poca: Dcima poca

Registro: 2007688
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
Libro 11, Octubre de 2014, Tomo III
Materia(s): Comn
Tesis: XI.1o.A.T. J/5 (10a.)
Pgina: 2725

SUSPENSIN PROVISIONAL EN EL AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA PARA QUE NO SE

MATERIALICEN LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LOS ARTCULOS 17-K, FRACCIN II,
SEGUNDO PRRAFO, 18, SEGUNDO PRRAFO Y 28 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN,
AS COMO DE LAS REGLAS I.2.8.6. A I.2.8.8. DE LA SEGUNDA RESOLUCIN DE
MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2014.

Atento al artculo 148, primer prrafo, de la Ley de Amparo, no se infiere dao alguno a la colectividad
al conceder la suspensin provisional para que no se materialicen los efectos y consecuencias de los
artculos 17-K, fraccin II, segundo prrafo, 18, segundo prrafo y 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, adicionado el primero y reformados los restantes, mediante decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 9 de diciembre de 2013, as como de las reglas I.2.8.6., I.2.8.7. y I.2.8.8. de
la segunda resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, difundida en el
medio oficial sealado, el 4 de julio de 2014, a saber: para que el quejoso cumpla con sus
obligaciones fiscales en la forma en que lo haca antes de la entrada en vigor de dichas disposiciones,
y hasta en tanto las autoridades responsables sean notificadas de lo que se resuelva sobre la
suspensin definitiva. Lo anterior, porque slo se suspende la verificacin de los procedimientos
digitales para la comunicacin entre las autoridades exactoras y el contribuyente (los cuales
constituyen medios para facilitar a aqullas el ejercicio de sus facultades), sin que con ello se exente a
ste de cumplir con sus obligaciones fiscales, lo cual deber hacer en los trminos referidos, aunado
a que la suspensin tampoco conlleva restriccin alguna para que la autoridad hacendaria ejerza sus
facultades de comprobacin por medio de cualquiera de las formas tradicionalmente utilizadas
(revisin de gabinete, visita domiciliaria, revisin de estados financieros dictaminados por contador
autorizado, entre otras).

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO

PRIMER CIRCUITO.

Queja 100/2014. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 13 de agosto de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: Vctorino Rojas Rivera. Secretario: Juan Ramn Barreto Lpez.

Queja 102/2014. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 13 de agosto de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: Hugo Sahuer Hernndez. Secretaria: Minerva Gutirrez Prez.

Queja 104/2014. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 18 de agosto de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: Norma Navarro Orozco, secretaria de tribunal autorizada por la Comisin de Carrera
Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de Magistrada.
Secretario: Edgar Daz Corts.

Queja 109/2014. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 21 de agosto de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: Norma Navarro Orozco, secretaria de tribunal autorizada por la Comisin de Carrera
Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de Magistrada.
Secretaria: Elizabeth Ximena Moreno Villicaa.

Queja 118/2014. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 27 de agosto de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: Norma Navarro Orozco, secretaria de tribunal autorizada por la Comisin de Carrera
Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de Magistrada.
Secretaria: Elizabeth Ximena Moreno Villicaa.

Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis 277/2014, pendiente de
resolverse por la Segunda Sala.

Esta tesis se public el viernes 17 de octubre de 2014 a las 12:30 horas en el Semanario Judicial de
la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del lunes 20 de octubre de
2014, para los efectos previstos en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.

SUSPENSIN PROVISIONAL EN EL AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA PARA QUE NO SE

MATERIALICEN LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LOS ARTCULOS 17-K, FRACCIN II,
SEGUNDO PRRAFO, 18, SEGUNDO PRRAFO Y 28 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN,
AS COMO DE LAS REGLAS I.2.8.6. A I.2.8.8. DE LA SEGUNDA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES
A LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2014.

Atento al artculo 148, primer prrafo, de la Ley de Amparo, no se infiere dao alguno a la colectividad al
conceder la suspensin provisional para que no se materialicen los efectos y consecuencias de los artculos 17-
K, fraccin II, segundo prrafo, 18, segundo prrafo y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, adicionado el
primero y reformados los restantes, mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 9 de
diciembre de 2013, as como de las reglas I.2.8.6., I.2.8.7. y I.2.8.8. de la segunda resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, difundida en el medio oficial sealado, el 4 de julio de 2014, a
saber: para que el quejoso cumpla con sus obligaciones fiscales en la forma en que lo haca antes de la entrada
en vigor de dichas disposiciones, y hasta en tanto las autoridades responsables sean notificadas de lo que se
resuelva sobre la suspensin definitiva. Lo anterior, porque slo se suspende la verificacin de los
procedimientos digitales para la comunicacin entre las autoridades exactoras y el contribuyente (los cuales
constituyen medios para facilitar a aqullas el ejercicio de sus facultades), sin que con ello se exente a ste de
cumplir con sus obligaciones fiscales, lo cual deber hacer en los trminos referidos, aunado a que la
suspensin tampoco conlleva restriccin alguna para que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de
comprobacin por medio de cualquiera de las formas tradicionalmente utilizadas (revisin de gabinete, visita
domiciliaria, revisin de estados financieros dictaminados por contador autorizado, entre otras).
 1er Criterio:
Registro Nm. 41546; Dcima poca; Plenos de Circuito; Semanario Judicial de la Federacin

Publicacin: viernes 07 de noviembre de 2014 09:51 h

Voto particular de los Magistrados Carlos Ronzon Sevilla y Clementina Flores Surez en la
contradiccin de tesis 25/2014.

Con el debido respeto para nuestros compaeros Magistrados, a continuacin exponemos las
consideraciones que nos hacen apartar de lo resuelto en la sentencia de mayora.

Las disposiciones previstas en los artculos 42, fraccin IX y 28, fraccin IV, entre otras ms, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, son de reciente creacin, pues se introdujeron al sistema jurdico
mexicano merced al Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el nueve de diciembre del
dos mil trece, entrando en vigor apenas el da primero de enero de ese ao.

Esas normas dicen:

"Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, estarn a lo siguiente: ...

"IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de carcter general que se emitan
para tal efecto."

"Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para: ...

"IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basndose en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en poder de la
autoridad, sobre uno o ms rubros o conceptos especficos de una o varias contribuciones."

Si se tiene en cuenta, por una parte, que la novedosa facultad de fiscalizacin denominada revisin
electrnica se basa en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en poder de la
autoridad y, por otra parte, que a partir de este ao los contribuyentes tienen la obligacin de remitir
mensualmente su informacin contable a la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria, se llega a la unvoca conclusin de que mientras los contribuyentes no remitan dicha
informacin la autoridad no puede practicar la revisin. Es decir, la materia prima, por llamarla de esa
manera, para que la autoridad hacendaria ejerza su nueva facultad de fiscalizacin es la informacin
contable que se le remita va Internet, o sea, virtualmente.
Esta primera explicacin conduce, sin duda alguna, a evidenciar el nexo que existe entre ambas
normas, pues si no se tiene la informacin de los contribuyentes la autoridad no puede revisarla.

En otro aspecto, todas las tesis jurisprudenciales que prohben la concesin de la suspensin contra
el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad hacendaria se produjeron respecto de
facultades que estaban en operacin, esto es, contra las diversas facultades previstas en el invocado
artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin que no requirieron el cumplimiento de un deber virtual a
cargo del contribuyente.

Esta peculiar caracterstica es propia de la nueva facultad que otorg el legislador a la autoridad
hacendaria.

Mientras la obligacin formal que prev el artculo 28, fraccin IV, no se cumpla, la autoridad tiene
impedimento material para ejercer la facultad prevista en el diverso 42, fraccin IX.

Esta sencilla razn nos lleva a la consideracin de que es posible conceder la suspensin para
impedir que el contribuyente acate de inmediato la obligacin que arroja a su cargo la primera
disposicin, pues asumimos que no se ve vulnerado el inters social ni el orden pblico justamente
porque dicha facultad an no est en operacin, todava no funciona en el mundo de los hechos.
Adems, negar la suspensin con la explicacin de que se vulneran normas de orden pblico y el
inters social equivale a incurrir en el fenmeno de la lgica conocido como peticin de principio, pues
la norma de orden pblico que eventualmente se vera infringida es precisamente el artculo 28,
fraccin IV, contra el cual se pide amparo. Esto significa enarbolar como verdad absoluta aquello que
se cuestiona, es decir, asumir como constitucionalmente vlida tal disposicin cuando se est
poniendo en tela de juicio justamente su apego al orden constitucional.

Por ltimo, aun cuando reconocemos que el artculo 28, fraccin IV, est ntimamente relacionado con
el 42, fraccin IX, sostenemos la postura de que se debe distinguir la naturaleza del referente
normativo que cada una contiene. La primera tiene un referente de obligacin a cargo del
contribuyente. Se trata de una obligacin meramente formal. La segunda contiene una permisin a
cargo de la autoridad hacendaria. Le faculta a ejercer discrecionalmente la fiscalizacin de los
contribuyentes a travs de la revisin electrnica.

Por estas razones disentimos de la resolucin mayoritaria y nuestro voto es en el sentido de que es
procedente la concesin de la suspensin contra los efectos y consecuencias del artculo 28, fraccin
IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Este voto se public el viernes 07 de noviembre de 2014 a las 09:51 horas en el Semanario Judicial
de la Federacin.
 2 Criterio:
Registro Nm. 41547; Dcima poca; Plenos de Circuito; Semanario Judicial de la Federacin

Publicacin: viernes 07 de noviembre de 2014 09:51 h

Voto particular del Magistrado Gaspar Pauln Carmona en la contradiccin de tesis 25/2014.

El que suscribe respetuosamente disiente del criterio sostenido por la mayora, en atencin a las
razones que a continuacin se exponen:

Con la finalidad de sustentar tal determinacin, es importante hacer algunas precisiones en cuanto a
la suspensin de los actos reclamados en el juicio de amparo y la apariencia del buen derecho figura
jurdica que estimo necesariamente debe tenerse presente para dilucidar si es procedente o no
conceder la media cautelar solicitada con relacin a los efectos y consecuencias de la aplicacin de
las normas jurdicas que se reclaman.

Sin que pase inadvertido que ese aspecto no form parte de los temas abordados en las sentencias
que son objeto de la contradiccin de tesis, habida cuenta que nuestro Mximo Tribunal ha
determinado que al resolver una discrepancia de criterios, es vlido jurdicamente que se realicen
otras consideraciones diversas a las expresadas por esos rganos jurisdiccionales.

Luego, si se observa que como bien se precis en el proyecto que se someti a consideracin del
Pleno de Circuito, la materia de la contradiccin de criterios denunciada se constri a determinar si
con el otorgamiento de la suspensin provisional respecto del artculo 28, fraccin IV, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, se infringe o no el inters social y el orden pblico.

Sin embargo, tal particularidad no impide que se elabore un estudio en torno a la apariencia del buen
derecho, puesto que aun cuando tal figura jurdica no form parte de las consideraciones que llevaron
a los rganos jurisdiccionales contendientes a determinar en el sentido en que lo hicieron, lo cierto es
que la finalidad perseguida al resolver una contradicciones de tesis, es la de preservar la unidad en la
interpretacin de las normas que integran el orden jurdico nacional, fijando su verdadero sentido y
alcance, lo que, a su vez, tiende a garantizar la seguridad jurdica; en ese tenor, vlidamente se poda
acoger un tercer criterio, de acuerdo con el examen lgico y jurdico del problema.

En apoyo a tal consideracin, se cita la jurisprudencia 4a./J. 2/94, sustentada por la entonces Cuarta
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Apndice al Semanario Judicial de
la Federacin 1917-2000, Octava poca, Tomo VI, pgina 99, que dice:

"CONTRADICCIN DE TESIS. NO TIENE QUE RESOLVERSE INVARIABLEMENTE DECLARANDO

QUE DEBE PREVALECER UNO DE LOS CRITERIOS QUE LA ORIGINARON, PUESTO QUE LA
CORRECTA INTERPRETACIN DEL PROBLEMA JURDICO PUEDE LLEVAR A ESTABLECER
OTRO.-La finalidad perseguida por los artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Federal y 197-A
de la Ley de Amparo, al otorgar competencia a las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
para resolver las contradicciones de tesis que surjan entre los Tribunales Colegiados de Circuito,
estableciendo cul tesis debe prevalecer, es la de preservar la unidad en la interpretacin de las
normas que integran el orden jurdico nacional, fijando su verdadero sentido y alcance, lo que, a su
vez, tiende a garantizar la seguridad jurdica; tan importante y trascendental propsito se tornara
inalcanzable si se llegara a concluir que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin est obligada,
inexorablemente, a decidir en relacin con el criterio que se establece en una de las tesis
contradictorias, a pesar de considerar que ambas son incorrectas o jurdicamente insostenibles. Por
consiguiente, la Suprema Corte vlidamente puede acoger un tercer criterio, el que le parezca
correcto, de acuerdo con el examen lgico y jurdico del problema, lo que es acorde, adems, con el
texto de las citadas disposiciones en cuanto indican que la Sala debe decidir ... cul tesis debe
prevalecer, no, cul de las dos tesis debe prevalecer."

Para sustentar lo anterior, es menester evocar que la suspensin es una institucin jurdica que tiene
como finalidad paralizar los actos reclamados en el juicio constitucional, a efecto de conservar la
materia del juicio y, durante su tramitacin, evitar perjuicios al agraviado. El artculo 125 de la Ley de
Amparo, dispone que la suspensin del acto reclamado se decretar de oficio o a peticin del
quejoso, siendo la ltima de las mencionadas, la que interesa en el presente caso.

Por su parte, el diverso 128 del citado ordenamiento, establece los requisitos para conceder la
suspensin a peticin de parte, entre los que se encuentran los siguientes:

a) Que la solicite el agraviado.

b) Que no se siga perjuicio al inters social ni se contravengan disposiciones de orden pblico.

Cuando se conceda la suspensin en estos casos, el juzgador procurar fijar la situacin en que
habrn de quedar las cosas y tomar las medidas pertinentes para conservar la materia del amparo
hasta la terminacin del juicio.

Ahora, la apariencia del buen derecho se basa en un conocimiento superficial dirigido a lograr una
decisin de mera probabilidad respecto de la existencia del derecho discutido en el proceso, el que
aplicado a la suspensin de los actos reclamados, implica que, para la concesin de la medida, sin
dejar de observar los requisitos para su procedencia, basta la comprobacin de la apariencia del
derecho invocado por el quejoso, de modo tal que, segn un clculo de probabilidades, sea posible
anticipar que en la sentencia de amparo se declarar la inconstitucionalidad de dichos actos.

El examen de referencia encuentra su fundamento en el numeral 107, fraccin X, de la Constitucin

Federal, que dice:

"Artculo 107. Las controversias de que habla el artculo 103 de esta Constitucin, con excepcin de
aquellas en materia electoral, se sujetarn a los procedimientos que determine la ley reglamentaria,
de acuerdo con las bases siguientes: ...
"X. Los actos reclamados podrn ser objeto de suspensin en los casos y mediante las condiciones
que determine la ley reglamentaria, para lo cual el rgano jurisdiccional de amparo, cuando la
naturaleza del acto lo permita, deber realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen
derecho y del inters social ..."

En la porcin normativa transcrita, se estableci que los actos reclamados en el juicio de amparo
podrn ser objeto de suspensin en los casos, y mediante las condiciones que determine la ley
reglamentaria, para lo cual, el rgano jurisdiccional de amparo, cuando la naturaleza del acto lo
permita, debe realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen derecho y del inters social.

Ahora, de dicha norma se puede advertir que el fin perseguido constitucionalmente, consiste en dar
eficacia a la suspensin como instrumento de preservacin de derechos humanos y de la materia del
amparo, sin que la determinacin tomada en torno a la suspensin en un sentido u otro deba influir en
la sentencia de fondo, toda vez que aqulla slo tiene el carcter de provisional y se funda en meras
hiptesis, y no en la certeza de la existencia de las pretensiones.

Adems, debe precisarse que al llevar a cabo el citado anlisis, el juzgador debe tomar en cuenta los
otros elementos requeridos para la suspensin, ya que la preservacin del orden pblico o del inters
de la sociedad estarn por encima del particular; de manera que el examen de que se trata, debe
quedar sujeto a las reglas que rigen en materia de suspensin.

En conclusin, la apariencia del buen derecho debe analizarse concomitantemente con la posible
afectacin que pueda ocasionarse al orden pblico o al inters social con la suspensin del acto
reclamado, de conformidad con lo que establecen los artculos 107, fraccin X, de la Constitucin
Federal y 128, fraccin II, de la Ley de Amparo, al no ser posible considerar aisladamente, que un
acto pudiera tener un vicio de inconstitucionalidad sin compararlo de manera inmediata con el orden
pblico, que pueda verse afectado con su paralizacin, y sin haberse satisfecho previamente los
dems requisitos legales para el otorgamiento de la medida.

Por su parte, la ley de la materia, en su numeral 138, recogi la institucin prevista en el dispositivo
constitucional aludido, al establecer que promovida la suspensin, el rgano jurisdiccional debe
realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen derecho y la no afectacin del inters social.

Por tanto, estimo que si la suspensin en el amparo tiene como finalidad asegurar la eficacia prctica
de la sentencia o resolucin definitiva, el anlisis sobre la apariencia del buen derecho, debi incluirse
vlidamente para sustentar la procedencia de la suspensin del ordenamiento jurdico que se estudi,
puesto que como se vio, a partir de la reforma constitucional de seis de junio de dos mil once, se
incorpor en la fraccin X del artculo 107 la apariencia del buen derecho como elemento que debe
ser analizado al momento de pronunciarse sobre la medida cautelar de los actos reclamados, figura
que se acogi en el diverso 138 de la Ley de Amparo.

En ese tenor, sostengo que en el caso, era necesario realizar un examen preliminar de la
constitucionalidad del acto reclamado para efecto de conceder la medida cautelar, puesto que
precisamente la finalidad de la suspensin es asegurar el derecho cuestionado; de ah que la
apariencia del buen derecho, como elemento que se debe considerar al pronunciarse al respecto,
tenga como finalidad asegurar a su vez la eficacia de la sentencia que se dicte, a fin de evitar que una
eventual sentencia protectora pierda su eficacia.

Esta ltima conclusin no implica que la decisin de conceder la suspensin de los actos reclamados,
con base en la apariencia del buen derecho, se torne arbitraria, pues como se precis, en todo caso
deben satisfacerse los requisitos para su otorgamiento, lo que obliga a revisar que la paralizacin de
un acto que pudiera tener un vicio de inconstitucionalidad, no provoque una afectacin al orden
pblico o al inters social, adems de cumplir los distintos requisitos que se han establecido para el
otorgamiento de tal medida.

Consecuentemente, estimo que, en la especie, s proceda otorgar la suspensin provisional respecto

de los efectos del numeral 28, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, disposicin que impone
fundamentalmente la obligacin a los contribuyentes que fiscalmente estn obligados a llevar
contabilidad, de ingresar mensualmente su informacin contable en la pgina de Internet del Servicio
Administracin Tributaria, mediante un buzn tributario.

Ahora, entre las obligaciones que el Cdigo Fiscal de la Federacin impone a los contribuyentes, se
encuentra la de llevar una contabilidad, la que se integra, esencialmente, por los libros, papeles y
dems instrumentos en los que registran sus operaciones, y con la documentacin comprobatoria
respectiva, por lo que se constituye en una herramienta idnea para que dicho contribuyente
identifique las contribuciones que debe liquidar y calcular correctamente su importe, as como para
que la autoridad pueda constatar su correcto entero.

En el caso, como se dijo, la disposicin controvertida seala, que las personas que conforme a las
disposiciones fiscales estn obligadas a llevar una contabilidad, debern ingresar mensualmente su
informacin contable a la pgina del Servicio de Administracin Tributaria, de acuerdo con las reglas
de carcter general que se emitan. En otras palabras, el rgano legislativo federal impone a los
contribuyentes la obligacin de llevar su contabilidad a travs de medios electrnicos.

Ahora, del examen a la iniciativa de ley que propuso la introduccin de dicho sistema contable se
advierte que la razn en que se justific su implementacin fue que, mediante el uso de la tecnologa,
sera factible proveer a los gobernados de instrumentos ms simples y econmicos para cumplir con
sus obligaciones tributarias, situacin que permitira, adems, su revisin con mayor facilidad.

Derivado de imponer a cargo de los contribuyentes la obligacin de llevar su contabilidad por medios
electrnicos y remitirla a la autoridad tributaria a travs del buzn tributario, se adicion la fraccin IX
al artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la que se estableci una nueva facultad de
comprobacin, a saber, la prctica de revisiones electrnicas a los particulares.

El precepto mencionado establece que la autoridad tributaria podr revisar electrnicamente a los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, basndose en el anlisis
que haga de la informacin y documentacin con que cuente de ellos, respecto de uno varios rubros
especficos relacionados con una o varias contribuciones, iniciando las facultades de comprobacin
con el primer acto que se notifique al contribuyente, como se advierte de la siguiente transcripcin:
"Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para:

"...

"IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basndose en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en poder de la
autoridad, sobre uno o ms rubros o conceptos especficos de una o varias contribuciones.

"Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente,
entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente. ..."

Por su parte, el artculo 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin es del tenor siguiente:

"Artculo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 42, fraccin IX de este cdigo, las
revisiones electrnicas se realizarn conforme a lo siguiente:

"I. Con base en la informacin y documentacin que obre en su poder, las autoridades fiscales darn
a conocer los hechos que deriven en la omisin de contribuciones y aprovechamientos o en la
comisin de otras irregularidades, a travs de una resolucin provisional que, en su caso, contenga la
preliquidacin respectiva.

"II. En la resolucin provisional se le requerir al contribuyente, responsable solidario o tercero, para

que en un plazo de quince das siguientes a la notificacin de la citada resolucin, manifieste lo que a
su derecho convenga y proporcione la informacin y documentacin, tendiente a desvirtuar las
irregularidades o acreditar el pago de las contribuciones o aprovechamientos consignados en la
resolucin provisional.

"En caso de que el contribuyente acepte la preliquidacin por los hechos que se hicieron de su
conocimiento, podr optar por corregir su situacin fiscal dentro del plazo sealado en el prrafo que
antecede, mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos omitidos, junto con sus
accesorios, en cuyo caso, gozar del beneficio de pagar una multa equivalente al 20% de las
contribuciones omitidas.

"III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad fiscal
identifica elementos adicionales que deban ser verificados, podr actuar indistintamente conforme a
cualquiera de los siguientes procedimientos:

"a) Efectuar un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los diez das siguientes
a aqul en que la autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual deber ser atendido por el contribuyente
dentro del plazo de diez das siguientes contados a partir de la notificacin del segundo requerimiento,
mismo que suspender el plazo sealado en la fraccin IV, primer prrafo de este artculo.
"b) Solicitar informacin y documentacin de un tercero, en cuyo caso, desde el da en que se
formule la solicitud y hasta aquel en que el tercero conteste, se suspender el plazo previsto en la
fraccin IV de este artculo, situacin que deber notificrsele al contribuyente dentro de los diez das
siguientes a la solicitud de la informacin. Dicha suspensin no podr exceder de seis meses, excepto
en materia de comercio exterior, supuesto en el cual el plazo no podr exceder de dos aos.

"Una vez obtenida la informacin solicitada, la autoridad fiscal contar con un plazo mximo de
cuarenta das para la emisin y notificacin de la resolucin, salvo tratndose de pruebas periciales,
caso en el cual el plazo se computar a partir de su desahogo.

"IV. En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad contar con un plazo mximo de
cuarenta das contados a partir de su desahogo para la emisin y notificacin de la resolucin con
base en la informacin que se cuente en el expediente.

"En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho convenga para
desvirtuar los hechos u omisiones dentro del plazo establecido en la fraccin II de este artculo, la
resolucin provisional se volver definitiva y las cantidades determinadas se harn efectivas mediante
el procedimiento administrativo de ejecucin.

"Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer lo que a su derecho convenga
respecto de los hechos u omisiones dados a conocer durante el desarrollo de las facultades de
comprobacin a que se refiere la fraccin IX del artculo 42 de este cdigo, se tendr por perdido el
derecho para realizarlo.

"Los actos y resoluciones administrativos, as como las promociones de los contribuyentes a que se
refiere este artculo, se notificarn y presentarn en documentos digitales a travs del buzn
tributario."

El precepto transcrito establece la forma en que habrn de realizarse las revisiones electrnicas,
procedimiento que consiste, en la parte que al caso importa destacar, en que con base en el anlisis
de la informacin y documentacin con que cuenta la autoridad hacendaria, relativa a los
contribuyentes, emitir, de ser el caso, una resolucin provisional a travs de la cual comunicar a los
particulares los hechos que pudieran derivar en la omisin de enterar alguna contribucin o
aprovechamiento, o la comisin de alguna irregularidad y, en su caso, la preliquidacin respectiva,
otorgndole un plazo de quince das para que manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione
la documentacin tendente a desvirtuar la omisin de pago o irregularidad reprochada. Desarrollado
el procedimiento respectivo, el cual se tramita en su totalidad, a travs de documentos digitales que
se comunican mediante el buzn tributario, la autoridad fiscal contar con un plazo mximo de
cuarenta das para definir la situacin del contribuyente.

Con relacin a este mecanismo de fiscalizacin, el Ejecutivo Federal destac, en la iniciativa de ley a
travs de la cual se propuso su adicin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que el esquema a travs
del cual actualmente las autoridades tributarias realizan revisiones de gabinete a los contribuyentes
implica que stos deban aportar la documentacin comprobatoria que aqulla les requiera para
verificar el cumplimiento de sus obligaciones, lo que provoca que sea un proceso de fiscalizacin poco
gil, ya que el tiempo que requiere la auditora respectiva es considerable, mientras que las ventajas
que representa la revisin electrnica es que se acorten los plazos de los procedimientos de
comprobacin hasta un 60%, siendo el costo que implica para el particular atender las solicitudes de
informacin, y permitir ampliar a la autoridad su capacidad fiscalizadora, pues actualmente slo
audita el 0.6% del universo de contribuyentes.

Por consiguiente, considero que en el presente asunto, para resolver sobre la suspensin debe
estarse ante todo, a lo establecido por los artculos 107, fraccin X, de la Constitucin Federal y 138
de la Ley de Amparo, que obligan a realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen derecho
y la no afectacin del inters social, aplicando el criterio que informa la jurisprudencia 2a./J. 204/2009,
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX, diciembre de 2009, pgina 315, de rubro y
texto:

"SUSPENSIN. PARA DECIDIR SOBRE SU OTORGAMIENTO EL JUZGADOR DEBE PONDERAR

SIMULTNEAMENTE LA APARIENCIA DEL BUEN DERECHO CON EL PERJUICIO AL INTERS
SOCIAL O AL ORDEN PBLICO.-El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
en la jurisprudencia P./J. 15/96, de rubro: SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES
FACTIBLE, SIN DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL ARTCULO 124
DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN DE CARCTER PROVISIONAL DE LA
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ACTO RECLAMADO., sostuvo que para el otorgamiento de la
suspensin, sin dejar de observar los requisitos exigidos por el artculo 124 de la Ley de Amparo,
basta la comprobacin de la apariencia del buen derecho invocado por el quejoso, de modo que sea
posible anticipar que en la sentencia de amparo se declarar la inconstitucionalidad del acto
reclamado, lo que deber sopesarse con el perjuicio que pueda ocasionarse al inters social o al
orden pblico con la concesin de la medida, esto es, si el perjuicio al inters social o al orden pblico
es mayor a los daos y perjuicios de difcil reparacin que pueda sufrir el quejoso. Conforme a lo
anterior, el juzgador debe realizar un estudio simultneo de la apariencia del buen derecho y el peligro
en la demora con la posible afectacin que pueda ocasionarse al orden pblico o al inters social con
la suspensin del acto reclamado, supuesto contemplado en la fraccin II del referido artculo 124,
estudio que debe ser concomitante al no ser posible considerar aisladamente que un acto pudiera
tener un vicio de inconstitucionalidad sin compararlo de manera inmediata con el orden pblico que
pueda verse afectado con su paralizacin, y sin haberse satisfecho previamente los dems requisitos
legales para el otorgamiento de la medida."

As, estimo que de conceder la medida cautelar y, por ende, permitir al contribuyente que tenga que
ingresar su informacin contable en el portal del Servicio de Administracin Tributaria, debe
ponderarse en razn de los efectos que ello conlleva, ya que, eventualmente, puede trascender en el
ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad respecto de ella, en la medida en que no
podra revisarla electrnicamente, como consecuencia de no contar en su base de datos, con la
informacin relativa a su contabilidad.

Sin embargo, considero que dicha circunstancia es insuficiente para concluir que con la concesin de
la medida cautelar se contravengan disposiciones de orden pblico o se afecte el inters social,
porque lo objetivamente cierto es que, de autorizar al gobernado a no tener que remitir de forma
peridica a la autoridad tributaria su contabilidad a travs del portal del rgano desconcentrado
mencionado, no le exime del deber de liquidar sus contribuciones o de contar con una contabilidad
conforme a los parmetros que exigen las normas tributarias, ni impide que la autoridad ejerza los
dems instrumentos de fiscalizacin con que cuenta para verificar si ha cumplido los deberes
tributarios y, en su caso, determinar a su cargo los adeudos en que pudiera haber incurrido, por lo que
no se ve afectado, en realidad, el derecho que asiste a la colectividad relativo a que sus miembros
cumplan con su obligacin de contribuir al gasto pblico, ni impide de forma trascendental que la
autoridad ejerza sus facultades comprobatorias.

Por otro lado, si se toma en cuenta que la remisin mensual de la informacin contable a las
autoridades hacendarias, tiene por objeto generar bases de datos respecto de los contribuyentes a
efecto de poder verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, es dable concluir que ello
puede traducirse, eventualmente, en que stos se encuentren sometidos de forma permanente e
indefinida a una fiscalizacin de carcter genrico, derivado de que la autoridad estar en aptitud de
auditarlo sin tener que comunicarle cundo inici dicha actividad ni respecto de qu contribuciones es
evaluado.

Lo anterior, puesto que, de un anlisis jurdico preliminar al artculo 53-B, fraccin I, se advierte que
sta slo est obligada a comunicar al particular la resolucin provisional en que le exponga la
probable irregularidad en que incurri y no que hubiera iniciado su fiscalizacin de forma electrnica,
actuacin que, en principio, no puede estimarse justificada por el solo hecho de la necesidad de
eficientar los mecanismos de recaudacin y comprobacin, si se toma en cuenta que el alto tribunal
ha definido que transgrede la garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 constitucional, la
realizacin de procedimientos de fiscalizacin cuya duracin y objeto no se encuentre delimitado.

Por tanto, ante la falta de la instrumentacin o implementacin de un mecanismo que d certeza

jurdica a los contribuyentes del momento en que la autoridad hacendaria utilizar o no la informacin
contable que, en su caso, se le proporcion mensualmente va electrnica, es que en aras de la
apariencia del buen derecho se debe realizar un anlisis preliminar de la constitucionalidad de la
norma aludida, la cual precisamente no soporta un test de razonabilidad propio de los preceptos
jurdicos que respetan los derechos humanos.

En otras palabras, el envo de la informacin contable va electrnica a la autoridad fiscal federal en

forma peridica, se traduce en la disposicin material de los papeles del gobernado en materia fiscal,
sin que exista un mandamiento escrito que funde y motive dicha verificacin fctica de carcter
irrestricta desde el punto de vista temporal, lo cual es un juicio preliminar de la inconstitucionalidad de
las normas que se reclamaron en los asuntos que contienden en la contradiccin de tesis resulta por
mayora.

Destacando que conforme el sistema tradicional la autoridad hacendaria dispone de otros

procedimientos e instrumentos de fiscalizacin que establece la ley para corroborar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, de manera que la concesin de la
suspensin provisional no impide el cumplimento de tales obligaciones ni el ejercicio de las facultades
de comprobacin de la autoridad.

Apoya lo anterior la tesis 4o.A. 443, cuyo criterio se comparte, emitida por el Cuarto Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, consultable en el Semanario Judicial de la
Federacin, Octava poca, Tomo IX, junio de 1992, pgina 433, de rubro:
"SUSPENSIN PROVISIONAL. MQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACIN FISCAL. LA
CONCEDIDA CONTRA LA INSTALACIN DE, NO LESIONA EL INTERS SOCIAL, ORDEN
PBLICO, NI EL INTERS DEL FISCO FEDERAL.-La instalacin de las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, tiene como objeto la verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias, lo
que significa que conforme al sistema tradicional, la autoridad cuenta con otros medios establecidos
por la ley para verificar el cumplimiento de dichas obligaciones; es por ello, que con la concesin de la
suspensin provisional respecto de aquel acto, no se impide el cumplimiento de las obligaciones
fiscales del quejoso, ni tampoco se impide el fin perseguido por la fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin, ya que no se suspenden las actividades recaudadoras del fisco federal. Adems, la
constitucionalidad o inconstitucionalidad de los dispositivos que establecen la obligacin de instalar
cajas registradoras en las negociaciones de los causantes del impuesto, ser materia de estudio del
fondo del asunto y no de esta etapa procesal que slo se refiere a la suspensin de los actos
reclamados."

Tambin sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia 1a./J. 22/2002, de la Primera Sala de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XV, abril de 2002, pgina 430, cuyos rubro y texto son:

"VISITAS DOMICILIARIAS O REVISIN DE LA CONTABILIDAD. EL ARTCULO 46-A DEL CDIGO

FISCAL DE LA FEDERACIN (VIGENTE EN LOS AOS DE 1995 A 1997), ES VIOLATORIO DE LA
GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA CONTENIDA EN EL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL, EN
CUANTO A QUE NO SEALA UN LMITE A LA DURACIN DE TALES ACTOS DE FISCALIZACIN
QUE SE PRACTICAN A DETERMINADOS GRUPOS DE CONTRIBUYENTES.-Si bien es cierto que
el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en sus prrafos primero,
octavo y dcimo primero, establece como un derecho subjetivo pblico de los gobernados el que no
puedan ser molestados en su persona, papeles o domicilio y la inviolabilidad de ste; tambin lo es
que el propio precepto permite a las autoridades practicar tales actos de molestia, a fin de que
cumplan con el propsito que dio origen a dichos actos, cubriendo desde luego los requisitos que
debe contener todo acto de molestia o la orden de visita. Por consiguiente, debe entenderse que esos
actos estn delimitados temporalmente, esto es, que deben estar acotados por un tiempo prudente
para lograr el objetivo que con ellos se pretende, pues de no ser as se volveran en una molestia
constante o en una permanente intromisin al domicilio, lo que es contrario a la proteccin que otorga
el citado precepto constitucional. En congruencia con lo anterior, es de estimarse que el artculo 46-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en los aos de mil novecientos noventa y cinco a mil
novecientos noventa y siete, en lo que establece la segunda parte de su primer prrafo, es violatorio
de la garanta constitucional de referencia, en razn de que prev una regla general de duracin
mxima de las visitas domiciliarias o de la revisin de lacontabilidad, a la que deben ajustarse las
autoridades fiscales, pero excluye de la aplicacin de la misma a ciertos grupos de contribuyentes,
respecto de los cuales no seala un plazo mximo de duracin para los actos de fiscalizacin que se
les practiquen, de modo que queda al arbitrio de las mencionadas autoridades la duracin del acto de
molestia, pudiendo, incluso, volverse indefinido o extender la conclusin de la visita, lo que es
contrario a la citada garanta de seguridad jurdica."
Asimismo, resulta ilustrativa, por el criterio que informa, la jurisprudencia 2a./J. 176/2011 (9a.), emitida
por la Segunda Sala del alto Tribunal del Pas, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Dcima poca, Libro IV, Tomo 4, enero de 2012, pgina 3544, de rubro y texto siguientes:

"ORDEN DE VERIFICACIN. SI SE PRECISA CLARAMENTE SU OBJETO, LA CITA DE DIVERSOS

ARTCULOS QUE NO TENGAN RELACIN CON LAS OBLIGACIONES A VERIFICAR NO LA
VUELVE GENRICA.-La autoridad verificadora debe expresar clara y exhaustivamente en la orden
respectiva los aspectos a revisar, lo cual se satisface cuando sta es puntual en la enumeracin y
descripcin de los rubros que constituirn la materia de la verificacin correspondiente, evitando
afirmaciones genricas o abstractas que impidan conocer al gobernado las obligaciones exactas que
le sern verificadas; por ello, es intrascendente que algunos numerales que se citen se refieran a
aspectos y actividades diferentes, pues evidentemente, lo que circunscribe la actuacin de la
autoridad verificadora es la anotacin relativa al objeto de la orden de verificacin, y no el listado de
preceptos legales en que se apoye; luego, la inclusin de aquellos que no tengan relacin con los
aspectos especificados en el rubro relativo al objeto de la verificacin no vuelve genrica la orden
respectiva, pues al llevar a efecto las diligencias de verificacin, la autoridad deber ajustarse a los
aspectos y actividades expresamente sealados en el apartado concerniente al objeto, sin que ello la
exima de verificar que ste encuentre apoyo exacto en las normas invocadas como fundamento.
Adems, la autoridad no puede ejecutar actos diversos al objeto determinado en la orden, aunque se
encuentren contemplados en los preceptos citados como fundamento, pues ello vulnerara la garanta
de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos."

Por consiguiente, considero que la paralizacin de la obligacin que tienen los contribuyentes de
remitir mensualmente su informacin contable a la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria no contraviene disposiciones de orden pblico, ni afecta el inters social, por lo que
proceda declarar infundado el agravio de la recurrente.

Determinacin que en mi opinin, no tiene efectos restitutorios, ya que no se est autorizando al

gobernado a que deje de cumplir con una obligacin a la que se encuentra sujeta, pues nicamente,
atento a que el artculo 148 de la Ley de Amparo establece que cuando se reclame una norma
autoaplicativa sin sealarse un acto concreto de aplicacin, la suspensin se otorgar para impedir
que sus efectos y consecuencias trasciendan en la esfera jurdica del quejoso, la medida cautelar
simplemente suspende el envo de dicha informacin al portal de la autoridad tributaria, mientras se
decide respecto de la suspensin definitiva, ante lo cual, slo tiene por objeto paralizar durante ese
tiempo las consecuencias que la norma controvertida impone al peticionario del amparo, lo que
evidencia que dicha determinacin no tiene por objeto desincorporar en forma definitiva de su esfera
jurdica las disposiciones reclamadas.

Incluso, llegado el caso de que en el dictado de la sentencia del juicio de amparo se negara la
proteccin constitucional, la autoridad podr exigir a la parte quejosa que cumpla las obligaciones que
le corresponden remitiendo va Internet la informacin que haba dejado de proporcionar por los
efectos de la suspensin.

Adicionalmente debe decirse, que la conclusin alcanzada no infringe el criterio contenido en la

jurisprudencia 2a./J. 84/2009, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, julio de 2009, pgina
457, nmero de registro IUS: 166779, que establece:

"SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. NO PROCEDE CONCEDERLA CONTRA EL

EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN PREVISTAS EN EL ARTCULO 42 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.-Es improcedente conceder la suspensin solicitada contra la
ejecucin de los actos de fiscalizacin previstos en el referido precepto legal que, en ejercicio de las
facultades de comprobacin, ejerzan las autoridades fiscales, pues su finalidad es verificar que los
gobernados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar omisiones o
crditos fiscales, as como comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
la autoridad hacendaria, en virtud de no satisfacerse el requisito contemplado en la fraccin II del
artculo 124 de la Ley de Amparo, consistente en que no se afecte el inters social, ni se
contravengan disposiciones de orden pblico. Lo anterior es as, pues la sociedad est interesada en
la prosecucin y conclusin de estos procedimientos administrativos, a efecto de que el Estado pueda
hacer frente a las necesidades colectivas."

Se estima lo anterior, dado que en el criterio transcrito la Segunda Sala del Mximo Tribunal del pas,
estableci que no es procedente otorgar la suspensin contra el ejercicio de las facultades de
comprobacin previstas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero cuando esas
facultades se materializan jurdicamente, en atencin a que se trata de mecanismos a travs de los
cuales se hace efectivo el deber que tienen todos los gobernados de contribuir con el gasto pblico y
se recaudan los recursos econmicos necesarios para la organizacin y funcionamiento del Estado y
la satisfaccin de las necesidades de la sociedad, de suerte que existe un especial inters en que
tales procedimientos se tramiten y concluyan con celeridad y eficacia.

Sin embargo, en el asunto que se someti a consideracin del Pleno de Circuito, la suspensin se
pidi en torno a lo dispuesto en el artculo 28, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el
cual no se prev alguna facultad de comprobacin, sino nicamente la obligacin formal o secundaria
de los contribuyentes de remitir en va electrnica su informacin contable; deber que se transforma
en una fiscalizacin permanente de hecho que, como se dijo, en un anlisis preliminar de la
constitucionalidad de tal disposicin, se advierte que no colma los requisitos previstos en el numeral
16 de la Constitucin Federal, dado que tal fiscalizacin no obra por escrito, ni se encuentra fundada y
motivada, lo que crea incertidumbre en torno al momento en que la autoridad hacendaria tendr
acceso a la informacin contable que le remita el contribuyente, en su caso, y que precisamente
denota que, sin respetar esas formalidades esenciales, la autoridad puede ejercer actos de
comprobacin al margen de las reglas que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin para tal efecto.

En mrito de los razonamientos que anteceden, el suscrito se aparta del criterio adoptado por la
mayora, habida cuenta que desde mi punto de vista, s procede conceder la suspensin provisional
en torno a la disposicin que impone fundamentalmente la obligacin a los contribuyentes que
fiscalmente estn obligados a llevar contabilidad, de ingresar mensualmente su informacin contable
en la pgina de Internet del Servicio Administracin Tributaria, mediante un buzn tributario.

Este voto se public el viernes 07 de noviembre de 2014 a las 09:51 horas en el Semanario Judicial
de la Federacin.
 3er Criterio:
Registro Nm. 41548; Dcima poca; Plenos de Circuito; Semanario Judicial de la Federacin

Publicacin: viernes 07 de noviembre de 2014 09:51 h

Voto particular de la Magistrada Luz Mara Daz Barriga en la contradiccin de tesis 25/2014.

Con todo respeto a la opinin de mis compaeros, disiento del sentido de la resolucin determinado
por la mayora de este Pleno en Materia Administrativa del Primer Circuito, toda vez que considero
que debi resolverse la contradiccin en estudio, en el sentido de que procede otorgar la suspensin
provisional a la parte quejosa respecto de los efectos y consecuencias del artculo 28, fraccin IV, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para el efecto de que mientras, no se resuelva sobre la suspensin
definitiva, no se le obligue a ingresar en forma mensual su informacin contable a travs de la pgina
del Servicio de Administracin Tributaria, por medio del llamado "buzn tributario", por las siguientes
razones.

En principio considero que se debi atender a lo dispuesto en el primer prrafo de la fraccin X del
artculo 107 constitucional que prev:

"Artculo 107. ...

"X. Los actos reclamados podrn ser objeto de suspensin en los casos y mediante las condiciones
que determine la ley reglamentaria, para lo cual el rgano jurisdiccional de amparo, cuando la
naturaleza del acto lo permita, deber realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen
derecho y del inters social."

En efecto, conforme al artculo constitucional citado, para resolver sobre la suspensin, el tribunal de
amparo debe efectuar un anlisis ponderado del inters social y de la apariencia de buen derecho, lo
que implica que se tome en cuenta la posible afectacin que la sociedad pueda resentir con el
otorgamiento de la suspensin y, al mismo tiempo, la afectacin que pueda causar la ejecucin de los
actos reclamados a la parte quejosa tomando en cuenta la probabilidad razonable de que pueda
concederse a la parte quejosa la proteccin federal en la sentencia que se dicte en el expediente
principal, en el entendido de que tal posibilidad debe apreciarse como resultado de un anlisis sencillo
y con base en los elementos probatorios de que se disponga al momento de resolver sobre la
suspensin; al respecto, es aplicable la jurisprudencia 2a./J. 204/2009,(1) sustentada por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de contenido siguiente:

"SUSPENSIN. PARA DECIDIR SOBRE SU OTORGAMIENTO EL JUZGADOR DEBE PONDERAR

SIMULTNEAMENTE LA APARIENCIA DEL BUEN DERECHO CON EL PERJUICIO AL INTERS
SOCIAL O AL ORDEN PBLICO.-El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
en la jurisprudencia P./J. 15/96, de rubro: SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES
FACTIBLE, SIN DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL ARTCULO 124
DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN DE CARCTER PROVISIONAL DE LA
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ACTO RECLAMADO., sostuvo que para el otorgamiento de la
suspensin, sin dejar de observar los requisitos exigidos por el artculo 124 de la Ley de Amparo,
basta la comprobacin de la apariencia del buen derecho invocado por el quejoso, de modo que sea
posible anticipar que en la sentencia de amparo se declarar la inconstitucionalidad del acto
reclamado, lo que deber sopesarse con el perjuicio que pueda ocasionarse al inters social o al
orden pblico con la concesin de la medida, esto es, si el perjuicio al inters social o al orden pblico
es mayor a los daos y perjuicios de difcil reparacin que pueda sufrir el quejoso. Conforme a lo
anterior, el juzgador debe realizar un estudio simultneo de la apariencia del buen derecho y el peligro
en la demora con la posible afectacin que pueda ocasionarse al orden pblico o al inters social con
la suspensin del acto reclamado, supuesto contemplado en la fraccin II del referido artculo 124,
estudio que debe ser concomitante al no ser posible considerar aisladamente que un acto pudiera
tener un vicio de inconstitucionalidad sin compararlo de manera inmediata con el orden pblico que
pueda verse afectado con su paralizacin, y sin haberse satisfecho previamente los dems requisitos
legales para el otorgamiento de la medida."(2)

Sin que obste que el artculo 138 de la Ley de Amparo disponga que el rgano jurisdiccional deber
realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen derecho y la no afectacin del inters social
pues, como se precis, el artculo 107, fraccin X, constitucional no establece dicho requisito y debe
prevalecer el artculo constitucional mencionado para el anlisis de la procedencia de la suspensin
provisional. Aunado a que en la jurisprudencia transcrita, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, al interpretar el artculo 124, fraccin II, de la Ley de Amparo, consider que era
obligatorio sopesar la no afectacin del orden pblico e inters social con la apariencia del buen
derecho; de ah que dicha fraccin no puede considerarse una negativa absoluta sino la instruccin
para realizar, en cada caso, una ponderacin de los intereses en conflicto.

En esta lnea de argumentacin, del artculo 148,(3) de la Ley de Amparo se evidencia que, cuando se
reclama en amparo una norma general, es factible que el tribunal de amparo conceda la suspensin
para que se impida, durante el trmite del juicio de amparo, la aplicacin de los efectos y
consecuencias de dicha norma general en la esfera jurdica de la parte quejosa, siempre y cuando
sta solicite dicha medida cautelar y el tribunal efecte la ponderacin del inters social y el orden
pblico con la apariencia del buen derecho, en caso de que sta se actualice a favor de la parte
quejosa, lo que es acorde con el Texto Constitucional.

As, tomando en cuenta los requisitos para conceder la suspensin previstos en los artculos 128,(4)
de la Ley de Amparo, se infiere que el artculo 28, fraccin IV,(5) del Cdigo Fiscal de la Federacin
reclamado, as como los dems artculos relacionados tales como el 42, fraccin IX,(6) y el 53-B,
fraccin I,(7) del mismo cdigo, son disposiciones de orden pblico e inters social, en tanto regulan
instrumentos que tienden a garantizar que los contribuyentes paguen correctamente las
contribuciones a su cargo y que la autoridad fiscal pueda ejercer, de la mejor manera posible, sus
facultades de comprobacin; sin embargo, ello es insuficiente para negar la suspensin pues,
adems, debe analizarse la apariencia del buen derecho a efecto de determinar si, en el caso, tales
normas pueden afectar algn derecho de la parte quejosa, protegido constitucionalmente, y que ello
haga razonablemente probable que se conceder la proteccin federal en el expediente principal del
juicio de amparo, dado que, en esa hiptesis, podra prevalecer esa apariencia del buen derecho
sobre las normas reclamadas.
Para ello es imprescindible tomar en cuenta que los particulares cuentan con el derecho a que el
acceso a su informacin contable slo se efecte mediante el cumplimiento de los requisitos previstos
en el artculo 16 constitucional, pues dicho precepto prev la facultad de las autoridades de tener
acceso a la informacin y papeles de los particulares, pero con la condicin de que previamente se
emita una orden escrita, con los requisitos legales respectivos, cumplindose con las formalidades
previstas en el propio precepto constitucional para los cateos.

En este contexto, se debi considerar que, con base en los artculos analizados, la autoridad fiscal,
sin necesidad de ordenar, notificar y realizar una visita de verificacin y sin cumplir los requisitos
constitucionales para los cateos, obtendra del "buzn tributario" la totalidad de la informacin y
documentacin ingresada al mismo, por lo que resulta razonablemente probable que, al dictarse la
sentencia en el expediente principal del juicio de amparo, se conceda la proteccin federal a la parte
quejosa respecto de la norma general reclamada, por permitir al Estado el acceso a documentos e
informacin de un gobernado, sin cumplir con el requisito de ordenar y realizar una visita domiciliaria
con todas las formalidades del artculo 16 constitucional, que implica considerar que la quejosa cuenta
con apariencia del buen derecho.

Adems, en el caso, el inters social y el orden pblico se manifiestan en cuanto que la sociedad
requiere del adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y la posibilidad
de que el Estado pueda verificar ese cumplimiento, pero ello no libera a la autoridad de la obligacin
de cumplir con lo previsto en el artculo 16 constitucional; adems, de otorgarse la suspensin a la
parte quejosa, se impedira en su caso, la aplicacin de las normas generales reclamadas que se
refieren slo a la obligacin de ingresar en forma mensual su informacin contable a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria por medio del llamado "buzn tributario",
de tal manera que ello no liberara a la parte quejosa de cumplir con las dems obligaciones fiscales a
su cargo, entre ellas la de llevar la contabilidad a travs de medios electrnicos, lo que implica que la
suspensin no impedira la determinacin y pago de las contribuciones a cargo de la parte quejosa ni
el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales en la forma y trminos en
que ha estado facultada para hacerlo, en trminos de lo previsto en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, sin que exista limitante de ejercerlas y sin que obste la fraccin IX de dicho numeral,
que prev la facultad de practicar revisiones electrnicas basndose en informacin que obre en
poder de la autoridad dado que la suspensin no impide que la autoridad revise electrnicamente la
informacin que obtenga por medios diversos al "buzn tributario".

Por lo expuesto, considero que la afectacin que pudiera causarse a la quejosa con la ejecucin de la
norma reclamada es mayor a la que resentira la sociedad con el otorgamiento de la suspensin
puesto que el conocimiento que la autoridad obtenga de su informacin contable no podra eliminarse
incluso si obtuviera sentencia favorable en el expediente principal del juicio de amparo, lo que podra
incluso actualizar un perjuicio irreparable; de ah que debi resolverse que proceda el otorgamiento
de la medida cautelar.

Sin que sea bice a la conclusin obtenida la jurisprudencia 2a./J. 84/2009,(8) de la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de contenido siguiente:
"SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. NO PROCEDE CONCEDERLA CONTRA EL
EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN PREVISTAS EN EL ARTCULO 42 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.-Es improcedente conceder la suspensin solicitada contra la
ejecucin de los actos de fiscalizacin previstos en el referido precepto legal que, en ejercicio de las
facultades de comprobacin, ejerzan las autoridades fiscales, pues su finalidad es verificar que los
gobernados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar omisiones o
crditos fiscales, as como comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
la autoridad hacendaria, en virtud de no satisfacerse el requisito contemplado en la fraccin II del
artculo 124 de la Ley de Amparo, consistente en que no se afecte el inters social, ni se
contravengan disposiciones de orden pblico. Lo anterior es as, pues la sociedad est interesada en
la prosecucin y conclusin de estos procedimientos administrativos, a efecto de que el Estado pueda
hacer frente a las necesidades colectivas."

Lo anterior porque, como ya se precis, la suspensin de la obligacin de enviar la informacin

contable conforme a las reglas establecidas en el nuevo sistema electrnico denominado "buzn
tributario" no impide a la autoridad fiscal ejercer sus facultades de comprobacin, incluyendo la
prevista en la fraccin IX del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin; toda vez que puede
realizarla cumpliendo con las formalidades del artculo 16 constitucional, respecto de informacin
obtenida por medios diversos al "buzn tributario".

Adems, la jurisprudencia citada fue emitida en la Novena poca del Semanario Judicial de la
Federacin y la reforma del artculo 107 constitucional, vigente a partir del cuatro de octubre de dos
mil once, prev que el rgano jurisdiccional debe realizar el anlisis ponderado de la apariencia del
buen derecho y del inters social como elemento necesario para resolver sobre la suspensin y, en el
caso, del anlisis citado se concluye que el perjuicio que pudiera causarse a la quejosa con la
ejecucin de la disposicin reclamada es mayor al que resentira la sociedad con el otorgamiento de
la suspensin dado que, si la parte quejosa no obtuviera la suspensin definitiva o, en su caso, el
amparo en el expediente principal, deber cumplir con la obligacin suspendida durante el trmite del
juicio de amparo y enviar su informacin mediante el sistema electrnico de la autoridad fiscal.

Por lo expuesto concluyo que, contrario a lo que sostiene la resolucin de la mayora, se debi
concluir que s proceda el otorgamiento de la suspensin provisional contra la obligacin prevista en
el artculo 28, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.

_______________
1. Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX,
diciembre de 2009, pgina 315.

2. Cabe precisar que si bien, dicho criterio se emiti en la Novena poca del Semanario Judicial de la
Federacin, lo cierto es, que el artculo 107 constitucional prev, a partir del cuatro de octubre de dos
mil once, la apariencia del buen derecho como elemento a considerar para resolver sobre la
suspensin.

3. "Artculo 148. En los juicios de amparo en que se reclame una norma general autoaplicativa sin
sealar un acto concreto de aplicacin, la suspensin se otorgar para impedir los efectos y
consecuencias de la norma en la esfera jurdica del quejoso.
"En el caso en que se reclame una norma general con motivo del primer acto de su aplicacin, la
suspensin, adems de los efectos establecidos en el prrafo anterior, se decretar en relacin con
los efectos y consecuencias subsecuentes del acto de aplicacin."

4. "Artculo 128. Con excepcin de los casos en que proceda de oficio, la suspensin se decretar, en
todas las materias, siempre que concurran los requisitos siguientes:
"I. Que la solicite el quejoso; y
"II. Que no se siga perjuicio al inters social ni se contravengan disposiciones de orden pblico. ..."

5. "Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, estarn a lo siguiente:...
"IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de carcter general que se emitan
para tal efecto."

6. "Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para:
"...
"IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basndose en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en poder de la
autoridad, sobre uno o ms rubros o conceptos especficos de una o varias contribuciones. ..."

7. "Artculo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 42, fraccin IX de este cdigo, las
revisiones electrnicas se realizarn conforme a lo siguiente:
"I. Con base en la informacin y documentacin que obre en su poder, las autoridades fiscales darn
a conocer los hechos que deriven en la omisin de contribuciones y aprovechamientos o en la
comisin de otras irregularidades, a travs de una resolucin provisional que, en su caso, contenga la
preliquidacin respectiva."

8. Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX, julio
de 2009, pgina 457.

Este voto se public el viernes 07 de noviembre de 2014 a las 09:51 horas en el Semanario Judicial
de la Federacin.