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Sumilla:

La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos


independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el
Fondo MIVIVIENDA, est gravada con el IGV.

La base imponible del referido Impuesto est constituida por el ingreso percibido
con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno, considerndose para
tal efecto, que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor total de la transferencia del inmueble.

INFORME N 063-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si los estacionamientos de las unidades de inmuebles correspondientes


al programa MIVIVIENDA se encuentran afectos al pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) y, de ser el caso, cul es el monto del Impuesto.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF(1); en adelante, TUO de la Ley del IGV.

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto


Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF (2), cuyo
Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) (en adelante,
Reglamento de la Ley del IGV).

Ley N 26912(4), Ley de Promocin del Acceso de la Poblacin a la Propiedad


Privada de Vivienda y Fomento del Ahorro, mediante mecanismos de
financiamiento con participacin del sector privado.

Decreto Supremo N 006-2002-EF(5), que aprueba el Reglamento del Fondo


Hipotecario de Promocin de la Vivienda Fondo MIVIVIENDA; en adelante,
Reglamento del Fondo MIVIVIENDA.

ANLISIS:

En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a


determinar si la primera venta, efectuada por el constructor, de los
estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada
por el Fondo MIVIVIENDA(6), est gravada con el IGV y, de ser as, cul es la base
imponible de este Impuesto.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:


1. El artculo 2 de la Ley N 26912 dispuso la creacin del Fondo
MIVIVIENDA, cuyo objeto es facilitar la adquisicin de viviendas,
especialmente de inters social; as como financiar las viviendas que se
construyan como consecuencia de la independizacin de las unidades
inmobiliarias, subdivisin de terrenos, o la culminacin de proyectos de
habilitacin urbana en ejecucin.

El inciso c) del artculo 6 de la citada Ley establece que sern


beneficiarios del esquema crediticio con recursos del Fondo MIVIVIENDA, por
nica vez, las personas naturales que, entre otros aspectos, acrediten que el
valor de la vivienda a adquirir, sin incluir el valor del terreno, no exceda de
las 35 UIT. Tambin ser de aplicacin este requisito para el caso de las
viviendas que se construyan como consecuencia de la independizacin de
unidades inmobiliarias, subdivisin de terrenos o culminacin de proyectos
de habilitacin urbana en ejecucin.

A efecto de la aplicacin del referido beneficio, el artculo 1 del Reglamento


del Fondo MIVIVIENDA define a la vivienda como la unidad bsica
habitacional compuesta de ambientes destinados a albergar a una familia
que rena como mnimo reas destinadas a estar, dormir, higiene, cocinar y
lavar, con servicios pblicos domiciliarios y que cumpla con las condiciones
bsicas de habitabilidad. Para la aplicacin de la Ley N 26912, la vivienda
de ser el caso, incluye tambin un estacionamiento independizado, que
deber adquirirse de manera simultnea con la vivienda y formar parte del
proyecto inmobiliario o conjunto inmobiliario del cual forma parte la
vivienda a ser adquirida.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, mediante la Ley N


26912 se cre un fondo de financiamiento para la adquisicin y construccin
de viviendas, al cual pueden acceder, por nica vez, las personas naturales
que, entre otros, acrediten que el valor de la vivienda a adquirir o construir,
sin incluir el valor del terreno, no excede de 35 UIT.

A tal fin, esto es, a efecto de la obtencin del financiamiento antes referido,
la norma reglamentaria contiene una definicin de "vivienda", en la cual se
seala que sta, de ser el caso, incluye un estacionamiento independizado
que deber adquirirse de manera simultnea con la vivienda y formar parte
del proyecto o conjunto inmobiliario del cual forma parte sta ltima. Vale
decir, si bien de acuerdo con la citada norma reglamentaria el
estacionamiento independizado constituye una unidad inmobiliaria distinta a
la vivienda, se ha establecido que sta incluir, bajo determinadas
condiciones, dicho estacionamiento, nicamente para efecto del
financiamiento que otorga el Fondo MIVIVIENDA.

2. Ahora bien, de acuerdo con el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV, este Impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores(7) de los mismos(8).

En dicho supuesto, segn lo establecido en el artculo 13 del citado TUO en


concordancia con el numeral 9 del artculo 5 de su Reglamento, la
base imponible del Impuesto est constituida por el ingreso percibido con
exclusin del monto correspondiente al valor del terreno. Para tal efecto, se
considera que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%)
del valor total de la transferencia del inmueble.

Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que conforme a lo sealado en los


artculos 5 y 7 del mencionado TUO, estn exoneradas del IGV hasta el 31
de diciembre de 2005, las operaciones contenidas en los Apndices I y II.

As, el literal b) del Apndice I del aludido TUO detalla como operacin
exonerada del IGV a la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT)(), siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de
Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo
sealado por la Ley N 27157(10) y su reglamento(11).

Como fluye de las citadas normas, en principio, la primera venta de un bien


inmueble efectuada por su constructor se encuentra gravada con el IGV,
siendo la base imponible de dicho Impuesto, el monto del ingreso que
perciba el constructor excluido el valor del terreno, el cual para tal efecto
equivale al 50% del valor total de la transferencia del inmueble.

No obstante, la primera venta que realice el constructor de inmuebles cuyo


valor de venta no exceda de 35 UIT, estar exonerada del IGV hasta el 31 de
diciembre de 2005, siempre que el inmueble objeto de la venta: i) sea
destinado exclusivamente a vivienda, y ii) cuente con la presentacin de la
solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad
correspondiente.

Cabe sealar, en cuanto al requisito detallado en el numeral i) del prrafo


precedente, que ni el TUO de la Ley del IGV ni su Reglamento contienen
norma alguna que defina lo que debe entenderse por vivienda a efecto de la
aplicacin de la referida exoneracin, por lo que corresponde recurrir a la
acepcin comn del mencionado trmino.

As, el Diccionario de la Lengua Espaola define el trmino vivienda como el


lugar cerrado y cubierto construido para ser habitado por personas.

En igual sentido, el Diccionario Jurdico Elemental del jurista Guillermo


Cabanellas de Torres(12) seala que vivienda es: Habitacin.|| Casa,
morada.|| Lugar habitado o habitable.

A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal ha establecido en la Resolucin


N 05429-3-2003(13) que no puede incluirse dentro de la categora de
vivienda a, entre otros, el estacionamiento, por cuanto por vivienda debe
entenderse la construccin que se emplea para vivir, morar o residir.

As pues, la exoneracin materia de comentario slo alcanzar a las


unidades inmobiliarias, cuyo valor de venta no exceda de 35 UIT, siempre
que sean destinadas exclusivamente a casa, morada o habitacin y cuenten
con la solicitud de licencia de construccin respectiva admitida por la
Municipalidad correspondiente.

3. Teniendo en consideracin lo antes expuesto, y habida cuenta que los bienes


inmuebles materia de consulta, esto es, estacionamientos independizados de
las viviendas cuya adquisicin es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, no
constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa,
morada o habitacin; los mismos no se encuentran comprendidos dentro de
los alcances de la exoneracin prevista en el inciso b) del Apndice I del TUO
de la Ley del IGV(14).
En ese sentido, la primera venta de dichos inmuebles efectuada por el
constructor estar gravada con el IGV, siendo la base imponible del
Impuesto el ingreso que perciba el constructor con exclusin del monto
correspondiente al valor del terreno, debiendo considerarse para tal efecto,
que este ltimo representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.

CONCLUSIN:

La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos


independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el Fondo
MIVIVIENDA, est gravada con el IGV.

La base imponible del referido Impuesto est constituida por el ingreso percibido
con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno, considerndose para
tal efecto, que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor total de la transferencia del inmueble.

Lima, 31 de marzo de 2005

Original Firmado por


CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(2)
Publicado el 29.3.1994.

(3)
Publicado el 31.12.1996.

(4)
Publicada el 16.1.1998 y normas modificatorias.

(5)
Publicado el 9.1.2002 y normas modificatorias.

(6)
De conformidad con el artculo 13 del Reglamento del Fondo MIVIVIENDA, los recursos
del Fondo sern canalizados, a travs de uno o ms Organismos Ejecutores, a las
Instituciones Financieras Intermediarias (IFIs) que sean elegibles de acuerdo con los
criterios establecidos por el Directorio, con el fin de ser utilizados en el otorgamiento de
crditos para construccin y adquisicin de viviendas en primera venta, comprendidas dentro
del alcance del Fondo MIVIVIENDA.

Para tal efecto, agrega la norma, se entender como primera venta a la primera
transferencia del inmueble que realicen los constructores y/o promotores.

El inciso e) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que, para efectos de la
(7)

aplicacin de dicho Impuesto, se entiende por constructor a cualquier persona que se


dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para tal efecto, se
entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.

Conforme al artculo 9 del referido TUO, el sujeto del Impuesto en calidad de


(8)

contribuyente es quien efecta la venta afecta de bienes inmuebles.


Cabe destacar que de conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo N 122-99-EF,
(9)

publicado el 16.7.1999, para efecto del clculo de las 35 UIT a que se refiere el citado literal
del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, se debe incluir el valor del terreno.

Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica


(10)

y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn,


publicada el 20.7.1999.

(11)
Aprobado por el Decreto Supremo N 008-2000-MTC, publicado el 17.2.2000.

Diccionario Jurdico Elemental. Guillermo Cabanellas de Torres. Heliasta S.R.L; Buenos


(12)

Aires, 1979. p.335.

(13)
En la cual el Tribunal Fiscal analiza la exoneracin materia de anlisis. Cabe indicar que si
bien la normatividad que regula dicha exoneracin ha sido modificada, el criterio vertido en
la referida Resolucin no ha variado.

Cabe agregar que el hecho que el Reglamento del Fondo MIVIVIENDA haya incluido en su
(14)

definicin de vivienda a un estacionamiento independizado que cumpla determinadas


condiciones, no implica que para efectos de la referida exoneracin deba considerarse como
una sola unidad inmobiliaria a dicho estacionamiento y al inmueble destinado a vivienda,
toda vez que la referida norma -como ya se seal- sin desconocer la singularidad de cada
una de las mencionadas unidades inmobiliarias se ha limitado a establecer que, bajo
determinadas condiciones, la vivienda incluye el estacionamiento independizado, nicamente
para fines del financiamiento que otorga el Fondo MIVIVIENDA.

abc/rap
A043-D5
IGV Venta de estacionamientos de las viviendas adquiridas mediante el Programa MIVIVIENDA.

Descriptor :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1. Construccin

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