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A S E S O R A

CONTABLE Y AUDITORA

Reconocimiento de los activos,


pasivos y patrimonio
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el presente informe se busca a partir de las definiciones contenidas


en el Marco Conceptual (versin 2010) identificar los elementos que con-
forman la situacin financiera, es decir, los elementos que informan sobre los re-
cursos econmicos de la entidad (activos) y los derechos de los acreedores contra
la entidad que informa (pasivos), toda vez que resultan de suma importancia a fin
de ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la
entidad que informa, as como para evaluar la liquidez y solvencia de la entidad.

INTRODUCCIN 4.37 del citado Marco para su incorporacin en


el balance, partiendo del cumplimiento de la de-
Teniendo en cuenta que acorde con el prrafo 4.2 finicin del elemento, ello, porque conforme con
del Marco Conceptual (versin 2010) los elementos el prrafo 4.38 del Marco, se debe partir antes de
de los estados financieros constituyen grandes su reconocimiento a fin de verificar que cumpla
categoras de efectos financieros con caractersticas con la definicin de elemento, caracterstica eco-
econmicas comunes, el propsito del presente nmica comn.
informe se limitar a sealar los requisitos para
identificar y reconocer los elementos relacionados I. QU ES UN ACTIVO Y CMO SE RECONOCE?
directamente con la medida de la situacin finan-
ciera, entendida esta segn la OB12 del referido Conforme con el inciso a) del prrafo 4.4 del Marco
Marco, como la informacin sobre los recursos Conceptual (versin 2010), se define un activo
econmicos de la entidad y los derechos de los como aquel elemento que se relaciona directa-
acreedores contra la entidad que informa, es decir, mente con la medida de la situacin financiera que
a los activos y pasivos. es un recurso controlado por la empresa como re-
sultado de sucesos pasados, del que la empresa es-
Elementos del Estado de Situacin Financiera pera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
A estos efectos, los recursos incluyen elementos
econmicos, fsicos, productivos, materiales,
inmateriales y humanos que son utilizados por
Los activos la entidad en sus operaciones normales. De ello,
Los pasivos se tiene que un activo tiene tres caractersticas
econmicas:
El patrimonio
a) Es un bien controlado
Para lo antes sealado, se analizarn las caracters- Cabe indicar que aunque la capacidad de una
ticas tanto de los elementos recursos econmicos empresa para controlar estos beneficios sea, nor-
como de los derechos de los acreedores y los re- malmente, el resultado de determinados dere-
quisitos dispuestos en el Marco Conceptual para chos legales, un activo podra incluso cumplir la
su reconocimiento, es decir, acorde con el prrafo definicin de activo aun cuando no se tenga la

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacio-
nales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

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40 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por
la propiedad sobre el recurso econmico, sino el hecho de ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
que una empresa en particular, tenga algn derecho espec- empresa.
fico por el cual pueda probar su posesin, restringir su uso a ii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes
equivalentes,
terceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso y es decir, su capacidad para ser intercambiado por otros
disfrute del recurso econmico. Esto quiere decir que para que activos. Sobre el particular, el efectivo, por s mismo, rinde
exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos: un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficios mediante su utilizacin, otros recursos.
econmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios
fines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar o iii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro
futuro, tal como
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
beneficios econmicos. costos de produccin. En este sentido, puede ser utilizado
para satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietarios
A manera de ejemplo, considrense los siguientes recursos de la empresa.
econmicos que pueden calificar como activos:
Cabe indicar que para que los beneficios econmicos incor-
Las cuentas por cobrar y los Estn asociados con derechos legales, porados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede ser
terrenos incluido el derecho de propiedad. utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos.
Es activo, pues la empresa controla los 1. Reconocimiento de activo
La propiedad en el rgimen de
beneficios econmicos que se espera
arrendamiento financiero Conforme con el prrafo 4.38 del Marco Conceptual, se re-
obtener de esta.
conoce un activo en el balance cuando se cumplen las dos
Pueden cumplir la definicin de activo condiciones siguientes:
Los procedimientos tecnolgi-
cuando, aunque se guarden en secreto
cos, producto de actividades de
sin patentar, la empresa controle los a) Es probable que se obtengan de este, beneficios econmicos
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa
beneficios econmicos que se esperan futuros para la empresa.
de ellos.
Aunque no existe una definicin del trmino probable,
De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia conforme con la NIC 37, probable significa que existe
del activo; as se pueden reconocer recursos econmicos no una mayor probabilidad de que un evento suceda. Por
corpreos, as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, consiguiente, un activo no ser objeto de reconocimiento
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan be- en el balance cuando se considere improbable que,
neficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
controlados por ella. beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto
b) Proviene de un suceso pasado en el estado de resultados. La nica implicacin de lo
Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra o anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios
produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante econmicos que van a llegar a la empresa, tras el pre-
otro tipo de transacciones, tales como las donaciones o sub- sente periodo contable, es insuficiente para justificar el
venciones gubernamentales, as como producto de actividades reconocimiento del activo.
de agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que la b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
generacin de un activo no se limita a la realizacin de un fiabilidad.
determinado desembolso, pues si bien este hecho suministra
evidencia de un posible recurso econmico, la ausencia de II. QU ES UN PASIVO Y CMO SE RECONOCE?
un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta,
Conforme con el inciso b) del prrafo 4.4 del Marco Concep-
por tanto, en una candidata para su reconocimiento como tal
tual (versin 2010), se define un pasivo como una obligacin
en el balance.
presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
Ejemplo: Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de un vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
descubrimiento de yacimientos minerales. De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes caractersticas:
De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos
a) Obligacin presente de la empresa
que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos
a activos. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contrada una obligacin en el momento presente,
presente es
Ejemplo: La intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la decir, tiene que provenir de alguna transaccin o aconteci-
definicin de activo. miento pasado, como consecuencia normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
c) Se esperan beneficios econmicos futuros de ellos comerciales o actuar de forma equitativa.
Segn el prrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial para
Ejemplo: Si la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo de fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen despus del periodo
y de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser: normal de garanta, los importes que se esperen desembolsar respecto a los
i) De tipo productivo
productivo, constituyendo parte de las actividades bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
de operacin de la empresa, es decir, puede emplearse en Sin embargo, es importante distinguir entre una obligacin
la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa presente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vez
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; que la decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar,
puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos por s misma, al nacimiento de un pasivo.

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INFORME ESPECIAL 41

De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisiones Sea probable que del pago de esa obligacin presente, se
pueden considerarse tambin como pasivos dada la defi- derive la salida de recursos que lleven incorporados bene-
nicin amplia de pasivo, as cuando la provisin implique ficios econmicos. Sobre la probabilidad, es importante
una obligacin presente, que cumple el resto de la defi- destacar que esta debe de ser revisada peridicamente,
nicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de esta de manera que un hecho que en principio no origina un
debe estimarse. pasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con
el paso del tiempo se alteran sus circunstancias.
Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en
los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. La cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide que
b) Surgida a raz de sucesos pasados ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de de estimacin.
una determinada manera, que puede ser exigible legalmente
como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un III. QU ES UN PATRIMONIO Y CMO SE RECONOCE?
mandato contenido en una norma legal.
Acorde con el literal c) del prrafo 4.4 del Marco Conceptual,
Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos de
A manera de ejemplo, considrense los siguientes tipos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
situaciones y sucesos que los pueden generar: aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentacin en el balance.
Dan lugar a las cuentas por pagar a me-
La adquisicin de bienes y el Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
nos que el pago se haya anticipado o se
uso de servicios fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
haya hecho al contado.
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mante-
La recepcin de un prstamo Da lugar a la obligacin de reembolsar la nimiento del capital.
bancario cantidad prestada.
Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades
Las rebajas y descuentos futuros, En este caso, la venta de bienes en el de toma de decisiones por parte de los usuarios de los es-
en funcin de las compras anuales pasado es la transaccin que da lugar al tados financieros, en especial cuando indican restricciones,
que le hagan los clientes nacimiento del pasivo. sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las
se ha recibido el activo; sin embargo, tambin se puede partes con participaciones en la propiedad de la empresa
generar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocable tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
para adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias dividendos o el reembolso del capital.
econmicas del incumplimiento de la obligacin dejan
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada
acreedores una proteccin adicional contra los efectos de
en el acuerdo.
las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido
Ejemplo: Por causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la em- dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exen-
presa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos ciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
hacia la otra parte implicada en el acuerdo. creacin o dotacin.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos que La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario
estn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcin o fiscal es una informacin que puede ser relevante para las
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
estados financieros. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de
ganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gasto
Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava.
para la empresa.
c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance
beneficios econmicos depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coin-
Acorde con el prrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,
cidir el importe acumulado en el patrimonio con el valor
la cancelacin de una obligacin presente implica que la em-
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco con la
presa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno
econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra
los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de
parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo
todo el negocio en marcha.
de varias maneras, por ejemplo, a travs de: i) pago de efectivo;
ii) transferencia de otros activos; iii) prestacin de servicios; A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
iv) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o v) conversin son llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantes
del pasivo en patrimonio. individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otros gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,
medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente
por parte del acreedor. del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que
limitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la defi-
1. Reconocimiento de pasivo nicin de patrimonio como los dems aspectos de este Marco
Segn el prrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocer Conceptual concernientes a este son perfectamente aplicables
un pasivo en el balance cuando: a estas empresas.

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42 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

1 CASO PRCTICO 2 CASO PRCTICO

Reconocimiento de activo Reconocimiento de pasivo


Con fecha noviembre 2014, una empresa acuerda con otra Una empresa dedicada a la prestacin de servicios de
comprar mercaderas (libros) al contado en el mes de di- telecomunicaciones, por fiestas navideas, acostumbra
ciembre; sin embargo, en vista de que la empresa comprado- regalar a los nios hurfanos de una casa hogar algunos
ra debe incluir dicho pedido en su presupuesto mensual de juguetes. Si se sabe que en esta oportunidad compra 150
noviembre para obtener liquidez y pagar en forma oportuna, juguetes cuyo monto total asciende a S/. 4,500, Cmo
le solicita al proveedor que le emita el comprobante de pago sera el tratamiento contable?
con fecha noviembre. Si se sabe que la venta ascender a
S/. 100,000. Cmo sera el tratamiento contable en el mes de Solucin:
noviembre cuando se recibe el comprobante de pago y en el Toda vez que una caracterstica esencial de todo pasivo es
mes de diciembre 2014 cuando se reciben las mercaderas? que la empresa tiene contrada una obligacin en el momen-
to presente, pues en el caso planteado, la empresa adquiere
Solucin: juguetes para su posterior transferencia a los nios hurfanos,
En vista de que en el mes de noviembre 2014, la empresa no re- por los bienes recibidos se genera una obligacin presente
cibe las mercaderas ni tampoco realiza pago alguno por ellas, ms an cuando nos encontramos ante una obligacin que
y solo le emiten el comprobante de pago, no debe reconocerse surge de una transaccin pasada (compra) que generar que
activo alguno, dado que las transacciones o sucesos que se es- la empresa se desprenda de recursos econmicos.
pera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos. Ahora bien, en este caso no importa que la compra de los bienes
En efecto, la sola intencin de compra mercaderas no cumple, no corresponda al giro de la empresa y que esta se realice por
por s misma, la definicin de activo, tal como lo establece el las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones,
prrafo 4.13 del Marco Conceptual para la Informacin Fi- pues se desea entregar dichos bienes como regalos a los nios
nanciera. En consecuencia, en este mes no se deben reconocer hurfanos en las fiestas navideas, y que sea probable que como
an las existencias, pudindose en todo caso reconocer el cr- consecuencia de esta obligacin se derive la salida de recursos
dito fiscal por el IGV consignado en el comprobante de pago que lleven incorporados beneficios econmicos y que la cuanta
emitido por el proveedor. del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad, en
Sin embargo, cuando en el mes de diciembre 2014, recin este caso pactada expresamente en el contrato.
el proveedor le transfiere las mercaderas, la empresa po- De esta manera, en el caso planteado, la empresa reco-
dr reconocer los bienes como activo, dado que, en esa nocer un pasivo por las costumbres. Para ello, deber
oportunidad dichos bienes son controlados por la empresa de realizar el reconocimiento del pasivo por la compra de
y resulta probable obtener los beneficios econmicos que estos, tal como a continuacin se muestra:
fluyen de las mercaderas adquiridas, toda vez que, los bie-
nes formarn parte de las actividades de operacin de la ASIENTO CONTABLE
empresa y contribuirn directamente a la generacin de -------------------------------- x -----------------------------
flujos de efectivo. En este sentido, el asiento por el recono- 60 Compras 4,500
cimiento del activo (mercadera) sera el siguiente: 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
ASIENTO CONTABLE 6032 Suministros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500
-------------------------------- x ------------------------------ 469 Otras cuentas por pagar diversas
60 Compras 100,000 4692 Donaciones condicionadas
601 Mercaderas x/x Por la compra de juguetes para ser donados.
6011 Mercaderas manufacturadas -------------------------------- x -----------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 100,000 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 251 Materiales auxiliares
por pagar 252 Suministros
4212 Emitidas 61 Variacin de existencias 4,500
x/x Por la compra de mercaderas. 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
-------------------------------- x ------------------------------ 6131 Materiales auxiliares
20 Mercaderas 100,000 6132 Suministros
201 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de la cuenta 60.
2011 Mercaderas manufacturadas
-------------------------------- x -----------------------------
20111 Costo
61 Variacin de existencias 100,000 Por la cancelacin de la factura
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas ASIENTO CONTABLE
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x -----------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,500
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 100,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
4692 Donaciones condicionadas
por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,500
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000
financieras
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura.
x/x Por la cancelacin de la factura.
-------------------------------- x -----------------------------
-------------------------------- x ------------------------------

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 43

Activos de operacin en el
sector hotelero
INFORME PRCTICO

Edmundo VERA AGURTO(*)


Hctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)
RESUMEN EJECUTIVO

E l turismo en el Per constituye una de las grandes industrias de la nacin por


su capacidad de generacin de empleo a travs de las diversas actividades
involucradas, en especial el sector hotelero, que brinda el servicio de alojamiento
a los turistas nacionales y extranjeros de acuerdo a sus comodidades y posibilida-
des econmicas. Por tanto, resulta importante analizar las particularidades que se
presentan en el tratamiento contable de estas empresas.

INTRODUCCIN como objetivo suministrar informacin acerca de


los elementos de la entidad como son los activos,
Los activos de operacin en el sector hotelero pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
desempean un rol muy importante porque parti- El marco conceptual en su captulo 4.4 establece
cipan directamente en el cumplimiento del objetivo que los elementos relacionados directamente
de las empresas del sector, es decir, se utilizan como con la situacin financiera de la compaa son
soporte de las operaciones normales de alojamiento los activos, pasivos y patrimonio; definiendo a los
que se identifican como parte integral del servicio; activos como un recurso controlado por la entidad
que a pesar de no tener un valor significativo como resultado de sucesos pasados del que la
individualmente es necesario mantener un stock entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
permanente de estos activos en utilizacin, por econmicos. Los beneficios econmicos futuros
ejemplo, es indispensable mantener como mnimo incorporados a un activo consisten en el potencial
2 juegos de sbanas de seda por habitacin en de este para contribuir, directa o indirectamente,
cada unidad hotelera. En algunos casos, la vida til a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
supera el ejercicio econmico mientras que en otros efectivo de la compaa.
no, generando incertidumbre en las compaas
sobre el tratamiento contable adecuado de estos Usualmente, la compaa emplear sus activos para
activos, optando por reconocer inicialmente el producir bienes o servicios capaces de satisfacer
valor de adquisicin como inventario o propiedad, deseos o necesidades de los clientes; puesto que
planta y equipo no sujeto a depreciacin y las estos bienes o servicios satisfacen tales deseos
reposiciones al gasto del ejercicio, mostrando o necesidades, los clientes estn dispuestos a
siempre el mismo saldo neto en la partida de sus pagar por ellos y, por tanto, a contribuir en los
Estados Financieros. flujos de efectivo de la entidad, por ejemplo, los
En este artculo, recomendaremos el tratamiento activos de operacin en el sector hotelero como
contable a realizarse para los activos de operacin, parte de los activos de la compaa contribuyen
citando ejemplos reales y recurrentes en la prctica de manera indirecta en la generacin de benefi-
cotidiana de las empresas del sector. cios econmicos a travs de su utilizacin para la
prestacin del servicio.
I. CONTENIDO
2. Qu son los activos de operacin en el
sector hotelero?
1. Qu son los activos? Los activos de operacin son bienes tangibles de
Los estados financieros constituyen una represen- propiedad de la empresa para ser utilizados en
tacin estructurada de la situacin financiera y del el proceso operativo de la prestacin del servicio
rendimiento financiero de una entidad, teniendo hotelero (alojamiento, eventos, etc.) generalmente

(*) Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabi-
lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Pblico Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementacin de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultora e Implementacin de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.

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44 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

poseen una vida til promedio que oscilan muchas interpretaciones que consideran El prrafo 6 de la NIC 2 define a los
entre meses y aos, segn la frecuencia de que no hay una referencia exacta sobre inventarios como activos:
uso y la subdivisin a la que pertenecen. el tratamiento contable de estos activos a) Mantenidos para ser vendidos en el
Dentro de la clasificacin de los activos dentro del alcance de las NIIF, razn por curso normal de la operacin;
de operacin, podemos mencionar los la cual las empresas lo reconocen como
existencias o activos fijos, controlando su b) En proceso de produccin con vistas
siguientes: a esa venta; o
vida til y reposicin mediante el mtodo
Cristaleras: conformada principal- de inventario fsico o de fondo fijo. c) En forma de materiales o suministros,
mente por las herramientas utilizadas para ser consumidos en el proceso
en los bares y restaurantes del hotel En el mtodo de inventario fsico
fsico, las com-
pras se reconocen como un componente de produccin, o en la prestacin de
para servir las bebidas, en la atencin servicios.
de los servicios de alimentacin y de activo, sin mantener controles indivi-
eventos particulares. Por ejemplo, duales de existencias. Peridicamente, Analizando la definicin de inventarios,
podemos mencionar: las copas para al menos una vez cada periodo, al cierre nos permite afirmar que los activos de
cocteles, vinos, licores, coac; los del ejercicio o a una fecha cercana, se operacin de corta duracin encajan
vasos de bocas anchas, para tragos practican inventarios fsicos, ajustando dentro de la definicin del literal c) del
largos, para cervezas, etc. el saldo de la cuenta relativa, recono- prrafo 6, puesto que generalmente son
ciendo cualquier diferencia en resultados; consumidos dentro del ejercicio econ-
Loza: representada por los objetos que mientras que en el mtodo de fondo mico y se reconocer dentro del costo
conforman la vajilla que se utilizan fijo, tambin denominado mtodo de
fijo de la prestacin del servicio por su alta
en el restaurante del hotel para la existencia base, las compras originales rotacin. Su control individual es impracti-
atencin del servicio de alimenta- se reconocen como un componente de cable, por ejemplo, cmo podramos con-
cin. El material original es el barro activo y las reposiciones se reconocen trolar las copas de cristal que se rompen
cocido y pueden clasificarse en loza en resultados. o deterioran dentro de la atencin de
monocroma (por lo general, blanca) un evento cuando la compaa atiende
y la loza decorada. La deficiencia en el primer mtodo de
mltiples eventos dentro de un mes,
control se genera porque la compaa
Cubierteras: compuesto por cu- por lo que se recomienda solo llevar un
reconoce todas sus adquisiciones y re-
charas, tenedores, cuchillos y uten- control de manera interna acompaado
posiciones como activos y depende del
silios semejantes para el servicio de de inventarios fsicos especficos para
inventario fsico que generalmente se
mesa en sus diversas presentaciones y identificar estos activos que no tienen
realiza a fin de ao, para determinar por
materiales, como el acero inoxidable un valor material al cierre del ejercicio.
diferencia, cunto reconocer como gasto
y la plata. Ante esta afirmacin, en la experiencia
del periodo por efecto del deterioro y el
Lenceras: conjunto de prendas de tela factor de desgaste, siendo este ltimo una cotidiana, algunas empresas mostraron su
de hilo, algodn u otros materiales estimacin no muy sustentada, lo cual preocupacin al no considerar razonable
usualmente sin teir que se emplean en la prctica no es funcional cuando las el hecho de reconocer como gasto todos
para vestir las camas, cojines y mesas; compaas presentan estados financieros los activos de operacin de una vida til
adems de la ropa de bao y el resto o reportes intermedios a la gerencia. En menor a un ao, puesto que por la alta
de elementos textiles situados en las tal caso, tendran que incurrir en mayores rotacin de reposiciones, la compaa ad-
habitaciones. costos para realizar un inventario fsico quira cantidades de activos de cristalera
de forma mensual, y poder expresar el y las mantena en un pequeo almacn
Manteleras: corresponde al juego
valor razonable de estos a la fecha de a la espera de ser utilizados de acuerdo
de mantel y servilletas que se utilizan
emisin de la informacin financiera in- a la necesidad.
en la mesa del restaurante del hotel;
termedia. Respecto al mtodo de fondo Debemos mencionar que el marco con-
la mantelera est compuesta por
fijo, los saldos presentados como activos ceptual en su prrafo OB17 describe
una serie de elementos textiles que
de operacin siempre sern constantes, que los efectos de las transacciones y
se emplean durante el servicio de
equivalentes al valor ms antiguo y re- otros sucesos y circunstancias sobre los
atencin de comidas.
conociendo como gasto todas las repo- recursos econmicos y los derechos de
Utensilios de cocina: conformado por siciones, de lo que podramos concluir los acreedores de la entidad que informa,
los equipos utilizados por el rea de que la compaa reconocer mayor gasto se realizar en los periodos en que esos
cocina para preparar los alimentos y en los periodos en que realice mayores efectos tienen lugar, incluso si los cobros
conservacin de estos con la finalidad compras por reposiciones que en aque- y pagos resultantes se producen en un
de atender los servicios solicitados con llos que no las haga, y los saldos mos- periodo diferente (devengo); entonces
el estndar de calidad necesaria. Por trados como inventarios no representan al momento de la adquisicin inicial de
ejemplo, podemos mencionar a las razonablemente el valor de los activos estos activos se reconocern al costo de
ollas, sartenes, cuchillos, morteros, de operacin que posee la compaa al adquisicin como existencias y cargar a
etc. cierre de cada ejercicio. resultados del periodo en funcin de su
utilizacin, cayendo por s sola la res-
3. Cul es el tratamiento contable 4. Los activos de operacin son in- puesta a la interrogante planteada arriba;
adecuado para los activos de ope- ventarios o propiedad, planta y por tanto, las adquisiciones que realice la
racin? equipo? compaa como reposiciones debern ser
Los activos de operacin son inversiones Realizando un anlisis a la NIC 2 y a la NIC reconocidos como inventarios y afectar
importantes, por lo que es necesario 16, respecto a la definicin de inventarios a resultados recin al momento en que
realizar el reconocimiento y medicin o propiedad, planta y equipo, citaremos ingresan a la actividad.
de manera adecuada, con la finalidad los prrafos que demuestran que los ac- El prrafo 6 de la NIC 16 define a los
de presentarlos adecuadamente en los tivos de operacin se encuentran dentro bienes de propiedades, planta y equipo
estados financieros; sin embargo, existen del alcance de las NIIF mencionadas. como activos tangibles que:

B-6 2da. quincena - Diciembre 2014


INFORME PRCTICO 45

a) Posee una entidad para su uso en la produccin o sumi-


nistro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y 1 CASO PRCTICO
b) Se esperan usar durante ms de un periodo.
El prrafo 7 de la NIC 16 establece lo siguiente: el costo de Clasificacin de los activos de operacin
un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer
como activo si, y solo si:
Los Estelares Peruanos S.A.C. es una subsidiaria de una
compaa colombiana y su actividad econmica abarca
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econ- el desarrollo y gestin de actividades hoteleras, que in-
micos futuros derivados de este; y cluye, entre otras actividades, la promocin, construc-
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. cin, administracin, operacin y explotacin de hoteles
propios o de terceros en el pas, y cuenta con 2 unida-
Segn el prrafo 8 de la NIC 16, las partidas, tales como las des hoteleras de 5 estrellas en el Distrito de San Isidro.
piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se La compaa decide contratar nuestros servicios de ase-
reconocern de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la sora para evaluar el tratamiento contable conforme a las
definicin de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos NIIF de sus activos de operacin; sus estados financieros
elementos se clasificarn como inventarios. al cierre del 2013 presentan la siguiente informacin:
Si conducimos estas definiciones sobre las caractersticas LOS ESTELARES PERUANOS S.A.C.
de los activos de operacin que tienen una vida til mayor ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2013
a un ao, tales como las cuberteras de plata, mantelera (Expresado en nuevos soles)
fina, equipos de cocinas, etc., con toda certeza, podramos ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
concordar que debern reconocerse y medirse de acuerdo Activo Corriente Pasivo Corriente
con lo establecido por la NIC 16 como una partida de pro- Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,737,881 Cuentas por pagar comerciales 485,303
piedad, planta y equipo. Cuentas Por Cobrar Comerciales 4,060,453 Otras Cuentas por Pagar 5,716,638
Existencias 283,923 Total Pasivo Corriente 6,201,941
5. Cul es el importe depreciable y periodo de deprecia- Crdito Fiscal 4,590,090
cin? Total Activo Corriente 11,672,347 Pasivo No Corriente
Pasivo diferido 1,377,180
Bajo la consideracin de que por su vida til es un activo
Activo No Corriente Obligaciones Financieras 27,716,433
fijo, conforme a lo sealado por el prrafo 50 de la NIC
Activo Diferido 659,492 Provisiones 181,747
16, el importe depreciable de un activo se distribuir de
Propiedad, Planta y Equipo (Neto) 46,192,416 Total Pasivo No Corriente 29,275,360
forma sistemtica a lo largo de su vida til, generndose Intangibles (Neto) 242,435
una nueva interrogante sobre cmo controlar la depre- Activo de Operacin 3,414,759 TOTAL PASIVO 35,477,301
ciacin de estos activos?, porque son muy numerosos Total Activo No Corriente 50,509,102
y el costo de controlarlo individualmente superara al PATRIMONIO
beneficio obtenido. Capital 20,042,600

Ante esta situacin, debemos tener en consideracin que el Resultados Acumulados 6,661,549
TOTAL PATRIMONIO 26,704,149
marco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mos-
TOTAL ACTIVO 62,181,449 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62,181,449
trar informacin financiera fidedigna, de manera que muchas
veces se tendr que incurrir en estimaciones razonables y que Como podemos observar, el saldo de la partida de activos
su aplicacin no genere una distorsin material de la realidad, de operacin respecto al total de activos representa un im-
ante esto, el prrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidad porte material, por lo que solicita a la compaa detallar
(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudes el procedimiento contable realizado hasta la actualidad.
de partidas que individualmente o en su conjunto, pudieran
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
sobre la base de los estados financieros. Por tanto, para fines por la compaa
prcticos, se recomienda clasificar los activos de operacin
por subfamilias y establecer polticas sobre las vidas tiles Al inicio de la actividad, la compaa reconoci la totali-
promedios reconociendo el gasto, correspondiente a la de- dad, de los activos de operacin como parte de su Propie-
preciacin de cada ejercicio, en funcin de estas, a travs de dad, Planta y Equipo al costo de adquisicin, no sujeto a
una estimacin razonable. depreciacin para evitar que la partida disminuya su valor
en libros reconociendo solo las compras por reposicin a
Adicionalmente a modo de referencia, el Boletn C-6 de gastos del periodo, habiendo realizado el siguiente trata-
las NIF de Mxico realiza una clasificacin de los bienes miento contable:
de propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenos
edificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y Otros Reconocimiento y medicin Debe Haber
Equipos de Operacin; este ltimo pudiendo subdividirse (1)
en Herramientas de Mquina, Herramientas de Mano y Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
equipos de operacin en Hoteles y restaurantes; tales como Tributos por Pagar xxxx
cristalera, loza, mantelera, etc. Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin
Ante estos detalles y caractersticas evaluadas resulta razonable
(2)
clasificar los activos de operacin en el sector hotelero, por
Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx
subfamilias, determinar las polticas de vidas tiles promedio
y aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedad Tributos por Pagar xxxx
planta y equipo; si el activo dura menos de un ao o ms de Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
un ao, respectivamente. Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-7


46 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Adicionalmente, la compaa revel que los inventarios hoteleras como alojamientos, adems de atencin de
fsicos solo se realizaban con fines de control interno sin eventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posa-
implicar algn reajuste en la contabilidad. das en los departamentos de mayor concurrencia tursti-
ca del Per. La compaa representa a la cadena de hote-
Solucin: les La Honesta, razn por la que contrata a la empresa
La compaa deber iniciar por implementar sus polticas GH para la administracin y operacin de todas las
contables para el reconocimiento inicial y medicin poste- unidades hoteleras incorporndose una serie de polti-
rior de los activos de operacin, establecer procedimientos cas contables y administrativas que esta trajo consigo.
de control, para lo cual deber clasificar por subfamilias La compaa posea inicialmente un valor en libros de
los activos de operacin para luego estimar su vida til activos de operacin por 2 millones de un total activo de
promedio, y segn ello, reconocerlos como inventarios o 24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar si
Propiedad, Planta y Equipos, segn corresponda. el tratamiento contable incorporado es el adecuado con-
forme a las NIIF.
Clasificacin de los activos de operacin
Cdigo rea Familia Subfamilia Vida til Clasificacin
Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
CRI001 AyB Cristalera Copas xxx 3 meses Inventarios
por la compaa
CRI002 AyB Cristalera Vasos xxx 3 meses Inventarios La compaa reconoca inicialmente los activos de ope-
LOZ001 AyB Loza Monocroma 2 aos Activo Fijo racin como parte de propiedad, planta y equipo sujeto
LOZ002 AyB Loza Decorada 2.5 aos Activo Fijo
a una tasa de depreciacin fiscal (10%) y las compras
CUB001 AyB Cubertera Cub. Acero Inox. 3 aos Activo Fijo
por reposicin eran reconocidas directamente al gasto
CUB002 AyB Cubertera Cub. Plata 5 aos Activo Fijo
del periodo.
LEN001 Habitaciones Lenceras Lenc. Hilos 1.5 aos Activo Fijo
LEN002 Habitaciones Lenceras Lenc. Algodn 2.5 aos Activo Fijo Reconocimiento y medicin Debe Haber
MAN001 AyB Manteleras Manteles Seda 3 aos Activo Fijo
(1)
MAN002 AyB Manteleras Servilletas 2 aos Activo Fijo
COC001 Cocina Utensilios de cocina Equipos de cocina 4 aos Activo Fijo Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
COC002 Cocina Utensilios de cocina Utensilios de acero 3 aos Activo Fijo Tributos por Pagar xxxx
NOTA: Las vidas tiles establecidas son referenciales para fines didcticos.
Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Reconocimiento inicial y medicin posterior sugerida Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin
Una vez clasificados los activos de operacin ya sea como (2)
inventarios o propiedad, planta y equipo, segn su clasi-
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin) xxxx
ficacin, la compaa proceder a reconocer inicialmente
al costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
NIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente trata- Por la depreciacin de los activos de operacin iniciales
miento contable: (3)

Reconocimiento y medicin Debe Haber Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx


(1) Tributos por Pagar xxxx
Inventarios (Activos de operacin) xxxx Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin
Por la reclasificacin de los activos de operacin como inven-
tarios, segn su vida til menor a un ao
Solucin:
(2)
Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx
De acuerdo con el tratamiento contable que viene rea-
lizando la compaa, podemos notar que existen 2 fa-
Inventarios (Activos de operacin) xxxx
lencias importantes que podran tornarse material en
Por el consumo (utilizacin) de activos de operacin con vida
til corta
las futuras presentaciones de los estados financieros,
la cual est referida a la tasa de depreciacin aplicada
(3)
y la medicin posterior.
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin) xxxx
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx Conforme a lo ya mencionado lneas arriba (prrafo
Por la depreciacin de los activos de operacin con vidas 50 de la NIC 16), la compaa deber determinar las
tiles mayores a un ao vidas tiles de acuerdo con su realidad para cada sub-
(4) familia de activos de operacin y reconocer el gasto
Inventarios (Activos de operacin) xxxx en funcin de estas; por otro lado, al depreciar los
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx activos iniciales y cargar directamente al gasto todas
Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin, aquellas adquisiciones por reposiciones, traer como
que corresponde reconocer como inventarios por su vida til consecuencia que la presentacin de la partida de sus
corta. estados financieros presente un menor valor neto por
cada ao transcurrido de tal modo que al final de la
vida til de los activos iniciales, dicho saldo se mos-
2 CASO PRCTICO trar en cero, lo cual no es razonable, puesto que
si se realiza un inventario fsico y se valorizan dichos
bienes en cuestin tendrn un valor significativo para
Falencias en la presentacin de estados financieros la compaa; por tanto, se recomienda aplicar los
La compaa Inmobiliaria Turstica S.A. tiene como ac- mismos procedimientos establecidos en el desarrollo
tividad econmica el desarrollo y gestin de actividades del caso N 1.

B-8 2da. quincena - Diciembre 2014


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 47

Premios sorteados entre los clientes


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO 637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
La empresa PACHEQUN S.A.C., cuya actividad es 6373 Relaciones pblicas
la comercializacin al por mayor de productos de 25 Materiales auxiliares, suministros
primera necesidad con motivo de las fiestas navi- y repuestos 12,000
deas, ejecuta una campaa para promover los 252 Suministros
bienes que comercializa, mediante la entrega de 2524 Otros suministros
premios previo sorteo, a cinco (5) de sus clientes. x/x Por la entrega de los bienes a los
clientes con motivo de las fiestas
Por tal motivo, se comunica tal campaa a fin de
navideas.
contar con la participacin del pblico en general,
---------------------- x --------------------
siendo el importe de los cinco premios que otor-
64 Gastos por tributos 2,160
gar, por el valor de S/. 12,000 ms IGV. 641 Gobierno central
Cul es el tratamiento contable de los premios 6411 Impuesto general a las
que entregar entre sus clientes y su incidencia ventas y selectivo al consumo
tributaria para ser considerado como gasto del 40 Tributos, contraprestaciones y
ejercicio, si se tiene en cuenta que el sorteo de los aportes al sistema de pensiones
premios no fue realizado ante notario pblico? y de salud por pagar 2,160
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
II. TRATAMIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
La empresa PACHEQUN, cuando adquiere los bienes x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.
que sern de uso exclusivo para la entrega como ---------------------- x --------------------
premio a sus clientes, deber reconocer esta compra,
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
registrando los asientos contables convencionales:
Para fines tributarios y para que este tipo de gasto
ASIENTO CONTABLE
sea deducible, debe cumplir con los requisitos
---------------------- x --------------------
establecidos en el inciso u) del artculo 37 de la
60 Compras 12,000
LIR, que a continuacin se detallan:
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos Los premios que se ofrecen sean de carcter
6032 Suministros general para los consumidores reales,
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
El sorteo fue efectuado ante notario pblico,
de salud por pagar 2,160 quien dio fe de la realizacin de este acto, y
401 Gobierno central Se cumplieron con las normas legales vigentes
4011 Impuesto general a las ventas sobre la materia.
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,160 Considerando la forma como la empresa realiz
469 Otras cuentas por pagar diversas el sorteo que es objeto del anlisis se tiene que si
4699 Otras cuentas por pagar bien se cumple con el carcter de generalidad al
x/x Compra de bienes, exclusivo para considerar a todos los clientes de la empresa; sin
la entrega como premios. embargo, al no encontrarse certificada y conva-
---------------------- x -------------------- lidada a travs de un Notario Pblico no tendr
25 Materiales auxiliares, suministros efectos para fines tributarios
tributarios.
y repuestos 12,000
252 Suministros IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
2524 Otros suministros TRIBUTARIO
61 Variacin de existencias 12,000
613 Materiales auxiliares,
De acuerdo con las normas contables, se efectuaron
suministros y repuestos
los registros con cargos a las cuentas que correspon-
6132 Suministros
dan, reconocindose inicialmente los bienes materia
x/x Por el ingreso a nuestros almacenes.
del sorteo para luego registrar el gasto que ocasiona
---------------------- x --------------------
la entrega de los citados bienes como premios; sin
A la entrega del premio (bienes) a los clientes, se embargo, dado que no se cumpli con uno de los
efecta el reconocimiento del gasto, as como el requisitos sealados en la LIR, debe repararse el gasto
IGV que afecta al retiro de bienes en forma gra- por la suma de S/. 12,000.
tuita, registrando los asientos contables siguientes:
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario
tributario,
ASIENTO CONTABLE
por el importe de S/. 12,000, accin que ser reali-
---------------------- x -------------------- zada va declaracin jurada anual del Impuesto a la
63 Gastos de servicios prestados Renta, constituyendo una diferencia permanente
por terceros 12,000 por el ejercicio 2014.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-9


48 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)


CASOS PRCTICOS
Intereses diferidos

Caso: Solucin:
La empresa Senz S.A.C., comercializadora de De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de
pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presen- la NIC 1, los estados financieros debern pre-
tar el Estado de Situacin Financiera, en la sentar razonablemente la situacin financiera
cual se informan los saldos de las cuentas del y el rendimiento financiero, as como los flujos
activo, pasivo y patrimonio de la empresa al de efectivo de una entidad. Esta presentacin
cierre del ejercicio. razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
Se sabe que el rea contable desea conocer la
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
correcta presentacin del saldo de la cuenta
definiciones y los criterios de reconocimiento de
de los intereses diferidos.
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
Dato adicional: el Marco Conceptual.
- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife- En el caso planteado, se puede observar que
ridos es de S/. 5,800. Senz S.A.C. se encuentra en el proceso de
A continuacin, se detallan los saldos de las elaboracin del Estado de Situacin Financiera
cuentas del activo, pasivo y patrimonio: al cierre del ejercicio, por lo cual es necesario
conocer la presentacin correcta de la subcuenta
Cuenta Denominacin Deudor Acreedor 373 Intereses diferidos en dicho estado finan-
10411 Cuentas corriente operativas BCP 24,523 ciero. Ver cuadro N 1.
37311 Inters no devengados 5,800
con terceros
De acuerdo con lo sealado en los comentarios
33211 Costo de adquisicin o construccin 18,529
de la dinmica de la cuenta 37 Activo diferido del
39131 Edificaciones 8,235
Plan Contable Empresarial de la Resolucin CNC
45211 Capital - contrato 7,328
N 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los intereses
de arrendamiento financiero diferidos no se presentan en los estados finan-
45521 Intereses del contrato 5,800 cieros, pues son compensados contra las cuentas
de arrendamiento financiero por pagar que los contiene.
50111 Acciones de capital 15,000
59111 Utilidades acumuladas 12,489 Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidos
se netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.
Cul sera el tratamiento y presentacin con-
A continuacin, se muestra el procedimiento a
table de la subcuenta 373 Intereses diferidos
seguir en el Estado de Situacin Financiera: ver
en el Estado de Situacin Financiera?
cuadro N 2.

CUADRO N 1

Subcuenta Presentacin: No se presentan, Cuenta 45(-)


Prrafo 15, 37 Activo pues son compen-
NIC 1 Estado de Situacin 373
diferido sados contra las
Financiera cuentas por pagar. Se netean

CUADRO N 2

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014


ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 24,523 Obligaciones financieras 13,128
Intereses diferidos 5,800
En el rubro de obligaciones financieras solo se mostrara el saldo que asciende
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 10,294 a S/. 7,328, que resulta de descontar S/. 13,128 interes de S/. 5,800.
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 40,617 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 13,128
PATRIMONIO NETO
No se presentan, pues son compen-
sados contra las cuentas por pagar, Capital 15,000
en este caso sera la cuenta 45 Obli- Resultados acumulados 12,489
gaciones Financieras.
TOTAL PATRIMONIO NETO 27,489
TOTAL ACTIVOS 40,617 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 40,617

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

B-10 2da. quincena - Diciembre 2014


CASOS PRCTICOS 49

Anticipos de clientes y proveedores

Caso: Solucin:
La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carte- De acuerdo con lo sealado en la NIC 1, los estados financieros
ras, al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado de debern presentar razonablemente la situacin financiera
Situacin Financiera, en la cual se informan los saldos de y el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de las
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa al transacciones de la empresa y de esta manera presentar una
cierre del ejercicio para el informe a la gerencia. informacin fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.
Se sabe que el rea responsable de la elaboracin de dicho Asimismo en el Manual para la Preparacin de Informacin
estado financiero desea conocer la presentacin del saldo Financiera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.
de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes. debe tener en cuenta para la presentacin de las cuentas del
Estado de Situacin Financiera.
Datos adicionales:
A tal efecto, seala el Manual que a efectos de presentacin,
- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
mercadera es de S/. 3,400. de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo
por futuras ventas es de S/. 7,250. y en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otras
A continuacin, se detallan los saldos de las cuentas del cuentas por pagar diversas. Ver cuadro N 3.
activo, pasivo y patrimonio: En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.
Cuenta Denominacin Deudor Acreedor que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende a
10411 Cuentas corriente operativas BCP 12,456
S/. 7,250 se reclasificar en el rubro de Existencias por recibir,
considerando que es un adelanto que se desembolsa para la
12211 Anticipos de clientes 3,400
compra de mercadera que se recibir posteriormente. En lo que
20111 Costo 3,560 se refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400
33211 Costo de adquisicin o construccin 14,456 se presentar en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.
39131 Edificaciones 10,458
Por lo tanto, la presentacin de las subcuentas 122 Anticipos de
42211 Anticipos de proveedores 7,250
clientes y 422 Anticipos de proveedores deber efectuarse de
50111 Acciones de capital 6,500 acuerdo con las consideraciones sealadas en el Manual para
59111 Utilidades acumuladas 17,364 la Preparacin de Informacin Financiera, para una adecuada
Cul sera el tratamiento y presentacin contable de los elaboracin del informe de gerencia.
Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en el
do de Situacin Financiera?
Estado de Situacin Financiera: ver cuadro N 4.

CUADRO N 3

Presentacin en el Estado de Situacin Financiera

122 Anticipos de clientes 422 Anticipos de proveedores

Manual para la preparacin


de informacin financiera
Se presenta en otras cuentas por Deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por
pagar diversas anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo

CUADRO N 4
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014

Notas:
Detalle de existencias
Anticipo de proveedores (Existencias por recibir 7,250
ACTIVOS Mercaderas 3,560 PASIVOS
TOTAL 10,810
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,456 Otras cuentas por pagar diversas 3,400
Existencias 10,810 El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998 se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 27,264 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 3,400

El saldo de anticipos de proveedores que asciende a


PATRIMONIO NETO
S/. 7,250 se reclasifican al rubro de existencias por recibir Capital 6,500
y se presenta en las notas.
Resultados acumulados 17,364
TOTAL PATRIMONIO NETO 23,864
TOTAL ACTIVOS 27,264 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 27,264

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-11


50 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Crditos IGV / Renta y sobregiros bancarios

Caso: Cul sera el tratamiento y presentacin contable del cr-


dito de IGV/RENTA a favor y sobregiros bancarios en el
La empresa Triunfo S.A.C., comercializadora de lubricantes Estado de Situacin Financiera?
para automviles, al 31 de diciembre de 2014 presentar
el Estado de Situacin Financiera, en la cual se informan los Solucin:
saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la
empresa al cierre del ejercicio. De acuerdo con lo indicado en el Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera, este facilita la preparacin y pre-
A solicitud del rea contable, desea conocer la presenta- sentacin segn las NIIF, y lo sealado en el Marco Conceptual.
cin correcta de la renta, e IGV a favor y sobregiros ban-
carios. En este Manual se detallan las consideraciones que Triunfo
S.A.C., debe aplicar en las cuentas, y revelaciones para la pre-
Datos adicionales: sentacin de sus Estados Financieros.
- El saldo de las subdivisionarias 40171 Renta de tercera A tal efecto, seala el Manual que para su presentacin los
categora con saldo deudor es de S/. 4,555 y el saldo de crditos a favor de IGV y renta deben incluirse en Otras cuentas
la 40111 IGV a favor asciende a S/. 3,256. por cobrar y en el caso de los sobregiros de la cuenta corriente
- El saldo de la divisionaria 10411 Cuentas corrientes de la empresa se presenta en Sobregiros bancarios.
operativas se encuentra disminuido por el sobregiro En el caso planteado, se puede observar en Triunfo S.A.C. que
de S/. 4,586. el saldo de IGV a favor que asciende a S/. 4,555 y el Impuesto
a la Renta de S/. 3,256, se incluir el rubro de Otras cuentas
Cuenta Denominacin Deudor Acreedor
por cobrar, asimismo, respecto de los sobregiros que ascienden
10411 Cuentas corriente operativas BCP 6,903 a S/. 4,586 que son: los desembolsos realizados por un mayor
importe con el que se contaba en cuenta corriente se presentar
33211 Costo de adquisicin o construccin 12,456
presenta en el rubro de Sobregiros bancarios.
39131 Edificaciones 9,568
Por lo tanto, la presentacin del saldo a favor de IGV/RENTA
401111 Crdito de IGV 4,555 y sobregiros deber presentarse de acuerdo con las consi-
401711 Crdito de Renta de tercera categora 3,256 deraciones sealadas en el Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera.
50111 Acciones de capital 7,700
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en el
59111 Utilidades acumuladas 9.,902 Estado de Situacin Financiera: ver cuadro N 5.

CUADRO N 5

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014

Notas:
Detalle de Otras Cuentas por cobrar
Crdito de IGV 3,256
Crdito de Renta 4,555
TOTAL 7,811
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Los desembolsos realizados por un mayor importe con


Efectivo y equivalentes de efectivo 6,903
el que se contaba en cuenta corriente, se presenta dismi-
Otras cuentas por cobrar 7,811 nuido en el rubro Efectivo y equivalentes de efectivo de la
siguiente manera:
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 2,888
Clculo: Cuentas corriente operativas BCP S/. 11,489
el sobregiro S/. 4,586 = S/. 6,903.

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,602 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0

De acuerdo con el Manual para la Pre-


paracin de Informacin Financiera, los PATRIMONIO NETO
Crditos a favor de IGV y renta se incluye Capital 7,700
en Otras cuentas por cobrar
Resultados acumulados 9,902
TOTAL PATRIMONIO NETO 17,602
TOTAL ACTIVOS 17,602 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,602

B-12 2da. quincena - Diciembre 2014


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 51

Formato 6.1: Libro Mayor


LIBROS TRIBUTARIOS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES 5. Qu datos se registran en este Formato


6.1?
La Resolucin de Superintendencia N 234- Se deber incluir mensualmente la siguiente
2006/Sunat es la norma que regula los Libros informacin:
y/o Registros contables con incidencia tribu-
taria, en ella se precisa que el Libro Mayor se a) Fecha de la operacin.
considera como uno de los libros principales b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro
que deben llevar los contribuyentes, segn Diario, para los casos de contabilidad manual.
corresponda.
c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn
Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31 lo siguiente:
de diciembre de cada ejercicio, los contribu-
i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta
yentes (segn corresponda) debern declarar
contable, segn el Plan de Cuentas utili-
e informar el registro del Formato 6.1: Libro
zado.
Mayor.
ii) Denominacin de la cuenta contable.
II. PREGUNTAS FRECUENTES El deudor tributario podr colocar esta informa-
cin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
1. Qu es el Formato 6.1: Libro Mayor?
d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la
Es un libro contable donde se refleja cada una operacin registrada.
de las cuentas, utilizado por la empresa para el
reconocimiento de sus operaciones econmicas e) Saldos y movimientos de la cuenta:
registradas en el Libro Diario durante el ejercicio. i) Saldo deudor, de ser el caso.
En el Formato 6.1, debe reflejarse las cuentas en
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
forma cronolgica y ordenada, de tal manera, que
se pueda ver el saldo que se arrastra en cada una f) Totales.
de ellas por las operaciones registradas.
6. El Libro Mayor debe ser legalizado?
2. Quines se encuentran obligados a llevar S, debe ser legalizado antes de su uso, por un
el Formato 6.1? notario o, a falta de este, por un juez de paz le-
trado, segn la jurisdiccin en que se encuentra
El presente formato es de uso obligatorio para
ubicado el domicilio fiscal.
aquellos perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT, 7. Este Libro Mayor tiene plazo de atraso en
para lo cual se toman como referencia los ingresos
su llevado?
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. S, debe ser llevado con un plazo mximo de atraso
de tres (3) meses, contados desde el primer da hbil
3. Qu informacin debe tener el llevado de del mes siguiente de realizadas las operaciones.
este Formato 6.1?
El libro mayor reflejar para cada cuenta utilizada en
el ejercicio econmico la fecha de cada operacin CASUSTICA
que la gener, el nmero de asiento en el Libro
Diario (para libro manual), los conceptos de la
operacin, los cargos o abonos que se producen La empresa SANTA BRBARA S.A.C., con
en dicha cuenta por cada una de las operaciones, RUC N 20998877665 nos remite la siguien-
as como su saldo (deudor o acreedor), segn te informacin a efectos del llevado del Libro
corresponda. Mayor, correspondiente al mes de enero de
2014:
4. Quines no se encuentran obligados a llevar 1) 02/01/2014: Asiento de apertura:
el Formato 6.1?
1041 : S/. 13,461
No existen excepciones dentro de los perceptores
de rentas de tercera categora que generen ingresos 1212 : 16,869
brutos anuales que superen las 150 UIT. 20111 : 22,623

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-13


52 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

33311 : 13,458
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderas)
39132 : ( 5,017)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 22.623,00
40111 : ( 12,468)
4212 : ( 25,916)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisicin o
5011 : ( 15,000) construccin
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.458,00
5911 : ( 8,010)
2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por el
valor de S/. 8,620. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos de
explotacin
1041 S/. 8,620 02/01/2014 01 Asiento de apertura 5.017,00
1212 ( 8,620)
3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta de
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia
mercaderas a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500
02/01/2014 01 Asiento de apertura 12.468,00
ms IGV.
10/01/2014 01 Venta de mercaderas a cliente zzz 1.530,00
1212 S/. 10,030
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas
40111 ( 1,530)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 25.916,00
70111 ( 8,500) 20/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestros
proveedores, por el valor de S/. 15,284.
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones
4212 S/. 15,284 02/01/2014 01 Asiento de apertura 15.000,00

1041 ( 15,284)
5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneracio- Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas
nes por S/. 25,000, afiliados a la ONP. 02/01/2014 01 Asiento de apertura 8.010,00

6211 S/. 25,000


6271 2,250 Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 70111 - Terceros (Ventas)

4031 ( 2,250) 10/01/2014 03 Venta de mercaderas a cliente zzz 8.500,00

4032 ( 3,250)
4111 ( 21,750) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 25.000,00
Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: Libro nes - Enero
Mayor.
Solucin:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6271 - Rgimen de prestaciones
La empresa SANTA BRBARA S.A.C., al estar obligada de salud

a llevar el Formato 6.1: Libro Mayor, de acuerdo 31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 2.250,00
nes - Enero
con la informacin proporcionada, ser registrada en
la forma siguiente:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 2.250,00
Periodo : Enero 2,014
nes - Enero
RUC : 20998877665
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social : SANTA BRBARA S.A.C.
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1):
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4032 - ONP
Nmero Saldos y movimientos
Fecha de la correlativo Descripcin o glosa de la 31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 3.250,00
operacin del Libro operacin nes - Enero
Deudor Acreedor
Diario (2)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1041 - Cuentas corrientes
operativas
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.461,00
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 21.750,00
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 nes- Enero
10/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
Totales 127.595,00 127.595,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera
02/01/2014 01 Asiento de apertura 16.869,00 (1) El contribuyente eligir si lo lleva como ttulo o columna.

05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacio-
nar el origen de la operacin y/o documento de origen.
10/01/2014 03 Venta de mercaderas a cliente zzz 10.030,00

B-14 2da. quincena - Diciembre 2014


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 53

Distribucin del remanente entre los accionistas


en una liquidacin de empresa
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES Se sabe que el 18 de noviembre 2014, la empresa


decide repartir el remanente entre sus socios.
De acuerdo con el artculo 420 de la Ley General Datos adicionales:
de Sociedades, para seguir el proceso de liqui-
dacin por disolucin, despus de presentar el Cuenta Denominacin Debe Haber
Balance de liquidacin y haberse aprobado este, Efectivo y equivalentes
10 8,000
de efectivo
se contina con la distribucin entre los socios
del haber social remanente, siendo este ltimo el Inmuebles, maquinaria y
33 9,004
equipo (neto)
objeto de este informe.
50 Capital 12,000
En relacin con la distribucin del remanente entre 59 Resultados acumulados 5,004
los accionistas en una liquidacin de empresa, en TOTAL 17,004 17,004
esta oportunidad se desarrollar el tratamiento Cul sera el tratamiento contable y distribu-
contable y un caso prctico. cin del remanente entre los accionistas?
II. NATURALEZA Y DEFINICIN Solucin:
La distribucin, entre los socios del haber social re- En el caso planteado, Bella S.A. se encuen-
manente, es de acuerdo con la norma establecida tra en proceso de liquidacin, por lo cual ya
por la Ley, el estatuto, el pacto social y los convenios present su balance final de liquidacin, el se-
entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto gundo paso sera el reparto del remanente del
de estas, la distribucin se realiza en proporcin a la haber social, segn lo seala el artculo 420
participacin de cada socio en el capital social. de la Ley General de Sociedades para deter-
minar el valor del patrimonio y repartir entre
los socios de acuerdo con los estatutos o a la
III. PROCEDIMIENTO proporcin del capital aportado.
A continuacin, se muestra el procedimiento para La empresa Bella S.A. proceder a revertir las
la distribucin del remanente entre los accionistas cuentas del patrimonio con la cuenta efectivo
en una liquidacin de empresa: y equivalentes de efectivo de la siguiente ma-
nera:
Distribucin del remanente entre los Balance Inicial:
accionistas
ESTADO DE SITUACIN FINACIERA DE LIQUIDACIN AL 18/11/2014
ACTIVOS PASIVOS

Distribucin ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES


que se
Distribucin realiza en Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000 0
Presentacin Aprobacin Extincin
del Balance del haber proporcin
del Balance de la Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 9,004
Final social a la partici-
Final remanente sociedad
pacin de TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 17,004 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
cada socio
PATRIMONIO NETO
en el capital
social Capital 12,000

Resultados acumulados 5,004

TOTAL PATRIMONIO NETO 17,004


Norma descritas TOTAL ACTIVOS 17,004 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 17,004
para la distribucin,
en el artculo 420 de
la LGS. Reversin:
Cuenta Denominacin Debe Haber
50 Capital 12,000
59 Resultados acumulados 5,004
CASUSTICA 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000
Inmuebles, maquinaria
33 9,004
y equipo(neto)
La empresa Bella S.A. se encuentra en proceso
de la distribucin del remanente entre los ac- Finalmente, se procede a realizar el reparto a
cionistas, como consecuencia de la disolucin los accionistas de acuerdo con el porcentaje
de la sociedad. en el que indique el estatuto o el pacto social.

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-15


54 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Nomenclatura: 6591 - Donaciones


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO bienes que comercializa, que pueden ser bie-


nes muebles o inmuebles, alimentos o moneta-
De acuerdo con el Plan Contable General Empre- rios (efectivo) estas se efectan como regalos,
sarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6591 ya sea para una institucin o para un albergue
- Donaciones, se registran las entregas que como (como es el caso presentado).
acto de liberalidad y en forma voluntaria realiza la Al tratarse de una empresa comercial que rea-
empresa, cuyo beneficiario es un tercero, siendo liza donaciones de sus productos destinados
una disposicin en forma gratuita. para su venta, al efectuar este retiro de bienes,
se registra el asiento contable siguiente:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
ASIENTO CONTABLE
Cuando una empresa realiza donaciones, el gasto ----------------------- x -------------------
se reconoce en el periodo en que realmente se
65 Otros gastos de gestin 7,500
produce la entrega, cuando la empresa o persona
659 Otros gastos de gestin
beneficiada dispone esta donacin.
6591 Donaciones
Asimismo, las donaciones constituyen un acto de
20 Mercaderas 7,500
liberalidad, por lo tanto, afecta a los resultados de
la empresa, y en ese sentido, siempre generarn 201 Mercaderas manufacturadas
un gasto, sea que se trate de dinero o en especie. 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Dinmica de la divisionaria: 6591 - Donaciones
x/x Por el costo comercial de los pa-
Se registra: netones que se donan al albergue
Es debitada por: Es acreditada por: xxx.
El importe de El total al cierre del periodo, de ----------------------- x -------------------
las donaciones los gastos por concepto de do- Es necesario precisar que la donacin con-
otorgadas. nacin, con cargo a la cuenta 84
Resultados de Explotacin.
sistente en la entrega de panetones generar
un IGV por pagar para la empresa comercial
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. (donante), ya que al efectuar la entrega en for-
ma gratuita, se configura un retiro de bienes,
el que se encuentra gravado con este impues-
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de
to, segn lo dispone el inciso a), numeral 2)
la Informacin Financiera, al cierre del ejercicio,
artculo 3 de la Ley del IGV.
a efectos de una adecuada presentacin en los
estados financieros, esta divisionaria 6591 - Divi- Por tal motivo, la empresa comercial por el
sionaria, ser presentada en el Estado de Ganan- comprobante de pago que tendr que emitir,
cias y Prdidas como otros gastos operacionales deber reconocer el IGV consignado en este
(Gasto de Administracin). a los bienes donados, registrando el asiento
contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
CASUSTICA
----------------------- x -------------------

Una empresa comercial que distribuye pane- 64 Gastos por tributos 1,823
tones a nivel nacional decide donar la canti- 641 Gobierno central
dad de 50 cajas de la marca Sabrossimo a 6411 Impuesto general a las
un albergue que cumple actividades con fines ventas y selectivo al
sociales para con la comunidad. consumo

El valor comercial de la donacin equivale al 40 Tributos, contraprestaciones y


importe de S/. 10,125 ms IGV. aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,823
Cul sera el tratamiento contable cuando se
401 Gobierno central
realizan donaciones a terceros, si se sabe que
4011 Impuesto general a
el costo de las mercaderas (panetones entre-
gados) ascienden a S/. 7,500? las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Solucin: x/x Por el reconocimiento del IGV que
grava el retiro de bienes.
En la prctica, cuando una persona, una em-
----------------------- x -------------------
presa o una institucin ceden parte de los

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

B-16 2da. quincena - Diciembre 2014


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 55

Aplicacin de la administracin
de los inventarios
CONTABILIDAD GERENCIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo mostrar la aplicacin prctica a travs


de casusticas de la administracin de los inventarios, en lo correspondiente
al clculo de la cantidad econmica del pedido (CEP).

CASO N 1 Demanda anual : 480,000 unidades


Tiempo de entrega : 1 semana
Supongamos que Complexus vende fumigadoras La empresa quiere determinar:
agrcolas a razn de 1,200 unidades por ao. El costo
de hacer pedidos es S/. 40, y cuesta S/. 50 mantener a) La cantidad de pedido y el punto de pedido
una fumigadora en el inventario durante un ao. del artculo para su reorden.
Calcularemos el CEP de Complexus, adems de- b) Los costos anuales de almacenamiento y
terminaremos el inventario promedio, el nmero pedido.
de pedidos por ao, el intervalo de tiempo entre
pedidos, el costo de resurtido anual, el costo de Solucin:
mantenimiento anual, el punto de reorden (asu- 2(800)(480,000)
miendo que el pedido demora 7 das en llegar) y CEP = = 12,393.55 o 12,394.55 artculos
el costo total anual. 5 en cada pedido.

PR = TE*(S/365)
Solucin:
Donde:
2(40) (1,200)
CEP = = 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido. PR: Punto de reorden
50
TE = Son los 7 das de espera entre la llegada de un pedido y otro.
Inventario promedio = CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadoras
PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artculos.
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o
28 Pedidos al ao Cuando el inventario llegue a 9,205 artculos se
debe hacer un nuevo pedido.
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 43.82/1,200 =
0.03651667 aos (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 das Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77
artculos
PR = TE*(S/365)
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 480,000/12,393.55 =
Punto de reorden = 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuando 38.73 o 39 Pedidos al ao
el inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer un
nuevo pedido. Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55
/480,000 = 0.025819889 aos
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =
S/. 1,095.39 (0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 das

Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) = Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)
S/. 1,095.50 = S/. 30,983.87
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)
Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89
= S/. 30,983.87
Observe que el costo de resurtido o reposicin Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73
de inventarios y el costo de mantenimiento son
iguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP. Finalmente, debemos tener en cuenta que la admi-
nistracin de inventarios de una empresa depende
de su naturaleza, es decir, no es lo mismo admi-
CASO N 2 nistrar los inventarios en una empresa productora
que en una empresa de servicios, asimismo, los
Se cuenta con la siguiente informacin de la em- procesos que se desarrollan dentro de esta son
presa Redisar: muy importantes en su administracin. Adems,
Costo del artculo : S/. 20.00 se pueden ajustar los clculos antes realizados por
el nmero de das laborables al ao, por ejemplo,
Costo de pedido : S/. 800.00
en algunos casos se toman 252 das laborables
Costo de almacenamiento : S/. 5 por ao.

(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 244 B-17

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