I rea Tributaria I

Contenido
Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?: a propsito de la dificultad
INFORME TRIBUTARIO I-1
de pagos en las zonas declaradas en emergencia
Tratamiento tributario de la distribucin de utilidades entre los socios (Parte I) I-7
Cules son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Cdigo
ACTUALIDAD Y I-11
APLICACIN PRCTICA
Tributario? (Parte final)
El recurso de reclamacin en el procedimiento contencioso tributario I-14
Cmo presentar la solicitud del FRAES? I-17
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones relacionadas con la obligacin de retener I-21
CONTESTAMOS
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin de dividendos que realizan los
ANLISIS JURISPRUDENCIAL contribuyentes?: comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en I-23
el Decreto Supremo N. 112-97-EF?
JURISPRUDENCIA AL DA Prescripcin I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?:

a propsito de la dificultad de pagos en las zonas

declaradas en emergencia
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo procede la provisin de cobranza
dudosa?: a propsito de la dificultad de
pagos en las zonas declaradas en emer-
gencia
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
En todo tipo de negocio, siempre existen
proveedores de bienes o servicios y tam-
bin clientes de los mismos. Cada uno de
ellos tiene intereses que se vinculan, toda
vez que los proveedores esperan que a
la culminacin de la venta de bienes o la
prestacin de servicios puedan recuperar
los gastos realizados al ofrecerlos, adems
de obtener una ganancia.
En el caso de los usuarios, estarn atentos
a observar el resultado de los servicios
ofrecidos o verificar la calidad del bien que
fue adquirido, para poder desembolsar
el dinero respectivo, el cual constituye el
valor de la prestacin del servicio ofrecido
o del bien entregado en transferencia.
Lo descrito en los prrafos precedentes
hace referencia a un tema que est re-
lacionado con la cadena de pagos, en el
que se observa un flujo de ingresos que
va directamente a los proveedores y que
sale de los usuarios. El problema que
puede presentarse es cuando esta cadena
de pagos, dentro del flujo de ingresos se
detiene, lo cual puede perjudicar ma-
yormente al proveedor, puesto que ya
no contar con la liquidez suficiente o la
expectativa de recaudacin de ingresos
ser menor.
En los actuales tiempos, existen zonas
en el Per que han sido declaradas en
emergencia, producto de las inundacio-
nes, desbordes de los ros, huaicos, entre
otros. Asimismo, se encuentran personas
que han perdido todo, como por ejemplo,
enseres, muebles, ropa, artefactos e inclu-
sive la vivienda; de igual modo sucede
con las empresas o negocios, donde se
han perdido bienes, activos, existencias,
han sufrido daos en sus instalaciones,
entre otros, lo cual determina que deben
destinar fuertes cantidades de dinero en la
reconstruccin y reparacin de sus fuentes
productoras, requiriendo precisamente
dinero para ello.
En este marco descrito, al existir dificul-
tades econmicas por parte de los usua-
rios de los servicios o los vendedores de
bienes, no podrn cumplir con el pago
de sus obligaciones a los proveedores,
estos se preguntan si esa deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada, podr
ser reconocida como gasto tributario para
efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora?.
Por ello la necesidad de poder analizar la
deduccin de gasto por la provisin de
cobranza dudosa, sealada en el literal i)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. El presente informe pretende, de
una manera simple y sencilla, explicar los
pormenores de la denominada provisin
de cobranza dudosa.
Informe Tributario
2. El contexto actual en las zo-
nas declaradas en emergencia
En los ltimos meses, hemos sido testigos
de varios fenmenos de la naturaleza que
generaron daos en varias partes del terri-
torio nacional, sobre todo, por las lluvias
torrenciales que han provocado huaicos,
deslizamientos, inundaciones, fallecimiento
de ms de un centenar de personas, des-
truccin de viviendas, cada de puentes,
rotura de caminos y carreteras de la red vial
nacional, fractura de los canales de regado,
muerte de animales de granja y ganado,
destruccin de vas frreas, entre otros.
El fenmeno de El Nio y, en este caso
de tipo costero, es un evento cclico que
ocurre cada cierto tiempo, con mayor
o menor regularidad en su intensidad,
prueba de ello son las informaciones
registradas en los diarios de la poca de
los aos 1925, 1983, 1998 y el que est
ocurriendo en la actualidad.
Como consecuencia de los hechos antes
sealados, observamos que, dentro de los
damnificados, encontramos tanto a perso-
nas naturales como a personas jurdicas,
muchas de las cuales lo han perdido todo
y no cuentan con una capacidad de pago,
ya sea porque perdieron ahorros, bienes,
activos, plantas industriales, sufrieron
daos en los bienes productores de renta,
entre otros hechos.
Lo descrito anteriormente determina
una reduccin, de manera temporal y
quiz durante un largo tiempo, de poder
cumplir las obligaciones de pago frente a
terceros que tienen la calidad de provee-

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
dores, los cuales, a su vez, tienen dificul-
tades en los pagos a sus proveedores, lo
que determina un quiebre en la cadena
de pagos, generando, en este caso, un
efecto en cascada.
Pero qu hacer si el cliente no cumple
con el pago al proveedor?, aqu es posible
observar la denominada provisin de co-
branza dudosa, la cual una vez que se cum-
plan algunas condiciones sealadas por la
legislacin del impuesto a la renta, puede
ser considerada como gasto para efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora. Este tema se desarrollar
con mayor detalle a continuacin.
3. La aplicacin del principio de
causalidad
Consideramos necesario precisar que un
gasto puede ser considerado deducible en
la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que el mismo cumpla
con el determinado principio de causalidad,
el cual se encuentra recogido en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El maestro GARCA MULLN afirma que
[] en forma genrica, se puede afir-
mar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de cau-
salidad, o sea que solo son admisibles
aquellas que guarden una relacin cau-
sal directa con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad1.
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICN GONZLES se considera a
la causalidad como [] la relacin exis-
tente entre un hecho (egreso, gasto o
costo) y su efecto deseado o finalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe te-
nerse presente que este principio no se
considerar incumplido con la falta de
consecucin del efecto buscado con el
gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta2.
Lo indicado anteriormente permite apre-
ciar que existen algunos conceptos que
tributariamente no sern aceptados al no
poder acreditar una relacin causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume deter-
minada calificacin negativa, en cuanto
a la posibilidad de saldar sus deudas o
de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto res-
pectivo toda vez que el mismo le afectar
a resultados al final del ejercicio.
DURAN ROJO precisa que la causa-
lidad del gasto para producir rentas
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Impuesto sobre la renta. Teora y
tcnica del impuesto. Repblica Dominicana: Secretara de Estado
de Finanzas, Instituto de Capacitacin Tributaria, 1980, p. 122.
2 PICN GONZLES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perd
yo, Lima: Dogma ediciones, 2007, p. 29.
I-2 Instituto Pacfico
gravadas o mantener su fuente puede
ser entendida en funcin de distintas
clasificaciones. As, puede hablarse de
un plano objetivo y otro subjetivo de
la causalidad del gasto. En el primer
caso, tendremos aquellos gastos que
hay que sufragar con carcter obliga-
torio o de manera indispensable (como
son los establecidos por ley o los que
corresponden a servicios pblicos, por
ejemplo) y, en el segundo, podramos
encontrar a aquellos que provienen de
decisiones de la gestin empresarial3.
Es interesante revisar la opinin de VILLA-
NUEVA GUTIRREZ, quien seala que la
causalidad, regulada como condicin
de la deduccin de gastos, recoge dos
teoras de la causalidad estudiadas en
Alemania: La causalidad objetiva y la
causalidad subjetiva. En virtud de la
primera, son deducibles los gastos que
guarden relacin objetiva con la acti-
vidad empresarial. En el lenguaje de
nuestra Ley, son los gastos necesarios
para mantener la fuente que se com-
plementa con el criterio de normalidad.
Empero, en virtud de la segunda, son
deducibles los gastos que se incurran
con la finalidad o con el propsito de
generar rentas gravadas, que se comple-
menta con el criterio de la razonabilidad
o proporcionalidad entre la cuanta del
gasto y los ingresos generados4.
4. Las deudas de cobranza dudo-
sa: cundo se presenta este
supuesto?
En sentido lato, podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o
porque este se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide eje-
cutar cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Ello se manifiesta, en mayor grado, cuan-
do se interrumpe una cadena de pagos
entre usuarios o adquirentes y los pro-
veedores de los servicios o bienes. Sobre
todo, en una coyuntura como la actual,
especficamente, en aquellas zonas que
han sido golpeadas por los desastres de la
naturaleza, representada por el fenmeno
de El Nio costero, que provocaron desli-
zamientos de tierra, lluvias, inundaciones,
entre otros hechos.
Dentro de la definicin de provisin para
cuentas de cobranza dudosa, BERNAL y
ESPINOZA sealan que las provisiones
representan prdidas no realizadas,
3 DURAN ROJO, Luis. Alcances del principio de causalidad en el im-
puesto a la renta empresarial, en Contabilidad y negocios, volumen
4, nmero 7, 2009, p. 15.
4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, El principio de causalidad y el
concepto de gasto necesario, en Themis, revista de Derecho, ao
XLVIII, nmero 64, 2013, pp. 110 y 111.
obligaciones contradas o posibles
obligaciones. Para efectos de presen-
tar en forma razonable la informacin
financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas
provisiones, una de ellas es la provisin
para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como gasto del
periodo la evidencia de incobrabilidad
de algunas partidas por cobrar, de
esta forma el importe de cuentas por
cobrar que se mostrar en el balance
general es el que realmente se espera
que genere beneficios econmicos a la
empresa5.
Al observar la normatividad contenida
en la Ley del Impuesto a la Renta, par-
ticularmente, el literal i) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
definen a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto, siempre que
cumplan con ciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal
f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) menciona que, a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles los castigos
por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
La misma norma no reconoce el carcter
de deuda incobrable a las siguientes:
i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas6
ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, ga-
rantizadas mediante derechos reales
de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propie-
dad7
5 BERNAL ROJAS, Josu y Cristina ESPINOZA TORRES, Impuesto a la
Renta: Aplicacin Prctica-Tributaria y Contable 2006-2007, Lima:
Pacfico Editores, 2007, p. 452.
6 El numeral 3 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo
37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o
por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las partes.
7 El numeral 4 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo
37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garantas
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 rea Tributaria I
iii) Las deudas que hayan sido objeto de 6. Existen requisitos para la Cmo se demuestra el riesgo de in-
renovacin o prrroga expresa8 deducibilidad del gasto por cobrabilidad?
Estos supuestos sern desarrollados ms la provisin de deudas de El mismo reglamento nos otorga una serie
adelante con ms informacin. cobranza dudosa? de supuestos:
Para que se pueda efectuar la provisin de a) Mediante anlisis peridicos de
5. En qu momento se debe las deudas de cobranza dudosa, se requiere los crditos concedidos o por otros
efectuar la provisin por deu- que se cumplan los siguientes requisitos: medios, ello implica, por decir, una
das de cobranza dudosa? revisin de la cartera de clientes mo-
El numeral 1 del literal f) del artculo 21 6.1. Primer requisito: que se identifi- rosos dentro de la propia empresa
del Reglamento de la Ley del Impuesto que el derecho de cobro al que para verificar si el cliente paga sus
a la Renta determina que el carcter de corresponde obligaciones con ciertas dificultades
deuda incobrable o no deber verificar- En este caso, puede tratarse de una fac- o simplemente no paga.
se en el momento en que se efecta la tura que un cliente le debe a la empresa Aqu podra ser de utilidad informacio-
provisin contable. Este simple mandato y no es cancelada. Ello significa que la nes de la prensa que indiquen las zonas
obliga, entonces, a que la provisin deba provisin debe estar detallada de mane- afectadas por las lluvias y que han sido
efectuarse cuando se genera la situacin ra completa a efectos que, en posterior perjudicadas por inundaciones o huaicos.
en la cual el deudor no puede pagar o oportunidad, el fiscalizador no encuentre Se entiende que, en estas zonas, debe en-
la deuda es potencialmente incobrable. dificultad alguna y la empresa evite la contrarse el deudor que no ha cumplido
Observemos que puede surgir eventual- contingencia de un reparo. con el pago de la deuda al proveedor.
mente una duda respecto del momento Sobre el tema, la RTF N. 2492-3-2002, b) Se demuestre la morosidad del
en el cual se est produciendo el hecho de fecha 10-05-02, determina que deudor mediante la documenta-
fctico en el cual se confirme una situacin para que las provisiones y castigos cin que evidencie las gestiones
preexistente del deudor que, precisamen- de cuentas de cobranza dudosa sean de cobro luego del vencimiento de
te, le impide cumplir con sus obligaciones. deducibles, se debe acreditar el origen la deuda, aqu, por ejemplo, puede
Este hecho objetivo debe ser el elemento de las deudas y/o saldos deudores que presentarse el caso de la emisin de
que identifique la fecha en la cual se deba alguna o varias cartas notariales, en-
sustentan los mismos.
efectuar la respectiva provisin. tregadas al deudor por parte de una
Otro pronunciamiento del Tribunal notara por encargo de la empresa
En un ejemplo, podemos observar este
tema. As, si existe un cliente que le deba Fiscal tambin tiene informacin so- acreedora, en la que se le indica, la
a una empresa una factura que al cierre bre este tema. Nos referimos a la RTF existencia de la deuda y la posibilidad
del ejercicio 2016 se encuentra impaga N. 19070-10-2013, de fecha 24-12- de acercarse a regularizar su situacin
y la empresa, en marzo del 2017, toma 13, la cual indica que el contenido de en el ms breve plazo, como tambin
conocimiento a travs de publicaciones la discriminacin en el registro anexo las cartas reiterativas o aquellas de
econmicas que el cliente se encuentra al Libro de Inventarios y Balance tipo conminativo y de exigencia de
en una situacin de insolvencia, lo cual legalizado, a efecto de sustentar el la deuda bajo amenaza de iniciar el
potencialmente lo convierte a su vez en gasto por deudas de cobranza dudosa, proceso judicial correspondiente.
un deudor con la empresa, por lo que adems de la identificacin del cliente Tambin podra servir de sustento los rei-
esta, a manera de previsin, ha decidido en la anotacin en la Cuenta N. 129 terados envos de correos electrnicos, sin
provisionar la deuda contenida en la fac- Clientes Cobranza Dudosa al 31 de obtener respuesta a los mismos, siempre
tura impaga como de cobranza dudosa. diciembre del ejercicio, debi acredi- que la cuenta electrnica del deudor est
Nuestra inquietud es ver si pertenece al tarse debe identificar el detalle de los habilitada y haya sido el mecanismo de
ejercicio 2016 o al 2017. documentos que contengan origina la intercambio de comunicaciones perma-
deuda provisionada en dicho registro, nente entre el deudor y el proveedor en
Si observamos, segn el reglamento, el
a afecto efecto de identificar la cuenta tiempo anterior.
hecho objetivo que oblig a la empresa a
efectuar la provisin se realiz en el 2017, por cobrar que corresponda.
La RTF N. 9882-1-2001, de fecha 18-
razn por la cual esta corresponde a dicho 12-01, precisa que, para que proceda la
ejercicio y no al ejercicio 2016. 6.2. Segundo requisito: que se de-
muestre la existencia de dificul- provisin por deudas de cobranza du-
Pese a lo indicado anteriormente, men- tades financieras del deudor de la dosa, se debe acreditar fehacientemente
cionamos que existe una opinin minori- obligacin impaga, determinan- ante la Administracin, las dificultades
taria en el mercado, la cual seala que el do la provisin en el momento en financieras del deudor que hagan pre-
periodo en el que deba ser considerada el cual ocurre el hecho generador visible el riesgo de incobrabilidad o se
la provisin por deudas de cobranza du- de la provisin demuestre la morosidad del deudor
dosa, debe ser el ejercicio al cual la factura mediante documentacin.
es considerada impaga y se refleja en el En este supuesto, el legislador ha optado
balance. Los que sustentan esta postura por considerar una serie de supuestos en c) Se efecte el protesto de docu-
se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la los cuales el contribuyente que efecte mentos, esto puede presentarse en
cual hace referencia a hechos posteriores la provisin debe, por lo menos, cumplir el caso de documentos que califiquen
a la fecha del balance. algunos de ellos. como ttulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el con-
Siendo ello as, es pertinente revisar lo tribuyente hizo uso del derecho que
8 El numeral 5 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la dispuesto en el literal a) del numeral 2 del le corresponde para poder as efectuar
Renta indica que, para efectos del acpite iii) del inciso i) del artculo
37 de la Ley: inciso l) del artculo 21 del Reglamento el protesto de los documentos ante el
a) Se considera deudas objeto de renovacin: de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual notario o juez de Paz.
i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin
o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra seala que, para efectuar la provisin de
facilidad de pago. cobranza dudosa, la deuda se encuentre En el caso especfico del protesto de una
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor, a quien el mismo
vencida y se demuestre la existencia de letra de cambio como ttulo valor, si el
acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o dificultades financieras del deudor que ha- deudor no cumple con efectuar la cance-
prorrogadas, la provisin de estas se podr deducir en tanto lacin de la deuda contenida en la letra de
califiquen como incobrables. gan previsible el riesgo de incobrabilidad:

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 I Informe Tributario
cambio (que de seguro corresponde a la
cancelacin de una factura), no obstante
que ha vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la letra
deber entregarla a un notario pblico
o un juez de Paz para efectos que lleve
a cabo la diligencia de protesto por falta
de pago, en ese caso, el tenedor tiene un
plazo de ocho (8) das naturales.
As, entonces, el notario o el juez de Paz,
en todo caso, deber realizar el protesto
mismo luego de entregada la letra de
cambio. Este tipo de diligencia deber
llevarse a cabo hasta antes de cumplirse
el dcimo quinto (15) da calendario,
contado desde su vencimiento.
d) Se de el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, lo antes
sealado implica presentar una de-
manda de cancelacin a travs de un
proceso que se lleva ante los juzgados,
estableciendo una exigencia que, a
travs de la sentencia el juez, ordene
al deudor a cancelar.
e) Que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin
sin que esta haya sido satisfecha,
en este ltimo punto observamos
que si solo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podr provisionar
la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos
supuestos, no existen parmetros que
indiquen si existe prioridad en cuanto a la
utilizacin de los mismos o si exista alguna
valoracin en cuanto a la probanza (como
una especie de prueba tasada).
Ello equivale a decir que de acuerdo con
las circunstancias que se desarrolle cada
caso, el contribuyente que decida provi-
sionar alguna deuda, como de cobranza
dudosa, deber elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.
6.3. Tercer requisito: que la provisin
al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Ba-
lances en forma discriminada
En este punto, debemos resaltar que la
obligacin del contribuyente que efecte
la provisin de la deuda de cobranza
dudosa deber efectuarla de manera
discriminada y no de manera genrica.
Ello significa que seran reparables aque-
llas provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no co-
rresponde a la deuda real que no ha sido
cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisin. Nos preguntamos,
entonces, qu deber cumplirse?
Ello implica que la provisin:
i) deba encontrarse respaldada con el
documento que sustenta la operacin
o el comprobante de pago respectivo;
ii) se debe identificar al deudor;
I-4 Instituto Pacfico
iii) la provisin sea apropiada con el
monto de la deuda.
La RTF N. 590-4-2002 precisa que
el registro discriminado de la provisin
debe efectuarse en el propio Libro de In-
ventarios y Balances y no en documentos
anexos a los mismos.
La RTF N. 06985-3-2007 confirm la
posicin de la Administracin tributaria
frente al contribuyente, en cuanto al re-
paro por gastos por provisin de cobranza
dudosa, debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha
cuenta. Se indica que el listado, en hoja
suelta, presentado por la recurrente, fue
legalizado con posterioridad a la fecha
de notificacin del requerimiento, no
habiendo presentado la recurrente docu-
mentacin adicional que sustentara la fe-
haciencia y preexistencia de los hechos que
el anexo detalla, esto es, documentacin
que acreditara que, al cierre del ejercicio
2001, la provisin de cobranza dudosa se
encontraba debidamente discriminada.
6.4. Cuarto requisito: que la provisin,
en cuanto se refiere al monto, se
considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total
si fuere el caso que, con arreglo
a las reglas antes sealadas, se
estime de cobranza dudosa
Aqu, lo que debemos resaltar es el hecho
que el contribuyente que realice la provisin
de cobranza dudosa, deber verificar un
proceso de conciliacin entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya que,
de no cumplir las condiciones sealadas,
el gasto de la provisin ser reparable y se
generar una diferencia temporal.
7. Existen situaciones en las
cuales no es posible reconocer
deudas como de cobranza
dudosa?
Como sealamos en la parte final del
punto 4 del presente informe, existen su-
puestos en los cuales no se reconoce el ca-
rcter de deuda incobrable. Entre dichos
supuestos que sern analizados tenemos
a: i) las deudas contradas entre s por
partes vinculadas; ii) las deudas afianza-
das por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad,
y iii) las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Veamos cada una de ellas:
7.1. Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada
con otra permite establecer, para el fisco,
cierto nivel de exigencias mayores, rela-
cionadas con el tipo de operacin que se
ejecutar, la aplicacin del valor de mer-
cado en ellas y un mayor control de las
deducciones de gastos, aparte del tema de
la presentacin de una declaracin jurada
de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador
que, entre parte vinculadas, pueda existir
endeudamiento porque, de presentarse
dicha operacin, se le aplican las reglas
ms exigentes para evitar un beneficio
entre las partes contratantes.
Pero por qu existe esta regla de
prohibicin?, entendemos que la misma
tiene sentido en el hecho que, entre las
partes vinculadas, puede existir cierto
mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intencin
tributar correctamente, sino en el hecho
de otorgarse mutuas y recprocas conce-
siones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe vin-
culacin entre las partes, resulta pertinente
revisar el texto del artculo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
All, se indican hasta doce (12) supuestos,
en los cuales, para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas.
7.2. Las deudas afianzadas por em-
presas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, de-
psitos dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garanta frente
al incumplimiento de una obligacin
que se asumi, permitira que la persona
que ejecutar la garanta tenga un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha
sido cobrada, pero se cuenta con una
garanta que sirve de respaldo frente
al incumplimiento resultara lgico y
razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera
obvia ser que no.
Al respecto, es interesante citar el razo-
namiento lgico planteado por SONIA
ALVA cuando precisa la importancia de
las garantas reales, a efectos de apreciar
que si la parte perjudicada cuenta con las
garantas a su favor, frente a un incum-
plimiento contractual simplemente las
ejecuta. Veamos:
En nuestro pas el sistema de garantas reales
desempea un rol importante, pues a travs
del mismo se busca reducir los costos de
transaccin existentes en aquellos contratos
con prestaciones de ejecucin diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con
prestaciones de ejecucin diferida, una de
las partes va a cumplir su prestacin primero
mientras que la otra va a diferir su presta-
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cin a travs del tiempo, en las condiciones
pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumpli primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra
durante la ejecucin del contrato incumpla
con su prestacin o lo que es peor devenga
en situacin en concurso, por lo que al mo-
mento de celebrar el contrato tendr que
determinar cules son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos
de transaccin, los cuales tendrn que ser
disminuidos a efectos de determinar la
utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno
cumplimiento de determinada prestacin, las
partes cuentan con el sistema de garantas
reales el cual grava determinado bien a
efectos de garantizar el cumplimiento de
una determinada obligacin, puede presen-
tarse un incumplimiento, el acreedor podr
ejecutar su garanta y d ese modo hacerse
cobro de su crdito de manera preferente9.
Es pertinente mencionar a la RTF
N. 1121-4-2001, de fecha 06-09-01,
la cual seala que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata
de letras entregadas en garanta y no por
prstamos personales, pues no se ha esta-
blecido la existencia de deuda incobrable.
Dentro de los derechos reales de garanta,
podemos sealar a los siguientes:
a) HIPOTECA, la cual es de carcter in-
mobiliario y no tiene desplazamiento
del bien ni tampoco desposesin del
mismo.
b) GARANTA MOBILIARIA, exclusiva-
mente de bienes muebles. Antes se
le conoca por el trmino prenda
y se encuentra regulada en la Ley
N. 28677.
c) ANTICRESIS, es una figura que se
encuentra regulada en el Cdigo Civil
y est ligada a bienes inmuebles. A
travs de esta figura, se permite ex-
plotar y percibir frutos. Se constituye
a travs de una escritura pblica.
d) DERECHO DE RETENCIN, a travs
de esta figura jurdica se otorga el
derecho a la conservacin de un bien
hasta que se produzca la cancelacin
de lo debido.
Conforme lo dispone el texto del art-
culo 1583 del Cdigo Civil, la Compra
Venta con Reserva de Propiedad es
la compraventa en la que se pacta que
el vendedor se reserve la propiedad del
bien hasta que se haya pagado todo el
precio o una parte determinada de l,
aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de su
prdida o deterioro desde el momento de
su entrega; de este modo el comprador
adquiere automticamente el derecho
a la propiedad del bien con el pago del
importe del precio convenido.
9 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el
Sistema Concursal Peruano. Este artculo puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedec/
doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf>.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
7.3. Las deudas que hayan sido objeto
de renovacin o prrroga expresa
En este ltimo supuesto, observamos
que el acreedor permitira, bien sea por
el acuerdo previo o por la negociacin
posterior, el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestacin a la cual se encontraba
obligado no podra calificar como de
cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de dinero
y se entrega un periodo adicional, mal
podra decirse que se trata de un acuer-
do que no busca beneficiar al deudor;
entonces, sera razonable que si no se
cumple en una fecha determinada, por el
acuerdo de prrroga, el acreedor estara
renunciando a exigir la prestacin en ese
momento, postergndola hasta que se
cumplan las condiciones nuevas.
8. Qu sucede si nos cancelan
una deuda que fue provi-
sionada como de cobranza
dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que, en
este caso, al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada sobre la base de in-
dicios razonables que no fueron categri-
cos por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de Ganancias y Prdidas en el periodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligacin
que calific como de cobranza dudosa.
Solo que, en las condiciones sealadas
anteriormente, pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
Primer supuesto: si el pago se recibi
cuando la provisin fue deducible por-
que afect a resultados, en este caso, el
monto del dinero recibido en la opor-
tunidad de cancelacin ser gravable.
Segundo supuesto: si el pago se reci-
bi cuando la provisin fue reparable
porque no afect a resultados, en este
caso, el monto del dinero recibido en
la oportunidad de cancelacin ser
deducible.
9. El castigo de la provisin de
cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas, que el contribu-
yente ha considerado como de cobranza
dudosa, representa una confirmacin
de lo que anteriormente haba previsto
y que era el hecho de verificar, con una
mayor seguridad, que no podr realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligacin que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin
ya afect a resultados en el ejercicio en
el que se consider, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta solo puede ser reti-
rea Tributaria I
rada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente
representa la desaparicin de la deuda
del activo del contribuyente.
10. Existen requisitos que se
deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal
g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efec-
tuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, adems,
con alguna de las siguientes condiciones:
a) Primera condicin: se haya ejercita-
do las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es intil ejercitarlas o que el mon-
to exigible, a cada deudor, no exceda
de tres (3) Unidades Impositivas Tri-
butarias.
La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores, cuyo
domicilio se desconoce, debiendo se-
gurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las accio-
nes judiciales pertinentes para poder cas-
tigar la deuda, sino que deber esperarse
hasta la culminacin de todo el proceso
judicial. La salvedad que se mencion
anteriormente es cuando la deuda no
exceda las tres (3) UIT por deudor, enten-
diendo ello como un elemento positivo
habida cuenta que no ameritara llevar a
cabo un proceso judicial hasta llegar a la
conclusin del mismo por dicho monto,
tomando en cuenta que, en un proceso
judicial, se efectan innumerables gastos
a cargo de quien se considera deman-
dante, incluyendo, dentro de estos, a las
costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo, en muchos casos,
superar el monto de las tres (3) UIT, por
lo que el legislador considera con buen
tino evitar que el contribuyente recurra
al Poder Judicial e incurra en gastos por
recuperar deudas menores al monto en
mencin.
Tratndose de Empresas del Sistema
Financiero, estas podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando
el directorio de las referidas empresas
declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuer-
do deber ser ratificado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las
citadas empresas han demostrado la exis-
tencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos
que sern materia del castigo.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
La referida constancia ser emitida dentro
del plazo establecido para la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocu-
rra primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no proceder el
castigo.
b) Segunda condicin: tratndose de
castigos de cuentas de cobranza du-
dosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va
de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad genera-
dora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.
Al respecto, consideramos pertinente
transcribir el Oficio N. 124-96-I2.0000,
emitido por la SUNAT, debido a la expli-
cacin pertinente sobre el tema:
Oficio N. 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Seor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz
del Per
Presente.-
Ref. : Carta N. 315-CMB/SAC
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relacin al documento de la referencia me-
diante el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especificadas
en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben considerarse como anulacio-
nes, descuentos u otros para efectos de los
alcances del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cual es el documento contable que debe
remplazar a la nota de abono que se seala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, as como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonacin de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artculo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, y en tal sentido, para
la referida condonacin no puede emitirse
otro documento que no sea el sealado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo
N. 122-94-EF, dispone que a efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, se permitir entre otras de-
ducciones, el castigo por condonacin de
las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado va transaccin y respecto de
las cuales el acreedor deber emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
I-6 Instituto Pacfico
La Nota de Abono referida en el prrafo
anterior no tiene incidencia en la opera-
cin que origin la deuda que es objeto
de extincin, va condonacin. Por el con-
trario, este documento es considerado,
para el acreedor, como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deduccin de la deuda para propsito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono
se emite a consecuencia de la condona-
cin de la deuda, y en este sentido no se
encuentra relacionada con la operacin
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N. 035-95/SUNAT, seala que se
emitirn notas de crdito y dbito por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros,
las cuales debern contener los mis-
mos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan. En tal sentido, este
artculo est referido solamente a los do-
cumentos que se emiten a propsito de
los comprobantes de pago, no teniendo
relacin alguna con la nota de abono
emitida en la condonacin de deudas de
cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica
c) Tercera condicin: cuando se trate de
crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control
para efectos tributarios, denominada
Acciones recibidas con ocasin de un
proceso de reestructuracin.
Una de las maneras en las que se puede
declarar extinguida una deuda en el
mbito comercial es a travs de la condo-
nacin, fruto del acuerdo entre las partes
que puede ser, por ejemplo, para evitar
e litigio judicial e irse por un camino de
solucin amistosa entre las partes, lo cual
acarrea una especie de perdn en la co-
branza. El mismo efecto puede producirse
tambin a travs de un proceso judicial en
la solucin planteada por el juez.
En ambos supuestos debe respetarse
la formalidad establecida en el Cdigo
Civil, especficamente, en el artculo
1304, mientras que para la transaccin
extrajudicial se requiere un documento
por escrito (no se exige documento de
fecha cierta ni menos escritura pblica)
en la transaccin judicial basta un acta
firmada por las partes ante el juez.
Esta condonacin originar que si la
provisin se efectu respecto de una
obligacin que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se
efecta la condonacin de la deuda,
para la persona que lo condona significa
una liberalidad y deber adicionar dicho
monto a su declaracin jurada, sobre la
cual deber tributar el 29.5 % al ser una
diferencia permanente.
Por la parte contraria, es decir, respecto de la
persona que fue beneficiaria de la condona-
cin, esta deber considerar como ingreso
afecto a la renta de tercera categora el
monto que fue materia de la condonacin.
11. Sumillas de jurisprudencia
emitida por el Tribunal Fiscal
RTF N. 05349-3-2005
Si la antigedad de las deudas es mayor a 12
meses, la provisin se encuentra arreglada
a ley, al haberse cumplido con uno de los
supuestos contemplados en el inciso i) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N. 04321-5-2005
El incumplimiento del requisito referido a la
discriminacin de la provisin de cobranza
dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisin se encuentre
anotada en forma global en el citado libro,
no obstante, aquella figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta
informacin est consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas, cumple con el requisito
para la deduccin del gasto.
RTF N. 04721-4-2007
Se revoca la apelada, en cuanto al reparo por
provisin de cobranza dudosa, por cuanto
no resulta posible verificar la forma en que
dicha provisin habra sido incorporada
al Libro de Inventarios y Balances, por lo
que la Administracin debe verificar si la
recurrente cuenta con un registro anexo
legalizado al Libro de Inventarios y Balances
en el que figure el detalle de la provisin de
cobranza dudosa.
RTF N. 00195-4-2010
Se confirma la apelada, en cuanto a los repa-
ros al gasto por no exhibir los comprobantes
de pago respectivos y provisin de cobranza
dudosa, dado que la recurrente no acredit
la existencia de la deuda de cobranza dudosa
ni que se encuentre pendiente de pago al 31
de diciembre del 2002, as como las multas
vinculadas.
RTF N. 17044-8-2010
La deduccin de las provisiones, por gastos
de cobranza dudosa, requiere que se haya
realizado la gestin de cobranza de la deuda
impaga, por escrito, personalmente, por
llamadas telefnicas de carcter personal
u otros medios, como correo electrnico o
mensaje de texto, siempre que se acredite
su realizacin y recepcin, pero no se admite
cuando se realiza de manera automtica.
Tampoco se admite, como gestin de co-
branza, las notas sobre deuda pendiente
de pago que se incluyen en los recibos
mensuales de pago, cuando no contienen
una exigencia manifiesta de pago.
RTF N. 01008-3-2016
No resulta posible que, en un mismo ejer-
cicio se realicen la provisin y el castigo de
deudas de cobranzadudosa.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I rea Tributaria

Tratamiento tributario de la distribucin de

utilidades entre los socios (Parte I)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica General De Sociedades, Ley N. 26887, Tener en cuenta que la participacin de
los socios pueden pueden proceder al los trabajadores, para fines contables a
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas reparto respectivo; las sumas repartidas deducir, no necesariamente ser la misma
Ttulo : Tratamiento tributario de la distribucin no pueden exceder el monto de las que se acepta para fines tributarios, por
de utilidades entre los socios (Parte I) utilidades obtenidas y, en caso hubiera ejemplo, en el caso de empresas indus-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera prdidas contables acumuladas, primero triales que, al cierre del ejercicio, tienen
Quincena de Mayo 2017 se compensan dichas prdidas con las saldos de productos en proceso y produc-
uitilidades contables obtenidas para tos terminados del ejercicio no vendidos,
luego proceder al reparto en caso quede la parte proporcional de la participacin
1. Introduccin saldo sobrante, tener en cuenta que las de los trabajadores, que se ha destinado
prdidas tributarias no se compensan con a dichos productos, no ser deducible
Cerrado el ejercicio y con la determina-
para fines contables hasta que dichos
cin de las utilidades en las empresas utilidades contables y la distribucin no
bienes sean vendidos, oportunidad en la
de acuerdo con el artculo 40 de la Ley es de la utilidad tributaria.
cual ser deducible va costo de ventas,
ello originar la diferencia temporaria
respectiva y su respectivo impuesto a la
Utilidad contable (segn balance
renta diferido.
de comprobacin) De la misma forma, por efecto de las
diferencias temporarias, el impuesto
para fines tributarios ser diferente que
( - ) Participacin de los el impuesto a la renta contable, para fines
(1)
trabajadores (contable) de distribucin de utilidades, debemos
tomar en cuenta los resultados contables
y no tributarios.
( - ) Impuesto a la renta (contable) (2) Hecho el proceso anterior, se podr cono-
cer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin del socio del
( - ) Compensacin de prdidas impuesto a la renta por distribucin de
(contables) utilidades, con la tasa del 6.8 % sobre el
monto distribuido, si se tratara de utilida-
des generadas hasta el ejercicio 2014, la
( = ) Utilidad distribuible (artculo tasa a aplicar es de 4.1 % y, a partir del
229, Ley General de Sociedades) ejercico 2017, es de 5 %.

2. Sujetos obligados a retener

( - ) Reserva legal el impuesto a la renta por
distribucin de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la re-
tencin de impuesto a la renta las siguien-
( = ) Utilidad a repartir
tes personas jurdicas, cuando efecten la
distribucin de utilidades, salvo que sea a
favor de una persona jurdica domiciliada:
a) Las sociedades annimas, en coman-
Clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto a la renta con- dita, colectivas, civiles, comerciales de
table y tributario reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas
Contable Tributario
Utilidad contable (segn balance de comprobacin) Utilidad contable (segn balance de comprobacin) b) Las cooperativas, en las que se incluye
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes las cooperativas agrarias de produc-
(+) Adiciones temporarias cin
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes c) Las empresas de propiedad social
(-) Deducciones temporarias d) Las empresas de propiedad parcial o
(=) Renta neta (=) Renta neta total del Estado
(-) Prdidas tributarias de ejercicios anteriores
e) Las asociaciones, comunidades labo-
(=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores (=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores
rales incluidas las de compensacin
(-) Participacin de los trabajadores contable (1) (-) % Participacin de los trabajadores (tributario)
minera y las fundaciones no conside-
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
radas en el artculo 18 de la Ley del
(x) % Impuesto a la renta contable (2) (x) % Impuesto a la renta (tributario)
Impuesto a la Renta

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
f) Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana
g) Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
pas
h) Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior
i) Las sociedades agrcolas de inters
social
j) Las sociedades irregulares previstas
en el artculo 423 de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Tasa del impuesto
Ejercicio Tasa
Utilidades hasta el 2014 4.1 %
2015-2016 6.8 %
2017, en adelante 5.0 %
Base legal
artculo 52-A, Ley del Impuesto a la Renta y
novena disposicin complementaria final de la
Ley N. 30296.
4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efec-
ten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no do-
miciliadas en el pas o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Caso de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y otros
Tambin tienen la obligacin de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y de los Fondos de Inversin, as como a
los fiduciarios de fideicomisos bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri-
monios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patri-
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
I-8 Instituto Pacfico
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
6. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribucin, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
Base legal
artculo 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la
Renta.
7. Nacimiento de la obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual,
dispuesto por SUNAT y segn ltimo
dgito del RUC, utilizando el Formulario
PDT 617 Otras retenciones.
Base legal
arculo 89, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reduccin de capital, se
considerar la fecha del acuerdo de dis-
tribucin a la de la ejecucin del acuerdo
de reduccin, la misma que se entender
producida con el otorgamiento de la es-
critura pblica de reduccin de capital o
cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, titular o persona que la integra,
segn sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
artculo 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de crditos referidos en el inciso
f) del numeral 8 siguiente, sern conside-
rados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
el crdito sea considerado dividendo o
distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pa-
gos parciales, se considerar dividendos
o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades el saldo no pagado de la
deuda.
Base legal
artculo 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Definicin de dividendos y
cualquier otra forma de dis-
tribucin de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
a lo siguiente:
a) Las utilidades que las personas ju-
rdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante
ttulos de propia emisin representa-
tivos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, tambin comprende a
la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
b) La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representa-
tivos de capital.
c) La reduccin de capital hasta por
el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluacin, ajuste
por reexpresin, primas o reservas
de libre disposicin que hubieran
sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital sea
para cubrir prdidas segn la Ley de
Sociedades, o existan al momento de
adoptar el acuerdo de reduccin de
capital.
Si despus de la reduccin de capital
dichas utilidades fueran distribuidas,
no ser considerada como dividen-
do u otra forma de distribucin de
utilidades o si fueran capitalizadas,
la posterior reduccin hasta por la
referida capitalizacin no ser consi-
derada como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los ttulos representativos del ca-
pital ms las primas suplementarias,
si las hubiere, y los importes que
perciban los socios, asociados, titula-
res o personas que las integran, en la
oportunidad que opere la reduccin
de capital o la liquidacin de la per-
sona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre dispo-
sicin, que las personas jurdicas que
no sean empresas de operaciones
mltiples o empresas de arrenda-
miento financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, segn
sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la
operacin.
No se aplica lo dispuesto en este nu-
meral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nica-
mente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titu-
lar o persona que integra la persona
jurdica en las utilidades o reservas
de libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerar como prstamo y se
configurarn los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
g) El importe de la remuneracin del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionis-
ta, participacionista y, en general,
del socio o asociado de personas
jurdicas, as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un nego-
cio es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de ms de un accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de personas
jurdicas, el dividendo, por exceso al
valor de mercado de las remuneraciones,
se imputar de manera proporcional a la
participacin en el capital de tales perso-
nas con las que dicho trabajador guarde
relacin de consanguinidad o afinidad.
Base legal
artculo 24-A, TUO, Ley del Impuesto a la Renta,
artculo 13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9. Dividendos que perciban per-
sonas jurdicas no es compu-
table para su renta imponible
Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas domiciliadas, no las
computarn para la determinacin de
su renta imponible.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Base legal
artculo 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
10. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresin, excedente
de revaluacin o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal
artculo 25, Ley del Impuesto a la Renta.
11. Aplicacin general
La tasa que grava a los dividendos o
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades es de aplicacin general,
procede con independencia de la tasa
del impuesto a la renta con la que tri-
buta la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal
artculo 92 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
12. Aplicacin de la retencin
en el caso de contratos de
colaboracin empresarial y
otros
Cuando una persona jurdica efecte
una distribucin de dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades a
una sociedad irregular, excepto aquella
que adquiere tal condicin por incurrir
en las causales referidas en los nume-
rales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, contratos de
colaboracin empresarial y comunidad
de bienes, corresponder efectuar la
retencin solamente cuando los in-
tegrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas o se trate de
un no domiciliado. En este caso, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs
de su respectivo operador, deber hacer
de conocimiento de la persona jurdica
la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de
su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurdica la relacin
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurdica deber efectuar la reten-
cin como si el pago, en su totalidad, se
efectuara a una persona natural.
Base legal
artculo 94 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
rea Tributaria I
13. Detraccin de la reserva
legal
De acuerdo con la Ley General de Socie-
dades, en caso de sociedades annimas,
un mnimo del 10 % de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio, despus de
la deduccin del impuesto a la renta,
debe destinarse a reserva legal, hasta
que dicha reserva alcance la quinta parte
del capital.
Las prdidas contables se compensan con
las utilidades contables antes de detraer
la reserva legal.
Base legal
artculo 229, Ley N. 26887, Ley General de
Sociedades.
14. Laboratorio tributario conta-
ble
Caso N. 1
Empresa que obtuvo utilidades en el 2016
y se distribuye entre sus socios.
La empresa Importaciones Comerciales
SA, constituida en el 2005, tiene los
siguientes socios:
Nombres Condicin % Partic.
Los Balcones SA Domiciliado 35
Roy Alves Espinoza Domiciliado 10
Ronaldo Cross No domiciliado 15
Linked Company Inc. No domiciliado 40
Total 100
Por el ejercicio 2016, en el desarrollo
de sus operaciones, ha obtenido una
utilidad contable de S/ 28,500,000 y del
anlisis de sus cuentas se ha determinado
adiciones permanentes por un monto de
S/ 43,800; adiciones temporarias por
S/ 20,000 que corresponden a vacaciones
devengadas y no pagadas, a pagarse en
el ejercicio 2017, y deducciones perma-
nentes por S/ 25,000.
La participacin de los trabajadores, por
ser empresa comercial, es de 8 % sobre
la renta neta.
La junta general de accionistas, celebrada
en marzo del 2017, decide distribuir las
utilidades.
La empresa se encuentra obligada a de-
traer reserva legal.
Se pide:
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de
la participacin de los trabajadores
e impuesto a la renta
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Fines contables Fines tributarios Diferencia

Utilidad contable 28,500,000 28,500,000
(+) Adiciones permanentes 43,800 43,800
(+) Adiciones temporarias 20,000 20,000
(-) Deducciones permanentes (25,000) (25,000)
Renta neta 28,518,800 28,538,800 20,000
Partic. de los trabajadores 8 % (2,283,104) (2,283,104)
Renta neta imponible 26,235,696 26,255,696 20,000
Clculo del impuesto a la renta corriente y diferido
Impuesto a la renta corriente: 26,255,696 x 28 % 7,351,595 7,351,595
Impuesto a la renta diferido: 20,000 x 29.5 % (5,900) 5,900
Impuesto contable, corriente y diferido 7,345,695 7,351,595 5,900

Nota: se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la tasa de 29.5 % porque las vacaciones devengadas sern pagadas en el ejercicio 2017 y la tasa del
impuesto a la renta que corresponde a dicho ejercicio es de 29.5 %, con la cual ser revertida la diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas.

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible x DEBE HABER

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
Utilidad antes de particip. e imptos. 28,500,000 EJERCICIO 2,283,104
Participacin de los trabajadores (contable) (2,283,104) 891 Utilidad
Utilidad antes del impuesto a la renta 26,216,896
Impuesto a la renta (contable) (7,345,695)
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 2,283,104
Utilidad distribuible 18,871,201
Reserva legal 10 % (1,887,120)
851 Resultado antes departicipaciones e impuestos
Utilidad a repartir 16,984,081 x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones e
impuestos a resultado del ejercicio

x DEBE HABER
Asientos contables ejercicio 2016
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
x DEBE HABER 881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,351,595
622 Otras remuneraciones 401 Gobierno central
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,283,104 4017 Impuesto a la renta
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 40171 Renta de tercera categora
x/x Por la participacin de utildades de los trabajadores por x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
pagar
x DEBE HABER
x DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 371 Impuesto a la renta diferido
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta) 882 Impuesto a la renta-diferido
de explotacin
x/x Por el impuesto diferido del ejercicio
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104
622 Otras remuneraciones x DEBE HABER
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
x DEBE HABER EJERCICIO 7,345,695
891 Utilidad
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900
841 Resultado de explotacin 882 Impuesto a la renta-diferido
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104
881 Impuesto a la renta-corriente
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta)
de explotacin x/x Por la detraccin del impuesto corriente de la utilidad
del ejercicio
x/x Por el traslado del excedente bruto a resultado de
explotacin x DEBE HABER
x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 18,871,201
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
891 Utilidad
E IMPUESTOS 2,283,104
851 Resultado antes departicipaciones e 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,871,201
impuestos 591 Utilidades no distribuidas
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
841 Resultado de explotacin acumulados
x/x Por el traslado de resultado de explotacin a resultado
antes de participaciones e impuestos
Continuara en la siguiente edicin

I-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 I rea Tributaria

Cules son las obligaciones de los

deudores tributarios establecidos en el
Cdigo Tributario? (Parte final)
Ficha Tcnica actividades empresariales del mismo, cin que contenga informacin relevante
caso contrario, sera un requerimiento de las actividades empresariales de los
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) totalmente arbitrario. deudores tributarios.
Ttulo : Cules son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el 2.7. Obligacin de almacenar, archivar Analicemos cada uno de sus elementos
Cdigo Tributario? (Parte final) y conservar los libros y registros3 que componen dicha obligacin tribu-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
taria.
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Quincena de Mayo 2017 Tributario establece un extenso conjunto En ese sentido, el primer4 prrafo del
de obligaciones que gravitan alrededor numeral 7 del artculo bajo comentario
del deber de conservacin de la informa- establece el siguiente conjunto de obli-
Continuando con el conjunto de obliga- cin contable, as como toda documenta- gaciones:
ciones que deben observar los deudores
tributarios establecidos en el artculo 87 Obligacin de almacenar, archivar y conservar
del Cdigo Tributario1, el numeral 6 trata Comprende aquella informacin llevada de manera manual, mecanizada o electrnica:
sobre la obligacin de proporcionar, a la Ad- 1. Libros y registros vinculados a asuntos tribu- 2. Documentos y sus antecedentes
ministracin tributaria, la informacin que tarios, regulados en el artculo 65 de la Ley
Que acrediten opera- Q u e a c re d i t e n Que acrediten si-
esta requiera, o la que ordenen las normas de Impuesto a la Renta , as como de la R. S.
5
ciones que realicen los situaciones que tuaciones que es-
N. 234-2006/SUNAT y sus modificatorias
tributarias. Asimismo, la SUNAT emiti una deudores tributarios constituyan he- tn relacionadas
como: adquisiciones, chos susceptibles con obligaciones
opinin institucional mediante el Informe transferencias, presta- de generar obliga- tributarias.
N. 156-2004-SUNAT/2B00002, con fecha ciones, utilizacin de ciones tributarias.
07-09-04, donde se seala lo siguiente: servicios, aporte de
capital, etc.

La Administracin Tributaria tiene la potestad Cumplir dicha obligacin hasta el plazo que resulte mayor
de requerir cualquier tipo de informacin 1. Hasta los cinco aos. 2. Durante el plazo de prescripcin del tributo de acuerdo con
respecto a las actividades de terceros que Desde cundo se computa el plazo de cinco el artculo 43 del Cdigo Tributario y siguientes.
se encuentre en poder de los deudores aos?
tributarios, no pudiendo estos exceptuarse Se computa a partir En el caso de los pagos
invocando el secreto comercial o el deber de del primero de enero a cuenta del impuesto
reserva del sujeto requerido por limitarse del ao siguiente a la a la renta, el plazo se
nicamente a trabajar con informacin fecha de vencimiento computa considerando
de terceros. de la presentacin de la fecha de vencimien-
la declaracin jurada de to de la declaracin
la obligacin tributaria jurada anual de dicho
Un punto importante, es que los deudores que corresponda. impuesto.
tributarios no pueden eximirse de cumplir
esta obligacin, justificndose en motivos
de secreto comercial o del deber de re- Por otro lado, el segundo prrafo del numeral 7 del artculo bajo comentario establece
serva, ya que est referida solamente a el siguiente conjunto de obligaciones:
informacin sobre terceros. Obligacin de comunicar a la Administracin tributaria
Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronun- Plazo: dentro de los 15 das hbiles
ci mediante la Resolucin N. 2083-1- En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:
2006, considerando que no se libera el La prdida: en trminos generales, La destruccin por siniestro: cuan- El asalto y otros: todo acto delictivo
deudor tributario de la obligacin estable- podemos considerar aquella desa- do los medios que sostienen la que cometan terceros u otros, en
paricin de los medios manuales, informacin contable, tributaria o perjuicio del negocio del deudor
cida en el numeral 6 del artculo 87 del mecanizados, computarizados o empresarial han sido afectados, al tributario que hagan imposible
Cdigo Tributario, por el hecho de que el electrnicos , los cuales contienen punto de que el medio manual, disponer de los medios manuales,
contador omita proporcionar informacin la informacin contable, tributaria y mecanizado, computarizado o elec- mecanizados, computarizados o
y documentacin que est relacionada al empresarial, sin contar con una razn trnico no sostienen ni hacen posible electrnicos, los cuales contienen
que les pueda dar certeza de dnde la disposicin de la informacin la informacin contable, tributaria
procedimiento de fiscalizacin. est ubicada dicha informacin o contenida en ellas. y empresarial.
cual ha sido su destino.
Evidentemente, toda la informacin o
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros est fijado por la SUNAT, mediante los artculos 9, 10
documentacin que requiera la SUNAT y 11 de la R. S. N. 234-2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 das calendarios.
del deudor tributario tiene que poseer
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administracin tributaria para aplicar los procedimientos
un grado de relevancia respecto de las sobre base presunta, establecidos en el artculo 64 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta)
del Cdigo Tributario.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con
estudios de especializacin en el III Programa de Especializacin en
Tributacin por la Escuela de Postgrado de la Universidad del Pacfico
(UP).
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado en el
22-06-13.
2 El informe de la SUNAT lo pueden ubicar en el siguiente enlace:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i1562004.htm>.
3 Base legal: numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
4 Primer prrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315, decreto legislativo que modifica el Cdigo
Tributario, publicado el 31-12-16, vigente a partir del 01-01-17.
5 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado el
08-12-04.
6 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, resolucin de superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios y sus modificatorias, publicado el 30-12-06.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Los aspectos que se deben observar son
los siguientes:
En todos los casos de prdida, destruc-
cin por siniestro, o asalto y otros ca-
sos de los medios de informacin que
contienen la informacin contable,
tributaria y empresarial, se requiere
hacer la denuncia respectiva con
todos los dados de dichos medios de
informacin, sin el cual no es posible
cumplir con dicha obligacin.
Por ello, es recomendable contar con
toda la informacin que identifica a
los medios de informacin que contie-
nen los libros y registros, documentos
y antecedentes que estn obligados a
llevar los deudores tributarios.
No obstante, en el tercer prrafo del nu-
meral 7 del artculo bajo comentario, se
establece la regla que, cuando el deudor
tributario est obligado o haya optado
por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir los compro-
bantes de pago de manera electrnica
o aquellos emitidos por mandato de
otras normas tributarias, la SUNAT po-
dr sustituirlo en el almacenamiento,
archivo y conservacin de los mismos.
La SUNAT tambin podr sustituir a
los dems sujetos que participan en las
operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
En este caso, los deudores tributarios se
liberan de las obligaciones de almacenar,
archivar y conservar los libros y registros,
as como toda documentacin y antece-
dentes que se forje por medios electrni-
cos, donde la propia SUNAT los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros
de Compras y de Ventas que se llevan o
generan en el propio portal web de SUNAT,
accediendo mediante la clave SOL o en el
caso de la emisin de las facturas, boletas
de venta o recibos por honorarios que se
emiten electrnicamente en dicho Portal,
en estos casos los deudores se liberan de su
deber de conservar su informacin sobre
dichos registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el ltimo prrafo del numeral
7, se dispone que la SUNAT, mediante
resolucin de superintendencia, regular
el plazo por el cual almacenar, con-
servar y archivar los libros, registros
y documentos antes referidos, as como
su forma de acceso a los mismos por el
deudor tributario en el caso que opera la
sustitucin, su reconstruccin en caso de
prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
2.8. Obligacin de mantener, en con-
diciones operativas, los medios
de informacin7
El numeral 88 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tri-
7 Base legal: numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
8 Numeral 8, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
I-12 Instituto Pacfico
butario est obligado a mantener, en
condiciones de operacin:
Los sistemas de programas electrnicos,
los soportes magnticos, y
otros medios de almacenamiento de
informacin.
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones
que contengan datos vinculados con la
materia imponible.
El plazo que exige el cumplir con esta obli-
gacin, mantener en ptimas condiciones
de operatividad, es de 5 aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario est obli-
gado a comunicar a la Administracin
tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin a efectos
que la misma evale dicha situacin.
En ese sentido, no es concebible que, en
una eventual fiscalizacin o de acciones
de verificaciones, a los funcionarios de la
SUNAT se les exhiban los medios o pro-
gramas de informacin electrnica, que al
momento de aplicarlo descubran que no
estn operativos. Los deudores tributarios
no solo no cumplen con mantener en p-
timas condiciones de operatividad dichos
sistemas, sino que omiten su obligacin
de comunicar a la SUNAT de manera
diligente y oportuna dicho estado, siendo
susceptible de cometer alguna infraccin
tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tri-
butario tiene el plazo de 15 das hbiles
despus de ocurrido el hecho de comunicar
a la SUNAT, caso contrario, se comete igual-
mente una infraccin tributaria si la Admi-
nistracin tributaria detecta esta omisin.
Por ltimo, como toda obligacin tribu-
taria que se debe cumplir en un tiempo
determinado, se establece, en el ltimo
prrafo del numeral bajo comentario,
que el cmputo de los 5 aos se efecta
conforme a lo establecido en el numeral
7 del mismo artculo, antes indicado.
2.9. Obligacin de concurrir a las
oficinas de la Administracin
tributaria91
El numeral 9 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tri-
butario est obligado a concurrir a las
oficinas de la Administracin tributaria
cuando su presencia sea requerida por
esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
El Tribunal Fiscal ha establecido los casos
en que se debe cumplir con dicha obli-
gacin tributaria, por ejemplo:
Mediante la RTF N. 07827-2-2001,
resolvi que no es procedente que el
abogado del contribuyente concurra en
representacin de este en los casos en que
9 Base legal: numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
la propia Administracin tributaria requie-
ra su comparecencia. Por ello, la exigencia
de concurrir de la Administracin tributa-
ria implica una obligacin personalsima
por parte del contribuyente, no de un
apoderado.
Mediante la RTF N. 08665-3-2007,
resolvi que la finalidad de la compare-
cencia es que el contribuyente propor-
cione, de forma directa, la informacin
a la Administracin tributaria, con la
finalidad de poder esclarecer hechos que
estn relacionados con el cumplimiento
de obligaciones tributarias, en base a un
cuestionario que la propia Administra-
cin tributaria le formule, a excepcin
del caso concreto de los contribuyente
sean personas jurdicas, en este caso, a la
Administracin tributaria no le es posible
aplicar tal supuesto.
Mediante la RTF N. 08409-2-2009,
resolvi que el contribuyente, que se
encuentra con baja definitiva del RUC,
no lo libera de la obligacin tributaria
dispuesta en el numeral 9 del artculo 87
del Cdigo Tributario, a fin de facilitar las
acciones de fiscalizacin y determinacin
de tributos que realice la Administracin
tributaria, el cual comprende la obli-
gacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin tributaria en el caso que
su presencia sea requerida para esclarecer
aquellos hechos o situaciones susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
2.10. Obligacin del remitente de
bienes102
El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tributa-
rio que ocupe la posicin de un remitente
en el caso de traslado de bienes, est
obligado a entregar el comprobante de
pago o gua de remisin que correspon-
da de acuerdo con las normas sobre la
materia, por ejemplo, el Reglamento de
Comprobantes de Pago11.3
Un punto que debe destacarse, como
norma general, ya que puede haber
excepciones, es que el remitente de los
bienes ser quien asume la obligacin
de su traslado, desde un punto de inicio
a un punto de destino, mediante un ve-
hculo de su propiedad o contratando los
servicios de una empresa de transporte,
siempre estar obligado a emitir la gua
de remisin.
2.11. Obligacin de sustentar la po-
sesin de bienes124
De acuerdo con el numeral 11 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de sustentar la posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la posesin, cuando la Adminis-
tracin tributaria lo requiera.
10 Base legal: numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
11 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicado el 24-01-99.
12 Base legal: numeral 11 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

En caso que no se cumpla con dicha
obligacin, ello genera consecuencias
tributarias, por ejemplo, lo regulado en
el artculo 20 para los efectos del costo
y del inciso j) del artculo 44 para los
efectos del gasto de la Ley de Impuesto
a la Renta13,5as como del artculo 19 de
la Ley de IGV e ISC146para el ejercicio del
crdito fiscal del IGV.
2.12. Obligacin de guardar reserva
de la informacin sobre precios
de transferencia157
De acuerdo con el numeral 12 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de guardar absoluta reserva de la in-
formacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes,
utilizados como comparables por la Admi-
nistracin tributaria, como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Esta obligacin conlleva a la prohibicin
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar,
sea en provecho propio o de terceros,
dicha informacin. Adems, es extensi-
ble a los representantes que se designen
conforme al numeral 18 del artculo 62
del Cdigo Tributario.
2.13. Obligacin de permitir la insta-
lacin de sistemas de informa-
cin168
De acuerdo con el numeral 13 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de permitir la instalacin de los sistemas
informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario, pro-
porcionados por SUNAT con las condicio-
nes o caractersticas tcnicas establecidas
por esta.
En el caso que el deudor tributario in-
cumpla dicha obligacin, constituye una
obstruccin a la labor de los agente de
SUNAT por acciones que estn dentro del
mbito de sus competencia establecidos
por la ley.
2.14. Obligacin de comunicar en
acciones de cobranza179
De acuerdo con el numeral 141810del ar-
tculo 87 del Cdigo Tributario, establece
que el deudor tributario est en la obliga-
cin de comunicar a la SUNAT si tienen,
en su poder, bienes, valores y fondos,
depsitos, custodia y otros, as como los
derechos de crdito, cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que
la SUNAT les indique.
13 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias,
publicado el 08-12-04.
14 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
15 Base legal: numeral 12 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
16 Base legal: numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
17 Base legal: numeral 14 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
18 Numeral 14, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Para dichos efectos, a travs de una reso-
lucin de superintendencia, se designa a
los sujetos obligados a proporcionar dicha
informacin, as como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.
Lo que se recomienda en estos casos,
donde la SUNAT notifica al obligado, son
4 puntos a considerar:
Instruir al personal que reciba las noti-
ficaciones fsicas de la SUNAT, dndoles
absoluta prioridad y atencin, remitiendo
al rea que se encarga para tomar las deci-
siones y las acciones para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
En sistema del buzn electrnica que se
accede con clave SOL-Sunat, afiliar un
correo electrnico para que alerte que se
ha recibido una notificacin de la SUNAT.
En todos los casos posibles, se tenga o no
se tenga una acreencia de un proveedor
de bienes o un prestador de servicios,
siempre se debe cumplir con la obligacin
de comunicar a la SUNAT dentro del plazo
establecido.
En el caso que si se cuente con una
acreencia de un proveedor de bienes o un
prestador de servicios, adems de cumplir
con comunicar el monto de la acreencia,
se debe informar las condiciones por los
cules se acord cancelar la acreencia.
Caso contrario, es susceptible de cometer
infraccin tributaria e incluso, de ser el
caso, sea considerado responsable soli-
dario de la acreencia hasta el lmite de la
cobranza coactiva al ejecutado.
2.15. Obligacin de permitir las ac-
ciones relativas a la Asistencia
Administrativa Mutua1911
De acuerdo con el numeral 152012del artcu-
lo 87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de permitir que la SUNAT realice las accio-
nes que corresponda a las diversas formas
de Asistencia Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisin po-
ltica de los diversos Estados, para evitar
maniobras de elusin o evasin tributaria
de empresas transnacionales, o de em-
presas que tienen diversas operaciones
en diversos pases, se establecen polticas
que conlleven una transparencia de la in-
formacin de dichas empresas o negocios
para una efectiva labor de fiscalizacin.
En ese sentido, los Estados establecen
acuerdos que permitan una efectiva
fiscalizacin de sus contribuyentes o de
sus obligados al pago de tributos en sus
respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administracin tributa-
ria de Argentina requiere de informacin
de una sucursal o empresa domiciliada en
el Per, lo solicitar a la SUNAT, as esta
requerir informacin a dichas entidades
en el marco de la Asistencia Administra-
tiva Mutua.
19 Base legal: numeral 15 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
20 Numeral 15, incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
rea Tributaria I
En ese sentido, esta obligacin se incluye
dentro del conjunto de obligaciones que
deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o
administrados estn obligados a:
a) Presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autoriza-
dos, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y
cualquier documento, en la forma, plazos
y condiciones en que sean requeridos, as
como sus respectivas copias, las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal y, de ser el caso, realizar
las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar
los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios mag-
nticos o de cualquier otra naturaleza.
b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT,
cuando su presencia sea requerida, de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 62 del Cdigo Tributario, para
efecto de esclarecer o proporcionar la
informacin que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
c) Presentar, a la SUNAT, las declaracio-
nes informativas para el cumplimien-
to de la asistencia administrativa
mutua, en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolucin
de superintendencia. Esta obligacin
comprende a las personas jurdicas, entes
jurdicos y la informacin que se establez-
ca mediante decreto supremo.
En el caso de las empresas del Sistema
Financiero Nacional y otras entidades,
debern presentar, peridicamente, la
informacin sobre las cuentas y los datos
de identificacin de sus titulares referentes
a nombre, denominacin o razn social,
nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitucin y domicilio, entre
otros datos, conforme a lo que se establezca
en el decreto supremo a que se refiere el
artculo 143-A de la Ley N. 2670221.13
Un punto que se debe observar es que
esta obligacin requiere ser reglamenta-
da, donde establecen los requisitos y las
formas en que se deba cumplir con dicha
obligacin, ya que es susceptible que se
puedan afectar derechos de terceros, en
cuanto a informacin que no sea relevante
a los propsitos de la Asistencia Adminis-
trativa Mutua. Por ello, se indica en que:
La informacin requerida en el
presente numeral que comentamos
comprende la informacin de la
identidad y de la titularidad del be-
neficiario final conforme a lo que se
establezca por decreto supremo.
Asimismo, se establece que, me-
diante decreto supremo, se podrn
establecer las normas complementa-
rias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente numeral.
21 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
gnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N. 26702
y sus modificatorias, publicado el 09-12-96.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El recurso de reclamacin en el procedimiento
contencioso tributario
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro(*)
Ttulo : El recurso de reclamacin en el proce-
dimiento contencioso tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Introduccin
En el siguiente informe, pasaremos a co-
mentar los aspectos ms relevantes que
debemos de considerar para interponer
un recurso de reclamacin. Es por ello
que haremos mencin a los requisitos
que deben cumplirse y los plazos para
interponer dicho recurso, entre otros.
Asimismo, haremos mencin a las modi-
ficaciones efectuadas mediante el Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10
de diciembre del 2016 y vigente desde
el da siguiente de su publicacin, que
realizaron modificatorias, entre otros, a
los requisitos formales para interponer
un recurso de reclamacin.
1. El procedimiento contencioso
tributario
El procedimiento contencioso tributario
es aquel conjunto de actos y diligencias
tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal
Fiscal, el cual tiene por objeto cuestionar
una decisin de la Administracin Tribu-
taria con contenido tributario y obtener
la emisin de un acto administrativo de
parte de los rganos con competencia
resolutoria que se pronuncien sobre la
materia controvertida1.
Es decir, el procedimiento contencioso tri-
butario es el camino formal, regulado en
el Cdigo Tributario para cuestionar una
decisin de la Administracin tributaria,
en la que existe una contienda o diferen-
cia de posicin entre el administrado con
la Administracin tributaria.
Ahora bien, en sede administrativa, de
acuerdo con el artculo 124 del Cdigo
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 133-2013-EF (en adelante,
el Cdigo Tributario), el procedimiento
contencioso tributario tiene dos etapas: a) la
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, El procedimiento conten-
cioso tributario: Derechos y garantas del contribuyente en sede
administrativa y judicial, Lima: Palestra Editores SAC, 2015, p. 53.
Disponible en la siguiente direccin web: <https://www.mef.
gob.pe/es/documentos-y-publicacion/libro-digital-defcon/
libro-digital-2015>.
I-14 Instituto Pacfico
reclamacin ante la Administracin tributa-
ria, y b) la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
2. El recurso de reclamacin
2.1. Actos reclamables
No todo acto administrativo emitido por
la Administracin tributaria es pasible de
una reclamacin. Por ello, el artculo 135
del Cdigo Tributario seala los actos que
pueden ser objeto de dicho recurso y son
los siguientes:
a) Resolucin de determinacin (en
adelante RD)
De acuerdo con el artculo 75 del Cdigo
Tributario, concluido el proceso de fisca-
lizacin o verificacin, la Administracin
tributaria emitir la correspondiente re-
solucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, si fuera el caso.
En ese sentido, el artculo 76 del Cdigo
Tributario, la RD es el acto por el cual la
Administracin pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la exis-
tencia del crdito o de la deuda tributaria.
b) Orden de pago
De acuerdo con el artculo 78 del cdigo
tributario, la orden de pago es el acto en
virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emi-
tirse previamente una RD, agrega dicho
inciso las causales para su emisin, las
cuales son las siguientes: 1) por tributos
autoliquidados por el deudor tributario;
2) por anticipos o pagos a cuenta, exigi-
dos de acuerdo con la ley; 3) por tributos
derivados de errores materiales de redac-
cin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
Cabe precisar que, en la Resolucin de
Observancia Obligatoria RTF N.2016-
4-02256, se ha establecido que procede
de declarar la nulidad del acto adminis-
trativo emitido como orden de pago,
amparado en los numerales 1), 2) o 3)
del artculo 78 del Cdigo Tributario,
en aquellos supuestos en los que debi
emitirse una resolucin de determinacin.
c) La resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos
En ejercicio de su derecho de peticin, los
administrados pueden solicitar ante la Ad-
ministracin tributaria el reconocimiento
de una situacin jurdica, a travs del
procedimiento no contencioso tributario,
en los que en principio, no existe una
contienda o controversia como sucede
en el caso del procedimiento contencioso
tributario (al respecto, puede verificarse la
RTF N. 3842-2-2007). En dicho sentido,
el artculo 162 del Cdigo Tributario nos
seala que las solicitudes no contenciosas
relacionadas con la determinacin de la
deuda tributaria (como es el caso de una
solicitud de devolucin, de prescripcin, o
de compensacin), tiene como plazo para
resolverse de 45 das hbiles.
Ahora bien, puede suceder que la Admi-
nistracin no resuelva en el plazo de los
45 das hbiles, en dicho caso, el deudor
tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su soli-
citud. Es decir, si el contribuyente presenta
su solicitud no contenciosa y esta no es
resuelta en el plazo de ley, este puede dar
por denegada su solicitud e interponer
recurso de reclamacin.
Cabe precisar que, respecto de las solicitu-
des no contenciosas no relacionadas con
la determinacin de la deuda tributaria
(como puede ser por ejemplo una solicitud
de recuperacin de bienes comisados), no
cabe interponer reclamacin contra la de-
negatoria ficta, sino que, en aplicacin del
tercer prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributario, corresponder la interposicin
de los recursos previstos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N. 27444.
d) Las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehcu-
los y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales
independientes, as como las reso-
luciones que las sustituyan2
e) Los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la
deuda tributaria
Respecto de este ltimo supuesto, el ci-
tado artculo 135 del Cdigo Tributario,
deja abierta la posibilidad de reclamar
los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria.
Sin embargo, el citado cdigo no ha de-
finido dicho concepto, lo cual nos lleva a
verificar cada caso en concreto.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal indica
que, en todo caso, estos actos deben cum-
plir con los requisitos mnimos de validez
de los actos administrativos exigidos por
2 Al respecto existen ocasiones que una sancin de comiso, interna-
miento temporal de vehculos o cierre temporal, puede ser sustituida
por una multa, de acuerdo con el octavo prrafo del artculo 184,
noveno prrafo del inciso b) del artculo 182 del Cdigo Tributario
o artculo 183, respectivamente.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

la Ley del Procedimiento Administrativo
General. En este sentido, por ejemplo, a
entender del Tribunal Fiscal, los requeri-
mientos emitidos en un procedimiento
de fiscalizacin no son actos reclamables,
conforme se indica en la RTF N. 04684-3-
2002. Sin embargo, en la RTF N. 05198-
1-2015, el citado Tribunal considera que
s es un acto reclamable una Resolucin de
Intendencia emitida por la Administracin
tributaria, en la que resolvi que no surta
efectos la declaracin rectificatoria presen-
tada por el contribuyente.
f) Las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin
Como hemos indicado, de acuerdo con
el artculo 163 del Cdigo Tributario,
las resoluciones que resuelven las solici-
tudes no contenciosas relacionadas con
la determinacin de la deuda tributaria
sern apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables. En dicho sentido, la
resolucin expresa que deniega una solici-
tud de devolucin, podr ser reclamable.
g) Las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
Actualmente, por ejemplo, se encuentra
en vigencia el Reglamento de Fracciona-
miento, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N. 161-2015-SUNAT
que establece, entre otros supuestos, las
causales para que se configure la prdida
del fraccionamiento; en el mismo sentido
el artculo 21 de la Resolucin de Super-
intendencia N.190-2015/SUNAT, seala
las causales para que se configure la
prdida del refinanciamiento. Por lo que
producida la prdida del fraccionamiento
o refinanciamiento, segn sea el caso, el
administrado puede interponer recurso
de reclamacin en la medida que cumpla
con los requisitos de ley.
Cabe precisar que de conformidad con la RTF
N. 1743-3-2005, la cual es de observancia
obligatoria, el Formulario N. 194 - Comu-
nicacin para la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin de actos
administrativos, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N. 002-97/SUNAT, es
una reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administracin proceder el recurso
de apelacin respectivo.
2.2. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos de admisibilidad son las
exigencias dispuestas por ley, cuyo incum-
plimiento origina que el recuso se tenga
por no interpuesto. Por ello, es que, ade-
ms de sustentar de forma debida nuestro
recurso de reclamacin, se deben cumplir
con las exigencias formales, dado que de
incumplirse con dichos requisitos, se nos
requiere un plazo para subsanar y si esto
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
no sucede, se declara inadmisible; esto
provoca que la Administracin no pueda
evaluar el fondo del asunto.
Al respecto, el artculo 137 del Cdigo
Tributario seala los requisitos de ad-
misibilidad y el artculo 140 del Cdigo
Tributario regula el trmite y plazos para la
subsanacin de los requisitos de admisibili-
dad. Pasaremos a desarrollar los requisitos
de admisibilidad indicados en el artculo
137 del Cdigo Tributario, los cuales son:
a) Se deber interponer a travs de
un escrito fundamentado
Antes de la modificatoria efectuada me-
diante el Decreto Legislativo N. 1263,
vigente desde el 11 de diciembre del
2016, se solicitaba que el recurso de re-
clamacin se deba interponer mediante
un escrito fundamentado y autorizado por
letrado o abogado, el que, adems, deba
contener el nombre de este, su firma y
nmero de registro hbil, al que deba
agregarse la hoja de informacin sumaria,
conocida como el Formulario N. 6000
y N. 6001; sin embargo, con la modi-
ficatoria actual, no es obligatorio que el
abogado firme el escrito, ni es necesario
adjuntar la hoja de informacin sumaria;
actualmente, solo se indica que el escrito
debe encontrarse fundamentado, es decir,
indicando los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan su pedido.
b) Plazos para presentar el recurso de
reclamacin
El caso de las resoluciones de determi-
nacin, resoluciones de multa y otros
De acuerdo con el numeral 2 del artculo
137 del Cdigo Tributario, seala que
tratndose de reclamaciones contra RD,
RM, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones
que determinan la prdida del frac-
cionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria,
se presentarn en el trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles, computados
desde el da hbil siguiente a aquel en que
se notific el acto o resolucin recurrida. del plazo de ley, deber acreditarse el
Cuando no se interponga la reclamacin
contra las resoluciones que determinar la
prdida del fraccionamiento, o contra los
actos vinculados con la determinacin de
la deuda, en el plazo de los 20 das hbi-
les, dichas resoluciones y actos quedarn
firmes. Cabe indicar que si el recurso de
reclamacin es interpuesto en el plazo de
ley, se tiene que proseguir con el pago
de las cuotas de dicho fraccionamiento,
dado que, de incumplir con dichos pagos,
la deuda ser exigible coactivamente,
de acuerdo con los artculos 21 al 23
de la Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015-SUNAT e inciso a) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.
Asimismo, como ya lo hemos indicado,
cuando la Administracin tributaria no se
rea Tributaria I
pronuncia sobre la solicitud de devolucin,
se puede interponer una reclamacin
contra la resolucin ficta denegatoria de
devolucin vencida el plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles que tiene la Ad-
ministracin para resolver dicha solicitud.
De otro lado, cuando se trate de la reclama-
cin contra las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, dado que
el plazo es de cinco (5) das hbiles compu-
tados desde el da hbil siguiente a aquel
en que se notific la resolucin recurrida.
c) Pago previo y carta fianza
De acuerdo con el artculo 136 del Cdigo
Tributario, seala que tratndose de
resoluciones de determinacin y de
multa, para interponer reclamacin no
es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin, pero para que
esta sea aceptada, el reclamante deber
acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Cuando las resoluciones de determina-
cin y de multa se reclamen, vencido
el sealado trmino de veinte (20) das
hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 9 (nueve) meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de 9
(nueve) meses, debiendo renovarse por
periodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
Es decir, con la interposicin oportuna del
recurso de reclamacin, el contribuyente
tendr la posibilidad de cuestionar la re-
solucin de determinacin y/o de multa,
y evitar que se inicie un procedimiento
de cobranza coactiva; sin embargo, de
interponer recurso de reclamacin fuera
pago previo de la deuda, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses, se-
gn lo dispone el artculo 137 del cdigo
tributario, a fin de que sea admitida a
trmite la reclamacin y no se inicie o, de
haberse iniciado, se concluya con el proce-
dimiento de cobranza coactiva, de acuerdo
con el inciso b) del artculo 115 e inciso
b) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
De otro lado, respecto de las rdenes
de pago, como hemos sealado, es un
requerimiento de pago de la deuda que
deriva de la propia declaracin, es decir,
no es un acto de determinacin, por lo
que la regla general es que para interpo-
ner un recurso de reclamacin contra una
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
orden de pago es requisito el pago previo
de una deuda. Es por ello que el artculo
136 del Cdigo Tributario, seala que para
interponer reclamacin contra la orden de
pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del mismo Cdigo, es decir, cuando la
orden de pago hubiese sido reclamada en
el plazo de 20 das hbiles de notificada
y medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente.
Ahora bien, el legislador no ha desa-
rrollado qu debemos entender por
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente, siendo
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que
se ha encargado de desarrollar este tema.
As, por ejemplo, en la RTF N. 00180-1-
2015, el Tribunal Fiscal indic que de la
revisin de la orden de pago girada por
el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario y de la resolucin de intendencia
apelada, no se evidenciaba cules eran los
errores materiales de redaccin o de clculo
que sustentaran la emisin de la citada
orden de pago, por lo que exista manifiesta
improcedencia de la cobranza, y procedi
a revocar la resolucin de intendencia
apelada y declara nula la orden de pago3.
De otro lado, cuando se trate de reso-
luciones de multa que sustituyan las
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, que no han
sido reclamadas en el plazo mximo de
5 das hbiles, se establece la obligacin
para que se admita a trmite el recurso de
reclamacin, que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda actualizada, o se
presente carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada has-
ta por 20 das hbiles y con una vigencia
por el mismo plazo. Este plazo especfico
de 20 das hbiles fue establecido con
la modificatoria, efectuada mediante el
Decreto Legislativo N. 1263.
Cabe precisar que se debe acreditar la
representacin para presentar un recurso
de reclamacin, de conformidad con lo
establecido en el artculo 23 del Cdigo
Tributario, que fue modificado por el ar-
tculo 3 del Decreto Legislativo N. 1311,
publicado el 30 de diciembre del 2016.
2.3. Subsanacin de los requisitos de
admisibilidad
De conformidad con el artculo 140 del
Cdigo Tributario, la Administracin
tributaria notificar al reclamante para
3 Respecto de este punto, puede revisar el artculo: Cules son
aquellas circunstancias que evidenciaran la improcedencia de una
cobranza de una orden de pago?. Una revisin de la jurisprudencia
por Vctor Ziga Morales. En Aspectos generales de los procedi-
mientos administrativos tributarios, p. 249. Disponible en la siguiente
direccin web: <https://www.mef.gob.pe/es/documentos-y-publica-
cion/libro-digital-defcon/libro-digital-2016>.
I-16 Instituto Pacfico
que, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles, subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. La norma pre-
cisa que, tratndose de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las que las sustituyan, el trmino
para subsanar dichas omisiones ser de
cinco (5) das hbiles. Cabe precisar que,
en la Resolucin de Observancia Obliga-
toria N. 2014-1-6067, se ha sealado
que dicho plazo de 5 das hbiles para la
subsanacin, tambin es aplicable para
presentar el poder o subsanar algn de-
fecto, conforme con lo establecido por los
artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el artculo 140 seala que,
vencidos dichos plazos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible
la reclamacin, salvo cuando las deficien-
cias no sean sustanciales, en cuyo caso la
Administracin tributaria podr subsanarlas
de oficio. Al respecto, cabe mencionar
que, cuando la Administracin tributaria
resuelve la inadmisibilidad de un recurso
de reclamacin, el contribuyente se en-
cuentra en la posibilidad de interponer la
correspondiente apelacin, en cuyo caso, la
resolucin del Tribunal Fiscal, que resuelva
la apelacin, se limita a definir si dicha inad-
misibilidad ha sido emitida conforme a ley.
3. Medios probatorios
El artculo 125 del Cdigo Tributario seala
los medios probatorios que pueden actuar-
se en la va administrativa, siendo que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de 30 das hbiles, contado
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin. Sin
embargo, en el caso de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las susti-
tuyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Cabe precisar que el ofrecimiento de
pruebas consiste en la manifestacin
expresa por parte del contribuyente de
los instrumentos o medios probatorios
que sustentan el recurso, en tanto que, la
actuacin de las pruebas es la entrega al
rgano resolutor de los medios probato-
rios ofrecidos. En dicho sentido, si bien el
contribuyente cuenta con los plazos antes
sealados, nada impide que el mismo
ofrezca y acte los medios probatorios en
el mismo escrito de reclamacin.
(2) meses, las reclamaciones que el deudor
3.1. Medios probatorios extempor-
neos
El artculo 141 del Cdigo Tributario seala
que no se admitir como medio probatorio,
el que habiendo sido requerido por la Ad-
ministracin tributaria, durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera
sido presentado y/o exhibido. No obstante,
lo antes sealado, el mismo artculo 141 del
Cdigo Tributario admite excepcionalmente
los medios probatorios extemporneos,
cuando el deudor tributario prueba que
la omisin no se gener por su causa o
acredita la cancelacin del monto reclama-
do, vinculado a las pruebas presentadas,
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto (al respecto, se debe tener en cuenta
la RTF N. 2014-8-11160).
Cabe indicar que, mediante el artculo
3 del Decreto Legislativo N. 1263, se
modific el primer y segundo prrafo
del artculo 141 del Cdigo Tributario.
En dicho sentido, ahora se seala que no
solo se cuenta con carta fianza bancaria o
financiera para que se acepte un medio
probatorio extemporneo, sino que se
incluye la posibilidad de una garanta,
que la Administracin tributaria establezca
mediante resolucin de superintendencia.
Asimismo, mediante el citado decreto le-
gislativo, se ha establecido que, tratndose
de la presentacin de un medio probatorio
extemporneo en caso de reclamaciones
contra resoluciones de multa que susti-
tuyan comiso, internamiento de bienes
o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, el
plazo de actualizacin en los casos de carta
fianza o garanta es solo por un periodo de
veinte (20) das hbiles.
4. Plazo para resolver el recurso
de reclamacin.
El artculo 142 del Cdigo Tributario,
seala los plazos mximos que tiene la
Administracin tributaria para resolver
las reclamaciones, el cual es de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio; sin
embargo, dicho plazo vara a doce (12)
meses cuando se trate de la reclamacin
de resoluciones emitidas como conse-
cuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
En el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las
resolver dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presenta-
cin del recurso de reclamacin.
Asimismo, la Administracin tributaria,
resolver dentro del plazo mximo de dos
tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tcita de solicitudes de
devolucin de saldos a favor de los expor-
tadores y de pagos indebidos o en exceso.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I rea Tributaria

Cmo presentar la solicitud del FRAES?

Ficha Tcnica b) Cuando se haya ingresado a la opcin de solicitud de frac-
cionamiento FRAES, se desprendern varias opciones, la
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) primera de estas ser la generacin de pedido de deuda, la
Ttulo : Cmo presentar la solicitud del FRAES? que nos permitir obtener la deuda personalizada.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

Introduccin
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia
N. 098-2017/SUNAT, se ha sealado la forma y condiciones
para la presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccionamien-
to y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos
aprobados, con la entrada en vigencia de la presente resolucin
los contribuyentes que cumplan los requisitos para acoger sus
deudas tributarias a este fraccionamiento especial; podrn
reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un 90 %
sobre los intereses, actualizacin e intereses capitalizados; as
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento
como sobre las multas y sus respectivos intereses, actualizacin
al FRAES, a travs del Formulario Virtual N. 1700-For-
e intereses capitalizados contenidos en la deuda tributaria
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, es obligatorio
materia del FRAES .
generar la deuda personalizada, la cual debe realizarse de
En la presente aplicacin prctica, se desarrollar paso a paso la manera independiente segn se trate de deudas del TESORO,
generacin de la solicitud del FRAES, adems de las condiciones ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada se encontrar
que deben cumplir los sujetos comprendidos para acogerse de actualizada a la fecha que se efecte el pedido de la deuda.
forma adecuada a la referida solicitud. No se permitir el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
1. Presentacin de la solicitud del FRAES para
contribuyentes con RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los
supuestos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257, para presentar su solicitud de acogimiento al FRAES,
efectuarn lo siguiente:
a) Deber obtener la deuda personalizada, solicitando el pe-
dido de deuda, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL; luego, ingresar a la
opcin Mi fraccionamiento, donde encontrar habilitada
la solicitud de fraccionamiento FRAES.

d) Como resultado del envi de la solicitud para la generacin

de pedido de deuda- FRAES, se genera un nmero de pedido
que permitir el acogimiento a travs del Formulario Virtual
N. 1700.

(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestra con mencin en Poltica
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
e) La presentacin de la solicitud, a travs del Formulario Virtual
N. 1700-Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, se
debe efectuar solamente en la fecha en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.

f) Se debe verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual

N. 1700- Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.

Sr. Contribuyente recuerde siempre grabar su informacin

i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitir

a la administracin tributaria verificar si usted cumple con los
requisitos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257.

g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentar la

solicitud de acogimiento al FRAES, indicando, al menos, lo
siguiente: i) El ente ii) El tipo de documento iii) El nmero
del documento iv) La fecha o periodo v) El monto insoluto,
los intereses acumulados y el monto total a la fecha de la
consulta.

j) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento

del FRAES, se deber indicar la modalidad de pago, el cual
puede ser al contado o fraccionado.

h) Adicionalmente, si usted tiene personas vinculadas, deber

marcar la opcin Tiene vinculacin econmica con otras
empresas y se debern ingresar los datos de identificacin
de las mismas.

I-18 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


k) Asimismo, de elegirse la opcin de forma de pago fraccio-
nado, se deber registrar el nmero de cuotas del fraccio-
namiento, las cuales no pueden ser mayores a 72 cuotas.
Fraccionado
72
76.781.00
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la
solicitud de acogimiento, se podrn validar los datos de la
solicitud; as como grabar los mismos y generar el envo de la
solicitud del FRAES, obteniendo finalmente la constancia de
presentacin de la solicitud.
La informacin de la declaracin no presenta inconsistencias
Desea grabar los datos de la solicitud?
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Tributaria I
2. Acogimiento en el caso de personas naturales
con deuda aduanera y que no cuentan con
numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten
con nmero de RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos
comprendidos para la solicitud de acogimiento al FRAES, de
acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo N. 049-2017-
EF, en adelante reglamento, para optar acogerse al FRAES,
efectuarn los siguientes pasos:
Consultar los documentos que contengan deuda aduanera
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT virtual, a
la opcin Aduanas/Operatividad Aduanera/INFORMACIN
EN LNEA, con el nmero de documento de identidad
correspondiente o el nombre.
Obtener su nmero de RUC para el FRAES, as como su
cdigo de usuario y clave SOL en cualquier centro de ser-
vicios a nivel nacional.
Imprimir desde SUNAT virtual la Solicitud para el registro
y vinculacin del RUC a la deuda aduanera, cuyo formato
se detalla en el anexo de la Resolucin de Superintendencia
N. 098-2017/SUNAT y presentarla debidamente llenada
en cualquiera de las Intendencias de Aduanas del pas,
incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lamba-
yeque. El funcionario aduanero deber verificar que se
haya incluido la totalidad de la deuda materia del FRAES
a cargo del deudor.
El deudor aduanero podr visualizar el reporte de su
deuda personalizada, luego de 48 horas de presentada la
Solicitud para el registro y vinculacin del RUC a la deuda
aduanera, mediante el Pedido de Deuda, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea, con su cdigo de usuario y
clave SOL.
Continuar con el procedimiento establecido para el acogi-
miento del FRAES, sealado en el punto anterior, a travs
del Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3. Pago al contado o fraccionado de la deuda
materia del FRAES
El pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES
se efectuar por cada tipo de deuda segn se trate de deudas
del TESORO, de ADUANAS o FONAVI.
Para poder efectuar el pago, de acuerdo con las modalidades
de pago al contado y/o fraccionado, se debern utilizar los
siguientes cdigos:
Cdigo Descripcin
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, so-
bre el saldo de los intereses y multas que resulte luego de la
aplicacin del bono de descuento, se aplicar una deduccin
del veinte por ciento (20 %), para poder efectuar el pago del
importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
informacin registrada en el Formulario Virtual N. 1700-For-
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES; una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podr
generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N. 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago tambin
podr ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fcil, para lo
cual deber seguirse el procedimiento a que se refiere el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003/SUNAT.
El pago al contado deber efectuarse en la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con
la aprobacin de la solicitud de acogimiento, se generar el
cronograma de cuotas, identificando la cuota y el importe a
pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del bono de
descuento, siempre que hubiese cumplido con lo sealado en
el artculo 11 del reglamento. El deudor podr realizar el pago
de las cuotas generando el NPS o mediante el Sistema de Pago
Fcil, Formulario N. 1662-Gua para pagos varios.
4. Cules son las causales de rechazo del Formu-
lario Virtual N. 1700?
La existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES en
trmite
El Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de Frac-
cionamiento FRAES es generado en fecha posterior a aquella
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
5. Aprobacin o denegatoria de la solicitud de
acogimiento al FRAES
La aprobacin o denegatoria de la solicitud de acogimiento
al FRAES se efectuar mediante resolucin expresa, emitida
por la Administracin tributaria SUNAT; asimismo, aceptar el
desistimiento de la solicitud presentada.
La existencia de resolucin que concede el fraccionamiento
especial de las deudas tributarias u otros tributos administrados
por la SUNAT, suspende el procedimiento de cobranza coactiva
en su totalidad por el monto acogido al FRAES; por lo que, el
ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados.
La resolucin mediante la cual se aprueba el FRAES, adems
de los requisitos propios de un acto administrativo deber
contener necesariamente, tratndose de pago fraccionado, los
siguientes datos:
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento
I-20 Instituto Pacfico
b) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota,
as como de las cuotas constantes, con indicacin de sus
fechas de vencimiento respectivamente
c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono
d) La tasa de inters aplicable
e) La resolucin que deniega la solicitud de acogimiento al
FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de acogi-
miento a partir de la fecha en que surte efecto su notificacin.
6. El solicitante podr desistirse de la solicitud
de acogimiento al FRAES?
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de
acogimiento a travs del Formulario Virtual N. 1700, si puede
desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que surta efecto
la notificacin de la resolucin que la aprueba o deniega.
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe in-
gresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y
clave SOL e indicar de qu solicitud(es) se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificacin de
la(s) resolucin(es) que la(s) resuelve(n).
La resolucin, mediante la cual se acepta el desistimiento, deber
contener necesariamente los siguientes datos:
a) El nmero y fecha de la solicitud de acogimiento respecto
de la cual se present el desistimiento
b) El nmero y fecha de la solicitud de desistimiento
c) El pago realizado con la presentacin de la solicitud de aco-
gimiento, se imputar a la deuda incluida en dicha solicitud.
7. De los fraccionamientos de carcter particular,
artculo 36 del Cdigo Tributario
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento con carcter particular, regulado en el artculo
36 del Cdigo Tributario, cuya resolucin aprobatoria fue emitida
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre del 2016, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
N. 1257 y su reglamento, sern materia de extincin.
La deuda que no fuera materia de extincin podr ser materia
de acogimiento al FRAES a solicitud del deudor, siempre que
dicha deuda, antes de su acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carcter particular, se hubiera encontrado,
al 30 de setiembre del 2016, y/o en los siguientes supuestos:
Se hubiera interpuesto recurso de apelacin contra una
resolucin que declar inadmisible la reclamacin.
En el proceso de la demanda contencioso administrativa o
accin de amparo, no exista medida cautelar notificada a
la SUNAT que ordene la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva.
La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento de carcter particular, se encuentre bajo un
procedimiento de cobranza coactiva; para este caso, la deuda
ser excluida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en
cuanto el deudor solicite su acogimiento al FRAES.
Para efecto de la presentacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES, de los supuestos antes sealados, se deber seguir el
procedimiento de acogimiento con la presentacin de la solici-
tud, Formulario Virtual N. 1700.
Asimismo, la Administracin tributaria emitir, en estos casos,
el acto administrativo correspondiente, modificando el monto
de la deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carcter particular, o dejndola sin efecto, segn corresponda.
Al disminuirse el importe de la deuda acogida, se mantendr el
nmero de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte menor al
5 % de la UIT, en cuyo caso se disminuir el nmero de cuotas.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la obligacin de retener
1. Soy agente retenedor y no realic la declaracin ni el pago de la retencin de renta de cuarta
ni quinta categora en el PDT PLAME, pero vivo en un distrito de Lima declarado en estado de
emergencia.
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domenico Garcia Shapiama
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin
de retener
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Consulta
La seorita Katherine Rojas es la representante
legal de la empresa TDTA que se encuentra
en el Rgimen General de Renta; asimismo,
Katherine nos comenta que la empresa a la
cual representa se encuentra ubicada en un
distrito de Lima que fue declarado en estado
de emergencia por el Decreto Supremo
N. 027-2017-PCM1.
Por lo que el plazo para declarar sus obliga-
ciones tributarias de vencimiento mensual ha
sido prorrogado, sus declaraciones mensuales
de marzo fueron prorrogadas hasta el 14 de
agosto del 2017 segn el cronograma al cual
pertenece.
En marzo, present mi PDT PLAME, omitiendo
declarar las retenciones que efectu a mis
trabajadores perceptores de renta de cuarta
y quinta categora. Ante este escenario, en
mayo, estoy pensando en rectificar mi decla-
racin del PDT PLAME de marzo para poder
incluir las retenciones de cuarta y quinta
categora que no he considerado en marzo,
lo cual va a traer como consecuencia que
en marzo rectifique, declarando una mayor
obligacin tributaria.
Al respecto, la seorita Katherine Rojas
nos consulta:
Cabra alguna multa por rectificar, declaran-
do una mayor obligacin tributaria en mi PDT
PLAME, sabiendo que el plazo para presentar
mis declaraciones mensuales ha sido ampliado
por encontrarme domiciliado en una zona
declarada en estado de emergencia?
Se habra configurado la infraccin del art-
culo 176, numeral 1 del Cdigo Tributario por
1 Es importante recordar que el Decreto Supremo N. 027-2017-PCM
es el decreto por el cual se declara en estado de emergencia 15
distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima
Metropolitana), 3 distritos de la Provincia Constitucional del Callao
y en 24 distritos de 7 provincias del departamento de Lima (Lima
provincias), por desastre, a consecuencia de intensas lluvias.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
presentar mi declaracin determinativa fuera
del plazo establecido?
Existira o se configurara la infraccin del declaraciones sustitutorias y rectificatorias son
artculo 178, numeral 1 del Cdigo Tributario
por tributo omitido o declarar cifras o datos
falsos?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en situa-
ciones normales, es decir, en aquellas situa-
ciones en las que los plazos no hayan sido
ampliados o prorrogados, habra una multa
por rectificar una declaracin determinativa,
declarando una mayor obligacin tributaria en
el caso que se verifique que exista un tributo
por pagar omitido. Sin embargo, en el caso
concreto de usted, su plazo para presentar
sus obligaciones mensuales no ha vencido,
sino todo lo contrario: ha sido ampliado o
prorrogado, pues el plazo que ahora tiene
para presentar sus obligaciones mensuales
correspondientes a marzo fue ampliado hasta
agosto, por lo que, al hacer la modificacin
de su PDT PLAME, declarando una mayor
obligacin, no nos encontraramos frente a
una declaracin rectificatoria, sino frente a
una declaracin sustitutoria, puesto que la
modificacin de la declaracin determinativa
(PDT PLAME) se est realizando dentro del
plazo de vencimiento para la presentacin de
la declaracin mensual.
La declaracin sustitutoria reemplaza a la de-
claracin original como si esta ltima nunca se
hubiese realizado, pues ese reemplazo ocurre
antes que venza el plazo para su presentacin,
por lo que no habra infraccin a pesar que
dicho reemplazo ocurra declarando una mayor
obligacin, ya que la declaracin sustitutoria
reemplaza a la declaracin inicial, haciendo
de cuenta que la declaracin inicial u original
nunca se hubiera presentado; sin embargo, en
el caso de una declaracin rectificatoria, esta
se presenta cuando el plazo para presentar la
declaracin ya ha vencido, ya se ha pasado
del plazo para la presentacin, por lo que,
en el caso de una declaracin rectificatoria, s
correspondera una infraccin, en el caso que
presente una declaracin rectificatoria, decla-
rando una mayor obligacin, s va a correspon-
der una infraccin en la medida que, despus
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
de realizar dicha rectificatoria, el contribuyente
tenga un tributo omitido por pagar.
Asimismo, es importante recordar que, las
aquellas que reemplazan la declaracin jurada
original, diferencindose ambas en su plazo y
en sus efectos.
As, respecto del plazo, estas se consideran
como declaracin sustitutoria si es que se reali-
za la modificacin, a ms tardar, hasta el ltimo
da del plazo de vencimiento de la declaracin
jurada, mientras que ser rectificatoria si es que
realiza hasta antes del periodo de prescripcin.
Respecto de sus efectos, en las declaraciones
sustitutorias, se considera que estas surgen en
el momento de su presentacin, no estando
condicionadas; en cambio, en las rectificato-
rias, los efectos de las mismas se encuentran
condicionados a la determinacin del monto
de la obligacin.
En caso se determine un monto igual o mayor
a la obligacin que est siendo modificada, los
efectos de dicha rectificacin surgirn con su
presentacin, en caso contrario, los efectos de
la rectificatoria surtirn dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
de presentada la rectificatoria.
Respecto de su segunda consulta, no se con-
figura la infraccin tipificada en el artculo
176, numeral 1 del Cdigo Tributario (consti-
tuye infraccin no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos),
puesto que, para que dicha infraccin se
configure, es necesario que el plazo para la
presentacin de la declaracin mensual haya
vencido, pero, en este caso concreto, dicho
plazo an no vence, debido a que dicho plazo
ha sido ampliado.
Por lo tanto, en el caso concreto de usted, no
tendra que pagar infraccin alguna. No paga-
ra una sancin por presentar su declaracin
determinativa fuera del plazo establecido,
pues el plazo establecido ha sido ampliado
o prorrogado ni tampoco le correspondera
pagar una infraccin por tributo omitido o
por declarar cifras o datos falsos, puesto que
no nos encontramos frente a una declaracin
rectificatoria, sino frente a una declaracin
sustitutoria.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Soy trabajador independiente (emisor de recibo por honorario electrnico) y mi agente retenedor
se olvid realizarme la retencin.
Consulta
La seorita Pilar Sologuren es una profesio-
nal independiente que, en abril, prest sus
servicios profesionales a la empresa TDTA,
empresa que, actualmente, se encuentra en el
Rgimen General de Renta, razn por la cual
emiti su recibo por honorario electrnico a
la mencionada empresa, una vez culminado
la prestacin de servicios.
Asimismo, Pilar nos menciona que el monto
que le pagaron por su prestacin de servicios
independientes supera los S/ 17, 000.00.
Al respecto, la seorita Pilar Sologuren
nos consulta:
Si el agente retenedor, al cual he brindado
mis servicios independientes, se olvid de
aplicarme la retencin de cuarta categora,
entonces yo debera realizar la declaracin y
pago por dicha renta de cuarta categora no
retenida por mi agente de retencin?
Yo, como contribuyente, tendra alguna
infraccin en el caso que mi agente retenedor
no me haya realizado la retencin de cuarta
categora, adems, yo no decida realizar la
declaracin y pago del monto que debi
ser retenido? ya que, desde un principio,
la obligacin de realizar la retencin y la
declaracin de la misma, solamente, le co-
rresponda al agente de retencin y no a m,
en calidad de contribuyente.
Qu formulario o PDT debo utilizar a efecto
de cumplir con la declaracin? Qu formu-
lario debo utilizar para realizar el pago de mi
renta de cuarta categora que no fue retenida
por la empresa retenedora?
En el caso que la empresa retenedora
cumpla con realizar la retencin qu PDT
debe utilizar la empresa empleadora para
realizar la declaracin de dicha retencin?
Con qu formulario y cdigo debe realizar
el pago?
Si el monto que me omitieron retener es
un monto mnimo igual tengo que cum-
plir con declarar y pagar dentro del plazo
establecido? o simplemente lo tendra que
regularizar en la presentacin de la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(DJ Anual)?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en la medida
que el recibo por honorario emitido ha supera-
do los S/ 1,500, la empresa retenedora debi
cumplir con realizar la retencin de renta de
cuarta categora tal como se puede concluir
del numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT,
indicada a continuacin:
Artculo 2. NO OBLIGACIN DE EFECTUAR
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
()
I-22 Instituto Pacfico
2.2 No deber efectuarse retenciones del
Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/ 1,500
(Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
De la base legal antes citada, podemos llegar a
concluir que, nicamente, existir la obligacin
de realizar la retencin de cuarta categora en
el medida que el recibo por honorario emitido
sea superior a los mil quinientos S/ 1,500,
caso contrario, no existir la mencionada
obligacin.
En el caso que el agente de retencin no hu-
biera cumplido con la obligacin de realizar la
retencin correspondiente, puesto que pag
el monto total del recibo por honorario, sin
aplicar la retencin del 8 %, entonces, habr
incurrido en la infraccin tipificada en el nume-
ral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario1
por no realizar la retencin del tributo, a menos
que el agente de retencin retire dinero de su
propia caja y cumpla con realizar el pago de
un monto equivalente a la retencin dentro
de los plazos establecidos2, pero dicho pago,
que estara realizando, no sera deducible,
ya que no estara cumpliendo el principio de
causalidad, sino que, simplemente, se tratara
del pago de una obligacin que le corresponda
a un tercero, dicho en otras palabras sera una
mera liberalidad, tal como se puede concluir
de la base legal citada:
Artculo 177. CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PER-
MITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE ELLA
()
13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Respecto de su segunda pregunta, si tu
agente retenedor no te realiz la retencin,
entonces, dicha responsabilidad lo tendr
que asumir la persona natural emisora del
comprobante de pago, quien es el contribu-
yente, es decir, esta ltima tendr que cum-
plir con la declaracin y pago de la renta de
cuarta categora, tal como lo indica el inciso
e) del artculo 39 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta:
1 Debemos recordar que, de acuerdo con la Tabla I (Sanciones
aplicables a los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen
General de Renta o en el Rgimen MYPE Tributario) del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable es de 50 % del
tributo omitido no retenido.
2 Al tratarse de una retencin de cuarta categora que se declara en el
PDT PLAME, estamos frente a una declaracin mensual, por lo tanto,
se deber tomar en cuenta cul es el ltimo digito de su nmero de
RUC, ya que de acuerdo con ello, cumplir con declarar y pagar sus
obligaciones mensuales, tal como lo indica el inciso a) del artculo 39
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: a) las retenciones
que se deban efectuar se abonarn al disco en las fechas y lugares
establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
()
Artculo 39. RESPONSABLES, AGENTES DE
RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL
IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agen-
tes de percepcin del impuesto, se sujetarn a
las siguientes normas:
()
e) en aquellos casos en los que existiendo la
obligacin de efectuar retenciones o percepcio-
nes, estas no se hubieran efectuado o se hubie-
ran realizado parcialmente, los contribuyentes
quedan obligados a abonar al fisco, dentro de
los mismo plazos, el importe equivalente a la
retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto
en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores
a las sanciones previstas en el cdigo tributario.
Del artculo antes citado, podemos llegar
a concluir que, en el caso que la empresa
retenedora no haya cumplido con realizar la
retencin, entonces, lo que corresponde en ese
caso es que sea el propio contribuyente quien
realice la declaracin y pago de su renta de
cuarta categora; la declaracin de la misma
se realizar mediante el Formulario Virtual
N. 6163, mientras que el pago lo realizar
usando su gua para pagos varios, utilizando
el cdigo 3041, ya que se trata de una cuenta
propia4. Asimismo, es importante recordar
que el hecho de que ahora sea el mismo
contribuyente quien tenga la obligacin de
realizar la declaracin y pago de la renta de
cuarta categora no quita que se le tenga que
aplicar una infraccin a la empresa retenedora
por no cumplir con su obligacin de retener.
Respecto de su cuarta consulta debe tener en
cuenta que, en el caso que la empresa cumpla
con realizar la declaracin de dicha retencin
de cuarta categora, dentro del plazo esta-
blecido, lo realizar haciendo uso de su PDT
PLAME; asimismo, el pago de dicha retencin
lo realizar utilizando la gua de pagos varios
y el cdigo que debe consignar en dicha gua
es 3042.
Respecto de su ltima consulta, en el caso que
el monto que le debieron retener sea un monto
mnimo, entonces, el generador de renta de
cuarta categora, simplemente, deber cumplir
con regularizar su obligacin en la presentacin
de la DJ Anual, pero si el monto que le debie-
ron retener es un monto significativo, entonces,
lo ms recomendable es que el perceptor de
cuarta categora cumpla con realizar la decla-
racin y pago antes mencionado.
3 Es importante recordar que, en el caso que el contribuyente no cum-
pla con declarar dicha obligacin dentro de los plazos establecidos,
se le aplicar la infraccin tipificada en el artculo 176, numeral 1
del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 50 % de UIT para aquellos
contribuyentes generadores de renta de cuarta categora, mientras
que, en el caso que los contribuyentes que se encuentran en el
rgimen general de renta no cumplan con presentar su declaracin
determinativa dentro de los plazos establecidos, entonces, la sancin
ser de una (1) UIT.
4 En el caso que el agente retenedor cumpla con realizar la retencin y
el pago de la renta de cuarta categora dentro del plazo establecido,
entonces, este deber realizar la declaracin de la retencin en su
PDT PLAME y hacer el pago usando su gua de pago varios, usando
el cdigo 3042.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 rea Tributaria I
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin
de dividendos que realizan los contribuyentes?:

Anlisis Jurisprudencial
comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482
y 27688 y en el Decreto Supremo N. 112-97-EF?

Ficha Tcnica b) Ejercicios gravables 2017-2018: en tanto se mantengan vigentes los

8%
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri c) Ejercicios gravables 2019, en
Ttulo : Cul es la tasa de renta aplicable en la adelante: 9.3 %
distribucin de dividendos que realizan los
contribuyentes?: comprendidos en las Leyes
Simultneamente, la dcima DCF de
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en el la citada ley seal que los dividen-
Decreto Supremo N. 112-97-EF? dos y otras formas de distribucin
de utilidades otorgados por los
Informe N. : 036-2017-SUNAT/5D0000
contribuyentes, comprendidos en
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera los alcances de la Ley N. 27037, Ley
Quincena de Mayo 2017 de Promocin de la Inversin en la
Amazona y norma complementaria;
Ley N. 27360, ley que aprueba las
1. Materia normas de promocin del sector
Se consulta si la tasa del impuesto a la agrario y normas modificatorias;
renta aplicable a los dividendos y otras Ley N. 29482, Ley de Promocin
formas de distribucin de utilidades para el Desarrollo de Actividades
otorgados por los contribuyentes, com- Productivas en Zonas Altoandinas;
prendidos en los alcances de las Leyes Ley N. 27688, Ley de Zona Franca
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y y Zona Comercial de Tacna y nor-
en el Decreto Supremo N. 112-97-EF, mas modificatorias, y el Decreto
a favor de personas naturales y jurdicas Supremo N. 112-97-EF, Texto nico
no domiciliadas, contina rigindose por Ordenado de las normas con rango
lo dispuesto en la dcima disposicin de ley emitidas en relacin a los
complementaria final (DCF) de la Ley CETICOS y normas modificatorias,
N. 30296 o por el artculo 52-A de la Ley continuarn afectos a la tasa del cua-
del Impuesto a la Renta, modificado por tro coma uno por ciento (4,1 %) del
el Decreto Legislativo N. 1261. impuesto a la renta, siempre que se
mantengan vigentes los regmenes
tributarios previstos en las citadas
2. Base legal leyes promocionales.
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Como se aprecia, de acuerdo con la
el Decreto Supremo N. 179-2004- normativa general del impuesto a
EF, publicado el 8-12-04 y normas la renta, a partir del 01-01-15, los
modificatorias (en adelante, LIR). dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades, otorgados por
Ley N. 30296, ley que promueve la personas jurdicas domiciliadas en el
reactivacin de la economa, publica-
pas a favor de personas naturales
da el 31-12-14. no domiciliadas en el Per y a per-
sonas jurdicas no domiciliadas, se
3. Anlisis encontraban afectos a las tasas que
3.1. De acuerdo con lo que estableca el establecan el inciso a) del artculo
inciso a) del artculo 54 y el inciso e) 54 y el inciso e) del artculo 56 de
del artculo 56 de la LIR1, conforme la LIR antes mencionados.
a la modificacin dispuesta por la Sin embargo, desde entonces tam-
Ley N. 30296, que estuvo vigente bin existe un rgimen tributario
a partir del 01-01-15, en general, los especial, aplicable a los dividendos
dividendos y cualquier otra forma y otras formas de distribucin de
de distribucin de utilidades estaban utilidades, otorgados por los con-
gravados con las tasas siguientes: tribuyentes comprendidos en los
a) Ejercicios gravables 2015-2016: alcances de las Leyes N.os 27037,
6.8 % 27360, 29482 y 27688 y en el
Decreto Supremo N. 112-97-EF, los
que se encuentran afectos a la tasa
1 Establece las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas y a las del 4,1 % del impuesto a la renta,
personas jurdicas no domiciliadas en el pas, respectivamente.
regmenes tributarios previstos en las
mencionadas leyes promocionales.
3.2. Posteriormente, el Decreto Legisla-
tivo N. 12612 (2), vigente a partir
del 01-01-17, modific el inciso a)
del artculo 54 y el inciso e) del art-
culo 56 de la LIR, estableciendo que
las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas
y las personas jurdicas no domici-
liadas estn afectas con la tasa del
5 % del impuesto a la renta cuando
reciban dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades.
Ntese que, a travs del menciona-
do decreto legislativo, el legislador
solo modific el rgimen general del
impuesto a la renta aplicable para
los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, al haber
dispuesto que, a partir del 01-01-17
cuando estas rentas sean otorgadas
a favor de personas naturales y su-
cesiones indivisas no domiciliadas
en el pas y de personas jurdicas
no domiciliadas, la tasa aplicable
sea del 5 %3.
As pues, si bien, con una nor-
ma posterior (Decreto Legislativo
N. 1261) se modific el rgimen
general del impuesto a la renta
aplicable para los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades,
ello no implica la modificacin del
rgimen especial, previsto para
dichas rentas (aun cuando fuera
anterior), en virtud del principio de
la primaca de la ley especial sobre
la general4.
2 Publicado el 10-12-16.
3 Ello se corrobora, adems de la exposicin de motivos del Decreto
Legislativo N. 1261, la cual seala que dado que los dividendos no
necesariamente se distribuyen en los ejercicios en que se generan,
sino que la distribucin suele ser posterior, existe la posibilidad que
la carga combinada aplicada sobre una misma renta en diferentes
periodos alcance niveles superiores a 33 %.
Agrega que por lo general las rentas pasivas obtenidas por personas
naturales domiciliadas y por sujetos no domiciliados estn gravadas
con una tasa de 5 %; sin embargo, actualmente, los dividendos se
encuentran gravados con la tasa del 6.8 %, por lo que se propone
reducir a cinco por ciento (5 %) la tasa del impuesto a la renta apli-
cable a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin a partir del
01-01-17.
4 Al respecto, la doctrina seala que un conflicto entre el criterio
cronolgico y de especialidad trata, pues, de una antinomia entre
una norma A especial, pero anterior y otra B general, pero posterior;
adems que el criterio de especialidad otorga prioridad a la norma
A sobre la B, mientras que el criterio cronolgico opera a la inversa.
Los juristas suelen inclinarse en favor del criterio de especialidad, de
manera que la ley general posterior no deroga la especial anterior.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-23

 I Anlisis Jurisprudencial
3.3. De lo antes indicado, se tiene que
la dcima DCF de la Ley N. 30296
regula un tratamiento especial en
cuanto a la fijacin de la alcuota
del impuesto a la renta para los
dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, por lo que no les
son aplicables las disposiciones del
rgimen ordinario previsto por la
LIR sobre el particular.
En tal sentido, la tasa del im-
puesto a la renta aplicable a los
dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, a favor de personas
naturales y jurdicas no domici-
liadas contina rigindose por lo
dispuesto en la dcima DCF de la
Ley N. 30296.
3. Conclusiones
La tasa del impuesto a la renta aplicable
a los dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades, otorgados por
los contribuyentes, comprendidos en los
alcances de las Leyes N.os 27037, 27360,
29482 y 27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, a favor de personas natu-
rales y jurdicas no domiciliadas, contina
rigindose por lo dispuesto en la dcima
DCF de la Ley N. 30296.
4. Comentarios
Para efectos del impuesto a la renta, se
entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a5:
a) Las utilidades que las personas jur-
dicas a que se refiere el artculo 14
de la ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante ttulos
de propia emisin representativos del
capital
b) La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin, representa-
tivos del capital
c) La reduccin de capital, hasta por el
importe de las utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpre-
sin, primas y/o reservas de libre
disposicin que:
5 Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-24 Instituto Pacfico
Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad, salvo que la reduc-
cin de capital se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
Existan al momento de adoptar el
acuerdo de reduccin de capital.
Si despus de la reduccin de
capital dichas utilidades, exce-
dentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o re-
servas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no
ser considerada como dividendo
u otra forma de distribucin de
utilidades. ii) capitalizadas, la
posterior reduccin que corres-
ponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada
como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplemen-
tarias, si las hubiere, y los importes
que perciban los socios, asociados,
titulares o personas que la integran,
en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin
de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
Administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crdito, hasta el lmite de
las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas ju-
rdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empre-
sas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios nicamente de
acciones de inversin
g) Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una dis-
posicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el artculo 55 de
esta ley6
h) El importe de la remuneracin del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionista,
participacionista y, en general, del
socio o asociado de personas jurdicas,
as como de su cnyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo con la distribu-
cin o cuando los dividendos y otras for-
mas de utilidades distribuidas se pongan
a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero7.
En el primer supuesto, dicha situacin
se produce cuando, en el libro de actas,
existe un acuerdo por escrito, indicando
el reparto, el cual puede tener fecha de
ejecucin o no.
El segundo supuesto puede presentarse
cuando se reparta el monto de dinero a
favor del accionista, ya sea en la entrega
de un cheque, el depsito de una suma
de dinero en una cuenta del Sistema
Financiero Nacional o en una cuenta en
el extranjero, la entrega de dinero en
efectivo, la transferencia de bienes mue-
bles o inmuebles como un mecanismo
de dacin en pago, entre otras formas8.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual dis-
puesto por SUNAT; segn el ltimo dgito
del RUC, y se declara mediante PDT 617
Otras retenciones9.
La variacin de tasas en la distribu-
cin de dividendos mediante la Ley
N. 30296 y el Decreto Legislativo
N. 1261 ha generado varias consultas
sobre su aplicacin, entre las ms usua-
les, tenemos: Qu tasa se aplica si va a
distribuir dividendos, cuyos resultados
acumulados son del 2014, que se pagan
en el 2017? En este caso, la tasa que se
debe aplicar es del 4.1 %10. La segunda
interrogante, usual, es sobre la tasa de
aplicacin en casos de contribuyentes
que poseen beneficios tributarios, como
es el caso de la Amazona, cticos, r-
gimen agrario, zonas altoandinas, los
cuales han quedado regulados por una
ley especial, la Ley N. 30296, la cual
prima sobre la ley general y, por ende,
la retencin en estos casos es de una
tasa menor: 4.1 %.
6 Hasta el 2016, se aplica la tasa del 4.1 %; a partir del 2017, se aplica
la tasa del 5 %.
7 Artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 La informacin puede consultarse en el siguiente link: http://blog.
pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/03/02/dividendos-acumu-
lados-hasta-el-31-12-2014-repartidos-en-el-2015-qu-tasa-aplico-4-
1-o-6-8/#more-870
9 Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 30296.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Prescripcin
Actos notificados en una fiscalizacin parcial no interrumpen
la prescripcin
RTF N. 11633-8-2016 (14-12-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin
emitida por el impuesto a la renta del ejercicio 2009 y la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el 26 numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario. Se seala que previamente se emite pronunciamiento
sobre la prescripcin alegada en el recurso de reclamacin respecto de la
accin para determinar el impuesto y aplicar la sancin. Se indica que la
notificacin de la carta y requerimientos emitidos por la Administracin
en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin no interrumpieron el plazo de
prescripcin, al estar referidos a un procedimiento de fiscalizacin parcial,
conforme a los incisos c) y a) de los numerales 1 y 3 del artculo 45 del
Cdigo Tributario, asimismo, se seala que la Administracin aduce que
el plazo de prescripcin se suspendi durante la suspensin de la citada
fiscalizacin de acuerdo con el inciso f) del numeral 1 del artculo 46 del
Cdigo Tributario, sin embargo, aquella no acredit dicha suspensin; por lo
que a la fecha en que se notificaron los referidos valores ya haba prescrito
la accin de la Administracin para determinar el impuesto a la renta del
ejercicio 2009 y aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario y por tanto, corresponde revocar
la apelada y dejar sin efecto los valores impugnados.
Suspensin del plazo prescriptorio durante la vigencia del
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT)
RTF N. 11731-4-2016 (16-12-16)
Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin respecto de las deudas contenidas en las rdenes de pago giradas
por no cancelar las cuotas de pago del Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario (REFT), al verificarse que los plazos de prescripcin de 4 y 10 aos que
resultan aplicables a las deudas originalmente acogidas, no haban transcurrido al
haberse suspendido dichos plazos durante la vigencia del fraccionamiento REFT,
y acaecido actos interruptorios. Se indica que en el caso del citado REFT debe
considerarse vlido dicho fraccionamiento desde la fecha en que se cumplan con
los requisitos para su acogimiento y por tanto suspendido el plazo prescriptorio
a partir de la anotada fecha.
Prescripcin invocada en la va de la queja
RTF N. 00226-Q-2016 (20-01-16)
Se declara infundada la queja presentada en cuanto a que el ejecutor coactivo
vulner el procedimiento legalmente establecido al no haber emitido pro-
nunciamiento sobre la prescripcin invocada respecto de diversas deudas, al
haberse verificado que exista un procedimiento no contencioso de prescripcin
en trmite iniciado por la quejosa con relacin a las mismas deudas, por lo que
no corresponda que el citado ejecutor coactivo se pronunciara al respecto. Se
indica que respecto de lo sealado por la quejosa en el sentido que corresponde
a este Tribunal declarar la prescripcin invocada al ejecutor coactivo y, como
consecuencia de ello, ordenar la conclusin de los procedimientos coactivos,
que al haberse concluido que no le corresponda al ejecutor coactivo emitir
pronunciamiento sobre la prescripcin invocada por la quejosa ante l, dado que
exista en trmite un procedimiento no contencioso de prescripcin respecto de
las mismas deudas materia de cobranza coactiva, no procede que este Tribunal
se pronuncie respecto de dicha prescripcin en el presente procedimiento, ni que
por tal motivo se ordene la conclusin de procedimiento coactivo alguno, por
lo que corresponde declarar improcedente la queja en este extremo. Se declara
que de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Procede
que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin,
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se
deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondindole emitir
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las
normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones.
Causales de interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin
de la accin para determinar la obligacin tributaria
RTF N. 00212-1-2016 (08-01-16)
Se declara nula la apelada en el extremo que se pronunci sobre la prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria por concepto de
multas y aplicar sanciones, al no ser aspectos comprendidos en la pretensin
del solicitante. Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente
la solicitud de prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria
por concepto de tributos, al haberse verificado que los plazos de prescripcin
fueron interrumpidos al solicitarse el beneficio de fraccionamiento de la deuda
y luego suspendidos durante la tramitacin del procedimiento contencio-
so-tributario y la demanda contencioso administrativa seguida ante el Poder
Judicial, debiendo precisarse que la vigencia del beneficio de fraccionamiento,
la notificacin de la prdida del beneficio de pago y la realizacin de actos
de cobranza coactiva originados por dicha prdida no estn comprendidos
como circunstancias y eventos que suspendan o interrumpan el plazo de la
Administracin para determinar la obligacin tributaria.
En el caso de sujetos que hayan percibido exclusivamente rentas
de quinta categora durante el ejercicio, el plazo de prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci la
obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 44 del Cdigo Tributario.
RTF N. 06177-1-2016 (28-06-16)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
presentada, al verificarse que la accin de la Administracin para exigir el pago
de la deuda por impuesto a la renta de quinta categora materia de la solicitud
se encuentra prescrita. Se seala que en el caso de sujetos que hayan percibido
exclusivamente rentas de quinta categora durante el ejercicio, como es el caso
de la recurrente, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria referida al impuesto a la renta por rentas del trabajo y de
fuente extranjera se inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci
la obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del
artculo 44 del Cdigo Tributario, no siendo de aplicacin las reglas contenidas
en los numerales 1 y 2 del mismo artculo, por referirse a supuestos en los que
existe la obligacin del deudor tributario de presentar declaracin jurada de
determinacin de la obligacin tributaria.
Vigencia de la causal de causal de suspensin del plazo de
prescripcin contenida en el inciso e) del artculo 46 del
Cdigo Tributario
RTF N. 09811-7-2015 (07-10-15)
Se revoca la resolucin apelada, toda vez que no se ha acreditado actos que
interrumpan o suspendan el plazo de prescripcin del impuesto al patrimonio
vehicular de los aos 1997 a 1999, por lo que a la fecha en que se present la
solicitud de prescripcin materia de autos, el referido plazo ya haba transcurri-
do. Se indica que en atencin a la vigencia del fraccionamiento de las deudas
materia de autos, el plazo prescriptorio se encontr suspendido por la causal
de suspensin contenida en el inciso e) del artculo 46 del Cdigo Tributario
a partir del 1 de agosto de 2000, que entr en vigencia en la referida fecha,
hasta que se incurri en la causal de prdida por el incumplimiento de pago
de 2 cuotas consecutivas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017
Industrias MAYO-2017
Tex S.A. MARZO-2017
MAYO-2017 ABRIL-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 Estado de3.246
3.263 Situacin3.249
Financiera3.242al 30 de junio
3.246 de 2012
01 3.380 3.621 3.381 3.585 3.477 3.692
02 3.262 3.265 3.246(Expresado
3.249 en nuevos
3.242 soles)3.246 02 3.419 3.480 3.381 3.585 3.477 3.692
03 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 03 3.425 3.558 3.381 3.585 3.421 3.670
04 3.283
ACTIVO S/.
3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 04 2.923 3.608 3.389 3.622 3.526 3.584
05 3.283 Efectivo
3.286 y equivalentes
3.250 de efectivo
3.252 3.265 3.269 344,400
05 2.923 3.608 3.291 3.648 3.482 3.675
06 3.283 Cuentas,
3.286 por cobrar
3.247 comerciales
3.249 - Terceros
3.270 3.274 152,000
06 2.923 3.608 3.403 3.551 3.388 3.743
07 3.288 Mercaderas
3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 117,000
07 3.255 3.644 3.388 3.551 3.388 3.743
08 3.291 3.294
Inmueb., maq.3.245
y equipo 3.248 3.270 3.274 08
160,000 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
09 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 09 3.392 3.590 3.337 3.612 3.522 3.682
10 3.294 Deprec.,
3.296 amortiz.
3.245y agotamiento
3.248 acum.
3.286 3.288 -45,000
10 3.378 3.575 3.337 3.612 3.404 3.742
11 3.281 Total
3.285activo 3.244 3.247 3.285 3.288 728,400
11 3.442 3.638 3.310 3.653 3.500 3.672
12 3.281 PASIVO S/.
3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 12 3.442 3.638 3.320 3.536 3.470 3.726
13 3.281 3.285
Tributos, 3.252
contraprest. 3.254 por pagar
y aportes 3.277 3.281 13
10,000 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.282
Remun.
3.290
y partic. por
3.252
pagar
3.254
23,000
15 3.402 3.641 3.424 3.574
16 3.266 Cuentas
3.269 por pagar
3.252 comerciales
3.254 - Terceros 320,000
16 3.443 3.636 3.424 3.574
17 3.247 Cuentas
3.251 por pagar
3.252 diversas - Terceros
3.254 50,500
17 3.419 3.597 3.424 3.574
18 3.247 Total
3.251pasivo 3.249 3.251 403,500
18 3.426 3.580 3.287 3.599
19 3.247 3.251 3.250 3.253 19 3.426 3.580 3.367 3.640
20 3.247 PATRIMONIO S/.
3.251 3.248 3.251 20 3.426 3.580 3.420 3.574
21 3.247 Capital
3.251 3.242 3.245 253,000
21 3.320 3.654 3.390 3.611
22 3.243 3.247 3.241 3.244 22 3.409 3.608 3.347 3.583
Reservas 12,000
23 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.249 3.252 3.241 3.244
24 3.244 Resultados
3.246 acumulados
3.241 3.244 -35,600
24 3.445 3.638 3.347 3.583
25 3.241 Resultado
3.244 del periodo
3.240 3.243 95,500
25 3.380 3.638 3.382 3.639
26 3.241 Total patrimonio
3.244 3.244 3.247 324,900
26 3.380 3.638 3.457 3.640
27 3.241 3.244 3.247 3.250 27 3.380 3.638 3.503 3.619
28 3.246 Total
3.248pasivo y patrimonio
3.246 3.249 728,400
28 3.401 3.657 3.417 3.680
29 3.242 3.246 3.242 3.246 29 3.458 3.573 3.477 3.692
30 3.240 3.243 3.242 3.246 30 3.418 3.608 3.477 3.692
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.265 3.246 3.249 3.242 3.246 01 3.419 3.480 3.389 3.622 3.477 3.692
02 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 02 3.425 3.558 3.291 3.648 3.421 3.670
03 3.283 3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 03 2.923 3.608 3.403 3.551 3.526 3.584
04 3.283 3.286 3.250 3.252 3.265 3.269 04 2.923 3.608 3.388 3.551 3.482 3.675
05 3.283 3.286 3.247 3.249 3.270 3.274 05 2.923 3.608 3.337 3.612 3.388 3.743
06 3.288 3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 06 3.255 3.644 3.337 3.612 3.388 3.743
07 3.291 3.294 3.245 3.248 3.270 3.274 07 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
08 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 08 3.392 3.590 3.310 3.653 3.522 3.682
09 3.294 3.296 3.245 3.248 3.286 3.288 09 3.378 3.575 3.320 3.536 3.404 3.742
10 3.281 3.285 3.244 3.247 3.285 3.288 10 3.442 3.638 3.424 3.574 3.500 3.672
11 3.281 3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 11 3.442 3.638 3.424 3.574 3.470 3.726
12 3.281 3.285 3.252 3.254 3.277 3.281 12 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
13 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 13 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.282 3.290 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.402 3.641 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.266 3.269 3.252 3.254 15 3.443 3.636 3.424 3.574
16 3.247 3.251 3.252 3.254 16 3.419 3.597 3.424 3.574
17 3.247 3.251 3.249 3.251 17 3.426 3.580 3.287 3.599
18 3.247 3.251 3.250 3.253 18 3.426 3.580 3.367 3.640
19 3.247 3.251 3.248 3.251 19 3.426 3.580 3.420 3.574
20 3.247 3.251 3.242 3.245 20 3.320 3.654 3.390 3.611
21 3.243 3.247 3.241 3.244 21 3.409 3.608 3.347 3.583
22 3.249 3.252 3.241 3.244 22 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.244 3.246 3.241 3.244 23 3.445 3.638 3.347 3.583
24 3.241 3.244 3.240 3.243 24 3.380 3.638 3.382 3.639
25 3.241 3.244 3.244 3.247 25 3.380 3.638 3.457 3.640
26 3.241 3.244 3.247 3.250 26 3.380 3.638 3.503 3.619
27 3.246 3.248 3.246 3.249 27 3.401 3.657 3.417 3.680
28 3.242 3.246 3.242 3.246 28 3.458 3.573 3.477 3.692
29 3.240 3.243 3.242 3.246 29 3.418 3.608 3.477 3.692
30 3.240 3.245 3.242 3.246 30 3.466 3.568 3.477 3.692
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017