Evidencias Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o
ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en Es una prueba determinante en cualquier proceso de inspeccin llevado iguales circunstancias. a cabo. Puede utilizarse para designar a aquello que permite demostrar la verdad de un hecho de acuerdo a los criterios establecidos por la ley. Neutral: Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo Quien alega, es el responsable de aportar las evidencias estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar correspondientes. Es decir, al afirmar algo, el individuo debe sostenerlo intereses especiales. con una evidencia. (Banillas M. 2014) El autor tambin menciona que la obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como: 1.1 Evidencias en la Auditoria Riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente Es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones mayor ser la cantidad de evidencia necesaria. en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la Riesgos de control: El control interno y su grado de implementacin informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y los estados financieros, como otra informacin. (Norma Internacional de comprobacin. Auditoria 500). Tambin, el auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos tales como: La norma anterior est relacionada con el proceso de inspeccin el cual, Pruebas de control: Se realizan con el objeto de obtener evidencia proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditora sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad. sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las transacciones y la agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad empresarial. procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas Es importante sealar, que el resultado de un proceso de auditora, en los estados financieros. conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los resultados 1.2 Tcnicas De Auditora obtenidos, es por ello que la calidad y suficiencia de la evidencia para soporta el actuar del auditor igualmente responsable del grupo auditor. Para Banillas M. (2014) las tcnicas para la auditoria son los mtodos Para que la informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las confiabilidad; y suficiente en trminos de cantidad, del mismo modo es comprobaciones necesarias para hacer un juicio profesional, sobre un importante que el auditor tenga en cuenta los factores como: posibilidad asunto. de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia. (Banillas M. Entre las tcnicas de auditora que refiere Banillas M. (2014) estn: 2014) a. Inspecciones: Comprende la inspeccin documental y examen fsico. De esta manera segn el autor una evidencia se considera competente La inspeccin documenta Consiste en examinar registros, y suficiente si cumple las caractersticas siguientes: documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin operaciones. Mientras que el Examen fsico, Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los respecto a los objetivos especficos de auditora. activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o Autentica: Cuando es verdadera en todas sus caractersticas. valor. b. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el estados financieros son representativos de la realidad econmica de la desarrollo de procedimientos de control. empresa. (Franklin B. 2007) c. Indagacin mediante entrevista: Consiste en buscar la informacin En consecuencia, las evidencias son un elemento clave en una auditora, adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las razn por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe consecucin y tratamiento. La auditora tiene como objetivo evaluar los documentarse. diferentes procesos e identificar las posibles falencias y errores que d. Confirmacin: Es corroborar la informacin obtenida en los registros estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar soportados contables, por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas con evidencias vlidas y suficientes. por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros. Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el e. Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica caso, los hechos y situaciones planteados en el informe deben estar de los documentos de origen y de los registros contables, o soportados. desarrollar clculos independientes comprobatorios. f. Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y Franklin B. (2007) Las evidencias recobran mayor y especial tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin importancia, cuando lo reportado en el informe de auditora trata sobre financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo que empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por en los componentes del balance general y estado de resultados. A evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada informado. No hay que perder de vista que del informe de auditora planificacin y desarrollo de la auditora. puede derivar serias decisiones por parte de las directivas de la g. Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que no asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la situaciones negativas para la empresa. comparacin. Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la 1.3 Importancia De La Evidencia Para La Auditoria empresa decide despedir a los responsables o implicados en posible La evidencia, es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que el fraude no conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en informacin contenida en los registros contables subyacentes a los consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea estados financieros y otra informacin. (Segn la NIA 500). un costo econmico enorme a la empresa por concepto de Por consiguiente la conviccin del auditor de que todos los datos indemnizaciones. contables expresados en las cuentas se han producido en el tiempo y Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias reflejan los hechos econmicos que realmente ha ocurrido en la entidad. contundentes que respalden el informe de auditora. El auditor debe ser La evidencia nos permite entonces verificar hechos y aspectos por parte muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las del auditor las cuales tiene relacin con las cuentas que se manejan en evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de organizacin. decisiones. En la auditora no se puede cometer el error de informar un Un ejemplo el cual nos permitir significar la relevancia de la evidencia hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irregular que en la auditoria es el tpico caso de una pequea empresa que realiza si existe, situacin que se evita si el trabajo de auditora se basa en actos de comercio, la misma representa tales transacciones en la evidencias claras, contundentes y pertinentes. contabilidad de la empresa; libro diario, mayor y auxiliares. El anlisis Otro punto significativo es la importancia relativa y El riesgo probable detallado est documentado en el archivo, facturas, contratos, pagos, cheques y/o transferencias bancarias. En tal sentido consejera ambos son conceptos mutuamente complementarios e inherentes al trabajo del auditor. En la importancia relativa el auditor no tiene la corroborar la informacin hasta alcanzar la satisfaccin de que los obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por lo tanto, es necesario recurrir al concepto para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el Procedimientos analticos: efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de Que se considera importante a la hora de analizar los estados las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los financieros, supone que el auditor puede cometer un error. (Franklin B. mrgenes. 2007 1.5 Caractersticas De La Evidencia Mientras que se considera riesgo probable la posibilidad de que el a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los la obtencin de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se El auditor no tiene la obligacin de examinar todas y cada una de las comprueben razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la transacciones realizadas por la empresa auditada, sino slo aquellas que evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando considere significativas. El hecho de que decida qu operaciones es sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese significativas (importancia relativa) y merecen un anlisis particular propsito. dar lugar a que exista la posibilidad de error en esa decisin, riesgo b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida probable. (NIA 500) y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez 1.4 Tipos De Evidencias o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o Banillas M. (2014) Establece los siguientes tipos de evidencias: revelar esa situacin en su informe. Examen Fsico: Es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar activo tangible. El examen fsico, es un medio directo para verificar que si la evidencia es competente: en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias de auditoria. Ejemplo: inventarios, La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms arqueo de dinero, arqueo de documentos. confiable que la obtenida del propio organismo auditado. Confirmacin: La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se independiente, que verifica la precisin de la informacin que ha obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es solicitado el auditor. Ejemplo: Confirmacin bancaria, confirmacin de satisfactorio o no se ha establecido. abogados, confirmacin de clientes. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. Documentacin: La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los permite a los informantes expresarse libremente merece ms estados financieros. Ejemplo: Facturas, contratos, escrituras. crdito que aquella que se obtiene en circunstancias Observacin: comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario sentirse intimidados). hacer un seguimiento de las impresiones iniciales. Consulta al cliente: c) Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su Es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo como concluyente. Ejemplo: entrevistas. hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como Desempeo, recalculo: evidencia. Como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una muestra de los Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los clculos y transferencia de informacin que hace el cliente durante el funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a perodo que se est auditando. la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. d) til: Que proporcione bases slidas para los hallazgos y recomendaciones que ayuden a la institucin a lograr las metas. Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se debe tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin.
1.6 Costos De Las Evidencias
El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe determinar el auditor aplicando u juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasivas que convincente. Tanto las aseveraciones individuales de los estados financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal naturaleza que inclusive un Auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est examinando. Tpicamente un Auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El Auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin. Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por s mismo, una base vlida para omitir la prueba.