BENNETT BODY COMPANY

El Sr. Ralph Kern, contralor de la Bennett Body Company, recibi del Sr. Paul Bennett,
presidente de la compaa, un memorndum en el cual se sugera que el Sr. Kern revisara un
artculo adjunto que haba aparecido en una revista y que preparara sus comentarios para
presentarlos ante la prxima reunin del comit ejecutivo.

El artculo describa el sistema de contabilidad de costos de la Conley Automotive

Corporation. La Bennett Company manufacturaba carroceras para camiones segn pedido.
De vez en cuando un cliente haca pedidos de duplicados exactos de alguna carrocera
anterior, pero la mayora de las veces pedan alguna modificacin que afectaba el diseo y
por ende el costo de la carrocera.

El Sistema de la Conley

Por el artculo el Sr. Kern pudo ver que la Conley tambin manufacturaba carroceras para
camiones con la diferencia de que stas eran de diseo corriente.

La Conley produca 12 modelos diferentes en cantidades que la gerencia estimaba era

suficientes para satisfacer la demanda. En diciembre de cada ao, se elaboraba un plan, o
"presupuesto" para las operaciones de costos y ganancias as como volumen de ventas.

Este presupuesto inclua estimados de costos para cada uno de los 12 modelos de
carroceras para camiones. Los costos se determinaban sumando la mano de obra estimada
a una tasa de salarios esperada, el material estimado a un costo por unidad esperado, y una
asignacin para indirectos que estaba basada en la proporcin de costos indirectos totales
estimados con respecto a las horas totales de mano de obra directa esperadas. Este clculo
estimado para cada modelo de vehculo lleg a ser el costo estndar del modelo.

En las cuentas de la Conley no se intent registrar los costos reales de cada modelo. Los
costos se acumulaban para cada uno de los cuatro departamentos de produccin directa y
para varios departamentos de servicio.

Los costos de mano de obra se obtenan fcilmente de los registros de las planillas ya que
todos los empleados asignados a un departamento de produccin eran clasificados como
mano de obra directa para ese departamento. El material enviado a tal departamento era
cargado al mismo usando formas especiales firmadas.

Los gastos indirectos eran cargados al departamento de acuerdo al mismo porcentaje de

mano de obra directa usado para determinar los costos estndar.

Ya que la gerencia de la Conley tambin saba cuantas carroceras de cada modelo eran
manejadas mensualmente en cada departamento, fcilmente se podan calcular los costos
totales estndar para cada departamento, multiplicando la cantidad del modelo producido por
sus costos estndar.

A medida que el ao avanza, la gerencia observaba cuidadosamente la diferencia entre los

costos reales y los costos est<ndar.

Cada vez que se completaba una carrocera, el costo del mismo se sumaba al Inventario de
Productos Acabados en la cifra de costo estndar. Cuando se venda la carrocera, el costo
estndar se transformaba en la cifra de Costo de Venta.

Este sistema de registrar los costos eliminaba la necesidad de acumular costos reales
detallados para carrocera individual que se construa; sin embargo, la compaa poda hacer
estimaciones relativamente acertadas de los costos de sus productos.

Adems, la gerencia crea que las diferencias entre los costos reales y estndar
proporcionaban una idea muy til acerca de las fluctuaciones de los precios que
eventualmente conducirn a un mejor control de costos. El Anexo 1 es una tabulacin
ilustrativa de los costos del Departamento 4. En este departamento no quedaba trabajo
incompleto ni al comienzo ni al final de mes.

El Sistema de la Bennett

Debido a que casi todas las carroceras construidas por la Bennett eran nicas en algn
respecto u otro, los costos se acumulaban por tarea individual.

Cuando se iniciaba una tarea se le asignaba un nmero codificado, y los costos de la tarea
eran reunidos semanalmente bajo el nmero codificado.

Cuando a los obreros se les entregaban los materiales (tales como madera, tubos de metal,
tubos o barras de acero, lona, pintura, etc.) para cualquier tarea, la cantidad entregada era
registrada en un formulario de requisicin.

Esta cantidad de material tantas unidades, pies madera, pies lineales, peso, etc, se
multiplicaba por el precio unitario de compra para poder obtener el costo actual del material
usado.

Por medio de uso de registros cumulativos por nmeros codificados de estas entregas, el
costo total del material usado se determinaba en cada tarea fcilmente.

De igual manera, se registraban todos los costos de la mano de obra para la manufactura de
una carrocera en particular. Si un hombre se mova de tarea en tarea, se registraba el
tiempo trabajado en cada tarea, y su salario semanal era dividido entre las distintas tareas en
proporcin a la cantidad de tiempo dedicado a cada una.

En todo el taller, el tiempo de cualquier persona que trabajaba en algo relacionado

directamente con un pedido, por ejemplo, la tarea No. 1375J, finalmente era calculado en
costos de dlar y cargado a esa tarea.

Finalmente, los gastos indirectos de la Bennett que no podan ser asociados directamente
con una tarea en particular eran repartidas entre todas las tareas en proporcin directa al
nmero de las de trabajo involucrado.

Por tanto, si en cualquier mes se dedicaban 135 horas de mano de obra directa, a la tarea
No. 1375J, y esto representaba el 5% de las 2,700 horas de mano de obra directa dedicada a
todas las tareas de la Bennett, entonces, la tarea No. 1375J tambin recibira 5% del costo de
todos los gastos indirectos -suministros, salarios, depreciacin, etc., para el mes.

Bajo este sistema la gerencia de la Bennett conoca al final de cada mes el costo a la fecha
de cada tarea en proceso. Asimismo, podra determinar los costos totales de la fbrica y, por
lo tanto, las ganancias brutas al completar cada tarea.

La Nota que el Sr. Bennett adjunt al artculo de la revista era la siguiente:

Ralph:

Tenga a bien revisar el sistema de contabilidad de costos descrito en este artculo con miras
a su posible aplicacin en nuestra compaa. Adems de la comparacin general, estoy
particularmente interesado en conocer su opinin sobre los siguientes puntos.

1. Los costos del papeleo y mantenimiento de registros, en comparacin con nuestro sistema.

2. Posibles razones por las diferencias de costos entre los costos reales y estndar bajo el
sistema Conley.

3. Cul es el mtodo usado por Conley para desarrollar los costos estndar de indirectos de
fabricacin para un modelo en particular para los propsitos de la preparacin de su
presupuesto?
 4. Cree Ud. que debiramos de cambiar nuestro perodo para determinar la tasa de
asignacin de indirectos de una base mensual a una anual? Por qu?

Estas son solamente unas cuantas preguntas que quiz le sean tiles al hacer su anlisis
total. Quisiera discutir esto en la prxima reunin del comit ejecutivo.

Muchas gracias.

Paul Bennett

Pregunta:

Si Ud. fuera el Sr. Kern, cul sera su respuesta al memorndum del Sr. Bennett?

CONLEY AUTOMOTIVE CORPORATION

ANEXO 1
Resumen de Costos, Departamento 4, Noviembre
Nmero de Material Mano de Obra Gastos Indirectos
Modelo Carroceras Por unidad Total Por unidad Total Por unidad Total
101 10 $150 $1,500 $220 $2,200 $220 $2,200
109 8 200 1,600 175 1,400 175 1,400
113 11 305 3,355 210 2,310 210 2,310
154 20 95 1,900 194 3,880 194 3,880

Total
Costos
Estndar 49 $8,355 $ 9,790 $ 9,790

Costos
Reales 9,120 10,030 10,030

Variacin $ -765 $ -240 $ -240

La tasa para indirectos del Departamento 4 era de 100% de los costos de mano de obra
directa.