Vade-Mécum Do Profissional Da Contabilidade - Crcrs

Vade Mcum
do Profissional da Contabilidade
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
PLENRIO DO CRCRS 2016/2017
CONSELHO DIRETOR
PRESIDENTE: Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

VICE-PRESIDENTE DE GESTO: Contadora Ana Trcia Lopes
Rodrigues
VICE-PRESIDENTE DE FISCALIZAO: Contador Mrio Antonio
Karczeski
VICE-PRESIDENTE DE REGISTRO: Tcn. Cont. Ricardo Kerkhoff
VICE-PRESIDENTE DE CONTROLE INTERNO: Contador Paulo Gilberto
Comazzetto
VICE-PRESIDENTE DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL: Contadora
Magda Regina Wormann
VICE-PRESIDENTE DE RELAES COM OS PROFISSIONAIS: Contador
Celso Luft
VICE-PRESIDENTE DE RELAES INSTITUCIONAIS: Contador Pedro
Gabril Kenne da Silva
VICE-PRESIDENTE TCNICO: Contador Mrcio Schuch Silveira
CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE
VADE-MCUM DO
PROFISSIONAL DA
CONTABILIDADE
PORTO ALEGRE JUNHO DE 2016

Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
Av. Praia de Belas, 1554
90110-000 - Porto Alegre - RS
Fone: (51) 3254-9400
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Internet: www.crcrs.org.br
Facebook: /crcrsocial
Twitter: @crcrs_ocial
Coordenao-geral:
Contador Antnio Palcios
Superviso:
Mrcia Bohrer Ibaez
5 edio revista e atualizada

Edio eletrnica
Distribuio gratuita. Proibida a venda.

Este livro foi impresso com papel de orestas certicadas.
APRESENTAO
Colega
O conjunto de dispositivos legais que regem o exerccio da

prosso contbil precisa ser de conhecimento de todos
os que fazem da Contabilidade a sua prosso. Dentro
dessa premissa, destacamos aqueles textos que conside-
ramos essenciais, compilando-os na presente publicao.
Assim, este livreto rene a lei orgnica da prosso

contbil, o Decreto-Lei n 9.295-46, alterado pela Lei n
12.249-10; o Decreto-Lei n 1.040-69; a Resoluo CFC
n 750-93, que aprova os Princpios de Contabilidade e
seu apndice; a Resoluo CFC n 803-96, que aprova o
Cdigo de tica; a Resoluo CFC n 1.445-2013,
relacionada Coaf; e outras cujo conhecimento 3
fundamental.
Importa salientar as alteraes promovidas na nossa lei

orgnica, por fora da Lei n 12.249-10, que, dentre ou-
tras modicaes, tratou de extinguir a gura do registro
secundrio, alterar as penalidades por descumprimento
da legislao e instituir o exame de sucincia como con-
dio para obteno de registro prossional.
Esta edio integra o Programa de Fiscalizao Preventi-

va Educao Continuada deste CRCRS e foi elaborada
com o intuito de difundir amplamente o seu contedo,
para todos os contadores e tcnicos em contabilidade re-
gistrados neste Conselho.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade

Estas pginas de normas precisam estar presentes no dia
a dia de todo o prossional contbil, pois representam a
base que deve nortear o exerccio da prosso.
Porto Alegre, junho de 2016.
Contador Antnio Palcios

Presidente do CRCRS Gesto 2016/2017

SUMRIO
Apresentao .............................................................................. 03
Decreto-Lei n 9.295, de 27-5-1946. Cria o Conselho Federal de
Contabilidade, dene as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade,
e d outras providncias ..................................................................... 07
Decreto-Lei n 1.040, de 21-10-1969. Dispe sobre os Conselhos

Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros, e d
outras providncias ............................................................................ 21
Resoluo CFC n 560, de 28-10-1983. Dispe sobre as prerrogativas

prossionais de que trata o artigo 25 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946 .......................................................................................... 25
Resoluo CFC n 803, de 10-10-1996. Aprova o Cdigo de tica

Prossional do Contador CEPC ...................................................... 37
5
Resoluo CFC n 987, de 11-12-2003. Regulamenta a obrigatoriedade
do contrato de prestao de servios contbeis e d outras providncias ........ 49
Resoluo CFC n 1.486, de 15-5-2015. Regulamenta o Exame de

Sucincia como requisito para obteno de Registro Prossional em Conselho
Regional de Contabilidade (CRC) ........................................................65
Resoluo CFC n 1.494, de 20-11-2015. Dispe sobre o Registro

Prossional dos Contadores .................................................................71
Resoluo CFC n 1.390, de 30-3-2012. Dispe sobre o Registro

Cadastral das Organizaes Contbeis ................................................. 82
Resoluo CFC n 1.456, de 11-12-2013. Revoga o inciso I do 1 e

inciso I do 3 do art. 2 e o inciso I do art. 5 da Resoluo CFC n 1.390-2012,
que dispe sobre o Registro Cadastral das Organizaes Contbeis, e d outras
providncias ..................................................................................... 95

Resoluo CFC n 1.364, de 25-11-2011. Dispe sobre a Declarao
Comprobatria de Percepo de Rendimentos DECORE e d outras
providncias ..................................................................................... 96
Resoluo CFC n 1.402, de 27-7-2012. Regulamenta a emisso da

Certido de Regularidade Prossional e d outras providncias................106
Resoluo CFC n 1.445, de 26-7-2013. Dispe sobre os procedimentos

a serem observados pelos prossionais e Organizaes Contbeis, quando no
exerccio de suas funes, para cumprimento das obrigaes previstas na Lei n.
9.613-1998 e alteraes posteriores ..................................................... 109
Resoluo CFC n 750, de 29-12-1993. Dispe sobre os Princpios de

Contabilidade (PC) ........................................................................ 120
Resoluo CFC n 1.111, de 29-11-2007. Aprova o Apndice II da

Resoluo CFC n 750-93 sobre os Princpios de Contabilidade ............126
6 Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PA 13 (R2), de 21-

08-2015. D nova redao NBC PA 13 (R1) que dispe sobre o Exame de
Qualicao Tcnica......................................................................... 134
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 100, de 24-01-

2014. Dispe sobre a NBC PG 100 Aplicao Geral aos Prossionais da
Contabilidade ................................................................................ 141

2014. Dispe sobre a NBC PG 200 Contadores que Prestam Servios
(Contadores Externos) ......................................................................158

2014. Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores Empregados (Contadores
Internos) .........................................................................................189

DECRETO-LEI N 9.295 (1)
DE 27 DE MAIO DE 1946
Cria o Conselho Federal de Contabilidade, dene as atri-
buies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d
outras providncias.
O Presidente da Repblica, usando da atribuio que lhe
confere o art. 180 da Constituio, decreta:
Captulo I
DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS
REGIONAIS
Art. 1 Ficam criados o Conselho Federal de Contabilida-

de e os Conselhos Regionais de Contabilidade, de acordo
com o que preceitua o presente Decreto-Lei.
Art. 2 A scalizao do exerccio da prosso contbil,
7
assim entendendo-se os prossionais habilitados como
contadores e tcnicos em contabilidade, ser exercida pelo
Conselho Federal de Contabilidade e pelos Conselhos Re-
gionais de Contabilidade a que se refere o art. 1.(4)
Art. 3 Ter sua sede no Distrito Federal o Conselho Fe-
deral de Contabilidade, ao qual cam subordinados os
Conselhos Regionais.
Art. 4 (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040, de 21 de
outubro de 1969, com nova redao dada pela Lei n
11.160-2005).
Pargrafo nico. (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040,
de 21 de outubro de 1969, com nova redao dada pela
Lei n 11.160-2005)
Art. 5 (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040, de 21 de
outubro de 1969.)

Pargrafo nico. (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040,
de 21 de outubro de 1969.)
Art. 6 So atribuies do Conselho Federal de Conta-
bilidade:
a) organizar o seu Regimento Interno;
b) aprovar os Regimentos Internos organizados pelos
Conselhos Regionais, modicando o que se tornar
necessrio, a m de manter a respectiva unidade de
ao;
c) tomar conhecimento de quaisquer dvidas suscitadas
nos Conselhos Regionais e dirimi-las;
d) decidir, em ltima instncia, os recursos de penalida-
de imposta pelos Conselhos Regionais;
e) publicar o relatrio anual de seus trabalhos, em que
dever gurar a relao de todos os prossionais re-
gistrados;
8
f) regular acerca dos princpios contbeis, do Exame de
Sucincia, do cadastro de qualicao tcnica e dos
programas de educao continuada; e editar Normas
Brasileiras de Contabilidade de natureza tcnica e
prossional.(4)
Art. 7 Ao Presidente compete, alm da direo do Con-
selho, a suspenso de qualquer deciso que o mesmo
tome e lhe parea inconveniente.
Pargrafo nico. O ato da suspenso vigorar at novo
julgamento do caso, para o qual o Presidente convocar
segunda reunio no prazo de quinze dias, a contar de seu
ato, e se no segundo julgamento o Conselho mantiver,
por dois teros de seus membros, a deciso suspensa, esta
entrar em vigor imediatamente.

Art. 8 Constitui renda do Conselho Federal de Conta-
bilidade:
a) 1/5 da renda bruta de cada Conselho Regional nela
no se compreendendo doaes, legados e subven-
es;
b) doao e legados;
c) subvenes dos Governos.
Art. 9 Os Conselhos Regionais de Contabilidade sero
organizados nos moldes do Conselho Federal, cabendo a
este xar-lhes o nmero de componentes, determinando
a forma da eleio local para sua composio inclusive do
respectivo Presidente.
O art. 4 do Decreto-Lei n 1.040, de 21 de outubro de
1969 (alterado pela Lei n 5.730, de 08-11-71), reza:
Os membros dos Conselhos Regionais de Contabilidade
e os respectivos suplentes sero eleitos pelo sistema de
eleio direta, atravs do voto pessoal, secreto e obriga-
trio, aplicando-se pena de multa em importncia corres- 9
pondente a at o valor da anuidade, ao contabilista que
deixar de votar sem causa justicada.
Segundo o art. 3 do Decreto-Lei n 1.040-69, o Presiden-
te do Conselho Regional ter mandato de 2 (dois) anos e
ser eleito dentre seus respectivos membros contadores,
admitida uma nica reeleio consecutiva, no podendo
o perodo presidencial ultrapassar o trmino do mandato
como conselheiro.
De acordo com o art. 6 do Decreto-Lei n 1.040-69 (al-
terado pela Lei n 5.730, de 08-11-71), o mandato dos
membros e respectivos suplentes do Conselho Regional
ser de 4 (quatro) anos, renovando-se a sua composio
de 2 (dois) em 2 (dois) anos alternadamente, por 1/3 (um
tero) e por 2/3 (dois teros).
Conforme o art. 5 do Decreto-Lei n 1.040-69, as elei-
es para os Conselhos Regionais sero realizadas no m-
ximo 60 (sessenta) dias e no mnimo 30 (trinta) dias antes
do trmino dos mandatos.

Pargrafo nico. O Conselho promover a instalao,
nos Estados, nos Territrios e nos Municpios dos rgos
julgados necessrios, podendo estender-se a mais de um
Estado a ao de quaisquer deles.
Art. 10. So atribuies dos Conselhos Regionais:
a) expedir e registrar a carteira prossional prevista no
art. 17; (2)
b) examinar reclamaes e representaes escritas acer-
ca dos servios de registro e das infraes dos dispo-
sitivos legais vigentes, relativos ao exerccio da pros-
so de contabilista, decidindo a respeito;
c) scalizar o exerccio das prosses de contador e
tcnico em contabilidade, impedindo e punindo as
infraes, e, bem assim, enviando s autoridades
competentes minuciosos e documentados relatrios
sobre fatos que apurarem, e cuja soluo ou repres-
10 so no seja de sua alada;
d) publicar relatrio anual de seus trabalhos e a relao
dos prossionais registrados;
e) elaborar a proposta de seu regimento interno, sub-
metendo-o aprovao do Conselho Federal de
Contabilidade;
f) representar ao Conselho Federal de Contabilidade
acerca de novas medidas necessrias, para regulari-
dade do servio e para scalizao do exerccio das
prosses previstas na alnea b, deste artigo;
g) admitir a colaborao das entidades de classe nos ca-
sos relativos matria das alneas anteriores.
Art. 11. A renda dos Conselhos Regionais ser constitu-
da do seguinte:

a) 4/5 da taxa de expedio das carteiras prossionais
estabelecidas no art. 17 e seu pargrafo nico;
b) 4/5 das multas aplicadas conforme alnea b, do ar-
tigo anterior;
c) 4/5 da arrecadao da anuidade prevista no art. 21 e
seus pargrafos;
d) doaes e legados;
e) subvenes dos Governos.
Captulo II
DO REGISTRO DA CARTEIRA
PROFISSIONAL
Art. 12. Os prossionais a que se refere este Decreto-Lei

somente podero exercer a prosso aps a regular con-
cluso do curso de Bacharelado em Cincias Contbeis,
reconhecido pelo Ministrio da Educao, aprovao em
11
Exame de Sucincia e registro no Conselho Regional de
Contabilidade a que estiverem sujeitos.(4)
1 O exerccio da prosso, sem o registro a que alude
este artigo, ser considerado como infrao do presente
Decreto-Lei.(4)
2 Os tcnicos em contabilidade j registrados em Con-
selho Regional de Contabilidade e os que venham a faz-
-lo at 1 de junho de 2015 tm assegurado o seu direito
ao exerccio da prosso.(4)
Art. 13. Os prossionais punidos por inobservncia do
artigo anterior, e seu pargrafo nico, no podero obter
o registro sem provar o pagamento das multas em que
houverem incorrido.

O pargrafo nico do art. 12, mencionado no art. 13, foi
desdobrado em 1 e 2 pela Lei n 12.249, de 11-06-
2010.
Art. 14. Se o prossional, registrado em quaisquer dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, mudar de domi-
clio, far visar, no Conselho Regional a que o novo local
dos seus trabalhos estiver sujeito, a carteira prossional
de que trata o art. 17. Considera-se que h mudana, des-
de que o prossional exera qualquer das prosses, no
novo domiclio, por prazo maior de noventa dias.
Art. 15. Os indivduos, rmas, sociedades, associaes,
companhias e empresas em geral, e suas liais que exer-
am ou explorem, sob qualquer forma, servios tcnicos
contbeis, ou a seu cargo tiverem alguma seo que a
tal se destine, somente podero executar os respectivos
servios, depois de provarem, perante os Conselhos de
Contabilidade, que os encarregados da parte tcnica so
exclusivamente prossionais habilitados e registrados na
12
forma da lei.
Pargrafo nico. As substituies dos prossionais
obrigam a nova prova, por parte das entidades a que se
refere este artigo.
Art. 16. O Conselho Federal organizar, anualmente,
com as alteraes havidas e em ordem alfabtica, a re-
lao completa dos registros, classicados conforme os
ttulos de habilitao e a far publicar no Dirio Ocial.
Art. 17. A todo prossional registrado de acordo com
este Decreto-Lei, ser entregue uma carteira prossional,
numerada, registrada e visada no Conselho Regional res-
pectivo, a qual conter: (2)
a) seu nome por extenso;
b) sua liao;

c) sua nacionalidade e naturalidade;
d) a data do seu nascimento;
e) denominao da escola em que se formou ou decla -
rao de sua categoria de provisionado;
f) a data em que foi diplomado ou provisionado, bem
como, indicao do nmero do registro no rgo
competente do Departamento Nacional de Educa-
o;
g) a natureza do ttulo ou dos ttulos de sua habilitao;
h) o nmero do registro do Conselho Regional respec-
tivo;
i) sua fotograa de frente e impresso dactiloscpica
do polegar;
j) sua assinatura.
Pargrafo nico. A expedio da carteira ca sujeita
taxa de Cr$ 30,00 (trinta cruzeiros). (3) 13
Art. 18. A carteira prossional substituir o diploma ou o
ttulo de provisionamento para os efeitos legais; servir de
carteira de identidade e ter f pblica.
As carteiras expedidas pelos rgos scalizadores do
exerccio prossional so vlidas em todo o territrio
nacional como prova de identidade, para qualquer efeito
(Lei n 6.206, de 07 de maio de 1975).
Art. 19. As autoridades federais, estaduais e municipais,
s recebero impostos relativos ao exerccio da prosso
de contabilista, mediante exibio da carteira a que se re-
fere o art. 18.
Art. 20. Todo aquele que, mediante anncios, placas, car-
tes comerciais, ou outros meios, se propuser ao exerccio
da prosso de contabilista, em qualquer de seus ramos,

ca sujeito s penalidades aplicveis ao exerccio ilegal da
prosso, se no estiver devidamente registrado.
Pargrafo nico. Para ns de scalizao, cam os pro -
ssionais obrigados a declarar, em todo e qualquer tra-
balho realizado e nos elementos previstos neste artigo,
a sua categoria prossional de contador ou tcnico em
contabilidade, bem como o nmero de seu registro no
Conselho Regional.
Captulo III
DA ANUIDADE DEVIDA AO
CONSELHOS REGIONAIS
Art. 21. Os prossionais registrados nos Conselhos Re-

gionais de Contabilidade so obrigados ao pagamento da
anuidade.(4)
1 O pagamento da anuidade ser efetuado at 31 de
14 maro de cada ano, devendo, no primeiro ano de exerc-
cio da prosso, realizar-se por ocasio de ser expedida a
carteira prossional.
2 As anuidades pagas aps 31 de maro sero acresci-
das de multa, juros de mora e atualizao monetria, nos
termos da legislao vigente.(4)
3 Na xao do valor das anuidades devidas ao Conse-
lho Federal e aos Conselhos Regionais de Contabilidade,
sero observados os seguintes limites: (4)
I - R$ 380,00 (trezentos e oitenta reais), para pessoas f-
sicas;
II - R$ 950,00 (novecentos e cinquenta reais), para pes-
soas jurdicas.
4 Os valores xados no 3 deste artigo podero ser
corrigidos anualmente pelo ndice Nacional de Preos

ao Consumidor Amplo - IPCA, calculado pela Fundao
Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica - IBGE.(4)
Art. 22. s empresas ou a quaisquer organizaes que
explorem ramo dos servios contbeis obrigatrio o pa-
gamento de anuidade ao Conselho Regional da respectiva
jurisdio.(4)
1 A anuidade dever ser paga at o dia 31 de maro,
aplicando-se, aps essa data, a regra do 2 do art. 21. (4)
2 O pagamento da primeira anuidade dever ser feito
por ocasio da inscrio inicial no Conselho Regional.
Art. 23. O prossional ou a organizao contbil que
executarem servios contbeis em mais de um Estado so
obrigados a comunicar previamente ao Conselho Regio-
nal de Contabilidade no qual so registrados o local onde
sero executados os servios.(4)
Art. 24. Somente podero ser admitidos execuo de
servios pblicos de contabilidade, inclusive a organiza- 15
o dos mesmos, por contrato particular, sob qualquer
modalidade, o prossional ou pessoas jurdicas que pro-
vem quitao de suas anuidades e de outras contribuies
a que estejam sujeitos.
Captulo IV
DAS ATRIBUIES PROFISSIONAIS
Art. 25. So considerados trabalhos tcnicos de contabi-

lidade:
a) organizao e execuo de servios de contabilidade
em geral;
b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios,
bem como de todos os necessrios no conjunto da

organizao contbil e levantamento dos respectivos
balanos e demonstraes;
c) percias judiciais ou extrajudiciais, reviso de balan-
os e de contas em geral, vericao de haveres, revi-
so permanente ou peridica de escritas, regulaes
judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou co-
muns, assistncia aos Conselhos Fiscais das socieda-
des annimas e quaisquer outras atribuies de na-
tureza tcnica conferidas por lei aos prossionais de
contabilidade.
Os peritos sero escolhidos entre prossionais de nvel
universitrio inscritos no rgo de classe competente, o
qual fornecer a certido (Lei n 7.270, de 10 de dezem-
bro de 1984, altera o art. 145 do CPC).
Art. 26. Salvo direitos adquiridos ex vi do disposto no art.
2 do Decreto n 21.033, de 8 de fevereiro de 1932, as
atribuies denidas na alnea c do artigo anterior so
16 privativas dos contadores diplomados.
Captulo V
DAS PENALIDADES
Art. 27. As penalidades tico-disciplinares aplicveis por

infrao ao exerccio legal da prosso so as seguintes: (4)
a) multa de 1 (uma) a 10 (dez) vezes o valor da anuidade
do exerccio em curso aos infratores dos arts. 12 e 26
deste Decreto-Lei; (4)
b) multa de 1 (uma) a 10 (dez) vezes aos prossionais e
de 2 (duas) a 20 (vinte) vezes o valor da anuidade do
exerccio em curso s empresas ou a quaisquer orga -
nizaes contbeis, quando se tratar de infrao dos
arts. 15 e 20 e seus respectivos pargrafos; (4)

c) multa de 1 (uma) a 5 (cinco) vezes o valor da anuida-
de do exerccio em curso aos infratores de dispositi-
vos no mencionados nas alneas a e b ou para
os quais no haja indicao de penalidade especial; (4)
d) suspenso do exerccio da prosso, pelo perodo
de at 2 (dois) anos, aos prossionais que, dentro do
mbito de sua atuao e no que se referir parte tc-
nica, forem responsveis por qualquer falsidade de
documentos que assinarem e pelas irregularidades de
escriturao praticadas no sentido de fraudar as ren -
das pblicas; (4)
e) suspenso do exerccio da prosso, pelo prazo de
6 (seis) meses a 1 (um) ano, ao prossional com
comprovada incapacidade tcnica no desempenho
de suas funes, a critrio do Conselho Regional de
Contabilidade a que estiver sujeito, facultada, porm,
ao interessado a mais ampla defesa; (4)
17
f) cassao do exerccio prossional quando compro-
vada incapacidade tcnica de natureza grave, crime
contra a ordem econmica e tributria, produo de
falsa prova de qualquer dos requisitos para registro
prossional e apropriao indevida de valores de
clientes conados a sua guarda, desde que homolo-
gada por 2/3 (dois teros) do Plenrio do Tribunal
Superior de tica e Disciplina; (4)
g) advertncia reservada, censura reservada e censu -
ra pblica nos casos previstos no Cdigo de tica
Prossional dos Contabilistas elaborado e aprovado
pelos Conselhos Federal e Regionais de Contabilida -
de, conforme previso do art. 10 do Decreto-Lei n
1.040, de 21 de outubro de 1969.(4)

Art. 28. So considerados como exercendo ilegalmente a
prosso e sujeitos pena estabelecida na alnea a do
artigo anterior:
a) os prossionais que desempenharem quaisquer das
funes especicadas na alnea c, do art. 25, sem
possurem, devidamente legalizado, o ttulo a que se
refere o art. 26, deste Decreto-Lei;
b) os prossionais que, embora legalmente habilitados,
no zerem ou com referncia a eles no for feita a
comunicao exigida no art. 15 e seu pargrafo nico.
Art. 29. O prossional suspenso do exerccio da pros -
so ca obrigado a depositar a carteira prossional no
Conselho Regional de Contabilidade que tiver aplicado
a penalidade, at a expirao do prazo de suspenso, sob
pena de apreenso desse documento.
Art. 30. A falta de pagamento de multa devidamente con-
18 rmada, importar, decorridos 30 (trinta) dias da noti-
cao, em suspenso, por noventa dias, do prossional ou
da organizao que nela tiver incorrido.
Art. 31. As penalidades estabelecidas neste Captulo no
isentam de outras, em que os infratores hajam incorrido,
por violao de outras leis.
Art. 32. Das multas impostas pelos Conselhos Regionais
poder, dentro do prazo de sessenta dias, contados da no -
ticao, ser interposto recurso, sem efeito suspensivo,
para o Conselho Federal de Contabilidade.
1 No se efetuando amigavelmente o pagamento das
multas, sero estas cobradas pelo executivo scal, na for-
ma da legislao vigente.
2 Os autos de infrao, depois de julgados deniti -
vamente, contra o infrator, constituem ttulos de dvida

lquida e certa para efeito de cobrana a que se refere o
pargrafo anterior.
3 So solidariamente responsveis pelo pagamento das
multas os infratores e os indivduos, rmas, sociedades,
companhias, associaes ou empresas a cujos servios se
achem.
Art. 33. As penas de suspenso do exerccio sero im-
postas aos prossionais pelos Conselhos Regionais, com
recurso para o Conselho Federal de Contabilidade.
Art. 34. As multas sero aplicadas no grau mximo quan-
do os infratores j tiverem sido condenados, por sentena
passada em julgado, em virtude da violao de dispositi-
vos legais.
Art. 35. No caso de reincidncia da mesma infrao, pra-
ticada dentro do prazo de dois anos, a penalidade ser
elevada ao dobro da anterior.
19
Captulo VI
DISPOSIES GERAIS
Art. 36. Aos Conselhos Regionais de Contabilidade ca

cometido o encargo de dirimir quaisquer dvidas suscita-
das acerca das atribuies de que trata o Captulo IV, com
recurso suspensivo para o Conselho Federal de Contabi-
lidade, a quem compete decidir em ltima instncia sobre
a matria.
Art. 36-A. Os Conselhos Federal e Regionais de Con-
tabilidade apresentaro anualmente a prestao de suas
contas aos seus registrados.(4)
Art. 37. A exigncia da carteira prossional de que trata
o Captulo II somente ser efetiva a partir de 180 dias,
contados da instalao do respectivo Conselho Regional.

Art. 38. Enquanto no houver associaes prossionais
ou sindicatos em algumas das regies econmicas a que se
refere a letra b, do art. 4 a designao dos respectivos
representantes caber ao Delegado Regional do Trabalho,
ou ao Diretor do Departamento Nacional do Trabalho,
conforme a jurisdio onde ocorrer a falta.
Art. 39. A renovao de um tero dos membros do Con-
selho Federal, a que alude o pargrafo nico do art. 5,
far-se- no primeiro Conselho mediante sorteio para os
dois trinios subsequentes. (2)
Art. 40. O presente Decreto-Lei entrar em vigor trinta
(30) dias aps sua publicao no Dirio Ocial.
Art. 41. Revogam-se as disposies em contrrio.
Rio de Janeiro, 27 de maio de 1946.
Eurico G. Dutra Presidente
Octaclio Negro de Lima
20 Carlos Coimbra da Luz
Gasto Vidigal
Ernesto de Souza Campos
(1) Publicado no DOU, de 28-05-46.

(2) Redao dada pelo Decreto-Lei n 9.710, de 03-09-46.
(3) Lei n 4.695, de 22-06-65. Dispe sobre a composio do Conselho
Federal de Contabilidade e d outras providncias.
(4) Redao dada pela Lei n 12.249, de 11-06-2010, publicada no DOU de
14-06-2010.

DECRETO -LEI N 1.040 (1)
DE 21 DE OUTUBRO DE 1969
Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Con-
tabilidade, regula a eleio de seus membros, e d outras
providncias.
Os Ministros da Marinha de Guerra, do Exrcito e da Ae-

ronutica Militar, usando das atribuies que lhes confere
o artigo 3 do Ato Institucional n. 16, de 14 de outubro de
1969, combinado com o 1 do artigo 2 do Ato Institu-
cional n. 5, de 13 de dezembro de 1968, decretam:
Art. 1 O Conselho Federal de Contabilidade CFC
ser constitudo por 1 (um) representante efetivo de cada
Conselho Regional de Contabilidade CRC, e respectivo
suplente, eleitos para mandatos de 4 (quatro) anos, com
renovao a cada binio, alternadamente, por 1/3 (um
tero) e 2/3 (dois teros).(5)
21
1 Os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade
sero compostos por contadores e, no mnimo, por um
representante dos tcnicos em contabilidade, que ser
eleito no pleito para a renovao de 2/3 (dois teros) do
(6)
Plenrio.
a) (revogada);
b) (revogada).
2 Os ex-presidentes do Conselho Federal de
Contabilidade tero assento no Plenrio, na qualidade de
membros honorrios, com direito somente a voz nas
sesses. (6)
Art. 2 Os membros do Conselho Federal de Contabili-

dade e respectivos suplentes sero eleitos por um colgio
eleitoral composto de um Representante de cada Conse-
lho Regional de Contabilidade, por este eleito em reunio
especialmente convocada.(2)
1 O colgio eleitoral convocado para a composio
do Conselho Federal reunir-se-, preliminarmente, para
exame, discusso, aprovao e registro das chapas con-
correntes, realizando as eleies 24 (vinte e quatro) horas
aps a sesso preliminar. (2)
2 O tero a ser renovado em 1971 ter mandato de 4
(quatro) anos, a iniciar-se em 1 de janeiro de 1972, em
substituio ao tero cujos mandatos se encerram a 31 de
dezembro de 1971. (2)
3 Revogado. (3)
Art. 3 Os presidentes dos Conselhos Federal e Re-
gionais tero mandato de 2 (dois) anos e sero eleitos
dentre seus respectivos membros contadores, admitida
uma nica reeleio consecutiva, no podendo o pe-
rodo presidencial ultrapassar o trmino do mandato
como conselheiro.
22 Art. 4 Os membros dos Conselhos Regionais de Conta-
bilidade e os respectivos suplentes sero eleitos pelo sis-
tema de eleio direta, atravs de voto pessoal, secreto e
obrigatrio, aplicando-se pena de multa em importncia
correspondente a at o valor da anuidade, ao contabilista
que deixar de votar sem causa justicada. (2)
Art. 5 As eleies para o Conselho Federal e para os
Conselhos Regionais sero realizadas no mximo 60 (ses-
senta) dias e no mnimo 30 (trinta) dias antes do trmino
dos mandatos.
Art. 6 O mandato dos membros e respectivos suplen -
tes do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade ser de 4 (quatro) anos, renovando-se a sua
composio de 2 (dois) em 2 (dois) anos, alternadamente,
por 1/3 (um tero) e por 2/3 (dois teros).(2)

Art. 7 O exerccio do mandato do membro do Conse-
lho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade,
assim como a respectiva eleio, mesmo na condio de
suplente, caro subordinados, alm das exigncias cons-
tantes do artigo 530 da Consolidao das Leis do Tra -
balho e legislao complementar, ao preenchimento dos
seguintes requisitos e condies bsicas: (2)
a) cidadania brasileira;
b) habilitao prossional na forma da legislao em
vigor;
c) pleno gozo dos direitos prossionais, civis e polti-
cos;
d) inexistncia da condenao por crime contra o sco
ou contra a segurana nacional.
Pargrafo nico. A receita dos Conselhos Federal e Re-
gionais de Contabilidade s poder ser aplicada na orga-
nizao e funcionamento de servios teis scalizao 23
do exerccio prossional (...) (4)
Art. 8 Aos servidores dos Conselhos Federal e Regionais
de Contabilidade se aplicar o regime jurdico da Conso-
lidao das Leis do Trabalho.
Art. 9 As eleies do corrente ano para os Conselhos
Federal e Regionais de Contabilidade sero realizadas, nos
termos deste Decreto-Lei at os dias 30 de novembro e
20 de dezembro, respectivamente, cando sem efeito as
eleies realizadas nos termos do Decreto-Lei n 877, de
16 de setembro de 1969.
Art. 10. O Conselho Federal de Contabilidade, com a par-
ticipao de todos os Conselhos Regionais, promover a
elaborao e aprovao do Cdigo de tica Prossional
dos Contabilistas.

Pargrafo nico. O Conselho Federal de Contabilida-
de funcionar como tribunal superior de tica pros-
sional.
Art. 11. Este Decreto-Lei entra em vigor na data de sua
publicao, revogado o Decreto-Lei n 877, de 16 de se-
tembro de 1969, e demais disposies em contrrio.
Braslia, 21 de outubro de 1969.
Augusto Hamann Rademaker Grunewald
Aurlio de Lyra Tavares
Mrcio de Souza e Mello
24

(2) Artigos alterados pela Lei n 5.730, de 08-11-71, publicada no DOU, de
09-11-71.
(3) Revogado pelo Decreto-Lei n 2.299, de 21-11-86, e pelo Decreto n
93.617, de 21-11-86.
(4) O pargrafo nico do art. 7 do Decreto-Lei n 1.040, de 21-10-69,
com redao dada pela Lei n 5.730, de 08-11-71, foi derrogado pela Lei n
6.994, de 26-05-82, a qual foi revogada pela Lei n 8.906, de 04-07-94.
(5)Redao dada pela Lei n 11.160, publicada no DOU de 03-08-05.
(6)Redao dada pela Lei n 12.932, publicada no DOU de 27-12-13.

RESOLUO CFC N 560 (1)
Dispe sobre as prerrogativas prossionais de que trata
o artigo 25 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de
1946.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,

no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO os termos do Decreto-Lei n 9.295-
46, que em seu artigo 25 estabelece as atribuies dos
prossionais da Contabilidade, e que no 36 declara-o o
rgo ao qual compete decidir, em ltima instncia, as
dvidas suscitadas na interpretao dessas atribuies;
CONSIDERANDO a necessidade de uma reviso das
Resolues CFC ns 107-58, 115-59 e 404-75, visando a
sua adequao s necessidades de um mercado de traba-
lho dinmico, e ao saneamento de problemas que se vm
25
apresentando na aplicao dessas Resolues;
CONSIDERANDO que a Contabilidade, fundamen-
tando-se em princpios, normas e regras estabelecidas a
partir do conhecimento abstrato e do saber emprico, e
no a partir de leis naturais, classica-se entre as cincias
humanas e, at mais especicamente, entre as aplicadas, e
que a sua condio cientca no pode ser negada, j que
irrelevante a discusso existente em relao a todas as
cincias ditas humanas, sobre se elas so cincias no
sentido clssico, disciplinas cientcas ou similares;
CONSIDERANDO ser o patrimnio o objeto funda-
mental da Contabilidade, armao que encontra apoio
generalizado entre os autores, chegando alguns a design-
-la, simplesmente, por cincia do patrimnio, cabe ob-
servar que o substantivo patrimnio deve ser entendido
em sua acepo mais ampla que abrange todos os aspectos
quantitativos e qualitativos e suas variaes, em todos os
tipos de entidades, em todos os tipos de pessoas, fsicas ou
jurdicas, e que adotado tal posicionamento, a Contabilida-
de apresentar-se-, nos seus alicerces, como teoria de va-
lor, e que at mesmo algumas denominaes que parecem
estranhas para a maioria, como a contabilidade ecolgica,
encontraro guarida automtica no conceito adotado;
CONSIDERANDO ter a Contabilidade formas prprias
de expresso e se exprime atravs da apreenso, quanti-
cao, registro, relato, anlise e reviso de fatos e infor-
maes sobre o patrimnio das pessoas e entidades, tanto
em termos fsicos quanto monetrios;
CONSIDERANDO no estar cingida ao passado a Con-
tabilidade, concordando a maioria dos autores com a exis-
tncia da contabilidade oramentria ou, mais amplamen-
te, prospectiva, concluso importantssima, por conferir
um carter extraordinariamente dinmico a essa cincia;
26
CONSIDERANDO que a Contabilidade visa guarda
de informaes e ao fornecimento de subsdios para a
tomada de decises, alm daquele objetivo clssico da
guarda de informaes com respeito a determinadas for-
malidades,
RESOLVE:
Captulo I
DAS ATRIBUIES PRIVATIVAS DOS
CONTABILISTAS
Art. 1 O exerccio das atividades compreendidas na

Contabilidade, considerada esta na sua plena amplitude e
condio de Cincia Aplicada, constitui prerrogativa, sem
exceo, dos contadores e dos tcnicos em contabilidade

legalmente habilitados, ressalvadas as atribuies privati-
vas dos contadores.
Art. 2 O contabilista pode exercer as suas atividades na
condio de prossional liberal ou autnomo,
de empregado regido pela CLT,
de servidor pblico,
de militar,
de scio de qualquer tipo de sociedade, de diretor ou de
Conselheiro de quaisquer entidades, ou, em qualquer ou-
tra situao jurdica denida pela legislao, exercendo
qualquer tipo de funo. Essas funes podero ser as de:
analista,
assessor,
assistente,
auditor, interno ou externo,
conselheiro,
27
consultor,
controlador de arrecadao,
controller,
educador,
escritor ou articulista tcnico,
escriturador contbil ou scal,
executor subordinado,
scal de tributos,
legislador,
organizador,
perito,
pesquisador,
planejador,
professor ou conferencista,
redator,
revisor.

Essas funes podero ser exercidas em cargos como os
de:
chefe,
subchefe,
diretor,
responsvel,
encarregado,
supervisor,
superintendente,
gerente,
subgerente,
de todas as unidades administrativas onde se proces-
sem servios contbeis.
Quanto titulao, poder ser de:
contador,
contador de custos,
contador departamental,
28 contador de lial,
contador fazendrio,
contador scal,
contador geral,
contador industrial,
contador patrimonial,
contador pblico,
contador revisor,
contador seccional ou setorial,
contadoria,
tcnico em contabilidade,
departamento,
setor,
ou outras semelhantes, expressando o seu trabalho atra-
vs de:
aulas,
balancetes,
balanos,
clculos e suas memrias,
certicados,
conferncias,
demonstraes,
laudos periciais, judiciais e extrajudiciais,
levantamentos,
livros ou teses cientcas,
livros ou folhas ou chas escriturados,
mapas ou planilhas preenchidas,
papis de trabalho,
pareceres,
planos de organizao ou reorganizao, com textos,
organogramas,
uxogramas,
cronogramas e outros recursos tcnicos semelhantes,
prestaes de contas,
projetos,
29
relatrios,
e todas as demais formas de expresso, de acordo com as
circunstncias.
Art. 3 So atribuies privativas dos prossionais da
contabilidade:
1. avaliao de acervos patrimoniais e vericao de ha-
veres e obrigaes, para quaisquer nalidades, inclu-
sive de natureza scal;
2. avaliao dos fundos de comrcio;
3. apurao do valor patrimonial de participaes, quo-
tas ou aes;
4. reavaliaes e medio dos efeitos das variaes do
poder aquisitivo da moeda sobre o patrimnio e o
resultado peridico de quaisquer entidades;

5. apurao de haveres e avaliao de direitos e obriga-
es, do acervo patrimonial de quaisquer entidades,
em vista de liquidao, fuso, ciso, expropriao no
interesse pblico, transformao ou incorporao
dessas entidades, bem como em razo de entrada, re-
tirada, excluso ou falecimentos de scios, quotistas
ou acionistas;
6. concepo dos planos de determinao das taxas de
depreciao e exausto dos bens materiais e dos de
amortizao dos valores imateriais, inclusive de valo-
res diferidos;
7. implantao e aplicao dos planos de depreciao,
amortizao e diferimento, bem como de correes
monetrias e reavaliaes;
8. regulaes judiciais ou extrajudiciais, de avarias gros-
sas ou comuns;
30 9. escriturao regular, ocial ou no, de todos os fatos
relativos aos patrimnios e s variaes patrimoniais
das entidades, por quaisquer mtodos, tcnicas ou
processos;
10. classicao dos fatos para registros contbeis, por
qualquer processo, inclusive computao eletrnica,
e respectiva validao dos registros e demonstraes;
11. abertura e encerramento de escritas contbeis;
12. execuo dos servios de escriturao em todas as
modalidades especcas, conhecidas por denomina-
es que informam sobre o ramo de atividade, como
contabilidade bancria, contabilidade comercial, con-
tabilidade de condomnio, contabilidade industrial,
contabilidade imobiliria, contabilidade macroecon-
mica, contabilidade de seguros, contabilidade de ser-
vios, contabilidade pblica, contabilidade hospitalar,

contabilidade agrcola, contabilidade pastoril, conta-
bilidade das entidades de ns ideais, contabilidade de
transportes, e outras;
13. controle de formalizao, guarda, manuteno ou
destruio de livros e outros meios de registro con-
tbil, bem como dos documentos relativos vida pa-
trimonial;
14. elaborao de balancetes e de demonstraes do mo-
vimento por contas ou grupos de contas, de forma
analtica ou sinttica;
15. levantamento de balanos de qualquer tipo ou natu-
reza e para quaisquer nalidades, como balanos pa-
trimoniais, balanos de resultados, balanos de resul-
tados acumulados, balanos de origens e aplicaes
de recursos, balanos de fundos, balanos nancei-
ros, balanos de capitais, e outros;
16. traduo, em moeda nacional, das demonstraes 31
contbeis originalmente em moeda estrangeira e vi-
ce-versa;
17. integrao de balanos, inclusive consolidaes, tam-
bm de subsidirias do exterior;
18. apurao, clculo e registro de custos, em qualquer sis-
tema ou concepo: custeio por absoro ou global,
total ou parcial; custeio direto, marginal ou varivel;
custeio por centro de responsabilidade com valores
reais, normalizados ou padronizados, histricos ou
projetados, com registros em partidas dobradas ou
simples, chas, mapas, planilhas, folhas simples ou
formulrios contnuos, com processamento manual,
mecnico, computadorizado ou outro qualquer, para
todas as nalidades, desde a avaliao de estoques at
a tomada de deciso sobre a forma mais econmica
sobre como, onde, quando e o que produzir e vender;
19. anlise de custos e despesas, em qualquer modalida-
de, em relao a quaisquer funes como a produo,
administrao, distribuio, transporte, comercializa-
o, exportao, publicidade, e outras, bem como a
anlise com vistas racionalizao das operaes e
do uso de equipamentos e materiais, e ainda a otimi-
zao do resultado diante do grau de ocupao ou do
volume de operaes;
20. controle, avaliao e estudo da gesto econmica,
nanceira e patrimonial das empresas e demais en-
tidades;
21. anlise de custos com vistas ao estabelecimento dos
preos de venda de mercadorias, produtos ou servi-
os, bem como de tarifas nos servios pblicos, e a
comprovao dos reexos dos aumentos de custos
nos preos de venda, diante de rgos governamen-
tais;
32
22. anlise de balanos;
23. anlise do comportamento das receitas;
24. avaliao do desempenho das entidades e exame das
causas de insolvncia ou incapacidade de gerao de
resultado;
25. estudo sobre a destinao do resultado e clculo do
lucro por ao ou outra unidade de capital investido;
26. determinao de capacidade econmico-nanceira
das entidades, inclusive nos conitos trabalhistas e de
tarifa;
27. elaborao de oramentos de qualquer tipo, tais
como econmicos, nanceiros, patrimoniais e de in-
vestimentos;

28. programao oramentria e nanceira, e acom -
panhamento da execuo de oramentos-progra-
ma, tanto na parte fsica quanto na monetria;
29. anlise das variaes oramentrias;
30. conciliaes de contas;
31. organizao dos processos de prestao de contas
das entidades e rgos da administrao pblica fe-
deral, estadual, municipal, dos territrios federais e
do Distrito Federal, das autarquias, sociedades de
economia mista, empresas pblicas e fundaes de
direito pblico, a serem julgadas pelos Tribunais,
Conselhos de Contas ou rgos similares;
32. revises de balanos, contas ou quaisquer demons-
traes ou registros contbeis;
33. auditoria interna operacional;
34. auditoria externa independente;
33
35. percias contbeis, judiciais e extrajudiciais;
36. scalizao tributria que requeira exame ou inter -
pretao de peas contbeis de qualquer natureza;
37. organizao dos servios contbeis quanto concep-
o, planejamento e estrutura material, bem como o
estabelecimento de uxogramas de processamento,
cronogramas, organogramas, modelos de formul -
rios e similares;
38. planicao das contas, com a descrio das suas
funes e do funcionamento dos servios contbeis;
39. organizao e operao dos sistemas de controle in-
terno;
40. organizao e operao dos sistemas de controle pa-
trimonial, inclusive quanto existncia e localizao
fsica dos bens;
41. organizao e operao dos sistemas de controle de
materiais, matrias-primas, mercadorias e produtos
semifabricados e prontos, bem como dos servios
em andamento;
42. assistncia aos conselhos scais das entidades, nota-
damente das sociedades por aes;
43. assistncia aos comissrios nas concordatas, aos
sndicos nas falncias, e aos liquidantes de qualquer
massa ou acervo patrimonial;
44. magistrio das disciplinas compreendidas na Conta-
bilidade, em qualquer nvel de ensino, inclusive no de
ps-graduao;
45. participao em bancas de exame e em comisses
julgadoras de concursos, onde sejam aferidos conhe -
cimentos relativos Contabilidade;
46. estabelecimento dos princpios e normas tcnicas de
34 Contabilidade;
47. declarao de Imposto de Renda, pessoa jurdica;
48. demais atividades inerentes s Cincias Contbeis e
suas aplicaes.
1 So atribuies privativas dos contadores, observado
o disposto no 2, as enunciadas neste artigo, sob os n-
meros 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29,
30, 32, 33, 34, 35, 36, 42, 43, alm dos 44 e 45, quando se
referirem a nvel superior. (2)
2 Os servios mencionados neste artigo sob os nme-
ros 5, 6, 22, 25, 30 somente podero ser executados pelos
Tcnicos em Contabilidade da qual sejam titulares.
Art. 4 O contabilista dever apor sua assinatura, catego-
ria prossional e nmero de registro no CRC respectivo,
em todo e qualquer trabalho realizado.

Captulo II
DAS ATIVIDADES COMPARTILHADAS
Art. 5 Consideram-se atividades compartilhadas, aquelas

cujo exerccio prerrogativa tambm de outras pros-
ses, entre as quais:
1. elaborao de planos tcnicos de nanciamento e
amortizao de emprstimos, includos no campo da
matemtica nanceira;
2. elaborao de projetos e estudos sobre operaes -
nanceiras de qualquer natureza, inclusive de debntu-
res, leasing e lease-back;
3. execuo de tarefas no setor nanceiro, tanto na rea
pblica quanto privada;
4. elaborao e implantao de planos de organizao
ou reorganizao;
5. organizao de escritrios e almoxarifados; 35
6. organizao de quadros administrativos;

7. estudos sobre a natureza e os meios de compra e ven -
da de mercadorias e produtos, bem como o exerccio
das atividades compreendidas sob os ttulos de mer -
cadologia e tcnicas comerciais ou merceologia;
8. concepo, redao e encaminhamento, ao Registro
Pblico, de contratos, alteraes contratuais, atas, es -
tatutos e outros atos das sociedades civis e comer -
ciais;
9. assessoria scal;
10. planejamento tributrio;
11. elaborao de clculos, anlises e interpretao de
amostragens aleatrias ou probabilsticas;

12. elaborao e anlise de projetos, inclusive quanto
viabilidade econmica;
13. anlise de circulao de rgos de imprensa e aferio
das pesquisas de opinio pblica;
14. pesquisas operacionais;
15. processamento de dados;
16. anlise de sistemas de seguros e de fundos de bene-
fcios;
17. assistncia aos rgos administrativos das entidades;
18. exerccio de quaisquer funes administrativas; e
19. elaborao de oramentos macroeconmicos.
Art. 6 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua pu-
blicao, revogadas as Resolues ns 107-58, 115-59 e
404-75.
36
Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.
Joo Verner Juenemann Presidente
(1) Publicada no DOU, de 28-12-1983.

(2) O item 31 foi excludo pela Resoluo CFC n 898, publicada no DOU,
de 26-03-2001.

Aprova o Cdigo de tica Prossional do Contador
CEPC.(5)
O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de

suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Prossional
do Contabilista aprovado em 1970 representou o alcance
de uma meta que se tornou marcante no campo do exer-
ccio prossional;
CONSIDERANDO que decorridos 26 (vinte e seis) anos
de vigncia do Cdigo de tica Prossional do Contabi-
lista, a intensicao do relacionamento do prossional
da Contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo
prossional exige uma atualizao dos conceitos ticos na
rea da atividade contbil; 37
CONSIDERANDO que nos ltimos 5 (cinco) anos o
Conselho Federal de Contabilidade vem colhendo suges-
tes dos diversos segmentos da comunidade contbil a
m de aprimorar os princpios do Cdigo de tica Pro-
ssional do Contabilista CEPC;
CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de
tica do Conselho Federal de Contabilidade aps um
profundo estudo de todas as sugestes remetidas ao r-
go federal, apresentou uma redao nal,
RESOLVE:
Art. 1 Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Prossio-
nal do Contador.(5)
Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 290-70.

Art. 3 A presente Resoluo entra em vigor na data de
sua aprovao.
Braslia, 10 de outubro de 1996.
Jos Maria Martins Mendes Presidente
38

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL
DO CONTADOR(5)
Captulo I
DO OBJETIVO
Art. 1 Este Cdigo de tica Prossional tem por objetivo

xar a forma pela qual se devem conduzir os Prossionais
da Contabilidade, quando no exerccio prossional e nos
assuntos relacionados prosso e classe. (5)
Captulo II
DOS DEVERES E DAS PROIBIES
Art. 2 So deveres do prossional da Contabilidade: (5)

I. exercer a prosso com zelo, diligncia, honestida-
de e capacidade tcnica, observada toda a legisla-
o vigente, em especial aos Princpios de Conta-
bilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, 39
e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e inde-
pendncia prossionais; (5)
II. guardar sigilo sobre o que souber em razo do
exerccio prossional lcito, inclusive no mbito
do servio pblico, ressalvados os casos previs-
tos em lei ou quando solicitado por autoridades
competentes, entre estas os Conselhos Regionais
de Contabilidade;
III. zelar pela sua competncia exclusiva na orienta-
o tcnica dos servios a seu cargo;
IV. comunicar, desde logo, ao cliente ou emprega-
dor, em documento reservado, eventual circuns-
tncia adversa que possa inuir na deciso da-
quele que lhe formular consulta ou lhe conar

trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e
executores;
V. inteirar-se de todas as circunstncias, antes de
emitir opinio sobre qualquer caso;
VI. renunciar s funes que exerce, logo que se posi-
tive falta de conana por parte do cliente ou em-
pregador, a quem dever noticar com trinta dias
de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesses dos mesmos no sejam prejudicados,
evitando declaraes pblicas sobre os motivos
da renncia;
VII. se substitudo em suas funes, informar ao subs -
tituto sobre fatos que devam chegar ao conheci-
mento desse, a m de habilit-lo para o bom de-
sempenho das funes a serem exercidas;
VIII. manifestar, a qualquer tempo, a existncia de im-
pedimento para o exerccio da prosso;
40
IX. ser solidrio com os movimentos de defesa da dig-
nidade prossional, seja propugnando por remu-
nerao condigna, seja zelando por condies de
trabalho compatveis com o exerccio tico-pros-
sional da Contabilidade e seu aprimoramento tc-
nico;
X. cumprir os Programas Obrigatrios de Educao
Continuada estabelecidos pelo CFC; (5)
XI. comunicar, ao CRC, a mudana de seu domiclio
ou endereo e da organizao contbil de sua res-
ponsabilidade, bem como a ocorrncia de outros
fatos necessrios ao controle e scalizao pro-
ssional; (5)
XII. auxiliar a scalizao do exerccio prossional. (5)

Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao
Prossional da Contabilidade: (5)
I. anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de
comunicao, contedo que resulte na diminuio
do colega, da Organizao Contbil ou da classe,
em detrimento aos demais, sendo sempre admitida
a indicao de ttulos, especializaes, servios ofe-
recidos, trabalhos realizados e relao de clientes; (5)
II. assumir, direta ou indiretamente, servios de
qualquer natureza, com prejuzo moral ou des-
prestgio para a classe;
III. auferir qualquer provento em funo do exerccio
prossional que no decorra exclusivamente de
sua prtica lcita;
IV. assinar documentos ou peas contbeis elabora -
dos por outrem, alheio sua orientao, supervi-
so e scalizao;
41
V. exercer a prosso, quando impedido, ou facilitar,
por qualquer meio, o seu exerccio aos no habili-
tados ou impedidos;
VI. manter Organizao Contbil sob forma no au-
torizada pela legislao pertinente;
VII. valer-se de agenciador de servios, mediante par-
ticipao desse nos honorrios a receber;
VIII. concorrer para a realizao de ato contrrio le-
gislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no
exerccio da prosso, ato denido como crime
ou contraveno;
IX. solicitar ou receber do cliente ou empregador qual-
quer vantagem que saiba para aplicao ilcita;
X. prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse
conado a sua responsabilidade prossional;
XI. recusar-se a prestar contas de quantias que lhe fo-
rem, comprovadamente, conadas;
XII. reter abusivamente livros, papis ou documentos,
comprovadamente conados sua guarda;
XIII. aconselhar o cliente ou o empregador contra
disposies expressas em lei ou contra os Princ-
pios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade; (5)
XIV. exercer atividade ou ligar o seu nome a empreen-
dimentos com nalidades ilcitas;
XV. revelar negociao condenciada pelo cliente ou
empregador para acordo ou transao que, com-
provadamente, tenha tido conhecimento;
XVI. emitir referncia que identique o cliente ou em-
pregador, com quebra de sigilo prossional, em
42 publicao em que haja meno a trabalho que
tenha realizado ou orientado, salvo quando auto-
rizado por eles;
XVII. iludir ou tentar iludir a boa-f de cliente, empre-
gador ou de terceiros, alterando ou deturpando o
exato teor de documentos, bem como fornecen-
do falsas informaes ou elaborando peas con-
tbeis inidneas;
XVIII. no cumprir, no prazo estabelecido, determina-
o dos Conselhos Regionais de Contabilidade,
depois de regularmente noticado;
XIX. intitular-se com categoria prossional que no
possua, na prosso contbil;
XX. executar trabalhos tcnicos sem observncia
dos Princpios de Contabilidade e das Normas

Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conse-
lho Federal de Contabilidade; (5)
XXI. renunciar liberdade prossional, devendo evitar
quaisquer restries ou imposies que possam
prejudicar a eccia e correo de seu trabalho;
XXII. publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cien-
tco ou tcnico do qual no tenha participado;
XXIII. apropriar-se indevidamente de valores conados
a sua guarda; (5)
XXIV. exercer a prosso demonstrando comprovada
incapacidade tcnica; (5)
XXV. deixar de apresentar documentos e informaes
quando solicitado pela scalizao dos Conselhos
Regionais.(5)
Art. 4 O Prossional da Contabilidade poder publicar
relatrio, parecer ou trabalho tcnico-prossional, assina-
do e sob sua responsabilidade. 43
Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, au-

ditor ou rbitro, dever:
I. recusar sua indicao quando reconhea no se
achar capacitado em face da especializao reque-
rida;
II. abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a
matria que constitui objeto de percia, mantendo
absoluta independncia moral e tcnica na elabo-
rao do respectivo laudo;
III. abster-se de expender argumentos ou dar a co-
nhecer sua convico pessoal sobre os direitos de
quaisquer das partes interessadas, ou da justia
da causa em que estiver servindo, mantendo seu

laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
IV. considerar com imparcialidade o pensamento ex-
posto em laudo submetido a sua apreciao;
V. mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e
repute em condies de exercer efeito sobre pe-
as contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o
disposto no inciso II do art. 2;
VI. abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem es-
tar sucientemente informado e munido de do-
cumentos;
VII. assinalar equvocos ou divergncias que encon-
trar no que concerne aplicao dos Princpios
de Contabilidade e Normas Brasileiras de Conta -
bilidade editadas pelo CFC; (5)
VIII. considerar-se impedido para emitir parecer ou
44 elaborar laudos sobre peas contbeis observan-
do as restries contidas nas Normas Brasileiras
de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade;
IX. atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais
de Contabilidade e Conselho Federal de Contabi-
lidade no sentido de colocar disposio desses,
sempre que solicitado, papis de trabalho, relat-
rios e outros documentos que deram origem e
orientaram a execuo do seu trabalho.
Captulo III
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
Art. 6 O Prossional da Contabilidade deve xar previa-

mente o valor dos servios, por contrato escrito, conside-
rados os elementos seguintes: (5)
I. a relevncia, o vulto, a complexidade e a diculdade
do servio a executar;
II. o tempo que ser consumido para a realizao do tra-
balho;
III. a possibilidade de car impedido da realizao de ou-
tros servios;
IV. o resultado lcito favorvel que para o contratante ad-
vir com o servio prestado;
V. a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habi-
tual ou permanente;
VI. o local em que o servio ser prestado.
Art. 7 O Prossional da Contabilidade poder transferir
o contrato de servios a seu cargo a outro prossional,
com a anuncia do cliente, sempre por escrito, de acordo
com as normas expedidas pelo Conselho Federal de Con-
tabilidade. (5)
45
Pargrafo nico. O Prossional da Contabilidade pode -
r transferir parcialmente a execuo dos servios a seu
cargo a outro prossional, mantendo sempre como sua a
responsabilidade tcnica. (5)
Art. 8 vedado ao Prossional da Contabilidade ofere-
cer ou disputar servios prossionais mediante aviltamen-
to de honorrios ou em concorrncia desleal. (5)
Captulo IV
DOS DEVERES EM RELAO AOS
COLEGAS E CLASSE
Art. 9 A conduta do Prossional da Contabilidade com

relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de
considerao, respeito, apreo e solidariedade, em conso-
nncia com os postulados de harmonia da classe. (5)

Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na
condio de empregado, no induz nem justica a parti-
cipao ou conivncia com o erro ou com os atos infrin-
gentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio
da prosso.
Art. 10. O Prossional da Contabilidade deve, em relao
aos colegas, observar as seguintes normas de conduta: (5)
I. abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de
qualquer modo desabonadoras;
II. abster-se da aceitao de encargo prossional
em substituio a colega que dele tenha desisti-
do para preservar a dignidade ou os interesses da
prosso ou da classe, desde que permaneam as
mesmas condies que ditaram o referido proce-
dimento;
III. jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de
solues encontradas por colegas, que deles no
46
tenha participado, apresentando-os como pr-
prios;
IV. evitar desentendimentos com o colega a que vier
a substituir no exerccio prossional.
Art. 11. O Prossional da Contabilidade deve, com rela-
o classe, observar as seguintes normas de conduta: (5)
I. prestar seu concurso moral, intelectual e material,
salvo circunstncias especiais que justiquem a
sua recusa;
II. zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade pros-
sional e pelo aperfeioamento de suas instituies;
III. aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas
entidades de classe, admitindo-se a justa recusa;
IV. acatar as resolues votadas pela classe contbil,
inclusive quanto a honorrios prossionais;
V. zelar pelo cumprimento deste Cdigo;
VI. no formular juzos depreciativos sobre a classe
contbil;
VII. representar perante os rgos competentes sobre
irregularidades comprovadamente ocorridas na
administrao de entidade da classe contbil;
VIII. jamais utilizar-se de posio ocupada na direo
de entidades de classe em benefcio prprio ou
para proveito pessoal.
Captulo V
DAS PENALIDADES
Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo consti-

tui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a
aplicao de uma das seguintes penalidades:
I. advertncia reservada;
47
II. censura reservada;
III. censura pblica.
1 Na aplicao das sanes ticas, podem ser considera-
das como atenuantes: (5)
I. ao desenvolvida em defesa de prerrogativa pro-
ssional; (5)
II. ausncia de punio tica anterior; (5)
III. prestao de relevantes servios Contabilidade.(5)
2 Na aplicao das sanes ticas, podem ser conside-
radas como agravantes: (5)
I. ao cometida que resulte em ato que denigra publica-
mente a imagem do Prossional da Contabilidade; (5)
II. punio tica anterior transitada em julgado. (5)

Art. 13. O julgamento das questes relacionadas trans-
gresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe, origina-
riamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que
funcionaro como Tribunais Regionais de tica e Disci-
plina, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, in-
terposto no prazo de quinze dias para o Conselho Federal
de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior
de tica e Disciplina.(4)
1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao
Tribunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal Re-
gional de tica e Disciplina respectivo mantiver ou refor-
mar parcialmente a deciso.(4)
2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal Re-
gional de tica e Disciplina dever recorrer ex ofcio de sua
prpria deciso (aplicao de pena de censura pblica).(4)
3 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de
Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do
48 processo at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa.(2)
Art. 14. O Prossional da Contabilidade poder requerer
desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilida-
de, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio
de sua prosso. (5)
Captulo VI
DAS DISPOSIES GERAIS(5)
Art. 15. Este Cdigo de tica Prossional se aplica aos

Contadores e Tcnicos em Contabilidade regidos pelo
Decreto-Lei n 9.295-46, alterado pela Lei n 12.249-10. (5)
(1) Publicada no Dirio Ocial da Unio de 20-11-96.

(2) Pargrafo renumerado pela Resoluo CFC n 819, de 20-11-97.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 942, de 30-08-02.
(4) Redao dada pela Resoluo CFC n 950, de 29-11-02.
(5) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.307, publicada no DOU de
10-01-2011.

DE 11 DE DEZEMBRO DE 2003
Regulamenta a obrigatoriedade do contrato de prestao de
servios contbeis e d outras providncias.

no exerccio de suas funes legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o inciso XIV do art. 24 do Re-
gulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade de que
trata a Resoluo CFC n 960-03 declara que constitui
infrao deixar de apresentar prova de contratao dos
servios prossionais, quando exigida pelo Conselho Re-
gional de Contabilidade;
CONSIDERANDO que os arts. 6 e 7 do Cdigo de
tica Prossional do Contabilista impem a xao do
valor dos servios contbeis por escrito;
CONSIDERANDO as disposies constantes do novo 49
Cdigo Civil sobre a relao contratual, no que tange
prestao de servios contbeis e, especicamente, o dis-
posto nos arts. 1.177 e 1.178;
CONSIDERANDO que a relao do prossional da
Contabilidade com os seus clientes exige uma denio
clara e objetiva dos direitos e deveres das partes contra -
tantes;
CONSIDERANDO que o contrato por escrito de pres -
tao de servios contbeis torna-se um instrumento
necessrio e indispensvel ao exerccio da scalizao do
exerccio prossional contbil, para denio dos servi-
os contratados e das obrigaes assumidas,
RESOLVE:

Captulo I
DO CONTRATO
Art. 1 O prossional da Contabilidade ou a organizao

contbil dever manter contrato por escrito de prestao
(2)
de servios.
Pargrafo nico. O contrato escrito tem por nalidade
comprovar os limites e a extenso da responsabilidade tc -
nica, permitindo a segurana das partes e o regular desem-
penho das obrigaes assumidas.
Art. 2 O Contrato de Prestao de Servios dever con-
ter, no mnimo, os seguintes dados:
a) a identicao das partes contratantes;
b) a relao dos servios a serem prestados;
c) durao do contrato;
d) clusula rescisria com a xao de prazo para a assis-
50 tncia, aps a denncia do contrato;
e) honorrios prossionais;
f) prazo para seu pagamento;
g) responsabilidade das partes;
h) foro para dirimir os conitos;
i) obrigatoriedade do fornecimento da Carta de Res-
ponsabilidade da Administrao.(2)
1 Dever ser obtida pelo prossional da Contabilida-

de, anualmente, a Carta de Responsabilidade da Adminis-
(2)
trao para o encerramento do exerccio contbil.
2 A assinatura das demonstraes contbeis ca
vinculada entrega da Carta de Responsabilidade da
(2)
Administrao.

3 O prossional dever comunicar ao CRC de seu
domiclio prossional a recusa da entrega da Carta de
Responsabilidade da Administrao por parte da
empresa. (2)
4 A exigncia em contrato para entrega da Carta de

Responsabilidade da Administrao ser obrigatria
somente nos contratos de novos clientes, ou quando da
renovao dos contratos antigos. (2)
Art. 3 A oferta de servios poder ser feita mediante pro-

posta, contendo todos os detalhes de especicao, bem
como valor dos honorrios, condies de pagamento, pra-
zo de durao da prestao de servios e outros elementos
inerentes ao contrato.
Art. 4 A proposta de prestao de servios contbeis,

quando aceita, poder ser transformada, automaticamente,
no contrato de prestao de servios contbeis, desde que 51
contenha os requisitos previstos no art. 2 desta Resoluo.
Captulo II
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 5 s relaes contratuais em vigor e que estejam em
desacordo com a presente Resoluo ser dado tratamen-
to especial, buscando-se preservar o bom relacionamento
entre as partes contratantes.
1 As relaes contratuais devero ser formalizadas, re-
etindo a realidade ftica preexistente entre as partes, no
prazo de 2 (dois) anos, contados a partir da vigncia desta
Resoluo.
2 Nos casos em que o vnculo contratual entre as par-
tes for superior a 5 (cinco) anos, considerar-se- suprida a
formalizao do contrato.
3 Para os ns do disposto nos pargrafos anteriores, o
prossional da Contabilidade ou a organizao contbil,
quando da ao scalizadora, rmar Declarao com o
propsito de provar o incio da relao contratual, o valor
dos honorrios e os servios contratados. (2)
Art. 5A. O rompimento do vnculo contratual implica na

celebrao de distrato entre as partes com a especicao
(2)
da cessao das responsabilidades dos contratantes.
Pargrafo nico. Na impossibilidade da celebrao do

distrato, dever o prossional da Contabilidade noticar
o cliente quanto ao m da relao contratual com a
especicao da cessao das responsabilidades dos
(2)
contratantes.
Art. 5B. No Distrato de Prestao de Servios Pros-

sionais e Transferncia de Responsabilidade Tcnica,
deve constar a responsabilidade do cliente de recepcionar
52 seus documentos que estejam de posse do antigo res-
(3)
ponsvel tcnico.
Pargrafo nico. O cliente poder indicar representante

legal para recepcionar os documentos, mediante
autorizao por escrito, sendo, de preferncia, o novo
responsvel tcnico. (3)
Art. 5C. O responsvel tcnico rescindente dever

comunicar ao responsvel tcnico contratado sobre fatos
que deva tomar conhecimento a m de habilit-lo para o
bom desempenho das funes a serem exercidas. (3)
Art. 5D. A devoluo de livros, documentos e arquivos

das obrigaes scais entregues ao Fisco, inclusive os
arquivos digitais e os detalhes tcnicos dos sistemas de
informtica, dever estar estabelecida em clusula
rescisria do Distrato do Contrato de Prestao de
Servios. (3)
Art. 5E. Ao responsvel tcnico rescidente caber o
cumprimento das obrigaes tributrias acessrias, cujo
perodo de competncia tenha decorrido na vigncia do
contrato de prestao de servios, ainda que o prazo de
vencimento da exigncia seja posterior ao da vigncia do
mencionado contrato, salvo expressa disposio contra-
(3)
tual em sentido contrrio.
Art. 5F. Ficam institudos, a ttulo de sugesto, modelos

de contrato de prestao de servio, de distrato e da Carta
de Responsabilidade da Administrao, conforme anexos
(3)
I, II e III.
Art. 6 A inobservncia do disposto na presente

Resoluo constitui infrao ao Art. 24, inciso XIV da
Resoluo CFC n. 1.370-11 (Regulamento Geral dos
Conselhos de Contabilidade), e ao Art. 6 do Cdigo de
tica Prossional do Contador, sujeitando-se o infrator
s penalidades previstas no Art. 25 da referida Resoluo
CFC n. 1.370-11, no Art. 27, alnea c, do Decreto-Lei 53
n. 9.295-46 e no Art. 12 do CEPC (Resoluo CFC n.
803-96). (2)
Art. 7 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua

publicao, revogando-se as disposies em contrrio.
Braslia, 11 de dezembro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente

ANEXO I - Modelo Bsico de Contrato de Prestao
de Servios Contbeis
(Anexo I includo pela Resoluo CFC n. 1.457-13)
Contrato de Prestao de Servios Prossionais
Pelo presente instrumento particular de Contrato de

Prestao de Servios Contbeis, de um lado_________
com sede na, _____________________________,
inscrita no CNPJ (MF) sob n.________________,
doravante denominada CONTRATANTE, neste ato
representada pelo seu scio(a) titular______________ ,
brasileiro(a), casado(a), empresrio(a), residente e
domiciliado(a) na ____________________________,
Cidade ______________, Estado ________________,
carteira de identidade n. _____________________,
expedida pela__________ e do CPF n.____________,
e o prossional da Contabilidade ________________,
com escritrio na ___________, Cidade __________,
54 Estado ____________, inscrito CPF n.____________,
registrado no CRC/___ n.___, Categoria __________,
doravante CONTRATADO(A), mediante as clusulas e
condies seguintes, tem justo e contratado que se segue:
CLUSULA PRIMEIRA. O prossional contratado

obriga-se a prestar seus servios prossionais ao
contratante, nas seguintes reas:
(Descrio exemplicativa dos servios o contrato dever conter a

descrio detalhada de todos os servios prestados, inclusive as obri-
gaes acessrias)
1. CONTABILIDADE
1.1. Elaborao da Contabilidade de acordo com as
Normas Brasileiras de Contabilidade.
1.2. Emisso de balancetes.
1.3. Elaborao de Balano Patrimonial e demais De-
monstraes Contbeis obrigatrias.
2. OBRIGAES FISCAIS
2.1. Orientao e controle de aplicao dos dispositivos
legais vigentes, sejam federais, estaduais ou municipais.
2.2. Elaborao dos registros scais obrigatrios,
eletrnicos ou no, perante os rgos municipais, esta-
duais e federais, bem como as demais obrigaes que se
zerem necessrias.
2.3. Atendimento s demais exigncias previstas na
legislao, bem como aos eventuais procedimentos
scais.
3 . DEPARTAMENTO DE PESSOAL
3.1. Registros de empregados e servios correlatos.
3.2. Elaborao da folha de pagamento dos empregados e
de pr-labore, bem como das guias de recolhimento dos
encargos sociais e tributos ans.
3.3. Elaborao, orientao e controle da aplicao dos
preceitos da Consolidao das Leis do Trabalho, bem
como daqueles atinentes Previdncia Social e de outros
aplicveis s relaes de trabalho mantidas pela contra-
tante.
55
CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratado(a) assume
inteira responsabilidade pelos servios tcnicos a que se
obrigou, assim como pelas orientaes que prestar.
CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratante se obriga
a preparar, mensalmente, toda a documentao sco-
-contbil e de pessoal, que dever ser disponibilizada ao
contratado(a) em tempo hbil, conforme cronograma
pactuado entre as partes, a m de que possa executar seus
servios na conformidade com o citado neste instrumento.
PARGRAFO PRIMEIRO. Responsabilizar-se- o(a)
contratado(a) por todos os documentos a ele(a) entregue
pelo(a) contratante, enquanto permanecerem sob sua
guarda para a consecuo dos servios pactuados, salvo
comprovados casos fortuitos e motivos de fora maior.
PARGRAFO SEGUNDO. O(A) Contratante tem
cincia da Lei n 9.613-98, alterada pela Lei n 12.683-
2012, especicamente no que trata da lavagem de
dinheiro, regulamentada pela Resoluo CFC n 1.445-13
do Conselho Federal de Contabilidade.
CLUSULA QUARTA. O(A) contratante(a) se obriga,

antes do encerramento do exerccio social, a fornecer ao con-
tratado(a) a Carta de Responsabilidade da Administrao.
CLUSULA QUINTA. As orientaes dadas pelo(a)

contratado(a) devero ser seguidas pela contratante,
eximindo-se o(a) primeiro(a) das consequncias da no
observncia do seu cumprimento.
CLUSULA SEXTA. O(A) contratado(a) se obriga a

entregar ao contratante, mediante protocolo, com tempo
hbil, os balancetes, o Balano Patrimonial e as demais
demonstraes contbeis, documentos necessrios para
que este efetue os devidos pagamentos e recolhimentos
obrigatrios, bem como comprovante de entrega das
obrigaes acessrias.
56 PARGRAFO NICO. As multas decorrentes da

entrega fora do prazo contratado das obrigaes previs-
tas no caput deste artigo, ou que forem decorrentes da
imperfeio ou inexecuo dos servios por parte do(a)
contratado(a), sero de sua responsabilidade.
CLUSULA STIMA. O(A) contratante pagar ao

contratado(a) pelos servios prestados os honorrios
mensais de R$_________________(___________),
com vencimento em ___/___/___.
(Alternativamente, os honorrios podero ser xados

separadamente para servios contbeis, scais e de
departamento de pessoal.)
(Os honorrios devero ser estabelecidos em decorrncia

dos servios a serem prestados, considerando os seguin-
tes fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade e a
diculdade do servio a executar; o tempo que ser
consumido para a realizao do trabalho; a possibilidade
de car impedido da realizao de outros servios; o
resultado lcito favorvel que para o contratante advir
com o servio prestado; a peculiaridade de tratar-se de
cliente eventual, habitual ou permanente; e o local em que
o servio ser prestado.)
PARGRAFO NICO. Os honorrios sero reajusta-
dos anualmente em comum acordo entre as partes ou
quando houver aumento dos servios contratados.
CLUSULA OITAVA. No ms de dezembro de cada
ano, ser cobrado o equivalente a 1 (um) honorrio
mensal, a ser pago at o dia ____ daquele ms por conta
do Encerramento do Balano Patrimonial e demais
obrigaes anuais.
CLUSULA NONA. Todos os servios extraordin-
rios no contratados que forem necessrios ou solicitados
pelo contratante sero cobrados parte, com preos
previamente convencionados.
CLUSULA DCIMA. No caso de atraso no paga- 57
mento dos honorrios, incidir multa de __________.
Persistindo o atraso, por perodo de 3 (trs) meses, o
contratado(a) poder rescindir o contrato, por motivo
justicado, eximindo-se de qualquer responsabilidade a
partir da data da resciso.
CLUSULA DCIMA PRIMEIRA. Este instrumen-
to feito por tempo indeterminado, iniciando-se em
___/___/___, podendo ser rescindido em qualquer
poca, por qualquer uma das partes, mediante Aviso
Prvio de ______(_______) dias, por escrito.
PARGRAFO PRIMEIRO. A parte que no comuni-
car por escrito a inteno de rescindir o contrato ou
efetu-la de forma sumria ca obrigada ao pagamento
de multa compensatria no valor de uma parcela mensal
dos honorrios vigentes poca.
PARGRAFO SEGUNDO. O rompimento do vnculo
contratual obriga as partes celebrao de distrato com a
especicao da cessao das responsabilidades dos
contratantes.
PARGRAFO TERCEIRO. O(A) contratado(a)

obriga-se a entregar os documentos, Livros Contbeis e
Fiscais e/ou arquivos eletrnicos ao contratante ou a
outro prossional da Contabilidade por ele(a) indica-
do(a), aps a assinatura do distrato entre as partes.
CLUSULA DCIMA SEGUNDA. Os casos omis-

sos sero resolvidos de comum acordo.
PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes

submetero a soluo do conito a procedimento arbitral
nos termos da Lei n 9.307-96.
(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca

para o m de dirimir qualquer ao oriunda do presente
contrato.)
58 E, para rmeza e como prova de assim haverem

contratado, rmam este instrumento particular, impresso
em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas partes
contratantes e pelas testemunhas abaixo.
Local, ____ de ________ de _____
___________________ __________________
CONTRATADA CONTRATANTE
TESTEMUNHAS
1- _________________________
2- _________________________

ANEXO II - Modelo Bsico de Distrato de
Prestao de Servios Contbeis e Transferncia de
Responsabilidade Tcnica (3)
(Anexo II includo pela Resoluo CFC n. 1.457-13)
Distrato de Prestao de Servios Prossionais e

Transferncia de Responsabilidade Tcnica.
Pelo presente instrumento particular, de um lado

__________________________________ com sede
na, _________________________________, inscrita
no CNPJ (MF) sob n.__________________, doravante
denominada CONTRATANTE, neste ato representada
pelo seu scio(a) titular _________________________
, brasileiro(a), casado(a), empresrio(a), residente e
domiciliado(a) na _____________________________,
Cidade _______________, Estado ______________,
carteira de identidade n._______________, expedida
pela _______________ e do CPF n.___________, e o
prossional da Contabil ______________________,
com escritrio na _____________________________,
Cidade _______________, Estado ______________, 59
inscrito no CPF sob o n.__________, registrado no
CRC sob o n._______, Categoria ________________,
doravante CONTRATADO(A), mediante as clusulas e
condies seguintes, acordam:
CLUSULA PRIMEIRA. As partes de comum acordo,

do por rescindido o instrumento particular Contrato de
Prestao de Servios Contbeis rmado em ____ de
____de ____
CLUSULA SEGUNDA. O(A) Contratante se com-

promete, com o presente distrato, a contratar novo
prossional da contabilidade que assumir a respon-
sabilidade tcnica a partir da assinatura deste distrato.
CLUSULA TERCEIRA O(A) contratante obriga-se

em at 10 dias da data da transferncia da respon-
sabilidade tcnica avenada na clusula anterior, a

desvincular a responsabilidade prossional e o nome
do(a) contratado(a) nos rgos da administrao pblica
e em suas reparties.
CLUSULA QUARTA. Resta acertado entre as partes

que, em razo dos servios e atividades desenvolvidos at
o momento, o(a) contratado(a) entregar ao contratante
ou a quem ele indicar, preferencialmente, ao novo
prossional contratado, mediante autorizao por
escrito, todos os servios concludos, bem como toda a
documentao, livros e arquivos magnticos das
obrigaes scais entregues aos Fisco, devidamente
protocolada, no prazo de at 60 dias da data da assinatura
deste distrato.
(Toda a documentao entregue ao contratante dever ser

especicada.)
SUBCLUSULA PRIMEIRA. Toda documentao

pertencente a Contratante que se encontrava disponvel
em poder da(o) Contratada(o) em razo da relao
60 contratual, foi retirada e conferida pela Contratante, no
tendo nada a reclamar, conforme protocolos relacio-
nados a seguir:
CLUSULA QUINTA. O(A) contratado(a), por fora

do instrumento ora distratado, executou seus servios
relacionados abaixo:
Contabilidade at:____/ ____/ ____
Livros Fiscais at:____/ ____/ ____
Folha de pagamento at:___/___/_____
SUBCLUSULA PRIMEIRA. Ao Contratado(a)

caber o cumprimento das obrigaes tributrias
acessrias, cujo perodo de competncia tenha decorrido
na vigncia do contrato de prestao de servios,
relacionadas abaixo:
SPED ECD ano base: ____/____
SPED Contribuies: ____/____
SPED Fiscal competncia: ____/____

GIA competncia ____/____
Sintegra competncia ____/____
DCTF competncia: ____/____
DIPJ ano base: ____
RAIS ano base: ____
DIRF ano base:____
(Especicar todas obrigaes acessrias que forem
necessrias)
SUBCLUSULA SEGUNDA. O(A) Contratante
obriga-se a manter atualizada sua certicao digital,
como tambm valida as procuraes eletrnicas
substabelecidas ao(a) Contratado(a), alm das senhas de
acesso ao posto scal, prefeitura municipal, conecti-
vidade social da Caixa Economica Federal, FAP (fator
acidentrio de Preveno) e todas relacionadas aos rgos
scalizadores para que o(a) Contratado(a) cumpra com a
entrega das obrigaes acessrias. A falta desta provi-
dencia acarretar multa e comprometimento da regula-
ridade scal da Contratante, cando a Contratada isenta
de qualquer responsabilidade.
61
CLUSULA SEXTA. Neste ato o(a) contratante
declara-se devedora dos honorrios prossionais dos
meses de __________, que totalizam a importncia de
R$ _________ (______________________) apurados
at a data da vigncia do contrato ora rescindido.
SUBCLUSULA PRIMEIRA. O(a) Contratante
efetuar pagamento desta importncia, em ___ parcelas,
no valor de R$ ______ cada uma, com vencimento
mensal para os dias ________
SUBCLUSULA SEGUNDA. Os pagamentos sero
efetuados atravs de _________. (colocar a forma de
pagamento acertada)
SUBCLUSULA TERCEIRA. Na hiptese de
inadimplemento, ocorrer o vencimento antecipado das
parcelas, alm da incidncia de multa de ____% sobre o
valor do saldo devedor, juros de 1% a.m. e correo
monetria.
CLAUSULA SETIMA: Aps o efetivo pagamento das
parcelas acima referidas, o(a) Contratante outorgar a
Contratada a mais ampla e irrevogvel quitao, em
relao aos honorrios pactuados, no tendo nada a
reclamar a este ttulo;
CLUSULA OITAVA: O(A) Contratado(a) declara que

todos os servios objeto da contratao foram prestados
pela(o) Contratada(o) de forma ecaz e satisfatria,
outorgando ao(a) contratado(a) plena, total e irrevogvel
quitao, para nada mais reclamar, a qualquer tempo e a
que ttulo for, em relao avena distratada, bem como
aos servios prossionais prestados.
CLUSULA NONA. O presente distrato rmado em

carter irrevogvel e irretratvel, obrigando as partes, seus
herdeiros e sucessores.
CLUSULA DCIMA. Os casos omissos sero resol-

vidos de comum acordo.
62 PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes
submetero a soluo do conito a procedimento arbitral
nos termos da Lei n. 9.307-1996.
(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca

para o m de dirimir qualquer ao oriunda do presente
contrato.)
E, para rmeza e como prova de assim haverem

rescindido o contrato, rmam este instrumento
particular, impresso em duas vias de igual teor e forma,
assinado pelas partes contratantes e pelas testemunhas
abaixo.
Local e data:
___________________ __________________
CONTRATANTE CONTRATADA
TESTEMUNHAS
___________________ __________________
1 2
ANEXO III - Modelo Bsico de Carta de Responsa-
bilidade da Administrao
(Anexo III includo pela Resoluo CFC n. 1.457-13)
Carta de Responsabilidade da Administrao
Local e data
EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos ns, como administrador e

responsvel legal da empresa <<DENOMINAO
SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes
relativas ao perodo-base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a
Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das
demonstraes contbeis, obrigaes acessrias,
apurao de tributos e arquivos eletrnicos exigidos pela 63
scalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e
previdenciria so dedignas.
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa
empresa so de responsabilidade da administrao e
esto adequados ao tipo de atividade e volume de
transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que
possa ser considerada ilegal, frente legislao
vigente;
(c ) que todos os documentos e/ou informaes que
geramos e recebemos de nossos fornecedores, en-
caminhados para a elaborao da escriturao con-
tbil e demais servios contratados, esto revestidos
de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram
por ns contados e levantados sicamente e
avaliados de acordo com a poltica de mensurao
de estoque determinada pela empresa e perfazem a
realidade do perodo encerrado em <<ANO-
-BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto
e controle interno, denominado <<SISTEMA EM
USO>>, so controladas e validadas com do-
cumentao suporte adequada, sendo de nossa
inteira responsabilidade todo o contedo do banco
de dados e arquivos eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no existem quaisquer fatos

ocorridos no perodo base que afetam ou possam afetar
as demonstraes contbeis ou, ainda, a continuidade das
operaes da empresa.
Tambm conrmamos que no houve:

(a) fraude envolvendo a administrao ou empregados
em cargos de responsabilidade ou conana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito
material nas demonstraes contbeis;
64 (c ) violao de leis, normas ou regulamentos cujos
efeitos deveriam ser considerados para divulgao
nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar
origem ao registro de proviso para contingncias
passivas.
Atenciosamente,
_________________________
Administrador da Empresa ABC
_________________________
Representante Legal

13-12-2013.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.493, publicada no DOU de 23-11-
2015.
RESOLUO CFC N 1.486
DE 15 DE MAIO DE 2015
Regulamenta o Exame de Sucincia como requisito
para obteno de Registro Prossional em Conselho
Regional de Contabilidade (CRC).

CONSIDERANDO que o disposto no Art. 12 do

Decreto-Lei n. 9.295-46, com redao dada pela Lei n.
12.249-2010, prescreve que os prossionais de que trata
o referido Decreto somente podero exercer a prosso
aps a regular concluso do respectivo curso, reco-
nhecido pelo Ministrio da Educao, aprovao em
Exame de Sucincia e registro no Conselho Regional de
Contabilidade a que estiverem sujeitos;
CONSIDERANDO que, a partir de 1 de junho de 65

2015, o CFC no realizar mais Exame para a categoria
de Tcnico em Contabilidade, conforme o disposto no
2 do Art. 12 do Decreto-Lei n. 9.295-46, com redao
dada pela Lei n. 12.249-2010;
CONSIDERANDO a competncia do Conselho

Federal de Contabilidade em regular sobre o Exame de
Sucincia, conforme estabelece na alnea f do Art. 6
do Decreto-Lei n. 9.295-46,
RESOLVE:
Captulo I
DO CONCEITO E OBJETIVO
Art. 1 Exame de Sucincia a prova de equalizao

destinada a comprovar a obteno de conhecimentos

mdios, consoante os contedos programticos
desenvolvidos no curso de Bacharelado em Cincias
Contbeis.
Pargrafo nico. O Exame de Sucincia, que visa

obteno de registro na categoria Contador, pode ser
prestado pelos bacharis e estudantes do ltimo ano
letivo do curso de Cincias Contbeis.
Art. 2 A aprovao em Exame de Sucincia constitui

um dos requisitos para a obteno de registro
prossional em Conselho Regional de Contabilidade.
Captulo II
DA PERIODICIDADE, APLICABILIDADE E
APROVAO NO EXAME
Art. 3 O Exame ser aplicado 2 (duas) vezes ao ano, em

todo o territrio nacional, sendo uma edio a cada
66 semestre, em data e hora a serem xadas em edital, por
deliberao do Plenrio do Conselho Federal de
Contabilidade, com antecedncia mnima de 60
(sessenta) dias da data da sua realizao.
Art. 4 O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo,

50% (cinquenta por cento) dos pontos possveis.
Art. 5 A aprovao em Exame de Sucincia, como um

dos requisitos para obteno de registro em CRC, ser
exigida do Bacharel em Cincias Contbeis.
Captulo III
DA PROVA E DO CONTEDO
PROGRAMTICO
Art. 6 O Exame de Sucincia ser composto de uma

prova para os Bacharis em Cincias Contbeis,

obedecidas s seguintes condies e reas de co-
nhecimentos:
I. Contabilidade Geral;
II. Contabilidade de Custos;
III. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico;
IV. Contabilidade Gerencial;
V. Controladoria;
VI. Teoria da Contabilidade;
VII. Legislao e tica Prossional;
VIII. Princpios de Contabilidade e Normas
Brasileiras de Contabilidade;
IX. Auditoria Contbil;
X. Percia Contbil;
XI. Noes de Direito;
XII. Matemtica Financeira e Estatstica;
XIII. Lngua Portuguesa.
67
Pargrafo nico. Compete ao Conselho Federal de
Contabilidade ou instituio/empresa contratada,
elaborar e divulgar, de forma obrigatria no Edital, os
contedos programticos das respectivas reas que sero
exigidos na prova para Bacharis em Cincias Contbeis.
Art. 7 A prova deve ser elaborada com questes

objetivas, mltipla escolha, podendo-se, a critrio do
CFC, incluir questes para respostas dissertativas.
Captulo IV
DA REALIZAO E APLICAO DO EXAME
Art. 8 Para a realizao do Exame, o Conselho Federal

de Contabilidade constituir uma Comisso de
Acompanhamento do Exame.

Pargrafo nico. A Comisso de Acompanhamento do
Exame ser formada por 6 membros contadores,
obedecendo-se o mnimo de 3 conselheiros do CFC,
com mandato de 2 (dois) anos, no podendo ultrapassar
o trmino do mandato como conselheiro, e deve ser
presidida pelo(a) vice-presidente de Registro, que
acompanhar a realizao do Exame.
Art. 9 A elaborao e aplicao da prova podero ser

realizadas por instituio contratada pelo Conselho
Federal de Contabilidade, cabendo aos CRCs colaborar,
naquilo que lhe couber, na realizao do Exame.
Art. 10. O processo de aplicao da prova de Exame de

Sucincia ser supervisionado, em mbito nacional,
pela Comisso de Acompanhamento do Exame.
Captulo V
68 DOS RECURSOS DA PROVA DO EXAME
Art. 11. O candidato poder interpor recurso contra o

gabarito da prova e do resultado nal dentro dos prazos e
instncias denidos previamente em edital.
Captulo VI
PRAZO PARA REQUERIMENTO DO REGISTRO
Art. 12. Ocorrendo a aprovao no Exame de Su-

cincia, o Conselho Regional de Contabilidade dispo-
nibilizar ao candidato a Certido de Aprovao, para ser
apresentada quando da solicitao do registro pro-
ssional.
1 Os aprovados na prova tero o prazo de 2 (dois)

anos, a contar da data da publicao da relao dos

aprovados no Dirio Ocial da Unio, para requererem os
registros prossionais em CRC.
2 Em caso de aprovao no Exame, o candidato a que se

refere este artigo somente poder obter registro
prossional aps atendido a todos os requisitos previstos
no Art. 12 do Decreto-Lei n. 9.295-46 e conforme
previsto na Resoluo que disciplina a matria, no obstante
a exigncia contida no 1 do Art. 12 desta norma.
Captulo VII
DAS DISPOSIES GERAIS
Art. 13. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os

Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), seus
conselheiros efetivos e suplentes, seus empregados, seus
delegados e os integrantes da Comisso de Acompanha-
mento do Exame no podero participar de cursos
preparatrios para os candidatos ao Exame de Sucincia,
bem como no podero oferec-los ou apoi-los, a 69
qualquer ttulo, sob pena de aplicao das penalidades
cabveis.
Art. 14. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

desenvolver campanha publicitria no sentido de
esclarecer e divulgar o Exame de Sucincia, sendo de
competncia dos Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs) o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies.
Art. 15. Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

caber adotar as providncias necessrias ao atendimento
do disposto na presente Resoluo, bem como dirimir
todas as dvidas e interpret-las.
Pargrafo nico. Nas questes consideradas urgentes,

aplicar-se- o inciso XXII, Art. 27 da Resoluo CFC n. 1.458-
2013.

Art. 16. Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
junho de 2015, revogadas as disposies em contrrio.
Braslia, 15 de maio de 2015.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
70

RESOLUO CFC N 1.494 (1)
DE 20 DE NOVEMBRO DE 2015
Dispe sobre o Registro Prossional dos Contadores.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDA-

DE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
RESOLVE:
Captulo I
DO EXERCCIO DA PROFISSO CONTBIL E
DO REGISTRO PROFISSIONAL
Seo I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1 Somente poder exercer a prosso contbil, em

qualquer modalidade de servio ou atividade, segundo 71
normas vigentes, o contador ou o tcnico em contabili-
dade registrado em CRC.
Pargrafo nico. Integram a prosso contbil os

prossionais habilitados como contadores e tcnicos em
contabilidade, de acordo com a legislao em vigor.
Art. 2 O registro prossional dever ser obtido no CRC

com jurisdio no local onde o contador tenha seu
domiclio prossional.
Pargrafo nico. Domiclio prossional o local onde o

contador ou o tcnico em contabilidade exerce ou dirige a
totalidade ou a parte principal das suas atividades
prossionais, seja como autnomo, empregado, scio de
organizao contbil ou servidor pblico.

Art. 3 O Registro Prossional compreende:
I Registro Originrio; e
II Registro Transferido.
1 Registro Originrio o concedido pelo CRC da

jurisdio do domiclio prossional aos bacharis em
Cincias Contbeis, obedecendo-se aos requisitos desta
norma.
2 Registro Transferido o concedido pelo CRC da

jurisdio do novo domiclio prossional ao portador de
Registro Originrio.
Art. 4 O Registro Originrio habilita ao exerccio da

atividade prossional na jurisdio do CRC respectivo e
ao exerccio eventual ou temporrio em qualquer parte do
territrio nacional.
Pargrafo nico. Considera-se exerccio eventual ou

72 temporrio da prosso aquele realizado fora da
jurisdio do CRC de origem do contador ou tcnico em
contabilidade e que no implique alterao do domiclio
prossional.
Art. 5 A numerao do Registro Originrio ser nica e

sequencial em cada CRC.
Pargrafo nico. No caso de Registro Transferido, ao

nmero do Registro Originrio ser acrescentada a letra
T, acompanhada da sigla designativa da jurisdio do
CRC de destino.
Seo II
DO REGISTRO ORIGINRIO
Art. 6 O pedido de Registro Originrio ser dirigido ao

CRC com jurisdio sobre o domiclio prossional do
contador por meio de requerimento, aps a comprovao

de recolhimentos das taxas de registro prossional, da
Carteira de Identidade Prossional e da anuidade,
instrudo com:
I 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas

e com fundo branco; e
II original e cpia, que ser autenticada pelo CRC, dos

seguintes documentos:
a) diploma de concluso do curso de Bacharelado em

Cincias Contbeis devidamente registrado por rgo
competente;
b) documento de identidade;
c) comprovante de regularidade com o servio militar
obrigatrio para aqueles do sexo masculino e com
idade inferior a 46 anos;
d) ttulo de eleitor;
e) Cadastro de Pessoa Fsica (CPF);
f) comprovante de endereo residencial recente; e 73
g) aprovao no Exame de Sucincia.
1 O prossional que requerer o Registro Originrio,

sem a posse do diploma, dever apresentar os originais do
histrico escolar e da certido/declarao do estabele-
cimento de ensino;
2 A certido/declarao do estabelecimento de ensino

dever conter a indicao do ato normativo do rgo
competente que reconheceu o curso, informando que o
requerente concluiu o curso, tendo sido diplomado. A
certido/declarao dever apresentar: nome do
requerente, data de nascimento, liao, nome do curso
concludo e colao de grau. Caso a certido no
contemple todos os requisitos mencionados, se contidos
no histrico escolar, poder ser considerada para ns de
atendimento deste item.

Art. 7 Ao contador registrado ser expedida a Carteira de
Identidade Prossional.
Seo III
DA ALTERAO DE CATEGORIA
Art. 8 Para a obteno do Registro Originrio,

decorrente de mudana de categoria, o prossional
dever encaminhar ao CRC requerimento, aps a
comprovao de recolhimentos das taxas de registro
prossional e da Carteira de Identidade Prossional,
instrudo com:
I original e cpia, que ser autenticada pelo CRC, do

diploma devidamente registrado, por rgo competente,
ou a certido/declarao acompanhada do histrico
escolar fornecidos pelo estabelecimento de ensino;
II 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas

e com fundo branco;
74
III comprovante de endereo residencial recente.
1 Para alterao de categoria, faz-se necessria a

aprovao no Exame de Sucincia, quando a alterao
for de tcnico em contabilidade para contador, dos
bacharis que concluram o curso aps 14-6-2010.
2 Para a alterao de categoria, o prossional contador

ou tcnico em contabilidade dever estar regular no CRC.
Seo IV
DA ALTERAO DE NOME OU
NACIONALIDADE
Art. 9 Para proceder alterao de nome ou na-

cionalidade, o contador ou tcnico em contabilidade
dever encaminhar requerimento ao CRC, aps a

comprovao de recolhimentos das taxas de registro
prossional, da Carteira de Identidade Prossional e da
anuidade, instrudo com:
I original e cpia, que ser autenticada pelo CRC, da

certido de casamento ou de separao judicial ou de
divrcio, ou certicado de nacionalidade ou certido de
nascimento averbada, conforme a situao; e
II 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas

e com fundo branco;
III comprovante de endereo residencial recente.
Pargrafo nico. Para a alterao de nome ou naciona-

lidade, o contador ou tcnico em contabilidade dever
estar regular no CRC.
Seo V
DA COMUNICAO DO EXERCCIO 75
PROFISSIONAL EM OUTRA JURISDIO
Art. 10. Para a execuo de servios em jurisdio diversa

daquela onde o contador ou tcnico em contabilidade
possui seu registro prossional, obrigatria a
comunicao prvia ao CRC de destino, de forma
eletrnica, por intermdio do site do CRC de origem.
Pargrafo nico. A comunicao ter validade condi-

cionada manuteno do registro prossional, ativo e
regular, no CRC de origem.
Seo VI
DO REGISTRO TRANSFERIDO
Art. 11. O pedido de Registro Transferido ser pro-

tocolado no CRC do novo domiclio prossional do

contador ou tcnico em contabilidade, mediante re-
querimento, aps a comprovao de recolhimentos das
taxas de Registro Prossional e da Carteira de Identidade
Prossional, instrudo com:

II comprovante de endereo residencial recente.
Art. 12. O CRC da nova jurisdio vericar as

informaes cadastrais do contador ou do tcnico em
contabilidade no CRC de origem.
Art. 13. A transferncia ser concedida ao contador ou

tcnico em contabilidade que estiver regular no CRC de
origem.
1 Ser concedida transferncia de Registro Prossional

baixado:
76
a) desde que no possua dbitos no CRC de origem.
2 A anuidade proporcional, se houver, ser devida ao

CRC do novo domiclio prossional.
3 Concedida a transferncia de Registro Prossional

baixado, este passar condio de ativo no CRC de
destino e de baixado por transferncia no CRC de
origem.
4 No caso de transferncia de registro prossional

ativo, a anuidade do exerccio ser devida ao CRC de
origem, independente da data de transferncia do
registro.
Art. 14. Concedida a transferncia, o CRC de destino

comunicar jurisdio anterior.

Captulo II
DO CANCELAMENTO DO REGISTRO
PROFISSIONAL
Art. 15. O cancelamento do Registro Prossional dar-se-

pelo falecimento ou por cassao do exerccio pros-
sional do contador ou tcnico em contabilidade,
decorrente da aplicao de penalidade transitada em
julgado ou por deciso judicial, cuja contagem de prazo
dar-se- nos termos da normatizao vigente.
Art. 16. Cancelado o Registro Prossional em decor-

rncia do falecimento do contador ou tcnico em
contabilidade, cancelam-se, automaticamente, os dbitos
existentes.
Art. 17. A comprovao do falecimento do prossional

ser feita pela apresentao de certido de bito ou por
outro meio que constitua a prova do fato jurdico, a
critrio do CRC.
Art. 18. O cancelamento do registro prossional de titular 77

de organizao contbil de responsabilidade individual
acarreta o mesmo efeito ao seu registro cadastral, bem
como a baixa da organizao contbil de responsabilidade
coletiva, cujos scios remanescentes ou sucessores no
sejam contadores ou tcnicos em contabilidade.
Pargrafo nico. A baixa de Registro Cadastral de

organizao contbil de responsabilidade coletiva,
prevista no caput deste artigo, poder ocorrer se no for
realizada a devida alterao contratual pelo(s) scio(s)
remanescente(s).
Captulo III
DA BAIXA DO REGISTRO PROFISSIONAL
Art. 19. A baixa do Registro Prossional poder ser soli-

citada pelo contador ou tcnico em contabilidade em

face da interrupo ou da cessao das suas atividades na
rea contbil.
Art. 20. O pedido de baixa de Registro Prossional

dever ser instrudo com requerimento dirigido ao CRC,
contendo o motivo que originou a solicitao.
Art. 21. Solicitada a baixa at 31 de maro, ser devida a

anuidade proporcional ao nmero de meses decorridos.
1 Aps a data mencionada no caput deste artigo,

devida a anuidade integral.
2 O prossional suspenso ter, durante o perodo de

suspenso, seu registro prossional considerado baixado.
Art. 22. O contador ou tcnico em contabilidade com

Registro Prossional baixado no poder gurar como
scio, titular ou responsvel tcnico de organizao
contbil ativa.
78 Art. 23. A baixa do Registro Prossional de titular ou
scio de organizao contbil acarreta o mesmo efeito ao
registro cadastral da organizao, quando todos os scios
contadores ou tcnicos em contabilidade tiverem seus
registros prossionais baixados.
Pargrafo nico. A baixa de Registro Cadastral de

organizao contbil de responsabilidade coletiva,
prevista no caput deste artigo, poder ocorrer se no for
remanescente(s).
Captulo IV
DA SUSPENSO E CASSAO
Art. 24. Suspenso a cessao temporria da habi-

litao para o exerccio da atividade prossional,

decorrente da aplicao de penalidade transitada em
julgado ou por deciso judicial, cuja contagem de prazo
dar-se- nos termos da normatizao vigente.
Art. 25. Decorrido o prazo da penalidade de suspenso, o

Registro Prossional ser restabelecido automatica-
mente, independente de solicitao.
Art. 26. Cassao a perda da habilitao para o exerccio

da atividade prossional, decorrente de deciso transitada
em julgado, por infrao prevista na alnea f do Art. 27
(2)
do Decreto-Lei n. 9.295-1946.
Art. 27. A cassao do exerccio prossional de contador

ou tcnico em contabilidade, desde que homologada por
2/3 (dois teros) do Plenrio do Tribunal Regional de
tica e Disciplina, bem como por 2/3 (dois teros) do
Plenrio do Tribunal Superior de tica e Disciplina,
acarretar o cancelamento do Registro Prossional.
1 Decorridos 5 (cinco) anos da devida cincia da 79

deciso de cassao do exerccio prossional, aps o
trnsito em julgado, poder o bacharel em Cincias
Contbeis requerer novo registro, nos termos da Lei n
12.249-2010, desde que cumpridos os requisitos previstos
(2)
no Art. 6 desta norma.
2 Na hiptese de a cassao do exerccio prossional

resultar da prtica de crime contra ordem econmica e
tributria, o pedido de novo registro depender da
correspondente reabilitao criminal, comprovada
mediante Certido Negativa, sem prejuzo do disposto no
(2)
Art. 6 desta norma.
3 Na hiptese de a cassao do exerccio prossional

resultar da prtica de apropriao indbita de valores, o
pedido de novo registro depender da correspondente
comprovao do ressarcimento do valor apropriado, sem
(2)
prejuzo do disposto no Art. 6 desta norma.

Art. 28. A cassao do Registro Prossional de titular de
organizao contbil de responsabilidade individual
acarreta o cancelamento do Registro Cadastral da
organizao contbil.
Art. 29. A cassao de scio de organizao contbil de

responsabilidade coletiva pode acarretar a baixa de
Registro Cadastral de organizao contbil, se no for
remanescente(s), obrigatoriamente, no prazo de at 30
(trinta) dias.
Captulo V
RESTABELECIMENTO DE REGISTRO
Art. 30. O Registro Prossional baixado poder

ser restabelecido mediante requerimento, aps a
comprovao dos recolhimentos da taxa de Registro
Prossional, da anuidade e da taxa da Carteira de
Identidade Prossional, para aquele que no a possui,
80 instrudo com:

II comprovante de endereo residencial recente.
Art. 31. Caso o Registro Prossional baixado possua

dbitos de anuidades ou multa, ser necessria a
respectiva regularizao para o restabelecimento.
Captulo VI
DISPOSIES GERAIS
Art. 32. A concesso de Registro Prossional a contador

com formao escolar no exterior car condicionada
apresentao de diploma revalidado pelo rgo
competente no Brasil e aprovao em Exame de
Sucincia.

Pargrafo nico. No caso de contador de outra
nacionalidade portador de visto temporrio, o Registro
Prossional ter validade condicionada quela do visto de
permanncia.
Art. 33. O CRC poder fornecer ao contador ou tcnico

em contabilidade certido de inteiro teor dos assenta-
mentos cadastrais, mediante requerimento, contendo a
nalidade do pedido e instrudo com o comprovante de
pagamento da taxa estabelecida.
Art. 34. Nos casos em que o diploma ou cer-

tido/declarao apresentado pelo bacharel em
Cincias Contbeis tenha sido emitido por estabele-
cimento de ensino ou rgo de outra jurisdio, dever ser
feita consulta ao respectivo CRC para apurar se o titular
possuidor de Registro Prossional naquela jurisdio e se
a instituio de ensino est credenciada a ministrar curso
na rea contbil.
Art. 35. vedada a concesso de Registro Prossional

aos portadores de diplomas/certido de cursos de Gesto 81
com especializao/habilitao em Contabilidade e de
cursos de Tecnlogo em Contabilidade.
Art. 36. Os registros provisrios emitidos at novembro

de 2014, com validade at dezembro de 2016, devero ser
transformados em registros originrios.
Art. 37. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua

publicao, revogando-se as disposies em contrrio,
especialmente a Resoluo CFC n 1.389-12, publicada
no DOU de 24-4-2012.
Braslia, 20 de novembro de 2015.

4-7-2016.
DE 30 DE MARO DE 2012
Dispe sobre o Registro Cadastral das Organizaes
Contbeis.

RESOLVE:
Captulo I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1 As Organizaes Contbeis que exploram servios

contbeis so obrigadas a obter o Registro Cadastral no
Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio da sua
sede, sem o que no podero iniciar suas atividades.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto nesta Resolu-
82 o, considera-se:
I. Registro Cadastral Denitivo: o concedido pelo
CRC da jurisdio na qual se encontra localizada a
sede da requerente;
II. Registro Cadastral Transferido: o concedido pelo
CRC da jurisdio da nova sede da requerente; e
III. Registro Cadastral de Filial: o concedido pelo CRC
para que a requerente que possua Registro Cadastral
Denitivo ou Transferido possa se estabelecer em lo -
calidade diversa daquela onde se encontra a sua matriz.
Art. 2 O Registro Cadastral compreender as seguintes
categorias:
1 De Responsabilidade Individual:
I. Revogado. (2)
II. do Microempreendedor Individual;
III. do Empresrio Individual; e
IV. da Empresa Individual de Responsabilidade Limitada.
2 De Responsabilidade Coletiva:
I. da Sociedade Simples Pura Limitada ou Ilimitada; e
II. da Sociedade Empresria Limitada.
3 Para efeito do disposto nesta Resoluo, consideram-se

Organizaes Contbeis de Responsabilidade Individual:
(2)
I. Revogado.
II. Microempreendedor Individual: pessoa fsica, pros-

sional da Contabilidade que execute suas atividades
independentemente do local e do nmero de empresas
ou servios sob sua responsabilidade, de acordo com
as Leis Complementares n. 123-06 e 128-08;
83
III. Empresrio Individual: pessoa fsica, prossional da
Contabilidade que execute suas atividades independen-
temente do local e do nmero de empresas ou servi-
os sob sua responsabilidade, de acordo com a Lei n.
10.406-02; e
IV. Empresa Individual de Responsabilidade Limitada:
pessoa jurdica unipessoal, prossional da Contabili-
dade que execute suas atividades independentemente
do local e do nmero de empresas ou servios sob sua
responsabilidade, de acordo com a Lei n. 12.441-11.
4 Para efeito do disposto nesta Resoluo, consideram-se

Organizaes Contbeis de Responsabilidade Coletiva:
I. da Sociedade Simples Pura Limitada ou Ilimitada: pes-
soa jurdica constituda por prossionais da Contabili-
dade, sob a forma de sociedade de responsabilidade
limitada ou ilimitada, que execute, exclusivamente,
atividades contbeis, vedada qualquer forma, carac -
terstica, prticas mercantis e de atos de comrcio; e
II. da Sociedade Empresria de Responsabilidade Li-
mitada: pessoa jurdica constituda sob a forma de
sociedade de responsabilidade limitada, que execute
atividades contbeis, com sua constituio registrada
na Junta Comercial.
Art. 3 As Organizaes Contbeis sero integradas por
contadores e tcnicos em contabilidade, sendo permitida
a associao com prossionais de outras prosses regu-
lamentadas, desde que estejam registrados nos respecti-
vos rgos de scalizao, buscando-se a reciprocidade
dessas prosses.
1 Na associao prevista no caput deste artigo, ser
sempre do Contador e do Tcnico em Contabilidade a
84
responsabilidade tcnica dos servios que lhes forem pri-
vativos, devendo constar do contrato a discriminao das
atribuies tcnicas de cada um dos scios.
2 Somente ser concedido Registro Cadastral para a
associao prevista no caput deste artigo quando:
I. todos os scios estiverem devidamente registrados
nos respectivos conselhos de scalizao de pros-
ses regulamentadas;
II. tiver entre seus objetivos atividade contbil; e
III. os scios Contadores ou tcnicos em Contabilidade
forem detentores da maioria do capital social.
3 A pessoa jurdica poder participar de sociedade
contbil desde que possua Registro Cadastral ativo e re-
gular em Conselho Regional de Contabilidade.

4 permitida a participao de scio que no gu-
re como responsvel tcnico da sociedade contbil, na
condio de scio-quotista, desde que seja Contador ou
Tcnico em Contabilidade ou de outra prosso regula-
mentada, devidamente registrado no respectivo conselho
de scalizao e que, no mnimo, um dos scios Con-
tadores ou dos tcnicos em Contabilidade gure como
responsvel tcnico.
5 permitido que os prossionais da contabilidade,
empregados ou contratados, gurem como responsveis
tcnicos por Organizao Contbil, desde que, no ato
do requerimento do registro cadastral, essa situao seja
comprovada por meio de contrato na Carteira de Traba-
lho e Previdncia Social (CTPS), ou contrato celebrado
entre as partes, e declarao de responsabilidade tcnica
assinada pelos interessados.
Art. 4 Somente ser admitido o Registro Cadastral de
Organizao Contbil cujos titular, scios e responsveis 85
tcnicos estiverem em situao regular no Conselho Re-
gional de Contabilidade e no pleno gozo de suas prerro-
gativas prossionais.
Pargrafo nico. Havendo dbito em nome do titular,
dos scios ou dos responsveis tcnicos da Organizao
Contbil ou de qualquer outra a que esteja vinculado, so-
mente ser admitido o Registro Cadastral quando regula-
rizada a situao.
Captulo II
Seo I
DO REGISTRO CADASTRAL DEFINITIVO
Art. 5 Para a obteno do Registro Cadastral Denitivo,

o interessado dever encaminhar requerimento, aps a

comprovao de recolhimento de taxas e anuidade, ins-
trudo com:
(2)
I. Revogado.
II. no caso de Organizaes Contbeis de Responsabi-

lidade Individual:
a) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ); e
b) uma via original do ato constitutivo e/ou alteraes
devidamente registrados no rgo competente.
III. no caso de Organizaes Contbeis de Responsabi-

lidade Coletiva:
a) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ);
86 b) uma via original do contrato social e/ou alteraes
devidamente registrados no rgo competente;
c) original e cpia, que ser autenticada pelo CRC, de
documento de identidade ocial, carto do Cadastro
de Pessoa Fsica (CPF), comprovante de registro no
respectivo conselho de classe dos scios no Conta -
dores ou tcnicos em Contabilidade.
Pargrafo nico. A Organizao Contbil que tenha por
domiclio endereo residencial dever, no requerimento
de Registro Cadastral, autorizar a entrada da scalizao
do CRC em suas dependncias.
Art. 6 Os atos constitutivos da Organizao Contbil

devero ser averbados no CRC da respectiva jurisdio.

1 Havendo substituio dos scios, dos responsveis
tcnicos, bem como eventuais alteraes contratuais de-
vero ser averbadas no CRC.
2 vedado Organizao Contbil o uso de rma,

denominao, razo social ou nome de fantasia inadequa-
dos categoria prossional e prerrogativas de seus scios.
Art. 7 Concedido o Registro Cadastral, o Conselho Re-

gional de Contabilidade expedir o respectivo Alvar.
Pargrafo nico. O Alvar ser expedido sem nus, in-

clusive nas renovaes.
Art. 8 O Alvar de Organizao Contbil ter validade

at 31 de maro do ano seguinte sua expedio, deven-
do ser renovado, anualmente, at a referida data, desde
que a Organizao Contbil e seu titular ou scios e res-
87
ponsveis tcnicos estejam regulares no CRC.
1 Se o titular ou qualquer dos scios possuir Registro

Provisrio, ou se for estrangeiro com visto temporrio, a
vigncia do Alvar ser limitada ao prazo de validade do
respectivo Registro Prossional ou do visto.
2 O CRC disponibilizar a opo de obter o Alvar

pela internet, condicionado sua regularidade.
Seo II
DO REGISTRO CADASTRAL TRANSFERIDO
Art. 9 O pedido de Registro Cadastral Transferido ser

protocolado no CRC da nova sede da Organizao Con-
tbil, que dever encaminhar requerimento, aps a com-

provao de recolhimento de taxas e anuidade proporcio-
nal, se houver, instrudo com:
I. Revogado. (3)
(3)
a) Revogada.

lidade Individual:
a) comprovao de registro cadastral no CRC de origem;
b) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da
c) cpia do requerimento de empresrio e/ou altera-
es devidamente registrados no rgo competente.
lidade Coletiva:
88
a) comprovao de registro cadastral no CRC de origem;
b) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da
c) uma via original do contrato social e/ou alteraes

devidamente registrados no rgo competente.
Art. 10. O CRC da nova jurisdio solicitar ao CRC an-

terior informaes cadastrais e de regularidade, inclusive
dos responsveis tcnicos, tanto da Organizao Contbil
quanto do titular ou dos scios.
Art. 11. A transferncia somente ser concedida quando

a Organizao Contbil e seu titular ou scios estiverem
regulares no CRC.

Art. 12. Concedida a transferncia, o CRC de destino co-
municar ao CRC da jurisdio anterior.
Seo III
DA COMUNICAO PARA A EXECUO
DE SERVIO EM OUTRA JURISDIO
Art. 13. Para a execuo de servios em jurisdio diversa

daquela onde a Organizao Contbil possui seu registro
cadastral, obrigatria a comunicao prvia ao CRC de
destino.
Pargrafo nico. A comunicao deve ser feita de forma

eletrnica, por intermdio do site do CRC de origem.
Seo IV
DO REGISTRO CADASTRAL DE FILIAL
89
Art. 14. O Registro Cadastral de Filial ser concedido
Organizao Contbil mediante requerimento ao CRC da
respectiva jurisdio, contendo o nome do titular, dos s-
cios e dos responsveis tcnicos pela lial, aplicando-se as
mesmas disposies do Art. 9 quanto documentao.
Pargrafo nico. Somente ser deferido o Registro Ca-

dastral de Filial quando a Organizao Contbil, seus s-
cios e responsveis tcnicos estiverem em situao regular
no CRC.
Art. 15. Havendo substituio dos responsveis tcnicos

pela lial, dever o fato ser averbado no CRC de origem
e da lial.

Captulo III
DO CANCELAMENTO DO REGISTRO
CADASTRAL
Art. 16. O cancelamento do Registro Cadastral o ato de en-

cerramento denitivo das atividades e ocorrer nos casos de:
I. falecimento ou cassao do registro prossional do
titular de Organizaes Contbeis de Responsabili -
dade Individual;
II. encerramento de atividade mediante cancelamento
do CNPJ; e
III. cessao da atividade de Organizao Contbil de
Responsabilidade Coletiva.
1 No caso de Organizaes Contbeis de Responsabi-

lidade Individual:
90
a) mediante abertura de processo por iniciativa do CRC,
em caso de falecimento ou cassao;
(3)
b) Revogada.
c) requerimento de cancelamento devidamente registra-

do no rgo competente para os demais casos; e
d) alterao contratual que ateste o encerramento das

atividades contbeis.
2 No caso de Organizaes Contbeis de Responsabi-

lidade Coletiva:
a) mediante abertura de processo por iniciativa do CRC,
em caso de falecimento ou cassao de todos os scios;

b) em caso de vacncia de responsvel tcnico e de
o(s) scio(s) remanescente(s) no recompuser(em) o
novo scio no prazo de 180 (cento e oitenta) dias,
mediante comprovao de noticao e cincia dos
demais scios; e
c) Distrato Social ou requerimento de cancelamento

devidamente registrado no rgo competente.
Art. 17. A anuidade ser devida, proporcionalmente, se

extinta a Organizao Contbil at 31 de maro e, inte-
gralmente, aps essa data.
Captulo IV
DA BAIXA DO REGISTRO CADASTRAL
Art. 18. A baixa do Registro Cadastral o ato de inter-

rupo temporria ou denitiva das atividades e ocorrer 91
nos casos de:
I. baixa do registro prossional do titular de Organi-

zaes Contbeis de Responsabilidade Individual; e
II. suspenso temporria de atividades sociais.
Art. 19. Os processos de baixa constantes no Art. 18 de-

vero, mediante requerimento, ser instrudos:
(3)
-
I. Revogado.

lidade Individual, mediante requerimento de cancela-
mento devidamente registrado no rgo competente; e

lidade Coletiva, mediante suspenso temporria de
atividades sociais.
Art. 20. A anuidade da Organizao Contbil ser devida,
proporcionalmente, se requerida a baixa at 31 de maro
e, integralmente, aps essa data.
Captulo V
DO RESTABELECIMENTO DO REGISTRO
CADASTRAL
Art. 21. O Registro Cadastral ser restabelecido mediante

requerimento dirigido ao CRC, instrudo com:
I. comprovante de pagamento da taxa de restabeleci-
mento e anuidade proporcional;
II. cpia dos atos constitutivos, bem como de suas al-
92 teraes, ou do contrato consolidado, devidamente
registrados no rgo competente, no caso de Organi-
zao Contbil de Responsabilidade Coletiva;
III. cpia do requerimento de empresrio, bem como de
suas alteraes, devidamente registrados no rgo
competente, no caso de Organizao Contbil de
Responsabilidade Individual; e
IV. comprovante de registro prossional no respectivo
conselho de classe dos scios no Contadores ou
tcnicos em Contabilidade, no caso de Organizao
Contbil de Responsabilidade Coletiva.
Art. 22. Para requerer o restabelecimento do Registro

Cadastral, a Organizao Contbil, o titular/scios e os
responsveis tcnicos devero estar regulares no CRC.

Captulo VI
DISPOSIES GERAIS
Art. 23. Toda e qualquer alterao nos atos constitutivos

da Organizao Contbil ser objeto de averbao no
CRC, no prazo de at 30 (trinta) dias, a contar da data da
ocorrncia do fato.
Art. 24. Para se proceder averbao, necessria a apre-

sentao de requerimento dirigido ao CRC, instrudo
com:
I. comprovante de pagamento da taxa de alterao; e
II. documentao que originou a alterao.
1 Somente se proceder averbao se a Organizao
Contbil, o titular/scios e os responsveis tcnicos esti-
verem regulares no CRC.
93
2 A alterao decorrente de mudana de endereo ser
efetuada sem nus para o requerente.
Art. 25. A numerao do Registro Cadastral Denitivo e

do Registro Cadastral de Filial ser nica e sequencial, e
sua diferenciao ser feita pela letra O (Denitivo) ou
F (Filial).
1 Nos casos de Registro Cadastral Transferido, ao n-
mero do Registro Cadastral Denitivo ser acrescentada a
letra T, acompanhada da sigla designativa da jurisdio
do CRC de destino.
2 Quando se tratar da comunicao para a execuo
de servios em jurisdio diversa daquela onde a Orga-
nizao Contbil possui registro cadastral denitivo, ser
mantido o nmero do registro.

Art. 26. A Organizao Contbil que tiver entre os seus
objetivos sociais atividades privativas de Contador dever
possuir titular/scio responsvel tcnico, Contador, por
esses servios.
Pargrafo nico. Quando todas as atividades da Orga-

nizao Contbil forem exclusivas de contador, o titular,
todos os scios e responsveis tcnicos devero pertencer
a essa categoria prossional.
Art. 27. Ocorrendo a suspenso do Registro Prossional

de titular ou scio responsvel tcnico por Organizao
Contbil, dever indicar, no prazo de at 30 (trinta) dias
a contar da data da suspenso, novo responsvel tcnico
pelas atividades privativas dos prossionais da Contabili-
dade, sob pena de ao de scalizao.
Art. 28. Ocorrendo a cassao do exerccio prossional

94 de scio de Organizao Contbil, esta dever apresen-
tar, no prazo de at 30 (trinta) dias a contar da data da
cassao, alterao de contrato social, constando a nova
composio societria, sob pena de ao de scalizao.
Art. 29. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua

publicao, revogando-se as disposies em contrrio, es-
pecialmente a Resoluo CFC n. 1.371-11.
Braslia, 30 de maro de 2012.

Juarez Domingues Carneiro Presidente
(1) Incisos revogados pela DOU de 24-04-2012.

(2) Incisos revogados pela Resoluo CFC n 1.456, DOU de 16-12-2013.
(3) Revogados pela Resoluo CFC n 1.468, DOU de 30-10-2014.

Revoga o inciso I do 1 e inciso I do 3 do
Art. 2 e o inciso I do Art. 5 da Resoluo CFC n.
1.390-2012, que dispe sobre o Registro Cadastral
das Organizaes Contbeis, e d outras providncias.

RESOLVE:
Art. 1 A partir de 1 de janeiro de 2014 no ser mais

concedido o registro cadastral de Escritrio Individual
pelos Conselhos Regionais de Contabilidade.
(2)
Art. 2 Revogado
95
Art. 3 Aos prossionais que exercem atividades
contbeis sob a forma de Escritrio Individual
facultada a alterao do registro de Escritrio Individual
para uma das formas de registro de Organizao
Contbil prevista no Art. 2, 1 e 2, da Resoluo CFC
n. 1.390-2012, que dispe sobre o Registro Cadastral das
Organizaes Contbeis.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor em 1 de janeiro

de 2014, revogando-se o inciso I do 1 e inciso I do 3
do art. 2 e o inciso I do art. 5 da Resoluo CFC
n. 1.390-2012.


(2) Revogado pela Resoluo CFC n 1.468, DOU de 30-10-2014.

Dispe sobre a Declarao Comprobatria de Percepo de
Rendimentos DECORE e d outras providncias.

CONSIDERANDO que os documentos elaborados pe-

los prossionais da Contabilidade devem zelar para que
todas as informaes com origem na Contabilidade sejam
fornecidas adequadamente;
CONSIDERANDO que os prossionais da Contabili-

dade devem zelar para que todas as informaes por eles
emitidas sejam lastreadas nos registros contbeis, bem
96 como em documentos hbeis e legais;
CONSIDERANDO que a prova de rendimentos a todo

momento exigida para as mais diversas transaes deve
ter autenticidade garantida em documentos comprobat-
rios autnticos;
CONSIDERANDO a evoluo tecnolgica e o fato de

que todos os Conselhos Regionais de Contabilidade j pos-
suem a estrutura para emisso da Declarao Comprobat-
ria de Percepo de Rendimentos DECORE Eletrnica.
RESOLVE:
Art. 1 O documento contbil destinado a fazer prova de

informaes sobre percepo de rendimentos, em favor de

pessoas fsicas, denomina-se Declarao Comprobatria
de Percepo de Rendimentos DECORE Eletrnica
conforme modelo constante do Anexo I desta Resoluo.
1 O prossional da Contabilidade poder emitir a DE-

CORE documento contbil destinado a fazer prova de
informaes sobre a percepo de rendimentos, em favor
de pessoas fsicas, por meio do stio do Conselho Regional
de Contabilidade do registro originrio ou do originrio
transferido ou do registro provisrio ou do registro provi-
srio transferido, desde que ele e a organizao contbil,
da qual seja scio e/ou proprietrio e/ou responsvel tc-
nico com vnculo empregatcio, no possuam dbito de
qualquer natureza perante o Conselho Regional de Conta-
bilidade autorizador da emisso. (2)
2 vedada a emisso de DECORE por prossionais

da Contabilidade, com registro baixado ou suspenso, at o
restabelecimento do registro, bem como aquele que tenha 97
seu exerccio prossional cassado. (2)
3 A DECORE ser emitida via internet, disponvel no

endereo eletrnico do CRC de cada unidade da federao.(2)
4 A DECORE ter o prazo de validade de 90 (noventa)

dias contados da data de sua emisso. (2)
5 A DECORE dever evidenciar o rendimento auferi-

do e ter relao com o perodo a que se refere. (2)
Art. 2 A responsabilidade pela emisso e assinatura da

DECORE exclusiva do Contador ou Tcnico em Con-
tabilidade. (2)

1 A Decore ser emitida, mediante assinatura com
certicao digital, em 1 (uma) via destinada ao
benecirio, cando armazenado no Banco de Dados do
CRC o documento emitido, disposio para
conferncias futuras por parte da Fiscalizao e para
envio Receita Federal do Brasil.(3)
2 A primeira via da DECORE ser autenticada com a

(2)
certido de regularidade prossional.
Art. 3 A DECORE dever estar fundamentada somente

nos registros do Livro Dirio ou em documentos
(2)
autnticos, denidos no Anexo II desta Resoluo.
Art. 4 A emisso da DECORE ca condicionada

realizao do upload, efetuado eletronicamente, de toda
documentao legal que serviu de lastro.(3)
1 O Conselho Regional de Contabilidade poder

realizar vericaes referentes documentao legal que
98 serviu de lastro para a emisso da DECORE, inclusive
daquelas canceladas, cabendo ao Setor de Fiscalizao do
Conselho Regional de Contabilidade fazer as vericaes
cabveis quanto sua correta aplicao.(3)
(3)
2 Revogado.
(3)
3 Revogado.
4 A documentao legal que serviu de lastro para a

emisso da DECORE car sob a responsabilidade do
prossional da Contabilidade que a emitiu, pelo prazo de
5 (cinco) anos, para ns de scalizao por parte do
(2)
Conselho Regional de Contabilidade.
Art. 5 O prossional da Contabilidade que descumprir

as normas desta Resoluo estar sujeito s penalidades
previstas na legislao pertinente.

Art. 6 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
janeiro de 2012, revogando-se as disposies em
contrrio, em especial, a Resoluo CFC n. 872, de 23 de
maro de 2000.
Braslia, 25 de novembro de 2011.
99
(1) Publicada no DOU de 02-12-2011.

(2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.403, publicada no DOU de 10-08-2012.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.492, publicada no DOU de 23-11-2015.

ANEXO I RESOLUO CFC N. 1.364-2011
(alterado pela Resoluo CFC n 1.403-12, aprovada em 27 de julho de 2012)
DECLARAO COMPROBATRIA DE
PERCEPO DE RENDIMENTOS DECORE
(Resoluo CFC n. 1.364, de 25 de novembro de 2011)
01. BENEFICIRIO
NOME
CPF C.I. ORG. EXP.
END. N.
BAIRRO CIDADE UF
02. RENDIMENTOS COMPROVADOS
NATUREZA PERODO DE PERCEPO
VALOR R$ ( )
DOCUMENTAO
BASE (ESPECIFICAR)
03. FONTE PAGADORA
NOME
CNPJ/CPF VINCULAO
04. PROFISSIONAL DECLARANTE
NOME
CATEGORIA REG. CRC
ORG. CONTBIL CAD.CRC
05. DESTINATRIO
END.
Declaramos para ns de direito perante o destinatrio desta declarao e a quem interessar possa, sob
100 as penas da lei, especialmente, das previses do artigo 299 do Cdigo Penal Brasileiro e, no inciso XIII
do artigo 24 do Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade Resoluo CFC n. 1.370-11, que
as informaes acima transcritas constituem a expresso da verdade e que possumos os documentos
comprobatrios da presente DECORE.
O Conselho Regional de Contabilidade de ________ CERTIFICA que o prossional iden-

ticado no presente documento encontra-se em situao REGULAR neste Regional, apto
ao exerccio da atividade contbil nesta data, de acordo com as suas prerrogativas pros-
sionais, conforme estabelecido no art. 25 e 26 do Decreto-Lei n 9.295-46.
Certido n: UF/201X/900054171
Validade: Data da emisso + 90 dias/201X
_________________-____, _____ de ____________ de _______
_____________________ ____________________________________
Assinatura do Benecirio Assinatura do Prossional da Contabilidade
Conrme a existncia deste documento na pgina: www.crcXX.org.br, mediante nmero de controle

a seguir.
CPF: 768.097.109-76 Controle: 6983.1489.8048.9753
1 via: Benecirio 2 via: CRCXX

ANEXO II RESOLUO CFC N. 1.364-2011
RELAO RESTRITA DOS DOCUMENTOS
QUE SERVEM PARA FUNDAMENTAO DA
EMISSO DA DECORE, DE ACORDO COM A
NATUREZA DE CADA RENDIMENTO (3)
Quando o rendimento for proveniente de:
1. Retirada de pr-labore:
Escriturao no livro-dirio e GFIP com comprova-
o de sua transmisso.
2. Distribuio de lucros:
Escriturao no livro dirio.
3. Honorrios (prossionais liberais/autnomos):

Escriturao no livro caixa e DARF do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (carn-leo) com recolhi-
mento feito no prazo regulamentar; ou
Contrato de Prestao de Servio e o Recibo de Paga-
mento de Autnomo - RPA, em cujo verso dever pos- 101
suir declarao do pagador atestando o pagamento do
valor nele consignado, com as devidas retenes tri-
butrias; ou
Comprovante de pagamento de frete ou Conheci-
mento de Transporte Rodovirio quando o rendi-
mento for proveniente desta atividade; ou
Declarao do rgo de trnsito ou do sindicato da
categoria especicando a mdia do faturamento men-
sal quando se tratar de atividade de transporte e corre-
lato;
GFIP com a comprovao de sua transmisso.
4. Atividades rurais, extrativistas, etc.:

Escriturao no livro-dirio; ou
mento feito regularmente; ou

Nota scal de venda de mercadorias provenientes das
atividades rurais emitidas pelo produtor rural pessoa
fsica;
Nota scal de entrada emitida pela pessoa jurdica que
recebe a mercadoria de produtor rual pessoa fsica; ou
Comprovante de pagamento e contrato de arrenda-
mento; ou
Comprovante de pagamento e contrato de armaze-
nagem; ou
Extrato da DAP emitida em nome do produtor Rural.
5. Prestao de servios diversos ou comisses:

Escriturao do livro ISSQN ou Nota Fiscal Avulsa
do ISSQN e DARF do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica (carn-leo) com recolhimento feito regu-
larmente.
102
6. Aluguis ou arrendamentos diversos:
Contrato de locao, comprovante da titularidade do
bem e comprovante de recebimento da locao; ou
Contrato de arredamento, comprovante de titula-
ridade do bem e comprovante de recebimento; ou
Renda da Pessoa Fsica (carn leo) com recolhi-
mento feito regularmente, se for o caso.
7. Rendimento de aplicaes nanceiras:

Comprovante do rendimento bancrio.
Comprovante do crdito do rendimento emitido pela
instituio nanceira pagadora.
8. Venda de bens imveis ou mveis:

Contrato de promessa de compra e venda; ou
Escritura pblica no Cartrio de Registro de Imveis.

Certido de Matrcula fornecida pelo Cartrio de
Registro de Imveis.
9. Vencimentos de funcionrio pblico, aposen-

tados, pensionistas e benecirio de previdncia
privada:
Documento da entidade pagadora.
Comprovante de pagamento da aposentadoria ou
benefcio, emitido pela fonte pagadora, ou
Extrato de pagamento do benefcio, emitido pela
fonte pagadora.
10. Microempreendedor Individual:

Escriturao no livro-dirio; ou
Escriturao no livro caixa; ou
Cpias das notas scais emitidas; ou
Rendimento menor ou igual ao valor de um salrio
mnimo, vigente no perodo do recebimento cpia
do comprovante de recebimento do DAS ou Estrato
PGMEI comprovando o pagamento do DAS.
103
11. Declarao de imposto de renda da pessoa fsica:
Quando a DECORE referente ao exerccio anterior
for expedida, o prossional da Contabilidade poder
utilizar-se da Declarao de Imposto de Renda do ano
correspondente, com o respectivo recibo de entrega a
Receita Federal do Brasil.
12. Rendimentos com vinculo empregatcio:

Informao salarial fornecida pelos empregadores
com base na folha de pagamento; ou
CTPS com as devidas anotaes salariais; ou
GFIP com comprovao de sua transmisso.
13. Rendimentos auferidos no exterior:

mento feito regularmente, quando devido no Brasil.

14. Cngrua (renda recebida pelos procos para seu
sustento) e Prebenda Pastoral (pagamento a Minis-
tros de Consso Religiosa):
Renda da Pessoa Fsica (carn-leo) com reco-
lhimento feito regularmente, ata de nomeao e Guia
de Previdncia Social GPS.
15. Juros sobre capital prprio:
Escriturao no livro-dirio.
Documento emitido pela fonte pagadora; ou
Comprovante de crdito em conta corrente.
16. Pensionista:
Comprovante de recebimento e documento judicial
ou previdencirio que comprove a concesso da
penso.
17. Titulares dos servios notariais e de registro:
Escriturao de livro-dirio auxiliar ou escriturao
no livro caixa e DARF do Imposto de Renda da
104 Pessoa Fsica (carn-leo) com recolhimento feito
regularmente.

18. Dividendos distribudos, royalties:
Documento emitido pela fonte pagadora ou
comprovante de crdito em conta corrente.
19. Sobras lquidas distribudas pelas cooperativas
e/ou pagamentos a autnomos cooperados
Escriturao do livro-dirio; ou
Documento emitido pela cooperativa que comprove
o rendimento e DARF do imposto de Renda da
Pessoa Fsica (carne-leo) com recolhi-mento feito
regularmente.
20. Bolsista
Comprovante de recebimento da Entidade pagadora.

Notas:
Nota 1: O prossional dever manter junto com a via da Decore cpia

dos termos de abertura e de encerramento do livro dirio assinados pelo
scio da empresa e pelo prossional da Contabilidade responsvel e das
pginas onde constam os lanamentos referentes aos rendimentos
declarados na Decore (se referente ao ano corrente somente pgina do
dirio), devidamente escriturado de acordo com a ITG 2000 (R1).
Nota 2: O livro-caixa escriturado de maneira contnua, de forma

manual, mecnica ou eletrnica, com subdivises numeradas em ordem
sequencial, lavrados termos de abertura e encerramento assinados pelo
benecirio, constando no termo de abertura o nmero de folhas
escrituradas, sem conter intervalo em branco, nem entrelinhas, rasuras ou
emendas.
Nota 3: Comprovante de titularidade do bem imvel - Certido de

Matrcula fornecida pelo Cartrio de Registro de Imveis (comprovao
dos dados e da titularidade do imvel); Comprovante de titularidade do
bem mvel - Nota scal ou Certicado de Registro e Licenciamento de
Veculo CRLV.
Nota 4: O prossional dever manter junto com a via da Decore cpia 105
dos termos de abertura e de encerramento do livro dirio auxiliar,
assinados pelo notrio e pelo prossional da Contabilidade, das pginas
onde constam os lanamentos referentes aos rendimentos declarados na
Decore (se referente ao ano corrente somente pgina do dirio auxiliar),
devidamente escriturado de acordo o Provimento 34/2013 do CNJ e com
a ITG 2000 (R1).
Nota 5: O comprovante de recolhimento do DARF somente ser exigido

quando houver a incidncia do IR, considerando a aplicao da tabela
progressiva de clculo do IR, vigente no perodo declarado na Decore,
observando o limite mnimo para recolhimento, que de R$10,00 (dez
reais). Quando a no incidncia do IR for devida pela subtrao das
despesas dedutveis, ser exigida cpia do demonstrativo de apurao do
IR. Cdigo do recolhimento 0190.
Nota 6: O prossional da Contabilidade no precisa enviar cpia da

GFIP na ntegra, deve enviar apenas cpias das pginas, onde tem
informaes sobre os rendimentos declarados na Decore, e do comprovante
(protocolo) de transmisso.

DE 27 DE JULHO DE 2012
Regulamenta a emisso da Certido de Regularidade Pros
sional e d outras providncias.

CONSIDERANDO que o art. 20 do Regulamento Geral

dos Conselhos de Contabilidade institudo pela Resoluo
CFC n. 1.370-2011, estabelece que o exerccio de qualquer
atividade contbil prerrogativa do prossional da Con-
tabilidade em situao regular perante o respectivo CRC;
CONSIDERANDO a evoluo tecnolgica e o fato de

106 que todos os Conselhos Regionais de Contabilidade j
possuem a estrutura para emisso eletrnica da Certido
de Regularidade Prossional;
CONSIDERANDO que a prosso contbil foi regula-

mentada em funo do interesse pblico, o que impe a
necessidade de identicao do prossional da Contabili-
dade que realiza o trabalho tcnico-contbil,
RESOLVE:
Art. 1 Os Prossionais da Contabilidade podero com-

provar sua regularidade, inclusive, em seus trabalhos tc-
nicos por meio da Certido de Regularidade Prossional.

1 A Certido ter validade em todo o territrio nacional.
2 A Certido ser expedida, exclusivamente, por meio
do stio do CRC do registro originrio ou do registro ori-
ginrio transferido ou do registro provisrio ou do re-
gistro provisrio transferido do prossional, conforme
modelo e especicaes constantes do Anexo I.
3 A Certido ter prazo de validade de 90 (noventa)

dias contados da data da sua emisso.
4 A Certido conter mecanismo de segurana por
meio de autenticao automtica e cdigo de segurana,
que poder ser consultado por meio do stio do CRC que
a emitir.
Art. 2 A Certido ser expedida sempre que exigido pela
legislao da prosso contbil ou solicitado por parte
interessada.
107
Pargrafo nico. A Certido tem por nalidade com-
provar, exclusivamente, a regularidade do prossional da
Contabilidade perante o Conselho Regional de Contabi-
lidade na data da sua emisso, quando da assinatura de
um trabalho tcnico ou quando solicitado em convnios,
editais de licitao ou por clientes.
Art. 3 A Certido ser liberada para emisso somente
quando o requerente e a organizao contbil da qual o
prossional for scio e/ou proprietrio e/ou responsvel
tcnico com vnculo empregatcio, no possuir dbito de
qualquer natureza perante o Conselho Regional de Con-
tabilidade autorizador da emisso.
1 Nos casos de parcelamentos de dbitos, a emisso da

certido somente ser permitida se a quitao das parce-
las estiver em dia.
2 Para a emisso da Certido, o prossional da Conta-
bilidade dever estar com seu registro ativo, sendo vedada
a emisso da Certido queles com registro baixado ou
suspenso, at o restabelecimento do registro, bem como
aos que tiveram o exerccio prossional cassado.
Art. 4 O documento ser emitido nos padres estabe-
lecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
setembro de 2012, revogando-se as disposies em con-
trrio, em especial, a Resoluo CFC n. 1.363, de 25 de
novembro de 2011.
Braslia, 27 de julho de 2012.
Srgio Prado de Mello Presidente em exerccio
ANEXO I RESOLUO CFC N. 1.402-2012

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE _________
CERTIDO DE REGULARIDADE PROFISSIONAL
O CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE __________

CERTIFICA que o prossional identicado no presente documento encontra-se em si-
tuao REGULAR neste Regional, apto ao exerccio da atividade contbil nesta data,
de acordo com as suas prerrogativas prossionais, conforme estabelecido no art. 25 e
26 do Decreto-Lei n. 9.295-46.
Informamos que a presente certido no quita nem invalida quaisquer dbitos ou infra-
es que, posteriormente, venham a ser apurados contra o titular deste registro, bem
como no atesta a regularidade dos trabalhos tcnicos elaborados pelo prossional
da Contabilidade.
Conselho Regional de Contabilidade de __________

Certido n: UF/201X/900054171
Nome: Medalha Joo Lyra CPF: 768.097.109-76
CRC/UF n. 014.621/O-4 Categoria: Contador
Validade: Data da emisso + 90 dias/201X
Finalidade: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Conrme a existncia deste documento na pgina www.crcxx.org.br,

mediante nmero de controle a seguir:
CPF: 768.097.109-76 Controle: 6983.1489.8048.9753

DE 26 DE JULHO DE 2013
Dispe sobre os procedimentos a serem observados
pelos prossionais e Organizaes Contbeis, quando no
exerccio de suas funes, para cumprimento das
obrigaes previstas na Lei n. 9.613-1998 e alteraes
posteriores.
Considerando a competncia atribuda ao Conselho

Federal de Contabilidade pelo Decreto-Lei n. 9295-
1946 e suas alteraes;
Considerando a necessidade de regulamentar o dispos-
to nos Arts. 9, 10 e 11 da Lei n. 9.613-1998 e suas
alteraes;
Considerando que o prossional da Contabilidade no
participa da gesto e das operaes e transaes pratica-
das pelas pessoas jurdicas e fsicas;
Considerando que os servios prossionais contbeis 109
devem estar previstos em contratos de acordo com a
Resoluo CFC n. 987-2003;
Considerando a diversidade dos servios de contabi-
lidade, que devem observar os princpios e as normas
prossionais e tcnicas especcas;
Considerando a amplitude de valores constantes nas
demonstraes contbeis geradas pelas diversas
entidades em decorrncia de seu porte e volume de
transaes,
RESOLVE:
Seo I
DO ALCANCE
Art. 1 A presente Resoluo tem por objetivo estabe-

lecer normas gerais de preveno lavagem de dinheiro e
ao nanciamento do terrorismo, que sujeita ao seu
cumprimento os prossionais e Organizaes Contbeis
que prestem, mesmo que eventualmente, servios de
assessoria, consultoria, contadoria, auditoria, aconselha-
mento ou assistncia, de qualquer natureza, nas seguintes
operaes:
I. de compra e venda de imveis, estabelecimentos
comerciais ou industriais, ou participaes societ-
rias de qualquer natureza;
II. de gesto de fundos, valores mobilirios ou outros
ativos;
III. de abertura ou gesto de contas bancrias, de
poupana, investimento ou de valores mobilirios;
de criao, explorao ou gesto de sociedades de
IV. qualquer natureza, fundaes, fundos ducirios ou
estruturas anlogas;
V. nanceiras, societrias ou imobilirias; e
VI. de alienao ou aquisio de direitos sobre contratos
110
relacionados a atividades desportivas ou artsticas
prossionais.
Pargrafo nico. As pessoas de que trata este artigo

devem observar as disposies desta Resoluo na
prestao de servio ao cliente, inclusive quando o
servio envolver a realizao de operaes em nome ou
por conta do cliente.
Seo II
DA POLTICA DE PREVENO
Art. 2 As pessoas fsicas e jurdicas de que trata o Art. 1

devem estabelecer e implementar a poltica de preveno
lavagem de dinheiro e ao nanciamento do terrorismo
compatvel com seu volume de operaes e, no caso das

pessoas jurdicas, com seu porte, a qual deve abranger, no
mnimo, procedimentos e controles destinados:
I. identicao e realizao de devida diligncia para
a qualicao dos clientes e demais envolvidos nas
operaes que realizarem;
II. obteno de informaes sobre o propsito e a
natureza dos servios prossionais em relao aos
negcios do cliente;
III. identicao do benecirio nal dos servios que
prestarem;
IV. identicao de operaes ou propostas de opera-
es praticadas pelo cliente, suspeitas ou de comuni-
cao obrigatria;
V. reviso peridica da eccia da poltica implantada
para sua melhoria visando atingir os objetivos pro-
postos.
1 A poltica mencionada no caput deve ser formalizada

111
expressamente pelo prossional, ou com aprovao pelo
detentor de autoridade mxima de gesto na Organiza-
o Contbil, abrangendo, tambm, procedimentos para,
quando aplicvel:
I. a seleo e o treinamento de empregados em relao
poltica implantada;
II. a disseminao do seu contedo ao quadro de pes-
soal por processos institucionalizados e de carter
contnuo; e
III. o monitoramento das atividades desenvolvidas pe-
los empregados.
2 As disposies do 1 deste artigo no se aplicam

aos prossionais e Organizaes Contbeis que possuem
faturamento at o limite estabelecido no Regime Especial
Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies

devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte SIMPLES NACIONAL.
Art. 3 Os prossionais e Organizaes Contbeis

devem avaliar a existncia de suspeio nas propostas
e/ou operaes de seus clientes, dispensando especial
ateno quelas incomuns ou que, por suas caractersti-
cas, no que se refere a partes envolvidas, valores, forma
de realizao, nalidade, complexidade, instrumentos
utilizados ou pela falta de fundamento econmico ou
legal, possam congurar srios indcios dos crimes
previstos na Lei n 9.613-1998 ou com eles relacionar-se.
Seo III
DO CADASTRO DE CLIENTES E DEMAIS
ENVOLVIDOS

112 devem manter cadastro de seus clientes e dos demais
envolvidos nas operaes que realizarem, inclusive
representantes e procuradores, em relao aos quais
devem constar, no mnimo:
I. se pessoa fsica:
a) nome completo;
b) nmero de inscrio no cadastro de Pessoa Fsica
(CPF);
c) nmero do documento de identicao e nome do
rgo expedidor ou, se estrangeiro, dados do passa-
porte ou carteira civil;
d) enquadramento em qualquer das condies previs-
tas no Art. 1 da Resoluo Coaf n 15, de 28-3-
2007; e
e) enquadramento na condio de pessoa politicamen-
te exposta, nos termos da Resoluo Coaf n. 16, de
28-3-2007; ou

II. se pessoa jurdica:
a) razo social;
b) nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pesso-
as Jurdicas CNPJ;
c) nome completo, nmero de inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) e nmero do documento de
identicao e nome do rgo expedidor ou, se
estrangeiro, dados do passaporte ou carteira civil,
dos demais envolvidos; e
d) identicao dos benecirios nais ou o registro
das medidas adotadas com o objetivo de identic-
-los, nos termos do Art. 7, bem como seu enquadra-
mento na condio de pessoa politicamente exposta,
nos termos da Resoluo Coaf n 16, de 28-3-2007.
III. registro do propsito e da natureza da relao de
negcio;
IV. data do cadastro e, quando for o caso, de suas atuali-
zaes; e
V. as correspondncias impressas e eletrnicas que su- 113
portem a formalizao e a prestao do servio.
Pargrafo nico. Devem ainda constar do cadastro o

registro dos procedimentos e as anlises de que trata o
Art. 6.
Art. 5 Para a realizao das operaes de que trata esta

Resoluo, as pessoas de que trata o Art. 1 devero asse-
gurar-se de que as informaes cadastrais do cliente este-
jam atualizadas no momento da contratao do servio.

devem adotar procedimentos adicionais de vericao
sempre que houver dvida quanto dedignidade das
informaes constantes do cadastro, quando houver

suspeita da prtica dos crimes previstos na Lei n 9.613-
1998 ou de situaes a eles relacionadas.

devem adotar medidas adequadas para compreenderem
a composio acionria e a estrutura de controle dos
clientes pessoas jurdicas, com o objetivo de identicar
seu benecirio nal.
Pargrafo nico. Quando no for possvel identicar o

benecirio nal, as pessoas de que trata o Art. 1 devem
dispensar especial ateno operao, avaliando a conve-
nincia de realiz-la ou de estabelecer ou manter a relao
de negcio.
Seo IV
DO REGISTRO DAS OPERAES

114 devem manter registro de todos os servios que presta-
rem e de todas as operaes que realizarem em nome de
seus clientes, do qual devem constar, no mnimo:
I. a identicao do cliente;
II. descrio pormenorizada dos servios prestados ou
das operaes realizadas;
III. valor da operao;
IV. data da operao;
V. forma de pagamento;
VI. meio de pagamento; e
VII. o registro fundamentado da deciso de proceder, ou
no, s comunicaes de que trata o Art. 9, bem
como das anlises de que trata o Art. 3.
Seo V
DAS COMUNICAES AO COAF
Art. 9 As operaes e propostas de operaes nas situa-

es listadas a seguir podem congurar srios indcios da
ocorrncia dos crimes previstos na Lei n 9.613-1998 ou
com eles relacionar-se, devendo ser analisadas com espe-
cial ateno e, se consideradas suspeitas, comunicadas ao
Coaf:
I. operao que aparente no ser resultante das ativida-
des usuais do cliente ou do seu ramo de negcio;
II. operao cuja origem ou fundamentao econmica
ou legal no sejam claramente aferveis;
III. operao incompatvel com o patrimnio e com a
capacidade econmica nanceira do cliente;
IV. operao com cliente cujo benecirio nal no
possvel identicar;
V. operao ou proposta envolvendo pessoa jurdica
domiciliada em jurisdies consideradas pelo Grupo
de Ao contra a Lavagem de Dinheiro e o Financia-
mento do Terrorismo (GAFI) de alto risco ou com
decincias de preveno e combate lavagem de
dinheiro e ao nanciamento do terrorismo ou pases 115
ou dependncias consideradas pela Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil (RFB) de tributao favorecida
e/ou regime scal privilegiado;
VI. operao ou proposta envolvendo pessoa jurdica
cujos benecirios nais, scios, acionistas, procura-
dores ou representantes legais mantenham domiclio
em jurisdies consideradas pelo GAFI de alto risco
ou com decincias estratgicas de preveno e
combate lavagem de dinheiro e ao nanciamento do
terrorismo ou pases ou depen-dncias consideradas
pela RFB de tributao favorecida e/ou regime scal
privilegiado;
VII. resistncia, por parte do cliente ou demais envolvidos,
ao fornecimento de informaes ou prestao de
informao falsa ou de difcil ou onerosa vericao,

para a formalizao do cadastro ou o registro da
operao;
VIII. operao injusticadamente complexa ou com
custos mais elevados que visem dicultar o rastrea-
mento dos recursos ou a identicao do real
objetivo da operao;
IX. operao aparentemente ctcia ou com indcios de
superfaturamento ou subfaturamento;
X. operao com clusulas que estabeleam condies
incompatveis com as praticadas no mercado;
XI. operao envolvendo Declarao de Comprovao
de Rendimentos (Decore), incompatvel com a
capacidade nanceira do cliente, conforme dispos-
to em Resoluo especca do CFC;
XII. qualquer tentativa de burlar os controles e registros
exigidos pela legislao de preveno lavagem de
dinheiro e ao nanciamento do terrorismo; e
XIII. quaisquer outras operaes que, considerando as
116 partes e demais envolvidos, os valores, modo de
realizao e meio de pagamento, ou a falta de fun-
damento econmico ou legal, possam congurar
srios indcios da ocorrncia dos crimes previstos
na Lei n. 9.613-1998 ou com eles relacionar-se.
Art. 10. As operaes e propostas de operaes nas situa-

es listadas a seguir devem ser comunicadas ao Coaf,
independentemente de anlise ou de qualquer outra con-
siderao:
I. prestao de servio realizada pelo prossional ou
Organizao Contbil, envolvendo o recebimento,
em espcie, de valor igual ou superior a R$
30.000,00 (trinta mil reais) ou equivalente em outra
moeda;
II. prestao de servio realizada pelo prossional ou
Organizao Contbil, envolvendo o recebimento

de valor igual ou superior a R$ 30.000,00 (trinta mil
reais), por meio de cheque emitido ao portador,
inclusive a compra ou venda de bens mveis ou
imveis que integrem o ativo das pessoas jurdicas
de que trata o Art.1;
III. constituio de empresa e/ou aumento de capital
social com integralizao em moeda corrente, em
espcie, acima de R$ 100.000,00 (cem mil reais); e
IV. aquisio de ativos e pagamentos a terceiros, em
espcie, acima de R$ 100.000,00 (cem mil reais);
Art. 11. No caso dos servios de auditoria das demons-

traes contbeis, as operaes e transaes passveis de
informao de acordo com os critrios estabelecidos nos
Art. 9 e 10 so aquelas detectadas no curso normal de
uma auditoria que leva em considerao a utilizao de
amostragem para seleo de operaes ou transaes a
serem testadas, cuja determinao da extenso dos testes
depende da avaliao dos riscos e do controle interno da 117
entidade para responder a esses riscos, assim como do
valor da materialidade para execuo da auditoria, estabe-
lecido para as demonstraes contbeis que esto sendo
auditadas de acordo com as normas tcnicas (NBCs TA)
aprovadas por este Conselho.
Art. 12. Nos casos de servios de assessoria, em que um

prossional ou organizao contbil contratada por
pessoa fsica ou jurdica para anlise de riscos de outra
empresa ou organizao que no seja seu cliente, no ser
objeto de comunicao ao Coaf.
Art. 13. As comunicaes de que tratam os arts. 9 e 10,

devem ser efetuadas no stio eletrnico do COAF, de
acordo com as instrues ali denidas, no prazo de

24 (vinte e quatro) horas a contar do momento em que o
responsvel pelas comunicaes ao Coaf concluir que a
operao ou a proposta de operao deva ser
comunicada, abstendo-se de dar cincia aos clientes de
tal ato.
Art. 14. No havendo a ocorrncia, durante o ano civil,

de operaes ou propostas a que se referem os Arts. 9 e
10, considerando o Art. 11, as pessoas de que trata o Art.
1 devem apresentar declarao nesses termos ao CFC
por meio do stio do Coaf at o dia 31 de janeiro do ano
seguinte.
Seo VI
DA GUARDA E CONSERVAO DE REGISTROS E
DOCUMENTOS
Art. 15. Os prossionais e Organizaes Contbeis

devem conservar os cadastros e registros de que tratam
118 os Arts. 4 e 8, bem como as correspondncias de que
trata o Art. 4 por, no mnimo, 5 (cinco) anos, contados
da data de entrega do servio contratado.
Seo VII
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 16. A utilizao de informaes existentes em

bancos de dados de entidades pblicas ou privadas no
substitui nem supre as exigncias previstas nos Arts. 4,
5, 6, e 7, admitido seu uso para, em carter com-
plementar, conrmar dados e informaes previamente
coletados.

devem manter seu registro cadastral atualizado no Con-
selho Regional de Contabilidade de seu Estado.

Art. 18. As comunicaes de boa-f, feitas na forma pre-
vista no Art. 11 da Lei n. 9.613-1998, no acarretaro
responsabilidade civil ou administrativa.
Art. 19. Os prossionais e Organizaes Contbeis, bem

com os seus administradores que deixarem de cumprir as
obrigaes desta Resoluo, sujeitar-se-o s sanes
previstas no Art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295-1946 e no
Art. 12 da Lei n. 9.613-1998.
Art. 20. De modo a aprimorar os controles de que trata

esta Resoluo, em especial o estabelecimento da poltica
a que se refere o Art. 2, e para os ns referidos nos Arts.
3 e 9, os prossionais e Organizaes Contbeis devem
acompanhar no stio do Coaf e do CFC, a divulgao de
informaes adicionais, bem como aquelas relativas s
localidades de que tratam os incisos V e VI do Art. 9.

devero atender s requisies formuladas pelo Coaf na 119
periodicidade, forma e condies por ele estabelecidas,
cabendo-lhe preservar, nos termos da lei, o sigilo das
informaes prestadas.
Pargrafo nico. As comunicaes previstas nesta Reso-

luo sero protegidas por sigilo.
Art. 22. Esta Resoluo entrar em vigor na data de sua

publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de
2014.
Braslia, 26 de julho de 2013.


Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). (2)

no exerccio de suas atribuies legais e regimentais.
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamen-
tao apropriada para interpretao e aplicao das Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade,(2)
RESOLVE:
Captulo I
DOS PRINCPIOS E DE SUA
OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDA-

DE (PC) os enunciados por esta Resoluo.(2)
120
1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obri-
gatria no exerccio da prosso e constitui condio de legi-
timidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). (2)
2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situa-
es concretas, a essncia das transaes deve prevalecer
sobre seus aspectos formais.(2)
Captulo II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E
DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a es-

sncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Con-
tabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientco e prossional de nosso Pas. Concer-
nem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de
cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.(2)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade:(2)
I. o da ENTIDADE;
II. o da CONTINUIDADE;
III. o da OPORTUNIDADE;
IV. o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V. Revogado. (2)
VI. o da COMPETNCIA e
VII. o da PRUDNCIA.
Seo I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patri -
mnio como objeto da Contabilidade e arma a auto-
nomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios exis- 121
tentes, independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrati-
vos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no
se confunde com aqueles dos seus scios ou propriet -
rios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence EN -
TIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resul-
ta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a En-

tidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patri-
mnio levam em conta esta circunstncia.(2)
Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo

de mensurao e apresentao dos componentes patrimo-
niais para produzir informaes ntegras e tempestivas. (2)
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestivida-
de na produo e na divulgao da informao contbil
pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso ne-
cessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a con-
abilidade da informao.(2)
Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL
122
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original de-
termina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transa-
es, expressos em moeda nacional.(2)
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utiliza-
das em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo,
de diferentes formas: (2)
I. Custo histrico. Os ativos so registrados pelos va-
lores pagos ou a serem pagos em caixa ou equiva-
lentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Os passivos so registrados pelos valores dos recur-
sos que foram recebidos em troca da obrigao ou,
em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes; e (2)
II. Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao
patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e
passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos se-
guintes fatores: (2)
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equiva-
lentes fossem adquiridos na data ou no perodo das
demonstraes contbeis. Os passivos so reconhe-
cidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
no descontados, que seriam necessrios para liqui-
dar a obrigao na data ou no perodo das demons-
traes contbeis; (2)
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam
ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os
passivos so mantidos pelos valores em caixa e equi-
valentes de caixa, no descontados, que se espera se- 123
riam pagos para liquidar as correspondentes obriga-
es no curso normal das operaes da Entidade; (2)
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor
presente, descontado do uxo futuro de entrada l-
quida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passi-
vos so mantidos pelo valor presente, descontado do
uxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso nor-
mal das operaes da Entidade; (2)
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes co-
nhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e (2)

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do po-
der aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhe-
cidos nos registros contbeis mediante o ajustamento
da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais. (2)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (2)
I. a moeda, embora aceita universalmente como me-

dida de valor, no representa unidade constante em
termos do poder aquisitivo; (2)
II. para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais, necessrio atualizar
sua expresso formal em moeda nacional, a m de
que permaneam substantivamente corretos os valo-
res dos componentes patrimoniais e, por consequn-
cia, o do Patrimnio Lquido; e (2)
124 III. a atualizao monetria no representa nova avalia-
o, mas to somente o ajustamento dos valores ori-
ginais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir
a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em
um dado perodo. (2)
Seo V(2)
Art. 8 Revogado. (2)
Seo VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os

efeitos das transaes e outros eventos sejam reconheci-
dos nos perodos a que se referem, independentemente
do recebimento ou pagamento.(2)
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressu-
pe a simultaneidade da confrontao de receitas e de
despesas correlatas.(2)
Seo VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a ado-

o do menor valor para os componentes do ATIVO e
do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quanticao das mu -
taes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o
emprego de certo grau de precauo no exerccio dos jul-
gamentos necessrios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subesti-
mados, atribuindo maior conabilidade ao processo de men- 125
surao e apresentao dos componentes patrimoniais. (2)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade
constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do De-
creto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplic-
vel, ao Cdigo de tica Prossional do Contabilista.(2)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Re-
soluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Ivan Carlos Gatti Presidente
(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

(2) Alterado pela Resoluo CFC n 1.282-09, publicada no DOU de 02-06-
2010.

Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n 750-93 sobre
os Princpios de Contabilidade. (2)

CONSIDERANDO a convenincia de um maior escla-
recimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios
de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico, (2)
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar o Apndice II da Resoluo CFC n 750-
93 sobre os Princpios de Contabilidade. (2)
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua pu-
blicao.
126 Braslia, 29 de novembro de 2007.
Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE
CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO
SETOR PBLICO(2)
APNDICE II DA RESOLUO CFC n 750-93
SOBRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (2)
INTRODUO AO APNDICE
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento
humano deve ser sempre os princpios que a sustentam.
Esses princpios espelham a ideologia de determinado
sistema, seus postulados bsicos e seus ns. Vale dizer, os
princpios so eleitos como fundamentos e qualicaes
essenciais da ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar
os altos valores da vida humana e, por isso, so considera-
dos pedras angulares e vigas-mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir
um novo padro de informaes geradas pela Contabili- 127
dade Pblica, e que seus demonstrativos item essencial
das prestaes de contas dos gestores pblicos devem
ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus usu-
rios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos
fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanha-
mento do processo oramentrio, a anlise dos resultados
econmicos e o uxo nanceiro.
1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE
CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO
SETOR PBLICO
1.1. O Princpio da Entidade
1.1.1. O enunciado do Princpio da Entidade
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como
objeto da Contabilidade e arma a autonomia patrimonial, a neces -

sidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa,
a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de
qualquer natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrativos. Por con-
sequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos
seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas
a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de pa -
trimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.
PERSPECTIVAS DO SETOR PBLICO
O Princpio da Entidade se arma, para o ente pblico,

pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele
pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social
do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade
128
da prestao de contas pelos agentes pblicos.
1.2. O Princpio da Continuidade
1.2.1. O enunciado do Princpio da Continuidade
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade conti-

nuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao
dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (2)
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vin-

culada ao estrito cumprimento da destinao social do
seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d
enquanto perdurar sua nalidade.

1.3. O Princpio da Oportunidade
1.3.1. O enunciado do Princpio da Oportunidade

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de men-
surao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo

e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua
relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade
e a conabilidade da informao. (2)
O Princpio da Oportunidade base indispensvel in-

tegridade e dedignidade dos processos de reconheci-
mento, mensurao e evidenciao da informao cont-
bil, dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o
129
patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (2)
A integridade e a dedignidade dizem respeito neces-

sidade de as variaes serem reconhecidas na sua tota-
lidade, independentemente do cumprimento das forma-
lidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo
atendimento da essncia sobre a forma.
1.4. O Princpio do Registro pelo Valor Original
1.4.1. O enunciado do Princpio do Registro pelo Valor

Original
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que

os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a

serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar
o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio,

os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa

ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos
ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das
demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
130 em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam neces-
srios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demons-
traes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou

equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma
forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e
equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes
da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, desconta-

do do uxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado
pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos
so mantidos pelo valor presente, descontado do uxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no
curso normal das operaes da Entidade;

d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma
transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo

da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis me-
diante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no

representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das

transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em
moeda nacional, a m de que permaneam substantivamente corretos
os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Pa-
trimnio Lquido; e
131
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to
somente o ajustamento dos valores originais para determinada data,
mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a tra-
duzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo. (2)
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado

o valor original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde

com o custo histrico, corresponde ao valor resultante de
consensos de mensurao com agentes internos ou ex-
ternos, com base em valores de entrada a exemplo de

custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente;
ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao,
valor de realizao, valor presente do uxo de benefcio
do ativo e valor justo.
1.5. O Princpio da Atualizao Monetria

(Revogado) (2)
1.6. O Princpio da Competncia
1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das

transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultanei-
dade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (2)
132
O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao

Setor Pblico. (2)
1.7. O Princpio da Prudncia
1.7.1. O enunciado do Princpio da Prudncia
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do

menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quanticao das mutaes patrimoniais que alterem o patri-
mnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo
grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimati-

vas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas
no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subes-
timados, atribuindo maior conabilidade ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais. (2)
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem

reetir a aplicao de procedimentos de mensurao que
preram montantes, menores para ativos, entre alterna-
tivas igualmente vlidas, e valores maiores para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um

ativo ou um passivo j escriturado por determinados va-
lores, segundo os Princpios do Valor Original, surgirem
possibilidades de novas mensuraes. (2)
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar

a excessos ou a situaes classicveis como manipula- 133
o do resultado, ocultao de passivos, super ou sub-
avaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com
os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica,
deve constituir garantia de inexistncia de valores ct-
cios, de interesses de grupos ou pessoas, especialmente
gestores, ordenadores e controladores.

(2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.367-11, publicada no DOU de
29-11-2011.

NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PA 13 (R2),
DE 21 DE AGOSTO DE 2015(1)
D nova redao NBC PA 13 (R1) que dispe
sobre o Exame de Qualicao Tcnica.
O Conselho Federal de Contabilidade, no exer-

ccio de suas atribuies legais e regimentais e com fun-
damento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decre-
to-Lei n. 9.295-1946, alterado pela Lei n. 12.249-2010,
faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a seguinte
Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
NBC PA 13 (R2) EXAME DE

QUALIFICAO TCNICA
SUMRIO ITEM
Conceituao e objetivos 17
134 Administrao 8 12
Estrutura, controle e aplicao 13
Forma e contedo das provas 14 20
Aprovao e periodicidade 21 22
Certido de aprovao 23
Recursos 24
Impedimentos: preparao de candidatos e participao 25 27
Divulgao 28
Banco de questes 29
Disposies nais 30 31
Vigncia 32
Conceituao e objetivos
1. O Exame de Qualicao Tcnica tem por objetivo
aferir o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-
-prossional necessrios do contador na rea de auditoria
independente.

2. O Exame de Qualicao Tcnica ser implementado
pela aplicao de provas escritas.
3. As provas previstas de serem realizadas para atuao do

contador em auditoria indepentende so as seguintes:
(a) prova de Qualicao Tcnica Geral para atuao em
entidades em geral;
(b) prova especca para atuao em instituies
reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM);
(c) prova especca para atuao em instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
(BCB); e
(d) prova especca para atuao em sociedades
supervisionadas pela Superintendncia de Seguros
Privados (Susep).
4. A aprovao na prova de Qualicao Tcnica Geral

assegura ao contador o registro no Cadastro Nacional de 135
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
5. A aprovao na prova de Qualicao Tcnica Geral

requisito para a realizao das provas previstas nas alneas
b, c e d do item 3.
6. O contador pode realizar, simultaneamente, todas as

provas previstas no item 3, entretanto, nessa situao, as
provas de que tratam as alneas b, c e d do item 3
somente sero corrigidas se o candidato obtiver xito na
prova de Qualicao Tcnica Geral.
7. A aprovao nas provas de que tratam as alneas b,

c e d do item 3 assegura ao candidato o registro da
respectiva qualicao no CNAI do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).

Administrao
8. O Exame de Qualicao Tcnica adminis-trado pela

Comisso Administradora de Exame (CAE) formada por
membros que sejam contadores, com experincia em
Auditoria Independente, indicados pelo CFC e pelo
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(Ibracon).
9. A CAE pode propor Vice-Presidncia de

Desenvolvimento Prossional e Institucional do CFC a
participao, como convidados, de representantes de
rgos reguladores nas suas reunies.
10. Os membros da CAE, entre eles o coordenador,

todos com inscrio ativa no CNAI, so nomeados pelo
presidente do CFC, pelo perodo de 2 (dois) anos,
podendo ser reconduzidos.
11. A CAE deve se reunir, no mnimo, duas vezes ao ano,

136 em data, hora e local denidos pelo seu coordenador,
sujeitas autorizao do presidente do CFC.
12. So atribuies da CAE:

a) estabelecer as condies, o formato e o contedo do
exame e das provas que sero realizadas;
b) dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualica-o
Tcnica e resolver situaes no previstas nesta
norma, submetendo-as a Vice-Presidncia de
Desenvolvimento Prossional e Institucional;
c) zelar pela condencialidade do Exame, pelos seus
resultados e por outras informaes relacionadas;
d) emitir relatrio aps a concluso de cada Exame, a ser
encaminhado para a Vice-Presidncia de Desenvol-
vimento Prossional e Institucional;
e) decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os
recursos apresentados.

Estrutura, controle e aplicao
13. Cabe Vice-Presidncia de Desenvolvimento
Prossional e Institucional em conjunto com a CAE:
a) elaborar e coordenar a aplicao do Exame, bem como
administrar todas as suas etapas;
b) emitir e publicar, no Dirio Ocial da Unio, relatrio
contendo o nome e o registro no CRC dos candi-
datos aprovados no Exame de Qualicao Tcnica,
at 75 (setenta e cinco) dias aps a sua realizao;
c) encaminhar aos rgos reguladores e ao Ibracon a
nominata dos candidatos aprovados.
Forma e contedo das provas
14. As provas so escritas, contemplando questes para

respostas objetivas e questes para respostas disser-
tativas.
15. As provas so aplicadas nas Unidades da Federao 137

em que existirem inscritos, em locais a serem divulgados
pelo CFC e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs).
16. Na prova de Qualicao Tcnica Geral, so exigidos

conhecimentos do contador nas seguintes reas:
a) Legislao Prossional;
b) tica Prossional;
c) Normas Brasileiras de Contabilidade, Tcnicas e
Prossionais, editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade;
d) Legislao Societria; e
e) Lngua Portuguesa Aplicada.
17. Na prova especca para atuao do contador em

auditoria independente, nas instituies reguladas

pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), so
exigidos conhecimentos de:
a) Legislao e Normas do Mercado de Capitais;
b) Legislao e Normas da BM&FBOVESPA, concer-
nentes aos nveis diferenciados de Governana
Corporativa e segmentos especiais de listagem.

auditoria independente nas instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) so
exigidos conhecimentos de:
a) Legislao e Normas aplicveis s instituies
autorizadas a funcionar pelo BCB;
b) Conhecimentos de operaes de instituies
autorizadas a funcionar pelo BCB;
c) Contabilidade de instituies nanceiras e demais
entidades autorizadas a funcionar pelo BCB.

auditoria independente nas sociedades supervisionadas
pela Superintendncia de Seguros Privados (Susep) so
138 exigidos conhecimentos de:
a) Legislao e Normas aplicveis s sociedades super-
visionadas pela Susep;
b) Conhecimentos de operaes de sociedades super-
visionadas pela Susep;
c) Contabilidade de sociedades e demais entidades
supervisionadas pela Susep.
20. O CFC, por intermdio da Vice-Presidncia de

Desenvolvimento Prossional e Institucional, deve
providenciar a divulgao em seu portal na internet dos
contedos programticos das respectivas reas que sero
exigidos nas provas, com a antecedncia mnima de 60
(sessenta) dias em relao data da aplicao das provas.
Aprovao e periodicidade
21. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo,
60% (sessenta por cento) dos pontos das questes

objetivas e 60% (sessenta por cento) dos pontos das
questes dissertativas previstos para cada prova.
22. As provas devem ser aplicadas pelo menos uma vez
em cada ano, a critrio do Plenrio do CFC, em data e
hora xados no Edital.
Certido de aprovao
23. O CFC disponibilizar, em seu portal na internet, a
Certido de Aprovao no Exame aos candidatos
aprovados, a partir da data de publicao do resultado
nal no Dirio Ocial da Unio.
Recursos
24. O candidato inscrito no Exame pode interpor recurso
sobre o teor das provas e/ou sobre o resultado nal
publicado pelo CFC, sem efeito suspensivo, dentro dos
prazos e instncias denidos em edital.
Impedimentos: preparao de candidatos e participao
139
25. O CFC e os CRCs, seus conselheiros efetivos e su-
plentes, seus funcionrios, seus delegados e os integrantes
da CAE no podem oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo,
cursos preparatrios para os candidatos ao Exame de
Qualicao Tcnica ou deles participar, exceto como
aluno.
26. Os membros efetivos da CAE no podem se
submeter ao Exame de Qualicao Tcnica de que trata
esta norma, no perodo em que estiverem nessa condio.
27. O descumprimento do disposto no item anterior
caracteriza infrao de natureza tica, sujeitando-se o
infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica
Prossional do Contador.
Divulgao
28. O CFC deve desenvolver campanha no sentido de
esclarecer e divulgar o Exame de Qualicao Tcnica, e

os CRCs devem reforar essa divulgao nas suas
jurisdies.
Banco de questes
29. A CAE pode solicitar, por intermdio da Vice-Pre-
sidncia de Desenvolvimento Prossional e Institucional,
a entidades de renomado conhecimento tcnico,
sugestes de questes para a composio do banco de
questes a ser utilizado para a elaborao das provas.
Disposies nais
30. O contador, que estiver registrado, em 1 de janeiro de
2016, no CNAI e na CVM, no necessita submeter-se a
realizao da prova especca para atuao em
instituies reguladas pela CVM, de que trata a alnea (b)
do item 3, observado o disposto na Resoluo CFC n.
1.019/2005.
31. Ao CFC cabe adotar as providncias necessrias ao

atendimento do disposto na presente nor ma,
competindo ao seu Plenrio interpret-la quando se zer
140 necessrio.
Vigncia
32. Esta norma entra em vigor na data de sua publicao,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016,
quando ser revogada a NBC PA 13 (R1), publicada no
DOU, Seo 1, de 19-5-2014.
Braslia, 21 de agosto de 2015.

NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PG 100,
DE 24 DE JANEIRO DE 2014 (1)
Dispe sobre a NBC PG 100
Aplicao Geral aos Prossionais da
Contabilidade.

considerando o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais e
que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo e a publica-
o de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando
os direitos de realizar traduo, publicao e distribuio
das normas internacionais, no exerccio de suas atribui-
es legais e regimentais e com fundamento no disposto
na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alte-
rado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada
em seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabi-
lidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 100, 141
110, 120, 130, 140 e 150 da Parte A do Cdigo de tica da
IFAC:
NBC PG 100 APLICAO GERAL AOS

PROFISSIONAIS DA CONTABILIDADE
Esta Norma tem por base as Sees 100, 110, 120, 130,
140 e 150 da Parte A do Cdigo de tica da IFAC.
SUMRIO ITEM
Seo 100 Introduo e princpios ticos 100.1 100.25
Seo 110 Integridade 110.1 110.3
Seo 120 Objetividade 120.1 120.2
Seo 130 Competncia e zelo prossionais 130.1 130.6
Seo 140 Sigilo prossional 140.1 140.8
Seo 150 Comportamento prossional 150.1 150.2

Seo 100 Introduo e princpios ticos
100.1 Uma marca caracterstica da prosso contbil a

aceitao da responsabilidade de agir no interesse
pblico. Portanto, a responsabilidade do prossional da
contabilidade no exclusivamente satisfazer as
necessidades do contratante. Ao agir no interesse p-
blico, o prossional da contabilidade deve observar e
cumprir esta Norma. O no cumprimento de parte desta
Norma por determinao legal ou regulamentar no
desobriga o prossional do cumprimento daquilo que
no for vedado.
100.2 Esta Norma estabelece a estrutura conceitual que o

prossional da contabilidade deve aplicar para:
(a) identicar ameaas ao cumprimento dos princpios
ticos;
(b) avaliar a importncia das ameaas identicadas; e
(c) aplicar salvaguardas, quando necessrio, para elimi-
142
nar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. As
salvaguardas so necessrias quando o prossional
da contabilidade avalia que as ameaas no esto em
nvel em que um terceiro com experincia, conheci-
mento e bom senso concluiria, ponderando todos
os fatos e circunstncias especcas disponveis
para o prossional da contabilidade naquele
momento, que o cumprimento dos princpios ti-
cos no est comprometido.
O prossional da contabilidade deve usar julgamento
prossional ao aplicar essa estrutura conceitual.
100.3 As NBCs PG 200 e 300 descrevem como essa

estrutura conceitual se aplica em determinadas situaes
especcas, fornecendo exemplos de salvaguardas que po-
dem ser adequadas para tratar ameaas ao cumprimento

dos princpios ticos. Alm disso, descrevem situaes
especcas, fornecendo exemplos de salvaguardas que
podem ser adequadas para tratar ameaas ao cumprimen-
to dos princpios ticos. Alm disso, descrevem situaes
em que no h salvaguardas disponveis para tratar as
ameaas e, consequentemente, a circunstncia ou relacio-
namento que cria as ameaas deve ser evitado. A NBC
PG 200 aplica-se ao prossional da contabilidade exter-
no e a NBC PG 300 ao prossional da contabilidade
interno, conforme denies desta Norma. O prossio-
nal da contabilidade externo tambm pode aplicar a NBC
PG 300 para circunstncias especcas.
100.4 O uso da palavra deve nesta Norma impe uma

exigncia ao prossional da contabilidade, pessoa fsica
ou jurdica, de cumprir as disposies especcas. O
cumprimento exigido a menos que haja uma exceo
permitida.
143
Princpios ticos
100.5 O prossional da contabilidade deve cumprir os

seguintes princpios ticos:
(a) Integridade ser franco e honesto em todos os
relacionamentos prossionais e comerciais.
(b) Objetividade no permitir que comportamento
tendencioso, conito de interesse ou inuncia
indevida de outros afetem o julgamento prossio-
nal ou de negcio.
(c) Competncia prossional e devido zelo manter o
conhecimento e a habilidade prossionais no nvel
adequado para assegurar que clientes e/ou empre-
gador recebam servios prossionais competentes
com base em desenvolvimentos atuais da prtica,
legislao e tcnicas, e agir diligente-mente e de
acordo com as normas tcnicas e prossionais
aplicveis.
(d) Sigilo prossional respeitar o sigilo das informa-
es obtidas em decorrncia de relacionamentos
prossionais e comerciais e, portanto, no divulgar
nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos
que haja algum direito ou dever legal ou prossional
de divulgao, nem usar as informaes para obten-
o de vantagem pessoal pelo prossional da conta-
bilidade ou por terceiros.
(e) Comportamento prossional cumprir as leis e os
regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao
que desacredite a prosso.
Todos esses princpios ticos so discutidos mais deta-

lhadamente nas Sees 110 a 150.
Abordagem da estrutura conceitual
100.6 As circunstncias em que o prossional da contabi-

lidade trabalha podem criar ameaas especcas ao
144
cumprimento dos princpios ticos. impossvel denir
todas as situaes que criam ameaas ao cumprimento
dos princpios ticos e especicar as medidas adequadas.
Alm disso, a natureza dos trabalhos e das designaes de
trabalho pode variar e, consequentemente, diferentes
ameaas podem ser criadas, o que requer a aplicao de
diferentes salvaguardas. Portanto, esta Norma estabelece
uma estrutura conceitual que requer que o prossional da
contabilidade identique, avalie e trate as ameaas ao
cumprimento dos princpios ticos. A abordagem da
estrutura conceitual auxilia o prossional da contabilida-
de no cumprimento das exigncias ticas desta Norma e
da responsabilidade de agir no interesse pblico. Ela
comporta muitas variaes em circunstncias que criam
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos e pode
evitar que o prossional da contabilidade conclua que
uma situao permitida se no for especicamente
proibida.
100.7 Quando o prossional da contabilidade identicar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos e, com
base na avaliao dessas ameaas, concluir que elas no
esto em nvel aceitvel, o prossional da contabilidade
deve avaliar se as salvaguardas apropriadas esto dispon-
veis e podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel. Ao fazer essa avaliao, o
prossional da contabilidade deve efetuar julgamento
prossional e levar em considerao se um terceiro com
experincia, conhecimento e bom senso concluiria, pon-
derando todos os fatos e circunstncias especcas
disponveis para o prossional da contabilidade naquele
momento, que as ameaas seriam eliminadas ou reduzi-
das a um nvel aceitvel mediante a aplicao das salva-
guardas, de modo que o cumprimento dos princpios
ticos no esteja comprometido.
100.8 O prossional da contabilidade deve avaliar quais-

quer ameaas ao cumprimento dos princpios ticos
145
quando ele souber ou suspeitar da existncia de circuns-
tncias ou relaes que podem comprometer o cumpri-
mento dos princpios ticos.
100.9 O prossional da contabilidade deve levar em

considerao os fatores qualitativos bem como os quan-
titativos ao avaliar a importncia de uma ameaa. Ao
aplicar a estrutura conceitual, o prossional da contabili-
dade pode encontrar situaes em que as ameaas no
podem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel,
seja porque a ameaa signicativa, seja porque as salva-
guardas adequadas no esto disponveis ou no podem
ser aplicadas. Nessas situaes, o prossional da contabi-
lidade deve declinar ou descontinuar o servio prossio-
nal especco envolvido, ou, se necessrio, renunciar ao
trabalho (no caso de prossional da contabilidade externo)

ou desligar-se da organizao empregadora (no caso de
prossional da contabilidade interno).
100.10 As NBCs PA 290 e 291 contm disposies que o

prossional da contabilidade deve obedecer se ele encon-
trar um desvio de disposio sobre independncia. Se o
prossional da contabilidade identicar um desvio de
qualquer outra disposio das normas prossionais, ele
deve avaliar a importncia do desvio e seu impacto na
habilidade dele seguir os princpios ticos. O prossional
da contabilidade deve tomar quaisquer aes que estejam
disponveis, o mais rpido possvel, para resolver satisfa-
toriamente os efeitos do desvio. O prossional da conta-
bilidade deve determinar se reporta ou no o desvio, por
exemplo, queles que possam ter sido afetados por ele,
rgo prossional, regulador competente ou autoridade
de superviso.
100.11 Quando o prossional da contabilidade encontrar

146
circunstncias no usuais nas quais a aplicao de requisi-
to especco resultaria em resultado desproporcional ou
resultado que pode no ser de interesse pblico, reco-
menda-se que o prossional da contabilidade consulte o
rgo prossional ou o rgo regulador competente.
Ameaas e salvaguardas
100.12 Ameaas podem ser criadas por ampla gama de

relaes e circunstncias. Quando um relacionamento ou
circunstncia cria uma ameaa, essa ameaa pode
comprometer o cumprimento dos princpios ticos por
prossional da contabilidade. Uma circunstncia ou
relacionamento podem criar mais de uma ameaa, e uma
ameaa pode afetar o cumprimento de mais de um
princpio tico. As ameaas se enquadram em pelo
menos uma das categorias a seguir:

(a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que um
interesse nanceiro ou outro interesse inuenciar
de forma no apropriada o julgamento ou o com-
portamento do prossional da contabilidade;
(b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o pros-
sional da contabilidade no avaliar apropria-
damente os resultados de julgamento dado ou ser-
vio prestado anteriormente por ele, ou por outra
pessoa fsica ou jurdica a ele ligada direta ou indire-
tamente, na qual o prossional da contabi-lidade
cona para formar um julgamento como parte da
prestao do servio;
(c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa
de que o prossional da contabilidade promover
ou defender a posio de seu cliente ou empre-
gador a ponto em que a sua objetividade que
comprometida;
(d) ameaa de familiaridade a ameaa, devido a rela- 147
cionamento longo ou prximo com o cliente ou
empregador, de o prossional da contabilidade
tornar-se solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento; e
(e) ameaa de intimidao a ameaa de que o pro-
ssional da contabilidade ser dissuadido de agir
objetivamente em decorrncia de presses reais ou
aparentes, incluindo tentativas de exercer inuncia
indevida sobre o prossional da contabilidade.
As NBCs PG 200 e 300 explicam como essas cate-
gorias de ameaas podem ser criadas por pro-
ssional da contabilidade externo e prossional
da contabilidade interno, respectivamente. Os
prossionais da contabilidade externos tambm
podem aplicar a NBC PG 300 para circunstncias
especcas.

100.13 Salvaguardas so aes ou outras medidas que
podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um nvel aceit-
vel, e se enquadram em duas categorias amplas:
(a) salvaguardas criadas pela prosso, pela legislao
ou por regulamento; e
(b) salvaguardas no ambiente de trabalho.
100.14 As salvaguardas criadas pela prosso, pela legis-

lao ou por regulamento incluem:
(a) requisitos educacionais, de treinamento e de expe-
rincia para ingressar na prosso;
(b) requisitos de desenvolvimento prossional cont-
nuo;
(c) regulamentos de governana corporativa;
(d) normas prossionais;
(e) monitoramento prossional ou regulatrio e
procedimentos disciplinares;
(f) reviso externa por terceiro, legalmente autorizado,
148 dos relatrios, de documentos, das comunicaes
ou das informaes produzidas pelo prossional da
contabilidade.
100.15 As NBCs PG 200 e 300 discutem as salvaguardas

no ambiente de trabalho para prossional da contabilida-
de externo e para prossional da contabilidade interno,
respectivamente.
100.16 Determinadas salvaguardas podem aumentar a

probabilidade de identicar ou evitar comportamento
antitico. Essas salvaguardas, que podem ser criadas pela
prosso, pela legislao ou por regulamento ou por
organizao empregadora, incluem:
(a) sistemas de reclamaes ecazes e bem divulgados
e monitorados pela organizao empregadora, pela
classe ou por rgo regulador, que permitem que

colegas, empregadores e membros da sociedade
chamem ateno para comportamentos no pros-
sionais ou antiticos;
(b) obrigao explicitamente declarada de comunicar
desvios de exigncias ticas.
Conitos de interesse
100.17 O prossional da contabilidade pode defrontar-

-se com um conito de interesse quando empreender
uma atividade prossional.(*) Um conito de interesse
cria uma ameaa para outros princpios ticos. Tais amea-
as podem ser criadas quando:
o prossional da contabilidade empreende uma
atividade prossional relacionada a uma questo
particular para duas ou mais partes cujos interesses
a respeito daquela questo esto em conito; ou
os interesses do prossional da contabilidade a res-
peito daquela questo particular e os interesses de
149
uma parte para quem o contador prossional
empreende uma atividade prossional relacionada
quela questo esto em conito.
(*)
Atividade prossional a atividade que requer habilidades contbeis ou
relacionadas empreendidas por prossional da contabilidade, incluindo
contabilidade, auditoria, tributao, consultoria empresarial e nanceira.
100.18 As NBCs PG 200 e 300 discutem conitos de

interesse para prossional da contabilidade externo e
para prossional da contabilidade interno, respectiva-
mente.
Soluo de conitos ticos
100.19 O prossional da contabilidade pode ter que

resolver um conito para cumprir com os princpios
ticos.

100.20 Ao iniciar uma soluo formal ou informal de
conito, os seguintes fatores, individualmente ou con-
juntamente com outros fatores, podem ser relevantes
para o processo de soluo:
(a) fatos pertinentes;
(b) assuntos ticos envolvidos;
(c) princpios ticos relacionados com o assunto em
questo;
(d) procedimentos internos estabelecidos; e
(e) cursos de ao alternativos.
Tendo considerado os fatores pertinentes, o pros-
sional da contabilidade deve avaliar o curso de ao
apropriado, ponderando as consequncias de cada
curso de ao possvel. Se o assunto permanecer
no resolvido, o prossional da contabilidade pode
querer consultar outras pessoas apropriadas dentro
da rma ou da organizao empregadora para
ajudar a chegar a uma soluo.
150
100.21 Quando um assunto envolver conito com uma
organizao, ou dentro dela, o prossional da contabili-
dade deve avaliar se devem ser consultados os respons-
veis pela governana da organizao, como o conselho
de administrao ou o comit de auditoria.
100.22 Pode ser til para o prossional da contabilidade

documentar a essncia do assunto, os detalhes de quais-
quer discusses mantidas e as decises tomadas em rela-
o a esse assunto.
100.23 Se um conito signicativo no puder ser resolvi-

do, o prossional da contabilidade pode considerar obter
assessoria prossional do rgo prossional competente
ou de consultores jurdicos. O prossional da contabili-
dade pode geralmente obter orientao sobre assuntos

ticos sem violar o sigilo prossional se o assunto for
discutido com o Conselho Federal ou Regional de Conta-
bilidade sem a identicao do cliente ou com consultor
jurdico sob a proteo de sigilo legal. Inmeros so os
casos em que o prossional da contabilidade pode consi-
derar obter assessoria jurdica. Por exemplo, o prossio-
nal da contabilidade pode ter identicado uma fraude,
cuja comunicao pode violar a responsabilidade do
prossional da contabilidade de respeitar o sigilo pros-
sional. O prossional da contabilidade pode considerar
obter assessoria jurdica nesse caso para avaliar se h
exigncia de comunicao.
100.24 Se, depois de esgotar as possibilidades pertinen-

tes, o conito tico permanecer no resolvido, o pros-
sional da contabilidade, quando possvel, recusar-se- em
continuar associado com o assunto que cria o conito. O
prossional da contabilidade deve avaliar se, nas circuns-
tncias, apropriado retirar-se da equipe de trabalho, da 151
designao especca ou renunciar ao trabalho, empre-
sa ou organizao empregadora.
100.25 Ao se comunicar com os responsveis pela gover-

nana de acordo com as disposies desta Norma, o
prossional da contabilidade ou a rma deve determinar,
considerando a natureza e a importncia das circunstn-
cias particulares e o assunto a ser comunicado, as pessoas
apropriadas na estrutura de governana da entidade que
devem ser comunicadas. Se o prossional da contabilida-
de ou a rma se comunica com um subgrupo da gover-
nana, por exemplo, o comit de auditoria ou um indiv-
duo, o prossional da contabilidade ou a rma deve
determinar se a comunicao com todos os responsveis
pela governana tambm necessria para que sejam
adequadamente informados.

Seo 110 Integridade
110.1 O princpio de integridade impe a todos os pros-

sionais da contabilidade a obrigao de serem diretos e
honestos em todos os relacionamentos prossionais e
comerciais. Integridade implica, tambm, negociao
justa e veracidade.
110.2 O prossional da contabilidade no deve conscien-

temente participar dos relatrios, documentos, comuni-
caes ou outras informaes nas quais ele acredita que
as informaes:
(a) contm declarao materialmente falsa ou enganosa;
(b) contm declaraes ou informaes fornecidas de
maneira leviana; ou
(c) omitem ou ocultam informaes que devem ser
includas em casos em que essa omisso ou oculta-
o seja enganosa.
152
Quando o prossional da contabilidade tomar cincia
de que esteve associado com essas informaes, ele
deve tomar providncias para desvincular-se dessas
informaes.
110.3 O prossional da contabilidade no ser considera-

do como tendo infringido o item 110.2 se ele fornecer
relatrio modicado em relao ao assunto contido no
item 110.2.
Seo 120 Objetividade
120.1 O princpio da objetividade impe a todos os pro-

ssionais da contabilidade a obrigao de no compro-
meter seu julgamento prossional ou do negcio em
decorrncia de comportamento tendencioso, conito de
interesse ou inuncia indevida de outros.

120.2 O prossional da contabilidade pode ser exposto a
situaes que podem prejudicar a objetividade. impra-
ticvel denir e avaliar todas essas situaes. O prossio-
nal da contabilidade no deve prestar um servio pros-
sional se uma circunstncia ou relacionamento distorce-
rem ou inuenciarem o seu julgamento prossional com
relao a esse servio.
Seo 130 Competncia e zelo prossionais
130.1 O princpio da competncia e zelo prossionais

impe a todos os prossionais da contabilidade as
seguintes obrigaes:
(a) manter o conhecimento e a habilidade prossionais
no nvel necessrio para que clientes ou emprega-
dores recebam servio prossional adequado;
(b) agir diligentemente de acordo com as normas
tcnicas e prossionais aplicveis na prestao de
servios prossionais. 153
130.2 A prestao de servio prossional adequado

requer o exerccio de julgamento fundamentado ao
aplicar o conhecimento e a habilidade prossionais na
prestao desse servio. A competncia prossional
pode ser dividida em duas fases distintas:
(a) atingir a competncia prossional; e
(b) manter a competncia prossional.
130.3 A manuteno da competncia prossional ade-

quada requer a conscincia permanente e o entendimen-
to dos desenvolvimentos tcnicos, prossionais e de
negcios pertinentes. Os desenvolvimentos tcnicos
contnuos permitem que o prossional da contabilidade
desenvolva e mantenha a capacitao para o desempe-
nho adequado no ambiente prossional.

130.4 Diligncia abrange a responsabilidade de agir de
forma cuidadosa, exaustiva e tempestiva, de acordo com
a tarefa requisitada.
130.5 O prossional da contabilidade deve tomar as

providncias adequadas para assegurar que os que esto
trabalhando sob sua autoridade tenham treinamento e
superviso apropriados.
130.6 Quando apropriado, o prossional da contabilida-

de deve informar os clientes, empregadores ou outros
usurios de seus servios prossionais sobre as limita-
es inerentes dos servios.
Seo 140 Sigilo prossional
140.1 O princpio do sigilo prossional impe a todos os

prossionais da contabilidade a obrigao de abster-se
154
de:
(a) divulgar fora da rma ou da organizao emprega-
dora informaes sigilosas obtidas em decorrncia de
relacionamentos prossionais e comerciais, sem
estar prvia e especicamente autorizado pelo
cliente, por escrito, a menos que haja um direito ou
dever legal ou prossional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas
em decorrncia de relacionamentos prossionais e
comerciais para obteno de vantagem pessoal.
140.2 O prossional da contabilidade deve manter sigilo,

inclusive no ambiente social, permanecendo alerta
possibilidade de divulgao involuntria de informaes
sigilosas de seus clientes, especialmente a colega de traba-
lho prximo ou a familiar prximo ou imediato.

140.3 O prossional da contabilidade deve manter sigilo
das informaes divulgadas por cliente potencial ou
empregador.
140.4 O prossional da contabilidade deve manter sigilo

das informaes dentro da rma ou organizao empre-
gadora.
140.5 O prossional da contabilidade deve tomar as

providncias adequadas para assegurar que o pessoal da
sua equipe de trabalho, assim como as pessoas das quais
so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeitem o
dever de sigilo do prossional da contabilidade.
140.6 A necessidade de cumprir o princpio do sigilo

prossional permanece mesmo aps o trmino das
relaes entre o prossional da contabilidade e seu
cliente ou empregador. Quando o prossional da conta-
bilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente, ele
pode usar sua experincia anterior. Contudo, ele no 155
deve usar ou divulgar nenhuma informao condencial
obtida ou recebida em decorrncia de relacionamento
prossional ou comercial.
140.7 A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais

os prossionais da contabilidade so ou podem ser
solicitados a divulgar informaes condenciais ou nas
quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo
cliente ou empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito prossional de divulgao,
quando no proibido por lei.
140.7A O auditor independente, quando solicitado, por

escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de

Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu traba-
lho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
140.8 Ao decidir sobre a divulgao de informaes

sigilosas, os fatores pertinentes a serem considerados
incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos
interesses podem ser afetados, podem ser prejudi-
cados se o cliente ou empregador consentir com a
divulgao das informaes pelo prossional da
contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e
comprovadas, na medida praticvel. Quando a
situao envolver fatos no comprovados, informa-
es incompletas ou concluses no comprovadas,
deve ser usado o julgamento prossional para
156 avaliar o tipo de divulgao que deve ser feita, caso
seja feita;
(c) o tipo de comunicao que esperado e para quem
deve ser dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so
as pessoas apropriadas para receb-la.
Seo 150 Comportamento prossional
150.1 O princpio do comportamento prossional

impe a todos os prossionais da contabilidade a obriga-
o de cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e
evitar qualquer ao que o prossional da contabilidade
sabe ou deveria saber possa desacreditar a prosso. Isso
inclui aes que um terceiro com experincia, conheci-
mento e bom senso concluiria, ponderando todos os
fatos e circunstncias especcas disponveis para o

prossional da contabilidade naquele momento, que
poderiam afetar adversamente a boa reputao da
prosso.
150.2 Na divulgao comercial das pessoas e na promo-

o do seu trabalho, os prossionais da contabilidade no
devem desprestigiar a prosso. Os prossionais da
contabilidade devem ser honestos e verdadeiros e:
(a) no fazer declaraes exageradas sobre os servios
que podem oferecer, as qualicaes que tm ou a
experincia que obtiveram; ou
(b) no fazer referncias depreciativas ou comparaes
infundadas com o trabalho de outros prossionais
da contabilidade.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao e

revoga as Resolues CFC n.s 781-95, 961-03, 965-03,
976-03, 1.023-05, 1.042-05, 1.100-07, publicadas no
DOU, Seo I, de 10-4-95, 4-6-03, 17-6-03, 3-9-03, 9-5-
157
05, 22-9-05 e 30-8-07, respectivamente. Esta Norma
revoga tambm os itens 1.1, 1.3, 1.4, 1.5, 1.7, 1.10, 1.11 e
1.12, permanecendo em vigor apenas o item 1.9, da NBC
P 1 Normas Prossionais de Auditor Independente,
aprovada pela Resoluo CFC n 821-97, publicada no
DOU, Seo I, de 21-1-98.
Braslia, 24 de janeiro de 2014.


NORMA BRASILEIRA DE
Dispe sobre a NBC PG 200
Contadores que Prestam Servios
(Contadores Externos).

que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo e a
publicao de suas normas pelo CFC e IBRACON,
outorgando os direitos de realizar traduo, publicao e
distribuio das normas internacionais, no exerccio de
suas atribuies legais e regimentais e com fundamento
no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n
158 9.295-46, alterado pela Lei n 12.249-10, faz saber que foi
aprovada em seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de
Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as
Sees 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 e 280 da
Parte B do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 200 CONTADORES QUE PRESTAM

SERVIOS
(CONTADORES EXTERNOS)
240, 250, 260, 270 e 280 da Parte B do Cdigo de tica da
IFAC.

SUMRIO ITEM
Seo 200 Introduo 200.1 200.15
Seo 210 Nomeao de prossionais 210.1 210.14
Seo 220 Conitos de interesse 220.1 220.14
Seo 230 Segunda opinio 230.1 230.3
Seo 240 Honorrios e outros tipos de remunerao 240.1 240.8
Seo 250 Divulgao comercial de servios prossionais 250.1 250.2
Seo 260 Presentes e ans 260.1 260.3
Seo 270 Custdia de ativos de clientes 270.1 270.3
Seo 280 Objetividade em todos os servios 280.1 280.4
Seo 200 Introduo
200.1 Esta Norma descreve como a estrutura conceitual

contida na NBC PG 100 se aplica a determinadas situa-
es para contadores externos. Esta Norma no descreve
todas as circunstncias e relacionamentos que podem ser
encontradas por contador externo que criam ou podem
criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos.
Portanto, o contador externo incentivado a permanecer 159
alerta a essas circunstncias e relacionamentos. Esta
Norma se aplica tambm aos Tcnicos em Contabilida-
de, no que couber.
Contador externo o contador, independentemente de sua

especializao (por exemplo, auditoria, impostos, consul-
toria ou percia) em rma que presta servios prossio-
nais a clientes. O termo tambm usado em referncia a
uma rma de auditores.
200.2 O contador externo no deve conscientemente

envolver-se em qualquer negcio, ocupao ou atividade
que prejudique ou possa prejudicar a integridade, a obje-
tividade ou a boa reputao da prosso, sendo conse-
quentemente incompatvel com os princpios ticos.

Ameaas e salvaguardas
200.3 O cumprimento dos princpios ticos pode poten-

cialmente ser ameaado por ampla gama de circunstncias
e relacionamentos. A natureza e a importncia das ameaas
podem variar dependendo se o servio prestado a clien-
te de auditoria e se o cliente de auditoria entidade de
interesse pblico, ou a cliente de assegurao que no
cliente de auditoria, ou a cliente que no de assegurao.
As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das
categorias a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse do cliente;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC
160
TG 100.
200.4 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de

interesse prprio para o contador externo incluem:
membro da equipe de trabalho ter interesse nan-
ceiro direto no cliente de assegurao;
a rma depender signicativamente dos honorrios
de um cliente;
membro da equipe de trabalho ter relacionamento
comercial prximo e signicativo com cliente de
assegurao;
a rma estar preocupada com a possibilidade de
perder um cliente signicativo;
membro da equipe de auditoria entrar em negocia-
o de emprego com cliente de auditoria;

o prossional, pessoa fsica ou jurdica, assinar
contrato de honorrios contingentes relacionado
com trabalho de assegurao;
contador externo descobrir erro signicativo ao
avaliar os resultados de servio prossional anterior
executado por membro da prpria rma do conta-
dor externo.

autorreviso para o contador externo incluem:
a rma emitir relatrio de assegurao sobre a
eccia da operao de sistemas nanceiros depois
de planejar ou implementar os sistemas;
a rma preparar os dados originais usados para
gerar registros que so objeto do trabalho de asse-
gurao;
membro da equipe de trabalho ser, ou tiver sido re-
centemente, conselheiro ou diretor do cliente;
161
membro da equipe de assegurao ser, ou tiver sido
recentemente, contratado pelo cliente para exercer
cargo que tenha inuncia signicativa sobre o
objeto do trabalho;
a rma executar servio para cliente de assegurao
que afeta diretamente as informaes sobre o obje-
to do trabalho de assegurao (por exemplo, servi-
o de contabilizao e elaborao de demonstra-
es contbeis).

defesa de interesse do cliente para o contador externo
incluem:
o prossional, pessoa fsica ou jurdica, promover
venda de aes de cliente de auditoria;

contador externo atuar como representante em
defesa de cliente de auditoria em litgios ou disputas
com terceiros.

familiaridade para o contador externo incluem:
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo
ou imediato que conselheiro ou diretor do cliente;
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo
ou imediato que empregado do cliente em cargo
que exera inuncia signicativa sobre o objeto do
trabalho;
conselheiro, diretor do cliente ou empregado em
cargo que exera inuncia signicativa sobre o
objeto do trabalho ter desempenhado recentemen-
te a funo de scio do trabalho;
contador externo que aceitar presentes ou trata-
162
mento preferencial do cliente, a menos que o valor
seja insignicante ou sem importncia;
longa associao de pessoal snior com cliente de
assegurao.

intimidao para o contador externo incluem:
a rma ser ameaada de ser dispensada do trabalho
do cliente;
o cliente de auditoria indicar que no contratar a
rma para outro servio planejado de no assegura-
o se ela continuar discordando do tratamento
contbil do cliente para uma transao especca;
a rma ser ameaada de litgio pelo cliente;

a rma ser pressionada a reduzir de forma no
apropriada a extenso do trabalho executado para
reduzir honorrios;
o contador externo se sentir pressionado a concor-
dar com o julgamento de empregado do cliente
porque o empregado tem mais conhecimento sobre
o assunto em questo;
o contador externo ser informado por scio da
rma de que uma promoo planejada no ocorre-
r, a menos que ele concorde com o tratamento
contbil inapropriado de cliente de auditoria.
200.9 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir amea-

as a um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias
amplas:
(a) salvaguardas criadas pela prosso ou pela legislao; e
Exemplos de salvaguardas criadas pela prosso ou pela 163

legislao esto descritos no item 100.14 da NBC PG
100.
200.10 O contador externo deve exercer julgamento para

avaliar a melhor maneira de tratar as ameaas que no
esto em nvel aceitvel, aplicando salvaguardas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, termi-
nar ou declinar o respectivo trabalho. Ao exercer esse
julgamento, o prossional deve levar em considerao se
um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias
especcas disponveis para o contador externo naquele
momento, que as ameaas seriam eliminadas ou reduzi-
das a um nvel aceitvel mediante a aplicao das salva-
guardas, de modo que o cumprimento dos princpios

ticos no esteja comprometido. Essa considerao ser
afetada por assuntos como a importncia da ameaa, a
natureza do trabalho e a estrutura da rma.
200.11 No ambiente de trabalho, as salvaguardas perti-

nentes variam dependendo das circunstncias. Salva-
guardas no ambiente de trabalho compreendem salva-
guardas que abrangem toda a rma e salvaguardas espe-
ccas do trabalho.
200.12 Exemplos de salvaguardas que abrangem toda a

rma no ambiente de trabalho incluem:
liderana da rma que enfatizar a importncia do
cumprimento dos princpios ticos;
liderana da rma que estabelecer a expectativa de
que os membros da equipe de assegurao agiro
no interesse pblico;
polticas e procedimentos para implementar e moni-
164 torar controle de qualidade de trabalhos;
polticas documentadas referentes necessidade de
identicar ameaas ao cumprimento dos princpios
ticos, avaliar a importncia dessas ameaas e apli-
car salvaguardas para eliminar ou reduzi-las a um
nvel aceitvel ou, quando as salvaguardas apropria-
das no estiverem disponveis ou no puderem ser
aplicadas, terminar ou declinar o respectivo trabalho;
polticas e procedimentos internos documentados
que requererem o cumprimento dos princpios
ticos;
polticas e procedimentos que permitem a identi-
cao de interesses ou relacionamentos entre a
rma ou membros das equipes de trabalho e clientes;
polticas e procedimentos para monitorar e, se ne-
cessrio, administrar a independncia prossional

se houver dependncia econmica em relao a um
cliente;
utilizao de scios e equipes de trabalho diferentes
de nveis hierrquicos separados para a prestao de
servios que no forem de assegurao para um
cliente de assegurao;
polticas e procedimentos para proibir pessoas que
no so membros da equipe de trabalho de inuen-
ciarem inapropriadamente o resultado do trabalho;
comunicao tempestiva das polticas e procedi-
mentos da rma, incluindo suas mudanas, a todos
os scios e a equipe prossional, e o treinamento e a
educao adequados dessas polticas e procedi-
mentos;
indicao de membro da alta administrao para ser
responsvel pela superviso do funcionamento ade-
quado do sistema de controle de qualidade da rma;
informar os scios e a equipe prossional dos clien-
165
tes de assegurao e entidades relacionadas em rela-
o independncia requerida;
mecanismo disciplinar para promover o cumpri-
mento das polticas e procedimentos;
polticas e procedimentos editados para encorajar e
autorizar o pessoal a comunicar aos nveis superio-
res, dentro da rma, qualquer assunto relacionado
com o descumprimento dos princpios ticos.
200.13 Exemplos de salvaguardas especcas do trabalho

incluem:
reviso do trabalho executado, realizada por outro
contador externo que no estava envolvido com o
servio que no de assegurao, ou de outra forma
obter assessoria conforme necessrio;

reviso por outro contador externo, que no foi
membro da equipe de assegurao, do trabalho
executado ou de outra forma obter assessoria con-
forme necessrio;
consulta de terceiro independente, como comit de
conselheiros independentes, rgo regulador pro-
ssional ou outro contador externo;
discusso de assuntos ticos com os responsveis
pela governana do cliente;
divulgao para os responsveis pela governana
do cliente da natureza dos servios prestados e da
extenso dos honorrios cobrados;
envolvimento de outra rma para executar ou
refazer parte do trabalho;
rotao do pessoal snior da equipe de assegurao.
200.14 Dependendo da natureza do trabalho, o contador

166 externo tambm pode conar em salvaguardas que o
cliente implementou. Entretanto, no possvel conar
somente nessas salvaguardas para reduzir as ameaas a
um nvel aceitvel.
200.15 Exemplos de salvaguardas nos sistemas e proce-

dimentos do cliente incluem:
o cliente requer que outras pessoas, que no a admi-
nistrao, ratiquem ou aprovem a nomeao de
contador para executar o trabalho;
o cliente tem empregados qualicados com expe-
rincia e conhecimento para tomar decises gerenciais;
o cliente implementou procedimentos internos que
permitam escolhas objetivas que autorizam traba-
lhos que no so de assegurao;

o cliente tem estrutura de governana corporativa
que prev superviso e comunicaes adequadas
referentes aos servios da rma.
Seo 210 Nomeao de prossionais
Aceitao do cliente
210.1 Antes de aceitar o relacionamento com novo clien-

te, o contador externo deve avaliar se a aceitao criaria
quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios ti-
cos. Podem ser criadas ameaas em potencial integrida-
de ou ao comportamento prossional em decorrncia
de, por exemplo, assuntos questionveis associados ao
cliente (seus proprietrios, sua administrao ou suas
atividades).
210.2 Os assuntos do cliente que, se conhecidos, pode- 167

riam ameaar o cumprimento dos princpios ticos in-
cluem, por exemplo, o envolvimento do cliente em
supostas atividades ilegais (como lavagem de dinheiro),
desonestidade ou prticas questionveis de apresentao
de relatrios nanceiros.
210.3 O contador externo deve avaliar a importncia de

quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando neces-
srio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
Exemplos dessas salvaguardas incluem:
obteno de conhecimento e entendimento do
cliente, seus proprietrios e os responsveis por sua
governana e atividades comerciais; ou
representao do cliente de que ir aperfeioar as
prticas ou os controles de governana corporativa.

210.4 Quando no possvel reduzir as ameaas a um
nvel aceitvel, o contador externo deve recusar-se a ini-
ciar o relacionamento com o cliente.
210.5 Recomenda-se que o contador externo revise pe-

riodicamente as decises de aceitao para trabalhos de
clientes recorrentes.
Aceitao do trabalho
210.6 Os princpios ticos de competncia prossional e

devido zelo impem ao contador externo a obrigao de
prestar somente os servios que ele tiver competncia
para executar. Antes de aceitar um trabalho de cliente
especco, o contador externo deve avaliar se a aceitao
criaria quaisquer ameaas ao cumprimento dos princ-
pios ticos. Por exemplo, a ameaa de interesse prprio
competncia prossional e ao devido zelo criada se a
equipe de trabalho no tem, ou no pode obter, as com-
168
petncias necessrias para executar adequadamente o
trabalho.

ameaas e aplicar salvaguardas, quando necessrio, para
elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos
dessas salvaguardas incluem:
obteno do entendimento apropriado da natureza
do negcio do cliente, da complexidade de suas
operaes, dos requisitos especcos do trabalho e
do objetivo, da natureza e do alcance do trabalho a
ser executado;
obteno de conhecimento dos setores ou temas
pertinentes;
possuir ou obter experincia a respeito dos requisi-
tos regulatrios ou em relao aos relatrios perti-
nentes;

designao de pessoal em nmero suciente com as
competncias necessrias;
utilizao de especialistas quando necessrio;
acordo para a execuo do trabalho dentro de prazo
realista;
cumprimento de polticas e procedimentos de con-
trole de qualidade projetados para fornecer segu-
rana razovel de que trabalhos especcos so
aceitos somente quando puderem ser executados
adequadamente.
210.8 Quando o contador externo pretende conar na

recomendao ou no trabalho de especialista, o contador
externo deve avaliar se essa conana aceitvel. Os
fatores a serem considerados incluem: inexistncia de
evidncia que impactem na reputao, especializao,
recursos disponveis e normas prossionais e ticas
aplicveis. Essas informaes podem ser obtidas da asso-
ciao anterior com o especialista ou por consulta de
169
outras pessoas, ainda que verbais.
Mudanas na nomeao prossional
210.9 O contador externo que solicitado a substituir

outro contador externo, ou que est considerando ofere-
cer-se para um trabalho atualmente executado por outro
contador, deve avaliar se h alguma razo, seja prossio-
nal ou de outra natureza, para no aceitar o trabalho,
como circunstncias que criam ameaas ao cumprimento
dos princpios ticos que no podem ser eliminadas ou
reduzidas a um nvel aceitvel pela aplicao de salva-
guardas. Por exemplo, pode haver ameaa competncia
prossional e ao devido zelo se o contador, nessas cir-
cunstncias, aceita o trabalho antes de solicitar e avaliar
os esclarecimentos pertinentes.

quaisquer ameaas. Dependendo da natureza do traba-
lho, pode estabelecer comunicao direta com o conta-
dor externo atual para esclarecer os fatos e as circunstn-
cias relacionadas com a sua substituio para que possa
decidir se seria apropriado aceitar o trabalho. Por exem-
plo, as razes aparentes para a mudana na nomeao
podem no reetir completamente os fatos e podem
indicar discordncias com o contador externo atual que
podem inuenciar a deciso de aceitar a nomeao.
210.11 Devem ser aplicadas salvaguardas quando neces-

srio para eliminar quaisquer ameaas ou para reduzi-las
a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas
incluem:
ao responder s solicitaes de apresentao de
proposta, mencionar na proposta que, antes de
170 aceitar o trabalho, poder ser solicitado esclareci-
mentos ao contador externo atual sobre eventuais
razes prossionais ou outras razes pelas quais a
nomeao no deve ser aceita;
poder pedir ao contador externo atual que fornea
informaes conhecidas sobre quaisquer fatos ou
circunstncias que, no julgamento dele, o contador
proposto precisa saber antes de decidir aceitar o
trabalho; ou
obter as informaes necessrias de outras fontes.
Quando as ameaas no podem ser eliminadas ou reduzi-
das a um nvel aceitvel mediante a aplicao de salva-
guardas, o contador que pretende prestar servios deve, a
menos que esteja satisfeito sobre os fatos necessrios por
outros meios, declinar do trabalho.

210.12 O contador externo pode ser solicitado a assumir
um trabalho, que complementar ou adicional ao traba-
lho do contador externo atual. Essas circunstncias
podem criar ameaas competncia prossional e ao
devido zelo resultantes, por exemplo, da falta de informa-
es ou de informaes incompletas. A importncia de
quaisquer ameaas deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Um exemplo
dessa salvaguarda noticar o contador externo atual
sobre o trabalho proposto, o que daria ao contador atual a
oportunidade de fornecer quaisquer informaes perti-
nentes necessrias para a correta conduo do trabalho.
210.13 O contador externo atual deve respeitar a con-

dencialidade. Se esse contador pode ou deve discutir os
assuntos do cliente com o contador proposto depende da
natureza do trabalho, e:
(a) se foi obtida permisso do cliente para isso; ou 171
(b) se houver exigncias legais ou ticas.

As circunstncias nas quais os contadores externos so
ou podem ser solicitados a divulgar informaes con-
denciais ou nas quais essa divulgao pode ser considera-
da apropriada esto especicadas na Seo 140 da NBC
PG 100.
210.14 O contador externo deve obter autorizao por

escrito do seu cliente, para iniciar a discusso com o con-
tador externo atual. Uma vez obtida a permisso, o con-
tador externo atual deve cumprir os regulamentos legais
e outros regulamentos pertinentes que regem esses requi-
sitos. Quando o contador externo atual fornece infor-
maes ao contador externo proposto, elas devem ser

dedignas, exatas e verdadeiras. Se o contador externo
proposto no conseguir comunicar-se com o contador
externo atual, ele deve tomar as providncias adequadas
para obter informaes sobre quaisquer possveis amea-
as por outros meios, tais como indagaes a terceiros ou
efetuar pesquisas do histrico da alta administrao ou
dos responsveis pela governana do cliente.
Seo 220 Conitos de interesse
220.1 O contador externo pode defrontar-se com um

conito de interesse quando empreender um servio
prossional(*). Um conito de interesse cria uma ameaa
objetividade e pode ameaar outros princpios ticos.
Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador fornece um servio prossional relacio-
nado a uma questo particular para dois ou mais
clientes cujos interesses a respeito daquela questo
172
esto em conito; ou
os interesses do contador a respeito de uma questo
particular e os interesses do cliente para quem o
contador fornece servios prossionais relaciona-
dos questo esto em conito.
O contador externo no deve permitir que um conito
de interesses comprometa seu julgamento prossional
ou de negcios.
Quando o servio prossional um servio de assegura-
o, o cumprimento do princpio tico da objetividade
tambm requer ser independente de clientes de assegura-
o de acordo com as NBCs PA 290 ou 291, conforme
apropriado.
(*)
Servio prossional a atividade prossional realizada para clientes.

220.2 Exemplos de situaes nas quais podem surgir
conitos de interesses incluem:
prestao de servio de consultoria para cliente que
busca adquirir cliente de auditoria da rma, onde a
rma obteve informao condencial durante o
curso da auditoria que pode ser relevante para a
transao;
assessoria simultnea para dois clientes que compe-
tem para adquirir a mesma empresa, onde a assesso-
ria pode ser relevante para as posies competitivas
das partes;
prestao de servios tanto para o vendedor quanto
para o comprador em relao mesma transao;
avaliao de ativos para duas partes que esto em
posies contrrias em relao aos ativos;
representao para dois clientes a respeito da
mesma questo que esto em disputa legal entre si,
como durante um divrcio ou dissoluo de parceria;
173
emisso de relatrio de assegurao para licencia-
dor sobre royalties devidos sob acordo de licena
quando, ao mesmo tempo, assessora o licenciado na
correo dos valores a serem pagos;
assessoria a cliente para investir em negcio em que,
por exemplo, o cnjuge do contador externo tem
interesse nanceiro;
assessoria estratgica para cliente em sua posio
competitiva ao mesmo tempo em que tem joint
venture ou interesse similar com concorrente impor-
tante do cliente;
assessoria a cliente na aquisio de negcio que a
rma tambm est interessada em adquirir;
assessoria a cliente na compra de produto ou servi-
o ao mesmo tempo em que possui acordo de royalty

ou comisso com um dos potenciais vendedores
daquele produto ou servio.
220.3 Quando identicar e avaliar os interesses e relacio-

namentos que podem criar conito de interesses e execu-
tar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar ou
reduzir qualquer ameaa ao cumprimento de princpios
ticos a um nvel aceitvel, o contador externo deve exer-
cer julgamento prossional e levar em considerao se
um terceiro com experincia, conhecimento e bom sen-
so, provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos
e circunstncias especcas, que o cumprimento aos
princpios ticos no est comprometido.
220.4 Ao abordar conitos de interesse, incluindo

divulgar ou compartilhar informaes dentro da rma
ou rede e buscar orientao de terceiros, o contador
externo deve permanecer alerta ao princpio tico da
174 condencialidade.
220.5 Se a ameaa criada por conito de interesse no

est em nvel aceitvel, o contador externo deve aplicar
salvaguardas para elimin-la ou reduzi-la a um nvel acei-
tvel. Se as salvaguardas no podem reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel, o contador externo deve declinar da
execuo, ou deve descontinuar os servios prossionais
que resultariam em conito de interesse; ou deve encer-
rar relacionamentos relevantes ou se desfazer de interes-
ses pertinentes para eliminar ou reduzir a ameaa a um
nvel aceitvel.
220.6 Antes de aceitar trabalho ou relao de negcios

com novo cliente, o contador externo deve tomar
medidas razoveis para identicar circunstncias que

possam criar conitos de interesse, incluindo a identicao:
da natureza de interesses relevantes e relaciona-
mentos entre as partes envolvidas; e
da natureza do servio e suas implicaes para par-
tes relevantes.
A natureza dos servios, os interesses relevantes e rela-

cionamentos podem mudar ao longo do curso do traba-
lho. Isto particularmente verdadeiro quando o conta-
dor requisitado para conduzir uma disputa em uma
situao que pode se tornar litigiosa, mesmo que as par-
tes com as quais o contador se compromete podem no
estar inicialmente envolvidas em disputa. O contador
externo deve permanecer alerta para tais mudanas com
o propsito de identicar circunstncias que possam
criar conito de interesse.
220.7 Para o propsito de identicar interesses e relacio-

namentos que possam criar conito de interesse, ter um 175
processo ecaz de identicao de conitos ajuda o
contador externo a identicar reais ou potenciais coni-
tos de interesse antes de determinar se aceita o trabalho e
ao longo do trabalho. Isso inclui questes identicadas
por partes externas, por exemplo, clientes e potenciais
clientes. Quanto mais cedo um conito potencial
identicado, maior a probabilidade de o contador ser
capaz de executar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar a ameaa objetividade e quaisquer ameaas
obedincia de outros princpios ticos, ou reduzi-las a
nveis aceitveis. O processo para identicar reais ou
potenciais conitos de interesse depende de fatores tais
como:
a natureza dos servios prossionais prestados;
o tamanho da rma;

o tamanho e a natureza da base de clientes;
a estrutura da rma, por exemplo, o nmero e a
localizao geogrca dos escritrios.
220.8 Se a rma parte de uma rma em rede, a identi-

cao de conitos deve incluir quaisquer conitos de
interesse que o contador externo tenha motivos para
acreditar que existam ou possam advir graas aos interes-
ses e relacionamentos da rma em rede. Medidas razo-
veis para identicar tais interesses e relacionamentos
envolvendo a rma em rede dependem de fatores como a
natureza dos servios prossionais prestados, os clientes
servidos pela rede e a localizao geogrca de todas as
partes relevantes.
220.9 Se um conito de interesse identicado, o

contador externo deve avaliar:
a importncia de interesses ou relacionamentos
relevantes; e
176
a importncia das ameaas criadas pela execuo de
servios prossionais. Em geral, quanto mais direta
a conexo entre o servio prossional e a questo
sobre a qual os interesses das partes esto em con-
ito, mais signicante ser a ameaa objetividade e
obedincia aos outros princpios ticos.
220.10 O contador externo deve aplicar salvaguardas,

quando necessrio, para eliminar as ameaas obedincia
aos princpios ticos criadas pelo conito de interesse, ou
reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de salvaguardas
incluem:
implementar mecanismos para prevenir divulgao
no autorizada de informaes condenciais na
prestao de servios prossionais relacionados a
uma questo particular para dois ou mais clientes

cujos interesses a respeito daquela questo estejam em
conito. Isso pode incluir:
- usar equipes de trabalho separadas com
polticas claras e procedimentos sobre
manuteno de condencialidade;
- criar reas separadas para funes especializadas
dentro da rma, o que pode agir como barreira para
a passagem de informao condencial de cliente
de uma rea para outra dentro da rma;
estabelecer polticas e procedimentos para
-
limitaroacessoaarquivosdeclientes,ouso
de acordos de confidencialidade assinados
porempregados e parceiros da rma e/ou separa-
o fsica e eletrnica de informao condencial;
reviso regular da execuo das salvaguardas por pro-
ssional snior que no esteja envolvido na prestao
dos servios;
ter contador, que no esteja envolvido na prestao do
servio nem seja afetado de outra maneira pelo coni- 177
to, revisando o trabalho efetuado para avaliar se os
julga-mentos e concluses-chave so apropriados;
consultar terceiros, como rgo prossional, asse-
ssoria jurdica ou outro contador.
220.11 Alm disso, geralmente necessrio comunicar a

natureza do conito de interesse e as salvaguardas relacio-
nadas, se houver, a clientes afetados pelo conito e, quando
as salvaguardas forem necessrias para reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel, obter consentimento para executar os
servios prossionais. Comunicao e consentimento
podem tomar formas diferentes, por exemplo:
comunicao aos clientes de circunstncias onde o
contador, de acordo com a prtica comercial comum,

no presta servios com exclusividade para um
cliente (por exemplo, em servio especco de setor
especco de mercado) para que estes forneam o
seu consentimento. Esta comunicao pode, por
exemplo, ser includa nos termos e condies pro-
ssionais contidos na carta de contratao dos
trabalhos;
comunicao especca para clientes afetados pelas
circunstncias do conito em particular, incluin-
do uma apresentao detalhada da situao e expli-
cao abrangente de quaisquer salvaguardas plane-
jadas e riscos envolvidos, suciente para permitir
que o cliente tome uma deciso consciente a respei-
to da questo e fornea o seu consentimen-to expl-
cito;
em certas circunstncias, o consentimento pode ser
implcito pela conduta do cliente, onde o contador
tem evidncias sucientes para concluir que os
clientes conhecem a circunstncia desde o incio e
178
aceitaram o conito de interesse sem levantarem
objeo existncia do conito.
O contador externo deve determinar se a natureza e

importncia do conito de interesses tal que comu-
nicao especca e consentimento explcito so neces-
srios. Para este propsito, o contador deve exercer julga-
mento prossional ao pesar o resultado da avaliao das
circunstncias que criam conito de interesses, incluindo
as partes que podem ser afetadas, a natureza das questes
que podem surgir e o potencial para aquela questo em
particular se desenvolver de maneira inesperada.
220.12 Onde o contador externo tiver solicitado consen-

timento explcito de cliente e esse consentimento tiver
sido recusado pelo cliente, o contador deve declinar

do trabalho ou deve descontinuar servios prossionais
que resultariam em conito de interesse; ou deve encer-
rar relacionamentos relevantes para eliminar a ameaa ou
reduzi-la a um nvel aceitvel, de modo que o consenti-
mento possa ser obtido, aps aplicar quaisquer salvaguar-
das adicionais, se necessrio.
220.13 Quando a comunicao verbal, ou o consenti-

mento verbal ou implcito, o contador externo enco-
rajado a documentar a natureza das circunstncias que
do origem aos conitos de interesse, as salvaguardas
aplicadas para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel e o
consentimento obtido.
220.14 Em certas circunstncias, a comunicao espec-

ca com o propsito de obter consentimento explcito
resultaria em quebra de condencialidade. Exemplos de
tais circunstncias podem incluir:
assessorar um cliente em conexo com uma aquisi-
179
o hostil de outro cliente da rma;
conduzir uma investigao forense para um cliente
em conexo com um ato sob suspeita de fraude
onde a rma tem informao condencial obtida
por meio da execuo de servios prossionais para
outro cliente que pode estar envolvido na fraude.
A rma no deve aceitar ou continuar o trabalho sob tais
circunstncias a no ser que as seguintes condies sejam
atingidas:
a rma no atua no papel de defensor para um
cliente onde isto requeira que a rma assuma uma
posio adversria contra o outro cliente a respeito
da mesma questo;
mecanismos especcos esto em vigor para preve-
nir divulgao de informao condencial entre as
equipes de trabalho servindo dois clientes; e

a rma est convencida de que um terceiro com
experincia, conhecimento e bom senso, prova-
velmente concluiria, ponderando todos os fatos e
circunstncias especcos do momento, que
apropriado para a rma aceitar ou continuar o
trabalho porque uma restrio na habilidade da
rma de prestar o servio produziria um resultado
adverso desproporcional para os clientes e outros
terceiros pertinentes.
O contador externo deve documentar a natureza das

circunstncias, incluindo o papel que o contador deve
empreender, os mecanismos especcos em vigor para
prevenir divulgao de informao entre as equipes de
trabalho que servem aos dois clientes e a justicativa para
a concluso de que adequado aceitar o trabalho.
Seo 230 Segunda opinio

180
230.1 Situaes em que o contador externo solicitado a
fornecer uma segunda opinio sobre a aplicao de nor-
mas ou princpios contbeis, de auditoria, de apresenta-
o de relatrios ou outros a circunstncias ou transaes
especcas por ou em nome de empresa ou entidade que
no cliente existente podem criar ameaas ao cumpri-
mento dos princpios ticos. Por exemplo, pode haver
ameaa competncia prossional e ao devido zelo em
circunstncias em que a segunda opinio no for baseada
no mesmo conjunto de fatos disponibilizados ao conta-
dor externo que forneceu a primeira opinio ou for base-
ada em evidncia inadequada. A existncia e a importn-
cia de qualquer ameaa dependem das circunstncias da
solicitao e de todos os outros fatos e premissas dispon-
veis relevantes para a emisso de julgamento prossio-
nal.

230.2 Quando solicitado a fornecer essa segunda opi-
nio, o contador externo deve avaliar a importncia de
quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando neces-
srio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
Exemplos dessas salvaguardas incluem solicitar permis-
so ao cliente de contatar o contador externo que forne-
ceu a primeira opinio, descrevendo nas comunicaes
com o cliente as limitaes de qualquer opinio, e forne-
cendo cpia da opinio ao contador externo que forne-
ceu a primeira opinio.
230.3 Se a empresa ou a entidade que est solicitando a

opinio no permitir a comunicao com o contador ex-
terno que forneceu a primeira opinio, o contador exter-
no no deve fornecer a opinio solicitada.
Seo 240 Honorrios e outros tipos

de remunerao
181
240.1 Ao entrar em negociao sobre servios pros-
sionais, o contador externo pode cotar qual honorrio
considerado adequado. O fato de que um contador pode
cotar um honorrio mais baixo do que outro no pro-
priamente antitico. Contudo, pode haver ameaas ao
cumprimento dos princpios ticos decorrentes do nvel
de honorrios cotados. Por exemplo, uma ameaa de
interesse prprio competncia prossional e ao devido
zelo criada se os honorrios cotados forem to baixos
que possa ser difcil executar o trabalho de acordo com as
normas prossionais e tcnicas aplicveis pelo referido
preo.
240.2 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas

criadas dependem de fatores como o nvel de honorrios
cotados e os servios aos quais os honorrios so aplicveis.

A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e
salvaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exem-
plos dessas salvaguardas incluem:
informar o cliente sobre os termos do trabalho e,
especicamente, sobre a base em que os honorrios
so cobrados e quais servios so cobertos pelos
honorrios cotados;
denir tempo apropriado e pessoal qualicado para
a tarefa.
240.3 Honorrios contingentes so amplamente utiliza-

dos para certos tipos de trabalhos que no so de assegu-
rao (ver NBCs PA 290 e 291). Entretanto, eles podem
criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos em
determinadas circunstncias. Eles podem criar ameaa
de interesse prprio objetividade. A existncia e a
importncia dessas ameaas dependem de fatores que
182 incluem:
a natureza do trabalho;
o intervalo de honorrios possveis;
a base para determinao dos honorrios;
se o resultado da transao ser revisado por tercei-
ro independente.
240.4 A importncia de qualquer ameaa deve ser avalia-

da e salvaguardas devem ser aplicadas quando ne-
cessrio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceit-
vel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
contrato antecipado por escrito com o cliente sobre
a base de remunerao;
divulgao para os usurios previstos sobre o traba-
lho executado pelo contador externo e sobre a base
de remunerao;

polticas e procedimentos de controle de qualidade;
reviso do trabalho executado pelo contador exter-
no por terceiro independente.
240.5 Em determinadas circunstncias, o contador

externo pode receber honorrios ou comisso pela
indicao de cliente. Por exemplo, quando o contador
externo no prestar o servio especco solicitado, ele
pode receber honorrios por indicar o seu cliente a outro
contador externo ou a outro especialista. O contador
externo pode receber comisso de terceiro (por exemplo,
fornecedor de software) em relao venda de produtos
ou servios a um cliente. A aceitao desses honorrios
ou dessas comisses por indicao cria ameaa de
interesse prprio objetividade e competncia
prossional e ao devido zelo.
240.6 O contador externo que pretende prestar servios 183

tambm pode oferecer honorrios por conta da indica-
o de cliente quando, por exemplo, o cliente continuar
sendo cliente de outro contador externo, mas necessitar
de servios de especialistas no oferecidos pelo atual
contador. O pagamento desses honorrios por indicao
tambm cria ameaa de interesse prprio objetividade e
competncia prossional e ao devido zelo.
240.7 A importncia de qualquer ameaa deve ser

avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando
necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
comunicar o cliente de quaisquer acordos de paga-
mento de honorrios por indicao a outro contador
pelo trabalho indicado;

comunicar o cliente de quaisquer acordos de
recebimento de honorrios por indicao por
encaminhar o cliente a outro contador externo;
obter concordncia antecipada do cliente para
acordos de comisso em relao venda de produ-
tos ou servios ao cliente por terceiro.
240.8 O contador externo pode comprar toda ou parte

de outra rma com base em pagamentos que sero feitos
aos proprietrios anteriores da rma ou a seus herdeiros
ou esplios. Esses pagamentos no so considerados
comisses ou honorrios por indicao para ns dos
itens 240.5 a 240.7.
Seo 250 Divulgao comercial de

servios prossionais
250.1 Quando o contador externo procurar novo

trabalho por meio de propaganda ou outras formas de
184
marketing, pode haver ameaa ao cumprimento dos
princpios ticos. Por exemplo, ameaa de interesse
prprio ao cumprimento do princpio de comporta-
mento prossional criada se os servios, as realizaes
ou os produtos forem promovidos de forma inconsis-
tente com esse princpio.
250.2 O contador externo no deve desprestigiar a

prosso ao fazer o marketing dos servios prossionais.
Os contadores externos devem ser honestos e verda-
deiros e no:
(a) fazer declaraes exageradas sobre os servios
oferecidos, as qualicaes que tm ou a expe-
rincia obtida; ou
(b) fazer referncias depreciativas ou comparaes
infundadas com o trabalho de outro prossional.

Se o contador externo estiver em dvida sobre se uma
forma proposta de propaganda ou marketing , ou no,
apropriada, o contador externo deve consultar o
Conselho Regional de Contabilidade, a que estiver
jurisdicionado.
Seo 260 Presentes e ans
260.1 O cliente pode oferecer presentes e ans ao con-

tador externo, ou a familiar imediato ou prximo. Essa
oferta pode criar ameaas ao cumprimento dos prin-
cpios ticos. Por exemplo, pode ser criada ameaa de
interesse prprio ou ameaa de familiaridade objeti-
vidade se o presente de cliente for aceito pelo contador
externo. Pode surgir ameaa de intimidao objeti-
vidade como resultado da possibilidade de essas ofertas
serem divulgadas.
260.2 A existncia e a importncia de qualquer ameaa

185
dependem da natureza, do valor e da inteno da oferta.
Quando presentes ou ans forem oferecidos de forma
que um terceiro com experincia, conhecimento e bom
senso, ponderando todos os fatos e circunstncias espe-
ccas, consideraria serem insignicantes ou sem
importncia, o contador externo pode concluir que a
oferta est sendo feita no curso normal do negcio sem a
inteno especca de inuenciar a tomada de decises
ou obter informaes. Nesses casos, o contador externo
pode geralmente concluir que no h nenhuma ameaa
signicativa ao cumprimento dos princpios ticos.

quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando
necessrio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel
aceitvel. Quando as ameaas no podem ser eliminadas

ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao de
salvaguardas, o contador externo no deve aceitar essa
oferta.
Seo 270 Custdia de ativos de clientes
270.1 O contador externo no deve assumir a custdia de

numerrios ou outros ativos de clientes a menos que
permitido por lei e, em caso positivo, de acordo com
quaisquer obrigaes legais adicionais impostas ao
contador externo que detm esses ativos.
270.2 A deteno de ativos do cliente cria ameaas ao

cumprimento dos princpios ticos; por exemplo, h
ameaa de interesse prprio ao comportamento
prossional e possivelmente ameaa de interesse prprio
objetividade decorrente da deteno de ativos do
cliente. Portanto, o contador externo, para quem
conado dinheiro (ou outros ativos) que pertence a
186
outros, deve:
(a) manter esses ativos separadamente de ativos pes-
soais ou da rma;
(b) usar esses ativos somente com a nalidade para a
qual forem destinados;
(c) estar pronto a qualquer tempo para prestar contas
sobre esses ativos e sobre qualquer receita, dividen-
dos ou ganhos gerados a quaisquer pessoas com
direito a essa prestao de contas; e
(d) cumprir todas as leis e os regulamentos relevantes
para a deteno e contabilizao desses ativos.
270.3 Como parte dos procedimentos de aceitao de

cliente e de trabalho para servios que podem envolver a
deteno de ativos de clientes, o contador externo deve
fazer indagaes apropriadas sobre a origem desses
ativos e considerar as obrigaes legais e regulatrias.

Por exemplo, se os ativos fossem derivados de atividades
ilegais, como lavagem de dinheiro, seria criada ameaa ao
cumprimento dos princpios ticos. Nessas situaes, o
contador externo pode considerar buscar assessoria
jurdica.
Seo 280 Objetividade em todos os servios
280.1 O contador externo deve avaliar ao prestar

qualquer servio prossional se existem ameaas ao
cumprimento do princpio tico de objetividade resul-
tante de interesses em cliente ou seus conselheiros,
diretores ou empregados, ou de relacionamentos com
eles. Por exemplo, ameaa de familiaridade ao princpio
de objetividade pode ser criada por relacionamento
familiar ou pessoal ou comercial prximo.
187
280.2 O contador externo que prestar servio de asse-
gurao deve ser independente do cliente de assegurao.
necessria independncia de pensamento e na
aparncia para permitir que o contador externo expresse
sua concluso e seja reconhecido por express-la de
forma imparcial, sem conito de interesse ou inuncia
indevida de outros. As NBCs PA 290 e 291 fornecem
orientao especca sobre requisitos de independncia
para contadores que atuam na prtica da auditoria
independente na execuo de trabalhos de assegurao.
280.3 A existncia de ameaas de objetividade na

prestao de qualquer servio prossional depende das
circunstncias especcas do trabalho e da natureza do
trabalho que o contador externo est executando.

quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando
necessrio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel
aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
retirar-se da equipe de trabalho;
procedimentos de superviso;
trmino da relao nanceira ou comercial que est
gerando a ameaa;
discusso do assunto com nveis superiores da
administrao na rma;
discusso do assunto com os responsveis pela
governana do cliente.
Se as salvaguardas no puderem eliminar ou reduzir a
ameaa a um nvel aceitvel, o contador externo deve
recusar ou rescindir o respectivo contrato de trabalho.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.

188


NORMA BRASILEIRA DE
Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores Empregados
(Contadores Internos).

que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo e a publicao
de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio
das normas internacionais, no exerccio de suas atri-
buies legais e regimentais e com fundamento no
disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que
foi apro-vada em seu Plenrio a seguinte Norma
Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo
189
com as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e 350 da Parte C do
Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 300 CONTADORES EMPREGADOS

(CONTADORES INTERNOS)
340 e 350 da Parte C do Cdigo de tica da IFAC.
SUMRIO ITEM
Seo 300 Introduo 300.1 300.15
Seo 310 Conitos de interesse 310.1 310.11
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes 320.1 320.7
Seo 330 Atuao com competncia suciente 330.1 330.4
Seo 340 Interesses nanceiros, remunerao e incentivos 340.1 340.4
associados aos relatrios nanceiros e tomada de deciso
Seo 350 Induzimentos 350.1 350.8

Seo 300 Introduo
300.1 Esta Norma descreve como a estrutura conceitual

contida na NBC PG 100 se aplica a determinadas
situaes para contadores que so empregados ou con-
tratados (contadores internos). Esta Norma no des-
creve todas as circunstncias e relacionamentos que po-
dem ser encontradas pelo contador interno que criam ou
podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios
ticos. Portanto, o contador interno deve car atento a
essas circunstncias e relacionamentos. Esta Norma se
aplica tambm aos Tcnicos em Contabilidade.
Contador interno o contador empregado ou contratado

na funo executiva (elaborao da contabilidade da
entidade) ou no executiva, em reas como comrcio,
indstria, servios, setor pblico, educao, setor sem
ns lucrativos, rgos reguladores ou rgos pros-
190 sionais, ou contador contratado por essas entidades.
300.2 Investidores, credores, empregadores e outros

setores da comunidade, bem como governos e o pblico
em geral, todos podem conar no trabalho do contador
interno. O contador interno pode ser o nico respons-
vel ou responsvel em conjunto pela elaborao e divul-
gao de informaes nanceiras e outras informaes,
nas quais tanto as organizaes contratantes quanto
terceiros podem conar. Eles podem ser responsveis,
tambm, por proporcionar uma administrao nanceira
ecaz e consultoria competente sobre diversos assuntos
relacionados com negcios.
300.3 O contador interno pode ser empregado assala-

riado, scio, conselheiro (executivo ou no executivo),
scio-diretor, voluntrio ou algum que trabalha para

uma ou mais organizaes contratantes. A forma legal do
relacionamento com a organizao empregadora, se
houver, no tem qualquer relao com as responsa-
bilidades ticas do contador.
300.4 O contador interno tem a responsabilidade de

apoiar os objetivos legtimos da organizao que o
contratou. Esta Norma no tem o intuito de impedir o
contador interno de cumprir adequadamente sua
responsabilidade, mas trata de circunstncias em que o
cumprimento dos princpios ticos pode estar
comprometido.
300.5 O contador interno pode ocupar alto cargo dentro

da organizao. Quanto mais alto o cargo, maior a
capacidade e a oportunidade de inuenciar eventos,
prticas e atitudes. Espera-se, portanto, que o contador
incentive uma cultura baseada na tica na organizao 191
empregadora que enfatize a importncia que a alta
administrao deposita no comportamento tico.
300.6 O contador interno no deve envolver-se em

qualquer negcio, ocupao ou atividade que prejudique
ou possa prejudicar a integridade, a objetividade ou a boa
reputao da prosso, sendo consequentemente in-
compatvel com os princpios ticos.
300.7 O cumprimento dos princpios ticos pode poten-

cialmente ser ameaado por ampla gama de circuns-
tncias e relacionamentos. As ameaas se enquadram em
uma ou mais das categorias a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;

(c) defesa de interesse da organizao empregadora;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC
PG 100.
300.8 Exemplos de circunstncias que podem criar amea-

as de interesse prprio para o contador interno incluem:
deter interesse nanceiro na organizao empre-
gadora ou receber emprstimo ou garantia da orga-
nizao empregadora;
participar de acordos de remunerao de incentivos
oferecidos pela organizao empregadora;
uso pessoal inadequado de bens corporativos;
preocupao com a manuteno do emprego ou do
contrato de prestao de servios;
presso comercial externa organizao empregadora.
192
300.9 Um exemplo de circunstncia que cria ameaa de
autorreviso para o contador interno denir o trata-
mento contbil apropriado para uma combinao de
negcios aps conduzir o estudo de viabilidade que
fundamentou a deciso de aquisio.
300.10 Ao apoiar as metas e os objetivos legtimos de

suas organizaes contratantes, os contadores internos
podem promover a posio da organizao, desde que
quaisquer declaraes feitas no sejam falsas nem
enganosas. Essas aes geralmente no criariam ameaa
de defesa de interesse da organizao empregadora.
300.11 Exemplos de circunstncias que podem criar

ameaas de familiaridade para o contador interno
incluem:

ser responsvel pelos relatrios nanceiros da
organizao empregadora quando familiar imediato
ou prximo contratado pela entidade tomar decises
que afetam os relatrios nanceiros da entidade;
longa associao com contatos de negcios que
inuenciam decises de negcios; e
aceitar presente ou tratamento preferencial, a menos
que o valor seja insignicante e sem importncia.
300.12 Exemplos de circunstncias que podem criar

ameaas de intimidao para o contador interno incluem:
ameaa de demisso ou substituio do contador
interno ou familiar prximo ou imediato por desa-
cordo sobre a aplicao de princpio contbil ou
sobre a maneira que as informaes nanceiras de-
vem ser divulgadas;
193
pessoa inuente que tenta inuenciar o processo de
tomada de deciso, por exemplo, com relao
concesso de contratos ou aplicao de princpio
contbil.
300.13 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir

ameaas a um nvel aceitvel se enquadram em duas
categorias:
(a) salvaguardas criadas pela prosso, pela legislao
ou por regulamento; e
Exemplos de salvaguardas criadas pela prosso, pela le-
gislao ou por regulamento esto detalhados no item
100.14 da NBC PG 100.

300.14 Salvaguardas no ambiente de trabalho incluem:
sistemas de superviso corporativa ou outra estrutu-
ra de superviso da organizao empregadora;
programas de tica e conduta da organizao em-
pregadora;
procedimentos de recrutamento na organizao
empregadora que enfatizam a importncia de
utilizar pessoal competente altamente qualicado;
slidos controles internos;
processos disciplinares apropriados;
liderana que enfatiza a importncia do comporta-
mento tico e a expectativa de que os empregados
atuaro de maneira tica;
polticas e procedimentos para implementar e mo-
nitorar a qualidade do desempenho dos empregados;
comunicao tempestiva das polticas e proce-
dimentos da organizao empregadora, incluindo
194
quaisquer mudanas, a todos os empregados e
treinamento e educao adequados dessas polticas
e procedimentos;
polticas e procedimentos para autorizar e encorajar
os empregados para comunicar aos nveis superiores
dentro da organizao empregadora quaisquer as-
suntos ticos que lhes dizem respeito sem medo de
represlia; e
consulta a outro contador competente.
300.15 Quando o contador interno acreditar que o com-

portamento ou aes antiticas de outros continuaro
ocorrendo dentro da organizao empregadora, o
contador interno pode procurar assessoria jurdica. Em
situaes extremas em que todas as salvaguardas
disponveis forem esgotadas e no seja possvel reduzir a

ameaa a um nvel aceitvel, o contador interno pode
concluir que apropriado desligar-se da organizao
empregadora.
Seo 310 Conitos de interesse
310.1 O contador interno pode defrontar-se com um

conito de interesse quando empreender uma atividade
prossional. Um conito de interesse cria uma ameaa
objetividade e pode ameaar outros princpios ticos.
Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador realiza uma atividade prossional
relacionada a uma questo em particular para duas
ou mais partes cujos interesses a respeito daquela
questo esto em conito; ou
os interesses do contador a respeito da questo em
particular e os interesses da parte para quem o
195
contador realiza atividades prossionais relacio-
nadas questo esto em conito.
Uma parte pode incluir organizao empregadora,
vendedor, cliente, credor, acionista ou outra parte.
O contador no deve permitir que um conito de interes-
se comprometa seu julgamento prossional ou de negcio.
310.2 Exemplos de situaes em que conitos de inte-

resses podem surgir incluem:
atuar na posio de gerncia ou governana pa-
ra duas organizaes empregadoras e adquirir
informao condencial de organizao empre-
gadora que poderia ser usada pelo contador para
vantagem ou desvantagem de outra organizao
empregadora;

exercer atividade prossional para cada uma de
duas partes em uma sociedade empregando o con-
tador para ajud-las a dissolver a sociedade;
preparar informao nanceira para certos mem-
bros da administrao da entidade que emprega o
contador que estejam buscando empreender a aqui-
sio da rma;
ser responsvel por selecionar fornecedor para a
organizao empregadora do contador quando
parente imediato do contador puder se beneciar
nanceiramente da transao;
atuar na governana de organizao empregadora
que est aprovando certos investimentos para a
companhia onde esses investimentos especcos
aumentaro o valor da carteira pessoal de inves-
timento do contador ou parente direto.
196 310.3 Quando identicar e avaliar interesses e relacio-

namentos que podem gerar conito de interesse, e im-
plementar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar ou reduzir qualquer ameaa ao cumprimento
dos princpios ticos a um nvel aceitvel, o contador
interno deve exercer seu julgamento prossional e estar
alerta a todos os interesses e relacionamentos que um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso,
provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e
circunstncias especcas no momento, que poderia
comprometer os princpios ticos.
310.4 Ao abordar um conito de interesse, o contador

interno encorajado a buscar orientao dentro da
organizao empregadora ou de outros, tais como rgo
prossional, assessoria jurdica ou outro contador.
Quando zer divulgaes ou compartilhar informaes

dentro da organizao empregadora, o contador deve se
manter alerta ao princpio tico da condencialidade.
310.5 Se a ameaa criada por conito de interesse no

est em nvel aceitvel, o contador interno deve aplicar
salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um
nvel aceitvel. Se as salvaguardas no puderem reduzir a
ameaa a um nvel aceitvel, o contador deve declinar de
executar ou descontinuar a atividade prossional que
resultaria em conito de interesse; ou deve encerrar os
relacionamentos relevantes ou desfazer-se de interesses
pertinentes para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um
nvel aceitvel.
310.6 Ao identicar se um conito de interesse existe ou

pode ser criado, o contador interno deve tomar medidas
razoveis para determinar:
a natureza dos relacionamentos e interesses relevan- 197
tes entre as partes envolvidas; e
a natureza da atividade e sua implicao para partes
relevantes.
A natureza das atividades e os interesses e as relaes
relevantes podem mudar ao longo do tempo. O contador
deve permanecer alerta a tais mudanas com o propsito
de identicar circunstncias que possam gerar conito de
interesse.
310.7 Se o conito de interesse identicado, o contador

interno deve avaliar:
a importncia de relacionamentos e interesses
relevantes; e
a importncia das ameaas geradas ao empreender a
atividade ou atividades prossionais. Em geral,

quanto mais direta a conexo entre a atividade pro-
ssional e a questo nas quais as partes interessadas
esto em conito, mais signicativa ser a ameaa
objetividade e obedincia aos demais princpios
ticos.
310.8 O contador interno deve aplicar salvaguardas,

quando necessrio, para eliminar ameaas observncia
dos princpios ticos criadas pelo conito de interesse,
ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Dependendo das
circunstncias que geram o conito de interesse, a
aplicao de uma ou mais das seguintes salvaguardas po-
de ser apropriada:
reestruturar ou segregar certas responsabilidades e
deveres;
obter superviso adequada, por exemplo, agindo
sob a superviso de diretor executivo ou no;
198 retirar-se do processo de deciso relacionado
matria que gera o conito de interesse;
consultar terceiros, tais como rgo prossional,
assessoria jurdica ou outro contador.
310.9 Alm disso, geralmente necessrio comunicar

a natureza do conito s partes pertinentes, incluindo aos
nveis apropriados dentro da organizao empregadora
e, quando salvaguardas forem aplicadas para reduzir a
ameaa a um nvel aceitvel, obter seu consentimento
para o contador interno. Em certas circunstncias, o con-
sentimento pode ser implcito pela conduta de terceiro,
onde o contador tem evidncia suciente para concluir
que as partes conhecem as circunstncias desde o incio e
aceitaram o conito de interesse sem levantarem objeo
existncia do conito.

310.10 Quando a comunicao verbal, ou o consenti-
mento verbal ou implcito, o contador interno enco-
rajado a documentar a natureza das circunstncias que
geram o conito de interesse, as salvaguardas aplicadas
para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel e o consenti-
mento obtido.
310.11 O contador interno pode encontrar outras

ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Isto
pode ocorrer, por exemplo, quando preparar ou reportar
informao nanceira, como resultado de presso
indevida de outros dentro da organizao empregadora
ou relacionamentos nanceiros, de negcios ou pessoais
que parentes prximos ou diretos do contador tm com a
organizao empregadora. Orientao para administrar
tais ameaas est contida nas Sees 320 e 340.
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes 199
320.1 Os contadores internos esto frequentemente

envolvidos na elaborao e comunicao de informaes
que podem ser divulgadas ou usadas por outras pessoas
dentro ou fora da organizao empregadora. Essas
informaes podem incluir informaes nanceiras ou
administrativas, por exemplo, previses e oramentos,
demonstraes contbeis, discusso e anlise da
administrao, e carta de representao da administrao
fornecida aos auditores durante a auditoria das demons-
traes contbeis da entidade. O contador interno deve
elaborar ou apresentar essas informaes adequa-
damente, de maneira honesta e de acordo com as normas
tcnicas e prossionais de modo que as informaes
sejam entendidas em seu contexto.

320.2 O contador interno com responsabilidade pela
elaborao ou aprovao das demonstraes contbeis
para ns gerais da organizao empregadora deve estar
seguro de que essas demonstraes contbeis esto
apresentadas de acordo com as normas de contabilidade
aplicveis.
320.3 O contador interno deve tomar as providncias

adequadas para manter as informaes pelas quais ele
responsvel de forma que:
(a) descrevam claramente a verdadeira natureza das
transaes comerciais, dos ativos ou dos passivos;
(b) classiquem e registrem as informaes tempestiva
e adequadamente; e
(c) representem os fatos de maneira precisa e completa
em todos os aspectos relevantes.
320.4 Ameaas ao cumprimento dos princpios ticos,

200 por exemplo, ameaas de interesse prprio ou intimi-
dao integridade, objetividade ou competncia pros-
sional e devido zelo, so geradas quando o contador
interno pressionado (seja externamente ou pela possi-
bilidade de ganho pessoal) a elaborar ou reportar infor-
mao de maneira enganosa ou associar-se a informa-
es enganosas por meio de aes de outros.
320.5 A importncia de tais ameaas depende de

fatores tais como a fonte da presso e a cultura corpo-
rativa dentro da organizao empregadora. O contador
interno deve estar alerta ao princpio da integridade, que
impe uma obrigao a todos os contadores de serem
diretos e honestos em todas as relaes prossionais e de
negcios. Quando as ameaas surgem de acordos de
remunerao e incentivo, a orientao na Seo 340
pertinente.

320.6 A importncia das ameaas deve ser avaliada e
salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio,
para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Essas
salvaguardas incluem consulta a superiores dentro da
organizao empregadora, com o comit de auditoria ou
com os responsveis pela governana da organizao ou
com o rgo prossional pertinente.
320.7 Quando no for possvel reduzir a ameaa a um

nvel aceitvel, o contador interno deve recusar associar-
-se ou permanecer associado s informaes que ele
considera enganosas. O contador interno pode ter sido
associado s informaes enganosas sem saber. Ao
tomar conhecimento do fato, o contador interno deve to-
mar providncias para desassoci-lo dessas informaes.
Ao avaliar se h exigncia de comunicao das
circunstncias fora da organizao, o contador interno
pode procurar assessoria jurdica. Alm disso, o contador
interno pode considerar a possibilidade de demitir-se. 201
Seo 330 Atuao com competncia suciente
330.1 O princpio tico de competncia prossional e

devido zelo requer que o contador interno somente assu-
ma tarefas importantes para as quais o contador tem, ou
pode obter, treinamento ou experincia especcos
sucientes. O contador interno no deve enganar inten-
cionalmente o contratante sobre o nvel de especializao
ou experincia que ele tem, nem deve deixar de bus-
car consultoria e assessoria de especialista quando
necessrio.
330.2 As circunstncias que criam ameaa ao contador

interno que executa as tarefas com o nvel apropriado de
competncia prossional e o devido zelo incluem:

tempo insuciente para executar ou concluir
adequadamente as tarefas pertinentes;
informaes incompletas, restritas ou inadequadas
para executar as tarefas adequadamente;
experincia, treinamento e/ou educao insucien-
tes; e
recursos inadequados para a devida execuo das
tarefas.
330.3 A importncia da ameaa depende de fatores como

at que ponto o contador interno est trabalhando com
outras pessoas, a experincia relativa no negcio e o nvel
de superviso/reviso aplicada ao trabalho. A impor-
tncia da ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem
ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar a ameaa
ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salva-
guardas incluem:
obter consultoria ou treinamento adicional;
202
assegurar que haja tempo adequado disponvel para
executar as tarefas pertinentes;
obter auxlio de algum com a especializao neces-
sria; e
consultar, sempre que apropriado:
- superiores dentro da organizao emprega-
dora;
- especialistas independentes; ou
- rgo prossional competente.
330.4 Quando as ameaas no puderem ser eliminadas

ou reduzidas a um nvel aceitvel, o contador interno
deve avaliar se deve recusar-se a executar as tarefas em
questo. Se o contador interno avaliar que a recusa
apropriada, as devidas razes devem ser claramente
informadas.

Seo 340 Interesses nanceiros, remunerao e
incentivos associados aos relatrios nanceiros e
tomada de deciso
340.1 Os contadores internos podem ter interesses

nanceiros, incluindo aqueles provenientes de acordos
de remunerao ou incentivos, ou podem estar a par de
interesses nanceiros de familiares imediatos ou pr-
ximos que, em determinadas circunstncias, podem criar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Por exem-
plo, podem ser criadas ameaas de interesse prprio
objetividade ou condencialidade pela existncia de
motivao e da oportunidade de manipular informaes
privilegiadas para obter ganhos nanceiros. Exemplos de
circunstncias que podem criar ameaas de interesse
prprio incluem situaes em que o contador interno ou
familiar imediato ou prximo:
detiver interesse nanceiro direto ou indireto na 203
organizao empregadora e o valor desse interesse -
nanceiro poderia ser diretamente afetado por deci-
ses tomadas pelo contador interno;
for elegvel a um bnus vinculado a lucros e o valor
desse bnus poderia ser diretamente afetado por
decises tomadas pelo contador interno;
detiver, direta ou indiretamente, direitos de boni-
cao diferidos ou opes de aes na organizao
empregadora e o valor delas poderia ser diretamente
afetado por decises tomadas pelo contador interno;
participar de outra maneira de acordos de remune-
rao que fornecem incentivos para alcanar metas de
desempenho ou apoiar esforos para maximizar o
valor das aes da organizao empregadora, por
exemplo, por meio de participao em planos de

incentivo de longo prazo que so ligados ao cum-
primento de certas condies de desempenho.
340.2 Ameaas de interesse prprio geradas por acordos

de remunerao ou incentivos podem ser agravadas por
presso de superiores ou colegas da organizao
empregadora que participam dos mesmos acordos. Por
exemplo, tais acordos muitas vezes permitem que os
participantes recebam aes da organizao emprega-
dora a pouco ou nenhum custo ao empregado, desde que
certos critrios de desempenho sejam cumpridos. Em
alguns casos, o valor das aes premiadas pode ser
signicativamente maior do que a base salarial do conta-
dor interno.
340.3 O contador interno no deve manipular informa-

o ou usar informao condencial para ganho pessoal
ou para ganho nanceiro de outros. Quanto mais snior
204 for a posio que o contador interno tem, maior a habili-
dade e a oportunidade de inuenciar relatrios nan-
ceiros e tomadas de deciso, e maior a presso que pode
haver de superiores e colegas para manipular informao.
Em tais situaes, o contador interno deve estar
particularmente alerta ao princpio de integridade, que
impe uma obrigao a todos os contadores de serem
diretos e honestos em todas as relaes prossionais e de
negcios.
340.4 A importncia de qualquer ameaa gerada por

interesses nanceiros deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Ao avaliar a
importncia de qualquer ameaa e, quando necessrio,
avaliar as salvaguardas apropriadas a serem aplicadas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, o

contador interno deve avaliar a natureza do interesse
nanceiro. Isso inclui avaliar a importncia do interesse
nanceiro. O que constitui interesse nanceiro signi-
cativo depender de circunstncias pessoais. Exemplos
dessas salvaguardas incluem:
polticas e procedimentos para o comit indepen-
dente da administrao avaliar o nvel ou a forma de
remunerao da alta administrao;
comunicao de todos os interesses pertinentes, e de
quaisquer planos de exerccio de direitos ou de nego-
ciar aes pertinentes para os responsveis pela go-
vernana da organizao empregadora, de acordo
com quaisquer polticas internas;
consulta, quando adequada, com superiores dentro
da organizao empregadora;
consulta, quando apropriada, com os responsveis
pela governana da organizao empregadora ou
com rgos prossionais pertinentes; 205
procedimentos de auditoria interna e externa; e
educao atualizada sobre assuntos de tica e sobre
restries legais e outros regulamentos sobre possvel
utilizao de informaes privilegiadas.
Seo 350 Induzimentos
Receber ofertas
350.1 O contador interno ou familiar imediato ou

prximo pode receber oferta com o objetivo de induzi-
mento. Os induzimentos podem assumir vrias formas,
incluindo presentes e ans, tratamento preferencial, e
apelos imprprios amizade ou lealdade.

350.2 Ofertas com o objetivo de induzimento podem
criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos.
Quando o contador interno ou familiar imediato ou
prximo receber oferta com o objetivo de induzimento, a
situao deve ser avaliada. So criadas ameaas de
interesse prprio objetividade ou condencialidade
quando se tentar, mediante induzimento, inuenciar
indevidamente as aes ou decises, incentivar compor-
tamento ilegal ou desonesto ou obter informaes
condenciais. So criadas ameaas de intimidao
objetividade ou condencialidade quando esse
induzimento for aceito e for seguido por ameaas de
tornar pblica a oferta e prejudicar a reputao do
contador interno ou de familiar imediato ou prximo.
350.3 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas

dependem da natureza, do valor e da inteno da oferta.
Se um terceiro com experincia, conhecimento e bom
206 senso consideraria, ponderando todos os fatos e as
circunstncias especcas, que o induzimento
insignicante e no tem inteno de incentivar compor-
tamento antitico, o contador interno pode concluir que
a oferta feita no curso normal do negcio e pode
geralmente concluir que no h nenhuma ameaa signi-
cativa ao cumprimento dos princpios ticos.
350.4 A importncia de quaisquer ameaas deve ser

avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas, quando
necessrio, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um
nvel aceitvel. Quando as ameaas no puderem ser
eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a
aplicao de salvaguardas, o contador interno no deve
aceitar ser induzido. Considerando que as ameaas reais
ou aparentes ao cumprimento dos princpios ticos no
surgem simplesmente da aceitao do induzimento, mas,

algumas vezes, simplesmente do fato de a oferta ter sido
feita, devem ser adotadas salvaguardas adicionais. O
contador interno deve avaliar quaisquer ameaas criadas
por essas ofertas e avaliar se devem ser tomadas uma ou
mais das seguintes medidas:
(a) informar imediatamente os nveis superiores da ad-
ministrao ou os responsveis pela governana da
organizao empregadora quando essas ofertas fo-
rem feitas;
(b) informar terceiros sobre a oferta por exemplo,
rgo prossional ou empregador da pessoa que
fez a oferta; entretanto, o contador interno pode
procurar assessoria jurdica antes de tomar essa
providncia;
(c) avisar familiares imediatos ou prximos sobre
ameaas e salvaguardas relevantes quando eles
ocuparem cargos que, potencialmente, podem
resultar em ofertas de incentivos, por exemplo, em 207
decorrncia de sua situao de contratao; e
(d) informar os nveis superiores da administrao ou
os responsveis pela governana da organizao
empregadora quando familiares imediatos ou pr-
ximos forem contratados por concorrentes ou for-
necedores em potencial dessa organizao.
Fazer ofertas
350.5 O contador interno pode estar em situao em que

se espera ou de outra forma se pressiona o contador a
oferecer induzimentos para inuenciar o julgamento ou
o processo de tomada de deciso de pessoa ou
organizao ou para obter informaes condenciais.

350.6 Essa presso pode vir de dentro da organizao
empregadora, por exemplo, de colega ou superior. Ela
pode vir, tambm, de pessoa externa ou organizao
sugerindo aes ou decises de negcios que sejam
vantajosas para a organizao empregadora, possivel-
mente inuenciando o contador interno
indevidamente.
350.7 O contador interno no deve oferecer induzi-

mento para inuenciar indevidamente o julgamento
prossional de terceiro.
350.8 Quando a presso para que seja oferecido

induzimento antitico vem de dentro da organizao
empregadora, o contador interno deve seguir os prin-
cpios e a orientao referentes soluo de conitos
ticos especicados na NBC PG 100.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.

208

COMPOSIO DO PLENRIO
CONSELHEIROS(AS) TITULARES:
CONTADORES: Antnio Carlos de Castro Palcios, Adauto Miguel
Frhlich, Adriel Mota Ziesemer, Ana Trcia Lopes Rodrigues, Ane
Elisa Moller Dapper, Belonice Ftima Sotoriva, Celso Luft, Enise
Massing, Flvio Flach, Laurise Martha Pugues, Lus Augusto
Maciel Fernandes, Magda Regina Wormann, Marcelo Paveck
Ayub, Mrcio Schuch Silveira, Mrio Antnio Karczeski, Mrio
Kist, Ndia Emer Grasselli, Paulo Gilberto Comazzetto, Paulo
Ricardo Pinto Alaniz, Pedro Gabril Kenne da Silva, Rodrigo Kich.
TCNICOS EM CONTABILIDADE: Carlos Eli Debom Rocha, Joo
Roberto Hoerbe, Marice Fronchetti, Marlene Teresinha Chassott,
Marta da Silva Canani, Ricardo Kerkhoff.
CONSELHEIROS(AS) SUPLENTES:
CONTADORES: Alberto Amando Dietrich, Anabeli Galvan Perera,
Andreia Altenhofen, Artur Roberto de Oliveira Gibbon, David
Antonio dos Santos, Eduardo Hipolito Dias Sinigaglia, Evanir
Aguiar dos Santos, Gerson Lus dos Santos, Grace Scherer
Gehling, Guilherme Pressi, Joo Carlos Mattiello, Joo Luis
Lucas Maracci, Jos Mximo Daronco, Marcos Volnei dos Santos,
Martin Lavies Spellmeier, Mnica Foerster, Osmar Antnio
Bonzanini, Roberta Salvini, Saulo Armos, Simone Loureiro Brum
Imperatore, Susana Fagundes Garcia.
TCNICOS EM CONTABILIDADE: Cassiana Tonini Carbone, Cristiani
Fonseca de Souza, Lus Fernando Ferreira de Azambuja, Luiz
Alberto Souto Jacques, Magali do Nascimento Santini, Moises
Luiz Togni.
www.crcrs.org.br
Facebook: /crcrso cial
Twitter: @crcrs_o cial

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PLENRIO DO CRCRS 2016/2017

PRESIDENTE: Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

PORTO ALEGRE JUNHO DE 2016

5 edio revista e atualizada

Distribuio gratuita. Proibida a venda.

O conjunto de dispositivos legais que regem o exerccio da

Assim, este livreto rene a lei orgnica da prosso

Importa salientar as alteraes promovidas na nossa lei

Esta edio integra o Programa de Fiscalizao Preventi-

Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade

Porto Alegre, junho de 2016.

Contador Antnio Palcios

Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade

Decreto-Lei n 1.040, de 21-10-1969. Dispe sobre os Conselhos

Resoluo CFC n 560, de 28-10-1983. Dispe sobre as prerrogativas

Resoluo CFC n 803, de 10-10-1996. Aprova o Cdigo de tica

Resoluo CFC n 1.486, de 15-5-2015. Regulamenta o Exame de

Resoluo CFC n 1.494, de 20-11-2015. Dispe sobre o Registro

Resoluo CFC n 1.390, de 30-3-2012. Dispe sobre o Registro

Resoluo CFC n 1.456, de 11-12-2013. Revoga o inciso I do 1 e

Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade

Resoluo CFC n 1.402, de 27-7-2012. Regulamenta a emisso da

Resoluo CFC n 1.445, de 26-7-2013. Dispe sobre os procedimentos

Resoluo CFC n 750, de 29-12-1993. Dispe sobre os Princpios de

Resoluo CFC n 1.111, de 29-11-2007. Aprova o Apndice II da

6 Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PA 13 (R2), de 21-

Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 100, de 24-01-

Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 200, de 24-01-

Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 300, de 24-01-

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Art. 1 Ficam criados o Conselho Federal de Contabilida-

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Art. 12. Os prossionais a que se refere este Decreto-Lei

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Art. 21. Os prossionais registrados nos Conselhos Re-

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Art. 25. So considerados trabalhos tcnicos de contabi-

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Art. 27. As penalidades tico-disciplinares aplicveis por

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Art. 36. Aos Conselhos Regionais de Contabilidade ca

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(1) Publicado no DOU, de 28-05-46.

Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade

Os Ministros da Marinha de Guerra, do Exrcito e da Ae-

Art. 2 Os membros do Conselho Federal de Contabili-

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(1) Publicado no DOU, de 21-10-69.

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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,

Art. 1 O exerccio das atividades compreendidas na

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Local, de de _