La obligacin tributaria

1. CONCEPTO:

El derecho tributario, pese a su carcter pblico no ha podido escapar a la influencia de

la tradicin jurdica romano cannica germnica, y no es extraar que encontremos
algunas instituciones del derecho privado adaptadas al derecho pblico, entre ellas
encontramos a las obligaciones.

El derecho en general define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo

jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la otra la
entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstencin. Esta idea no es
nueva en el derecho pues tiene sus antecedentes en el derecho romano y encontramos
algunas interesantes aunque polmicas definiciones en torno a este tema como la
siguiente que se atribuye al jurista Ulpiano Obligatio es juris vinculum, quod necestate
adstringimiur alicuius rei solvendae, secundom iura noetrae civitatis ( La obligacin es
le vinculo jurdico por el cual nos vemos en la necesidad de cumplir algo, segn las
leyes de nuestra ciudad.) ( Inst. Libro III, Titulo XIII)

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre el Estado

- acreedor tributario - y el deudor tributario - responsable o contribuyente - establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.

La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza "personal" pero a

su vez la responsabilidad que de ella se genera es de carcter real, es decir que se
responde patrimonialmente por ellas, y no con la persona del obligado, salvo el caso de
delito tributario, es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo, llamado
Estado o cualquier entidad con potestad tributaria delegada (Municipalidades, SUNAT,
etc.), y un sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o una persona jurdica, que
tenga patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que genere
obligacin tributaria, tal como lo precepta el Art. 21 del Cdigo Tributario.

Es oportuno sealar que las obligaciones tributarias no son obligaciones ambulatorias,

es decir que la responsabilidad recae sobre la persona que realiz el hecho generador y
no sobre la cosa materia del gravamen. Ahora bien, es oportuno recalcar que aun siendo
obligaciones personales son transmisibles en los casos que seala la ley.

Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que "la obligacin tributaria crea un vnculo
entre dos personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una prestacin en
favor del acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte fundamental de la
obligacin jurdico tributaria y a la vez el fin ltimo al cual tiende la institucin del
tributo".

En toda obligacin existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor representado por el
Estado o la entidad encargada de la administracin del tributo que tiene un crdito a su
favor frente al sujeto pasivo o deudor tributario, quien a su vez es el obligado a cumplir
con una determinada actividad o prestacin, pues no todas las obligaciones tributarias
son de pecuniarias, aun cuando la finalidad de ellas es la percepcin de dinero para el
Estado.
Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin ya sea que esta se
exprese en un dar, hacer, no hacer o tolerar. Entonces, sta no es una cosa o un bien,
sino una actividad, una accin, un toleramiento, o una abstencin que el contribuyente
debe realizar o abstenerse de realizar en beneficio del acreedor tributario, por ello se
dice que el objeto de la obligacin siempre consistir en un comportamiento humano.

2. TIPOLOGIA DE LAS OBLIGACIONES

En la actualidad existe dentro del derecho tributario la tendencia a establecer autonoma

con relacin a la teora de las obligaciones propias del derecho privado. La tendencia
moderna se adhiere a la idea de que existe una obligacin sustancial o principal, an
cuando no existe unificacin de criterios para denominarla, y otras obligaciones
accesorias o secundarias, tambin llamadas obligaciones formales, que se encuentran
vinculadas a la obligacin principal, y constituyen la razn de ser de estas.

Un ejemplo concreto de esta tendencia la encontramos en el Cdigo Tributario de Brasil

que en su artculo 113 sealan que las obligaciones tributarias pueden ser de dos clases:
principales o accesorias.

2.1. OBLIGACION SUSTANCIAL

Tambin llamada obligacin principal u obligacin tributaria sustancial, y es la que

consiste en el cumplimiento de una prestacin de carcter patrimonial, esta prestacin
tiene una doble acepcin: La primera que se refiere a la posibilidad de una entrega de
dinero, y la segunda a la posibilidad de la entrega de bienes, pues nuestro sistema legal
admite el cumplimiento de la presin pecuniaria como una situacin excepcional - a
diferencia de otros sistemas jurdicos que solo admiten la posibilidad de la prestacin
monetaria.

La obligacin sustancial expresada desde cualquiera de estos puntos de vista -

conlleva al resultado de la misma, que se manifiesta en la aceptacin de aquello que se
da o se otorga y que debe ser recibido por la Administracin Tributaria, an cuando no
se trate del cumplimiento total de la misma y pueda ser realizada no solo por el obligado
sino por un tercero ajeno a la relacin tributaria.

El Cdigo Tributario de Brasil seala que la obligacin tributaria principal surge con la
ocurrencia del hecho generador, y tiene por objeto el pago del tributo o de la penalidad
pecuniaria y se extingue conjuntamente con el crdito del deudor. El Profesor Valdes
Costa seala que El acaecimiento de este elemento es la condicin suficiente y
necesaria para la existencia de la obligacin refirindose desde luego al hecho
generador.

Para una mejor comprensin transcribiremos la parte pertinente del texto mencionado

ART. 113

1. A obrigaao principal surge com a ocurrencia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidades pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decurrente.

2 OBLIGACIONES FORMALES

Tambin se les conoce como obligaciones accesorias por cuanto su existencia est
ntimamente vinculada a la obligacin principal, es ms sin ella no es posible que la
obligacin principal pueda existir como veremos mas adelante y que al igual que la
obligacin principal tienen su origen en la norma legal, pero su finalidad es la establecer
una relacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la relacin tributaria con la
finalidad de facilitar su cumplimiento de la obligacin principal.

Es ms se ha sostenido y demostrado hasta la saciedad que tanto las obligaciones

formales o gustaciones se encuentran vinculadas por el objeto del tributo, pero adems
ocurre que las obligaciones formales por efecto de la penalidad se convierten en
obligaciones principales, como ocurre en el caso en que por una omisin formal se
aplica una multa a un contribuyente, y es as que por efecto de dicha penalidad la
obligacin formal se convierte en principal.

Es preciso sealar que dentro de una relacin tributaria existen obligaciones formales
tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario), es decir que
la idea tradicional de que solo existe derechos para el Fisco y obligaciones para los
contribuyentes, resulta ser una idea poco dichosa que no encuentra convergencia dentro
de lo que es el Estado Democrtico de Derecho, pues la existencia de una
Administracin Tributaria con derechos no es posible sin la existencia de las
correspondientes obligaciones.

a) LAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Las personas obligadas al pago del tributo, as como estn tuvieran relaciones o
actividades econmicas con aquellas, se encuentran sometidas al cumplimiento de
diversas clases de obligaciones formales como son:

- Inscribirse en el registro de contribuyentes

- Presentar declaraciones juradas sobre ingresos y ventas

- Entregar comprobantes de pago.

- Presentar informes vinculados con la actividad econmica que realizan

- Llevar libros y registros contables, Etc.

b) OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Son obligaciones vinculadas con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las

obligaciones sustanciales y formales del contribuyente.

Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos

encontrar tambin un tipo de obligacin activa que se expresa en una obligacin de
hacer y otras obligaciones accesorias pasivas que se expresan en obligaciones de no
hacer y de tolerar.

B.1.- Obligaciones activas de la Administracin.- Pueden ser mltiples y muy varias que
van desde el mbito de procedimental hasta el mbito sustancial del tributo.
Lgicamente y como ya hemos expuesto anteriormente ambas obligaciones formales
y sustanciales se encuentran ntimamente vinculadas de modo tal que no seria posible
concebir la presencia de unas sin las presencia de las otras.

Entre las obligaciones activas tenemos: ( obligaciones de hacer )

- Efectuar la liquidacin de los tributos.

- Verificar la realizacin del hecho imponible.

- Devolver y/o compensar los pagos indebidos y/o en exceso.

- Absolver consultas.

- Resolver reclamos.

- Efectuar fraccionamientos cuando la ley lo establece.

B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir:

- Obligaciones de no hacer.-

Mantener el secreto tributario.

No excederse en las facultades discrecionales

No violar los derechos del contribuyente.

Recibir las declaraciones juradas y las rectificaciones o sustituciones que presentes los
contribuyentes.

Admitir pagos parciales de la deuda tributaria

Observar los plazo y los trminos

Contestar quejas y reclamos

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

El Cdigo Tributario vigente, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, establece en

el artculo 2 lo siguiente:

ARTICULO 2

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin
Esta tendencia, repetida en algunas legislaciones, como la que encontramos en el
artculo 113 del Cdigo Tributario del Brasil, y se fundamenta en el principio de
legalidad de la obligacin tributaria, sin embargo algunos autores sostienen que no es
ste el momento de nacimiento de la obligacin tributaria, sino aquel en que se dicta por
la Administracin el acto de liquidacin: hasta que ste se dicta no hay nacimiento, o en
su defecto cuando el contribuyente voluntariamente realiza el acto de la declaracin
tributaria y pre constituye el tributo, pues sin este procedimiento o sin aquel en el que la
Administracin Tributaria determina el tributo no existe obligacin tributaria.

El sustento de este ltimo criterio se encuentra en el instituto de la prescripcin pues si

una persona realiza un hecho imponible y no lo pre constituye o sea no lo declara, y por
su parte existe descuido por parte de la Administracin Tributaria para identificar al
omiso, puede ocurrir que con el transcurso del tiempo se extinga la facultad de la
Administracin para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria u obligacin
tributaria principal, pues debe tenerse presente que lo que se extingue no es la deuda
sino la facultad de la Administracin para determinarla y exigirla vlidamente.

El Profesor Hugo de Brito Machado seala que no es suficiente establecer que la

obligacin tributaria es una obligacin ex lege, sino que adems habr siempre la
necesidad de determinar la respectiva prestacin pecuniaria, es decir el precio o tributo a
ser pagado, esto es lgico y bastante razonable por cuanto la norma legal exige un
resultado, sin embargo en el sistema legal peruano se espera que sea el contribuyente el
que efecte la auto liquidacin d el tributo mediante la declaracin tributaria, o en su
defecto sea la Administracin la que realice esta tarea, sin lo cual no existir el
tributo..Seala adems. Cuando ocurre el hecho generador de un tributo y su pago no
es hecho, la autoridad tiene el deber de constatar el hecho, verificar el valor debido y
realizar su cobro. Sino acta y termina el plazo de que dispona, los efectos de aquel
hecho generador, para el mundo jurdico, sern borrados, entonces no hay que hablar de
tributo. Cuando el tributo es verificado y pagado por el contribuyente existe tributo
existe tributo y existe determinacin, aunque por una simple ficcin jurdica. Se
configura la determinacin, en este caso, por el acto de la autoridad administrativa se
afirma estar correcta la verificacin hecha por el contribuyente, y, si tal acto no es
practicado, la determinacin existir como determinacin jurdica, con el decurso del
plazo que la autoridad tena para asentar. Ello es una exigencia de la seguridad jurdica,
que estara degradada si la autoridad dispusiera de tiempo indeterminado para verificar
la apuracin hecha por el contribuyente( DE BRITO MACHADO, Hugo;
Imposibilidad de Tributo sin Determinacin; DE BARROS CARVALHO, Paulo;
TRATADO DE DERECHO TRIBUTARIO; Edit. Palestra, Lima 2003, Pag. 284 285)
,
Para otro sector muy respetable de la doctrina, la liquidacin slo tiene como finalidad
verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. Si no fuese as, la
mayora de los tributos no naceran puesto que es el particular el que debe autoliquidar
en la mayora de las ocasiones.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria en el monto determinado por el contribuyente o por la
Administracin la que se va a convertir en un valor exigible por efecto de la actividad
de la Administracin Tributaria cuando libra la Orden de Pago o la resolucin de
Determinacin y esta queda consentida y pasa al procedimiento de ejecucin.

La deuda tributaria esta compuesta de cuatro elementos:

a) El tributo

b) Los intereses del tributo

c) La multa

d) Los intereses de la multa.

La deuda puede ser pre constituida por el contribuyente mediante la declaracin

tributaria o por la Administracin mediante la Resolucin de Determinacin y el cdigo
tributario establece que es exigible, y el artculo 3 del Cdigo Tributario seala que
cuando la deuda es determinada por el deudor tributario la deuda es exigible desde el
da siguiente del plazo fijado por ley o reglamento, y a falta de este plazo a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin .

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que configure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 3 del C.T., prescribe la exigibilidad

de la Obligacin Tributaria, la misma que a la letra dice:

Artculo. 31.- La obligacin tributaria es exigible:

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria-SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el artculo 291 de este Cdigo.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
El artculo mencionado cita dos casos en los que la obligacin tributaria es exigible.

El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser
satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley
para hacerse efectiva.

El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la
Administracin Tributaria. Es decir el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los
casos en que la Administracin tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo en
base a la declaracin jurada del obligado.

La deuda tributaria goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor tributario y
gozan de prelacin cuando concurra con otros acreedores pero en quinto orden pues
primero tienen preferencia en el siguiente orden las deudas que a continuacin
mencionaremos:

a) Pago de remuneracin es y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.

b) Aportaciones impagas al Sistema Nacional de Pensiones o a la AFP.

c) Deudas por alimentos

d) Hipotecas y cualquier otro derecho real inscrito.

Cuando el acreedor tributario concurra con otros acreedores tributarios y los bienes del
deudor no alcances a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, las entidades acreedoras
concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

La deuda tambin est gravada de intereses, estos pueden definirse como la

indemnizacn que surge por la falta oportuna de pago de los tributos dentro del plazo
indicado en la Ley y que se le reconoce al acreedor tributario como resarcimiento del
dao ocasionado por la privacin del capital que deba de entregrsele.

4. FORMAS DE EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Segn la Real Academia Espaola "extincin" es accin y efecto de "extinguir". Por
"extinguir" se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que
desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida. Conforme al Cdigo
Tributario (Art.27), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue, por los siguientes
medios:

- Pago;

- Compensacin;

- Condonacin;

- Consolidacin;

- Prescripcin

- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago;

Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin

tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.

4.1 EL PAGO

Todos entendemos al pago como la manera natural del extinguir las obligaciones
pecuniarias, sin embargo existe una pregunta que vale la pena formularse Qu es el
pago?

Para quienes deseen cerrar la discusin en base al principio in finis non fit interpretatio
debo sealar que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha sentado nuevos e interesantes
precedentes sobre los alcances de este instituto, y que por su trascendencia patrimonial
debe revisarse.

EL PROBLEMA DE LA DEFINICION:
En nuestro sistema legal encontramos un ordenamiento muy dado a consignar las
definiciones en el articulado normativo, sin embargo cuando se trata de temas algunos
temas como propiedad, persona y pago encontramos que el legislador ha prescindido de
una definicin que pueda esclarecer su contenido y alcances.
El artculo 27 del Cdigo Tributario ( Decreto Legislativo 816 ) seala que el pago es
una de las maneras de extinguir las obligaciones tributarias, lgicamente se refiere a la
obligacin tributaria principal ( solvendae rei ) en otras cosas dar una cosa, pero no
define que es lo que se entiende por lo que es el pago, instituto que en el derecho
romano adopta el nombre de solutio, tampoco lo hace el artculo 29 que se refiere al
lugar, forma y plazo de efectuar el pago.
Esta falta de definicin tambin la encontramos en el anterior Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto legislativo 773, as como en el artculo 25 del Decreto
Legislativo N 300 y su Texto nico Ordenado aprobado por el D.S. 395-82-EF del 30
de Diciembre de 1982 que sustituyera al viejo Cdigo Tributario del 17 de Octubre de
1966
Para salvar los problemas de esta clase la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario ( Decreto Legislativo N 816 ) seala que En lo no previsto por este Cdigo
o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen en consecuencia la fuente ms prxima a
la que debemos acudir es sin lugar a dudas el derecho civil.

El Cdigo Civil de 1984 tampoco nos da una definicin pues dice en el artculo 1220
que Se entiende efectuado el pago cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin
, la redaccin de este artculo es similar a la del artculo 1234 del Cdigo Civil de 1936
donde tampoco encontramos una definicin de pago, sino que se limita a describir el
momento de la consumacin del pago.
EL PAGO EN LA LEGISLACION COMPARADA Y EN LA DOCTRINA JURDICA:
Ante la falta de una definicin concreta en nuestra legislacin debemos acudir tanto a la
legislacin comparada como a la doctrina jurdica, especialmente a la que orienta los
constructor del derecho tributario.

En nuestra tradicin jurdica encontramos que el derecho romano emplea la palabra

solutio para referirse al pago. En el Digesto encontramos una interesante cita de
Ulpiano quien al referirse al pago seala que Se admite que con la palabra pago -
solutio debe entenderse toda clase de satisfaccin de una obligacin Dig. 50, 16,
176, en el mismo trabajo encontramos tambien una cita del jurista Paulo quien seala
que El trmino pago se extiende a cualquier modo de liberacin , y se refiere ms a la
obligacin en si mismo que al pago en dinero ( Dig. 46,3,54 )

En el derecho nacional contemporneo encontramos al estudioso Iglesias Ferrer quien al

abordar el tema seala El pago es el cumplimiento exacto de una prestacin
cuantificada entregada por el sujeto pasivo y recepcionada en calidad de tributo por el
acreedor tributario. El pago es la forma natural de extinguir la obligacin tributaria
porque satisface en forma simple la pretensin creditoria del sujeto activo
( IGLESIAS FERRER, Csar; DERECHO TRIBUTARIO - DOGMATICA GENERAL
DE LA TRIBUTACION; Edit. Gaceta Jurdica, Lima 2000. Pag. 588.

Creo sin lugar a dudas que esta definicin es una importante contribucin al derecho,
sin embargo no podemos dejar de comentar que dentro de una relacin tributaria el
papel de acreedor o sujeto activo corresponde al Estado, sin embargo quien recibe el
pago no es el acreedor tributario en este caso el Estado - sino que el encargado de la
captacin pecuniaria la Administracin Tributaria, que no es propiamente el Estado,
porque no goza de la potestad tributaria, sino que se trata de entidad administrativa del
Gobierno Nacional, que es una manifestacin visible del Estado pero que tampoco es el
Estado.

Tampoco es muy cierto que quien entregue el pago sea el sujeto pasivo de la relacin
tributaria por cuanto nuestro sistema legal al admitir el pago por terceros deja abierta la
posibilidad de que personas ajenas a la relacin tributaria puedan extinguir la deuda.

Finalmente sealaremos que no todas las obligaciones tributarias se satisfacen en el

pago, sino que las nica obligacin que se satisface en el pago es la deuda tributaria,
pues existen obligaciones formales que no se satisfacen con el pago sino con
obligaciones de hacer, de no hacer o tolerar y que solo se convierten en deuda tributaria
con motivo de las penalidades pecuniarias como la multa, pues las dems penalidad
como la clausura o el comiso no se satisfacen en el pago.

En la legislacin argentina Giuliani Fonrouge no nos da una definicin de que cosa se

entiende por pago, solo se limita a reproducir textualmente el artculo 725 del Cdigo
Civil Argentino El pago es el cumplimiento de la prestacin que hace el objeto de la
obligacin En esta definicin tambien encontramos que excluye la posibilidad del
pago de la deuda por un tercero, y que lato sensu admite la posibilidad de que todas las
obligaciones sean satisfechas con el pago, en tanto que como ya hemos expuesto
anteriormente solo la obligacin sustancial o principal deuda tributaria se satisface
en el pago mas no as las obligaciones formales.

Quien tiene un interesante concepto del pago es el profesor Villegas cuando seala que
El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin
jurdica principal que presupone la existencia de un crdito por suma liquida y exigible
a favor del Fisco ( VILLEGAS, Hector; CURSO DE FINANZAS, DERECHO
FINANCIERO Y TRIBUTARIO; Editorial Desalma, Bs. As. 1993, Pag. 294)

PRINCIPIOS DEL PAGO

El pago al igual que todo instituto del derecho est regulado por principios entre los
cuales destacan :

PRINCIPIO DE IDENTIDAD:

Se refiere a que cuando la prestacin tributaria esta establecida en dinero no se podr

dar otra clase se bienes, otras palabras la identidad de la prestacin debe estar
debidamente establecida en la norma legal.

PRINCIPIO DE INTEGRIDAD:

La prestacin se considera cumplida cuando ha quedado totalmente satisfecha, contrario

sensu, todo pago efectuado por el contribuyente se considera un mero pago a cuenta en
tanto que la Administracin no efecte la verificacin y de su conformidad con el monto
cancelado por el deudor tributario.

PRINCIPIO DE INDIVISIBILIDAD:

El cumplimiento parcial de la deuda solo procede por convenio expreso o por mandato
de la Ley. Se refiere a que el pago de la deuda tributaria debe ser ntegro y no parcial,
las parcialidades o fraccionamiento solo pueden ser autorizadas por Ley o por
disposicin de la Administracin Tributaria, y en el primer caso se admite la posibilidad
de una condonacin parcial de la deuda tributaria, pero esta es una facultad discrecional
del Estado y no de la Administracin.

CLASES DE PAGO

PAGO PROVISIONAL
Es el que surge de la autoliquidacin que efecta el contribuyente y surge de la
autoliquidacin que hace mediante la declaracin jurada. Se considera provisional
porque conforme a lo establecido en el artculo 61 del Cdigo Tributario La
determinacin e la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud de la informacin proporcionada emitiendo la
resolucin de Determinacin, la Orden de pago, o resolucin de multa.

PAGO DEFINITIVO

Es el que tiene efecto cancelatorio y surge como resultado de la emisin de la

Resolucin de Determinacin o la Orden de Pago que emite la Administracin despus
de realizar su labor de verificacin, entonces este pago puede convidarse definido
puesto que se trata de una deuda fiscalizada por la Administracin y que ha sido
debidamente verificada. Al menos eso se espera.

PAGO PARCIAL

Es el que se produce sin satisfacer totalmente la acreencia de la administracin

tributaria, puede darse cuando un contribuyente o un tercero por propia voluntad imputa
el pago a una parte de la deuda tributaria y queda un saldo por cancelar. O cuando un
contribuyente presenta un Recurso de Reclamo Tributario y cancela la parte no
impugnada del tributo a espera de que sea resuelto la parte impugna.

PAGO POR TECEROS

La deuda tributaria puede ser cancelada por una persona ajena a la relacin tributaria, y
el efecto jurdico que de esta actividad se realice suerte similares efectos como hubiera
sido realizado por el deudor u obligado, de modo tal que si la deuda fuera cancelada
totalmente se habr extinguido la obligacin y si hubiera sido cancelada en forma
parcial subsistir el pago del saldo insoluto de la deuda, el mismo que puede ser
cancelado por el deudor o por el tercero.

El pago por terceros no concede el derecho de poder ejercitar la repeticin o accin de

resarcimiento contra el titular de la obligacin, este derecho solo corresponde a quienes
se encuentran vinculados por efectos de la solidaridad, en consecuencia el pago por
terceros de entenderse como una simple liberalidad de quien efecta el pago sin tener la
obligacin de hacerlo.

Otra peculiaridad del pago por terceros es el de oponibilidad, es decir que el titular de la
obligacin tributaria puede oponerse al pago que realiza el tercero, sin embargo esta
oposicin debe ser motivada, en cuyo caso la Administracin debe rehusarse a recibir el
pago; para mayor referencia transcribiremos la parte in fine del artculo 30 del Cdigo
Tributario.

ARTICULO 30

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.
PAGO EN EXCESO

Es el que se cancela en una cuantia diferente de la que realmente corresponde lo cual es

diferente del pago por error, del cual nos ocuparemos detenidamente mas adelante.

PAGO FRACCIONADO

Es el que se realiza en parte, ya sea por un fraccionamiento general establecido en la

norma legal o por un fraccionamiento discrecional concedido como un acto graciable
por la Administracin tributaria.

PAGO POR CONSIGNACIN

Es el que se efecta cuando existe una negativa de recibir el pago efectuado por el
contribuyente o por un tercero, el medio para realizar este pago es principalmente el
rgano judicial.

PAGO BAJO PROTESTA

Es el que se produce con desacuerdo por la parte obligada a efectuarlo. Lo cual no

impide, como en los dems casos a poder exigir la devolucin de lo indebidamente
pagado, salvo el caso del pago por terceros que tiene efecto cancelatorio de la totalidad
de la deuda o de la parte que se ha cancelado.

EL PAGO INDEBIDO:

El Cdigo Tributario no ha definido que se entiende por pago indebido, y es as que el

Tribunal Fiscal en la RTF N 1200-5-97 del 11 de noviembre de 1997 ha sealando que
Por no existir una norma especfica que defina que debe entenderse por pago indebido,
es aplicable el artculo 1267 del Cdigo Civil. De acuerdo a tal artculo los pagos
efectuados como consecuencia de errores de hecho o de derecho devienen en indebidos

De otro lado, en la doctrina nacional encontramos que Talledo Manz seala que
Tambin pueden considerarse como tal el que se realiza sin causa legtima. ( Citado
por IGLESIAS FERRER, Csar; DERECHO TRIBUTARIO DOGMATICA GENERAL
DE LA TRIBUTACION; Edit. Gaceta Jurdica, Lima 2000, Pag. 602

Por su parte la SUNAT en una nota informativa del 25 de setiembre de 2002 seala que
Un pago indebido es el que se realiza, en la mayora de las ocaciones por
desconocimiento o apuro en el momento de pagar los tributosm, Esto sucede, por
ejemplo, cuando un contribuyente realiza un pago de un tributo al cual no est afecto.

El error de derecho se ha conocido tradicionalmente como aquel en el que incurre

quien acta sin ajustarse a los dispuesto en la norma jurdica vigente. En el contexto del
cobro de lo indebido, comete error de hecho quien realiza un pago , bien por una
interpretacin errnea del derecho aplicable ( DIEZ PICAZO, Luis y Antonio
GULLON: Sistema del Derecho Civil Vol I, Esdit TEcnos, Madrid 1983, Pag 498). El
error de hecho por el contrario ; se refiere a quien obra en base a unos hechos que no
son verdaderos. Tambin debemos entender que se cometi un error de hecho, cuando
an conociendo los hechos verdaderos, se produce una equivocacin meramente formal
o de trmite; es decir, cuando se comete lo que popularmente denominamos error
humano

Est ampliamente establecido en nuestra jurisprudencia, as como por la doctrina

cientfica que para que se configure la teora del cobro indebido es necesario que
concurran tres requisitos:

a) Que se produzca un pago con la intencin de extinguir una obligacin.

b) Que, el pago realizado no tenga una justa causa, es decir, que no exista obligacin
jurdica entre el que paga y el que cobra, o existiendo sea de una cuanta menor de la
pagada.

c) Que, el pago haya sido hecho por error y no por mera liberalidad o por cualquier otro
concepto.

Dentro del contexto doctrinal de la teora del error se aprecia la existencia de diversos
requisitos que este debe tener para ser considerado como tal, como son:

a) La excusabilidad.- Que significa que el error por el cual se pretende invalidad al

negocio jurdico no debe ser imputado a la persona que padece del mismo, pues no seria
merecedor de la tutela del derecho aquel error que se puede evitar con una actuacin
diligente. An ms un sector de la doctrina espaola sostiene que tambin el error
inexcusable debe tener trascendencia anulatoria si fue reconocido o pudo ser reconocido
por la otra parte mediante el empleo de una diligencia normal.

b) La espontaneidad del error.- O sea que tal vicio no sea provocado por la otra parte del
negocio. O por otra persona tratndose de un negocio jurdico unilateral.

LA IMPUTACION DEL PAGO:

La Administracin en ningn caso puede oponerse a recibir el pago aun cuando este
fuera parcial, pero adems corresponde al contribuyente indicar cual es la parte de la
deuda que desea cancelar, sin embargo la el pago de imputa de la siguiente forma:

Primero .- El pago se imputa a los intereses de la deuda tributaria.

Segundo.- Luego de cancelado los interese de la deuda tributaria, el monto pagado se

imputa al pago el tributo o la multa.

Tercero.- En el caso de existir costes y gastos coactivos, primero se imputa al coste y

gasto, luego a los intereses.

Cuarto.- El artculo 31 del Cdigo Tributario establece que el deudor puede indicar el
tributo, multa o periodo por el cual realiza el pago. En caso de que el contribuyente o el
tercero no indique la forma de imputacin del pago corresponde a la Administracin
hacerlo, en cuyo caso seguir las reglas establecidas en el artculo 31 del Cdigo
Tributario:
1) Cuando existen vario s tributos o multas de un mismo periodo se imputa primero a la
deuda menor, y as sucesivamente hasta llegar a las deudas mayores.

2) Cuando existen deudas de diferentes vencimientos, el pago se atribuir en orden de

antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

LA FORMA DEL PAGO:

En el sistema legal peruano el pago es una prestacin de naturaleza pecuniaria, en

consecuencia en posible realizar el pago tanto en moneda como en especie, sin embargo
esto ultimo es una situacin excepcional.

Para entender mejor el significado de la palabra citaremos el Digesto de Justiniano, all

encontramos un texto atribuido a Hermoginiano quien es mucho ms explcito en esta
definicin cuando seala que la palabra pecunia comprende, no solo el dinero sino
todas las cosas, tanto muebles como inmuebles, y tanto corporales como derechos
Dig.50, 16, 222.

El artculo 32 del Cdigo tributario establece que el pago puede realizarse de las
siguientes maneras:

1) En dinero en efectivo.

2) Con Notas de Crdito Negociables o cheques.

3) Con dbito en cuenta corriente o en ahorro

4) Otros medios que seale la Ley

ARTICULO 32

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de
sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que ser valuados, segn el
valor del mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes
inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravamen y
desocupados; siendo el valor del mismo el valor de autoevalo del bien o el valor de
tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo nacional de Tasaciones, el que
resulte mayor.

4.2 LA COMPENSACION:

Es una de las formas de extinguir las obligaciones tributarias y se produce cuando existe
una deuda a cargo de un contribuyente y un crdito por pago indebido o en exceso a
favor del mismo, siempre que no se trate de periodos prescritos.

La palabra compensacin deriva del trmino latino compensatio que significa

equilibrar , y se produce cuando el deudor y el Fisco son deudores y acreedores
recprocos.
La compensacin se fundamenta en cuatro principios:

a) PRINCIPIO DE UTILIDAD.- Se refiere que al aplicar la compensacin se est

evitando que el acreedor y el deudor tengan que realizar acciones intiles para el pago
de su crdito.

b) PRINCIPIO DE JUSTICIA.- La compensacin es una accin justa, pues resulta justo

para quien ha cancelado de manera indebida o en exceso un tributo pueda extinguir las
deudas pendientes de pago que existan ante la misma Administracin.

c) PRINCIPIO DE IMPLIFICACIN.- Implica evitar el libramiento y desplazamiento

indebido de dinero par tener que volver a ingresarlo al tesoro pblico.

d) PRINCIPIO DE SEGURIDAD.- La compensacin es una garanta innegable de

pago, pues al existir un crdito reconocido no existe duda de que hay un dinero a favor
del contribuyente dispuesto a compensarse con su propia deuda sin el riesgo de tener
que efectuar una cobranza a un insolvente.

En el derecho civil, existe una regla de que la compensacin no puede producirse con lo
que es debido a otro, es una tradicin que data del derecho romano y su antecedentes lo
encontramos en el Codex cuando Justiniano seala: Nemo ejes, quod non ei debetur,
qui convenitur, sed alii, compensatio fiere non potest (JUSTINIANO: Codex, Lib. IV,
Titulo XXXI, Ley 14, 2 ) ( No cabe compensacin con lo que es debido a otro ) Sin
embargo en nuestro Cdigo Tributario no se indica nada al respecto, ni siquiera que se
trata de una deuda por el mismo tributo, en razn de lo cual es aceptado en la prctica
que un tercero traslade su crdito para cancelar una deuda de un tercero, que la
compense una deuda tributaria con crdito de carcter civil puesto que no lo prohbe de
manera expresa el Cdigo Tributario, lo nico que exige es que se trate de una misma
Administracin Tributaria.

Para que la compensacin pueda operar se necesitan de algunos requisitos:

1. La existencia de una deuda exigible y un crdito fiscal a favor del contribuyente.

2. Que tanto la deuda como el crdito sean administrados por la misma Administracin
Tributaria.

3. Que exista declaracin expresa del rgano administrador del tributo.

CLASES DE COMPENSACION:

La compensacin puede ser de varias clases:

1) Compensacin automtica.- Es la que se produce por mandato de la Ley, tambin se

le conoce como compensacin ipso jure, y no requiere de la voluntad de las partes, y es
obligatoria.

2) Compensacin a solicitud de parte .- Es aquella que se produce cuando lo solicita en

contribuyente.
3) Compensacin por disposicin de la Administracin.

4) Compensacin por disposicin judicial.

4.3 LA CONDONACION

En el derecho tributario no existe la figura de la amnista que es un instituto propio del

derecho penal e implica el olvido del delito o de la infraccin, en el derecho tributario
existe un instituto que en algo se parece pero cuya naturaleza en diferente y es la
condonacin. La condonacin no es el olvido de la deuda sino el perdn de la deuda.

Concretamente mente podemos sealar que la condonacin es la liberacin de una

deuda, que se realiza a ttulo gratuito, por el acreedor a favor del deudor tributario, de
modo tal que su finalidad es la de extinguir la obligacin.

La condonacin es un instituto de carcter contributivo, su finalidad no es otra que

extinguir los crditos fiscales por razones de conveniencia o de oportunidad.

La condonacin es una prctica anti tcnica porque promueve la informalidad tributaria,

sin embargo tiene sus sustento en la situacin econmica de los contribuyentes o puede
realizarse con la finalidad de sanear los padrones y ubicar a contribuyentes que no estn
registrados, en este ltimo sentido tiene por finalidad la actualizar el padrn de
contribuyentes.

La condonacin es una facultad discrecional del Estado y corresponde aplicarla cuando

lo considere conveniente.

Entre las situaciones es que origina la aplicacin de una condonacin podemos citar las
siguientes:

- Que se haya producido una situacin que haya afectado o afecte la situacin
econmica de una regin, como por ejemplo un sismo de intensidad que haya paralizado
la produccin.

- Que la vigencia de la deuda haya daado o est daando la vigencia de una actividad
productiva o la actividad comercial.

- Cuando sea evidente la imposibilidad de los deudores de cancelar la deuda tributaria.

- Cuando se trate de crditos diminutos cuya gestin de cobranza resulta ms oneroso

extinguir la deuda.

La condonacin puede ser total o parcial. Tambien puede destinarse a una rama de la
actividad productiva o a toda la poblacin.

La condonacin es total cuando comprende al total de la deuda tributaria es decir a sus

cuatro componentes: Tributo, intereses del tributo, multa e intereses de la multa. Es
parcial cuando comprende solo a uno o ms de los componentes de la deuda tributaria.
Por ejemplo; los Gobiernos Locales pueden condonar sus contribuciones y tasas total o
parcialmente, pero solo pueden condonar los intereses del tributo, la multa y los
intereses de la multa de los Impuestos que administran, pues el Impuesto solo puede ser
creado por Ley, y solo por otra ley puede ser condonado total o parcialmente, en tal
sentido es conveniente no confundir la potestad tributaria con la facultad administradora
pues si bien es cierto lo Gobiernos Locales ejercen potestad tributaria delegada para
crear contribuciones y tasas. Tambin es cierto que ejercen facultad administradora y
fiscalizadora de los impuestos que el Estado le ha entregado en Administracin, lo cual
les permite nicamente extinguir intereses y multas pero no la deuda principal que solo
puede ser extinguida por Ley.

4.4 LA PRESCRIPCION

La prescripcin que extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda

tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, como
consecuencia de lo expuesto podemos concluir que la prescripcin no se aplica a la
deuda sino al derecho de accin de la Administracin, y esta extincin de la facultad
puede tener dos expresiones diferentes:

a) Extincin de la facultad de la Administracin para determinar la deuda tributaria, es

decir se extingue la facultad para acotar y liquidar adeudo tributario, comprendido como
tal la deuda plena, el saldo insoluto, y las penalidades, as como los intereses
devengados de estos.

b) Extincin de la facultad de la Administracin para cobrar o exigir el pago de la deuda

liquidada, ya sea por autoliquidacin o por determinacin de la Administracin.

El plazo de prescripcin corre a partir de la fecha en que la deuda ex exigible.

En nuestro sistema tributario la prescripcin est regulada por el artculo 43 del Cdigo
Tributario que literalmente dice:

ARTICULO 43

La accin de la Administracin Tributaria para determinar las obligacin tributaria as

como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, alos
seis aos para quienes no hayan presentado las declaraciones respectivas .

Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no

ha pagado el tributo retenido o percibido.

El Cmputo del plazo para la prescripcin se computa desde el 1 de enero del siguiente
ejercicio fiscal, sin embargo el plazo de prescripcin puede interrumpirse o puede
suspenderse.

La interrupcin implica volver el plazo a cero e iniciar un nuevo cmputo del plazo de
prescripcin en cuyo caso el plazo se considera como si no se hubiera producido por
efecto de la interrupcin, en tanto que en la suspensin el plazo no se interrumpe sino
que nicamente se suspende para volver a proseguir sin remitir el plazo, o sea que es el
mismo plazo que se reanuda.
El plazo de prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:

- Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de multa, siempre que esta se

realice con las formalidades establecidas en el artculo 104 del Cdigo Tributario pues
en su defecto las notificaciones efectuadas irregularmente no interrumpen el plazo de
prescripcin, salvo que el deudor tributario haya obrado como si hubiera tenido
conocimiento de la misma.

- Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta el momento de la misma.

- Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor, lo cual
excluye el pago por terceros.

- Por el pago parcial de la deuda, igualmente se refiere al pago realizado por el propio
contribuyente, y no al pago por terceros.

- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades.

- La notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en

cobranza coactiva, y por cualquier acto notificado al deudor dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.

La prescripcin se suspende en los siguientes casos:

- Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones

- Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso de

amparo o de cualquier otro proceso judicial.

- Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

- Durante el lapso que el deudor tenga la condicin de no habido.

- Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento o fraccionamiento de la

deuda tributaria.

- Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las resoluciones del tribunal
Fiscal.

- Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.

- Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo de las disposiciones del Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

La prescripcin es un instituto que solo puede operar a peticin de parte, y no puede ser
invocado de oficio por la Administracin. De otro lado, en el caso de que se hubiera
cancelado una deuda prescrita, no existe la posibilidad legal de devolverla.
4.5 LA CONSOLIDACION

La consolidacin es una figura bastante antigua y se produce cuando un acreedor se

convierte en deudor de si mismo.

La consolidacin puede producirse sobre la totalidad de la deuda o sobre parte de ella;

el Artculo 1300 del Cdigo Civil establece que la consolidacin puede darse sobre la
totalidad de la deuda o sobre parte de ella, sin embargo la consolidacin puede cesar
cuando se restablece la separacin de las calidades de acreedor y deudor.

La consolidacin no es una posibilidad remota, y puede producirse cuando el Estado se

convierte en heredero del deudor tributario ya sea por herencia, legado o por falta de
parientes llamados a la sucesin.

4.6 LA RESOLUCION DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

Mientras que la prescripcin extingue la deuda a peticin de parte, la Resolucin de la

Administracin puede extinguir de oficio la deuda y se produce cuando las deudas sean
declaradas onerosas o de dudosa recuperacin.

Una deuda es onerosa cuando el costo de la actividad de cobranza sobrepasa el valor del
monto recuperado, lo cual puede establecerse como regla general mediante disposicin
administrativa del ms alto nivel jerarquico, y se aplica por una situacin de
conveniencia para la administracin toda vez que el objetivo del tributo e la recaudacin
de recursos para el Estado en razn de lo cual resulta improductivo promover la
cobranza de deudas de menor cuanta cuyo costo de recaudacin excede el beneficio
que se va a obtener con la cobranza del tributo.

Se denominan deudas de cobranza dudosa aquellas en las que habindose ubicado al

deudor se ha agotado la bsqueda de bienes ejecutables sin xito ya sea por falencia
econmica o por quiebra, o puede darse el caso de que se trate de un deudor que no ha
sido posible ubicar y no se ha seguido contra este el procedimiento de no habido, y se ha
vencido el plazo de prescripcin para ejercitar vlidamente la accin de cobranza.

En cualquiera de estos casos, de oficio la administracin emitir la resolucin de declare

la deuda como deuda de cobranza onerosa o deuda de cobranza dudosa, cuando
corresponda.

5. LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA

La solidaridad es una forma de transmisin de la obligacin tributaria cuya finalidad es

trasladar los efectos de la obligacin tributaria a terceros conforme a los supuestos
establecidos en la ley.

La solidaridad es un instituto del derecho pblico y persigue que los efectos de las
obligaciones no se extingan y pueda ejecutarse la acreencia en favor del Estado.

La solidaridad solamente puede establecerse por mandato legal expreso, no existe la

posibilidad de extender la solidaridad en los supuestos no contemplados en la norma
legal. Del mismo modo la transmisin convencional de las obligaciones pactadas entre
particulares no surte efectos de solidaridad ni obligan al Fisco pues sus efectos se
restringen nicamente a las partes que han intervenido en la convencin.

En el Cdigo Tributario no encontramos ninguna definicin de que es lo que se entiende

por solidaridad, sin embargo el Cdigo Civil establece que en el artculo 1186 que por
efectos de la solidaridad El acreedor puede dirigirse contra cualquiera de los deudores
solidarios o contra todos aquellos simultaneamente sin embargo la solidaridad est
sujeta al plazo de prescripcin.

El Cdigo Tributario establece algunos supuestos de solidaridad pasiva:

c) SOLIDARIDAD POR HECHO GENERADOR

Se aplica cuando dos o mas sujetos concurren en la realizaron del mismo hecho
generador de la obligacin tributaria, es el caso de los condminos que tienen en
propiedad un mismo predio o el caso de las sociedades conyugales que tienen bienes
afectos para el caso del Impuesto predial.

En este supuesto la Administracin puede exigir a cualquiera de los condminos el pago

del integro de la deuda tributaria dejando a salvo el derecho del ejecutado para ejercitar
la repeticin contra los co deudores originarios, salvo que los condminos declaren de
modo expreso cual es el porcentaje que les corresponde a cada uno de ellos. La misma
regla se aplica a la co propiedad.

d) SOLIDARIDAS ENTRE HEREDEROS Y LEGATARIOS

En esta clase de solidaridad se transmite la deuda principal mas no as las penalidades, y

se encuentra condicionada a que se produzca la colacin de los bienes, pues los
adquirientes responden en proporcin por los bienes adquiridos. Esta regla tambin se
aplica a quienes reciban bienes por efectos del anticipo de legtima.

Es importante tener presente que el Cdigo Civil establece ene. Artculo 660 una
transmisin automtica de los bienes del causante a sus herederos en el artculo 660
cuando establece que Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen la herencia se trasmiten a sus sucesores

Es lgico que la solidaridad se establezca por la ley, sin embargo existe la obligacin de
tener que declararse mediante acto de la Administracin tributaria, pues sin la previa
determinacin tributaria no es posible exigir vlidamente el pago, ni establecer al
responsable solidario, mucho menos individualizarlo.

e) SOLIDARIDAD POR REPRESENTACION

Tiene la finalidad de trasladar la responsabilidad a los representantes de los menores,

empresas y dems entidades colectivas. La responsabilidad se transmite en este caso
cuando ha existido omisin en el cumplimiento de la obligaciones.

En el caso de la representacin de menores los padres son los responsables por la deuda
del menor, pero en el caso de las empresas y dems entes colectivos la solidaridad solo
se produce cuando existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias, sin embargo corresponde a la Administracin demostrar la
existencia del dolo y los dems requisitos para la solidaridad; sin embargo existe la
presuncin legal de dolo en los siguientes casos:

- Cuando no se lleva la contabilidad o se lleva contabilidad paralela.

- Cuando se tiene la condicin de no habido.

- Cuando se emite ms de un comprobante o notas de debido con la misma serie y o

numeracin

- Cuando se es omiso a la inscripcin ante la Administracin Tributaria, siempre que

exista la obligacin de inscribirse, pues no en todos los tributos hay declaracin ni
obligacin de inscribirse.

- Registrar en los asientos contables montos distintos de los que se han recibido o se
anotan en los comprobantes. O cuando se omite anotarlo.

- Cuando se obtienen notas de crdito negociables u otros valores por hecho propio.

- Cuando se emplean bienes o productos exonerados o de beneficencia para actividades

diferentes a las que corresponda.

- Cuando se elaboran o comercializan bienes gravados en forma clandestina.

- Cuando nos e ha declarado ni determinado la obligacin dentro del plazo de ley.

- Cuando se omite declarar parcial o totalmente los tributos relativos a las

remuneraciones de los trabajadores.

- Cuando se acoge a un sistema de tributacin que no le corresponde.