INFORME DE SUNAT
INFORME DE SUNAT
En qu casos procede la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de una Orden Pago?
INFORME N 006-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, al amparo de lo dispues-
to en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, procede la suspensin del proce-
dimiento de cobranza coactiva de la Orden
de Pago en los casos en que el contribuyente
hubiese interpuesto recurso de reclamacin
dentro del plazo de 20 das hbiles de notifi-
cada la misma, aduciendo la existencia de cir-
cunstancias que evidencian la improcedencia
de la cobranza.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdi-
go Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el
19.8.1999 y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del TUO del Cdigo Tributario seala que
el Ejecutor Coactivo suspender tempo-
ralmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, excepcionalmente, tratndose
de rdenes de Pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente.
De otro lado, el segundo prrafo del ar-
tculo 136 del citado TUO dispone que
para interponer reclamacin contra la
Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del citado TUO.
Asimismo, el primer prrafo del artcu-
lo 140 del TUO bajo comentario, que
regula la subsanacin de requisitos de
admisibilidad, seala que la Administra-
cin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince
Informativo
Caballero Bustamante
(15) das hbiles, subsane las omisiones 3. Fluye de lo precedentemente expuesto
que pudieran existir cuando el recurso de que, en la medida que exista un recurso
reclamacin no cumpla con los requisitos de reclamacin interpuesto oportuna-
para su admisin a trmite. mente contra una Orden de Pago, adu-
2. En relacin con las citadas normas, el Tri- ciendo la existencia de circunstancias
bunal Fiscal ha sealado en la Resolucin que evidencian la improcedencia de la
N 15607-5-2010 (1) que: Si bien el exa- cobranza, el ejecutor coactivo slo esta-
men de la existencia o no de las circuns- r facultado a continuar con el procedi-
tancias que evidencian que la cobranza miento de cobranza coactivo (sic) si pre-
de las rdenes de pago reclamadas po- viamente el contribuyente fue notificado
dra ser improcedente, a que se refiere el con la resolucin que declara inadmisible
numeral 3 del inciso a) del artculo 119 dicha reclamacin por la inexistencia de
del TUO del Cdigo Tributario, no corres- tales circunstancias (2).
ponde ser analizado en va de queja, no En efecto, la oportuna impugnacin de
menos cierto es que esta norma condicio- una Orden de Pago aduciendo la existen-
na la continuacin del procedimiento de cia de tales circunstancias exige la eva-
cobranza coactiva a que se dilucide por luacin de stas condicionando la conti-
parte de la Administracin en la etapa de nuacin del procedimiento de cobranza
reclamacin- la existencia o no de dichas coactiva a la notificacin al contribuyente
circunstancias, lo que implica que el eje- del pronunciamiento sobre la existencia
cutor slo est facultado a continuar con de tales circunstancias que determinan
la cobranza si previamente el contribu- que se declare inadmisible a trmite el
yente fue notificado con la resolucin que recurso interpuesto.
declara inadmisible dicha reclamacin
por la inexistencia de las anotadas cir- CONCLUSIN:
cunstancias y por haber incumplido ste Al amparo de lo dispuesto en el nume-
con efectuar el pago previo. ral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO
Se aade en dicha Resolucin que: () La del Cdigo Tributario, procede la suspen-
suspensin del procedimiento coactivo se sin del procedimiento de cobranza coactiva
mantendr hasta que se emita pronuncia- de la Orden de Pago en los casos en que el
miento en el procedimiento contencioso contribuyente hubiese interpuesto recurso
tributario respecto a la admisin a trmite de reclamacin dentro del plazo de 20 das
del recurso de reclamacin. En tal sentido, hbiles de notificada la misma, aduciendo la
slo en la medida que exista una resolu- existencia de circunstancias que evidencian la
cin declarando inadmisible el recurso de improcedencia de la cobranza.
reclamacin interpuesto contra la orden
de pago, y que dicha resolucin sea de- Lima, 24 de enero de 2011.
bidamente notificada al contribuyente, el
ejecutor coactivo se encontrar facultado MNICA PATRICIA PINGLO
a continuar con el procedimiento de co- Intendente Nacional Jurdico
branza coactiva. INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
NOTAS DEL INFORME
(1) En la cita Resolucin, dicho Tribunal ha establecido como criterio de observancia obligatoria que:
ii) () Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de Cobranza Coac-
tiva si con posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se hubiera continuado con
dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que declare inadmisible
dicha reclamacin por no haberse acreditado el pago previo.
(2) En ese sentido, no resultar de aplicacin el criterio contenido en el Informe N 074-2008-
SUNAT/2B0000, el cual, sin embargo, se mantiene en el supuesto que el contribuyente no aduzca
la existencia de circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza, es decir, si las
circunstancias alegadas, per se, no podran desvirtuar la procedencia de la cobranza (por ejemplo,
el mero dicho de no poder pagar la deuda tributaria por falta de recursos econmicos).
1ra. quincena, e n e r o 2012
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA A13
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
1. Aspectos Generales
De acuerdo con el artculo 119 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias, dispone que no es posible
suspender un procedimiento de cobranza
coactiva en trmite por ninguna autori-
dad, ni por rgano administrativo, polti-
co o judicial, salvo por el propio ejecutor
coactivo en tres casos especficos.
As, el inciso a) de la misma norma, faculta
al ejecutor coactivo a suspender tempo-
ralmente dicho procedimiento en los si-
guientes casos:
1. Cuando en un proceso constitucional
de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la sus-
pensin de la cobranza conforme al
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una Ley o norma con rango
de Ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes
de pago, y cuando medien otras circuns-
tancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto den-
tro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la referida orden de pago.
En los dos primeros supuestos, la facultad
del ejecutor coactivo est dispuesta en
forma concluyente para proceder a la sus-
pensin; as por ejemplo, en el primer su-
puesto, consistente en una medida cautelar
dictada por un juez en un proceso constitu-
cional de amparo que ordene la suspensin
del procedimiento, automticamente el
ejecutor coactivo debe suspender el proce-
dimiento, correspondiendo levantar las me-
didas cautelares que se hubieran trabado.
De igual forma, el segundo supuesto se pre-
senta de forma clara, cuando una Ley o nor-
ma con rango de Ley indique expresamente
que los procedimientos de cobranza coactiva
en trmite se suspendan; un ejemplo podra
ser aqul que resulte cuando, a travs de un
decreto de urgencia se disponga el estado
de emergencia en una zona determinada del
pas y dentro de sus disposiciones se ordene
la suspensin de los procedimientos de co-
branza coactiva en trmite.
Caso muy distinto se presenta en el tercer
supuesto, ya que se encontrar sujeto a
la evaluacin de la Administracin Tribu-
taria determinar la existencia de aquellas
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra devenir en improce-
dente, condicionando as la continuacin
del procedimiento de cobranza coactiva, a
la notificacin de la resolucin que declara
inadmisible la reclamacin, justamente por
la inexistencia de circunstancias que evi-
dencien que la cobranza es improcedente.
1ra. quincena, ENERO 2012
A14 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
COMENTARIO DEL ICB
2. Cules son los requisitos necesarios
para que se proceda a suspender la co-
branza coactiva?
A partir de lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
la Administracin Tributaria ha sintetizado
los requisitos que se deben presentar con la
finalidad que el ejecutor coactivo suspenda
el procedimiento de cobranza coactiva en el
supuesto materia de anlisis (numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tribu-
tario), los mismos que pasamos a detallar:
Exista un recurso de reclamacin in-
terpuesto oportunamente contra or-
den de pago.
El recurso debe invocar la existencia
de circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente.
Cumplindose ambos requisitos de manera
conjuntiva, corresponder que el ejecutor
coactivo reinicie el procedimiento de co-
branza coactiva, nica y exclusivamente, si el
contribuyente ha sido notificado con la re-
solucin por la cual la Administracin decla-
ra inadmisible la reclamacin por la inexis-
tencia de circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente.
3. Cules son las circunstancias que po-
dran evidenciar que la cobranza po-
dra ser improcedente?
En ese sentido, el Informe de la SUNAT con-
centra su anlisis en la oportuna presenta-
cin del recurso y a la evaluacin de aquellas
"circunstancias" que resulten consideradas
como tal, pero la pregunta obligada para
este tercer supuesto salta a la vista: cules
seran esas circunstancias que haran la co-
branza improcedente tal que determinen la
suspensin del procedimiento?
Consideramos que hubiera sido deseable
que la Administracin Tributaria seale cu-
les son aquellas circunstancias que deter-
minan que la cobranza podra resultar im-
procedente; en tal sentido, a continuacin
pasamos a describir algunas "circunstan-
cias" que evidenciaran claramente la im-
procedencia de la cobranza; as tenemos:
CASO I: Deuda acogida a un
fraccionamiento
Uno de los supuestos que determinan la
existencia de circunstancias que evidenciaran
que la cobranza podra devenir en improce-
dente, se presentara en aquellos casos de
adeudos acogidos a fraccionamientos. Este
tipo de circunstancias, ha sido recogida por
el Tribunal Fiscal en la RTF N 6270-2-2004
(25.08.2004), la misma que a la letra ha sea-
lado lo siguiente: () la recurrente acogi al
citado fraccionamiento, entre otras, las deudas
tributarias contenidas en las rdenes de pago
(), esto es, las mismas deudas materia de im-
pugnacin, por lo que al existir circunstancias
que acreditaran la improcedencia del cobro de
dichos valores, corresponde que la Administra-
cin Tributaria emita pronunciamiento en pri-
mera instancia sin la exigencia del pago previo
() (el subrayado nos corresponde). Por tanto,
queda claro que una de las circunstancias
que evidencian que la cobranza ser impro-
cedente, es aquella por el cual la deuda ma-
teria de controversia haya sido acogida a un
fraccionamiento.
CASO II: Declaraciones Rectificatorias
Un segundo supuesto que podra deter-
minar la existencia de circunstancias que evi-
denciaran que la cobranza podra devenir en
improcedente, es aquella que se produce
cuando se comete un error que es objeto de
la correspondiente declaracin jurada rectifi-
catoria. Este tipo de circunstancia ha sido consi-
derado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 6426-
4-2004 (31.08.2004) la misma que literalmente
indica que: () de la declaracin jurada (), que
sustenta la orden de pago materia de reclama-
cin, la recurrente habra incurrido en un error al
consignar el monto pagado () en un casillero
distinto al correcto, () evidencindose as que
se tratara de un error material, existiendo por
tanto evidencias de que la cobranza podra ser
improcedente () (el subrayado nos corres-
ponde). Por tanto, queda claro que, una de
las circunstancias que evidenciara la impro-
cedencia, es aquella que se presenta cuando
en la declaracin jurada original se consigne
un dato con error, el mismo que ya ha sido
objeto de la rectificacin del caso.
CASO III: Pagos en exceso reconocidos
por la Administracin Tributaria
Un tercer supuesto que podra determinar la
existencia de circunstancias que evidenciaran que
la cobranza podra devenir en improcedente, es
aquel que se produce cuando se realiza un pago
en exceso reconocido por la Administracin Tribu-
taria. Esto ha sido establecido por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 6733-5-2006 (12.12.2006) la cual
dispone expresamente: () que existiran razones
que evidenciaran su improcedencia, toda vez que
existe un pago en exceso realizado por la quejosa
reconocido por la Administracin, () cuya impu-
tacin a la deuda por Impuesto a la Renta () so-
licit, sin haber obtenido respuesta a la fecha (...)
(el subrayado nos corresponde). Por tanto, queda
claro que, al haberse realizado un pago en ex-
ceso el cual ha sido reconocido por la propia
Administracin Tributaria, el adeudo exigido
no sera tal, motivo por el cual configura una
circunstancia que evidencia que la cobranza de
la orden de pago sera improcedente. n
Informativo
Caballero Bustamante