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APLICACIN PRCTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA

CASO N 01
El seor Carlos Osorio Janampa con RUC N 1028284406, de profesin
contador, por el mes de Setiembre de 2016, tiene los siguientes ingresos
relacionados a cuarta categora:

a) R.H. E001 2501, emitido a nombre de la empresa HIROSHIMA SAC


con RUC N 20534783877, por S/. 2,500.00. La Fecha de emisin es
02/09/2016 y la fecha de pago es 02/09/2016. La retribucin es por el
servicio de asesora en procedimiento contencioso tributario.

b) Recibo electrnico nmero E001 2502 por S/. 1,500.00 emitido a la


Municipalidad Provincial de Quinua por asesoramiento contable
correspondiente al mes de agosto de 2016. La fecha de emisin es
15/09/2016, la fecha de giro de cheque 20/09/2016 y la fecha de cobro
30/09/2016.

c) R.H. E001 2503 por S/. 2,000.00 emitido a una ONG MANOS UNIDAS
con RUC N 20506070201, por asesoramiento tributario del mes de
agosto de 2016. La fecha de emisin es 20/09/2016 y la fecha de pago
30/09/2016 con depsito en la cuenta de ahorros.

d) R.H. E001 2504 por S/. 1,000.00 emitido a nombre de Juan Velarde
Prez, por asesoramiento contable de los meses de julio a setiembre de
2016. El usuario del servicio se encuentra ubicado en el RUS y su
nmero de RUC es 10282985930. La fecha de emisin es 25/09/2016 y
la fecha de cobro el mismo da.

e) Recibo electrnico nmero E001 2505 por S/. 1,800.00, emitido a Caja
los Libertadores por asesoramiento laboral correspondiente al mes de
setiembre de 2016. La fecha de emisin es 30/09/2016 y la fecha de
pago 05/10/2016.

f) Percibe la suma de S/. 1,500.00 por ser Director de la empresa TORINO


S.A. con RUC N 20231745701. La fecha de percepcin es 25/09/2016 y
no emite recibo alguno.

g) Adems labora en el Gobierno Regional de Ayacucho bajo el Rgimen de


CAS D. Leg. 1057 y D.S. N 075 2008 PCM por lo que percibe
la suma de S/. 2,500.00. El importe fue depositado en la cuenta de
trabajador el da 26/09/2016. Se encuentra afiliado a AFP Integra.

NOTA: No ha presentado la solicitud de suspensin de retenciones y/o Pagos a


cuenta de renta de cuarta categora.

SE REQUIERE:

1. Identificar la base legal en cada caso planteado.


2. Efectuar todos los clculos aritmticos en concordancia con las normas tributarias
pertinentes.

3. Anotar en libro de ingresos y gastos de rentas de cuarta categora.


4. Llenar el PDT 616 Independientes.
5. Imprimir todos los reportes.

DESARROLLO:

a) R.H. E001 2501, emitido a nombre de la empresa HIROSHIMA SAC con


RUC N 20534783877, por S/. 2,500.00. La Fecha de emisin es 02/09/2016 y
la fecha de pago es 02/09/2016. La retribucin es por el servicio de asesora en
procedimiento contencioso tributario.

Base Legal:

Art. 33 inc. a) de la Ley de Impuesto a la Renta

Son renta de cuarta categora las producidas por el ejercicio individual, de


cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora.

Explicacin: Como vemos en el presente caso el seor Janampa es una


persona que presta servicio individual. Consecuentemente acorde a dicho
artculo de la Ley del IR los ingresos que obtenga por su servicio personal
generar rentas de cuarta categora.

1
Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
Literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 367-
2015/SUNAT

Las empresas no estn obligadas a retener a quien emite Recibos por Honorarios
en los casos siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.

Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de


Cuarta Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el
ao 2016: S/. 34,560)

Explicacin: En el presente caso el seor Janampa emite R.H. a la empresa


HIROSHIMA S.A.C.; como esta entidad pertenece al Rgimen General tiene la
obligacin de realizar la retencin. Pero siempre en cuando el R.H. sea por un
monto mayor a S/. 1,500.00. Y tambin si el trabajador no ha solicitado la
suspensin de dicha renta.

Art. 74 de la Ley del Impuesto a la Renta

Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a


que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de 30
las rentas brutas que abonen o acrediten.

El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.

Explicacin: De acuerdo al art. 71 y 74 de la LIR la empresa HIROSHIMA


S.A.C. tiene la obligacin de retener al trabajador Janampa por concepto de
Impuesto a la Renta en un 8% de la renta bruta.
Clculo:

Toda retencin se realizar en el momento del pago del importe contenido el


recibo por honorarios.

Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 2,500.00 HIROSHIMA S.A.C. S/. 200.00 S/. 2,300.00

Llenado del PDT:

Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que


prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro - Detalle de comprobantes de pago: Al igual que en el rubro anterior,


hemos tenido que cambiar la Razn Social de la empresa, con una entidad que
realmente existe en nuestro medio; por ende hemos tomado como referencia a
la empresa ALICORP S.A.A. con N de RUC 20100055237 como le mostramos
a continuacin:

30

Rubro Determinacin de la deuda: En el presente rubro vemos el importe


que retendr la empresa al trabajador individual, que viene a ser el 8% de su
ingreso Bruto.

b) Recibo electrnico nmero E001 2502 por S/. 1,500.00 emitido a la


Municipalidad Provincial de Quinua por asesoramiento contable correspondiente
al mes de agosto de 2016. La fecha de emisin es 15/09/2016, la fecha de giro
de cheque 20/09/2016 y la fecha de cobro 30/09/2016.

Base Legal:

Art. 33 inc. a) de la Ley de Impuesto a la Renta

El seor Janampa por prestar servicio personal genera renta de cuarta categora.

Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

Estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos los perceptores de


renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios
que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de
retencin de rentas de cuarta categora, han sido designados emisores
electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015.

Explicacin: El seor Janampa al ser perceptor de renta de cuarta categora


tiene la obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos.

Artculo 71 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta

Son agentes de retencin Las personas, empresas y entidades obligadas a


llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la
30
Ley del IR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.

Explicacin: Las municipalidades estn obligadas a llevar contabilidad, por lo


tanto, son agentes de retencin.

Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT. Literal c) del artculo 1 de


la Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT.
Cuando el Recibo por Honorario sea por un monto menor o igual a S/. 1,500.00
no se realizar la retencin del IR de cuarta categora.

Explicacin: La empresa no debera efectuar retencin porque el recibo por


honorarios no supera el monto de S/. 1,500.00.

Clculo:

Como ya dijimos en el presente caso no se realizar la retencin de Ir de cuarta


categora, por lo tanto el clculo ser de la siguiente manera:

Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,500.00 Municipalidad Provincial de - S/. 1,500.00
Quinua
Llenado del PDT:

Rubro de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que


prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa; quien figura en el
caso prctico, es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

30

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: En el presente rubro


encontramos el RUC y la Razn Social de la empresa quien recibe el servicio
individual por un monto de S/.1,500.00, como se muestra a continuacin:

Rubro Determinacin de la deuda: En este rubro encontramos la retencin


que va a realizar la empresa, pero aadido la retencin realizada en la
operacin anterior. Como se muestra en el cuadro:
c) R.H. E001 2503 por S/. 2,000.00 emitido a una ONG MANOS UNIDAS con
RUC N 20506070201, por asesoramiento tributario del mes de agosto de 2016.
La fecha de emisin es 20/09/2016 y la fecha de pago 30/09/2016 con depsito
en la cuenta de ahorros.

Base Legal:

Art. 33 inc. a) de la Ley de Impuesto a la Renta

El seor Janampa por prestar servicio personal genera renta de cuarta categora.
Por consiguiente la presente operacin est sujeto a retencin.

Artculo 71 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta

Las ONGs tienen la obligacin de llevar contabilidad, consecuente a ello estn


obligados a realizar retenciones de cuarta categora.

Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT. Literal c) del artculo 1 de


la Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT.

El R.H. supera el lmite que viene a ser S/. 1,500.00 por lo tanto se tiene que
realizar la retencin del impuesto a la renta de cuarta categora.

Art. 74 de la Ley del Impuesto a la Renta


30
Una vez cumplido los requisitos el agente de retencin tendr que retener al
seor janampa por concepto de Impuesto a la renta de cuarta categora en 8%
de su ingreso bruto.

Clculo:

La retencin por el servicio personal, para el presente caso ser de la siguiente


manera:
Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 2,000.00 ONG MANOS UNIDAS S/. 160.00 S/. 1,840.00

Llenado del PDT:

Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que prest


el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador individual,
debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: En el presente rubro


encontramos el RUC y la Razn Social de la empresa quien recibe el servicio
individual por un monto de S/.2,000.00, y a la vez en este cuadro se va ir
sumando los importes de las operaciones anteriores como se muestra a
continuacin:

Rubro Determinacin de la deuda: En este rubro encontramos la retencin


que va a realizar la empresa, pero aadido de la retencin realizada en la
operacin anterior. Como se muestra en el cuadro:

30
d) R.H. E001 2504 por S/. 1,000.00 emitido a nombre de Juan Velarde Prez,
por asesoramiento contable de los meses de julio a setiembre de 2016.
El usuario del servicio se encuentra ubicado en el RUS y su nmero de RUC es
10282985930. La fecha de emisin es 25/09/2016 y la fecha de cobro el mismo
da.

Base Legal:

Art. 33 inc. a) de la Ley de Impuesto a la Renta


Son renta de cuarta categora las producidas por el ejercicio individual, de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora.

Explicacin: Como vemos en el presente caso el seor Janampa es una


persona que presta servicio individual. Consecuentemente acorde a dicho
artculo de la Ley del IR los ingresos que obtenga por su servicio personal
generar rentas de cuarta categora.

Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.


Literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 367-
2015/SUNAT

Las empresas no estn obligados a retener a quien emite Recibos por Honorarios
en los casos siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.

Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de


Cuarta Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el
ao 2016: S/. 34,560)

Explicacin: En el presente caso el seor Janampa emite R.H. al seor Juan


Velarde Prez; como este seor pertenece al Nuevo Rus, no tiene la obligacin 30
de retener, en otras palabras no es un agente de retencin.
Adems de ello no se realizar la retencin debido a que el R.H. emitido no
supera o no es mayor a S/. 1,500.00.

Clculo:

En el presente caso el seor Velarde no realizar la retencin debido a que no


cumple con los requisitos, por lo tanto el clculo ser de la siguiente manera:
Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,000.00 Juan Velarde Prez - S/. 1,000.00

Llenado del PDT:

Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que


prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: En el presente rubro


encontramos el nombre de la persona natural que recibe el servicio individual
por un monto de S/.1,000.00, y a la vez en este cuadro se va ir sumando los
importes de las operaciones anteriores como se muestra a continuacin:

Rubro Determinacin de la deuda: En este rubro encontramos la retencin


que va a realizar la empresa, pero aadido de la retencin realizada en la
operacin anterior. Como se muestra en el cuadro:

e) Recibo electrnico nmero E001 2505 por S/. 1,800.00, emitido a Caja los
Libertadores por asesoramiento laboral correspondiente al mes de setiembre de
30
2016. La fecha de emisin es 30/09/2016 y la fecha de pago 05/10/2016.

Base Legal:

Art. 33 inc. a) de la Ley de Impuesto a la Renta


Son renta de cuarta categora las producidas por el ejercicio individual, de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora.

Explicacin: Como vemos en el presente caso el seor Janampa es una


persona que presta servicio de manera individual. Consecuentemente acorde a
dicho artculo de la Ley del IR los ingresos que obtenga por su servicio personal
generar rentas de cuarta categora. Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

Estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos los perceptores de


renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios
que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de
retencin de rentas de cuarta categora, han sido designados emisores
electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015.

Explicacin: El seor Janampa al ser perceptor de renta de cuarta categora


tiene la obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos

Artculo 71 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta

Son agentes de retencin Las personas, empresas y entidades obligadas a


llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la
Ley del IR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.
30

Explicacin: Las entidades financieras tienen la obligacin de llevar


contabilidad, como es el caso de la Caja los Libertadores, por lo tanto, Laca es
un agente de retencin.

Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT. Literal c) del artculo 1 de


la Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT.
Cuando el Recibo por Honorario sea por un monto menor o igual a S/. 1,500.00
no se realizar la retencin del IR de cuarta categora.

Explicacin: La caja Los Libertadores realizar la retencin debido a que el


recibo por honorarios supera el monto de S/. 1,500.00.

Art. 74 de la Ley del Impuesto a la Renta

Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades


a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de
las rentas brutas que abonen o acrediten.

El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.

Explicacin: De acuerdo al art. 71 y 74 de la LIR la empresa Caja los


Libertadores tiene la obligacin de retener al trabajador Janampa por concepto
de Impuesto a la Renta en un 8% de la renta bruta.

Clculo:

En este caso s cumple con los requisitos para llevar a cabo una retencin, por
consiguiente la empresa realizar la retencin en el mes de octubre, debido a
que en dicho mes se realiza el cobro, de la siguiente manera:

Remuneracin Retencin 30
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,800.00 Caja los Libertadores S/. 144.00 S/. 1,656.00

Llenado del PDT:


Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que
prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: El presente rubro no figura


debido a que el pago, por el servicio prestado, se realiz en el mes de octubre.
Cabe recalcar que la emisin y el pago del servicio debieron ser en el mes de
setiembre, por lo tanto el llenado del PDT para este caso se realizar en el mes
de octubre. El cuadro que a continuacin les muestro es justamente lo que les
a cabo de explicar:

Rubro Determinacin de la deuda: Para este caso no se realizar la


retencin, debido a que el pago por el servicio personal, se realiza en el mes de
octubre. Por consiguiente la retencin se realizar en dicho mes.

f) Percibe la suma de S/. 1,500.00 por ser Director de la empresa TORINO S.A.
con RUC N 20231745701. La fecha de percepcin es 25/09/2016 y no emite
recibo alguno.

Base Legal:

Art. 33 inc. b) de la Ley de Impuesto a la Renta

Son renta de cuarta categora las producidas por:


30
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo
de las funciones del regidor municipal o consejero Regional, por las cuales
perciban dietas.

Explicacin: De acuerdo al art. 33 de la LIR el ingreso que obtiene el seor


Janampa como Director de la empresa TORINO S.A. genera impuesto a la
renta de cuarta categora.
Artculo 71 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta

Son agentes de retencin Las personas, empresas y entidades obligadas a


llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la
Ley del IR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.

Explicacin: Las empresas que se encuentran en el Rgimen General estn


obligadas a llevar contabilidad, por lo tanto, son agentes de retencin.

Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT. Literal c) del artculo 1 de


la Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT.

Cuando el Recibo por Honorario sea por un monto menor o igual a S/. 1,500.00
no se realizar la retencin del IR de cuarta categora.

Explicacin: El presente artculo nos hace conocer que la empresa TORINO


S.A. no realizar la retencin debido a que el monto no supera los S/. 1,500.00.
Adems de ello no se realizar la retencin debido a que no se imite ningn
recibo.

Clculo:

En el presente caso no se cumple con los requisitos para realizar la retencin, por
consiguiente el clculo ser de la siguiente manera:

Remuneracin Retencin
30
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,500.00 TORINO S.A. - S/. 1,500.00

Llenado del PDT:

Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que


prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: El presente rubro no figura


debido a que en el caso prctico no se emite un recibo por el servicio prestado.
Y tampoco sabemos la fecha de pago por esas razones no se obtendr este
rubro. El cuadro que a continuacin les muestro es justamente lo que les a
cabo de explicar:

Rubro Determinacin de la deuda: Al no figurar la serie y la fecha de pago no


podremos visualizar el presente rubro.

g) Adems labora en el Gobierno Regional de Ayacucho bajo el Rgimen de


CAS D. Leg. 1057 y D.S. N 075 2008 PCM por lo que percibe la suma de
S/. 2,500.00. El importe fue depositado en la cuenta de trabajador el da
26/09/2016. Se encuentra afiliado a AFP Integra.

Base Legal:

Art. 33 inc. b) de la Ley de Impuesto a la Renta

Son renta de cuarta categora las producidas por: 30

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,


gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo
de las funciones del regidor municipal o consejero Regional, por las cuales
perciban dietas.

Explicacin: De acuerdo al art. 33 de la LIR el ingreso que obtiene el seor


Janampa por laborar en el Gobierno Regional de Ayacucho bajo el Rgimen de
CAS genera impuesto a la renta de cuarta categora.
Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237

Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41


aos de edad retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o
al Sistema Privado de Pensiones?

Explicacin: Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el


17.09.2014 se ha establecido que el aporte de los trabajadores independientes
a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

OFICIO N 475 2012 SUNAT/2000

1. En el recibo por honorarios que emita el sujeto que presta sus


servicios bajo la modalidad del Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), deber consignarse como importe de los
honorarios, la contraprestacin percibida por el servicio prestado,
esto es, el monto establecido luego de los descuentos por
inasistencia y tardanzas.

2. Sobre dicho importe, resultante luego de los descuentos por


inasistencia y tardanzas, deben calcularse las retenciones por
concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora y el aporte
al Sistema Nacional de Pensiones.

Explicacin: Acorde al oficio dado por SUNAT, los sujetos que presten servicios
30
bajo la modalidad de CAS, son sujetos que generan rentas de cuarta categora.

Pero para determinar dicho impuesto tenemos que deducir las inasistencias y
las tardanzas. De este importe neto, tambin se saca el aporte al Sistema
Nacional de Pensiones.

Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.


Literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 367-
2015/SUNAT
Las empresas no estn obligados a retener a quien emite Recibos por Honorarios
en los casos siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.

Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de


Cuarta Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el
ao 2016: S/. 34,560)

Explicacin: En el presente caso el seor Janampa emite R.H. al Gobierno


Regional de Ayacucho; como esta entidad pertenece al Rgimen General tiene
la obligacin de realizar la retencin. Pero siempre en cuando el R.H. sea por
un monto mayor a S/. 1,500.00. Y tambin si el trabajador no ha solicitado la
suspensin de dicha renta.

Art. 74 de la Ley del Impuesto a la Renta

Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a


que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de
las rentas brutas que abonen o acrediten.

El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
30
Explicacin: De acuerdo al art. 71 y 74 de la LIR el Gobierno Regional de
Ayacucho tiene la obligacin de retener al trabajador Janampa por concepto de
Impuesto a la Renta en un 8% de la renta bruta.

Clculo:

El presente caso, s cumple con los requisitos por lo tanto la entidad realizar la
retencin, por consiguiente el clculo ser de la siguiente manera:
Remuneraci Retencin Neto a AFP
Persona o Entidad
n Bruta (8 % ) Pagar Integra
S/. 2,500.00 Gobierno Regional de Ayacucho S/. 200.00 S/. 2,300.00 S/. 325.00

Llenado del PDT:

Rubro - de identificacin: En este rubro encontraremos a la persona que


prest el servicio personal. A modo de referencia pusimos a otro trabajador
individual, debido a que el seor Carlos Osorio Janampa es una persona ficticia.

Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:

Rubro de Detalle de comprobantes de pago: El presente rubro no figura


debido a que en el caso prctico no se emite un recibo por el servicio prestado.
Y tampoco sabemos la fecha de pago por esas razones no se obtendr este
rubro. El cuadro que a continuacin les muestro es justamente lo que les a
cabo de explicar:
PAGOS A CUENTA

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta


del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora?
30

Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a


cuenta mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos,
cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas del trabajo superen la
suma de S/. 2880 para el ao 2016.

Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran


aplicado en dicho mes.
Clculo del Pago a Cuenta del mes de Setiembre

Como vemos en el ejemplo del mes se setiembre, la remuneracin bruta mensual


supera el lmite para el clculo del pago a cuenta, que viene a ser: S/.

2,880.00, como se muestra a continuacin:

S/. 11,000.00 S/. 2,880.00

Por lo tanto tenemos que hacer el clculo de pago a cuenta correspondiente al 30


mes de Setiembre. Como lo mostramos a continuacin:

S/. 11,000.00 8% S/. 880.00


Determinando la diferencia del pago a cuenta con los pagos que se fue realizando
en los momentos de la emisin de los Recibos por Honorarios:

Pago por R.H. S/. 560.00

Pago a Cuenta S/. 880.00

Diferencia - S/. 320.00

El importe de S/. 320.00, es un monto que hemos pagado a SUNAT por exceso,
por el concepto de impuesto a la renta de cuarta categora. Por lo tanto
utilizaremos como crdito fiscal para los siguientes periodos.

Con ello quiero decir, que si obtenemos pagos a cuenta en los meses
siguientes, primero esperaremos que nuestro saldo a favor sea saldado, una
vez ocurrido ello recin realizaremos los pagos respectivos.

PRCTICA DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA


Para resolver los casos prcticos que a continuacin veremos, se tendrn en
cuenta las siguientes bases legales:

Artculo 34 LIR

LISTA DE REMUNERACIONES QUE AFECTA LA RENTA DE 5TA


CATEGORA

Sueldos

Salarios 30

Asignaciones

Emolumentos

Primas

Dietas

Gratificaciones
Bonificaciones

Aguinaldos

Comisiones

Compensacin

En dinero o en especie

Gastos de representacin

Toda retribucin por servicio personal

Artculo 6 LIR, Se consideran los siguientes Utilidades. A favor de los


trabajadores:

las vacacione

Bonificaciones ordinarias y extraordinarias


Las gratificaciones y horas extras

NO ESTN AFECTOS CON IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

CTS

Indemnizaciones por incapacidad

Subsidios 30

No se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
de servicios en lugares distintos al de su residencia habitual tales como:

Gasto de viaje

Viticos
Gasto de alimentacin

Gasto de hospedaje

Gasto de movilidad, otros gastos por la naturaleza de sus labores

Ingresos gravados con las rentas de quinta categora

Como sabemos, de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la


Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, LIR), califican como
rentas de quinta categora, entre otros supuestos, las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.

Igualmente, se seala que no se considerarn como tales las cantidades que


percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que, por su monto, revelen el
propsito de evadir el impuesto. En ese sentido, se puede sealar que cualquier
concepto que obtenga el trabajador en virtud del vnculo laboral califica como
rentas de quinta categora, salvo los conceptos que percibe como condicin de
trabajo para la realizacin de sus actividades en tanto no son de su libre 30
disposicin. Dentro de dicho concepto, por ejemplo, podemos encontrar a las
utilidades a favor de los trabajadores, las vacaciones, las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias, las gratificaciones, las horas extras, etc.

Mediante la Ley N 30296, se ha dispuesto modificar el artculo 53 de la LIR a


fin de establecer que el impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo a lo siguiente:

Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de


fuente extranjera
Tasa
Hasta 5 UIT 8%
M s de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
M s de 20 UIT hasta
35 UIT 17%
M s de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
M s de 45 UIT 30%

En ese sentido, se despende que el procedimiento para la determinacin anual


de rentas de quinta categora debe efectuarse del siguiente modo a partir del
2015: efectuarse de la siguiente manera partir del 2015:

Paso 1 Se determinar la renta bruta anual de 5ta categora esto es la suma de


las 12 remuneraciones, gratificaciones ordinarias y utilidades y otros conceptos
sujetos a la 5tac.

Paso 2 se deduce las 7 UIT, para el 2016 se ha establecido en 3950 de ese


modo, S/. 27,650.00.

Paso 3 por el exceso de las 7 UIT, se aplica las tasas progresivas acumulativas
sealadas en el cuadro anterior.
RETENCIONES MENSUALES
30
Los artculos.40 y 41 del Reglamento de la LIR

a) Las remuneraciones ordinarias mensuales puesta a disposiciones del trabajador


en el mes se multiplica por el nmero del mes que falta para terminar el ejercicio.
Incluyendo el mes al que corresponda la retencin.

Al resultado se le suma las gratificaciones ordinarios y dems conceptos que


hubieran sido han sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier
otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se resta el monto equivalente a 7 UIT a


que se refiere el artculo 46 LIR.

c) El resultado obtenido anterior se aplica las tasas progresivo de 8%, 14%, 17%,
20%,30%; previstas en el artculo 50 LIR determinante el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fracciona de la siguiente manera

1) En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre


12

2) En los meses abril el impuesto anual se le deducir las retenciones


efectuadas en los meses de enero y marzo del mismo ejercicio, el
resultado de esta operacin se dividir entre 9.

3) En los meses de enero a julio el impuesto anual, al impuesto anual se


les deducir a las retenciones efectuadas en los meses de enero a
abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre 8.

4) En los meses de agosto se le deducir las retenciones efectuadas en


los meses de enero a julio. Resultados de la operacin se dividir
entre 5.
5) En los meses de setiembre a noviembre el impuesto anual se le
30
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto.

Del mimo ejercicio.

El resultado de esta operacin se dividir entre 4.

6) En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin de impuesto


anual, para cuyo efecto se deducir la retencin efectuada en los
meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como participaciones de los
trabajadores o bonificaciones extraordinarias

f) 1. Aplicarn lo descrito en a) al d), determinndose el

g) impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones

h) ordinarias.

i) 2. Al monto determinado en l.1) se sumar el monto que

j) se obtenga del siguiente procedimiento:

k) i) Al resultado de aplicar lo establecido en a) y b) se

l) le suma el monto adicional percibido en el mes por

m) concepto de participaciones, reintegros o sumas

n) extraordinarias.

o) ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las

p) tasas previstas en el artculo 53 de la LIR.

q) iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir 30

r) el monto calculado en el inciso c).

s) La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

t) Aplicaremos lo antes transcrito a la retencin correspondiente


u) a enero con un ejemplo para que se pueda observar mejor el

v) procedimiento:
w) En el mes de enero del 2015 se debe determinar la retencin

x) que corresponde efectuar a un trabajador que tiene una remuneracin

y) de S/. 4,000.00, ms la asignacin familiar.

z) Se deber efectuar los siguientes clculos de acuerdo a los prrafos


anteriormente citados

30
CASO N 01
Carlos Manuel ingres a laboral en la empresa EL AMAZONICO SAC, a partir
del 01 de 2016. La remuneracin mensual pactada como un acuerdo es
S/.5,000.00 mensuales. Adems, el nuevo trabajador cuenta con un hijo menor
de edad, lo que fue comunicado a su empleador oportunamente.

SE PIDE:

a) calcular las retenciones mensuales que deber practicar el empleador.

DESARROLLO:

Datos:

Fecha de labores: 01/01/2016 hasta el 31/12/2016


Remuneracin mensual: S/. 5,000.00
Asignacin familiar: S/. 75.00

Clculos:

30
30
30

2
30
30
30
30
30
30
30
38
CASO N 02
Mara Ins es economista de profesin que fue contratado por una entidad
financiera con una remuneracin mensual de S/. 4,000.00, a partir del mes de
junio del 2016 hasta 31 de diciembre del mismo ao, con opcin a renovar el
contrato en base a la evaluacin de su desempeo al final del ao 2016. Se
sabe que Mara Ins ha laborado en otra empresa durante los meses de enero
a mayo del 2016, a cambio de una remuneracin mensual de s/.2500.00, por lo
que el empleador anterior le ha practicado las retenciones por quinta categora
conforme a ley y entregado su certificado de retencin.

SE PIDE:

a) analizar que deben aplicarse a este caso.


b) calcular las retenciones de renta de quinta categora.

DESARROLLO:

Datos:

Entidad financiera

Fecha de ingreso 01/06/2016 hasta el 31/12/2016.


Remuneracin mensual S/. 4,000.00.
Asignacin familiar: NO

Otra empresa

Fecha de ingreso 01/01/2016 hasta el 31/05/2016.


Remuneracin mensual S/. 2,500.00.
Asignacin familiar: NO

El presente caso guarda coherencia con lo sealado por el artculo 45 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual lleva como ttulo
Certificado de rentas y retenciones, y certificado de percepciones el numeral
1) tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se
extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato,
por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por
el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador. En dicho certificado no
debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas
que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.

Clculos:

44
43
35
35
35
35
35
35
35
35
35
35
CASO N 03
Maricela durante el periodo fiscal 2016 ha laborado en un banco que le ha
retribuido por los siguientes conceptos:

PERODO BSICO AF H.E PARTICI ASIGNACI MOVILIDAD ASIGNACIN


PACIN N POR (CONDICIN POR
EN ESCOLARI DE TRABAJO) ANIVERSARIO
UTILIDA DAD DE BANCO
DES
Enero 5,000.00 75.00 100.00 100.00
Febrero 5,000.00 75.00 400.00 100.00
Marzo 5,000.00 75.00 300.00 8,000.00 100.00
Abril 5,000.00 75.00 100.00
Mayo 5,000.00 75.00 200.00 100.00
Junio 5,000.00 75.00 100.00
Julio 5,000.00 75.00 100.00
Agosto 5,000.00 75.00 100.00
Septiembre 5,000.00 75.00 100.00 100.00
Octubre 5,000.00 75.00 100.00 500.00
noviembre 5,000.00 75.00 200.00 100.00
diciembre 5,000.00 75.00 100.00

SE PIDE:

a) calcular las retenciones mensuales.


b) Determinar la regulacin del I.R.

DESARROLLO
37

51
50
50
50
50
50
50
50
50
CASO N 04 karito trabaj en una empresa, con una remuneracin de S/.
2,500.00 desde enero 2016 hasta de mismo ao. Por decisin de la gerencia
desde septiembre de 2016 hasta la finalizacin del ao, su remuneracin ha
sido incrementada en 30% fijo mensual.

SE PIDE:

a) Calcular las retenciones mensuales del I.R

DESARROLLO:

Datos:

Fecha de ingreso 01/06/2016 hasta el 31/08/2016.


Remuneracin mensual S/. 2,500.00.

Incremento de remuneracin:

Fecha de inicio: 01/09/2016 hasta el 31/12/2016.


Remuneracin mensual S/. 3,250.00.

En el presente caso, el clculo de retenciones del impuesto a la Renta de


Quinta Categora se efectuar de acuerdo al procedimiento descrito en el
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, no obstante que desde el
periodo Enero a Agosto la proyeccin se har considerando la remuneracin de
S/.2,500.00, mientras que desde la proyeccin por los meses de Setiembre a 37
Diciembre se har con remuneracin del incremento del 30% es S/. 3,500.00
lo cual se determinar un incremento de la retencin en estos ltimos cuatro
meses.

Clculos:

58
55
55
55
55
55
55
CASO N 05
Patricio en un trabajador comisionista de la empresa mobiliaria LOS ANDES
SA. Durante el periodo fiscal 2016 ha percibido las siguientes rentas brutas por
su trabajo dependiente.

PERODO COMISIONES AF PARTICIPACIN


EN LAS UTILID.

Enero 2,500.00 75.00


Febrero 3,000.00 75.00
Marzo 2,000.00 75.00 3,000.00
Abril 1,500.00 75.00
Mayo 4,000.00 75.00
Junio 3,000.00 75.00
Julio 2,000.00 75.00
Agosto 1,800.00 75.00
Septiembre 2,000.00 75.00
Octubre 2,500.00 75.00
Noviembre 1,000.00 75.00
Diciembre 3,000.00 75.00

Adems su remuneracin de los dos meses del ao anterior fueron los


siguientes:

PERIODO COMISIONES AF GRATIFICACIN


2015 LEGAL 37
Noviembre 4,000.00 75.00
diciembre 3,000.00 75.00 3,500.00

SE PIDE:

a) Calcular las retenciones mensuales de I.R

DESARROLLO:

65
59
59
59
CASO N 06
La empresa EL MANOLITO SAC, al inicio del perodo fiscal 2016 cuenta con los
siguientes trabajadores con sus respectivas remuneraciones fijas pactadas en el
contrato de trabajo:

TRABAJAD BSICO AF
OR
Anita 5,000.0 75.0
0 0
Katy 4,000.0 75.0
0 0
Lucho 4,000.0 00.0
0 0

Datos adicionales:

1. La trabajadora Anita cesa en su centro de trabajo por renuncia voluntaria al


30/06/2016. Se sabe que a esta trabajadora le correspondi S/. 5,000.00 por
participacin en las utilidades, pagado en marzo de 2016.

2. En su reemplazo se contrat a Renato desde julio 2016 con una


remuneracin fija mensual de S/. 4,000.00. A este trabajador no le
corresponde asignacin familiar.

SE PIDE:

a) Analizar este caso a la luz de las normas tributarias.

b) Calcular las retenciones mensuales por impuesto a la renta.


c) Efectuar las compensaciones por retenciones en exceso o defecto, segn 37
corresponda.

DESARROLLO:

60
60
PRCTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
RENTAS AFECTAS

60
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de
una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS)

2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de: Director de


empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea,
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Renta Bruta y Renta Neta

97 200,
00

60
CASO N 01
Katy, es una persona natural que ejerce de manera independiente su profesin de
contadora. En el mes de octubre de 2016 ha obtenido las siguientes rentas:

F. F. IMPORTE DE N PAGADOR DE
EMISIN PERCEPCIN RETRIBUCIN RECIBO RENTA
05/10 05/10 S/. 2,000.00 E001-200 Empresa RGR
15/10 15/10 S/. 3,000.00 E001-201 Empresa RGR
20/10 25/10 S/. 500.00 E001-202 Empresa RER
25/10 30/10 S/. 200.00 E001-203 RUS
30/10 02/11 S/. 2,000.00 E001-204 COOPAC

SE REQUIERE:

a) Efectuar los clculos que corresponde conforme a ley, al contribuyente y al


responsable.

60
INGRESOS OCTUBRE LIMITE
S/. 7,700.00 S/.2,953.00
>
CASO N 02
Enrique es abogado de profesin. En el mes de octubre de 2016, ha generado y
percibido las siguientes rentas:

Por tu labor, dependiente en una COOPAC al 31 de octubre de 2016 ha percibido la


suma de S/. 4,000.00

Emiti RH E001-50 por la suma de S/. 1,500.00 a nombre de ABC SAC por asesora
legal. Dicha suma le fue depositado en su cuenta de ahorros de BCP el da 10 de
octubre.

60
Emiti RH E001-51 por la suma de S/. 500.00 a nombre de Perla, por asesora legal.
El usuario del servicio no tiene N RUC.

Cobr la suma de S/. 800.00 a una persona natural sin negocio por asesora en un
litigio laboral. Por esta suma no ha emitido RH.

Emiti RH E001-52 por la suma de S/. 1,000.00 a nombre de una empresa del
rgimen general. El pago se ha efectuado con un cheque que ha sido girado el 30
de octubre. Sin embargo el contribuyente lo recogi el cheque recin el da
02/11/2016.

SE REQUIERE:

a) Efectuar los clculos que corresponde conforme a ley, al contribuyente y al


responsable.

DESARROLLO:

S/. 7,800.00 S/. 2,953.00


En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite
recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen


General.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.

60
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones
de Cuarta Categora y an no supera el importe establecido para cada ao
(Para el ao 2016: S/. 34,560)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS


0132007/SUNAT.

Literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N


367-2015/SUNAT

Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por


honorarios en la misma fecha, cada recibo es por el importe de S/. 1000
debera retenerle la renta de Cuarta Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios
no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.

El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin


determinar si le corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante
el PDT 0616 o formulario Virtual N 616 - Simplificado, salvo que cuente con
autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

CASO N 03
Carlos es un economista que el ejercicio fiscal 2016 ha percibido las siguientes
rentas:

05/01/2016. S/. 4,000.00 de una COOPAC.


25/01/2016. S/. 2,000.00 de una empresa del RUS.
31/03/2016. S/. 8,000.00 de un banco por desarrollo de un proyecto de inversin. El
servicio fue prestado de enero a marzo del mismo ao.

30/04/2016. S/. 2,000.00 de una Municipalidad.

60
Emiti RH E001-20 por S/. 30,000.00 con fecha 30/09/2016 a nombre del Gobierno
Regional, por el servicio prestado durante los meses de agosto y septiembre de
2016. La retribucin fue cobrado el 10/11/2016.

Emiti RH E001-21 por S/. 25,000.00 con fecha 20/12/2016 a nombre de una
empresa privada, por el servicio prestado durante los meses de octubre a
diciembre de 2016. La retribucin fue cobrado el 10/01/2017.

Adems, Carlos fue director de una empresa durante los meses de mayo a
diciembre de 2015. Por esta labor ha cobrado mensualmente la suma de S/.
2,500.00.

Durante el perodo fiscal 2016 ha pagado por ITF la suma de S/.


1,000.00, segn consta en el certificado respectivo.

SE REQUIERE:

a) Efectuar los clculos que corresponde conforme a ley, al contribuyente y al


responsable, sea con periodicidad mensual o anual.

DESARROLLO:

60
INGRESO 2015 > LIMITE

S/. 20,000.00 S/. 2,953.00

INGRESO 2016
>
S/. 46,000.00 S/. 2,953.00

INGRESO 2017
>
S/. 25,000.00 S/. 2,953.00

60
CASO N 04
Una empresa domiciliada en el pas ha contratado una persona no domiciliado
para que realice una labor independiente en el Per. Por este concepto en el
mes de agosto de 2016 ha desembolsado la suma de S/. 20,000.00.

SE REQUIERE:

a) Efectuar los clculos que corresponde conforme a ley.

DESARROLLO:

El inciso c) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
agentes de retencin del Impuesto las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Como
vemos, la norma no hace mencin a ningn tipo de distincin respecto de si el
pagador de las rentas es persona natural o jurdica, o si es generadora de
rentas de tercera u otras categoras, por lo que debemos entender que, aun
cuando el pagador de la renta sea una persona natural que no genere renta
alguna, esta tendr la obligacin de retener el Impuesto a la Renta
correspondiente cuando pague a un no domiciliado. Asimismo, debemos tener
en cuenta que la base imponible para calcular el impuesto es el 80% de lo

60
pagado y la tasa a aplicar es del 30%, de acuerdo al inciso e) del artculo 76 y
al inciso j) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.

As, tenemos:

Retribucin en soles S/. 20,000.00


Base imponible S/. 16,000.00
80% (S/.20,000.00)
Tasa S/. 4,800.00
30%
La retencin a efectuar por parte de la empresa domiciliada en el pas a la
persona natural no domiciliada es de S/. 4,800.00.

CASO N 05
Carlita ha solicitado la suspensin de retenciones y pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora el da 15/08/2016 y fue aceptado por SUNAT el mismo da.

Durante el mes de agosto ha percibido las siguientes rentas:

S/. 1,550.00 de una COOPAC, el da 05/08/2016.


S/. 2,000.00 de una empresa del RGR, el da 15/08/2016.
S/. 500.00 de una empresa del RUS, el da 20/08/2016.
S/. 1,800.00 de un Banco, el da 30/08/2016.

SE REQUIERE:

a) Efectuar los clculos que corresponde conforme a ley, al contribuyente y al


responsable, para el adecuado cumplimiento de la Obligacin

Tributaria.

DESARROLLO:

Para hablar de la suspensin vamos a revisar dos normas, una muy comentada
la Resolucin Superintendencia 367-2015 que fue promulgada el 30 de

60
diciembre de 2015 y una que la mayora de contribuyentes y diarios han dejado
en el olvido pero desde ya creo que es la ms importante:

Resolucin Superintendencia 013-2007


La primera recomendacin es repasar la Resolucin Superintendencia
013.2007, veamos qu menciona el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin
Superintendencia 013-2007:

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los


contribuyentes que:

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto que establezca la SUNAT.

Un error muy comn cuando se habla de suspensin de 4ta categora es pensar


que solo tengo que tener en cuenta cuantos recibos por honorarios voy a emitir,
si percibes ingresos de 5ta categora tambin debes considerarlo para saber si
puedes estar exonerado de la retencin de 4ta categora.

Revisemos el ltimo prrafo del inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin


Superintendencia 013-2007:

Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta


categoras superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.

Nuevamente hace mencin a los ingresos de 5ta categora.

A modo de conclusin: tanto para el tema de la suspensin de 4ta categora, as


como la obligacin de declarar y pago del impuesto debes de tener en cuenta
tus ingresos de 5ta categora, si no los tuviera, simplemente lo ignoras.

Resolucin Superintendencia 367-2015

Luego de repasar la Resolucin Superintendencia 013-2007 en su artculo 2 y


3 habla de montos que la SUNAT deber establecer, en este caso mediante la

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Resolucin Superintendencia 367-2015 ha establecido dichos montos de
referencia.

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los


contribuyentes que:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,880.00.

Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores


de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de S/. 2,304.00.

Podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del


Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:

Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el
monto de S/. 34,560.00.

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el monto de S/. 27.650.00.

CLCULOS:

Teniendo en cuenta el artculo 71 de la LIR, podremos establecer quienes son


agentes de retencin del impuesto de cuarta categora y quienes no.

S/. 1,550.00 de una COOPAC, el da 05/08/2016.

Como la suspensin entra en vigencia desde el da 16/08/2016, entonces, no se


aplica la suspensin de la retencin del impuesto a la renta de cuarta categora,
por lo que procedemos a calcular la retencin correspondiente:

60
Renta bruta S/. 1,550.00
Retencin S/. 124.00
8%(1,550.00)
Monto neto S/. 1,426.00

S/. 2,000.00 de una empresa del RGR, el da 15/08/2016.


Aplicamos la retencin respectiva conforme al artculo 74 de la LIR, porque no
se encuentra dentro del plazo de vigencia de la suspensin de retencin del
impuesto a la renta de cuarta categora. As tenemos:

Renta bruta S/. 2,000.00


Retencin S/. 160.00
8%(2,000.00)
Monto neto S/. 1,840.00

S/. 500.00 de una empresa del RUS, el da 20/08/2016.

La fecha de emisin del Recibo por Honorarios es despus o dentro de


aplicacin de la suspensin de retencin del impuesto a la renta de cuarta
categora, adems la empresa del RUS no es un agente de retencin del
impuesto y el monto es inferior a S/. 1,500.00 para poder aplicarle la retencin.
En conclusin, no se retendr de ninguna manera el impuesto de cuarta
categora.

S/. 1,800.00 de un Banco, el da 30/08/2016.

En este caso se procedera a calcular la retencin del impuesto, pero la emisin


del Recibo por Honorarios es despus de que la SUNAT haya aprobado la
suspensin de la retencin del impuesto a la renta de cuarta categora, por lo
tanto no calcularemos la retencin.

DETERMINACIN DEL PAGO A CUENTA MENSUAL

Como el monto de los recibos por honorarios del mes de agosto superan el
importe de S/. 2,880.00, entonces el contribuyente se encontrara obligado a
realizar los pagos a cuenta mensuales; pero como el contribuyente present la
suspensin de la retencin no presentar la declaracin de pagos a cuenta a
partir del mes donde entr en vigencia la suspensin.

Renta bruta obtenida con retencin S/. 3,550.00


Renta bruta obtenida sin retencin S/. 0.00
Total renta bruta mensual S/. 3.550.00

60
Impuesto resultante mensual 8% S/. 284.00
(S/.3,550.00)
Menos: S/. 284.00
Retenciones efectuadas en el perodo
Tributo a pagar mes de agosto S/. 0.00

CASO N 06
La seora Petra es trabajadora de una entidad pblica que percibe
remuneraciones bajo el rgimen CAS. La contraprestacin mensual que recibe
durante el perodo fiscal 2016, es el siguiente:

MES INGRESO BRUTO DESCUENTO


POR FALTA
Enero S/. 4,000.00 S/. 200.00
Febrero S/. 4,000.00
Marzo S/. 4,000.00
Abril S/. 4,000.00 S/. 100.00
Mayo S/. 4,000.00
Junio S/. 4,000.00
Julio S/. 4,000.00 S/. 400.00
Agosto S/. 4,000.00
Septiembre S/. 4,000.00
Octubre S/. 4,000.00
Noviembre S/. 4,000.00
Diciembre S/. 4,000.00

DESARROLLO:

Las contraprestaciones pagadas a las personas contratadas bajo la modalidad


de CAS constituyen renta de cuarta categora a partir del 26/11/2008 ( fecha de
vigencia del reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por Decreto
Supremo N 075-2008-PCM).

Cabe sealar, que en el periodo inferido entre la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo N 1057 (29/06/2008) y la publicacin de su reglamento (25/11/2008)
al no existir una regla de calificacin del tipo de renta que se genera,
corresponder a la entidad pblica evaluar las condiciones especficas de cada

60
caso y aplicar las reglas de categorizacin contenidas en los artculos 33 y 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la declaracin debe registrarse la contraprestacin pactada mensual y
detallarse los descuentos que corresponden por estos conceptos (tardanzas y/o
inasistencias).

El numeral 2 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago nos


menciona que se registrar el monto bruto de la contraprestacin que le pagar
la entidad (monto de la contraprestacin pactada menos las inasistencias y
tardanzas que se realicen).

Tambin puede sealarse en el detalle el monto de la contraprestacin pactada,


el monto descontado por inasistencias y/o tardanzas y la diferencia resultante a
consignar como MONTO DE LOS HONORARIOS.

TOTAL INGRESO DE CUARTA CATEGORA

(S/. 4,000.00x12)-(S/. 200.00 + S/. 100.00 + S/. 400.00) = S/. 47,300.00

Total ingreso 4ta Categora S/. 47,300.00


Inc a) art. 33 LIR
Menos: S/. 9,460.00
Deduccin 20%
Renta obtenida por el S/. 37,840.00
ejercicio individual

Ms:
Renta del inc b) art. 33 LIR S/. 0.00
Renta de quinta categora S/. 0.00

TOTAL RENTA DE TRABAJO S/. 37,840.00


Menos: S/. 27,650.00
Inafectacin 7UIT (7 x S/. 3,950.00)
Renta de trabajo sujeta a escala del IR S/.10,190.00
Dentro del tramo del 8% S/. 815.20
(8% x S/. 10,190.00)
Impuesto a la Renta del trabajo 2016 S/. 815.20

60
Luego se debe consignar las retenciones y pagos a cuenta efectuadas durante
el ejercicio 2016, lo cual generar o un impuesto por regularizar o un saldo a
favor del contribuyente.

CASO N 07
Ramiro generador de rentas de cuarta categora cuenta con la siguiente
informacin:

Rentas percibidas en el periodo fiscal 2015:

MES SERIE N RECIBO IMPORTE


Enero 001 1-2 S/. 1,500.00
Febrero 001 3-5 S/. 2,500.00
Marzo 001 6-9 S/. 3,000.00
Abril 001 10-15 S/. 3,500.00
Mayo 001 16-17 S/. 2,500.00
Junio 001 18-25 S/. 2,000.00
Julio 001 26 S/. 4,000.00
Agosto 001 27-30 S/. 2,500.00
Septiembre 001 31-35 S/. 1,000.00
Octubre 001 36-40 S/. 3,600.00
Noviembre 001 41-45 S/. 2,500.00
Diciembre 001 46-50 S/. 5,000.00

Rentas percibidas en el perodo fiscal 2016:

MES SERIE N RECIBO IMPORTE


Enero 001 51-55 S/. 2,500.00
Febrero 001 56-63 S/. 2,000.00
Marzo 001 64-66 S/. 2,200.00
Abril 001 67-70 S/. 3,000.00
Mayo 001 71-78 S/. 4,000.00

60
Junio 001 79 S/. 1,000.00
Julio 001 80 S/. 1,800.00
Agosto 001 81-84 S/. 2,500.00
Septiembre 001 85-88 S/. 4,500.00
Octubre 001 89-94 S/. 3,500.00
Noviembre 001 95-100 S/. 2,500.00
Diciembre 001 101-106 S/. 2,000.00

SE REQUIERE:

a) Hacer un anlisis acerca de la posibilidad de efectuar la suspensin de


retenciones y pagos a cuentas de cuarta categora en el perodo 2017.

DESARROLLO:

Para este caso nos remitiremos a la Resolucin se Superintendencia 330-2016


publicado el 31/12/2016, que reglamenta quienes estn obligados a realizar
pagos a cuentas y quienes pueden solicitar la suspensin de cuarta categora.

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los


contribuyentes que:

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,953.

Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores


de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de S/. 2,363.

Procedencia de la Suspensin

Podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del


Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:

60
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el
monto de S/. 35,438.

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto de S/. 28.350.

Para saber si proceder con la suspensin de retencin de renta de cuarta


categora, haremos lo siguiente:

Sumaremos los ingresos brutos percibidos por rentas de cuarta categora entre la
fecha de 01/11/2015 al 31/10/2016:

AO MES SERIE N RECIBO IMPORTE


2015 Noviembre 001 41-45 S/. 2,500.00
2015 Diciembre 001 46-50 S/. 5,000.00
2016 Enero 001 51-55 S/. 2,500.00
2016 Febrero 001 56-63 S/. 2,000.00
2016 Marzo 001 64-66 S/. 2,200.00
2016 Abril 001 67-70 S/. 3,000.00
2016 Mayo 001 71-78 S/. 4,000.00
2016 Junio 001 79 S/. 1,000.00
2016 Julio 001 80 S/. 1,800.00
2016 Agosto 001 81-84 S/. 2,500.00
2016 Septiembre 001 85-88 S/. 4,500.00
2016 Octubre 001 89-94 S/. 3,500.00
SUMA S/. 34,500.00

La norma nos menciona que la suma de los ingresos de cuarta categora no


superen el monto de S/. 35,438.00; entonces, como obtuvimos una sumatoria
de S/. 34,500.00. proceder nuestra autorizacin para la suspensin de la
retencin del impuesto a la renta de cuarta categora.

60
En lo que refiere a la no obligacin de realizar pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categora, no se podr establecer porque explcitamente la
norma nos dice que se tomarn como datos las rentas de cuarta percibidas en
el mes.

60
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