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Gua Metodolgica:
Para el ejercicio del control fiscal, el Presupuesto constituye la base fundamental para
evaluar la gestin institucional y del gobierno en general, pues a travs del presupuesto
se asignan los recursos ms importantes con que cuentan las instituciones estatales
para el cumplimiento de los objetivos que les han sido encomendados, y de su uso
eficiente, eficaz, econmico y equitativo, depende en gran medida el crecimiento
econmico y el logro de mayores y mejores condiciones de vida de la sociedad.
2
permitan realizar un control eficiente y eficaz al gasto pblico y a sus fuentes de
financiacin, en representacin de la sociedad en general.
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SIGLAS SIGNIFICADO
4
NDICE GENERAL
INTRODUCCIN 5
UNIDAD 1
Recursos.. 11
5
1.4.2.1.2 Sector descentralizado departamental. 26
UNIDAD 2
2.1 Planificacin. 44
2.2 Anualidad.. 45
2.3 Universalidad 47
2.6 Especializacin 51
2.7 Inembargabilidad. 51
6
2.9 Principio de legalidad del gasto pblico 56
UNIDAD 3
UNIDAD 4
Territorial.. 92
Pagar 103
Territoriales 114
Unidad 5
9
5.4.1 Control fiscal macropresupuestal- Lectura de apoyo.. 128
ANEXOS
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UNIDAD 1
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Grfica 1. Funcin econmica del Estado a travs de la accin presupuestaria
Motor
Estabilizacin Crecimiento
Econmico
Reduccin
Recursos Accin Presupuestaria Gasto Redistribucin Desigualdad
Sociedad del Estado Pblico
Social
Provisin
Asignacin
Bienes
Sociales
Fuente: MHCP-Direccin General del Presupuesto Pblico
P
En su esencia, el Presupuesto antes que una herramienta jurdico-contable,
docie
constituye un instrumento de planificacin y un componente importante de la poltica
dad econmica. Esta es la razn por la cual es indispensable que exista coherencia entre
el presupuesto y las metas y objetivos definidos a travs de la poltica econmica, y
ms concretamente, las polticas monetaria y cambiaria y las metas de crecimiento e
inflacin.
PLANEACIN
Expresin de la accin estatal a travs de la cual se establecen orientaciones, polticas y
propsitos de corto, mediano y largo plazo, que buscan influir en el funcionamiento de la
economa y en las estructuras y tendencias del desarrollo, para atender a sus
obligaciones constitucionales y legales.
Diagnosticar o reconocer la
PLANEACIN ESTATAL problemtica que afecta a la
comunidad para formular
soluciones
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apremiantes de la comunidad durante el ao de su vigencia y los recursos que los
financiarn.
SOCIEDAD/ESTADO PRESUPUESTO
PRODUCCIN DE RECURSOS
NECESIDAD PBLICA ACCIONES TIEMPO
BIENES Y SERVICIOS
Los gobiernos utilizan los recursos para que, mediante reasignaciones de factores
productivos, sea posible lograr una mejor situacin que la existente, de acuerdo con
sus juicios de valor, la tecnologa disponible y la distribucin de los bienes entre los
individuos. Esto conduce a una situacin en la que la produccin se encuentra
organizada de la mejor manera posible y el enfoque dado a la produccin de los
bienes depender de las directrices emanadas por las autoridades gubernamentales.
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Lo anterior significa que la asignacin ptima de los recursos se obtiene de las
decisiones administrativas centrales, con las limitaciones impuestas por el modelo
econmico adoptado por cada Nacin.
Por otro lado, el Presupuesto como instrumento financiero por excelencia, est
llamado a permitir al Estado garantizar el cumplimiento de su funcin econmica y
asegurar la coordinacin y organizacin eficiente en la produccin de bienes y
servicios pblicos.
De acuerdo con el artculo 37 de la Ley 42 de 1993 (Ley orgnica del Control Fiscal):
El presupuesto general del sector pblico est conformado por la consolidacin de
los presupuestos general de la Nacin y de las entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden a que pertenezcan, de
los particulares o entidades que manejen fondos de la Nacin, pero slo con relacin
a dichos fondos y de los fondos sin personera jurdica denominados Especiales o
Cuenta creados por ley o con autorizacin de sta.
ORDENES Y NIVELES
DEPARTAMENTAL MUNICIPAL Y
ORDENES NACIONAL (REGIONAL) DISTRITAL (LOCAL)
NIVELES
Comprende los rganos de las tres ramas del poder pblico que han sido ubicados
en este sector, como tambin otros autnomos e independientes para el
cumplimiento de los fines del Estado, como los organismos de control y la
organizacin electoral.
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Estos organismos no cuentan con recursos propios, ya que en concordancia con el
principio de Unidad de Caja, todos los recursos que recauden en cumplimiento de su
objeto social deben enviarlos a la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro
Nacional, conocida tambin como Tesorera General de la Nacin. Esto conlleva a
que no cuenten de manera particular con Presupuesto de Ingresos.
CONGRESO DE LA REPBLICA
CMARA DE
SENADO DE LA REPBLICA
REPRESENTANTES
7 COMISIONES 7 COMISIONES
CONSTITUCIONALES CONSTITUCIONALES
Es la actividad del Estado que tiene por objeto la realizacin de los cometidos en
cuanto requieren ejecucin prctica, mediante actos jurdicos y operaciones
materiales. La funcin primordial de la Rama Ejecutiva consiste en hacer que las
decisiones legislativas y judiciales se conviertan en hechos reales.
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La estructura y organizacin de la rama ejecutiva est establecida en el artculo 38
de la Ley 489 de 1998.Tiene un sector central y un sector descentralizado. El central
est integrado por: la Presidencia de la Repblica, Vicepresidencia de la Repblica,
los Consejos Superiores de la Administracin, los Ministerios, los Departamentos
administrativos, las Superintendencias y unidades administrativas especiales sin
personera jurdica.
Los organismos pertenecientes a esta esta Rama del poder pblico, junto con los
dems organismos y entidades de naturaleza pblica que de manera permanente
tienen a su cargo el ejercicio de las actividades y funciones administrativas o la
prestacin de servicios pblicos del Estado colombiano, integran la administracin
pblica.
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Grfica 8. Organigrama de la Rama Judicial
La Constitucin Poltica de 1991, en su artculo 267, establece que: "El control fiscal
es una funcin pblica que ejercer la Contralora General de la Repblica, la cual
vigila la gestin fiscal de la administracin y de los particulares o entidades que
manejan fondos o bienes de la Nacin
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Grfica 9. Organigrama del Control Fiscal
Al tenor del artculo 272 de la Constitucin Poltica, en los municipios donde no existe
contralora tal funcin es ejercida por la contralora departamental.
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Grfica 10. Organigrama de la Procuradura General de la Nacin
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Grfica 11. Organigrama de la Auditora General de la Repblica
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1.4.1.2 Sector descentralizado nacional
Est constituido por entidades a las cuales se les ha otorgado por la ley
competencias y funciones de la administracin, para ejercer una actividad
especializada. Nos referimos entonces a uno de los tipos de descentralizacin:
especializada o por servicio, dotadas de personera jurdica, autonoma
administrativa y patrimonio independiente.
Segn la Ley 489 de 1998, el sector descentralizado por servicios del orden nacional,
est constituido por las siguientes entidades:
Las entidades descentralizadas por servicios son creadas por la Ley o autorizadas
por esta, algunas de ellas se rigen por normas del derecho pblico integralmente,
como es el caso de los establecimientos pblicos, mientras que otras por normas del
derecho privado con excepciones de Ley, es decir, algunas de sus actuaciones
deben acogerse a normas del derecho privado, situacin esta a que se deben acoger
las empresas industriales y comerciales del Estado en casos como la contratacin
administrativa al acogerse para algunos tipos de contrato al Estatuto de Contratacin
(Ley 80 de 1993) como norma de derecho pblico, y para otros casos al Cdigo de
Comercio como norma de derecho privado.
La personera Jurdica de que estn dotadas estas entidades es una habilidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones, lo cual realiza a travs de un
representante legal que puede denominarse, Gerente, Director, Presidente, Rector,
etc.
Son muchos los aspectos que caracterizan a estas entidades, toda vez que se les
encomienda el cumplimiento especializado de un determinado tipo de servicio
pblico, por eso es muy importante que desde el punto de vista del control fiscal,
antes de ejercer la correspondiente evaluacin de la gestin fiscal, se tenga pleno
1
Ley 489 de 1998
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conocimiento respecto a su naturaleza jurdica, orden al que pertenece,
caractersticas, objeto social del mismo y dems aspectos que la caracterizan, ya
que en esta medida se pude determinar las normas que le son aplicables y los
parmetros para evaluar su gestin fiscal.
Desde el punto de vista financiero y presupuestal debemos decir que las entidades
descentralizadas por servicio vienen a ser una inversin que hace el nivel central,
que puede ser de carcter directo o indirecto, con el 100% de capital pblico o en
otros casos un porcentaje, como es el caso de las sociedades de economa mixta.
Tambin pueden crearse entidades descentralizadas pblicas en forma de sociedad,
donde aportan la Nacin, el departamento, el municipio, distrito u otra entidad pblica
descentralizada.
Es importante tener en cuenta que las entidades descentralizadas por servicio son de
distinto orden (nacional, distrital o municipal), algunas de ellas financian su objeto
social con los recursos provenientes de sus operaciones o recursos propios, inclusive
pueden llegar a generar excedentes financieros, pero otras no generan suficientes
recursos para autofinanciarse, por lo que pueden llegar a recibir a manera de
transferencia recursos del nivel central al que pertenecen o recurrir al
endeudamiento.
Los entes descentralizados por servicios, a diferencia de los organismos del nivel
central, si cuentan con presupuesto de ingresos, el cual est constituido por los
recursos propios y por los aportes que a manera de transferencia reciben del nivel
central; sin embargo pueden llegar a financiarse autnomamente.
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Grfica 13. Organigrama de la organizacin territorial
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corrientes de libre destinacin se establecen las categora especial, primera,
segunda, tercera y cuarta.
La ley 489 de 1998, en su artculo 39 seala que las gobernaciones, las secretaras
de despacho y los departamentos administrativos son los organismos principales de
la Administracin departamental, los dems les estn adscritos o vinculados,
cumplen sus funciones bajo su orientacin, coordinacin y control en los trminos
que sealen la ley y las ordenanzas.
De manera similar al orden nacional, las entidades descentralizadas por servicios del
orden departamental estn constituidas por: los establecimientos pblicos, las
empresas industriales y comerciales, las ESE, y las empresas oficiales de servicios
pblicos domiciliarios; los institutos cientficos y tecnolgicos; las sociedades pblicas
y las sociedades de economa mixta; las dems entidades administrativas
departamentales con personera jurdica que se creen, organicen o autoricen
conforme a las normas legales.
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La Ley 617 de 2000, ARTICULO 6o. hace referencia a la CATEGORIZACIN DE
LOS DISTRITOS Y MUNICIPIOS, y seala que los distritos y municipios se
clasificarn atendiendo su poblacin e ingresos corrientes de libre destinacin en
categora especial y de la primera hasta la sexta.
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Grfica 15. Componente de la Planificacin
COMPONENTES DE LA PLANIFICACIN
Segn el artculo 2. del Decreto 4730 de 2005, son objetivos del SP: el equilibrio
entre los ingresos y los gastos pblicos que permita la sostenibilidad de las finanzas
pblicas en el mediano plazo; la asignacin de los recursos de acuerdo con las
disponibilidades de ingresos y las prioridades de gasto; y la utilizacin eficiente de los
recursos en un contexto de transparencia. Este mismo Decreto seala que: El
Sistema Presupuestal est constituido por el Plan Financiero, incluido en el Marco
Fiscal de Mediano Plazo; el Presupuesto Anual de la Nacin y el Plan Operativo
Anual de Inversiones.
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Plazo - MFMP, como un instrumento de referencia con perspectiva de diez aos para
la toma de decisiones fiscales en la elaboracin de los presupuestos anuales.
Segn el artculo 5 de la Ley 819 de 2003, dicho Marco debe contener como
mnimo:
o El Plan Financiero-PF.
o Metas de supervit primario.
o Metas de deuda pblica y anlisis de su sostenibilidad.
o Acciones y medidas especificas para el cumplimiento de las metas,
con los cronogramas de ejecucin.
o Informe de resultados fiscales de la vigencia fiscal anterior.
o Estimacin del costo fiscal de las exenciones tributarias existentes
en la vigencia anterior.
o Relacin de los pasivos exigibles y de los contingentes.
o Costo fiscal de los proyectos de acuerdo u ordenanza sancionados
en la vigencia fiscal anterior.
o Indicadores de gestin presupuestal y de resultado de los objetivos,
planes y programas desagregados para mayor control del
presupuesto
SP = IC + RC - GF - GI
IC = Ingresos Corrientes
RC = Recursos de Capital (Descontando recursos del crdito, Privatizaciones
y Capitalizaciones)
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GF = Gastos de Funcionamiento
GI = Gastos de Inversin GI (incluidos los gastos de inversin que se van a
efectuar en esa vigencia que tengan autorizacin de vigencias futuras)
SP = Supervit Primario
Indicadores:
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Reglamenta el artculo 364 de la Constitucin y contiene disposiciones en materia de endeudamiento pblico.
Se le conoce tambin como ley de semforos.
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o Medidas para corregirlas
o Estrategia para incorporacin en las siguientes vigencias
o Indicadores de seguimiento permanente
Este otro componente pretende dar cuenta del impacto que han tenido las
decisiones adoptadas en vigencias anteriores, que impliquen exenciones
tributarias, ya sean exenciones o incentivos tributarios, dando cuenta de los
siguientes aspectos:
Para efectos del MFMP, los pasivos contingentes de las ET debern tener una
valoracin numrica y su existencia obliga incluso a crear un fondo para
contingencias cuyo valor depender del monto de contingencias y de la
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probabilidad de que se convierta en realidad, caso en el cual se convierten en
pasivos exigibles3.
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El artculo 194 el CCA, se refiere a los Aportes al Fondo de Contingencias, en el sentido de que las entidades
pblicas tanto nacionales como territoriales, del nivel central y descentralizado, deben efectuar una valoracin
de las contingencias para todos los procesos judiciales que se adelanten en su contra, y con base en lo anterior
debern efectuar aportes al Fondo de Contingencias de que trata la Ley 448 de 1998, o las normas que la
modifiquen o sustituyan, en los montos, condiciones, porcentajes, cuantas y plazos que determine el respectivo
organismo, con el fin de atender, oportunamente, las obligaciones dinerarias contenidas en providencias
judiciales en firme.
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enfrentar en el mediano plazo y la sostenibilidad de la deuda pblica, dentro de los
aspectos considerados ms relevantes.
Como se trata de una proyeccin a diez (10) aos, el MFMP debe ser revisado cada ao,
tanto en la parte ya ejecutada para determinar los ajustes y medidas necesarias, como
en la parte futura, tomando en consideracin que tenga un impacto dentro del mismo,
como es el caso de pasivos que no se tenan considerados, reformas tributarias con
impacto en los ingresos, demandas a favor o en contra y normas expedidas durante la
ltima vigencia que impliquen un mayor gasto4.
Esta programacin debe estar acorde con las metas financieras establecidas en el Plan
Financiero del MFMP, con las prioridades definidas en el Plan de Desarrollo del ente
territorial y con la inversin sectorial fijada en el Marco de Gastos de Mediano Plazo-
MGMP, para que sea integrado al Presupuesto Anual como el componente de gasto de
inversin.
El Plan en cuestin debe incluir un orden de prioridad para los programas y proyectos de
inversin y las vigencias necesarias para la ejecucin de los mismos. En este sentido, los
diferentes Programas deben encontrarse radicados en el Banco de Programas y
Proyectos-BPIN de Inversin de la entidad territorial, en razn a que es la garanta de
que se trata de programas debidamente evaluados y son viables y ptimos para
solucionar los problemas de la comunidad.
Dentro del ciclo presupuestal, el POAI precede al presupuesto territorial, y debe ser el
resultado de la participacin de todas las reas de la administracin en la programacin
anual de inversiones. De manera que es el componente de inversin del presupuesto
anual y debe reflejarse en los planes de accin de las dependencias y rganos
ejecutores, para que se pueda hacer seguimiento al PD y determinar el aporte que hace
cada una de las reas al logro de las metas de desarrollo territorial.
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La Contralora General de la Repblica mediante Resolucin Orgnica 05993 de 2008, estableci la obligacin
de los gobernadores y alcaldes de presentarle anualmente, antes del 15 de febrero de cada vigencia, el MFMP
de la respectiva entidad territorial, para fines evaluativos.
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El POAI recoge la programacin de la inversin contenida en el Plan de Desarrollo y el
MFMP y las previsiones de fuentes de financiamiento dadas en el Plan Financiero, y de
acuerdo con estos determina programas y proyectos de inversin para la vigencia fiscal,
su priorizacin y las fuentes de financiacin.
Las ET cuentan en forma general con dos tipos de recursos: propios o libre destinacin5
y los provenientes de transferencias.
Para calcular el monto total disponible en inversin se debe partir del anlisis de la
situacin financiera del ente territorial, de las respectivas polticas y proyecciones
financieras. En tal sentido el POAI deber ser elaborado por los funcionarios
responsables del proceso de planeacin y aprobado por la Asamblea departamental o
Concejo distrital o municipal, segn el caso.
Segn las orientaciones impartidas por el MHCP y el DNP, el POAI debe cumplir
bsicamente dos pasos dentro de su conformacin:
5
Los recursos propios son los que genera la entidad territorial en cumplimiento de su misin y competencias o
facultades que le han otorgado las normas legales para recaudar sus propios impuestos, enajenar sus activos,
generar rendimientos por la inversin de recursos, allegar recursos provenientes del crdito, entre otros, los
cuales gestiona directamente el ente subnacional, y su significacin depende de la capacidad econmica del
mismo.
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instrumentos de tipo legal e institucional, educacin, capacitacin y asistencia tcnica,
metodologas y sistemas y herramientas computacionales.
Segn las normas presupuestales, los proyectos de inversin que se incorporen al POAI
deben ser aquellos registrados en el BPIN Territorial programados para la vigencia fiscal.
Con este mecanismo se garantiza el cumplimiento de lo contemplado en el Artculo 68
del Decreto 111 de 1996, que establece que no podr ejecutarse ningn programa o
proyecto que forme parte del Presupuesto hasta tanto no se haya evaluado por el rgano
competente y registrado en el Banco de Programas y Proyectos de Inversin-BPIN.
Se renueva cada ao, de tal modo que no se agota en el tiempo sino que se
actualiza de acuerdo con el desarrollo de la situacin fiscal y la revisin de las
polticas de gobierno.
As, a partir de las prioridades de poltica del gobierno territorial y de las metas fiscales
de mediano plazo existentes, se definen unos techos de gasto que cubren un perodo de
cuatro (4) aos que es renovado anualmente, donde el techo del primer ao es
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consistente con el presupuesto anual, mientras los techos para los aos siguientes son
estimaciones indicativas que se convierten en la lnea de base para un nuevo perodo de
programacin
Estos planes, conocidos como planes de desarrollo, se deben cuantificar con el fin de
que los gobiernos posean un instrumento que les permita evaluar su gestin.
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privado transfiere en forma de impuestos al sector pblico y el clculo de los gastos a
travs de los cuales el gobierno revierte a la economa los recursos captados.
Esta labor fue facilitada con la Constitucin Poltica de 1991 y la Ley 152 de 1994, al
establecer que cada entidad territorial debe contar con un Plan de Desarrollo-PD,
cuya elaboracin es responsabilidad y obligacin constitucional y legal de los
alcaldes y gobernadores de las entidades territoriales.
De tal manera que en su artculo 339, dicha Carta Poltica establece que las
entidades territoriales deben elaborar y adoptar de manera concertada entre ellas y
el gobierno nacional, planes de desarrollo, con el objeto de asegurar el uso eficiente
de sus recursos y el desempeo adecuado de las funciones que les hayan sido
asignadas por la Constitucin y la ley.
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Grfica 16. Planes de desarrollo territorial
Parte
estratgica
Planes de
desarrollo de
las entidades
territoriales
Paln de
inversin a
mediano y
corto plazo
Los PD de las entidades territoriales estn conformados por una parte estratgica y
un Plan de Inversiones a mediano y corto plazo, en los trminos y condiciones que
de manera general reglamenta la correspondiente Asamblea Departamental o
Concejo Distrital o Municipal.
Para estructurar el PD, los Gobernadores y Alcaldes deben sealar cuales son los
objetivos y metas que quieren lograr en la administracin del ente territorial, tanto a
mediano como a largo plazo. De igual forma deben indicar los procedimientos,
mecanismos, estrategias y polticas que van a implementar para el logro de los fines
que se han propuesto realizar.
6
Artculo. 340 de la C.P. Habr un Consejo Nacional de Planeacin integrado por representantes de las
entidades territoriales y de los sectores econmicos, sociales, ecolgicos, comunitarios y culturales. El, conejo
tendr carcter consultivo y servir de foro para la discusin del plan nacional de desarrolloEn las entidades
territoriales habr tambin consejos de planeacin, segn lo determine la ley
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Artculo 36.- En materia de elaboracin, aprobacin, ejecucin seguimiento y
evaluacin de los planes de desarrollo de las entidades territoriales, se aplicarn, en
cuanto sean compatibles, las mismas reglas previstas en esta Ley para el Plan
Nacional de Desarrollo.
Artculo 37.- Para los efectos del procedimiento correspondiente, se entiende que:
Artculo 38.- Los planes de las entidades territoriales. Se adoptarn con el fin de
garantizar el uso eficiente de los recursos y el desempeo adecuado de sus
funciones. La concertacin de que trata el artculo 339 de la Constitucin proceder
cuando se trate de programas y proyectos de responsabilidad compartida entre la
Nacin y las entidades territoriales, o que deban ser objeto de cofinanciacin.
Seala la Ley del Plan en su Artculo 39, que para efecto de la elaboracin del
proyecto del PD las ET debern observar, en cuanto sean compatibles, las normas
previstas para el Plan Nacional, sin embargo deber tenerse especialmente en
cuenta lo siguiente:
41
deber tener en cuenta el tamao poblacional, el nmero de personas con NBI
y la eficiencia fiscal y administrativa.
En lo que respecta a la aprobacin, la Ley 152, seala en su artculo 40, que los
planes sern sometidos a la consideracin de la CEP dentro de los primeros cuatro
(4) meses del respectivo perodo del Gobernador o Alcalde para su aprobacin. La
CEP deber decidir sobre los Planes dentro del mes siguiente a su presentacin y si
transcurre ese lapso sin adoptar decisin alguna, el Gobernador o alcalde podr
adoptarlos mediante decreto.
En su artculo 41, la misma Ley Orgnica del plan, hace referencia a los Planes de
Accin en las ET y expresa que con base en los planes generales departamentales
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o municipales aprobados por el correspondiente CEP, cada secretara y
departamento administrativo preparar, con la coordinacin de la oficina de
planeacin, su correspondiente plan de accin y lo someter a la aprobacin del
respectivo Consejo de Gobierno departamental, distrital o municipal. En el caso de
los sectores financiados con transferencias nacionales, especialmente educacin y
salud, estos planes debern ajustarse a las normas legales establecidas para dichas
transferencias.
Tambin seala en el referido artculo, que para el caso de los municipios, adems
de los PD contarn con un plan de ordenamiento que se regir por las disposiciones
especiales sobre la materia, que el Gobierno Nacional y los departamentos
brindarn las orientaciones y apoyo tcnico para la elaboracin de los planes de
ordenamiento territorial.
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Artculo 45 de la Ley 152 de 1994
43
UNIDAD 2
Los principios del sistema estn contemplados en los artculos 12 al 24 del Decreto
111 de 1996, que compila la Ley Orgnica del Presupuesto. No obstante, para las
entidades territoriales le son aplicables los siguientes: la planificacin, la anualidad, la
universalidad, la unidad de caja, la programacin integral, la especializacin,
inembargabilidad y la homeostasis (Ley 38/89, artculo 8o. Ley 179/94, artculo 4o.).
PLANIFICACIN
ANUALIDAD
UNIVERSALIDAD
UNIDAD DE CAJA
PROGRAMACION INTEGRAL
ESPECIALIZACIN
INEMBARGABILIDAD
COHERENCIA MACROECONMICA
HOMEOSTASIS PRESUPUESTAL
2.1 Planificacin
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PI, del Plan Financiero-PF y del Plan Operativo Anual de Inversiones-POAI,
territoriales8.
Los instrumentos de planificacin estatal han venido amplindose. Hoy da, adems
de los contenidos en el Decreto 111 de 19969, sin embargo, con la promulgacin de
la Ley 819 de 2003 se incorporan: el Marco Fiscal de Mediano Plazo-MFMP y el
Marco de Gastos de Mediano Plazo-MGMP. Podramos considerar tambin el
Programa Anual de Caja-PAC, en la medida que constituye una programacin de
pagos, acordes con la disponibilidad de recursos.
2.2 Anualidad
8
Ley 38 de 1989, art.9, Ley 179 de 1994, art. 5
9
Compila la Ley 38 de 1989, Ley 179 de 1994 y 225 de 1995, que hasta ese momento constituan la Ley
Orgnica del Presupuesto-LOP.
10
Ley 38 de 1989, artculo 10
45
aporta los suficientes instrumentos para evaluar la gestin de manera integral; ms
an, contiene limitaciones informativas que son recogidos por la contabilidad
financiera.
11
Inversin en activos o bienes de capital que permiten desarrollar la actividad de produccin, para generar
otros bienes.
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Jurisprudencia
2.3 Universalidad
12
Ley 38 de 1989, artculo 11, Ley 179 de 1994, artculo 55, inciso 3, Ley 225 de 1995, artculo 22.
13
Este lmite de modificaciones existi en el estatuto presupuestal anterior (Decreto 294 de 1973), cuando se
estableca un lmite del 30%, pero que dejaba la opcin de desbordar tal porcentaje bajo situaciones justificadas
que siempre resultaban.
14
As lo establece el artculo 346 de la Carta Constitucional, cuando seala que en el presupuesto de
apropiaciones se deben incluir las partidas, siempre y cuando correspondan a crditos judicialmente
reconocidos, o a gastos decretados previamente, o los propuestos por el gobierno respectivo para atender el
funcionamiento de la administracin, o para pagar la deuda, o destinados a dar cumplimiento al Plan de
Desarrollo.
47
De tal manera que la estimacin de gastos debe estar siempre acogida a un
fundamento jurdico, pues a quien legalmente corresponde preparar el proyecto de
presupuesto en los diferentes niveles de la administracin pblica es al ejecutivo o
gobierno, quien de no hacerlo con observancia a situaciones normativas prexistentes
respecto a ingresos y gastos, estara arrogndose competencias que no le
corresponden.
Una situacin especial relacionada con este principio est dada por el tema de las
sentencias y conciliaciones. Interpretando el referido artculo 346 de la CP, la
incorporacin al presupuesto est fundamentada en la ejecutoria de la sentencia y
no en procesos previos de este tipo de contingencia; mientras que para proceder a
conciliar no se requiere disponibilidad presupuestal, pero si una vez conciliado.
Jurisprudencia
Este principio pregona que con el recaudo de todas las rentas y recursos de capital
se atender el pago oportuno de las apropiaciones autorizadas en el Presupuesto de
la entidad territorial16; es decir, que los recursos captados deben ir a un acervo
comn de donde se realizarn los giros respectivos, lo que permite en principio no
15
Sentencia C-478 del 6 de agosto de 1992
16
Ley 38 de 1989, artculo 12; Ley 179 de 1994, artculo 55, incisos 3,8 y 18; Ley 225 de 1995, artculo 5.
48
contar con restricciones respecto a la utilizacin de los fondos disponibles acordes
con la necesidad de atender el pago de los gastos.
Para el caso de los fondos con destinacin especifica, las mismas normas que los
reglamentan hacen los sealamientos respecto a su manejo, independiente de los
recursos propios, por tanto, deben tenerse en cuentas bancarias independientes17,
ya que es una medida necesaria para ejercer control sobre los mismos.
Este principio presupuestal contempla, adems, que los excedentes financieros18 que
determinen los establecimientos pblicos de las entidades territoriales son del
Departamento, Distrito o Municipio, pues en realidad estos rganos son desde el
punto de vista financiero, una inversin que realizan los niveles centrales territoriales;
por tanto, es su dueo en representacin de la poblacin territorial, verdaderos
socios o aportantes. En este caso, la generacin de excedentes financieros se
asimila a la determinacin de utilidades, repartida entre los propietarios o socios de
una empresa privada. Vale sealar que cuando estas entidades descentralizadas
generan prdidas, es preciso apropiar recursos para solventarlas.
17
Ley 715 de 2001, artculo 57. Fondos de Salud. Las entidades territoriales, para la administracin y manejo de
los recursos del Sistema General de Participaciones y de todos los dems recursos destinados al sector salud,
debern organizar un fondo departamental, distrital o municipal de salud, segn el caso, que se manejar como
una cuenta especial de su presupuesto, separada de las dems rentas de la entidad territorial y con unidad de
caja al interior del mismo, conservando un manejo contable y presupuestal independiente y exclusivo, que
permita identificar con precisin el origen y destinacin de los recursos de cada fuente. En ningn caso, los
recursos destinados a la salud podrn hacer unidad de caja con las dems rentas de la entidad territorial. El
manejo contable de los fondos de salud debe regirse por las disposiciones que en tal sentido expida la
Contadura General de la Nacin. Los recursos del rgimen subsidiado no podrn hacer unidad de caja con
ningn otro recurso.
18
Por cuestiones metodolgicas, la Direccin General del Presupuesto Nacional, DGPN, y el Departamento
Nacional de Planeacin, DNP, han definido el concepto de excedente financiero de la siguiente manera: Es un
efecto patrimonial resultante de deducir al valor del patrimonio el monto del capital social y el de las reservas
legales de la entidad, a 31 de Diciembre del ao que se analiza.
49
No obstante la existencia de metodologa en el orden nacional para la determinacin
del excedente financiero de las entidades descentralizadas, en los estatutos
presupuestales de cada ET, debe contemplarse la forma de clculo autnoma.
Es importante sealar que este principio vino a solucionar grandes problemas que se
presentaban con relacin a la inversin fsica, especialmente, pues antes de que se
estableciera, los proyectos que no alcanzaban a concluirse dentro del periodo de
gobierno del respectivo mandatario, regularmente quedaban como obras inconclusas
y algunas se llegaban a inaugurar sin haberse concluido. Pero lo ms desacertado
que se presentaba era el hecho de que la programacin de la inversin no se haca
de manera integral; es decir, para la construccin de un hospital, por ejemplo, se
presupuestaba la construccin de la edificacin u obra fsica, y no se inclua la
dotacin interna y los gastos del personal que iba a atender el servicio dentro del
proyecto. De tal manera que se terminaba la obra, se inauguraba y permaneca en
este estado por mucho tiempo sin entrar en operacin, toda vez que faltaba todo el
equipamiento y las personas necesarias para su funcionamiento.
19
Ley 38 de 1989, artculo 55, inciso 3
50
mismos, ya que ello nos permite incorporar como parte del proyecto, todo concepto
identificado con el mismo desde sus etapas previas como estudios de prefactibilidad,
estudios de suelo, planos, etc., segn el tipo de inversin, hasta la puesta en marcha
del mismo, teniendo en cuenta que muchos conceptos que desde el punto de vista
presupuestal son tratados como gastos de funcionamiento, en este caso tendrn la
connotacin de gastos de inversin, bajo el concepto de que entrara a formar parte
del costo del proyecto, todas las erogaciones necesarias hasta la conclusin y puesta
en operacin dicho proyecto.
2.6 Especializacin
Hay dos aspectos que destacar con relacin a este principio presupuestal, el primero,
que cada entidad u organismo pblico es creado para cumplir un fin determinado en
nombre del Estado y no se justifica la existencia de ms de uno de ellos para cumplir
los mismos objetivos. Por tanto, cada vez que se crean las instituciones se les seala
el objeto social a cumplir y la fuente de recursos con que contar para el
cumplimiento del mismo, que anualmente va a programar, aprobar y ejecutar. De esa
manera se concibe que no debe destinar tales recursos a fines que corresponden a
otra entidad u organismo dentro del mismo Estado.
El segundo aspecto tiene que ver con las apropiaciones propiamente dichas, es algo
parecido a una destinacin especfica. Es decir, cuando el presupuesto es aprobado,
integralmente es un Ley en el orden nacional, una Ordenanza en el orden
departamental y Acuerdo en el orden distrital y municipal. De tal manera que el
monto del presupuesto es distribuido en cada concepto de gasto, que para algunos
constituye una inflexibilidad pero que al tenor de las normas hay que ejecutarlo
conforme a la distribucin aprobada. Existe, desde luego, el mecanismo para poder
utilizar o variar la distribucin inicial, a travs de modificaciones presupuestales, pero
recordando que esto es posible realizar mediante una norma de igual o mayor
jerarqua.
2.7 Inembargabilidad
20
Ley 38 de 1989, artculo 14; Ley 179 de 1994, artculo 55, inciso 3
51
medidas conducentes al pago de las sentencias en contra de los rganos
respectivos, dentro de los plazos establecidos para ello, y respetarn en su
integridad los derechos reconocidos a terceros en estas sentencias21.
De tal manera, que lo que habra que hacer es, a partir del momento en que quede
ejecutoriada la sentencia, incorporar mediante modificacin presupuestal (adicin o
traslado) la apropiacin y la financiacin del mismo, para proceder a su pago, caso
para el cual se han debido tomar las previsiones correspondientes a travs de un
fondo de contingencias, segn lo seala el Cdigo Contencioso Administrativo. Una
tercera opcin sera incorporarlo en el presupuesto de la siguiente vigencia, lo que no
resulta recomendable debido a lo oneroso, dada la generacin de intereses a que
esto conlleva. Lo anterior sin perjuicio de que puede llegar a surtirse en materia de
conciliacin.
Pero bien, el hecho de que los recursos pblicos no sean sujeto de embargo, no es
bice para que no se adelanten procesos y se condene a cualquier entidad pblica.
23
Por medio de la cual se adoptan medidas en relacin con el manejo de las obligaciones contingentes de las
entidades estatales y se dictan otras disposiciones en materia de endeudamiento pblico.
53
Agrega el CCA, que las entidades priorizarn, dentro del marco de gasto del sector
correspondiente, los recursos para atender las condenas y para aportar al Fondo de
Contingencias segn la valoracin que se haya efectuado.
La reglamentacin de los temas antes sealados, segn el CCA, qued a cargo del
Gobierno Nacional, con el fin de que se cumplan los trminos para el pago efectivo a
los beneficiarios, y estableci que el incumplimiento a las disposiciones relacionadas
con el reconocimiento de crditos judicialmente reconocidos y con el cumplimiento de
la totalidad de los requisitos acarrear las sanciones penales, disciplinarias y fiscales
a que haya lugar, situaciones que ya haban quedado recogidas en la Ley Orgnica
del Presupuesto y en el Cdigo Disciplinario nico.
Finalmente establece el CCA en este mismo artculo, que el monto asignado para
sentencias y conciliaciones no se puede trasladar a otros rubros, y en todo caso
54
sern inembargables, as como los recursos del Fondo de Contingencias. La orden
de embargo de estos recursos ser falta disciplinaria.
Jurisprudencia
Un presupuesto congruente con las metas que se han trazado implica entonces que
no necesariamente todos los recursos que ingresan deben gastarse, y mucho menos
comprometer gatos ms all de las disponibilidades de recursos, o gastar de acuerdo
con el ciclo de los ingresos, pues una buena gestin de las finanzas pblicas
recomienda crecimiento sostenible, lo cual se puede lograr generando ahorro en
pocas de bonaza, para ser aplicado en poca de vacas flaca.
55
La recomendacin es importante, dada la creencia en los fiscos territoriales de que
todo recurso extraordinario que se reciba durante la vigencia, necesariamente debe
gastarse, lo que implica actuar en forma cclica, sin realizar una evaluacin previa
respecto a la priorizacin y conveniencia de utilizarlo en la presente vigencia, aplazar
su ejecucin para la siguiente o generar ahorro bajo un comportamiento
contracclico.
Seala que todos los ingresos y gastos del Estado deben sujetarse a los principios
contemplados en la Constitucin y desarrollados por la Ley Orgnica de
Presupuesto-LOP, independientemente de la naturaleza del ente pblico de que se
trate, o del nivel de Gobierno al que pertenezca. Los ingresos y gastos deben estar
agrupados en un mismo documento y deben ser presentados simultneamente para
su aprobacin.
Se interpreta como la capacidad que la Constitucin y las Leyes les han conferido a
ciertos organismos para comprometer, contratar y ordenar el gasto. As lo ha
expresado la Corte Constitucional, cuando seala que: () la autonoma
presupuestal garantizada por la Constitucin a los rganos de control, se refiere a su
libertad de ordenar el gasto, contratar y ejecutar, dentro del marco de la ley, del
24
RESTREPO, Juan Camilo. Hacienda pblica. Bogot, U. Externado de Colombia, 8. Ed, oct. 2006, p. 243.
56
presupuesto aprobado, y no atribuye a ente distinto del Gobierno la iniciativa y la
facultad de formulacin del proyecto de presupuesto, la que por su naturaleza
supone la posibilidad de modificar los anteproyectos de las entidades que conforman
las diferentes secciones del presupuesto general de la Nacin (C.P. art. 352 y L. 179
de 1994, art. 16).25
De otra parte, la LOP, en su artculo 110, seala: Los rganos que son una seccin
en el Presupuesto General de la Nacin, tendrn la capacidad de contratar y
comprometer a nombre de la persona jurdica de la cual hagan parte, y ordenar el
gasto en desarrollo de las apropiaciones incorporadas en la respectiva seccin, lo
que constituye la autonoma presupuestal a que se refieren la Constitucin Poltica y
la ley. Estas facultades estarn en cabeza del jefe de cada rgano quien podr
delegarlas en funcionarios del nivel directivo o quien haga sus veces, y sern
ejercidas teniendo en cuenta las normas consagradas en el Estatuto General de
Contratacin de la Administracin Pblica26 y en las disposiciones legales vigentes.
25
Corte Constitucional: Sentencia C-592 del 7 de diciembre de 1995. MP: Eduardo Cifuentes Muoz.
26
Ley 80 de 1993 y dems normas que la modifican y adicionan.
57
Artculo 65. Plurianualidad. Los componentes del Sistema Presupuestal del
Sistema General de Regalas deben propender porque este opere con un horizonte
de mediano plazo, en el cual se puedan identificar los ingresos del mismo y se
definan presupuestos que abarquen una bianualidad, la cual comienza el 1 de enero
y termina el 31 de diciembre del ao siguiente al de su inicio.
Artculo 66. Coordinacin. La Nacin y las entidades territoriales coordinarn sus
actuaciones con el fin de optimizar los recursos que integran el Sistema General de
Regalas. As, propendern por la gestin integral de iniciativas de impacto regional,
sin que a travs del Presupuesto General de la Nacin, de los presupuestos de las
Empresas Industriales y Comerciales del Estado y de las Entidades Territoriales se
incluyan apropiaciones para el financiamiento de las mismas iniciativas, salvo que
correspondan a mecanismos de cofinanciacin.
Artculo 67. Continuidad. A travs de los componentes del Sistema Presupuestal
del Sistema General de Regalas se buscar la real ejecucin de los proyectos. Los
diferentes rganos del Sistema General de Regalas propendern porque en forma
prioritaria se dispongan de los recursos necesarios para que aquellos tengan cabal
culminacin.
Artculo 68. Desarrollo armnico de las regiones. El Sistema Presupuestal del
Sistema General de Regalas propender por la distribucin equitativa de las
oportunidades y beneficios como factores bsicos de desarrollo de las regiones,
segn los criterios definidos por la Constitucin Poltica y la presente ley.
Artculo 69. Concurrencia y complementariedad. A travs del Sistema
Presupuestal del Sistema General de Regalas se financiarn iniciativas que
permitan el desarrollo integral de las regiones, complementando las competencias
del nivel nacional y los niveles territoriales.
Artculo 70. Inembargabilidad. Los recursos del Sistema General de Regalas son
inembargables, as como las rentas incorporadas en el presupuesto del Sistema. Las
decisiones de la autoridad judicial que contravengan lo dispuesto en la presente ley,
harn incurrir al funcionario judicial que la profiera en falta disciplinaria gravsima, sin
perjuicio de la Responsabilidad Fiscal.
Artculo 71. Publicidad y transparencia. Debe garantizarse el acceso a la
informacin del Sistema General de Regalas, con el fin de fortalecer la lucha contra
la corrupcin, en trminos de eficiencia de la gestin pblica de las entidades
involucradas en el mismo, contribuyendo al proceso de generacin de opinin pblica
y control social.
58
Unidad 3
59
3.1 Concepto de Presupuesto Territorial
Herramienta utilizada por la ET, que le permite cumplir con la produccin de bienes y
servicios para satisfacer NBI de la poblacin.
Desde el punto de vista jurdico, el presupuesto pblico es una Ley (nivel nacional),
una Ordenanza (nivel departamental) y un Acuerdo (nivel distrital y municipal). Es
una norma sui generis, ya que tiene, para todos los casos, vigencia de solo un ao.
27
El presupuesto es la herramienta que le permite al sector pblico cumplir con la produccin de bienes y
servicios pblicos para satisfaccin de las necesidades de la poblacin de conformidad con el rol asignado al
Estado en la economa y sociedad del pas.
60
3.2 Presupuesto Participativo
61
Un segundo nivel: Incluye la fijacin de metas financieras a todos el sector pblico
territorial y la distribucin de los excedentes financieros de las Empresas Industriales
y Comerciales del Estado y Sociedades de Economa Mixta del orden Territorial, con
el rgimen de aquellas, sin perjuicio de la autonoma que la Constitucin Poltica, las
leyes, Ordenanzas y Acuerdos les concede
P
R La Asamblea Departamental,
I Concejo Distrital o Municipal,
M Presupuesto de los
Contralora Departamental,
E Establecimientos
R Distrital o Municipal, Personera
Pblicos del orden
Distrital o Municipal, Despacho
N Departamental,
del Gobernador o Alcalde,
I Distrital o Municipal
V Secretarias y Departamentos
E
Administrativos
L
S
E
G Incluye la fijacin de metas financiera a todos el sector pblico
U
N
territorial y la distribucin de los excedentes financieros de las
D Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de
O
Economa Mixta del orden Territorial, con el rgimen de
N aquellas, sin perjuicio de la autonoma que la Constitucin
I Poltica, las Leyes, Ordenanzas y Acuerdos les conceden.
V
E
L
62
Grfica 19. Presupuesto General Departamental
Los presupuestos pblicos de los distintos niveles del Estado guardan similitud
estructural y normativa, sin embargo es lgico suponer que estn diferenciados
especialmente por los tipos de recursos que cada uno de ellos maneja para cumplir
los fines que les han sido encomendados.
63
El presupuesto de ingresos contiene el estimativo de lo que se espera recibir durante
el ao por concepto ingresos corrientes, recursos de capital y los ingresos propios de
los establecimientos pblicos del orden departamental.
64
o Impuestos Directos. Son los gravmenes establecidos por la Ley que recaen
sobre los bienes y renta de las personas, naturales y/o jurdicas. Consultan la
capacidad de pago del contribuyente. Ejemplo:
Este rubro incluye los ingresos originados por una contraprestacin especfica,
cuyas tarifas se encuentran reguladas por la autoridad competente, los
provenientes de pagos efectuados por concepto de sanciones pecuniarias
impuestas por el departamento a personas naturales o jurdicas que incumplen
65
algn mandato legal y aquellos otros que constituyendo un ingreso corriente no
puedan clasificarse en los tems anteriores.
TASA IMPUESTO
Existe una contraprestacin No existe contraprestacin
Su carcter de pago es voluntario Su carcter de pago es obligatorio
Es temporal Es permanente
66
3.3.2.1.2 Recursos de Capital
Recursos del Crdito. Son los ingresos provenientes de las operaciones de crdito
pblico que tienen por objeto dotar a las entidades de recursos, bienes o servicios,
con plazo para su pago. Dentro de estas operaciones estn comprendidas entre
otras, la contratacin de emprstitos, la emisin, suscripcin y colocacin de ttulos
de deuda pblica, los crditos de proveedores y el otorgamiento de garantas para
las obligaciones de pago.
o Venta de Activos. Son los ingresos que recibe el departamento por la venta de
activos considerados no necesarios para sus actividades, incluidos los ttulos
valores con vencimiento mayor a un ao.
68
Otros ingresos de capital: Corresponde a aquellos recursos de capital diferentes a
los definidos anteriormente.
Corresponde a los ingresos propios generados por los EP del orden departamental,
compuestos por las rentas propias o ingresos corrientes y los recursos de capital
generados por la actividad para la cual se cre el rgano respectivo.
Ingresos corrientes o rentas propias. Son todos los ingresos corrientes de los
establecimientos pblicos, excluidos los aportes y transferencias del departamento,
entendidos como aquellos que estas las entidades reciben ordinariamente en funcin
de su actividad o que por disposiciones legales les hayan sido asignados.
Recursos de capital. Constituidos por los recursos del crdito externo e interno con
vencimiento mayor de un ao, el diferencial cambiario, los rendimientos por
operaciones financieras, los excedentes financieros que el CONPES departamental o
quien haga sus veces les reasigne y las donaciones. Los crditos de tesorera, es
decir, los contratados con plazo igual o inferior a un ao, no tienen efectos
presupuestales con excepcin del pago de los intereses que estos causen, los cuales
se debern imputar como un gasto financiero.
28
Art. 27 de la Ley 225 de 1995 y art. 30 del Decreto 111 de 1996
69
Grfica 21. Presupuesto General Distrital o Municipal
El presupuesto General de los distritos o municipios est conformado por tres partes:
a) El presupuesto de Ingresos, b) El presupuesto de gastos y c)
Las disposiciones generales.
La tercera parte del presupuesto distrital o municipal esta constituida por las
disposiciones generales, que son normas aplicables solo para el ao en que va a
regir el presupuesto, y tienen como finalidad regular la ejecucin activa y pasiva del
presupuesto.
70
Grfica 22. Clasificacin de los ingresos municipales
o Ingresos corrientes
o Recursos de capital
o Ingresos de los Establecimientos Pblicos
3.3.3.1.1.1 Ingresos Corrientes. Son los recursos que llegan al municipio en forma
regular. Es decir, disponibilidades normales y permanentes del gobierno municipal,
que corresponden a las funciones y competencias del municipio.
71
o Son propiedad del ente territorial
o Tienen carcter obligatorio
o Son generales, segn su base gravable
o No generan contraprestacin alguna
o Son exigidos coactivamente, si es del caso
Impuestos Directos. Son gravmenes establecidos por la ley que recaen sobre la
renta, los ingresos y la riqueza de las personas naturales y/o jurdicas. Consultan
capacidad de pago. (Ley 64 de 1931), entre ellos encontramos:
o Contribucin en plusvala
o Contribucin especial de seguridad
o Contribucin de valorizacin
o Contribucin para bomberos
73
3.3.3.1.1.2 Recursos de Capital
Recursos del Crdito. Son los ingresos provenientes de las operaciones de crdito
pblico que tienen por objeto dotar a las entidades de recursos, bienes o servicios,
con plazo para su pago o aquellas mediante las cuales el Distrito o Municipio acta
como deudor solidario o garante de obligaciones de pago. Dentro de estas
operaciones estn comprendidas entre otras, la contratacin de emprstitos, la
emisin, suscripcin y colocacin de ttulos de deuda pblica, los crditos de
proveedores y el otorgamiento de garantas para las obligaciones de pago.
o Venta de Activos. Son los ingresos que recibe el Distrito o Municipio por la
venta de activos no corrientes de su propiedad, incluidos los ttulos valores
con vencimiento mayor a un ao.
Rentas Contractuales. Son los ingresos que percibe el Distrito o Municipio, con
el carcter de contraprestacin, por efecto de la aplicacin de un contrato o
convenio.
Patrimonio
(menos) Capital social
(menos)Reserva legal
= Excedente financiero
75
o Diferencial Cambiario. Recursos provenientes de la diferencia positiva en el
las tasas de cambio por operaciones en monedad extranjera, determinado
entre el momento de su desembolso y su monetizacin o conversin a pesos.
Corresponde a los ingresos generados por los EP del orden distrital o municipal en
cumplimiento de las actividades u objetivos para los cuales han sido creados.
Recursos de capital. Todos los recursos del crdito externo e interno con
vencimiento mayor de un ao, el diferencial cambiario, los rendimientos por
operaciones financieras, los excedentes financieros que se les reasignen y las
donaciones.
76
Grfica 23. Clasificacin del presupuesto de gastos
entidades
GASTOS
para cumplir a cabalidad
con
77
o Horas extras y das festivos. Comprende la remuneracin que debe
reconocerse a los empleados que realizan horas adicionales de trabajo
respecto a la jornada ordinaria. Su reconocimiento y pago estn sujetos a las
limitaciones establecidas en las disposiciones legales vigentes.
o Auxilio de transporte. Pago que se realiza a los empleados pblicos que por
ley tienen derecho y, segn lo contratado, a los trabajadores oficiales, en la
cuanta y condiciones establecidas para ello. Cuando la Entidad Territorial-ET
suministre el transporte a sus servidores no habr lugar a este
reconocimiento.
78
o Prima de Vacaciones. Reconocimiento y pago a los empleados y
trabajadores de la administracin territorial, por cada ao de servicio o
proporcional al tiempo laborado, liquidada con el salario devengado en el
momento del disfrute, conforme a las normas legales vigentes.
80
o Dotacin. Partida destinada para atender el suministro de vestuario de trabajo
para empleados y trabajadores de las entidades de la administracin territorial,
segn las labores que desempeen, de conformidad con lo ordenado en la
Ley, y convenios vigentes.
o Gastos judiciales. Rubro a travs del cual e atienden los gastos que los ET
deben realizar para atender la defensa de sus intereses en los procesos
judiciales que cursan en su contra o cuando acta como demandante,
diferentes a los honorarios de los abogados defensores.
Las adquisiciones por este rubro debern realizarse con sujecin al plan de
compras.
82
o Seguros. Apropiacin destinada a cubrir el costo previsto en los contratos o
plizas para amparar la propiedad inmueble, maquinaria, vehculos, equipos,
seguros de vida y seguro de lesiones corporales que ampare a funcionarios de
la administracin territorial. Igualmente se pagarn con cargo a este rubro los
seguros que requieran el levantamiento de embargos judiciales y los
deducibles por concepto de reclamaciones a compaas aseguradoras.
83
3.3.3.1.2.1.3 Transferencias corrientes
85
UNIDAD 4
86
Grfica 24. Etapas del Proceso presupuestal Territorial
Presentacin Estudio y
Programacin
del proyecto aprobacin
Seguimiento y
Ejecucin Liquidacin
evaluacin
87
En cuanto al servicio de la deuda, la base sern los distintos contratos de crdito,
tanto internos como externos y el estimativo de los ttulos que los tenedores esperan
redimir durante la vigencia.
88
Grfica 25. Proceso general de elaboracin del Presupuesto de la Entidad
Territorial
Inicio Fin
Ingresos menores
que los gastos
Bajo la direccin del mandatario de
la ET, la Secretara de Planeacin en
coordinacin con la Secretaria de
Hacienda, teniendo en cuenta el PD,
EL mandatario de la ET presenta proyecto
elaboran el POAI
definitivo de presupuesto al rgano colegiado de
eleccin popular
En lo que respecta a las fuentes de financiacin con que se atender el pago de los
gastos, debe tenerse en cuenta que estas son de dos tipos en los ET:
A partir de la vigencia de la Ley 819 de 2003, las ETs de categora especial, primera
y segunda categora, deben presentar a la Asamblea o Concejo, junto con el
proyecto de presupuesto para la vigencia siguiente, un Marco Fiscal de Mediano
Plazo-MFMP.
90
Es un hecho que en materia presupuestal, tanto los ingresos como los gastos deben
estar debidamente discriminados. El nivel de desagregacin con que se debe
presentar el proyecto de presupuesto de la ET no se encuentra determinado
legalmente, como si existe para la Nacin29, situacin que conlleva a que la
Asamblea o Concejo exija su presentacin y aprobacin al nivel de desagregacin
ms amplio posible, lo que implica, ya en el proceso de ejecucin, requerir trmite a
travs de estos rganos de eleccin popular cualquier modificacin que afecte el
nivel de desagregacin aprobado, situacin que no se presenta en el nivel nacional,
donde el trmite modificatorio solo se dara si afecta el presupuesto a nivel de
grandes rubros.
29
Decreto 568 de 1996, artculo 14: -El proyecto de presupuesto de Gastos se presentar al Congreso
clasificado en secciones presupuestales distinguiendo entre cada una los gastos de funcionamiento, servicio de
la deuda pblica y los gastos de inversin. Los gastos de inversin se clasificarn en Programas y
Subprogramas
30
Decreto 111 de 1996, artculo 54.
31
Decreto 111 de 1996, artculo 55
91
expide el presupuesto antes de la fecha lmite, rige el proyecto presentado por el
gobernador o alcalde. 32
Que se entiende por presupuesto del ao anterior?. Resulta utpico pensar que
es exactamente el mismo, por tanto, hace referencia especialmente a la cuanta,
situacin que todo gobierno evitara llegase a suceder, por cuanto lo ms probable es
que tenga que disminuir la cuanta del proyecto presentado y ajustarse a la del ao
anterior, que se supone menor.
35
Artculo 81 de la Ley 136 de 1994
36
Artculo 82 de la Ley 136 de 1994
94
Presupuesto General Territorial-PGT, ambos antes de que se inicie la nueva vigencia
fiscal. En la preparacin de este decreto se toma como base el proyecto de
presupuesto presentado por el Gobierno Territorial a consideracin del CEP y se
incluyen todas las modificaciones realizadas durante su trmite en ese rgano. Este
decreto de liquidacin debe acompaarse de un anexo que tiene el detalle del gasto
para el ao fiscal respectivo.
Este decreto se acompaar con un anexo que tendr el detalle del gasto
para el ao fiscal respectivo (Ley 38 de 1989, art. 54; Ley 179 de 1994,
art.31).
37
Decreto 111 de 1996, artculo 67
95
a la sola ejecucin pasiva, dejando la responsabilidad de la ejecucin de los ingresos
al tesorero. La responsabilidad por tanto no es por el componente presupuestal de
fuentes y usos, sino por requerir llevarse de manera sincronizada la una con la otra;
es decir, que en el proceso de ejecucin referido a gastos no se consulta solo
disponibilidad de las apropiaciones, sino tambin la manera como se estn llevando
a cabo las expectativas de recaudo para el pago de los gastos.
96
efectivo y no en el momento en que se adquiere el derecho. Se contrapone este
sistema al de causacin que registra el ingreso desde el momento en que se tiene
derecho a percibirlo, aunque no se haya producido su recaudo, lo cual permitira al
cierre de la vigencia registrar no solo lo recaudado sino lo reconocido y dejado de
percibir, situacin que se dara en vigencias siguientes y de esa manera pertenece a
la ejecucin del ao en que se recaudo.
HECHO ECONMICO
- VENTA DE BIENES
- PRESTACIN DE UN SERVICIO
- IMPOSICIN DE TRIBUTOS, TASAS Y
MULTAS
- CONTRATO DE CRDITO
RECONOCIMIENTO (Causacin)
- FACTURACIN
- DECLARACIONES TRIBUTARIAS
- COMPARENDO
- ACTO ADMINISTRATIVO
- DESEMBOLSOS DE CRDITO
CONTROL
- FISCALIZACIN TRIBUTARIA
- ADMINISTRACIN DE CARTERA
RECAUDO
- SISTEMA BANCARIO
- DIRECTAMENTE EN LAS TESORERAS
Consiste en el monto de los recursos recaudados durante una vigencia fiscal por la
ET por concepto de cada uno de los conceptos detallados en el anexo del
presupuesto de Ingresos del Presupuesto General de la respectiva entidad
subnacional. El registro en los libros de presupuesto deber indicar la fecha, valor,
97
tipo y documento soporte de la operacin, el tercero, con su identificacin y concepto
por el cual se recauda el ingreso.
De otra parte, el Decreto 111 de 1996, en su artculo 18, hace referencia al principio
presupuestal de Especializacin y seala: Las apropiaciones deben referirse en
cada rgano de la administracin a su objeto y funciones, y se ejecutarn
estrictamente conforme al fin para el cual fueron programadas.
38
Artculo 71 del Decreto 111 de 1996
98
Grfica 27. Proceso de afectacin presupuestal
PAGOS
REGISTRO
OBLIGACIN
REGISTRO
PRESUPUESTAL
COMPROMISO
CERTIFICADO DE
DISPONIBILIDAD-
CDP P
APROPIACIN
PAC
99
La especificidad de cada apropiacin es un hecho caracterstico de los
presupuestos que algunos podran llegarlo a considerar dentro de las
inflexibilidades del mismo, pero con ello se evita la discrecionalidad del
ordenador, pues no se trata en efecto de un acervo como en el caso de los
ingresos. Adems, se debe tener en cuenta que el presupuesto integralmente
es una norma: Ley, Ordenanza, Acuerdo, excepcionalmente Decreto; de tal
manera que afectarlo de manera irregular implcitamente es violar la norma,
que como sabemos solo puede ser modificada mediante una de igual o
superior jerarqua, tal como se procede en caso de las modificaciones
presupuestales.
Las ET deben llevar un registro de los CDP, que les permita establecer en
todo momento los saldos de apropiacin disponibles con el fin de poder
expedir nuevas disponibilidades y evitar excederse de las mismas.
102
4.5.2.2 Constitucin de reservas presupuestales y cuentas por pagar
Decreto 111 de 1996: Artculo 89. Al cierre de la vigencia fiscal cada rgano
constituir las reservas presupuestales con los compromisos que al 31 de diciembre
no se hayan cumplido, siempre y cuando estn legalmente contrados y desarrollen
el objeto de la apropiacin. Las reservas presupuestales solo podrn utilizarse para
cancelar los compromisos que les dieron origen.
Las cuentas por pagar sern constituidas por los empleados de manejo de las
pagaduras o tesoreras con la aprobacin del ordenador del gasto.
o Que tanto las reservas presupuestales como las cuentas por pagar afectan
el presupuesto de la vigencia en que fueron constituidas.
o Que tanto las reservas presupuestales como las cuentas por pagar, son
adems de un hecho presupuestal, una expresin contable-financiera que
debe figurar registrada en la contabilidad: las cuentas por pagar como un
pasivo y las reservas presupuestales en cuentas de orden acreedoras, en
razn a que no constituyen una obligacin.
Debe tenerse en cuenta que las reservas presupuestales que se constituyen al cierre
de la vigencia, debido a que constituyen compromisos por no haberse desarrollado el
objeto de la apropiacin, la obligacin se dara en la vigencia siguiente con la
recepcin del bien o el servicio, lo que implica pasar de un compromiso a una
obligacin.
42
Decreto 568 de 1996: Artculo 38.
104
pagar se debe entender que la cancelacin o el fenecimiento se da por el
ordenamiento presupuestal, pues su fenecimiento puede obedecer por no haberse
podido realizar el pago, lo que indica que la obligacin como tal persiste. Es el tpico
caso de las Vigencias Expiradas.
Rezago
Presupuestal
vigencia 2011
25
Rezago de 2010
pagado en 2011
18
Deuda Flotante
7
105
La constitucin en cada vigencia, de rezago presupuestal y su posterior formalizacin
o ejecucin via pago, en el caso de las cuentas por pagar o recepcin de los bienes y
servicios en el caso de las reservas presupuestales y su posterior pago, no garantiza
que no vayan quedando saldos pendientes, que generan la nacesidad de adoptar
instrumentos de gestin de pagos, pero que an as, van siendo acumulativas a
travs de Deuda Flotante, que se obtiene de la diferencia del rezago presupuestal
de una vigencia, menos el rezago presupuestal pagado de la vigencia
inmediatamente anterior, lo que comnmente se conoce tambin como la diferencia
de rezagos.
106
Existen diferentes tipos de modificaciones presupuestales. En el caso de las ET
podemos considerar: Las adiciones, reducciones, traslados (crditos y
contracrditos), aplazamientos.
Adiciones
Traslados
o Modificaciones
Presupuestales
Reducciones y Aplazamientos
De todas maneras, vale recordar que el incremento al presupuesto no est dado por
la disponibilidad de los recursos, sino por las necesidades a satisfacer, y dentro de
un concepto macroeconmico, al comportamiento de la economa, las metas que en
materia monetaria, poltica cambiaria y fiscal se hayan propuesto los gobiernos.
En el caso de las ET es factible que adems de las polticas internas, estas pueden
llegar a ser dictadas por el gobierno central como medidas que buscan sostenibilidad
fiscal.
Consiste en surtir una apropiacin insuficiente o agotada con los recursos sobrantes
de otra, con lo cual no e altera el monto total del presupuesto. Con su viabilidad
estaramos evitando recurrir a modificaciones presupuestales, por tanto los traslados
constituyen un mecanismo de recomposicin de las apropiaciones, no obstante su
excesiva utilizacin resulta indicadora de una mala programacin y gestin
presupuestal.
43
Decreto 4730 de 2005: Artculo 28.
44
Decreto 4730 de 2005: Artculo 29.
45
Decreto Ley 294 de 1993
108
Las normas presupuestales establecen que el jefe de presupuesto o quien haga sus
veces es quien debe expedir la correspondiente certificacin que indique la
existencia libre y suficiente de apropiacin que se pretende trasladar, no sealan sin
embargo que en dicha certificacin se seale, adems, que el saldo que queda en la
apropiacin cubre suficientemente las necesidades de gasto hasta el final de la
vigencia, que sin embargo podra ser contemplado en normas de control interno.
Esto por el hecho de que con alguna regularidad se presenta el hecho de que
despus de haber trasladado apropiaciones de un rubro, es necesario volver a
surtirlo, lo que estara indicando una deficiente ejecucin.
Las normas presupuestales de los ET pueden contemplar situaciones como las que
proceden en el orden nacional cuando se trata de trasladar recursos de inversin,
estableciendo concepto previo de la Secretaria de Planeacin, como un mecanismo
para salvaguardar la vulnerabilidad de los recursos destinados a la inversin fsica,
econmica, social y ambiental del ET.
46
Ley 38 de 1989, art. 63; Ley 179 de 1994, art.34) Decreto 111 de 1996: Artculo 77
47
Cdigo Disciplinario nico
110
4.5.2.6 Vigencias Futuras
En esencia, la programacin integral pretende que todo proyecto que se inicie llegue
a su conclusin, referenciada por su puesta en marcha, situacin que no debe
quedar supeditada a la anualidad presupuestal, que fue propio del pasado,
caracterizado por un cmulo de obras inconclusas, ya que proyectos iniciados en un
periodo de gobierno determinado, quedaba sujeta su continuidad a la
discrecionalidad del mandatario sucesor.
48
Ley 38/89, artculo 10
111
cumplimiento de un objeto determinado, hasta su total conclusin y/o puesta en
marcha.
d) La autorizacin por parte del Confis para comprometer presupuesto con cargo
a VF no podr superar el respectivo perodo de gobierno. Se exceptan los
proyectos de gastos de inversin en aquellos casos en que el Consejo de
Gobierno previamente los declare de importancia estratgica.
49
Documento Vigencias Futuras, Direccin de Inversiones y Finanzas Pblicas - Departamento Nacional de
Planeacin, Julio 23 de 2010
50
Ley 80 de 1993, Artculo 6, OPERACIONES CONEXAS. Se consideran conexas a las operaciones de crdito
pblico, a las operaciones asimiladas o a las de manejo de la deuda pblica, los actos o contratos relacionados
que constituyen un medio necesario para la realizacin de tales operaciones.
113
Es importante aclarar que el mnimo del 15%, se aplica a proyectos que vayan a ser
financiados con recursos de las ET. De tal manera que en caso de proyectos
cofinanciados con recursos de la Nacin o de otra entidad, que requieran vigencias
futuras, el monto mnimo del 15% se aplicar a la parte financiada por la ET,
independientemente del monto del proyecto, y solo sobre lo que es vigencia futura,
es decir, sobre el costo del proyecto en las prximas vigencias.
El MHCP, en lo que tiene que ver con las excepciones de las operaciones de crdito
pblico, se fundamenta en que estas y sus operaciones asimiladas, y el compromiso
de vigencias futuras, son conceptos fiscales y financieros diferentes y por tanto
regulados por normas distintas. Las operaciones de crdito pblico tienen por objeto
proveer de recursos, bienes o servicios a las entidades pblicas para financiar un
gasto previamente definido y los recursos as obtenidos deben ser incorporados
como ingresos presupuestales y no como gastos, aunque la cancelacin de estos
prstamos al igual que sus intereses se pacten a futuro con cargo al servicio de la
deuda. Entre tanto, las vigencias futuras son una operacin de gasto y no de ingreso,
de suerte que dichas apropiaciones presupuestales se entienden ejecutadas cuando
se desarrolla el objeto de las mismas en cada vigencia fiscal. A ttulo de ejemplo, una
vigencia futura se constituye cuando un rgano celebra un contrato con un tercero
con el propsito de que se realice una obra que abarca varias anualidades o cuando
constituyan garantas a las concesiones, etc.51
Respecto al caso anterior, dicho Ministerio considera tambin, que las normas que
regulan una y otra materia son diferentes, y por este hecho, las limitaciones que rigen
el compromiso de vigencias futuras no se aplica para la contratacin de operaciones
de crdito pblico y asimiladas a estas, ni para la determinacin de capacidad de
endeudamiento, ya que esta situacin se encuentra regulada por la Ley 758 de 1997,
el captulo III de la Ley 819 de 2003 y sus decretos reglamentarios.
a) Que las Asambleas o Concejos respectivos, a iniciativa del gobierno local, podrn
autorizar la asuncin de obligaciones que afecten presupuestos de VFs sin
apropiacin en el presupuesto del ao en que se concede la autorizacin,
siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
51
MHCP, Cartilla de Aplicacin para Entidades Territoriales Ley 819 de 2003, pag. 35
114
o Se cuente con aprobacin previa del Confis territorial o el rgano que haga
sus veces.
c) Los montos por vigencia que se comprometan por parte de las entidades
territoriales como VFs ordinarias y excepcionales, se descontarn de los ingresos
que sirven de base para el clculo de la capacidad de endeudamiento, teniendo
en cuenta la inflexibilidad que se genera en la aprobacin de los presupuestos de
las vigencias afectadas con los gastos aprobados de manera anticipada.
115
4.5.2.6.5 Complementos conceptuales y jurisprudenciales sobre las Vigencias
Futuras:
En tal sentido, damos algunas orientaciones sobre aspectos que podran tenerse en
cuenta en el diseo y aplicacin de dichos procedimientos, por tanto no constituye un
117
elemento de forzosa aceptacin, pero si de importante orientacin para dicho
propsito.
En cada ET, la Secretara de Hacienda, o quien haga sus veces, ser el centro de
informacin presupuestal en el cual se consolidar lo pertinente a la programacin,
ejecucin y seguimiento del Presupuesto General de la ET, de las Empresas
Industriales y Comerciales del Estado y de las Sociedades de Economa Mixta con
rgimen de Empresa Industrial y Comercial del Estado dedicadas a actividades no
financieras, del orden territorial.
119
Unidad 5
El presupuesto de las ET est sujeto a varios tipos de controles, los cuales permiten
durante el proceso presupuestal, especialmente durante su ejecucin y posterior a
ella, realizar las evaluaciones correspondientes con el fin cumplir los ordenamientos
normativos correspondientes, pero especialmente cumplir con los objetivos
propuestos, mediante la asignacin y distribucin de bienes y servicios a la
comunidad a la cual sirve, y dentro de un contexto macroeconmico, a travs de la
poltica fiscal contribuir con las metas macroeconmicas propuestas por el gobierno
nacional para lograr crecimiento econmico sostenible.
Control
Poltico
Control
Control Fiscal
Disciplinario
Controles
al
Presupuesto
Control Control
Ciudadano Interno
120
sobre la ejecucin de los planes y programas, a que hace referencia el numeral 12
del artculo 189 de la Constitucin Poltica.
A nivel Territorial, el Acto Legislativo No. 01 de 2007, al modificar los artculos 300 y
301 de la Constitucin Poltica, concedi a las Asambleas departamentales y
concejos distritales y municipales, respectivamente, competencias para aplicar la
mocin de censura contra los secretarios de despacho. Ya anteriormente a nivel
municipal el artculo 39 de la Ley 136 de 1994 haba creado la figura de mocin de
observaciones.
121
los representantes legales de los organismos descentralizados y de los
establecimientos pblicos del orden nacional, con sedes en el respectivo
departamento o municipio, en relacin con temas de inters local.
De otra parte, el artculo 165, numeral 6 de la Ley 136 de 1994, sobre Atribuciones
del Contralor Municipal, este debe: Presentar anualmente al Concejo un informe
sobre el estado de las finanzas de la entidad territorial, a nivel central y
descentralizado, acompaado de su concepto sobre el manejo dado a los bienes y
fondos pblicos.
21. Autorizar o pagar gastos por fuera de los establecidos en el artculo 346 de la
Constitucin Poltica.
53
Artculos 1 y 3 de la Ley 734 de 2002, Cdigo Disciplinario nico
122
22. Asumir compromisos sobre apropiaciones presupuestales inexistentes o en
exceso del saldo disponible de apropiacin o que afecten vigencias futuras, sin
contar con las autorizaciones pertinentes.
123
5.3 Control Interno
124
Grfica 30. Control de gestin y resultados
125
Grfica 31. Control econmico-administrativo
Operaciones
efectivas de
ingresos y
gastos
Programa Verificacin y
Anual de anlisis del
Caja-PAC Presupuesto
Ejecucin
126
Grfica 32. Control fiscal macropresupuestal
CF
micro
Control fiscal
CF micro macro CF micro
presupuestal
CF
micro
54
Tecnologa de la Informacin y la Comunicacin
127
Cuando analizamos el instrumento presupuestal de manera consolidada estamos
analizando el gasto pblico de manera integral y su impacto sobre la economa, pero
tambin, al tenor de los principios del control fiscal, se trata de establecer la
eficiencia, la eficacia, la economa y la equidad, especialmente.
Segn el artculo 32, del Decreto Ley 267 de 2000, el nivel macro de la vigilancia de
la gestin fiscal, consiste en la consolidacin de anlisis, resultados y situaciones en
que se encuentran y desarrollan las finalidades del Estado, tanto a escala general y
territorial, como por sectores de actividad.
En este mismo tenor, los rgano de control deben auditar la informacin financiera,
presupuestal y estadstica en general, para analizar y evaluar la consistencia de la
poltica fiscal y ambiental de los gobiernos territoriales, establecer los resultados
superavitarios o deficitarios de sus finanzas, lo cual fundamenta los diferentes
informes que conforme a los ordenamientos legales debe presentar a las Asambleas
y Concejos distritales y municipales y dems usuarios del nivel nacional y territorial.
Con base en las competencias sobre esta materia, la CGR tambin se pronuncia
anualmente sobre el proyecto de presupuesto que en cada legislatura el Gobierno
presenta a consideracin del Congreso y tambin sobre el monto antes del 15 de
septiembre de cada vigencia fiscal, aunque con muy poco efecto sobre las
decisiones ya tomadas por el ejecutivo.
Ha sido tradicional en el ejercicio del control fiscal, focalizar el control en los gastos,
en contraposicin a las fuentes o recursos que los financian.
No existe una justificacin valedera, pero parecera se derivara del anacrnico
concepto del control fiscal que estableca como objetivo: velar por el buen uso de los
recursos pblicos, lo que conlleva a tener como referencia los usos ms no las
fuentes. En efecto, las fuentes y usos son la esencia del presupuesto, en los cuales
los primeros se proyectan recibir y los segundos se autorizan realizar, durante la
vigencia fiscal.
Estructural y funcionalmente en las entidades pblicas se puede observar como el
jefe de presupuesto o quien hace sus veces, atiende todo lo relacionado con la
ejecucin de los gastos, mientras que los ingresos son gestionados, recaudados,
erogados y contabilizados o registrados por los tesoreros.
Se podra considerar que las interpretaciones que se dan en materia presupuestal
dificultaran precisar el alcance de este control, ya que es comn comparar el
presupuesto con una tarjeta de crdito que se les expide a los representantes legales
u ordenadores del gasto, donde el lmite no son los ingresos propiamente dichos,
sino las apropiaciones. No obstante muchas personas asocian el presupuesto con el
dinero o las disponibilidades de efectivo manejado a travs de la tesorera.
Existe mucha realidad el considerar que la evasin y elusin tributaria obedecen en
gran medida a la falta de control interno y externo sobre los tributos. En efecto, poca
atencin ha merecido determinar en ejercicio del control fiscal, la elevada cartera por
impuestos existente en el sector pblico, que de llegarse a recuperar le evitaran al
Estado colombiano entre tres y cuatro reformas tributarias de tipo fiscalista, pero que
tambin es cierto, los saldos reflejados como cartera constituyen una situacin
incierta o de saldos insolutos, sin evidencias ni confiabilidad de registros en la
contabilidad financiera.
55
Decreto Ley 294 de 1973
130
Las prescripciones constituyen un hecho recurrente en la administracin tributaria,
los cinco (5) aos establecidos para declararla es propiciada por la mala gestin y las
actuaciones corruptas de algunos funcionarios que determinan la prescripcin o
desaparicin de las obligaciones.
A travs del proceso de saneamiento contable en el sector pblico colombiano,
ordenado por la Ley 716 de 2001, se pudo establecer la dimensin de esta
problemtica, pues al inicio del mismo, la cartera tributaria de la Nacin, administrada
por la DIAN, ascenda a un poco ms de los $5 billones, saldo que poco vari al
finalizar la vigencia del ordenamiento legal que pretenda revelar los verdaderos
saldos reflejados en los estados financieros pblicos.
De que se conozca no existen procesos de responsabilidad alguno adelantado por
una mala gestin de ingresos, por el contrario la gestin de gastos es considerada un
aportante permanente de evidencias que fundamentan o justifican establecer el
detrimento al patrimonio pblico, pero una negligente gestin en los recaudos poca
importancia ha merecido, a pesar de consagrase en la Constitucin Poltica en su
artculo 6 la responsabilidad de los servidores pblicos ante las autoridades por
omisin en el ejercicio de sus funciones.
Vale considerar que el asunto poco tiene que ver con el aspecto normativo, pues la
legislacin actual es suficiente para atender los propsitos de ejercer un control
eficiente y eficaz, pues por encima estn la pertenencia por lo pblico y el desarrollo
de una cultura dirigida hacia lo que es afecto a todos.
La determinacin de programas de auditora de ingresos debe constituir un concepto
de obligatorio desarrollo en el proceso auditor. El cumplimiento de la tarea de control
se enfrenta a los despropsitos de las administraciones de mostrar evidencias que
soporten la generacin de hallazgos y la formulacin de las glosas correspondientes,
como sucede en los casos en que se abstiene de proferir los actos administrativos de
declaratoria de prescripciones y caducidades, porque ello implcitamente generara
las investigaciones del caso para establecer responsabilidades.
Otro aspecto deficiente son las limitaciones del ejercicio del control fiscal para
establecer responsabilidades, pues los procesos seguidos a los contribuyentes
pasan de mano en mano, lo cual dificulta establecer en cabeza de quien recaen las
omisiones que finalmente originan la prdida de los recursos pblicos por carteras
incobrables.
5.5 Control ciudadano
132
ANEXOS
133
GUIA METODOLGICA PARA AUDITAR EL PRESUPUESTO PBLICO
TERRITORIAL
Introduccin
1. ALCANCE DE LA GUIA
Esta gua no contiene todos los elementos que el proceso auditor requiere,
pero si incorpora elementos metodolgicos para ser insertados dentro de una
134
gua general que involucre todas las reas sujetas al control de cada
administracin territorial.
135
Para una mejor utilizacin de la Gua, se recomienda realizar una lectura a las
Unidades precedentes relacionadas especficamente con el tema presupuestal
pblico territorial.
2. DESARROLLO CONCEPTUAL
Desde hace mucho tiempo, los diferentes rganos de control estatal han
tratado de adelantar una funcin coordinada que permita la adopcin de
procesos y procedimientos estndares que sirvan a las diferentes instancias
encargadas de esta labor en nombre del Estado.
136
La prctica de controles, tanto interno como externos ha llevado a determinar
situaciones irregulares que de manera recurrente se presentan durante el
proceso presupuestal, que al precisarlas pretenden advertir su no comisin
hacia el futuro. Este aspecto se enmarca dentro del verdadero objetivo del
control fiscal, de mejorar de manera progresiva la gestin institucional,
contrario a lo que en el pasado se interpretaba, al asociar la eficiencia del
control con el mayor nmero de hallazgos, observaciones e informes que
manifestaban de manera recurrente el empeoramiento de las organizaciones
pblicas.
Decreto 111 de 1996, Artculo 35. La base para calcular las rentas que
deben incluirse en el proyecto de presupuesto, es el recaudo de cada rengln
rentstico, de acuerdo con la metodologa que establezca en este caso la
Secretara de Hacienda, sin tomar en consideracin los costos de su
recaudo.
Constitucin Poltica, artculo 346: Slo deben incluirse partidas para atender
crditos judicialmente reconocidos, gastos decretados conforme a ley anterior,
137
el funcionamiento de la administracin y el cumplimiento del Plan de
Desarrollo.
Decreto Ley 1222 de 1986, artculo 262: No podr hacerse ningn gasto
pblico que no haya sido decretado por el Congreso, por las Asambleas
Departamentales o las Municipalidades ni transferirse ningn crdito a un
objeto no previsto en el respectivo presupuesto.
Decreto 111 de 1996, Artculo 44: (Concordancia) Los jefes de los rganos
que conforman el Presupuesto General Territorial, asignarn en sus
anteproyectos de presupuesto y girarn oportunamente los recursos
apropiados para servir la deuda pblica y atender el pago de los servicios
pblicos domiciliarios, incluidos los de agua, luz y telfono. A quienes no
cumplan con esta obligacin se les iniciar un juicio fiscal de cuentas por parte
de la Contralora respectiva, en el que se podrn imponer las multas que se
estimen necesarias hasta que se garantice su cumplimiento.
138
las decisiones judiciales, para lo cual el jefe de cada rgano tomar las
medidas conducentes.
139
Ley 19, ao 1991, Art. 2. Fondo de Fomento y Desarrollo del Deporte. Los
alcaldes municipales fijarn la suma o porcentaje dentro del presupuesto para
el funcionamiento del Fondo.
Ley 1448 de 2011, artculo 50: Asistencia Funeraria ... las entidades
territoriales, en concordancia con las disposiciones legales pagarn con
cargo a sus presupuestos y sin intermediarios, a las vctimas a que se refiere
la presente ley, los gastos funerarios de las mismas, siempre y cuando no
cuenten con recursos para sufragarlos.
Decreto 111 d3 1996, Artculo 106. Los alcaldes y los concejos distritales y
municipales, al elaborar y aprobar lo presupuestos, respectivamente, tendrn
en cuenta que las apropiaciones para gastos de funcionamiento de las
contraloras y personeras, no podrn ser superiores a las que fueron
aprobadas en el presupuesto vigente, incrementadas en un porcentaje igual al
ndice de precios al consumidor esperado para la respectiva vigencia fiscal
(Ley 225/95, artculo 28).
140
correspondiente a los ltimos doce meses, con corte a 31 de octubre del
respectivo ao.
Decreto 111, ao 1996, Art. 35. El cmputo de las rentas que deban incluirse
en el proyecto de presupuesto, tendr como base el recaudo de cada rengln
rentstico, de acuerdo con la metodologa que establezca la Secretara de
Hacienda, sin tomar en consideracin los costos de su recaudo.
141
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades
fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes,
como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o
participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el
mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Decreto 4730 de 2005: Artculo 11. Elaboracin del Plan Operativo Anual
de Inversiones. En forma concordante con esta norma, la Secretara de
Planeacin, en coordinacin con la Secretara de Hacienda de la ET
presentarn el Plan Operativo Anual de Inversiones para su aprobacin por el
CONPES o quien haga sus veces. El Plan ser elaborado con base en los
criterios establecidos por la ET, incluyendo los proyectos debidamente
inscritos y evaluados en el Banco de Proyectos de Inversin y guardar
142
consistencia con el Marco Fiscal de Mediano Plazo y el Marco de Gasto de
Mediano Plazo.
Ley 136, ao 94, Art. 23, Literal c). Alcaldes de municipios de categora
especial, primera y segunda, presentan proyecto de presupuesto al Concejo el
primer da de sesiones de octubre.
Artculo 82. Dentro de los cinco (5) das siguientes a la sancin, el alcalde
enviar copia del acuerdo al gobernador del departamento para que cumpla
con la atribucin del numeral diez (10) del artculo 305 de la Constitucin. La
revisin no suspende los efectos de los acuerdos.
143
Ley 177 de 1994, Artculo 4. El Artculo 79 de la Ley 179, quedar as:
OBJECIONES POR INCONVENIENCIA. Si la Plenaria del Concejo rechazare
las objeciones por inconveniencia, el Alcalde deber sancionar el proyecto en
un trmino no mayor de ocho (8) das. Si no lo sanciona, el Presidente de la
Corporacin proceder a sancionarlo y publicarlo.
Decreto 111 de 1996, Art. 109. Alcalde dispone de cinco (5) das para remitir
al Tribunal Administrativo el Acuerdo de presupuesto objetado por ser
contrario a la Constitucin o la Ley. As mismo, el Tribunal dispone de veinte
(20) das hbiles para pronunciarse.
144
Decreto el correspondiente Gobernador o Alcalde. A este figura se le conoce
como dictadura discal.
Ley 734 de 2002, artculo 48, Faltas gravsimas, numeral 22. Asumir
compromisos sobre apropiaciones presupuestales inexistentes o en exceso
del saldo disponible de apropiacin
Decreto 111 de 1996: Artculo 71. Todos los actos administrativos que
afecten las apropiaciones presupuestales debern contar con certificados de
disponibilidad previos que garanticen la existencia de apropiacin suficiente
para atender estos gastos. Igualmente, estos compromisos debern contar
con registro presupuestal para que los recursos con l financiados no sean
desviados a ningn otro fin. En consecuencia, ninguna autoridad podr
contraer obligaciones sobre apropiaciones inexistentes, o en exceso del saldo
disponible.
145
3.3.4 Comprometer vigencias futuras sin autorizacin legal
Ley 734 de 2002, artculo 48, Faltas gravsimas, numeral 22. Asumir
compromisos. que afecten vigencias futuras, sin contar con las
autorizaciones pertinentes.
c) Se cuente con aprobacin previa del Confis territorial o el rgano que haga
sus veces.
146
La corporacin de eleccin popular se abstendr de otorgar la autorizacin, si
los proyectos objeto de la vigencia futura no estn consignados en el Plan de
Inversiones del Plan de Desarrollo respectivo y si sumados todos los
compromisos que se pretendan adquirir por esta modalidad y sus costos
futuros de mantenimiento y/o administracin, excede la capacidad de
endeudamiento de la entidad territorial, de forma que se garantice la sujecin
territorial a la disciplina fiscal, en los trminos del Captulo II de la Ley 819 de
2003.
Los montos por vigencia que se comprometan por parte de las entidades
territoriales como vigencias futuras ordinarias y excepcionales, se descontarn
de los ingresos que sirven de base para el clculo de la capacidad de
endeudamiento, teniendo en cuenta la inflexibilidad que se genera en la
aprobacin de los presupuestos de las vigencias afectadas con los gastos
aprobados de manera anticipada.
147
3.4. Compromisos
Se enmarca dentro del ejercicio del control de la gestin fiscal y del control
fiscal interno.
148
conforman el Presupuesto General Territorial, con la asesora de la Secretara
de Hacienda del ente territorial y teniendo en cuenta las metas financieras
establecidas por el CONFIS territorial.
Ley 734 de 2002, artculo 48, Faltas gravsimas, numeral 23. Ordenar o
efectuar el pago de obligaciones en exceso del saldo disponible en el
Programa Anual Mensualizado de Caja (PAC).
Ley 734 de 2002, artculo 48, numeral 21. Faltas gravsimas. Autorizar o
pagar gastos por fuera de los establecidos en el artculo 346 de la Constitucin
Poltica.
Esta disposicin se aplicar a las entidades territoriales (L. 38/89, art. 88; L.
179/94, art. 50).
Decreto 111 de 1996, Artculo 112, literal d). Los Pagadores y el Auditor
Fiscal que efecten y autoricen pagos, cuando con ellos se violen los
151
preceptos consagrados en el presente Estatuto y en las dems normas que
regulan la materia
Ley 190 de 1995, artculo 19. Peculado por apropiacin. "El servidor
pblico que se apropie en provecho suyo o de un tercero de bienes del Estado
o de empresas o instituciones en que esta tenga parte o de bienes o fondos
para-fiscales, o de bienes de particulares cuya administracin, tenencia o
custodia se le haya confiado por razn o con ocasin de sus funciones,
incurra en prisin de seis (6) o (15) aos, multa equivalente de seis (6) a
(15).
Ley 715 de 2001, Artculo 57. Fondos de Salud. Las entidades territoriales,
para la administracin y manejo de los recursos del Sistema General de
Participaciones-SGP y de todos los dems recursos destinados al sector
salud, debern organizar un fondo departamental, distrital o municipal de
salud, segn el caso, que se manejar como una cuenta especial de su
presupuesto, separada de las dems rentas de la entidad territorial y con
unidad de caja al interior del mismo, conservando un manejo contable y
presupuestal independiente y exclusivo, que permita identificar con precisin
el origen y destinacin de los recursos de cada fuente. En ningn caso, los
recursos destinados a la salud podrn hacer unidad de caja con las dems
rentas de la entidad territorial. El manejo contable de los fondos de salud debe
regirse por las disposiciones que en tal sentido expida la Contadura General
de la Nacin.
Los recursos del rgimen subsidiado no podrn hacer unidad de caja con
ningn otro recurso.
Ley 190 de 1995, Artculo 32. Peculado por aplicacin oficial diferente.
El empleado oficial que d a los bienes del Estado o de empresas o
instituciones en que ste tenga parte, cuya administracin o custodia se le
haya confiado por razn de sus funciones, aplicacin oficial diferente de
aquella a que estn destinados, o comprometa sumas superiores a las fijadas
en el presupuesto, o las invierta o utilice en forma no prevista en ste, incurrir
en prisin de seis (6) meses a tres (3) aos, (multa de un mil a cincuenta mil
pesos)* e interdiccin de derechos y funciones pblicas de uno (1) a tres (3)
aos.
152
3.4.16 Omitir o llevar inadecuadamente la contabilidad presupuestal
Ley 734 de 2002, artculo 48, faltas gravsimas, numeral 26: No llevar en
debida forma los libros de registro de la ejecucin presupuestal de ingresos y
gastos, ni los de contabilidad financiera
Ley 734 de 2002, artculo 48, faltas gravsimas, numeral 21. Autorizar u
ordenar la utilizacin indebida, o utilizar indebidamente rentas que tienen
destinacin especfica en la Constitucin o en la ley.
153
Ley 734 de 2002, artculo 48, faltas gravsimas, numeral 27. Efectuar
inversin de recursos pblicos en condiciones que no garanticen,
necesariamente y en orden de precedencia, liquidez, seguridad y rentabilidad
del mercado.
Ley 610 de 2000, artculo 3o. GESTIN FISCAL. Para los efectos de la
presente ley, se entiende por gestin fiscal el conjunto de actividades
econmicas, jurdicas y tecnolgicas, que realizan los servidores pblicos y las
personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos
pblicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisicin, planeacin,
conservacin, administracin, custodia, explotacin, enajenacin, consumo,
adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de los bienes pblicos, as como a
la recaudacin, manejo e inversin de sus rentas en orden a cumplir los fines
esenciales del Estado, con sujecin a los principios de legalidad, eficiencia,
economa, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia,
publicidad y valoracin de los costos ambientales.
Decreto 111 de 1996, Artculo 82. La disponibilidad de los ingresos para abrir
crditos adicionales ser certificada por el contador general de la ET. La
disponibilidad en caso de traslado presupuestal ser certificada por el jefe de
presupuesto o quien haga sus veces.
154
por concepto de Gastos de Funcionamiento, Servicio de la Deuda Pblica e
Inversin (Ley 38 de 1989, art.66; Ley 179 de 1994, art.55, incisos 13 y 17).
155
base en el monto de los apropiaciones que se reduzcan o aplacen en este
caso (Ley 38/89, artculo 64, Ley 179/94, artculo 55, inciso 6o.).
Ley 734 de 2002, artculo 48, faltas gravsimas, numeral 25. No adoptar as
acciones establecidas en el estatuto orgnico del presupuesto, cuando las
apropiaciones de gasto sean superiores al recaudo efectivo de los ingresos.
Decreto 111 de 1996, Artculo 80. Al cierre de la vigencia fiscal cada rgano
constituir las reservas presupuestales con los compromisos que al 31 de
diciembre no se hayan cumplido, siempre y cuando estn legalmente
contrados y desarrollen el objeto de la apropiacin. Las reservas
presupuestales solo podrn utilizarse para cancelar los compromisos que les
dieron origen.
Decreto 568 de 1996: Artculo 38. Las reservas presupuestales y cuentas por
pagar constituidas por las ET que no se ejecuten durante el ao de su
vigencia fenecern.
156
3.7.3 No incorporar a las cuentas por pagar obligaciones que cumplen
requisitos
3.7.4 Constituir reservas y cuentas por pagar por fuera del tiempo lmite
OBJETIVO
157
4.1 PRESUPUESTO DE INGRESOS
Procedimiento de auditora:
158
4.1.2 AUDITORIA A LAS MODIFICACIONES DEL PRESUPUESTO DE
INGRESOS
Son actuaciones basadas en norma legal expedida por los competentes, que
autorizan incrementar o disminuir el monto de los ingresos inicialmente
aprobados, por circunstancias que las mismas autorizaciones expresan.
159
financiacin, para lo cual se requiere la autorizacin legal56
correspondiente.
Procedimiento de auditora:
Procedimiento de auditora:
Procedimiento de auditora:
161
c. Cercirese en caso de que el presupuesto haya sido aprobado
desequilibrado (los gastos superan a los ingresos), que se encuentre en
trmite el proyecto de aprobacin de los recursos faltantes.
Procedimientos de auditora.
162
c. Verifique, si es del caso, selectivamente, la expedicin de los
certificados de disponibilidad expedidos por el jefe de presupuesto o
quien haga sus veces para proceder a realizar traslados
presupuestales.
Procedimientos de auditora:
163
4.2.4 AUDITORIA A LA EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Procedimientos de auditora:
f. Constate los pagos realizados bajo la figura de hechos cumplidos con el fin
de dejar consignada la observacin correspondiente, lo mismo que las
razones aducidas por la administracin del ente territorial.
164
j. Verifique que despus de 31 de diciembre de cada vigencia la entidad no
continu utilizando las apropiaciones presupuestales y por tanto los saldos
de apropiaciones no comprometidas no fueron utilizados a otro fin.
165
4.2.5.1 Reservas Presupuestales
Procedimientos de auditora:
Procedimientos de auditora:
a. Verifique que los hechos que dieron lugar a la constitucin de cuentas por
pagar, estn amparados en los correspondientes CDP y RP correspondientes.
166
d. Verifique que las cuentas por pagar constituidas al cierre de la vigencia
anterior y que hayan sido pagadas sean canceladas.
ANEXO 2
167
MANUAL PARA EL REGISTRO DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTAL
PBLICA
168
CONTENIDO
CAPTULO I
A. DE INGRESOS
B. DE APROPIACIONES Y COMPROMISOS
C. DE OBLIGACIONES Y PAGOS AUTORIZADOS
D. DE LAS VIGENCIAS FUTURAS
E. DE LAS RESERVAS PRESUPUESTALES Y CUENTAS POR PAGAR
CAPTULO II
CAPTULO III
169
MANUAL PARA EL REGISTRO DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTAL
PBLICA
Objetivo
CAPTULO I
Para efectos de realizar los diferentes registros en cada uno de los libros, y en donde
aplique debern utilizarse los valores vlidos dispuestos para cada concepto en las
tablas de ayuda de la categora presupuestal de la plataforma CHIP.
Los tipos de registro que deben llevarse en los Libros de Registro Presupuestal son
los que a continuacin se relacionan, los cuales no pueden interpretarse como una
autorizacin general de afectacin presupuestal.
A. DE INGRESOS
Indica el monto de los recursos a ser recaudados en una vigencia fiscal por la
entidad pblica y el monto total de los ingresos recaudados a quienes corresponda
administrarlos de acuerdo con la ley, para cada uno de los conceptos detallados en
el anexo del Presupuesto de Ingresos del Presupuesto General de la Nacin,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las dems entidades del Sector Pblico. El registro en los libros de
presupuesto sealar la fecha, el concepto, tipo y documento soporte de la
operacin, el tercero y el valor por el cual se recaudan efectivamente los ingresos del
Presupuesto.
B. DE APROPIACIONES Y COMPROMISOS
170
Indica el monto disponible para efectuar gastos y el monto de los compromisos
asumidos de cada una de las apropiaciones establecidas en el anexo del decreto de
liquidacin del Presupuesto General de la Nacin, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las dems
entidades del Sector Pblico. El registro en los libros de presupuesto indicar la
fecha, el concepto, tipo y documento soporte de la operacin, el tercero y la cuanta
de la operacin. Igualmente contendr la totalidad de los certificados de
disponibilidad expedidos y de los compromisos que afecten las apropiaciones.
Indica los saldos de las obligaciones pendientes de autorizacin de pago para cada
una de las apropiaciones incluidas en el anexo del decreto de liquidacin del
Presupuesto General de la Nacin, Ordenanza en el caso de Departamentos,
Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las dems entidades del
Sector Pblico. Este registro en los libros de presupuesto llevar la fecha, el
concepto, tipo y documento soporte de la operacin, el tercero y las cuantas de
todas las obligaciones y pagos autorizados.
171
CAPTULO II
Definicin: Son compromisos los actos realizados por los rganos que en desarrollo
de la capacidad de contratar y de comprometer el presupuesto a nombre de la
persona jurdica de la cual hagan parte, se encuentren en el proceso de llevar a cabo
el objeto establecido en los mismos. Dichos actos deben desarrollar el objeto de la
apropiacin presupuestal.
172
Definicin del Registro: Se entiende por registro presupuestal del compromiso la
imputacin presupuestal mediante la cual se afecta en forma definitiva la apropiacin,
garantizando que sta solo se utilizar para ese fin. Esta operacin indica el valor y
el plazo de las prestaciones a las que haya lugar. El acto del registro perfecciona el
compromiso.
Expedicin: El jefe de presupuesto o quien haga sus veces en cada rgano ser el
responsable de efectuar el registro presupuestal correspondiente en los trminos y
con el cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales.
Expedicin: El jefe de presupuesto o quien haga sus veces en cada rgano ser el
responsable de efectuar el registro presupuestal correspondiente en los trminos y
con el cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales.
Expedicin: En cada vigencia fiscal el jefe de presupuesto o quien haga sus veces
registrar los compromisos adquiridos con cargo a las autorizaciones de vigencias
futuras sin que para ello se requiera expedir un nuevo certificado de disponibilidad.
174
CAPTULO III
Al inicio de la vigencia se abre el registro para cada uno de los rubros aprobados en
el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nacin, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las dems
entidades del Sector Pblico.
2-. Seccin o Cdigo CHIP: Cdigo y nombre del rgano al cual corresponde el
presupuesto de Ingresos. Para los rganos que integran el Presupuesto General de
175
la Nacin corresponde al cdigo asignado en SIIF-Nacin y para los dems rganos
del Sector Pblico corresponde al cdigo CHIP.
4-. Regional: Cdigo y nombre de las regionales que de acuerdo con las necesidades
haya establecido el rgano.
6-. Tipo de Ingreso: Cdigo tomado del clasificador de ingresos contenido en los
formularios de la categora presupuestal de la plataforma CHIP. En su nivel de mayor
agregacin contiene, entre otros, los conceptos de: Ingresos Corrientes, De Capital,
Parafiscal, Fondos Especiales y Disponibilidad Inicial.
7-. Grupo: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
tipos de ingresos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la
Nacin, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios
o su equivalente para las dems entidades del Sector Pblico.
8-. Subgrupo: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
grupos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nacin,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las dems entidades del Sector Pblico.
9-. Nivel: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
subgrupos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nacin,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las dems entidades del Sector Pblico.
10-. Subnivel: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
niveles de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nacin,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las dems entidades del Sector Pblico.
11-. Numeral: Cdigo que identifica el detalle del subnivel de ingreso segn el anexo
de la Ley del Presupuesto General de la Nacin, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las dems
entidades del Sector Pblico, acompaado de su descripcin.
176
13-. Recurso: Agrupacin de los ingresos para determinar la fuente de financiacin
de los gastos. Se debern abrir igual nmero de hojas como agrupaciones de
recursos y orgenes especficos existan para un mismo concepto de ingreso.
14-. Origen: Cdigo tomado de la tabla de origen especfico del ingreso contenido en
los documentos soporte para la elaboracin de los formularios de ingreso de la
categora presupuestal de la plataforma CHIP.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operacin que origina el
registro, indicando la columna o subcolumna que la operacin afecta.
3-. Documento Soporte: Identifica a travs de las dos columnas que la integran tipo y
nmero del documento.
4-. Tercero (9): Cdigo de identificacin de la Entidad Pblica con la que se est
efectuando una operacin. Para las dems Entidades corresponde al cdigo con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Aforo: Identifica a travs de las tres columnas que la integran: aumento,
disminucin y el total del Aforo.
5.1-. Subcolumna (10) - Aumento: Incluye el Aforo Inicial, las Adiciones, los Crditos
y los Desaplazamientos del Aforo.
177
5.2-. Subcolumna (11) - Disminucin: Incluye las Reducciones, los Contracrditos y
los Aplazamientos del Aforo.
5.3-. Subcolumna (12) - Total: Refleja el monto del aforo vigente, equivalente al aforo
inicial, ms las adiciones al aforo, menos las disminuciones a ste (subcolumna 12 =
subcolumnas 10 - 11).
6-. Derechos por Cobrar: Esta columna a travs de las tres subcolumnas que la
integran (Derechos Causados, Derechos Anulados y Total) muestra despus de cada
operacin el valor neto actualizado de los Derechos reconocidos por cobrar.
6.1-. Subcolumna (13) - Derechos Causados: Son aquellos soportados en los actos
en los cuales se determina la cuanta del ingreso que deba recibirse.
6.3-. Subcolumna (15) - Total: Refleja el monto acumulado de los derechos por
cobrar a la fecha, equivalente al valor de los derechos causados, menos los
derechos anulados (subcolumna 15 = subcolumnas 13 - 14).
7-. Recaudo Efectivo: Esta columna, a travs de sus tres subcolumnas (Efectivo,
Devolucin y Total) indica el valor recaudado en dinero.
7.3-. Subcolumna (18) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo en dinero a la
fecha, equivalente al valor de lo recaudado en efectivo, menos las devoluciones en
efectivo (subcolumna 18 = subcolumnas 16 - 17).
8.2-. Subcolumna (20) - Emisin: Esta columna, muestra el valor de las devoluciones
de ingresos definidas por la Administracin de conformidad con las normas legales,
en razn de haberse recibido previamente los correspondientes ingresos, empleando
como medio de devolucin los Papeles.
178
8.3-. Subcolumna (21) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo en papeles a
la fecha, equivalente al valor de lo recaudado en papeles, menos las devoluciones en
papeles (subcolumna 21 = subcolumnas 19 - 20).
9-. Recaudo Bruto (22): Esta columna indica despus de cada operacin el valor
bruto actualizado de los derechos reconocidos recaudados, cualquiera que sea el
medio de pago empleado, es decir recaudo en efectivo ms papeles menos
devoluciones en efectivo menos devoluciones en papeles (columna 22 =
subcolumnas 18 + 21).
10-. Otras formas de recaudo: Refleja los derechos cancelados por medios diferentes
al efectivo y papeles, en especial las compensaciones y la dacin en pago de
acuerdo con la Ley. Se divide en tres subcolumnas: Ejecucin, Reversin y Total.
10.3-. Subcolumna (25) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo empleando
medios de pago diferentes al efectivo o papeles a la fecha, equivalente al valor de lo
recaudado, menos las reversiones (subcolumna 25 = subcolumnas 23 - 24).
11-. Aforo sin ejecutar (26): Aforo no ejecutado, resultante de restar del total del
aforo, el monto del recaudo bruto y las otras cancelaciones (columna 26 =
subcolumna 12 - columna 22 - subcolumna 25).
12-. Pendiente de cobro (27): Saldo adeudado por los contribuyentes o terceros,
resultante de restar del total de los derechos por cobrar, el monto del recaudo bruto y
las otras cancelaciones (columna 27 = subcolumna 15 - columna 22 - subcolumna
25).
13-. Descripcin (28): Esta columna tiene carcter opcional y posibilita una
descripcin concisa de la transaccin que origina el registro.
179
En este libro debe registrarse diariamente cada una de las operaciones que afecten
el presupuesto de gastos por cada uno de los rubros del anexo del Decreto de
liquidacin del presupuesto indicando la fecha, el nmero, la clase, el tipo y el valor
del documento que autoriza la operacin, de acuerdo con las siguientes
instrucciones:
2-. Seccin o Cdigo CHIP: Cdigo y nombre del rgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los rganos que integran el Presupuesto General de la Nacin
corresponde al cdigo asignado en SIIF-Nacin y para los dems rganos del Sector
Pblico corresponde al cdigo CHIP.
4-. Regional: Cdigo y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el rgano.
7-. Descripcin: Nombre de cada uno de los rubros del Presupuesto de Gastos
asociado a la identificacin presupuestal.
180
1-. Fecha: Indica el da y el mes en que se produce la operacin que se registra.
2-. Operacin: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la integran -
Nmero, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestin que se est registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operacin que origina el
registro indicando la columna o subcolumna que la operacin afecta.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transaccin.
4-. Tercero (9): Cdigo de identificacin de la Entidad Pblica con la que se est
efectuando una operacin. Para las dems Entidades corresponde al cdigo con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Apropiacin Vigente: A travs de las seis subcolumnas que la integran, muestra el
monto de la apropiacin aprobada a la fecha y sus condicionamientos.
5.1-. Subcolumna (10) - Aumento: Incluye la Apropiacin Inicial, las Adiciones, los
Crditos y los Desaplazamientos de la Apropiacin.
181
las instrucciones impartidas por el Confis regional o quien haga sus veces, de
acuerdo con el Estatuto de Presupuesto que le aplique.
6.1-. Subcolumna (16) - Constitucin: Monto de CDPs expedidos con cargo a las
apropiaciones de la vigencia, o expedicin de stos con cargo al cupo de vigencia
futura autorizada.
6.3-. Subcolumna (18) - Total: Refleja el monto neto de CDPs expedidos equivalente
a la expedicin de CDPs, menos las reversiones de stos (subcolumna 18 =
subcolumnas 16 - 17). Diferenciando vigencia, de aquellos soportados con cargo al
cupo de vigencia futura autorizada.
12-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorizacin
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecucin, Reversin y Total.
14-. Descripcin (32): Esta columna tiene carcter opcional y posibilita una
descripcin concisa de la transaccin que origina el registro.
Se registran los cupos de vigencias futuras autorizados por el CONFIS o por quien
este delegue (Orden Nacional), y cuando sea del caso, aquellas autorizaciones
impartidas por la Asamblea o Concejo respectivo, previa aprobacin por el Confis
territorial o el rgano que haga sus veces (Orden Subnacional).
183
Este libro se diligenciar y llevar de acuerdo con las siguientes instrucciones:
2-. Seccin o Cdigo CHIP: Cdigo y nombre del rgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los rganos que integran el Presupuesto General de la Nacin
corresponde al cdigo asignado en SIIF-Nacin y para los dems rganos del Sector
Pblico No Financiero corresponde al cdigo CHIP.
6-. Finalidad: Cdigo tomado de la tabla de gasto por finalidad econmica contenido
en los documentos soporte para la elaboracin de los formularios de gasto de la
categora presupuestal de la plataforma CHIP.
3-. Operacin: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la integran -
Nmero, Clase, Signo y Valor- identifica el objeto del registro.
184
3.3-. Subcolumna (8) - Signo: Identifica el signo positivo o negativo de la operacin.
4.1-. Subcolumna (10) Fecha: Da/Mes/Ao. 4.2-. Subcolumna (11) - Tipo: Tipo de
documento expedido por el CONFIS o quien haya sido delegado (Orden nacional).
Por el CONFIS territorial o el rgano que haga sus veces (Orden subnacional).
5.1-. Subcolumna (13) Fecha: Da/Mes/Ao. 5.2-. Subcolumna (14) - Tipo: Tipo de
documento (solo para el orden subnacional) Ordenanza Acuerdo.
6-. Valor Autorizado: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la
integran, muestra, para todos y cada uno de los aos el monto de las autorizaciones
inicialmente concedidas, junto con las reprogramaciones que en el transcurso del
tiempo se hayan realizado.
6.1-. Subcolumna (16) - Inicial: Valor inicialmente autorizado para todos y cada uno
de los aos que conforman el cupo de vigencia futura.
6.4-. Subcolumna (19) - Total: Es una columna de resultado que muestra por ao los
valores vigentes que han sido autorizados junto con sus modificaciones (subcolumna
19 = subcolumnas 16 + 17 - 18).
7-. Compromisos: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la integran
muestra el monto de los compromisos asumidos por ao con cargo a los cupos
autorizados, junto con aquellos que hayan sido objeto de reprogramacin. Se precisa
que los registros aqu consignados deben corresponder a los incorporados en el
LIBRO DE REGISTRO DE APROPIACIONES, COMPROMISOS, OBLIGACIONES
Y PAGOS de la vigencia en curso e identificados con las sigla VF.
185
7.1-. Subcolumna (20) - Inicial: Valor de los compromisos asumidos en todos y cada
uno de los aos con cargo al cupo autorizado inicialmente.
7.4-. Subcolumna (23) - Total: Refleja el total de los compromisos en todos y cada
uno de los aos ao asumidos con cargo a los cupos de vigencias futuras
autorizados, incluyendo las modificaciones realizadas (subcolumna 23 =
subcolumnas 20 + 21 - 22).
8-. Saldo por comprometer (24): Valor no comprometido en todos y cada uno de los
aos para cada una de las vigencias futuras. Corresponde a la diferencia existente
entre el valor autorizado y el valor comprometido (columna 24 = subcolumnas 19 -
23).
9-. Descripcin (25): En esta columna se describe el objeto del contrato del bien o
servicio a recibir.
10-. Tercero (26) - Nit: Cdigo de identificacin de la Entidad Pblica con la que se
est efectuando una operacin. Nmero de identificacin (NIT) de la persona natural
o jurdica con que se contrata.
11-. Tercero (27) - Razn Social: Razn social de la persona natural o jurdica con
que se contrata.
Este libro presenta las reservas constituidas con cargo al presupuesto de la vigencia
anterior en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidacin del
Presupuesto, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de
Municipios o su equivalente para los Establecimientos Pblicos, su ejecucin y los
saldos. Se diligenciar y llevar de acuerdo con las instrucciones que ms adelante
se presentan.
186
1-. Nombre del Libro: "Libro de Registro de Reservas Presupuestales".
2-. Seccin o Cdigo CHIP: Cdigo y nombre del rgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los rganos que integran el Presupuesto General de la Nacin
corresponde al cdigo asignado en SIIF-Nacin y para los dems rganos del Sector
Pblico corresponde al cdigo CHIP.
4-. Regional: Cdigo y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el rgano.
7-. Descripcin: Nombre de cada uno de los rubros del Presupuesto de Gastos del
ao fiscal al que corresponden las reservas constituidas, asociado a la identificacin
presupuestal.
8-. Recurso: Agrupacin que permiten establecer las fuentes que financian un gasto.
Se debern abrir igual nmero de hojas como agrupaciones de recursos y finalidades
existan para un mismo concepto de gasto que se reserva.
2-. Operacin: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la integran -
Nmero, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestin que se est registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operacin que origina el
registro indicando la columna o subcolumna que la operacin afecta.
187
2.3-. Subcolumna (5) - Signo: Indica el signo positivo o negativo de la operacin.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transaccin.
4-. Tercero (9): Cdigo de identificacin de la Entidad Pblica con la que se est
efectuando una operacin. Para las dems Entidades corresponde al cdigo con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
188
ejecucin de la reserva en la vigencia, de las originadas por la utilizacin del cupo de
la vigencia futura.
7-. Reservas por Obligar (16): Saldo equivalente al total de las reservas constituidas
menos el total de las reservas presupuestales que se han convertido en obligaciones
(columna 16 = subcolumnas 12 - 15). Diferenciando las derivadas de la ejecucin de
la reserva en la vigencia, de las originadas por la utilizacin del cupo de la vigencia
futura. Este monto a 31 de diciembre fenece, de acuerdo con las normas legales.
8-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorizacin
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecucin, Reversin y Total.
8.1-. Subcolumna (17) - Ejecucin: Monto de los pagos realizados con cargo a las
obligaciones contradas de la reserva presupuestal.
8.2-. Subcolumna (18) - Reversin: Registro de los valores reversados de los pagos
realizados de la reserva.
9-. Obligaciones por Pagar (20): Es el resultado de restar del total de las obligaciones
causadas el total de los pagos realizados a la fecha (columna 20 = subcolumnas 15 -
19). Diferenciando las derivadas de la ejecucin de la reserva en la vigencia, de las
originadas por la utilizacin del cupo de la vigencia futura.
10-. Descripcin (21): Esta columna tiene carcter opcional y posibilita una
descripcin concisa de la transaccin que origina el registro.
Este libro presenta las cuentas por pagar constituidas con cargo al presupuesto de la
vigencia anterior en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidacin del
Presupuesto, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de
Municipios o su equivalente para los Establecimientos Pblicos su ejecucin y los
saldos. Se diligenciar y llevar de acuerdo con las instrucciones que ms adelante
se presentan.
Se precisa que las cuentas por pagar constituidas, que no se ejecuten durante el ao
de su vigencia fenecern.
189
1-. Nombre del Libro: "Libro de Registro de Cuentas por Pagar".
2-. Seccin o Cdigo CHIP: Cdigo y nombre del rgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los rganos que integran el Presupuesto General de la Nacin
corresponde al cdigo asignado en SIIF-Nacin y para los dems rganos del Sector
Pblico corresponde al cdigo CHIP.
4-. Regional: Cdigo y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el rgano.
7-. Descripcin: Indica el nombre de cada uno de los rubros del gasto, conforme al
anexo del Decreto de Liquidacin del presupuesto del ao fiscal a que corresponden
las cuentas por pagar.
8-. Recurso: Agrupacin que permiten establecer las fuentes que financian un gasto.
Se debern abrir igual nmero de hojas como agrupaciones de recursos y finalidades
existan para un mismo concepto de gasto con cuentas por pagar constituidas.
2-. Operacin: Esta columna, a travs de las cuatro subcolumnas que la integran -
Nmero, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestin que se est registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operacin que origina el
registro, indicando la columna o subcolumna que la operacin afecta.
190
2.3-. Subcolumna (5) - Signo: Indica el signo positivo o negativo de la operacin.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transaccin.
4-. Tercero (9): Cdigo de identificacin de la Entidad Pblica con la que se est
efectuando una operacin. Para las dems Entidades corresponde al cdigo con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Cuentas por Pagar Constituidas: Monto actual de las cuentas por pagar
constituidas. Esta columna se compone de las subcolumnas Inicial, Cancelacin y
Total.
5.1-. Subcolumna (10) - Inicial: Monto de la cuenta por pagar constituida. Estos
registros mantienen los atributos de registro consignados en el libro de
Apropiaciones, Compromisos, Obligaciones y Pagos.
5.3-. Subcolumna (12) - Total: Refleja el monto neto de las cuentas por pagar
constitudas, equivalente a la constitucin de cuentas por pagar, menos sus
cancelaciones (subcolumna 12 = subcolumnas 10 - 11). Diferenciando las de la
ejecucin de las cuentas por pagar en la vigencia, de las originadas por la utilizacin
del cupo de la vigencia futura.
6-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorizacin
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecucin, Reversin y Total.
6.1-. Subcolumna (13) - Ejecucin: Monto de los pagos realizados con cargo a las
obligaciones contradas.
6.2-. Subcolumna (14) - Reversin: Registro de los valores reversados de los pagos
realizados.
191
7-. Cuentas por Pagar pendientes (16): Es el resultado de restar al total de las
Cuentas por Pagar constituidas el total de los pagos realizados a la fecha (columna
16 = subcolumnas 12 -15). Diferenciando las derivadas de la ejecucin de las
cuentas por pagar en la vigencia, de las originadas por la utilizacin del cupo de la
vigencia futura.
8-. Descripcin (Concepto): Esta columna tiene carcter opcional y posibilita una
descripcin concisa de la transaccin que origina el registro.
192
193