Normas de preparacin del informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la

elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el
informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr
una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin.
Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad
y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe
seale lo contrario.
El profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mnimas
que garanticen la calidad de trabajo. El auditor ala realizar cualquier trabajo
debe expresar con claridad, en que escriba su relacin y cul es su
responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad
asumida, esta serie de procesos se debe apegar la administracin es decir:
El auditor debe evaluar que la administracin de la entidad haya cumplido
con la suficiente declaracin informativa, nunca debe haber negacin de
opinin. Cuando el auditor se haya encontrado con series de limitaciones en
el avance de su revisin y por consecuencia, los estados financieros, no
presenten la situacin financiera y los resultados de operacin de
conformidad con los principios de contabilidad, debe emitir un dictamen de
abstencin y en el explicar con claridad los motivos y las consecuencias
implcitas del mismo. Es decir que no procede a un dictamen con
salvedades, tampoco con negacin sino una obtencin de opinin.
1. El informe indica si los estados financieros estn presentados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se

observaron consistentemente en el periodo actual con respecto al
periodo anterior.

3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se

consideran razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo
contrario en el informe.

4. El informe expresar una opinin sobre los estados financieros

tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no
puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una
opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben
indicarse las razones que existan para ello. En todos los casos en que
el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados
financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la
ndole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de
responsabilidad que est asumiendo.
 1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados

El informe deber especificar si los estado financieros estn presentados

de acuerdo a lo principios contables generalmente aceptado
[Bailey, 1998]

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas

generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarse como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los
PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de
los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma
de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en
la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

Esta TERCERA norma requiere no de una aseveracin d e l auditor, sino de

su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del
trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre
la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad
en su informe.

La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a

normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del
examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose
por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en
Colombia" u otra por el estilo.

2. Consistencia

El informe deber identificar aquellas circunstancias las cuales tales

principios no se han observa uniformemente en el perodo actual con
relacin perodo precedente. [Bailey, 1998]

El trmino perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao,

o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han
debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como
se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad que se
utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de

que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha
sido afectada substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la
comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios,
requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus
efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre
los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio
anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y
a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,

generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con
un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la
frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es
ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su
lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados

durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio
tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de
operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a
los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o
describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto.
Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por
la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta
los impuestos de renta correspondientes.

Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia

neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede
indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio
anterior.

GENERALIDADES DE LA NORMA

Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar
una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar
que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los
clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y
formalizacin depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de
personas involucradas y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el
mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado. Las normas de auditora controlan la naturaleza y
alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos
de auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos
aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
A quines regula:
Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,
procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la
auditora externa.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan
con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo
de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe
referente al mismo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora
realizada por el auditor independiente.

Procedimientos y tcnicas de auditoria

Se requieren varios pasos para realizar una auditora. El auditor de sistemas
debe evaluar los riesgos globales y luego desarrollar un programa de
auditoria que consta de objetivos de control y procedimientos de auditoria
que deben satisfacer esos objetivos

El proceso de auditoria exige que el auditor de sistemas rena evidencia,

evale fortalezas y debilidades de los controles existentes basado en la
evidencia recopilada, y que prepare un informe de auditora que presente
esos temas en forma objetiva a la gerencia. Asimismo, la gerencia de
auditoria debe garantizar una disponibilidad y asignacin adecuada de
recursos para realizar el trabajo de auditoria adems de las revisiones de
seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia.

Planificacin de la auditoria
Una planificacin adecuada es el primer paso necesario para realizar
auditoras de sistema eficaces. El auditor de sistemas debe comprender el
ambiente del negocio en el que se ha de realizar la auditoria as como los
riesgos del negocio y control asociado.

A continuacin se menciona algunas de las reas que deben ser cubiertas

durante la planificacin de la auditoria:

1. Comprensin del negocio y de su ambiente.

Al planificar una auditoria, el auditor de sistemas debe tener una
comprensin de suficiente del ambiente total que se revisa. Debe incluir una
comprensin general de las diversas prcticas comerciales y funciones
relacionadas con el tema de la auditoria, as como los tipos de sistemas que
se utilizan. El auditor de sistemas tambin debe comprender el ambiente
normativo en el que opera el negocio. Por ejemplo, a un banco se le exigir
requisitos de integridad de sistemas de informacin y de control que no
estn presentes en una empresa manufacturera. Los pasos que puede llevar
a cabo un auditor de sistemas para obtener una comprensin del negocio
son: Recorrer las instalaciones del ente. Lectura de material sobre
antecedentes que incluyan publicaciones sobre esa industria, memorias e
informes financieros. Entrevistas a gerentes claves para comprender los
temas comerciales esenciales. Estudio de los informes sobre normas o
reglamentos. Revisin de planes estratgicos a largo plazo. Revisin de
informes de auditoras anteriores.

2. Riesgo y materialidad de auditoria.

Se puede definir los riesgos de auditoria como aquellos riesgos de que la
informacin pueda tener errores materiales o que el auditor de sistemas no
pueda detectar un error que ha ocurrido. Los riesgos en auditoria pueden
clasificarse de la siguiente manera:

Riesgo inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda

por que no existen controles compensatorios relacionados que se puedan
establecer.

Riesgo de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o

detectado en forma oportuna por el sistema de control interno.

Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas

a partir de un procedimiento inadecuado.

El auditor puede llegar a la conclusin de que no existen errores materiales

cuando en realidad los hay. La palabra "material" utilizada con cada uno de
estos componentes o riesgos, se refiere a un error que debe considerarse
significativo cuando se lleva a cabo una auditoria. En una auditoria de
sistemas de informacin, la definicin de riesgos materiales depende del
tamao o importancia del ente auditado as como de otros factores.

El auditor de sistemas debe tener una cabal comprensin de estos riesgos

de auditoria al planificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los
potenciales errores en un universo. Pero, si el tamao de la muestra es lo
suficientemente grande, o se utiliza procedimientos estadsticos adecuados
se llega a minimizar la probabilidad del riesgo de deteccin. De manera
similar al evaluar los controles internos, el auditor de sistemas debe percibir
que en un sistema dado se puede detectar un error mnimo, pero ese error
combinado con otros, puede convertir en un error material para todo el
sistema. La materialidad en la auditoria de sistemas debe ser considerada
en trminos del impacto potencial total para el ente en lugar de alguna
medida basado en lo monetario.

3. Tcnicas de evaluacin de Riesgos.

Al determinar que reas funcionales o temas de auditoria que deben
auditarse, el auditor de sistemas puede enfrentarse ante una gran variedad
de temas candidatos a la auditoria, el auditor de sistemas debe evaluar esos
riesgos y determinar cules de esas reas de alto riesgo debe ser auditada.
Existen cuatro motivos por los que se utiliza la evaluacin de riesgos, estos
son: Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para la auditoria.
Garantizar que se ha obtenido la informacin pertinente de todos los niveles
gerenciales, y garantiza que las actividades de la funcin de auditoria se
dirigen correctamente a las reas de alto riesgo y constituyen un valor
agregado para la gerencia. Constituir la base para la organizacin de la
auditoria a fin de administrar eficazmente el departamento. Proveer un
resumen que describa como el tema individual de auditoria se relaciona con
la organizacin global de la empresa as como los planes del negocio.

4. Objetivos de controles y objetivos de auditoria.

El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna metodologa,

el objetivo de auditoria es verificar la existencia de estos controles y que
estn funcionando de manera eficaz, respetando las polticas de la empresa
y los objetivos de la empresa. As pues tenemos por ejemplo como objetivos
de auditoria de sistemas los siguientes: La informacin de los sistemas de
informacin deber estar resguardada de acceso incorrecto y se debe
mantener actualizada. Cada una de las transacciones que ocurren en los
sistemas es autorizada y es ingresada una sola vez. Los cambios a los
programas deben ser debidamente aprobados y probados. Los objetivos de
auditoria se consiguen mediante los procedimientos de auditoria.

5. Procedimientos de auditoria.
Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria son:

Revisin de la documentacin de sistemas e identificacin de los controles

existentes. Entrevistas con los especialistas tcnicos a fin de conocer las
tcnicas y controles aplicados.

Utilizacin de software de manejo de base de datos para examinar el

contenido de los archivos de datos.

Tcnicas de diagramas de flujo para documentar aplicaciones

automatizadas.
Desarrollo del programa de auditoria.
Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos
diseados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema
tpico de un programa de auditoria incluye lo siguiente:

1. Tema de auditoria: Donde se identifica el rea a ser auditada.

2. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propsito del trabajo de

auditoria a realizar.

3. Alcances de auditoria: Aqu se identifica los sistemas especficos o

unidades de organizacin que se han de incluir en la revisin en un perodo
de tiempo determinado.

4. Planificacin previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se

necesitan para realizar el trabajo as como las fuentes de informacin para
pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones donde se va auditar.

5. Procedimientos de auditoria: Estos procedimientos se realizaran para

lograr:

Recopilacin de datos.

Identificacin de lista de personas a entrevistar.

Identificacin y seleccin del enfoque del trabajo

Identificacin y obtencin de polticas, normas y directivas.

Desarrollo de herramientas y metodologa para probar y verificar los

controles existentes.
Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y
revisiones.
Procedimientos de comunicacin con la gerencia.

Procedimientos de seguimiento.