mortis de pessoa natural e jurdica: Pessoa
Natual: esplio, inventariante, tabelio e herdeiros, at o limite do quinho
hereditrio. Pessoa jurdica: extino e a ciso total do patrimnio. Inter vivos: Pessoa
natural: adquirente, em razo aos tributos no pagos pelo alienante e o arrematante,
em razo dos tributos devidos pelo leilo ou hasta pblica. Pessoa jurdica: fuso,
transformao, incorporao e ciso parcial.

1.5.3: Comercial: a prpria estrutura empresria, as formas societrias, influencia nos efeitos
tributrios, bem como a escriturao, livros, ttulos de crdito, falncia, recuperao judicial.
As formas societrias no direito comercial/empresarial geram efeitos tributrios
distintos em razo da incidncia da carga tributria ou da prpria metodologia de
clculo adotada pela legislao (instituies financeiras recolhem IR com base no
clculo real; outras instituies, com base na legislao vigente, no lucro presumido;
forma de recolhimento adotado pelo simples nacional).
O desenvolvimento doutrinrio dos ttulos de crdito, gerando efeitos tributrios
distintos (Ex: aquisio de mercadoria ou produto mediante cheque, emisso de
debntures, nota promissria, duplicata, conhecimento de depsito warrant, nota
fiscal).
O regramento da escriturao balizado pelo Direito Comercial, conceito de
contabilista e empresrio.
Falncia, previstos na lei n 11.101, em especfico os art. 83 e 84.

1.5.4: Internacional: exportao, desembarao aduaneiro (impostos internacionais), tratados e

convenes internacionais, normas internacionais em matria de sucesso.
Os procedimentos administrativos previstos pela legislao do comrcio exterior
(legislao aduaneira/alfandegria), denominados desembarao aduaneiro.
Os tratados e convenes internacionais, os quais devero ser firmados pelo
representante da Repblica Federativa do Brasil no exterior, ratificados pelo Poder
Legislativo mediante decreto legislativo e, por fim, dada a publicidade pelo Poder
 Executivo, mediante decreto executivo em face da Teoria da Publicao (vide art. 49, I
c/c 84, VIII, CF/88).
A sucesso patrimonial de bens deixados no exterior pelo de cujos, onde, pela
ausncia de lei complementar que disponha sobre sucesso, esta dar-se- pela leis de
sucesso do pas de localizao dos bens imveis.

1.5.5: Penal: falsidade ideolgica e/ou material para diminuio ou supresso da carga
tributria Art. 3, CP.
As partes envolvidas na relao jurdico-tributria se invertem na relao penal-
tributria, havendo assim a necessidade de conhecer o desenvolvimento doutrinrio
relativo ao direito penal para a constatao da consumao dos efeitos tributrios.
Para a reduo ou supresso de tributo restar configurada, importante que a
conduta tpica, antijurdica e culpvel esteja estampada na lei especfica voltada para a
repreenso dos crimes tributrios, qual seja: Lei Ordinria Federal 8137/90, a qual
dispe sobre os crimes contra a ordem tributria onde, pelo princpio da absoro,
condutas anteriormente tipificadas pelo CP, submetem-se ao rigor da norma penal
tributria.
As pessoas jurdicas podem ser apenadas mediante a despersonalizao da pessoa
jurdica. O instituto previsto no art. 50 do CC, c/c os arts. 134 e 135 do CTN, permitem
com que o juzo, uma vez peticionado pelo representante da Fazenda especfica,
desconsidere a pessoa jurdica, imputando pessoa natural dos scios a
responsabilidade por infrao e, portanto, pessoal, momento em que os mesmos
podero ser denunciados por crime contra a ordem tributria. Contabilista tambm
pode.

1.5.6: Administrativo: notificao de lanamento: ato administrativo onde o fisco constitui o

tributo e d a cincia para o contribuinte da existncia do tributo. Deve dar a notcia ao
contribuinte. Hierarquia existente no mbito do Poder Executivo.
A hierarquia existente no mbito do Poder Executivo, responsvel pela estrutura da
Administrao Fazendria (F, E, M), onde os atos administrativos so praticados de
acordo com um planejamento previamente estabelecido na observncia da diretriz do
respectivo governo.
A constituio do crdito tributrio dar-se- atravs do ato administrativo /
procedimento administrativo, cuja a doutrina toda ela estudada e desenvolvida luz
do Direito Administrativo, devendo a autoridade fiscal fazendria observar no s os
elementos que integram o ato administrativo (competncia, finalidade, forma, objeto
e motivo) (denominado auto de infrao).
CTN, nos seus art. 194 a 205 estatue preceitos de natureza administrativa, explicitando
competncia, poder de polcia fiscal e atividades inerentes administrao fazendria.

1.5.7: Econmico: Interveno do Estado no domnio econmico, preo de venda, afeta a

tributao, que vai fazer com que haja uma relao entre oferta e demanda. Quando o
governo tenta minimizar os impostos de importao. O art. 150, I-VI, alneas a a e prev as
imunidades.
A tributao pode ser vista como instrumento de interveno do Estado no domnio
econmico no instante em que em havendo um aumento ou diminuio da carga
tributria, a resposta do mercado ser imediata, haja vista que os tributos para a
iniciativa privada so contabilizados como custos para fins de aferio do preo de
venda da mercadoria, produto ou servio.
Os tributos que incidem na atividade de comrcio exterior explicitam interveno
direta do Estado no domnio econmico, regulando e disciplinando o mercado
 internacional em razo das crises por ventura existentes em uma determinada poca e
em um determinado contexto.
A Administrao Pblica indireta, compreendida pelas autarquias, fundaes,
sociedades de economia mista, empresas pblicas, materializam em forma de
entidade a longa manus do Estado, permitindo com que este intervenha em
determinada atividade econmica com ou sem privilgios tributrios, luz do art. 173,
2, inciso II, da CF. Tal acertiva se comprova pela jurisprudncia pacfica do STF em se
tratando dos Correios, Infraero, a CAERD so excees jurisprudncia do STF,
fazendo jus imunidade.

1.5.8: Financeiro
O Direito Tributrio tem sua origem imediata do direito financeiro.
Nos termos da lei 4320/64, o direito financeiro fica responsvel pelas normas de
elaborao dos oramentos dos entes polticos (receitas e despesas), considerando
que os tributos so receitas derivadas.
A LRF (LC101/00) prev dentre outros institutos, a possibilidade de renncia da receita
pblica.

1.5.9: Trabalho: recolhimento de FGTS, crditos tributrios.

A contribuio especial denominada FGTS possui duas naturezas jurdicas distintas: 1
tributria; 2 trabalhista.
As sentenas trabalhistas, o juzo competente deve discriminar as parcelas de natureza
salarial e no salarial: estas ltimas s sero objeto de tributao se efetivamente
aumentarem o patrimnio daquele que recebe, ainda que denominadas parcelas de
natureza indenizatria.

1.5.10: Previdencirio
Os encargos previdencirios so considerados contribuies especiais, portanto,
espcie de tributo, devendo obedincia, assim, aos princpios, normas e institutos que
orientam o direito tributrio, quais sejam: prescrio e decadncia, contribuinte,
responsvel tributrio, princpio da legalidade estrita, estudo da norma no tempo e no
espao, considerando-se a retroao da norma mais benigna dependendo do caso,
interpretao restritiva, literal, gramatical, verba legis, sujeito ativo e passivo.

2. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

2.1. Introduo, espcies, caractersticas e peculiaridades.

- Fontes do direito: fato social que faz com que os direitos, princpios, fundamentem a lei
maior.
- Fontes: fatos sociais que saem das profundezas sociais que emergem no ordenamento
jurdico. Jurisdicizao.
- Falou das fontes do direito, que se iniciam nos fatos. Falou a CF como a lei maior do Estado.
Falou de que se pode considerar como fontes do direito como os fatos sociais que viram fontes
do direito.
- H as fontes como grande gnero, que se subdividem em formais e materiais. As fontes
materiais so os fatos sociais; os costumes no registrados; a doutrina. tanto o costume
quanto a doutrina podem alterar o direito ; jurisprudncia, que tambm fonte material,
qualquer que seja o tribunal, ainda que administrativo.
- O movimento, de fonte material para formal se chama jurisdicizao. os fatos sociais
emergindo para o direito.
- As fontes formais, so as normas, tem-se duas distines. Podem ser 1) leis, que se
subdividem no 1.1) sentido formal; 1.2) sentido material e podem ser 2) princpios.
- Fontes formais Lei em sentido formal
Lei em sentido material

Materiais fatos sociais, costumes no registrados, doutrina, jurisprudncia

fonte substancial

- Normas se subdividem em princpios e regras. Regras so as leis em sentido formal e sentido

material. Verificar se as normas esto de acordo, deve observar os princpios e a teoria
biodimensional ponderao.
- Leis competncias em razo da matria. Hierarquia, cronologia, especialidade para resolver
conflitos de normas.
- Falou dos critrios, sendo a hierarquia, cronologia e especialidade. Falou da antinomia. No
caso de conflito entre princpios, usa-se a teoria tridimensional (ponderao). No caso de
normas, os 3 critrios.
- Princpios validade. Os princpios e o que d validade s normas.
- Lei cronologia, especialidade, hierarquia
- Lei formal: CF, EC, LC, LO, TCI, MP, RSF, LD, DL. - As fontes formais, no primeiro plano est a
CF e as EC; no segundo, as Lei complementares; no terceiro, as LO, MPs, Leis delegadas,
Decretos legislativos, resolues do Senado.
- Lei material: decretos executivos, normas complementares.
1. Circular/ordem de servio/instruo normativa, atos administrativos.
2. Decises singulares e coletivas com carter normativo.
3. Costumes administrativos/jurisprudncia administrativa ou prticas reiteradas.
4. Convnios (entes polticos).
- Das fontes materiais, a mais importante o Decreto Executivo. Existem outras, como as
normas complementares, tais como Instrues Normativas; Circular; Ordem de Servio (atos
administrativos expedidos por uma autoridade administrativa fazendria). Abaixo, h as
decises singulares e coletivas, com carter normativo. A prxima fonte formal em sentido
material a jurisprudncia administrativa. E, por fim, h o Convnio que no inova na ordem
jurdica.

Tratados e Convenes Internacionais Convnio

- lei no sentido formal; - lei em sentido material;
- passam por um processo legislativo pleno - no passam;
so normas primrias, pois inovam no - no inovam, servem para regrar o ord. jur.
ordenamento jurdico; apenas regulamenta;
- so firmados por atores internacionais que - so firmados entre entes que detm
detm a soberania. autonomia.

Lei complementar Normas Complementares

- lei no sentido formal;
- passam por um processo legislativo pleno;
- so normas primrias, pois inovam, alteram
o direito e o ordenamento jurdico;
- so matrias que a CF determina serem
institudas por Lei Complementar; as matrias
relativas a direito tributrio que devem ser
tratadas por LC por uma exigncia
constitucional (reserva especfica).
- lei em sentido material;
- no passam;
- so normas secundrias, no inovam;
servem para regrar o ord. jur. apenas
regulamenta;
- no h exigncia constitucional.
- Ex: emprstimo compreendido apenas por LC.
- Aumento de alquota por LO.
- Lei ordinria pode revogar Lei Complementar que estabeleceu alquota. Olhar a matria que
a CF determina.

2.2. Hierarquia das fontes, a questo da LC x LO.

- Tendo em vista que a CF fala que determinadas matrias devem ser tratadas por Lei
Complementar, ocorre que o legislador trata da matria por lei ordinria, o que vedado. Ao
contrrio, se determinada matria pode ser tratada por lei ordinria e o legislador o trata por
lei complementar, pode ocorrer a revogao dessa lei complementar depois por lei ordinria
superveniente, pois quem ultrapassou o limite foi o prprio legislador, sendo que, caso
somente se permitisse a alterao por lei complementar, estar-se-ia alterando a CF. Observar a
Sumula Vinculante de n 8. ESSA A PROBLEMTIA LEI ORDINARIA E LEI COMPLEMENTAR.

- No caso de Lei Ordinria x Tratados e Convenes Internacionais: pode revogar?

- Estas tm a mesma estatura hierrquica art. 98 CTN.
- Tratados revogam ou modificam a legislao vigente? Ou suspende?
1 teoria: revogam efetivamente. Leia-se suspende.
2 teoria: - Lei Ordinria revoga TCI? somente por outro tratado ou denncia das
partes contraentes.
- Quanto possibilidade de revogao da LO por TCI e vice-versa, tem-se o artigo 98 do CTN,
que diz que os TCI revogam ou modificam a legislao ento vigente. Se vai revogar ou
suspender, tem duas teorias. A primeira, fala que revoga (entende-se que suspende). No caso
contrrio, de uma LO modificar um Tratado, a corrente que predomina que, para se revogar
um Tratado, somente se pode atravs de outro Tratado ou atravs de denncia.

2.3. Estrutura Normativa Tributria

- Hipteses de incidncia em abstrato = lei + fato gerador = obrigao tributria.
- Hiptese de incidncia em abstrato quer dizer = Lei, no sentido formal, que combinada com o
fato gerador, gera a obrigao tributria = fontes do direito.
- Ou seja = A hiptese de incidncia mais o fator gerador, gerar a obrigao tributria. De
hiptese de incidncia pode-se entender como lei, lei no sentido formal.

CF EC
LC Lei
LO MP RSF6 LD7 TCI8 DL9
4 5

Dec. Exec.10
Legislao Fontes do
Normas 1. Atos normativos expedidos pela administrao 11 Direito
Complementares 2. Decises singulares ou coletivas com carter normativo 12
(Lei em sentido 3. Prticas reiteradas da administrao 13
Material) 4. Convnios14

- Falou da pirmide das leis no sentido formal ou material. Diferena entre lei e legislao.
- Falou da possibilidade de se alterar obrigaes acessrias mediante legislao, isto , lei no
sentido material.

2.4. Fontes: conceito e especificidades

- Traz neste momento todas as espcies de lei e sua importncia para o direito tributrio.

LEIS NO SENTIDO FORMAL:

2.4.1 Constituio da Repblica:
1. na CR que se encontra a previso do Sistema Tributrio Nacional, sendo seus 18
artigos.
2. Na Constituio encontramos de forma discriminada as espcies tributrias;
3. A CF no cria tributos, mas autoriza a criao por parte dos entes polticos;
4. A CF faculta a criao dos respectivos tributos, no sendo, pois, obrigao, mas sim,
faculdade;
5. A CF distribui as espcies tributrias aos respectivos entes,
6. A CF outorga a cada ente a competncia tributria (CAFA), podendo o ente no criar o
tributo, mesmo possuindo competncia;
7. O Sistema Tributrio Nacional identifica, de forma expressa, qual o instrumento
normativo a ser utilizado para a criao dos respectivos tributos, sendo por lei no
sentido formal;
8. As leis complementares so expressamente citadas pelo Texto Maior;
9. A partir do artigo 157 a 162 da CF, por determinao expressa, estaremos diante do
Instituto da Repartio das Receitas Tributrias;
10. As competncias tributrias, ou seja, a possibilidade de CAFA, so consideradas
clusulas ptreas, luz dos incisos I e IV, do 4, do artigo 60 da CF. Se o Estado perde
autonomia econmica e em virtude disso perde a independncia poltica quebra-se o
pacto federativo. Art. 119 e 120, CTN. Falou da autonomia dos entes, o que, caso
violado, representar ofensa ao pacto federativo, tendo em vista a perda da
autonomia administrativa, financeira e poltica; alm disso, caso se retira a
competncia tributria. Falou dos artigos 119 e 120 do CTN;
11. Princpio da legalidade para a criao de tributos. Os direitos e garantias fundamentais
do contribuinte previstos no artigo 60, 4, inciso IV, da CF no podero ser alterados
mediante emenda CF, haja vista serem consideradas clusulas ptreas;
12. na CF que encontramos os princpios constitucionais tributrios, assim como as
imunidades, sendo ambos os institutos denominados limitaes do poder de tributar.
(limitao na criao de tributos, uma vez que o poder de tributar e relativo e limitado
pelos princpios e imunidades, previstos no art. 150, inc. IV, a a e da CF) Se ferir as
limitaes, ser o tributo inconstitucional (legalidade, anterioridade, anterioridade
nonagesimal, transparncia). Lembrar que as limitaes ao poder de tributar so
clusulas ptreas.

2.4.2 Emenda Constituio

- Atualizar a norma em mbito constitucional. Existe emenda Constituio inconstitucional?
Direitos humanos = EC com a aprovao em 3 turnos de 3/5.
- Nos termos do 3, do artigo 5, da CF, os Tratados e Convenes Internacionais que tenham
por objeto direitos humanos e que, porventura, tenham uma repercusso no direito tributrio,
sero incorporados ao ordenamento jurdico com estatura de Emenda Constituio, desde
que aprovados em dois turnos, por um qurum qualificado de trs quintos dos seus membros.

2.4.3 Leis Complementares

- Diferente de normas complementares. O CTN lei formalmente ordinria e materialmente
complementar.
- O CTN uma lei formalmente ordinria e materialmente complementar princpio ou
fenmeno da recepo. Art. 146 da CF. O conflito de competncia ser dirimido por Lei
Complementar. Personalssimo (ISSQN); no personalssimo (ICMS). Funo tripartite: dirimir
matria de competncia no mbito do Direito Tributrio; regulamentar as normas gerais em
matria de legislao de Direito Tributrio. Lei Federal Lei Nacional (normas gerais;
destinatrio da norma).
Lei nacional: atinge todos (ex: lei de licitaes); Lei federal: atinge parcela da populao (ex: lei
8112).
- A LC somente pode ser revogada ou modificada por lei complementar, a qual possui trs
funes no direito tributrio, quais sejam: I) dirimir conflito de competncia tributria
exemplos: espcies tributrias incidentes sobre determinado servio, isto , ISSQM ou ICMS,
cabendo LC 113/06 dirimi a dvida; II) regulamentar as normas gerais em matria de
legislao tributriainicialmente, deve-se verificar a diferena entre lei nacional e lei federal,
o que vai diferenciar o destinatrio da norma. Por exemplo, a lei de licitaes, por se destinar
a todos os entes, uma lei nacional. Caso contrrio, uma lei federal. Outro exemplo o CTN,
que uma lei nacional. A 8.112/90 uma lei federal, pois somente alcana a Unio.
- Importante distinguir a diferena entre lei nacional e lei federal, considerando para tal
distino, o destinatrio da norma. Assim, normas gerais sinnimo de lei nacional, que, por
sua vez, sinnimo de CTN, que, por sua vez, sinnimo de Lei Complementar. Obs: LC e MP
por prefeitos e governador (verificar legislao). Regulamentar os institutos existentes no CTN,
tais como: contribuinte, responsvel, sujeio ativa, denuncia espontnea, excluso, extino e
suspenso do crdito tributrio, prescrio, decadncia, certido de dvida ativa, todos so
regulamentados pelo CTN; III) dispor sobre limitaes ao poder de tributar, partindo da
premissa que no se pode criar tributos de qualquer jeito (sendo as limitaes ao poder de
tributar os princpios e as imunidades artigo 14, incisos I a III do CTN), sendo regulamentados
por LC (CTN). Hierarquia entre LO e LC, dependendo da matria, inexiste.
- Distino de Leis Complementares e normas complementares
- Inexiste hierarquia entre lei complementar e lei ordinria, mas sim a matria diferente.
- Em regra, os tributos so criados por LO, salvo, por determinao expressa constitucional: a)
emprstimo compulsrio artigo 148, CF/88 ; b) imposto sobre grandes fortunas artigo
153, inciso VII, da CF/88 ; c) impostos residuais, artigo 154, inciso I, da CF/88 ; d)
contribuies residuais artigo 195, 4, que sero criados por LC.

2.4.4 Leis Ordinrias no h tributo sem prvia lei que o defina.

- Nullo tributum sine previa lege.
- Tributo tudo aquilo que a lei diz que , nem mais nem menos, isto , o contribuinte no
obrigado a pagar algo que no tributo, nem aqum do que devido. A partir de tal assertiva,
pode-se afirmar que no existe restituio de tributo, mas sim restituio do que foi pago a
maior.
- Toda lei tributria tem 5 elementos, quais sejam, material, temporal, espacial, subjetivo e
quantitativo, sendo o ltimo subdividido em duas variveis, quais sejam: alquota e base de
clculo.
- Elementos antecedentes (o que tributado, onde e quando ser tributado) e consequentes
(para quem e a quem SA e SP) deve pagar e quanto (elemento quantitativo): regra matriz da
hiptese de incidncia (Paulo Bastos de Carvalho). Os trs primeiros so os elementos
antecedentes o que, quando e onde, j os demais so o consequentes, a quem pagar e o
qu. Chama-se a regra matriz da hiptese de incidncia.
- Em se tratando das Leis Ordinrias, segundo Paulo de Barros Carvalho, as leis em matria de
direito tributrio, que tenham por finalidade instituir/criar tributos, devero explicitar, em
obedincia regra matriz da hiptese de incidncia(RMHI), os cinco elementos ou aspectos
imprescindveis para sua existncia, quais sejam: 1- material, sendo o elemento que identifica
a substncia o qu ser tributado (IPTU, IPVA, IRPF); 2- temporal, o qual indica o momento
em que dar-se- a ocorrncia do fato gerador sada de mercadorias (ICMS) fsica, jurdica e
econmica, sendo que depender da espcie tributria; III- espacial, o qual indica os limites
territoriais de eficcia da norma tributria, sendo que a norma valer dentro daquele entre
que a proferiu. Os 3 elementos acima so considerados como elementos antecedentes por
Paulo de Barros Carvalho. 4- elemento subjetivo: so os elementos que compem os polos da
sujeio da relao jurdico-tributria; 5- quantitativo: instituto que incide a alquota; o
aspecto quantitativo da RMHI, se subdivide em dois aspectos, quais sejam a)base de clculo; b)
alquota. Considera-se base de clculo o valor sobre o qual recai a respectiva alquota ou serve
de base para o clculo de uma medida especfica para fins de tributao, haja vista a existncia
das alquotas especficas e ad valorem. (uma alquota em razo do valor uma alquota ad
valorem. J uma alquota em razo da quantidade denominada alquota especfica).
Considera-se alquota o percentual ou um valor especfico, o qual, de acordo com a base
clculo, ou quantidade de mercadorias/produtos, incidindo sobre a base de clculo, far surgir
o valor do tributo devido aos cofres pblicos. So as seguintes espcies de alquotas: 1:
alquota ad valorem; 2: alquota especfica; 3: alquota proporcional; 4: alquota progressiva; 5:
alquota zero. OBS.: no confundam os seguintes institutos: quais sejam: imunidade x no
incidncia x iseno x anistia x remisso x reduo da base de clculo x alquota zero.
- A imunidade a competncia negativa prevista na CF, tendo-se como exemplo as entidades
beneficentes de assistncia social. Ainda que esteja isento, imune.
- No incidncia: inexistncia de sua previso legal pelo legislador, seja por omisso, ou seja de
forma expressa.
- Iseno e anistia: ambos os institutos so causas de excluso do crdito tributrio, previstos
nos art. 175 a 182 do CTN, onde a primeira, iseno, nada mais do que a previso legal do
no pagamento do tributo devido. Ao contrrio, a anistia nada mais do que a previso legal
do no pagamento das penalidades.
- Remisso o perdo do pagamento do tributo. As finalidades de se conceder a remisso
tanto o princpio da economicidade, bem como limpar os cadastros da RF. No momento em
que a anistia e a iseno so formas de excluso, a remisso de extino. o instituto da
remisso a extino do crdito tributrio, onde o ente poltico, por determinao legal, abre
mo, perdoa, tanto o tributo quanto a penalidade relativos ao contribuinte. As remisses
podem ter natureza objetiva (em relao ao tributo), subjetiva (em relao pessoa do
contribuinte), total, parcial, regional, setorial e por equidade.
- A reduo da base de clculo um instituo pelo qual o ente poltico reduz o tributo mediante
lei. No fere o princpio da legalidade, desde que esteja prevista a possibilidade em lei. A
reduo da base de clculo a metodologia utilizada, por expressa previso legal, onde o
poder executivo, por convenincia e oportunidade, reduz a carga tributria a ser recolhida,
utilizando-se somente de um dos elementos do aspecto quantitativo da RMHI Obs.:
normalmente a reduo da base de clculo utilizada para fins extrafiscais, onde o Estado
atua intervindo no domnio econmico, regulando e regulamentando e fomentando
determinada atividade.
- Ainda sobre a RMHI, em que pesem os mesmo efeitos, a iseno, imunidade, remisso, no
incidncia, alquota zero so institutos distintos e com eles e entre eles no se confundem.
- H a possibilidade de aumento de tributos mediante decreto sem que isso configura ofensa
ao princpio da legalidade. o artigo 153 da CF determina que no caso de 4 impostos pode-se
ter aumento na base de clculo mediante decreto ( IP, IE, IPI, IOF, contribuies residuais e CID
combustvel ). Artigo 153, 2, c/c 194, 4, c/c, artigo 177, 4, inciso II, alnea b. Todos os
tributos assim elencados so tributos extrafiscais, portanto, passiveis de alterao mediante
decreto, no ferindo, pois, o princpio da legalidade.
- Os tributos acima elencados, por sua natureza extrafiscal, podem ter suas alquotas alteradas
mediante decreto, por expressa determinao constitucional, no ferindo, assim, o princpio
da legalidade, haja vista que obedecem Lei das leis, qual seja, a CF. Ex.: Imposto de
importao; imposto de exportao; imposto sobre produtos industrializados; imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguros, ttulos e valores imobilirios sobre o ouro, quando
definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (IOF), contribuio de
interveno do no domnio econmico e, em se tratando de combustveis, (CID combustveis),
e as contribuies residuais.

2.4.5 Medidas Provisrias

- Uma medida provisria que no convertida em lei considerada o que? Quais seus efeitos?
Quais normas regero esta MP?
- Qual natureza jurdica: considerada mero ato administrativo.
- Qual diploma normativo regula os efeitos resoluo do senado federal.
- possvel criar ou aumentar tributo mediante MP?
- Duas correntes:
- CF: dita que no possvel.
- STF dita que possvel.
- possvel criar ou aumentar impostos mediante MP?
- Segundo a literalidade da CF, sim.
- O art. 62, 2 da CF: permite aumento/instituio de IMPOSTOS mediante MP. O STF diz que
onde a CF faz meno palavra impostos, leia-se tributos.
- Tem-se os impostos por determinao constitucional criados por LC e nunca podero ser
institudos ou criados por MP. Se a determinao foi criar mediante LO, pode ser criado por LC,
mas em relao MP tem que se observar as duas correntes.
- As medidas provisrias no convertidas em lei nada mais so do que atos administrativos e,
como tal, devem ser tratados. Entretanto, com relao aos seus efeitos, Resoluo do Senado
Federal ir dispor sobre.
- possvel em nosso Ordenamento Jurdico a criao/instituio de aumento de
tributos/impostos mediante medida provisria. Segundo a doutrina, luz da jurisprudncia
do STF, pode haver a criao ou aumento de tributo mediante MP. Ao contrrio, segundo a
literalidade da CF (2 do art. 62), somente poder haver criao/aumento de impostos,
havendo, portanto, duas correntes relativas questo acima.
- Em se tratando de tributos onde a CF determina expressamente que sua instituio deva ser
feita por LC, no poder o legislador instituir ou aumentar tributos mediante MP.

2.4.6 Resoluo do Senado Federal

- Estatura de lei ordinria. Tem funo de minimizar a guerra fiscal entre os Estados,
identificando as alquotas mnimas e mximas dos tributos estaduais (IPVA mnima; ICMS
internas e interestaduais; ITCD mximas).
- Alterao da resoluo altera de forma imediata a alquota? ou h necessidade de LO?
no h alterao imediata. Teoria do silncio eloquente.
- As resolues do Senado Federal tm fora de lei ordinria no mundo do Direito Tributrio.
- As resolues do Senado Federal se prestam a instituir alquotas mximas e mnimas de
tributos estaduais, quais sejam: IPVA, ICMS, ITCD.
- Em relao ao IPVA, alquotas mnimas; em relao a ITCD, alquotas mximas, e em relao
ao ICMS, as alquotas internas(dentro do Estado) e interestaduais(entre Estados).
- Em havendo alterao das alquotas mediante resoluo do Senado Federal, os Estados
devero, atravs de LO, providenciar a alterao de suas respectivas alquotas, no ocorrendo
de forma imediata sua alterao.

2.4.7 Leis Delegadas

- Instituto normativo com estatura de LO.
- Para o Direito Tributrio, as leis delegadas tm estatura de leis ordinrias, e, em que pese a
estatura de LO, no so utilizadas no Direito Tributrio.
- No ano de 2003, houve reforma administrativa em MG mediante leis delegadas e, em relao
ao d. trib, toda a secretaria fazendria foi reformulada por lei delegada.
- No pode aumentar tributo por LD em funo de sua estatura de LO. Doutrina majoritria.
- MG usou para instituir / criar / extinguir rgo.
- Nos domnios do direito tributrio- em que pese doutrina minoritria, as leis delegadas no
oferecem uma maior discusso a respeito de sua utilidade, no que toca majorao ou
instituio de tributos. Na verdade, tem-se notcia de que as leis delegadas so utilizadas
precipuamente para a reestruturao da administrao pblica, seja ela direta e indireta. Ex:
Estado de Minas Gerais, no ano de 2003.

2.4.8 Tratados e Convenes Internacionais

- Podem ser modificados ou revogados por LO? Ou s por outro tratado ou conveno? (dout.
Maj.).
- Tem status de LO federal.
- Utiliza a teoria monista internacionalista.
- existem diferenas na aplicao entre o direito comercial e o direito tributrio.
- No Direito Tributrio prevalece a ordem internacional em relao ordem interna. Salvo
quando o tratado tratar de direitos humanos, que ter fora de EC.
- Procedimento Pres faz o tratado Cong. Nac. DL (Ratifica) Rat. Por Pres. Rep.
- Tem status de lei ordinria federal;
- H discusso acerca de sua revogao, seja por LO, seja por outro tratado;
- Na RFB, a teoria adotada a teoria dualista mitigada internacionalista. Teoria monista: existe
somente uma ordem que rege um ente internacional. Teoria dualista: existem duas ordens, em
alguns momentos uma se sobrepe outra. Existem diferenas no que se refere aplicao do
direito empresarial / internacional, em relao ao tributrio/ internacional. NO empresarial/
internacional, ora a lei interna prevalece, ora a internacional. NO tributrio / internacional,
entra a norma internacional e ela prevalece at que outra norma afaste a situao. Assim,
aplica-se a teoria monista internacionalista.
- O procedimento em relao aos tratados e convenes internacionais.
- Os Decretos legislativos se prestam a ratificar ato do executivo.
- Os tratados
1- Os tratados e convenes internacionais, salvo aqueles que tm por objeto direitos
humanos, tm status de lei ordinria federal;
2- De acordo com a doutrina majoritria e mais atual, os Tratados e Convenes
Internacionais, em face do processo legislativo distinto que lhe peculiar, em tese s
poderia ser alterado ou modificado (revogado) por um outro Tratado ou Conveno
Internacional, em que pese doutrina diversa, entendendo que uma lei ordinria,
mesmo que possuindo um processo legislativo mais simples e sancionada pela
representante da Unio, poderia sim revogar ou modificar o Tratado ou Conveno
Internacional;
3- Nos termos do artigo 49, inciso I, c/c 84, inciso VIII, da CRFB, os Tratados e Convenes
Internacionais devero ser firmados pelo chefe do Poder Executivo, ratificados por
Decretos Legislativos, expedidos pelo Congresso Nacional, e, posteriormente, atravs
de Decreto Executivo, com base no princpio da publicidade, a publicao de se
contedo toda a coletividade, entrando assim, em vigor.

2.4.9 Decretos Legislativos

 1) tem a funo de ratificar os tratados e convenes internacionais;
2) tem estatura de lei ordinria;
3) por estarem no mesmo plano que as leis ordinrias, em tese, poderiam instituir ou
majorar tributos;
4) nos domnios do direito tributrio, salvo as questes de natureza internacional, tm
pouca utilidade.

LEIS NO SENTIDO MATERIAL:

2.4.10 Decreto Executivo

- Uma pessoa expede o DE. Sua funo regular o Ordenamento Jurdico e a vontade do povo.
- Eficcia possibilidade de gerar efeitos concretos.
- Funes:
1) Os decretos executivos se prestam, simplesmente, para regular ou regulamentar as
normas, que criam ou instituem os tributos;
2) Impostos de natureza extrafiscal, tem possibilidade para que suas alquotas sejam
alteradas por ato do poder executivo, quais sejam: decretos executivos, resoluo, portaria,
dentre outros. Os impostos extrafiscais, previstos no artigo 153, 1 da CRFB, quais sejam:
Imposto de importao; impostos de exportao; IPI e o IOF podem ter suas alquotas
alteradas mediante ato do Poder Executivo (*Decreto, Portaria, Resoluo);
3) Os Decretos Executivos aprovam os Regulamentos dos Tributos!!;
4) Considerando a existncia da possibilidade, em nosso ordenamento jurdico
vigente, de alterao por meio de decreto das alquotas de determinados impostos
extrafiscais e que o direito tributrio regido pelo princpio da legalidade estrita, podemos
dizer que aquela alterao uma exceo legalidade? R - No fere, e nem uma exceo ao
princpio da legalidade, a possibilidade de alterao das alquotas de determinados impostos
mediante ato do Poder Executivo, Decreto, haja vista que, em verdade, a prpria
Constituio, a lei das leis, que assim permite, no havendo, portanto, qualquer conflito, mas
simplesmente uma antinomia aparente. Ou seja, o estrito cumprimento da vontade do Poder
Constituinte Originrio.
5) Os Decretos tm por finalidade dar publicidade aos Tratados e Convenes
Internacionais.

2.4. a) Atos Normativos Expedidos pela Autoridade Administrativa:

- Leis em seu sentido material;
- So as resolues, circulares, instrues normativas.
- Mais comuns: resolues, instrues normativas e circulares.
- A primeira espcie de norma complementar so os atos administrativos expedidos pelas
autoridades. As normas complementares devem complementar os Decretos e as Leis, no
podendo sobrep-los. As mais comuns so resolues, instrues normativas e portarias.

2.4. b) Decises Singulares e Coletivas com carter normativo:

- Decises de fiscais, por exemplo. So consideradas decises singulares. Quando recorre da
deciso singular na 2 instncia (Em MG, Conselho de Contribuintes), e no grau federal
(Conselho Federal de Recursos Fiscais), esta deciso que coletiva, deve ter carter normativo
para ser utilizada como fonte do direito tributrio. coletiva, pois decidida por um rgo
colegiado.
- Cabe o ajuizamento de uma ao visando atacar deciso de 2 instncia administrativa?
depende. Cabe, se desfavorvel ao contribuinte. Se desfavorvel ao Estado, no cabe.
- Se a deciso de 2 instncia for desfavorvel Unio, poder a mesma se socorrer das vias
judiciais.
- A segunda que se verifica so as decises singulares ou coletivas de carter normativo.
Assim, no qualquer deciso, mas apenas aquelas de carter normativo. Trata-se de decises
administrativas de matria tributria. So precedentes. No cabe ao Estado buscar a tutela
jurisdicional, no caso de perder em segunda instncia administrativa salvo quanto a Unio.
Ao contribuinte cabe. ESSE O PONTO IMPORTANTE

2.4. c) Prticas Reiteradas da Administrao:

- Costume administrativo pode ser considerado fonte do Direito Tributrio.
- As prticas reiteradas so costumes administrativos, em virtude dos atributos dos atos
administrativos. Um exemplo prtico um manual da Receita de como fiscalizar as empresas.

2.4. d) Convnios:
- Trace um paralelo entre os TCI e os Convnios apontando 4 diferenas entre si:

Tratados e Convenes Internacionais Convnios

- Realizados entre Estados estrangeiros - Realizados entre os entes federados
- Fontes formais de direito (LSF) - Lei em sentido material
- Estatura de LO Federal - Normas complementares
- Fontes primrias - Fontes secundrias, no modificam o OJ.

* Unio entre as partes envolvidas, que detm autonomia.

* Espcies de convnios: cooperao tcnica e fiscalizao
* Para exercer funo fazendria desloca servidores para outras cidades, servidores da adm.
Estadual ou municipal exercendo funo de fiscalizao.
- Obs: convnio do CONFAZ inovam o ord. Jur. vigente e tem fora de lei em sentido formal,
sendo a nica forma de convnio como l.s.f (segundo Vicente de Paula).
- Os convnios e os tratados e convenes, lembrar do paralelo.
- Os convnios so firmados entre os entes, que tem autonomia, mas no tem soberania.
Quando tiver soberania, firma-se um tratado, e no um convnio. As espcies de convnio so
os de cooperao tcnica e fiscalizao. Vicente de Paulo diz que tem um Convnio que lei
no sentido formal sendo os firmados no mbito do CONFAES.
- Normas complementares no se confundem com leis complementares, haja vista que
aquelas so consideradas leis no sentido material, por isso, no inovam no ordenamento
jurdico vigente, por serem normas secundrias.
- So espcies de normas complementares, nos termos do artigo 100, incisos I a IV, do CTN:
1) os atos administrativos expedidos pelas autoridades fazendrias competentes, tais
como a) Resolues, b) Portarias, c) Ordens de Servio, d) Circular, e) Instrues Normativas,
etc.;
2) as decises singulares, que so aquelas expedidas pela autoridade monocrtica
fiscal (impugnao/ reclamao/ defesa), onde os contribuintes, em sede de processo
administrativo, se fazem valer para combater a notificao do lanamento a ele imposta (auto
de infrao). Em sendo desfavorvel, compete ao sujeito passivo recorrer segunda instncia,
momento em que ser proferida uma deciso coletiva/ colegiada e, em sendo normativa, ser
considerada fonte do direito tributrio. *Obs.: No Estado de Minas Gerais, ao contrrio do que
ocorre com a Unio, em havendo uma deciso colegiada administrativa proferida em desfavor
do prprio Estado, este, de acordo com a legislao em vigor, no poder se socorrer do Poder
Judicirio, buscando modificar a deciso por ele mesmo imposta;
 3) prticas reiteradas administrativas, tambm conhecidas como costumes
administrativos, que so materializadas atravs de condutas praticadas pelo Fisco, as quais so
orientadas por manuais ou procedimentos j consagrados administrativamente. Ex.: Manual
de Fiscalizao da Receita Federal identificando os procedimentos de acordo com cada
irregularidade praticada pelo sujeito passivo;
4) convnios, que so expedientes firmados entre os entes federados que detm a
autonomia, tendo por finalidade facilitar, auxiliar a aplicao da legislao tributria, assim
como o correto recolhimento dos tributos devidos. Ex.: SIAT Sistema Integrado de
Administrao Tributria , convnios de cooperaes tcnicas, convnios de fiscalizao,
convnios de trocas de cadastros ou informaes cadastrais do contribuinte.

Tratados e Convenes Internacionais Convnios

- os Tratados so considerados - os Convnios so fontes formais e lei no
topograficamente fontes formais, lei no seu sentido material;
sentido formal;
- os Tratados tem estatura de Lei Ordinria - os Convnios tm estatura de normas
Federal, salvo os Tratados de Direitos complementares;
Humanos (EC);
- os Tratados inovam o ordenamento jurdico - os Convnios no inovam o ordenamento
vigente, por serem considerados fontes jurdicos vigente, por serem considerados
primrias; fontes secundrias;
- os Tratados so firmados por entes, atores - os Convnios so firmados por entes que
internacionais que detm a soberania Brasil detm a autonomia poltica, administrativa e
Japo, por ex. financeira.

3. LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

3.1. Poder de Tributar: conceito, caractersticas fundamentais.

- O Poder Constituinte Originrio, por meio da assembleia nacional constituinte, determina
quem tem o poder de tributar. Serge com base no Poder constituinte originrio, fazendo com
que os entes constitudos sobrevivam atravs dos tributos. Poder de tributar parcela de
soberania
.- O povo quem confere o poder de tributar os entes, atravs do Poder Constituinte
Originrio. Nesse contexto que se identifica o poder de tributar. O Poder de tributar ,
portanto, parcela de soberania.
- Considera-se poder de tributar a dimenso de soberania pertencente ao povo e instituda
mediante o poder constituinte originrio, em razo do exerccio realizado em Assembleia
Nacional Constituinte. O Poder de tributar no ilimitado. O prprio poder que o instituiu
identificou os limites em que o mesmo dever ser exercido, materializado por dois institutos,
quais sejam: os princpios constitucionais tributrios e as imunidades tributrias.

3.2. Limitaes do Poder de Tributar: conceito e espcies.

- Considera-se limitao do poder de tributar os obstculos, limites, balizas que tanto o
legislador quanto o Poder Executivo devero, obrigatoriamente, observar para que tenhamos
a criao, a administrao, fiscalizao e a arrecadao dos tributos realizada de forma
correta, nos termos da Constituio da Repblica.
- Espcies: princpios constitucionais tributrios e imunidades tributrias.
3.3. Princpio: conceito, espcies, funo, conflito e fundamento ideolgico.
- Princpio espcie de norma (princpio e regras); no h hierarquia entre princpios, que so
harmnicos entre si. Com base na teoria tridimensional de Miguel Reale aplica-se ao caso
concreto o princpio. Conflitos devem ser analisados. Ps-positivismo: deciso fundada em
princpio. Existem princpios e superprincpios. O princpio tem funo normativa, em virtude
de ser norma, bem como possui carter informativo, orientador.
- Falou das diferenas entre normas e princpios e as formas entre os conflitos.
- Os princpios so os pilares de uma cincia, sobre os quais se assentar a estrutura da cincia.
- A legalidade, tem-se, primeiramente o preambulo, que so princpios sobre princpio, que
est de forma genrica. No 5, II, tem-se os princpios gerais. E no 150 tem os princpios
especficos. Os princpios tm funo. A primeira a funo normativa. Assim, em no se
observando um princpios, haver uma sano, tendo a segunda funo, que o carter
informativo. A terceira um carter orientador. So, pois, 3 funes, normativa, informativa e
orientadora.
- Segundo a doutrina moderna, os princpios podem ser considerados verdadeiras normas,
premissas maiores de um silogismo, verdades fundantes de uma cincia, representando
verdadeiros pilares de sustentao. Topograficamente, so encontrados em vrios artigos da
CF, entretanto, todos eles tm por fundamento de validade o prembulo da CF, que
representa as diversas dimenses dos paradigmas do Estado, quais seja: Estado Liberal
(direitos de primeira gerao), Estado Social (direitos de segunda gerao)e Estado Neoliberal
(direitos de terceira, quarta e quinta gerao).
- Existem princpios de princpios, tambm denominados superprincpios ou sobreprincpios,
localizados especificamente no prembulo da CF. De outra forma, os princpios gerais,
localizados nos artigos 1 a 5 da CF, e, por fim, os princpios especficos, localizados nos
artigos 150 e seguintes da CF.
- Os princpios possuem 3 funes bsicas, quais sejam: normativa, informativa e orientadora,
tanto para o sujeito passivo, o contribuinte, quanto para o prprio Estado (Legislativo,
Executivo e Judicirio).
- Por fim, em havendo conflito entre os princpios aplicar-se- a teoria tridimensional de
Miguel Reale. Fato, valor e norma. Tambm conhecida como teoria da ponderao, haja vista
que no existe hierarquia entre princpios e, tampouco, a possibilidade da revogao de um
por outro princpio.

3.4. Princpios constitucionais tributrios:

3.4.1 Legalidade
- Prembulo, art. 5, inciso II, 150, I (Legalidade tributria), em sentido formal, para fim
de criao de tributos. Falou da legalidade. No sentido formal e material. A do artigo 5
formal e material. No 150 formal, sendo no as cerrada, fechada.
- O princpio da legalidade, tambm denominado legalidade cerrada, estrita, restrita,
fechada, onde nulo ser o tributo sem uma lei anterior que o tenha criado. O princpio da
legalidade clausula ptrea, ou seja, um direito e garantia fundamental do contribuinte, no
podendo ser mitigado ou extinto da CF por Emenda, mas to somente por uma nova ordem
constitucional, nos termos do inciso IV do 4, do artigo 60, da CF.

3.4.2 Isonomia (ou igualdade tributria)

- Prembulo CF, caput do art. 5, art. 150, III. Tratar os iguais de forma igual e os
diferentes na medida de sua diferena.
- O princpio da isonomia, tambm denominado igualdade tributria, previsto no artigo
150, inciso II, da CF, tem seu fundamento de validade no caput do artigo 5 e no prembulo da
CF. regido pela mxima tratar igual aos iguais e desigual aos desiguais, na medida em que se
desigualam (Ruy Barbosa, Orao aos Moos). Segundo a jurisprudncia do Supremo, a forma
de recolhimento de tributos diferenciada no fere o princpio da isonomia ou da igualdade
tributria, haja vista que o princpio da capacidade contributiva deve ser tambm observado
para os diversos contribuintes.

3.4.3 Irretroatividade
- Impede que a lei volte ao passado. No Direito Tributrio, a publicao de lei no
retroage a casos anteriores, salvo em lei mais benfica ou leis interpretativas (mitigao ao
princpio da irretroatividade). Em regra, s se aplica em situaes / fatos geradores pendentes
ou futuros. A lei s retroage em relao s penalidades. Art. 144 do CTN.
- Falou da diferena de retroatividade, irretroatividade e atividade. Em regra, a lei
tributria no retroage, salvo as interpretativas e as mais benficas. A mitigao ocorre no
caso da lei mais benfica. A norma mais benfica se refere somente a multa, mas sim multa.
- A regra, no Direito Tributrio, que a lei nova aplica-se a fatos geradores pendentes
e futuros, entendendo-se por pendentes aqueles fatos geradores que no completaram todo
seu ciclo de maturao. Ao contrrio, no como uma exceo, mas sim como uma mitigao,
tanto a lei mais benfica quanto a lei interpretativa retroagem. A primeira, aplicando-se
somente s penalidade e a determinados procedimentos administrativos que visam otimizar a
fiscalizao para apurao mais correta dos tributos devidos.
- Norma interpretativa mitigao.
- Se vier nova forma, no h efeito concreto.
- No momento em que a lei volta para interpretar, volta para regulamentar a lei.
- Em relao norma interpretativa, em que pese doutrina divergente, em verdade
no se trata de exceo ao princpio da irretroatividade, mas sim de uma mitigao, haja vista
que a norma apenas retroage justamente para fazer cumprir a vontade do povo ento
existente de acordo com a norma anterior.
- Ex: instruo normativa da Receita Federal, Resoluo do Secretrio de Fazenda,
Portaria.

3.4.4 Anterioridade/Anterioridade nonagesimal

- Anterioridade art. 150, III, b, da CF.
- Anterioridade nonagesimal art. 150, III, c, da CF.
- Gera efeitos prospectivos, para o futuro.
-Tanto a anterioridade quanto a anterioridade nonagesimal so princpios que tm
como fundamento de validade no princpio da so surpresa. Enquanto o princpio da
anterioridade determina que a eficcia dar-se- no exerccio seguinte, a anterioridade dos 90
dias, tambm conhecida como anterioridade nonagesimal, qualificada, especial, sua eficcia
dar-se- aps 90 dias da data da publicao da lei.
- Em regra, a eficcia dos tributos deve obedincia de forma cumulativa ao princpio da
anterioridade e da anterioridade nonagesimal, devendo o operador do direito primeiramente
observar o marco final da contagem de ambos que obedea cumulativamente os respectivos
prazos.
- Posteriormente, devemos identificar a espcie tributria e seu respectivo fato
gerador. Assim, caso estejamos diante do IPVA, IPTU, ITR e, considerando que o fato gerador
ocorreu dentro do intervalo, estes s podero ser cobrados a maior no ano seguinte.
- Ao contrrio do ICMS, ISSQN, por exemplo, que ter eficcia imediata aps do
perodo.
- O princpio da anterioridade rege o direito tributrio, enquanto que o princpio da
anualidade rege o direito financeiro.
Anterioridade
- a dimenso de eficcia, ou seja, a
possibilidade que detm a norma tributria
de gerar efeitos concretos;
- Quanto aos efeitos, gera efeitos futuros;
- rege o direito tributrio.
Anualidade
- uma dimenso legislativa, ou seja, a
possibilidade que obtm a norma de criar
tributo para o exerccio seguinte;
- requisito para a gerao de efeitos
futuros;
- Rege o direito financeiro.

- De acordo com o art. 153, 1 da CR,

No obedece a anterioridade, pois so No obedecem a anterioridade e nem a

tributos extrafiscais anterioridade nonagesimal
- II - II
- IE - IE
- IPI - IR
- IOF - IOF
- Emprstimo Compulsrio (148, I) - Emprstimo Compulsrio (148, I)
- Impostos Extraordinrios (154, II) - Impostos Extraordinrios (154, II)
- CID combustveis - Base de clculo do IPTU e IPVA

3. 4.5 Noventena
- Basta a lei publicada, conta-se 90 dias para cobrar a maior. S nos casos de
contribuio social.

3.4.6 No confisco
- Toda vez que o Estado adota o aumento tributrio alm do que o normal, h o
confisco, pois inviabiliza a propriedade. Em relao s multas, tambm se aplica o no
confisco. Quem diz o que confisco o Poder Judicirio, tendo em vista que se trata de
conceito indeterminado e o juiz decidir de acordo com a razoabilidade e proporcionalidade,
que serve de pauta para o princpio do no confisco. O TCE pode identificar a
inconstitucionalidade e deixar de aplicar a norma e aplica a Constituio do Estado.
- O princpio do no confisco, por ser um conceito jurdico indeterminado, deve pautar-
se, para a sua aplicao, nos princpios da proporcionalidade e razoabilidade. No cabe
autoridade administrativa fazendria a interpretao do que venha ser o confisco e no
confisco. A interpretao compete exclusivamente autoridade judicial competente.
- De acordo com a jurisprudncia do STF, o princpio do no confisco aplicar-se- tanto
o tributo quanto multa, no sendo permitida, por exemplo, a aplicao de multa no
percentual de 300%.
- Por fim, em sendo limitao do poder de tributar, considerada clusula ptrea, pois
visa proteger o direito e garantia fundamental do contribuinte, no podendo ser alterada para
piorar a condio deste, de acordo com o art. 60, 4, inciso IV da CF.

3.4.7 Vedao iseno heternoma

- Iseno forma de excluso do crdito tributrio.
- A iseno pode ser autnoma, onde o ente que cria o tributo o mesmo que concede
a iseno.
- A iseno pode ser heternoma, onde o ente que cria o tributo diferente daquele
que concede a iseno.
 - O princpio rege a vedao da iseno heternoma. Os Tratados e Convenes
Internacionais so considerados uma exceo iseno heternoma? A doutrina majoritria
diz no ser uma exceo iseno, mas, na verdade, so verdadeiras imunidades.
- Existem basicamente duas espcies de iseno para entendermos o presente
princpio, quais sejam: a iseno autnoma e a iseno heternoma. A primeira, autnoma,
materializa-se no instante em que o ente que cria o tributo o mesmo que concede a iseno.
Ao revs, a heternoma materializa-se no instante em que o ente que cria o tributo difere
daquele que concede a iseno.
- Em nosso Ordenamento Jurdico vigente, especificamente nos termos do art. 151,
inciso III da CF, vedada a iseno heternoma Unio em face dos tributos de competncia
dos Estados e Municpios.
- Obs.: Possvel pergunta: disserte acerca do princpio e TCI (...) Segundo a doutrina
majoritria, os institutos previstos nos tratados e convenes internacionais firmados pela
Repblica Federativa do Brasil denotam verdadeiras imunidades, no sendo considerado por
ela iseno, no ferindo, assim, o princpio da vedao iseno heternoma. (IMPORTANTE).

3.4.8 Capacidade tributria

- Encontra-se no art. 145, 1 da CF. Sempre que possvel (toda vez), os (somente)
impostos (STJ tributos) tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
- S se preocupa com a capacidade econmica, e no com a capacidade financeira.
- No 1 do art. 145 da CF, explcito est o princpio da capacidade contributiva,
identificado por alguns requisitos / algumas caractersticas, quais sejam:
1) Sempre que possvel: A CF prev uma exceo quanto possibilidade,
reconhecendo no instante em que expressamente tenha na sua literalidade a
palavra sempre, na expresso sempre que possvel;
2) Impostos: Em que pese a literalidade do texto maior, a jurisprudncia entende
que o princpio da capacidade aplica-se a todos os tributos, e no somente aos
impostos;
3) Pessoal: Duas so as possibilidades: Tributos pessoais e Tributos reais.
Considera-se tributo real aquele que incide sobre o objeto, levando-se em
considerao apenas as circunstncias materiais. Ex: IPTU, IPVA, ITR... Ao
contrrio, so pessoas os tributos que levam em considerao as
circunstncias subjetivas do sujeito passivo;
4) Capacidade econmica: Segundo a CF, a capacidade econmica do sujeito
passivo deve ser identificada em funo de sua exposio patrimonial, e no
em razo do aspecto financeiro. Isto posto, para fins de tributao, na
eventualidade de o contribuinte no possuir recursos financeiros para adimplir
a obrigao tributria, dever se desfazer do patrimnio, ou o responsvel
dever pagar pelo valor devido.

3.4.9 Competncia
- Caput do art. 145. uma faculdade a criao de tributos. Aponta espcies tributrias
e depois divide a competncia.
- Segundo o art. 145 da CF, h uma faculdade dos entes polticos para a criao de seus
respectivos tributos, quais sejam: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Assim, o caput
do presente artigo encerra o princpio da competncia tributria, identificando as espcies, de
acordo com os incisos I, II e III.
 - Podemos identifica-lo tambm em uma interpretao mais extensiva nos artigos 148,
I e II, 149 caput e 1, e 154, I e II da CF, tudo isso conforme a teoria quinaria das espcies
tributrias.

3.4.10 Seletividade
- S se apresenta em razo essencialidade do produto (IPI) ou mercadoria (ICMS). Se
essencial, a tributao deve ser menor. Se no essencial, a tributao ser maior. IPI e ICMS.
(obrigatrio e facultativo). Deve ser fundamentado no princpio da dignidade da pessoa
humana.
- Ponto bsico: IPI ser seletivo. ICMS poder ser seletivo.
- Fundado com base no princpio da dignidade da pessoa humana, o princpio da
seletividade obrigatrio para o IPI e facultativo para o ICMS. Segundo a CF, a seletividade se
revela em funo da essencialidade para produtos e mercadorias. Quanto mais essencial for o
produto ou mercadoria sobrevivncia do ser humano, menor deve ser a alquota do IPI,
podendo tambm ser menor a do ICMS. Ao contrrio, quanto menos essencial vida, a
alquota dever ser maior (arma, perfume, bebida alcolica, cesta bsica, maquiagem,
munio, remdio, alimentos, enlatados...).

3.4.11 Progressividade/ generalidade/ universalidade

- Esses trs princpios regem o IRPF, ITR e IPTU. So critrios.
- Generalidade: para o IR: se aplica todas as pessoas fsicas ou jurdicas, nacionais ou
estrangeiras no Brasil.
- Universalidade: alcana todas as coisas, objetos, renda e proventos de qualquer
natureza. Danos morais e estticos e aquelas indenizaes com aumento patrimonial, esta
parcela dever ser tributada pelo IRPF.
- Progressividade: observa-se quanto a pessoa ganha. Quanto maior a base de clculo,
maior a alquota; ou diminui a base de clculo e diminui a alquota.
- Regressividade: progressividade s avessas. Diminui a base de clculo e aumenta a
alquota, ou aumenta a base de clculo e reduz a alquota. ITR progressivo; IRPF e IPTU so
progressivos.
- Segundo a CF, nos termos do art. 153, 2, o imposto de renda dever obedecer aos
critrios, princpios da progressividade, generalidade e universalidade.
- Progressividade: Vislumbra-se o princpio da progressividade quando houver a
variao da alquota e da base de clculo da seguinte forma: quanto maior a base de clculo,
maior a alquota e, ao contrrio, quanto menor a base de clculo, menor a alquota. (IR, IPTU,
ITR).
- Generalidade: O Imposto de Renda deve obedincia ao princpio da generalidade
luz do aspecto subjetivo, ou seja, todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, nacionais ou
estrangeiras que, por ventura, pratiquem fatos geradores existentes no campo de incidncia
do IR, sero tributados.
- Universalidade: Ao contrrio, o princpio da universalidade materializa a incidncia
sobre o objeto, sendo este representado, nos termos do art. 43 do CTN, pela renda, ou
proventos de qualquer natureza.
1. Considera-se renda o produto do capital (aluguel, lucro), do trabalho (salrio),
ou da combinao de ambos.
2. O conceito de proventos de qualquer natureza deve ser compreendido por
excluso, ou seja, aquilo que no se enquadra no conceito de renda,
considerado proventos de qualquer natureza.

3.4.12 No cumulatividade
 - IPI e ICMS se aplica.
- A CF veda, prev a impossibilidade de haver imposto sobre imposto.
- Os impostos no se acumulam entre si.
- Substituio tributria metodologia de arrecadao. A pessoa responsvel pelos
prprios impostos paga os impostos de toda a cadeia. Dinheiro prprio e dinheiro de terceiros.
- Aplica-se tanto ao IPI quanto ao ICMS, sendo de natureza constitucional.
- Podemos entender que nada mais , a grosso modo, do que uma compensao da
carga tributria que incide nas operaes de aquisio, de compra de mercadoria e/ou
produtos, com o valor da carga tributria que incide nas operaes posteriores de sada, de
alienao de produtos e mercadorias.
- O princpio da no cumulatividade materializa-se pelo sistema de dbito e crdito,
no sendo aplicado em se tratando do recolhimento por substituio tributria. Assim sendo,
so metodologias excludentes.

3.4.13 Tipologia tributria

3.4.16 Diferenciao do tributo pelo fato gerador
- As taxas no podem ter base de clculo igual dos impostos. Pouco importa a
denominao do tributo, mas sim do fato gerador.
- Art. 145, 2 e art. 4, I e II, CTN.
- Quando no consegue identificar a natureza do tributo (s pelo fato gerador), deve-
se identificar o fato gerador e a base de clculo, assim, identifica a espcie tributria pelo seu
fato gerador. Art. 154, I, CF.
- Nos termos do art. 4, inciso I, c/c 118, incisos I e II do CTN, para se identificar a
espcie tributria, deve-se levar em considerao apenas a ocorrncia do fato gerador,
independentemente da validade jurdica da sua existncia e do destino do produto de sua
arrecadao, conforme preceitua o art. 4, II do CTN.
- Com a evoluo doutrinria, em razo da complexidade das atividades econmicas e
comerciais, a simples anlise da ocorrncia do fato gerador no basta para identificar a espcie
tributria, havendo por bem, necessidade da anlise em conjunto da base de clculo e do fato
gerador. Tudo isso com base nos artigos 145, 2 c/c 154 inciso I da CF, c/c art. 4, inciso I do
CTN.

3.4.14 Transparncia dos impostos

- Alcana o tributos. proporcional, assim, h quem entende no haver a
transparncia, eis que no demonstra a real incidncia da carga tributria.
- Fundamento de validade: dignidade da pessoa humana.
- De estatura Constitucional e previsto desde 25/10/1988 no texto maior, o princpio
da transparncia dos impostos considerado uma norma programtica, sendo portanto, para
a sua regulamentao e eficcia, importante a publicao/existncia de uma lei em seu sentido
formal para que possa operacionalizar a vontade do poder constituinte originrio. Atualmente,
podemos visualiz-lo nos cupons fiscais quando da aquisio de mercadorias e produtos,
identificando ainda que proporcionalmente, a carga tributria ali incidente.

3.4.15 Inconfundibilidade da taxa com impostos

- A base de clculo das taxas no pode ser a mesma dos impostos.
- Imposto: a pessoa provoca / pratica o fato gerador.
- Taxa: o Estado trabalha e cobra pelo trabalho (passaporte, por exemplo) uma
contraprestao.
- Art. 145, 2.
 - Segundo a doutrina tributria, os impostos no se confundem com as taxas, sendo
espcies distintas. O primeiro, impostos, previsto no art. 145, I, da CF, c/c art. 5 do CTN, um
tributo no vinculado, ou seja, independe de qualquer contraprestao estatal especfica do
Estado relativa ao contribuinte. Ao revs, as taxas, previstas no art. 145, II, da CF, c/c art. 77-81
do CTN, so tributos vinculados, ou seja, exigem uma contraprestao estatal especfica em
relao ao contribuinte, a qual se materializa de duas formas, quais sejam:
1. Exerccio regular do poder de polcia (art. 78, CTN); e
2. Ou a prestao de servio pblico especfico e divisvel prestado ao
contribuinte ou colocado sua disposio.
- Assim, conclui-se que as taxas no se confundem com os impostos em face da
existncia, no s dos fatos geradores distintos, mas tambm pela vinculao ou no
vinculao conforme o caso.

4 IMUNIDADES

4.1 Conceito, nomenclatura, denominao, classificaes:

- Imunidade no tem encargo mnus pblico, obrigao.
- Apenas no plano constitucional, s tem na Constituio Federal, ou seja, s esto previstas na
CF.
- competncia negativa, no confere poder de tributar. No cria, competncia negativa.
- Pode ser: objetiva: conforme objeto; subjetiva: conforme pessoa.
- Quer evitar a presena do Estado na tributao.
- Tambm podem ser: explcitas: art. 150, IV, a a e: so expressas; implcitas: que no
estejam no art. 150, so pulverizadas no texto constitucional. Exemplo: imunidade IPI e ICMS.
- Abrir mo da larga incidncia, no precisa vir escrita. Fica imune/isento/no incide: leia-se
imunidade (iseno qualificada).
- Tambm podem ser: prprias: imunidade de impostos; imprprias: excluso, referir aos
outros tributos da teoria quinaria.
- Art. 150, CF: imunidades referem-se aos impostos.
- So imunidades expressas: a) recprocas: um ente no recolhe impostos para outro ente. J
os outros tributos h recolhimento; b) religiosa: cultos/templos de quaisquer cultos.
Construo ou conjunto de bens fsicos e materiais; c) entidades: sem fins lucrativos,
sindicatos/educao e associao de modo geral; d) imprensa: livros, jornais, peridicos e
papel; e) mdia: veculo de comunicao.
- As imunidades, tambm conceituadas como competncia negativa, incompetncia
constitucionalmente prevista, o instituto de Direito Tributrio previsto pelo Poder
Constituinte Originrio, onde, por determinao Constitucional, impede a elaborao de
normas tributrias tendentes a criar fatos geradores relativos determinadas circunstncias
objetivas ou subjetivas.
- Na verdade, so verdadeiras amarras do legislador infraconstitucional, limitando seu poder
legiferante.
- So classificadas doutrinariamente como imunidades objetivas/subjetivas;
explcitas/implcitas; prprias/imprprias.
1. Objetivas e subjetivas: as objetivas levam em considerao as circunstncias
materiais do objeto, enquanto que as subjetivas levam em considerao as caractersticas
pessoais do sujeito passivo;
2. Expressas e implcitas: as expressas so aquelas identificadas no art. 150, VI, a a
e da CF, enquanto que as implcitas, tambm denominadas ontolgicas, axiolgicas,
principiolgicas levam em considerao o aspecto valorativo da norma de imunidade.
Encontram-se lanadas / pulverizadas no texto constitucional, podendo ser especfica para
determinado tributo, ou genrica.
3. Prprias e imprprias: por fim, as prprias so aquelas que se aplicam somente aos
impostos, enquanto as imprprias aplicam-se s demais espcies que no sejam impostos. Ex:
imunidade das exportaes (...).

4.2 Fundamento de validade/ideologia

- Fundamento so as liberdades de cultura, informao. Tem fundamento no prembulo.
- Fundamento de validade: implementar polticas pblicas para concretizar fundamentos e
direitos previstos na CF/88.
- As imunidades tm por fundamento de validade, ou seja, o fundamento ideolgico e
teleolgico das imunidades encontra-se estampado no prembulo da CF, podendo ser
materializado pelas diversas liberdades ali existentes, quais sejam; liberdade de culto, de
religio, de ir e vir, de expresso, de censura, de educao, de conhecimento, solidariedade,
liberdade de divulgao, etc.

4.3 Imunidades em espcie

- Art. 14 do CTN: requisitos da imunidade das entidades, no so autoaplicveis.
- Religiosa produto da arrecadao tem que se reverter na atividade essencial.

Imunidade
- plano constitucional;
- no existe fato gerador, no pode legislar,
nasce natimorto. O legislador no pode nem
criar a norma;
- incompetncia para criar tributos, que a CF
dita.
- A imunidade uma limitao do poder de
tributar;
-A imunidade est no plano Constitucional;
- Pelo Poder Constituinte Originrio, sendo
consideradas clusulas ptreas;
- Impede a criao de normas tendentes a
criar tributos.
- Imunidade x iseno x no incidncia x reduo da base de clculo x alquota zero x anistia x
remisso.
Iseno
- plano infraconstitucional;
- interpretao forma literal;
- existe fato gerador, mas lei diz que no
para recolher;
- causa de excluso do crdito tributrio.
- A iseno modalidade de excluso do
crdito tributrio;
- As isenes esto no plano
infraconstitucional;
- Pelo legislador infraconstitucional;
- Nada mais do que um instituto criado por
lei, posterior ocorrncia do fato gerador,
permitindo ao sujeito passivo o no
recolhimento do tributo devido.

4.3.a) Imunidade Recproca: P E S

- subjetiva, leva em considerao a pessoa do sujeito passivo.
- Outro ponto, o pacto federativo (vrios poderes entrelaam entre si): Unio, Estado
e Municpio. H uma sobreposio de poderes. Para quebrar a possibilidade de subordinao,
h a imunidade recproca dos entes entre si. A administrao direta tem imunidades entre si.
J a indireta, autarquia tem. A fundao (de direito pblico e privado), pergunta-se se exerce
atividade tpica do Estado: se sim, h imunidade recproca. Empresas pblicas e sociedades de
economia mista: em que pese, fazem jus imunidade. Ex: Correios, Infraero, CAERD, CASAL. Se
a atividade econmica for tpica a ela mesma (principal), faz jus. Se a atividade for atpica a ela
(estacionamento no hospital, por exemplo), no faz jus. Em que pese a atividade no tpica, se
for (reverter) para a atividade finalstica, faz jus imunidade. Ex: Todos esses entes possuem
imveis alugados para terceiro, o aluguel ser tributado? Observar a finalidade do aluguel
se for revertido para a atividade final, sim.
- Smula 724, STF.
- Tributo: - direto: Contribuinte de Fato = Contribuinte de Direito no tem direito
- indireto: Contribuinte de Fato Contribuinte de Direito tem direito
Contribuinte de Fato: no faz jus.
Contribuinte de Direito: faz jus.
- As imunidades recprocas, tambm denominadas as entidades polticas, imunidade
mtua, considerada subjetiva, expressa e prpria. Instituda por Ruy Barbosa na CF de 1891,
a Constituio Republicana, luz do Direito comparado, tem por fundamento de validade duas
premissas, quais sejam: a inexistncia de capacidade contributiva das pessoas polticas e o
pacto federativo.
- A primeira, inexistncia de capacidade contributiva, materializa-se na identificao e
reconhecimento doutrinrio de que os recursos pblicos pelos entes auferidos pertencem
respectiva coletividade.
- A segunda, pacto federativo, em razo da inexistncia de sujeio/subordinao dos
entes polticos entre si.
- Aplica-se s Autarquias e Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia
Mista, desde que, em relao s duas ltimas, seja reconhecido o exerccio da atividade tpica
e essencial do Estado (Correios, CAERD, CASAL, INFRAERO, Hospitais com personalidade
jurdica de direito privado criados por entes estatais voltados especificamente para a poltica
pblica de sade).
- Em se tratando da explorao de atividade econmica, em um ambiente livre de
concorrncia, e desde que comprovada a destinao dos recursos auferidos s atividades
essenciais, as respectivas entidades faro jus imunidade.
- Nos termos da Smula 724 do STF, as Autarquias e Fundaes que possurem a
propriedade de bens imveis, e que por ventura venham a aluga-los a terceiros, continuaro a
fazer jus imunidade recproca no que toca ao IPTU. Na eventualidade de Autarquias e
Fundaes e o prprio ente poltico serem locatrios e, em face de um contrato firmado entre
as partes restar estabelecido que o IPTU ficar a cargo do ente poltico, este no poder opor o
benefcio da imunidade recproca.
- Segundo o preceito Constitucional, e de forma literal, a imunidade recproca aplica-se
somente aos impostos que incidem sobre o patrimnio, renda ou servios (PRS). De outra
forma, em face de uma interpretao extensiva e ampliativa do instituto da imunidade
realizadas pelo STF, devemos entender que a imunidade recproca contempla todas as demais
espcies de impostos, independentemente da classificao econmica prevista pelo CTN.
- Assim, os impostos classificados pelo CTN sobre a produo e circulao (IPI, ICMS e
IOF), encontram-se tambm contemplados para fim de concesso da imunidade recproca.

4.3.b) Imunidade Religiosa: P E S

- A Repblica Federativa do Brasil no adota uma religio, embora em 1824 j tenha
adotado a religio catlica apostlica romana. A partir da Constituio de 1891, no mais foi
adotado. Mas a CF testa, e no atesta. E acredita em um Deus que zela pela dignidade da
pessoa humana.
- O art. 150, VI, traz a imunidade religiosa. subjetiva (pessoa jurdica), prpria e
expressa. Abrange os templos de qualquer culto.
- Duas correntes: clssica: restritiva (templos) e liberal (cultos); moderna: protege a
entidade Igreja: concreta construo e a abstrata f, culto. a utilizada.
- Deve-se observar o destino do bem: professar a f e a livre concorrncia.
 - consumidor final? contribuinte de fato: no faz jus. Se comercializa, faz jus a
depender da destinao e da livre concorrncia.
- Considerada uma imunidade subjetiva, prpria e explcita, atualmente defendida
pela teoria moderna, a qual nos ensina que o benefcio fiscal constitucional aplicar-se- tanto
entidades (templo), como ao professar a f (culto).
- A imunidade religiosa aplica-se a todos os impostos, segundo o STF, em que pese a
restrio constitucional, a qual faz remisso a impostos que incidem sobre o patrimnio, renda
e servios.
- As entidades que figuram como contribuintes de fato, ou seja, consumidores finais,
no fazem jus ao benefcio da imunidade, uma vez que o tributo incidente na operao faz
parte do preo final de venda ao consumidor.
- Ao contrrio, quando a entidade beneficiada pela imunidade figurar na relao
jurdico-tributria como contribuinte de direito, ou seja, a pessoa jurdica responsvel apenas
pelo recolhimento do tributo devido, assim, neste caso, far jus imunidade.
- Nos termos da Smula 724 do STF, os tributos indiretos recebem este tratamento
diferenciado em se tratando dos tributos diretos, quando houver, em especfico, a locao de
bens imveis de propriedade da entidade religiosa.
- Em havendo a explorao de atividade econmica pelo ente que detm a imunidade,
o operador do Direito dever verificar / identificar alguns requisitos para a manuteno do
benefcio, quais sejam:
1. que a arrecadao auferida pela explorao da atividade seja destinada atividade
essencial e finalstica daquela respectiva atividade;
2. que a atividade econmica esteja dentro de um contexto pautado pelo princpio da
livre concorrncia e da iniciativa privada (art. 170, CF), sem que haja o carter de
monopolismo.
- uma imunidade autoaplicvel, assim como a imunidade recproca.

4.3.c) Imunidade das Entidades: P E S

- Erros nos livros suspendem as imunidades.
- Partidos polticos e suas fundaes, sindicatos dos trabalhadores, entidades
beneficentes e educacionais sem fins lucrativos.
- Smula 730 do STF.
- Assistncia sem fins lucrativos se previdenciria, sem cobranas, faz jus.
- Art. 150, V, c qualquer partido poltico registrado no TSE.
- Mesmo caso da explorao da atividade econmica e locao de bens.
- So imunidades subjetivas, prprias e explcitas.
- So imunidades no autoaplicveis, dependentes, portanto, de regulamentao
infraconstitucional previstas no CTN e em Lei Ordinria.
- Aplica-se basicamente a 4 entidades, quais sejam:
1. Partidos Polticos e suas fundaes: para a obteno do benefcio, os partidos
polticos, conforme art. 17 da CF, devero estar registrados junto ao TSE. Tal
benefcio tem por fundamento de validade a liberdade pluripartidria,
pluripartidarismo, previsto no Prembulo da Constituio Federal.
2. Sindicato dos Trabalhadores: O fundamento de validade da imunidade dos
sindicatos dos trabalhadores se d em funo da liberdade de expresso, da
isonomia, do princpio da solidariedade e da dignidade da pessoa humana,
permitindo com que a diferena existente no mundo ftico entre as classes
sociais seja suprida pelo Ordenamento Jurdico vigente.
3. As entidades assistencialistas sem fins lucrativos: no que toda s entidades
assistencialistas, ntida a necessidade de sua regulamentao pela lei em se
 tratando de contribuies sociais, podendo ser identificada a imunidade
prpria ou uma iseno, nos termos da Lei Ordinria, havendo, entretanto,
doutrina diversa dizendo tratar-se de uma imunidade imprpria, no
autoaplicvel.
- O fato de serem entidades sem fins lucrativos, no significa dizer que no
possam ter lucro. O que deve ser efetivamente observado a distribuio ou
no do lucro aos scios ou fundadores, do supervit apurado.
- Nos termos da smula 730 do STF, as entidades previdencirias, que no so
assistencialistas, faro jus imunidade desde que as pessoas beneficiadas
nada contribuam para a obteno do respectivo benefcio.
- A imunidade das entidades, sob pena de sua suspenso, dever observar os
incisos de I a III do art. 14 do CTN, quais sejam: (!!!) 1. Aplicar integralmente no
pas o supervit auferido em face de suas atividades; 2. Que no haja
distribuio do supervit aos seus scios ou fundadores; 3. Que a escriturao
contbil e fiscal esteja revestida das formalidades intrnsecas e extrnsecas
exigidas pela legislao comercial e fiscal respectiva.
4. Entidades educacionais sem fins lucrativos: as entidades educacionais sem
fins lucrativos devem a mesma obedincia aos requisitos das entidades
assistencialistas.

4.3.d) Imunidade de Imprensa: P E O

- Se aplica aos veculos de imprensa, jornais, peridicos e ao papel utilizado. Tinta no
faz jus imunidade.
- Equipara meios de mdia a livros.
- lbum de figurinha tem imunidade. Revistas masculinas tambm. Apostilas de
cursinho.
- Agenda, caderno, folhetos de propaganda: no fazem jus.
- Catlogo telefnico faz jus.
- II, ICMS, IPI e IE.
- Objetiva, expressa e prpria.
- Fabricao, edio que tem imunidade no comercializa.
- A imunidade de imprensa, fundada na liberdade de conhecimento, de censura, deve
ser interpretada de forma ampla, alcanando no s os livros, jornais e peridicos, mas
tambm aqueles que por lei lhes so equiparados, CDs contendo contedo cultural, artstico e
cientfico.
- classificada como uma imunidade objetiva, expressa e prpria.
- Aplica-se aos impostos: II, IE, IPI, ICMS.
- Exemplos: STF, se aplica: lbuns de figurinhas, apostilas contendo matria de
natureza cientfica, catlogo telefnico, revistas de qualquer contedo, Cds equiparados a
livros, livros, jornais e peridicos. E o papel destinado sua impresso.
- No fazem jus imunidade: agenda vazia; sem contedo finalstico, de
conhecimento; cadernos; folhetos distribudos para fins comerciais, bem como os peridicos.

4.3.e) Imunidade de Mdia: P E O

- A imunidade da mdia pode ser considerada doutrinariamente objetiva, expressa e
prpria. Assim como a imunidade de imprensa, alcana o II, IE, IPI e ICMS.
- Inserida no Texto Constitucional, fundada na liberdade de conhecimento, de censura,
de divulgao e por ser a mais nova imunidade contemplada pelo Poder Constituinte derivado
(?), carece ainda de um desenvolvimento doutrinrio e jurisprudencial de casos concretos para
a sua aplicao.
 - Inicialmente, a imunidade de mdia foi idealizada visando tentar reduzir o mercado
pirata de CDs e seus equiparados em face de um movimento encabeado pelos artistas
interessados, haja vista que, com a constante venda de produtos no mercado negro, o
faturamento, assim como as suas respectivas obras, restaram prejudicados.
- Aplica-se no s aos veculos de comunicao em vdeo, mas tambm em udio,
contemplando obras literrias, artsticas e cientficas, tais como shows, peas teatrais, msica
de modo geral, adultos e crianas.

4.4 Demais espcies: nada foi falado.