Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada
Ao 27 - N 504 - 1ra QUINCENA MARZO 2016
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Editorial
Divergente: ampliacin del descanso
pre y post - natal
E
s una verdad absoluta que lo que queda en nuestras vivencias no es lo que
debe ser sino lo que es, no es lo que nos impone las normas sino lo que
hace la mayora que ya sabemos que no necesariamente responde a
reglas de conducta orientadas al bien de todos sino de la mayora no es lo que
uno espera en cumplimiento de los dispositivos legales sino lo que los grupos de
poder inducen a hacer; en fin, no se puede vivir en el paradigma de lo anhelado
por el Estado de Derecho sino que se hace todo lo posible para alcanzarlo sin
causar el menos perjuicio posible a nosotros como ciudadanos reconocidos
por nuestra Constitucin Poltica - como el fin de supremo de la sociedad.
Por qu todo lo escrito? A qu se debe esta introduccin?. La razn a continua-
cin. El 25 de noviembre del ao pasado fue publicada en el Diario Oficial El Peruano
bueno hay que mantener esta referencia solemne a nuestro diario oficial a pesar de
los ltimos acontecimientos la Ley N 30367, norma que dispone la ampliacin del
descanso pre y post natal. En efecto, mediante esta modificatoria se precisa que es
derecho de la trabajadora gestante gozar de 49 das de descanso prenatal y 49 das
de descanso postnatal. Adems y en sintona con los derechos de las madres traba-
jadoras incorpora al nacimiento y sus consecuencias y la lactancia como supuestos
que determinan que un despido deviene en nulo.
Hasta aqu no existe nada de perjudicial ni contrario a las normas que prote-
gen a las madres trabajadoras; por el contrario, es digno de resaltar ms an si
se considera que con relacin a lo primero - esta ampliacin se produce como
consecuencia de la ratificacin de un convenio de la OIT (Convenio 183 sobre la
proteccin de la maternidad) aprobado hace mucho tiempo atrs y que recin
ha sido acogido por nuestro pas. Sin embargo, lo particular es que segn el Mi-
nisterio de Trabajo y Promocin del Empleo, desde la dacin misma de ella ya era
exigible en cualquier establecimiento de ESSALUD lo cual implicaba en la prctica
que cualquier madre trabajadora podra gozar de ese perodo de descanso ex-
tendido a la vez.
Recordemos lo que sostuvo el titular de esa cartera en ese momento: Cuando
una ley necesita desarrollo hay que esperar el reglamento. Pero en este caso la
legislacin se ha establecido con claridad, no necesita reglamento y tiene que ser
cumplida (Gestin, 10.12.2015). Como se advierte, cualquier madre trabajadora
estaba posibilitada de exigir al ESSALUD no slo que su perodo de descanso se
haga extensivo hasta 98 das sino tambin que ste sea pagado por el emplea-
dor para que posteriormente este ltimo exija su reembolso al primero. Esto, sin
embargo, no era as. Los Certificados de Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT) eran extendidos por tan slo 90 das desconociendo la modificatoria de
noviembre pasado.
As, frente a esta situacin, tenamos titulares como stos, EsSalud conti-
nuar pagando prestaciones econmicas de maternidad por 90 das (Gestin,
09.02.2016); EsSalud no tendr escape y deber pagar los 98 das de subsidio
por maternidad (Gestin, 08.03.2016); entre otros; asimismo, esto se traduca
en aquellos empleadores que - si bien reconocan la existencia de esa ampliatoria
- se negaban a efectuar el pago del subsidio por esos 8 das adicionales ya que
esto careca de sustento documentario como consecuencia de los respectivos
certificados que no lo reconocan.
Pues bien, esta situacin de incertidumbre aparentemente lleg a su fin. El
09 de marzo de 2016 fue publicado en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 002-2016-TR, decreto que adecua las normas reglamentarias que
regulan el descanso por maternidad y el pago del subsidio por maternidad a
las disposiciones de la Ley N 30367, Ley que protege a la madre trabajadora
contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso. As, con esto, se
asume, se espera, que el escenario antes descrito haya llegado a su fin toda vez
que repercuta negativamente en contra de las madres trabajadoras que vean
recortado su derecho reconocido no slo a nivel nacional e internacional.
Por todo lo expuesto consideramos acertado que esta situacin haya sido
corregida y que en todo caso haya sido manejada no de la manera ms expe-
ditiva posible y sin ausencia de posiciones encontradas como se hubiere querido
ya que la satisfaccin en el reconocimiento de derechos no slo se mide en la
incorporacin de ms de estos ltimos sino tambin en la rapidez con la cual los
beneficiarios de aquellos puedan gozar y/o beneficiarse de los mismos.
Benjamn Martnez Isuiza.
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Aspectos a considerar para la deduccin de los gastos por intereses............................................................ 5

ALERTA TRIBUTARIA
Fraccionamiento de la deuda por Regularizacin del Impuesto a la Renta para Personas Naturales y Jurdicas... 9

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Detalles sobre la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015 - Parte Final................ 11

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cul es el tratamiento tributario que se le otorga a los gastos pre-operativos?........................................ 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la prescripcin de una deuda tributaria?.......................................................................... 18

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Cuando se solicite la prescripcin de deudas acogidas a un fraccionamiento y no se detalle el tributo, la
sancin y periodos, la Sunat deber pronunciarse sobre los mismos......................................................... 20

SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Aspectos a considerar para la
deduccin de los gastos por intereses

1. CONSIDERACIONES GENERALES 2.1 La causalidad 2.1.1 Destino de los fondos reci-

Actualmente el endeudamiento consti-
tuye una fuente importante y principal
de financiamiento empresarial, la cual
es til para que la entidad contine
con sus actividades regulares o realice
alguna inversin y/o expansin en el
corto, mediano o largo plazo.
En ese sentido, la normatividad del
Impuesto a la Renta ha establecido
requisitos y limites a considerar para
efectos de la deducibilidad de estos
gastos, los cuales deben ser obser-
vados por los contribuyentes a fin de
evitar contingencias tributarias. En ese
contexto en el presente informe ana-
lizaremos los aspectos regulados en
la Ley y el Reglamento del Impuesto a
la Renta a fin de que el contribuyente
tenga las herramientas y documentos
necesarios para sustentar este gasto.
2. REQUISITOS PARA LA DEDU-
CIBILIDAD DE LOS GASTOS
POR INTERESES
A continuacin, analizaremos cinco
requisitos principales que los contribu-
yentes deben tener en cuenta para la
deducibilidad del gasto por intereses.
a) La causalidad
b) El devengado
REQUISITOS A c) La bancarizacin
OBSERVAR d) Contrato y comp. de pago
e) El pago
Como es de conocimiento, de mane-
ra general, el artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) seala que a fin de es-
tablecer la renta neta de tercera cate-
gora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganan-
cias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por
dicha ley.
Asimismo, el inciso a) del citado art-
culo expresa que son deducibles los
intereses de deudas y los gastos origi-
nados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre
que hayan sido contradas para ad-
quirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de ren-
tas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora, con las limitacio-
nes previstas en la norma.
De esto se desprende que no todo in-
ters o gasto financiero que incurra la
empresa ser deducible, puesto que
se debe observar el destino o la finali-
dad del endeudamiento, el cual debe
tener relacin con la obtencin de una
renta gravada o el mantenimiento de
la fuente productora de la renta.
Veamos a continuacin los siguientes
casos.
bidos
Muchas veces una empresa solicita un
prstamo a una entidad financiera con
anticipacin a un fin propuesto (ejem-
plo: la construccin de una planta).
Pero, desde el momento en que se re-
cibe el prstamo hasta el momento en
que se inicie la construccin transcurre
un lapso de tiempo, que pueden ser va-
rias semanas o meses, durante el cual
el dinero recibido se deposita en una
institucin financiera y genera intereses.
Sobre el particular, cabe la interrogante
Si los intereses producto de este prs-
tamo obtenido son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta?, consi-
derando que el dinero recibido fue de-
positado en un banco, el cual no paga
intereses o paga intereses mnimos.
Al respecto, consideramos que s son
deducibles puesto que la naturaleza
real o el fin principal del prstamo
est relacionado a la generacin de
beneficios futuros (construccin de
una planta) y que por otro lado el de-
psito efectuado en la entidad finan-
ciera es de naturaleza circunstancial y
momentnea. Cabe indicar que para
sustentar esta posicin la empresa
deber contar con toda la docu-
mentacin necesaria que respalde el
proyecto o la inversin a realizar, as
como los plazos de ejecucin y el flujo
de caja respectivo.

Primera Quincena - Marzo 2016 5

Seccin Tributaria
Complementando la idea es nece-
sario sealar que el Tribunal Fiscal
en su Resolucin N 6784-1-2002
(22.11.2002) seal que la deduccin
de los gastos se encuentra condiciona-
da a que los fondos obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adqui-
sicin de bienes o servicios que a su
vez se utilicen para la generacin de
rentas gravadas, por lo que el solo he-
cho que el dinero captado sea objeto
de depsito en una entidad bancaria,
no permite afirmar que el mismo ha
sido destinado a una operacin exone-
rada o inafecta, en tanto que el fondo
no ha sido an objeto de disposicin,
esto es, no ha sido empleado an en la
adquisicin de bienes o servicios que,
segn se vinculen o no a una actividad
gravada con el Impuesto a la Renta, en
caso de ser as se cumplir con el prin-
cipio de causalidad, y en consecuencia
permitir deducirlo para fines de la de-
terminacin de la renta neta.
2.1.2 Endeudamiento para la ad-
quisicin de acciones
En el caso que una empresa se financie
para adquirir acciones de otra entidad,
nos preguntaramos si los intereses de
este financiamiento seran deducibles,
considerando que esta inversin redi-
ta dividendos, los cuales no estn su-
jetos al Impuesto a la Renta. A primera
impresin diramos que estos gastos fi-
nancieros no seran deducibles puesto
que no cumplira con lo establecido en
el inciso a) del artculo 37 de la LIR,
pero ahondando ms en el tema se
debera ver la finalidad sustancial por
la cual la empresa adquiere estas ac-
ciones (especulacin o inversin) y de
acuerdo a esto determinar si el gasto
por intereses es deducible.
En ese mismo sentido se pronuncia
el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
4757-2-2005 de fecha 27.07.2005
en la que seala que no podra res-
tringirse la causa de una compra de
acciones a la obtencin de dividen-
dos, puesto que debe tomarse en
cuenta que no todas las empresas
estn en condiciones de distribuir di-
videndos, pues solo podrn realizarlo
de obtener resultados positivos.
An en el supuesto que una inversin
de este tipo, genere dividendos, la fi-
nalidad de la misma podra obedecer
a razones distintas a la intencin
o voluntad de percibir dividendos,
como por ejemplo:
- Obtener control o participacin en
las decisiones de la sociedad que
enajena las acciones.
- Asegurar o mantener una relacin
comercial o posicin contractual con
al empresa transferente como por
ejemplo la de cliente o proveedor.
6 Asesor Empresarial
- Generar sinergias y ahorros entre
las empresas, evitando los sobre-
costos propios de dos empresas
que tienen que competir entre si
por los precios en el mercado.
- Reducir ordenadamente la capa-
cidad instalada innecesaria para
adecuarla a los requerimientos del
mercado.
- Convertir a las empresas en renta-
bles (generadoras de utilidades) a
travs de ahorros propios de con-
trol unificado de las mismas.
Adems se seala que de esta forma,
se advierte que la adquisicin de ac-
ciones de otras empresas puede obe-
decer a distintas estrategias financieras
y/u operativas, distintas a la mera ob-
tencin de dividendos y que mas bien
pueden obedecer exclusivamente, a la
necesidad de mantener la actividad ge-
neradora de ingresos gravados, como
es el caso de una empresa que compre
acciones de otra para continuar una
relacin comercial con la empresa ven-
dedora o asegurar una posicin ms
competitiva en el mercado, siendo la
obtencin de dividendos un beneficio
accesorio e inclusive accidental.
Asimismo, cabe recordar que an
cuando la adquisicin no respondiese
a ninguna de las razones econmicas
expuestas, queda la posibilidad que
la empresa inversora, posteriormente,
venda las acciones fuera de la rueda
de bolsa, generando as renta grava-
da con el Impuesto a la Renta.
2.1.3 Gastos de prstamo para
pagar otro prstamo
Otro caso interesante a comentar es
cuando una empresa solicita un prs-
tamo (sujeto a intereses) para pagar
otro prstamo. En ese caso el Tribunal
Fiscal se ha pronunciado sealando
que los gastos financieros originados
por un crdito bancario a fin de dar
cobertura a otro crdito de la misma
naturaleza, a travs de operaciones
de refinanciamiento, corresponde a
pagos de obligaciones frente a terce-
ros, que en tanto obedezcan al ejer-
cicio normal del negocio encuentran
relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta a efecto
de continuar con su actividad genera-
dora de renta1. Por consiguiente estos
gastos s son deducibles.
2.1.4 Intereses para la genera-
cin de renta de fuente ex-
tranjera
Mediante el Informe N Medios de Pago cuando se entregue
049-2003-SUNAT/2B0000 de fecha
1 Resolucin del Tribunal Fiscal N 00261-1-2007 de
fecha 16.01.2007.
06.02.2003 se consult a la SUNAT
si para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de fuente perua-
na, tratndose de empresas domici-
liadas en el pas, son deducibles los
intereses por deudas contradas en
el pas para la obtencin de renta de
fuente extranjera.
Al respecto, la Administracin tributa-
ria concluy que las empresas domici-
liadas en el Per no deben considerar
para la determinacin de los resultados
correspondientes a su fuente produc-
tora de renta peruana, los gastos que
estn destinados a la generacin de
rentas de fuente extranjera, aun cuando
dichos gastos sean incurridos en el pas.
Complementando lo expuesto, el Tri-
bunal Fiscal se ha pronunciado en los
siguientes trminos:
JURISPRUDENCIA
RTF N 05402-4-2010 Fecha: 21.05.2010
Son deducibles los intereses de deudas y gastos
originados por la constitucin, renovacin o can-
celacin de las mismas siempre que cumplan con
el principio de causalidad, es decir, que tales deu-
das hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produc-
cin de rentas gravadas en el pas o mantener
su fuente productora, nocin que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y pro-
porcionalidad, atendiendo la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
2.2 El Devengado
Como sabemos, los ingresos y los
gastos que constituyen renta de ter-
cera categora se imputan de acuer-
do al principio del devengado. En tal
sentido, la entidad considerar como
gasto del ejercicio los intereses deven-
gados al 31 de diciembre, lo cual no
necesariamente coincide con el inters
pagado y/o con el inters facturado.
En esa lnea el Tribunal Fiscal en la
RTF N 06301-5-2003 seal que los
gastos financieros deben considerarse
devengados al cierre de cada pero-
do, en funcin al tiempo en que se ha
empleado el capital del acreedor para
la generacin de ingresos gravados,
independientemente que sea exigible
el pago a la fecha del balance, por lo
que los intereses deben ser imputados
proporcionalmente a cada ejercicio.
2.3 La Bancarizacin
De acuerdo a lo regulado en el artcu-
lo 3 del D.S. N 150-2007-EF TUO
de la Ley para la lucha contra la
Evasin y Formalizacin de la Econo-
ma se dispone que se utilizarn los
o devuelva montos de dinero por con-
cepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto materia del contrato.

Del prrafo anterior, se desprende
que en el caso de prstamos, tanto
la entrega como la devolucin deben
efectuarse utilizando medios de pago
a fin de evitar la prdida del gasto por
intereses. A mayor detalle, el artculo
8 del citado Decreto seala que tra-
tndose de mutuos de dinero realiza-
dos sin utilizar los medios de pago, la
entrega de dinero por el mutuante o
la devolucin del mismo por el mu-
tuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni
una mayor disponibilidad de ingre-
sos para el pago de obligaciones o
la realizacin de consumos, debiendo
el mutuante, por su parte, justificar el
origen del dinero otorgado en mutuo.
2.4 Contrato y Comprobante de
Pago
Sugerimos que las operaciones de prs-
tamos, se encuentren sustentados a tra-
vs de un contrato con firmas legaliza-
das (an cuando no sea una obligacin
legal), en el cual se establezcan las obli-
gaciones del mutuante y mutuatario, as
como los aspectos relacionados, al pla-
zo, intereses, garantas, vencimientos,
moneda, entre otros.
En lo referente a comprobantes de
pago, debemos comentar que la em-
presa que deduce el gasto debe tener
el comprobante que acredite el gasto
por intereses, no obstante cabe pre-
cisar que el gasto ser deducible an
cuando no se tenga el comprobante,
siempre que a esa fecha no haya exis-
tido la obligacin de emitirlo2.
2.5 Los intereses deben ser pa-
gados?
Al respecto debemos indicar que la
regla contenida en el inciso v) del ar-
tculo 37 de la LIR que seala que
Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pa-
gados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presenta-
cin de la declaracin jurada corres-
pondiente a dicho ejercicio, no es
aplicable para los gastos por inte-
reses, puesto que estos se rigen por
la regla especifica establecida en el
inciso a) del artculo 37 de la LIR, el
cual no condiciona la deduccin del
gasto al pago efectuado. Esto ha sido
corroborado por el Tribunal Fiscal a
travs de la Jurisprudencia de Obser-
vancia Obligatoria RTF N 07719-4-
2005 (16.12.2005).
Por consiguiente, los gastos de intere-
ses se rigen nicamente por la regla
2 De acuerdo a lo indicado en las RTFs Ns 08534-5-
2001 y 0611-1-2001.
del devengado y no es necesario que
hayan sido pagados para que sean
deducibles, esto se aplica an cuando
el acreedor sea una persona natural
que genere rentas de segunda cate-
gora por prstamos efectuados.
3. LMITES A LAS DEDUCCIONES
La Ley del Impuesto a la Renta estable-
ce que son deducibles los intereses de
deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servi-
cios vinculados con la obtencin o pro-
duccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en la norma.
En ese sentido se seala que slo son
deducibles los intereses a que se re-
fiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos
(regla de compensacin). Asimismo,
REGLA: Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
Si los gastos por intereses son mayo-
res que los ingresos por intereses exo-
nerados e inafectos.
Si los gastos por intereses son meno-
res que los ingresos por intereses exo-
nerados e inafectos.
4. CASOS ESPECIALES DE INTE-
RESES
4.1 Intereses de Fraccionamientos
El artculo 37 de la LIR seala que
tambin sern deducibles los intereses
de fraccionamientos otorgados con-
forme al Cdigo Tributario3.
En esa lnea debemos sealar que el
Cdigo Tributario otorga un fraccio-
namiento de carcter particular de
acuerdo a lo establecido en el artculo
36, pero tambin existen otros frac-
cionamientos de carcter general o
especial que generalmente son regu-
lados por leyes o normas especiales,
dentro de los cuales podemos citar al
REFT, SEAP y RESIT. Al respecto consi-
deramos que los intereses generados
por estos fraccionamientos tambien
son deducibles para efectos del Im-
puesto a la Renta.
3 Del mismo modo, mediante la Directiva N 007-
99/SUNAT de fecha 05.08.1999 se estableci que
Los intereses generados por el acogimiento al
fraccionamiento otorgado de conformidad con el
artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de
la renta bruta para efectos de determinar el Impuesto
a la Renta de tercera categora.
Seccin Tributaria
se indica que para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados
e inafectos generados por valores
cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de in-
ters, en moneda nacional, no supe-
rior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones.
Al respecto el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (RLIR) sea-
la que los incrementos de capital que
den origen a certificados o a cualquier
otro instrumento de depsitos reajus-
tables en moneda nacional estn
comprendidos en la regla de la com-
pensacin antes sealada.
De lo anteriormente expuesto pode-
mos concluir lo siguiente:
Slo ser deducible el monto del gasto
que exceda el importe de los ingresos
por intereses exonerados.
Se adiciona el total del gasto por in-
tereses.
4.2 Prstamos de Empresas Vin-
culadas
El ltimo prrafo del inciso a) del articu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que sern deducibles los inte-
reses provenientes de endeudamientos
de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exce-
da del resultado de aplicar el coeficien-
te que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contri-
buyente; los intereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.
Complementando lo antes sealado,
el numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta seala los siguientes alcances:
- El monto mximo de endeuda-
miento con sujetos o empresas vin-
culadas, a que se refiere el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, se determinar apli-
cando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
Primera Quincena - Marzo 2016 7
Seccin Tributaria
- Tratndose de sociedades o em-
presas que se escindan en el cur-
so del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes
aplicar el coeficiente a que se re-
fiere el prrafo anterior sobre la
proporcin que les correspondera
del patrimonio neto de la sociedad
o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario.
- En los casos de fusin, el coeficien-
te se aplicar sobre la sumatoria
de los patrimonios netos de cada
una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio
anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
- Asimismo se seala que los contri-
buyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarn como patri-
monio neto su patrimonio inicial,
y que si en cualquier momento del
ejercicio el endeudamiento con su-
jetos o empresas vinculadas exce-
de el monto mximo sealado an-
teriormente, slo sern deducibles
los intereses que proporcionalmen-
te correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
- Por ultimo, el citado reglamento se-
ala que los intereses determinados
conforme a estas normas slo sern
deducibles en la parte que, en con-
junto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artculo
37 de la Ley, excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados.
4.3 Endeudamiento con No Do-
miciliados
Son deducibles los gastos de intereses
provenientes de prstamos con suje-
tos no domiciliados, en la medida que
cumplan con los principios de causali-
dad y devengado. Asimismo, se debe
tener la documentacin sustentatoria
que acredite el gasto.
Al respecto, cabe mencionar que los
no domiciliados que obtienen rentas de
fuente peruana tributan va retencin.
A continuacin detallamos las tasas de
retencin a aplicar sobre los intereses
de crditos externos.
TASAS DE a) Tasa del 4. 99 %
RETENCIN b) Tasa del 30 %
4.3.1 Aplicacin de la tasa de
retencin del 4.99 %
El inciso a) del artculo 56 de la LIR
seala que en el caso de intereses
provenientes de crditos externos,
pagados a personas jurdicas no
8 Asesor Empresarial
domiciliadas en el pas se aplicar la
tasa de cuatro punto noventa y nueve
por ciento (4.99%), siempre que cum-
plan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la mo-
neda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un
inters anual al rebatir superior a
la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga,
ms tres (3) puntos. Los referidos
tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado
de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses
de los crditos externos destinados al fi-
nanciamiento de importaciones, siempre
que se cumpla con las disposiciones le-
gales vigentes sobre la materia.
Por su parte, el RLIR establece lo si-
guiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o
bajo otra modalidad, deben estar
destinados a cualquier finalidad re-
lacionada con el giro del negocio
o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos.
b) Se considerar inters a los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a
beneficiarios del extranjero.
c) Tratndose de crditos obtenidos
en la plaza americana de los Esta-
dos Unidos de Amrica, se conside-
ra tasa preferencial predominante
a la tasa PRIME ms tres puntos.
d) Tratndose de crditos obtenidos
en la plaza del continente euro-
peo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR ms
cuatro puntos.
e) Tratndose de crditos obtenidos en
otras plazas, la SUNAT determinar
la tasa preferencial predominante
de acuerdo a la documentacin que
presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que
al efecto proporcionar el Banco
Central de Reserva del Per4.
4 Al respecto, cabe indicar que el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 056-2003/SUNAT
publicada el 02.03.2003 seala lo siguiente:
Para efecto del inciso a) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta y del inciso e) del artculo 30 de su
Reglamento, sern aplicables las siguientes disposiciones:
a) Se considerar como tasa preferencial
predominante en las plazas distintas a la de
Estados Unidos de Amrica y a la del continente
europeo, a la tasa LIBOR ms cuatro puntos.
b) Para la determinacin de la tasa LIBOR aplicable se
tendr en cuenta, cuando corresponda, la moneda
y el plazo del crdito pactado.
c) Cuando el crdito se hubiere pactado en una
moneda para la cual no se ha fijado una tasa LIBOR,
se considerar como tasa LIBOR a aqulla que
corresponde al dlar de los Estados Unidos de Amrica.
Lo dispuesto en la presente Resolucin ser de
aplicacin a aquellos crditos externos cualquiera sea
la moneda en que hayan sido pactados.
f) La comparacin de la tasa del cr-
dito externo con la tasa preferen-
cial predominante en la plaza, ms
tres puntos, se efectuar nicamen-
te en la oportunidad que la tasa de
inters del crdito sea concertada,
modificada o prorrogada.
4.3.2 Aplicacin de la tasa de
retencin del 30 %
No obstante lo antes indicado, el inci-
so j) del artculo 56 de la LIR estable-
ce la aplicacin de una tasa del 30%
en los siguientes casos:
- Intereses derivados de crditos ex-
ternos que no cumplan con el re-
quisito establecido en el numeral 1)
del acpite 4.3.1 o en la parte que
excedan de la tasa mxima esta-
blecida en el numeral 2) del mismo
acpite, estudiado anteriormente.
- Los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empre-
sa del exterior con la cual se encuen-
tra vinculada econmicamente.
- Los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por un acree-
dor cuya intervencin tiene como
propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas.
Asimismo se indica que se entiende
que existe una operacin de crdito
en donde la intervencin del acreedor
ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vincu-
ladas, cuando el deudor domiciliado
en el pas no pueda demostrar que
la estructura o relacin jurdica adop-
tada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pre-
tenden realizar.
4.3.3 Endeudamiento con Para-
sos Fiscales
De acuerdo a lo regulado en el inciso
m) del articulo 44 de la LIR se seala
que los gastos derivados de las opera-
ciones de crdito con sujetos que sean
residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin se sujetarn a
las normas generales aplicables a los
endeudamiento con no domiciliados.
Asimismo, dicho artculo precisa que
dichos gastos sern deducibles siem-
pre que el precio o monto de la con-
traprestacin sea igual al que hubie-
ran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Alerta Tributaria
Fraccionamiento de la deuda por Regularizacin del Impuesto a la Renta para
Personas Naturales y Jurdicas
1. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo normado por el ar-
tculo 36 del Cdigo Tributario, se
permite a la Administracin Tributaria
a conceder aplazamiento y/o fraccio-
namiento para el pago de la deuda
tributaria en casos particulares.
El Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributa-
ria fue aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, el cual ha sido modificado en
varias oportunidades.
Algunos de los ltimos cambios son
los efectuados mediante Resolucin
de Superintendencia N 161-2015/
SUNAT, de fecha 14.07.2015 y Reso-
lucin de Superintendencia N 042-
2016/SUNAT, de fecha 14.02.2016,
las cuales tiene como objeto el de
optimizar la regularizacin del apla-
zamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria de modo que se per-
mita otorgar facilidades para el pago
de la deuda tributaria, sin convertirlo
en un dilatorio del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Veamos la aplicacin de las resolu-
ciones antes sealadas en aplicacin
de las deudas tributarias relacionadas
al pago de la Regularizacin del Im-
puesto a la Renta Anual de personas
naturales y jurdicas.
2. REGULARIZACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
En el caso de personas naturales obli-
gadas presentar la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de
la regularizacin de dicho tributo por
rentas de capital y/o trabajo puede ser
efectuada inmediatamente despus
de realizada la presentacin de la
declaracin anual de dicho impuesto,
ingresando al enlace que para dicho
efecto se encuentra habilitado en SU-
NAT Operaciones en Lnea y siguien-
do el procedimiento establecido en el
artculo 5 de la norma antes citada,
con excepcin de lo dispuesto en los
numerales 5.1 y 5.2 de dicho artculo.
De no elegir esta opcin, la presenta-
cin de la Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento del Impuesto a la
Renta de personas naturales por rentas
de capital y/o de trabajo solo puede
realizarse siguiendo todo el procedi-
miento establecido en el artculo 5 y
siempre que hayan transcurrido cinco
(5) das hbiles desde la fecha de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
De no estar obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta, por rentas de tra-
bajo, la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin
de dicho tributo puede efectuarse a
partir del da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago de la Regula-
rizacin del Impuesto a la Renta, si-
guiendo el procedimiento establecido
en el artculo 5 antes sealado.
3. REGULARIZACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS JURDICAS
La solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la Regularizacin del
Impuesto a la Renta, por rentas de
tercera categora, puede presentarse a
partir del primer da hbil del mes de
mayo del ejercicio en el cual se pro-
duce su vencimiento siempre que a la
fecha de presentacin de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento
hayan transcurrido cinco (5) das h-
biles de la presentacin de la declara-
cin anual.
4.
PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SO-
LICITUD DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
El solicitante para acceder al aplaza-
miento y/o fraccionamiento, debe te-
ner en cuenta lo siguiente:
a) Para la presentacin de la So-
licitud a travs del Formulario
Virtual N 687 Solicitud de
Aplazamiento y/o Fracciona-
miento, artculo 36 del Cdigo
Tributario, el solicitante deber:
Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea, con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL.
Obtener la deuda personalizada a
travs de la generacin del pedido
de deuda.
Ubicar el Formulario Virtual
N 687- Solicitud de Aplazamiento
Seccin Tributaria
y/o Fraccionamiento, artculo 36
del Cdigo Tributario.
Verificar la informacin cargada en
el Formulario Virtual N 687.
De estar de acuerdo con la infor-
macin que se ha cargado en el
Formulario Virtual N 687, seguir
con las instrucciones de SUNAT
Operaciones en Lnea.
Sealar si se solicita slo aplaza-
miento, slo fraccionamiento o
aplazamiento y/o fraccionamiento,
as como el plazo de aquellos, con-
siderando para ello los mximos y
mnimos establecidos en el artculo
4 de la norma antes citada.
PLAZOS PLAZOS
MXIMOS MNIMOS
Hasta seis
Aplazamiento
meses
Un mes
Dos meses
Fraccionamiento o Un mes de
Aplazamiento y/o
Hasta 72
aplazamiento y
Fraccionamiento
meses
dos meses de
fraccionamiento
Designar la garanta ofrecida, de
corresponder.
Respecto de la verificacin de la in-
formacin cargada en el Formulario
Virtual N 687, en caso de no estar
de acuerdo, completar o modificar la
referida informacin antes de presen-
tar la Solicitud a la SUNAT, para ello
debe identificar la deuda para la cual
se solicita el aplazamiento y/o fraccio-
namiento indicando lo siguiente:
El perodo, la fecha en que se co-
meti o detecto la infraccin.
El Nmero de los valores corres-
pondientes.
El Cdigo de tributo o multa, con-
cepto.
El Cdigo del tributo asociado, de
corresponder.
Al monto del tributo o multa ms
los intereses moratorios generados
hasta la fecha de presentacin de
la solicitud.
La presentacin del Formulario Virtual
N 687, Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, artculo 36 del C-
digo Tributario, se realiza en forma in-
dependiente por cada tipo de deuda,
segn se trate de:
Contribucin al FONAVI, al de ESSALUD,
a la ONP, al Impuesto a las Embarcaciones
Primera Quincena - Marzo 2016 9
Seccin Tributaria
de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
otros tributos administrados por la
SUNAT.
b) El pago de la cuota de aco-
gimiento debe efectuarse de
acuerdo a lo establecido en el
artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 161-2015/
SUNAT, de corresponder.
Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/SUNAT
Artculo 9
9.1. La cuota de acogimiento:
a) Se determina de acuerdo al
numeral 9.2. en funcin al
monto y plazo de la deuda
que se solicita fraccionar o
aplazar y fraccionar.
b) Debe cancelarse a la fecha de
presentacin de la solicitud o
hasta la fecha de vencimiento
de pago de los intereses del
aplazamiento tratndose de
solicitudes de fraccionamiento
o de aplazamiento y fraccio-
namiento, respectivamente.
c) No puede ser menor al cin-
co por ciento (5%) de la UIT.
d) No se exige:
d.1) Para la presentacin de
las solicitudes de apla-
zamiento.
d.2) Cuando a la fecha de
presentacin de las so-
licitudes de fracciona-
miento o aplazamiento
y fraccionamiento, el
deudor tributario tenga
la calidad de buen con-
tribuyente.
d.3) Cuando el plazo y el
monto de la deuda que
se solicita fraccionar o
aplazar y fraccionar es
menor o igual a doce
(12) meses y menor o
igual a tres (3) UIT, res-
pectivamente.
9.2.
El solicitante debe efectuar
como mnimo el pago de la cuo-
ta de acogimiento, de acuerdo
a los siguientes porcentajes:
a) En caso de fraccionamiento:
Monto de la
Plazo (meses)
Cuota de
deuda acogimiento
Hasta 12 0%
De 13 a 24 6%
De 25 a 36 8%
Hasta 3 UIT
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
10 Asesor Empresarial
Monto de la Cuota de
en la resolucin aprobatoria
deuda
Plazo (meses)
acogimiento de aplazamiento y fraccio-
namiento excepto los inte-
Hasta 24 6%
reses del aplazamiento.
De 25 a 36 8%
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 10% Lo dispuesto en el presente
numeral se aplica para impu-
De 49 a 60 12%
tar el pago de la cuota de aco-
De 61 a 72 14%
gimiento incluso cuando:
b) En caso de aplazamiento y 1. No se cumpla con lo dis-
fraccionamiento: puesto en el inciso f) del ar-
tculo 3.
Plazo Plazo mxi-
Monto
Plazo total mximo de mo de frac-
Cuota de 2. Se deniegue la solicitud de
de la acogi-
deuda
(meses) aplazamien- cionamiento
miento fraccionamiento o de apla-
to (meses) (meses)
zamiento y fraccionamiento.
Hasta 12 6 6 0%
De 13 a 24 6 18 6% 3. Se apruebe el desistimiento
de la solicitud de fracciona-
Hasta 3 De 25 a 36 6 30 8%
UIT De 37 a 48 6 42 10%
miento o de aplazamiento y
De 49 a 60 6 54 12%
fraccionamiento.
De 61 a 72 6 66 14% c) Las causales de rechazo del For-
Hasta 24 6 18 6% mulario Virtual N 687, son las
De 25 a 36 6 30 8% siguientes:
Mayor a
3 UIT
De 37 a 48 6 42 10%
Exista una solicitud de aplaza-
De 49 a 60 6 54 12%
miento y/o fraccionamiento en
De 61 a 72 6 66 14%
trmite.
9.3. Para cancelar el monto de la El Formulario Virtual N 687 es
cuota de acogimiento a que se presentado en fecha posterior a
refiere el presente artculo: aquella en que el solicitante ob-
a) Que resulte de la informa- tiene la deuda personalizada.
cin registrada en el PDT Exista una Resolucin de prdi-
Fracc. 36 C.T. formulario da de aplazamiento y/o fraccio-
virtual N 687, el sistema namiento y o refinanciamiento
de la SUNAT genera, una notificada pendiente de pago,
vez enviada la solicitud de En caso se produzca algunas de las
acogimiento elaborada, el causales de rechazo, el Formula-
NPS a utilizar para realizar rio Virtual N 687 es considerado
el pago de acuerdo al pro- como no presentado.
cedimiento dispuesto en la
Resolucin de Superinten- d) En cuanto a la Constancia de
dencia N 038-2010/SUNAT Presentacin del Formulario Vir-
y normas modificatorias. tual N 687, si al enviarse dicho
b) Que resulte de la deuda tribu- formulario a travs de SUNAT
taria consignada en la solicitud Virtual, el sistema de la SUNAT
de fraccionamiento o aplaza- seala que se est incumplien-
miento y fraccionamiento de do algn requisito para acceder
la regala minera o del grava- al aplazamiento y/o fraccio-
men especial a la minera, se namiento, el solicitante debe
registrar el sustento correspon-
debe utilizar el sistema pago
fcil. diente de haber subsanado di-
cho incumplimiento y confirmar
9.4. El pago de la cuota de acogi- la presentacin de la solicitud a
miento se imputa: fin de que esta se configure.
a) Tratndose de solicitudes de
fraccionamiento, a la deuda De cumplirse con los requisitos de
incluida en dichas solicitudes acogimiento o de confirmarse la pre-
de acuerdo a lo dispuesto en sentacin de la solicitud, el sistema de
el artculo 31 del Cdigo, la SUNAT almacena la informacin y
salvo que se trate de deuda emite la Constancia de Presentacin
por regala minera o grava- debidamente numerada, la cual pue-
men especial a la minera, en de ser impresa.
cuyo caso se imputa confor-
me a lo establecido en el art-
culo 7 de la Ley N 28969 y Autor: Basauri Lpez, Rita
en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 212-2013-EF.
Economista Tributaria; Post-Grado en
Administracin Tributaria en la Fundacin
b) Tratndose de solicitudes de Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
aplazamiento y fracciona- SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
miento, a la deuda incluida Empresarial.
 Seccin Tributaria

Consultorio Tributario
Detalles sobre la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015
- Parte Final -

PREGUNTA N 14 c) Volvemos a la ventana principal, hacemos click

en REGISTRO y elegimos OPERACIONES QUE
CMO PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL DE GENERAN COSTO Y/O GASTO:
OPERACIONES CON TERCEROS?
Para ello debemos utilizar el PDT N 3500 Operaciones
con Terceros, versin 3.3, el cual lo tenemos instalado en
nuestra computadora.
Para efectos prcticos y por razones de espacio solo reali-
zaremos el registro de un proveedor.

a)
Ingresamos a la DAOT y seleccionemos
Click aqu Click aqu
a.1) DATOS DEL EJERCICIO y a.2) INFORMANTE
Y EJERCICIO:

d)
Aparece la siguiente ventana, elegimos
NUEVO:

Click aqu

Click aqu

Click aqu

b) En la siguiente ventana seleccionemos el infor-

mante y anotamos el ejercicio, en este caso 2015,
y hacemos click en aceptar:
e) Tenemos la siguiente ventana, y nuestro provee-
dor es PERSONA NATURAL, lo que elegimos, da-
mos click en ACEPTAR:

Click aqu

Click aqu

Click aqu

Primera Quincena - Marzo 2016 11

Seccin Tributaria
f) En la siguiente ventana anotamos los datos de
la persona natural que fue nuestro proveedor,
as como el monto de las compras (S/ 550 000),
damos click en ACEPTAR:
i) Aparece la siguiente ventana, hacemos click
en OPERACIONES QUE GENEREN COSTO Y/O
GASTO:

Click aqu

Click aqu

j) Tenemos la siguiente ventana:

g) Hasta aqu hemos declarado a un proveedor,
cuyo resultado es el siguiente:

k) Ingresamos a la opcin OPERACIONES QUE

GENEREN INGRESO en la pantalla del literal
Con los dems proveedores de los cuales estamos obliga- b):
dos a declarar hacemos lo mismo.

h) En la ventana principal hacemos click en CON-

SULTAS Y REPORTES, y elegimos POR TIPO DE
OPERACIN:

Click aqu

12 Asesor Empresarial

l) Para finalizar tenemos el CONSOLIDADO DEL
PDT OPERACIONES CON TERCEROS respecto a
los proveedores y de los clientes:
PREGUNTA N 15
DE ESTAR OBLIGADO A PRESENTAR LA DAOT
EJERCICIO 2015 Y NO HACERLO, QU
INFRACCIN SE HA COMETIDO?
En el caso de estar obligado a presentar la DAOT o la
Constancia de no tener informacin a declarar y no se
cumple con dicha obligacin, se estara incurso en la si-
guiente infraccin:
Numeral 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
De acuerdo al tipo de contribuyente la sancin es una Mul-
ta la misma que se determina de la siguiente forma:
- Rgimen General: 30% UIT
Multa = 30% de S/ 3 950
Multa = S/ 1 185
- Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: 15% UIT
Multa = 15% de S/ 3 950
Multa = S/ 592,50
Dicha infraccin se encuentra sujeta al Rgimen de Gra-
dualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Su-
perintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
PREGUNTA N 16
QU OTRAS INFRACCIONES ESTN RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DAOT?
En el caso de cumplir con la obligacin de presentar el
DAOT pero lo hacemos en forma parcial, las infracciones
seran las siguientes:
Numeral 4) del artculo 176 del Cdigo Tributario
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme a la realidad
Numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Dependiendo del tipo de contribuyente la sancin es una
Multa la misma que se determina de la siguiente forma:
Seccin Tributaria
- Rgimen General: 30% UIT
Multa = 30% de S/ 3 950
Multa = S/ 1 185
- Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: 15% UIT
Multa = 15% de S/ 3 950
Multa = S/ 592,50
Las infracciones tipificadas en los Numerales 2) y 4) se en-
cuentran sujetas al Rgimen de Gradualidad de Sanciones
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.2007), la cual permite la siguiente
rebaja de sanciones:
- Subsanacin Voluntaria
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la no-
tificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
REBAJA: 100% de Rebaja
- Subsanacin Inducida
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le
indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
REBAJA:
Numeral 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario
- Con pago de Multa: 90% de Rebaja.
- Sin pago de Multa: 80% de Rebaja.
Numeral 4) del artculo 176 del Cdigo Tributario
- Con pago de Multa: 80% de Rebaja.
- Sin pago de Multa: 50% de Rebaja.
Respecto de la Sancin por la Infraccin del Numeral 6) del
artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comu-
nicaciones referidas a un mismo concepto y perodo, esta
no se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, por lo tanto no le es aplicable
la rebaja de la sancin.
A las multas rebajadas o no deber agregrseles los inte-
reses moratorios desde el da en que se cometi la infrac-
cin hasta la fecha de pago, inclusive.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua
para Pagos Varios:
x
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2016 13
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento tributario que se le otorga a los gastos
pre-operativos?
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, los gastos pre-
operativos y/o de constitucin realiza-
dos por las empresas al iniciar sus ope-
raciones o como parte de expansin de
algunos de sus proyectos, han venido
siendo sujeto de numerosas fiscaliza-
ciones por parte de la Administracin
Tributaria.
Debido a ello son frecuentemente re-
parados por el uso inadecuado de los
criterios necesarios para clasificar los
desembolsos como gastos.
Razn por la cual hemos credo conve-
niente analizar las reglas que sobre este
tema tiene la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante Ley) y su Reglamento.
Asimismo, repasaremos brevemente su
tratamiento en la normativa contable.
2. QUE DEBEMOS ENTENDER
POR GASTOS PRE-OPERATI-
VOS?
Los gastos operativos comprenden las
erogaciones necesarias e ineludibles
para emprender un nuevo negocio o
para ampliar su giro en caso ya estu-
viera en marcha.
En otras palabras, estos desembolsos
estn orientados a la organizacin de
la empresa con la finalidad de reali-
zar sus actividades de mejor manera.
A continuacin le brindamos una serie
de desembolsos que son reconocidos
como gastos pre-operativos:
DESEMBOLSOS CONSIDERADOS COMO GASTOS
PRE-OPERATIVOS
- Pago de honorarios de abogados, contadores, en-
tre otros.
- Desembolsos realizados en la fase de investiga-
cin, entendindose estos como aquellos destina-
dos a obtener nuevos conocimientos cientficos o
tecnolgicos.
- Gastos de reubicacin o reorganizacin de una
parte o la totalidad de una empresa.
- Gastos de actividades formativas
- Gastos en publicidad y otras actividades promo-
cionales.
- Gastos de establecimiento (esto es, costos de
puesta en marcha de actividades), salvo que las
partidas correspondientes formen parte del costo
de un activo fijo, siguiendo lo establecido en la NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo. Los gastos
de establecimiento pueden consistir en costes de
inicio de actividades, tales como costes legales y
administrativos soportados en la creacin de una
entidad con personalidad jurdica, desembolsos
14 Asesor Empresarial
necesarios para abrir una nueva instalacin, una
actividad o para comenzar una explotacin (costes
de preapertura), o bien costes de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (costes previos a la
explotacin).
- Compras de libros contables, legalizacin.
3. LOS GASTOS PRE-OPERATIVOS
SON CONSIDERADOS ACTI-
VOS INTANGIBLES?
Conforme lo establecido en el prrafo
8 de la NIC 381 un activo intangible es
un activo identificable, de carcter no
monetario sin apariencia fsica.
Adicionalmente a esta definicin, el
prrafo 10, seala otros criterios para
que se cumpla la definicin de activo
intangible, como son:
Identificabilidad
CRITERIO
Control sobre el recurso
PARA
CALIFICAR en cuestin.
COMO ACTIVO
INTANGIBLE
Existencia de beneficios
econmicos futuros.
Los elementos que cumplan de ma-
nera conjunta con la definicin y los
criterios antes descritos sern conside-
rados activos intangibles.
Caso contrario el importe de su ad-
quisicin o generacin interna, por
parte de la entidad, se reconocer
como un gasto del periodo en el que
se haya incurrido. Con relacin al cri-
terio de identificabilidad, el Prrafo
12 seala que un activo satisface este
criterio cuando:
a) Sea separable, es decir, susceptible
de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, dado en
operacin, arrendado o intercam-
biado, ya sea individualmente o
junto con el contrato, de los activos
o pasivos con los que guarde rela-
cin.
b) Derive de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con inde-
pendencia de que sean transferibles
o separables de la entidad o de otros
1 NIC 38 - Versin 2015, aprobada por la Resolucin
de Consejo Normativo de Contabilidad N 059-2015-
EF/30.
derechos u obligaciones. Ahora bien,
el criterio de control, establecido en
el prrafo 13, se refiere a que la
empresa controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos
futuros que procedan de los recur-
sos que subyacen en este, y adems
pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios.
Esta capacidad de control general-
mente tiene su origen en derechos de
tipo legal. La existencia de un derecho
de tipo legal no es una condicin ne-
cesaria, ya que la entidad podr eva-
luar el nivel de control mediante otros
medios.
Algo que caracteriza a los activos in-
tangibles es el alto grado de incerti-
dumbre con respecto a los futuros be-
neficios de su empleo.
Cabe sealar que el Prrafo 17, sea-
la algunas directrices para identificar
los beneficios econmicos futuros de
un activo intangible, como son:
- Los ingresos ordinarios proceden-
tes de la venta de productos o ser-
vicios en los cuales haya sido em-
pleado un activo intangible.
- Los ahorros de costos y otros ren-
dimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la
entidad.
Conforme a estos criterios sealados
tendremos que analizar si los gastos
pre-operativos califican o no como
activos intangibles.
En el caso del criterio de identifica-
bilidad, el mismo seala que para
reconocer un activo intangible este
debe ser separable de la entidad,
derivando de derechos contractuales
u otros derechos legales. Los gastos
pre-operativos, en la generalidad de
los casos, no satisfacen este criterio ya
que no son separables de la entidad,
ni provienen de algn derecho con-
tractual.
De otro lado el prrafo 69, sea-
la que en algunos casos se realizan
desembolsos para suministrar a la
entidad beneficios econmicos futu-
ros, pero no se adquiere, ni se crea

ningn activo, ni intangible ni de otro
tipo que pueda ser reconocido como
tal. Teniendo en cuenta lo antes men-
cionado, los gastos de establecimien-
to, o preoperativos, no constituyen un
activo intangible.
4. GASTOS PRE-OPERATIVOS EN
LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Tal como se mencion anteriormente
la NIC 38 Intangibles seala que los
mismos no pueden reconocerse como
un activo, ello porque no se realizan
para suministrar a la empresa bene-
ficios econmicos futuros, no se ad-
quiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda
ser reconocido como tal.
En este sentido, la NIC 38 seala que
los mismos se reconozcan como gasto
del periodo en que se incurren. Aho-
ra bien, a diferencia del tratamiento
contable, el inciso g) del artculo 37
de la Ley, establece que los gastos de
organizacin, los gastos pre-operati-
vos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los inte-
reses devengados durante el periodo
pre operativo, a opcin del contribu-
yente, podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcional-
mente en el perodo mximo de diez
(10) aos.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS
PRE-OPERATIVOS
Deduccin Amortizacin
total del gasto proporcional en un
en el primer plazo mximo de
ejercicio. diez (10) aos.
Respecto a ello, el inciso d) del art-
culo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta2, establece que la
amortizacin a que se refiere el inciso
g) del artculo 37 de la Ley, se efec-
tuar a partir del ejercicio en el que
se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortiza-
cin slo podr ser variado previa au-
torizacin de la SUNAT.
Cabe sealar que el nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gra-
vable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud por el contri-
buyente, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.
Los intereses devengados durante el
periodo pre-operativo comprenden
2 Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.09.1994.
tanto a los del periodo inicial como a
los del periodo de expansin de ope-
raciones de la empresa.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto
podemos sealar que nuestra legisla-
cin comprende a los gastos de or-
ganizacin, los gastos pre-operativos
iniciales y a los gastos pre-operativos
de expansin, as como los intereses
devengados en ambos periodos.
Por lo que no slo estn comprendi-
dos los gastos de organizacin enten-
didos stos como los gastos adminis-
trativos y legales de constitucin de la
entidad sino que adems se incluye:
Cualquier gasto incurrido en el periodo
pre-operativo inicial (luego de la cons-
titucin de la entidad pero antes del ini-
cio de operaciones) debe tratarse de un
gasto efectivo, y no de un costo.
Tal sera el caso de las erogaciones
por mano de obra para la construc-
cin de un activo fijo efectuadas du-
rante el periodo pre-operativo, las
cuales deben afectar el costo del ac-
tivo fijo, ello conforme a lo previsto
expresamente por el artculo 21 del
Reglamento, y, en consecuencia, no
califican como gastos pre-operativos:
- Los intereses por financiamientos
incurridos durante el periodo pre
operativo inicial (antes del inicio de
las actividades).
- Los gastos devengados una vez
iniciadas las operaciones, pero
asociados con la expansin de las
actividades de la empresa.
- Los intereses por financiamientos
incurridos durante el periodo pre
operativo de expansin para dicho
propsito, que se devenguen du-
rante tal periodo.
Los gastos mencionados podrn, a
opcin del contribuyente:
CONTABLEMENTE
TRATAMIENTO TRIBU-
TARIO DE LOS GASTOS
PRE-OPERATIVOS
TRIBUTARIAMENTE
En este caso la diferencia entre el tra-
tamiento tributario con el contable
origina un diferencia temporal, ya que
contablemente se genera el gasto en
el primer ejercicio, sin embargo, para
fines tributarios los gastos pre-opera-
tivos iniciales, a opcin del contribu-
yente, lo podra amortizar proporcio-
nalmente en el plazo mximo de diez
Seccin Tributaria
a) Deducirse en el primer ejercicio
que debe entenderse como el
primero en que se inicia la pro-
duccin o explotacin; o
b) Deducirse proporcionalmente
hasta un perodo mximo de diez
(10) aos.
Cabe sealar que en ambos casos la
deduccin se encuentra condicionada
al inicio de la produccin o explota-
cin del negocio.
Debemos precisar que si el contribu-
yente opta por la amortizacin en el
plazo de hasta diez (10) aos, la de-
duccin de dicha amortizacin debe
ser proporcional; es decir, en partes
iguales desde el inicio de operaciones
hasta que se agote.
Ahora bien, el concepto de gasto pre-
operativo no se encuentra vinculado a
la vida til de un bien, como sucede
con la depreciacin de los activos fijos.
En ese sentido, si el inicio de operacio-
nes ocurri, por ejemplo, en abril del
ejercicio 2016 y el contribuyente opt
por la amortizacin en 10 aos, en
el ejercicio 2016 podr deducir como
gasto pre-operativo va amortizacin un
dcimo (1/10) del total del gasto pre-
operativo y no solamente el proporcio-
nal a los dos meses transcurridos desde
el inicio de operaciones, a diferencia de
lo que ocurre con la depreciacin.
Siendo as, que bajo el tratamiento
contable los gastos de puesta en mar-
cha de la entidad (gastos de organiza-
cin o gastos pre-operativos iniciales),
as como los gastos de lanzamiento
de nuevos productos (anlogos a los
gastos pre-operativos de expansin)
deben afectar los resultados en el
ejercicio en que se incurren.
Ello, a diferencia del tratamiento tri-
butario sealado anteriormente.
Es gasto segn lo establecido en la NIC 38.
Es gasto o costo, segn lo establecido en
el inciso g) del artculo 37 de la LIR.
(10) aos, a partir del ao siguiente
que es donde se inicia la produccin
de los bienes.
5. EXPANSIN DE ACTIVIDADES
El xito empresarial depende en gran
medida de la eficiente adaptacin a
las necesidades del mercado. En los
medios especializados de economa
Primera Quincena - Marzo 2016 15
Seccin Tributaria
se lee, que () para crear y mante-
ner una ventaja competitiva en todo
el mundo, las compaas necesitan
abordar, de una manera sistemtica,
la explotacin, renovacin y mejora
de sus competencias fundamentales3.
Richard Daft, al comentar sobre el rol
estratgico de la expansin de acti-
vidades seala: Las organizaciones
actuales deben mantenerse abiertas a
las continuas innovaciones y no para
prosperar, sino simplemente para
sobrevivir en un mundo de cambios
disociadores y de una competencia
cada vez ms rgida4. Ahora bien, tal
como lo sealamos anteriormente el
inciso g) del artculo 37 de la Ley, es-
tablece que los gastos pre-operativos
no slo incluyen los gastos incurridos
con motivo del inicio de actividades
sino tambin aquellos destinados a
la expansin de las actividades de la
empresa.
Al respecto, ni la Ley ni su Reglamento
han establecido una definicin de lo
que debe entenderse como expan-
sin de actividades, con lo que ha
surgido una controversia sobre los al-
cances de dicho trmino.
Siendo as, que la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario5 es-
tablece que en lo no previsto en las
normas tributarias, como es el caso,
podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen suple-
toriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defec-
to, los Principios del Derecho Adminis-
trativo y los Principios Generales del
Derecho.
Por lo que al no poder identificar en
normas distintas a las tributarias una
definicin de expansin de activida-
des, recurriremos al Diccionario de
la Real Academia de la Lengua Espa-
ola6, segn el cual extenderse se en-
tiende como hacer que algo, aumen-
tando su superficie, ocupe ms lugar
o espacio que el que antes ocupaba
o dar mayor amplitud y comprensin
que la que tena a un derecho, una
jurisdiccin, una autoridad, un cono-
cimiento, etc.
Mientras que expansin es la accin
y efecto de extenderse o dilatarse. So-
bre el particular, se emiti la RTF N
00971-1-2006 indicndose en ella
que: (...) es preciso mencionar que
3 LESSARD, Donald; LUCEA, Rafael y Luis VIVES.
Cmo potenciar las capacidades de su empresa a
travs de la expansin global. En: Harvard Deusto
Business Review 220. Febrero de 2013. p. 20.
4 DAFT, Richard L. Teora y diseo organizacional.
Dcima edicin. Mxico: Cencage Learning. 2011. p.
414.
5 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
6 Real Academia Espaola, Diccionario de la lengua
Espaola/ Real Academia Espaola, 2013, http://
rae.es/.
16 Asesor Empresarial
la norma antes expuesta permite la
deduccin de gastos de investigacin,
desarrollo o pre-operativos vinculados
con la expansin de las actividades
de las empresas, es decir, que tienen
por objeto lograr un nuevo producto o
servicio, los cuales resultan necesarios
para determinar si la inversin ser gastos recreativos sern deducibles
adecuada o favorable para sus intere-
ses, pero no condiciona tal deduccin
a la efectiva generacin de ingresos,
pues lo relevante es su potencialidad
para generar beneficios futuros en el
entendido que la inversin puede no
ser exitosa. partes vinculadas sern deducibles en
De igual manera, la RTF N 03942-5-
2010 seal: (...) Que obra en autos tres veces el patrimonio del deudor.
de la Factura 001- 021930 por la pro-
duccin de soplado correspondiente al
periodo de diciembre de 2002, con lo
cual se acredita que es recin en dicho
periodo que la recurrente inicia esta
nueva lnea de negocio (...) Que de lo
expuesto se tiene que los gastos finan-
cieros generados en etapa pre-opera-
tiva por la adquisicin de la mquina
sopladora Modelo Blow 6 de Gerosa
fueron incurridos por la recurrente con
la finalidad de expandir sus activida-
des econmicas (...).
Para culminar, la RTF N 05349-3-
2005, indic que: (...) Los desem-
bolsos realizados por los estudios y
proyectos (nuevas fuentes de agua,
sistemas de recoleccin de agua de
lluvias y proyecto especial cono nor-
te) materia de anlisis de la empresa
xxxxxxxxxxxx S.A. califican como gas-
tos diferidos por cuanto estos han sido
incurridos a efecto de beneficiar ejer-
cicios posteriores y que para efecto
de sus deduccin deban encontrarse
asociados con los ingresos obtenidos
por los mismos.
Es decir, estos gastos son calificados
como gastos pre-operativos a pesar
que la empresa ya se dedicaba al su-
ministro de agua. Como se puede
apreciar, el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado, indicando que los gastos
pre-operativos comprenden el desa-
rrollo de una lnea nueva de negocio,
pero tambin la ampliacin de las
mismas actividades en nuevos mer-
cados.
6. GASTOS SUJETOS A LMITE
La Ley establece para algunos tipos de
gastos ciertos lmites cuantitativos, ya
sean estos por el nivel de ingresos, el
valor del patrimonio, etc. Esto se debe
a razones de control fiscal en ciertos
casos en los que se quiere evitar abu-
sos en la deduccin de los gastos y se
impone por Ley un lmite que preten-
de establecer un criterio de razonabi-
lidad para la deduccin de stos.
Siendo as el caso del inciso q) del
artculo 37 de la Ley, que establece
que los gastos de representacin slo
sern deducibles hasta el 0.5% de los
ingresos brutos con un lmite mximo
de 40 UITs. A su vez, el inciso ll) del
artculo antes citado seala que los
siempre que no excedan del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio hasta
el lmite de 40 UITs. Igualmente, el
inciso a) del artculo en mencin es-
tablece que los intereses por concep-
to de los prstamos provenientes de
la medida que el prstamo no supere
Por otro lado, en su literal m) dispone
que las dietas de directorio sern de-
ducibles en la medida que no superen
el 6% de la utilidad comercial del ejer-
cicio antes del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, podra ser el caso que en
la etapa pre-operativa se incurran en
este tipo de gastos, en cuyo caso po-
dramos cuestionar si:
- Estos gastos incurridos durante el
periodo preo-operativo se sujetan
a la regla de gastos pre-operativos
del inciso g) del artculo 37 antes
citado; o, al estar regulados en
otros incisos del artculo 37, se de-
ben sujetar a lo dispuesto en estas
normas por aplicacin de un prin-
cipio de especialidad? En tal caso,
los gastos seran deducibles, siem-
pre que en cada caso cumplan con
los lmites previstos en las normas
correspondientes, en el ejercicio en
que se incurren.
Teniendo en cuenta ello es muy pro-
bable que los referidos gastos nun-
ca resulten deducibles, pues por el
propio hecho que an no se inician
operaciones, no existiran ingresos o
resultados positivos que sustenten los
lmites.
- En el caso recibir dichos gastos
el tratamiento de los gastos pre-
operativos, deberan deducirse, a
opcin del contribuyente en el ejer-
cicio en que se inician operacio-
nes, o amortizarse en los ejercicios
siguientes con un mximo de 10
aos.
En tal caso, seran aplicables los l-
mites dispuestos por las normas es-
peciales para su deduccin? y si as
fuera, en qu ejercicio debieran eva-
luarse los mismos para determinar el
importe deducible? Cundo el gasto
se incurri en cuyo caso estaramos en
el caso descrito en el punto anterior o
cuando ste se deduce efectivamente?
Todos estos escenarios podran darse
en el caso de proyectos complejos

con altos niveles de inversin y largos
periodos de maduracin como es el
caso de las empresas hidroelctricas,
petroleras o mineras.
7. PLAZO DE AMORTIZACIN
(VARIOS PROYECTOS)
En estos casos surge la interrogan-
te si la opcin prevista en el inciso
g) del artculo 37 de la Ley debe-
ra aplicarse uniformemente a los
gastos pre-operativos de todos los
proyectos en curso, o si se podra
adoptar tratamientos distintos por
cada proyecto; es decir, amortizar
en plazos distintos cada proyecto,
e incluso deducir ntegramente los
gastos en algunos casos mientras
otros se amortizan.
Este tipo de situaciones se pueden
presentar en las empresas mineras,
que desarrollan exploraciones en
distintas concesiones en forma para-
lela. Cabe sealar que la norma en
cuestin no regula en forma expresa
el tratamiento de dichos supuestos.
En este sentido, y no existiendo pro-
hibicin o limitacin alguna, sera
posible identificar adecuadamente y
sustentar la distincin entre los gas-
tos pre operativos asociados a uno
u otro proyecto, no debera existir
mayor inconveniente en adoptar dis-
tintos tratamientos para los gastos
pre-operativos generados por cada
proyecto.
8. GASTOS PRE-OPERATIVOS EN
PROYECTOS TRUNCOS
En ocasiones, iniciada ya la etapa
pre-operativa de un proyecto y ha-
bindose realizado ya algunos gastos
relacionados con ste y que luego de
una evaluacin econmica se conclu-
ya que el proyecto no es viable, es
cuando el proyecto en mencin se
deja sin efecto.
Los desembolsos realizados hasta
ese momento califican como gastos
pre-operativos, razn por la cual de-
bern ser acumulados para ser de-
ducidos bajo alguna de las formas
sealadas el inciso g) del artculo 37
de la Ley.
Cabe sealar que a partir del mo-
mento en que el proyecto se declara
trunco, los gastos dejan de tener la
calidad de pre-operativos.
Por lo que, los gastos acumulados
hasta dicho momento sern dedu-
cidos para efectos tributarios en el
periodo en que se declara la inviabi-
lidad del proyecto.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 0591-4-2007 se
pronunci de la siguiente manera:
Al respecto, cabe indicar que tra-
tndose de costos por estudios de
obra incurridos en el ejercicio 1999,
cuya ejecucin no se haba iniciado
en tal ejercicio, los mismos califican
como gastos pre operativos por lo
que resulta arreglado a Ley que la re-
currente los considere como tal y los
registrara como un activo diferido, re-
sultando asimismo razonable que la
recurrente, al conocer de la inviabili-
dad del proyecto, los dedujera como
gasto (...).
En este caso no podra alegarse que,
por no estar dichos gastos conectados
con la generacin de ingresos gra-
vables, no son deducibles, ya que es
parte de la vida de las empresas eva-
luar nuevos emprendimientos que, de
resultar exitosos, generaran mayores
rentas gravables.
Siendo as que, el hecho que dichos
proyectos no resulten exitosos no sig-
nifica que los gastos no sean dedu-
cibles.
9. CRDITO FISCAL
El artculo 18 del TUO del IGV e
ISC7, establece que slo otorga dere-
cho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones de servi-
cios, etc. en la medida que se cumpla,
entre otros, que el gasto o costo de la
empresa, sea aceptado de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta.
Por lo que, s se podr ejercer el dere-
cho al crdito fiscal en la medida que
el costo o gasto cumpla con el requi-
sito de causalidad adems claro est
con los requisitos formales de encon-
trarse sustentado con un comproban-
te de pago que cumpla con todos los
requisitos sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago8.
10. RECOMENDACIONES
Para evitar posibles contingencias fren-
te a la Administracin Tributaria y po-
der determinar el gasto correspondien-
te a cada periodo recomendamos que:
- La contabilidad refleje con claridad
los datos del perodo pre-operati-
vo, de igual manera los perodos
operativos siguientes.
- Los periodos se encuentren debida-
mente identificados y sustentados
con papeles de trabajo.
- Se elabore un listado de facturas
ordenadas (por fecha, periodo o
concepto de gasto).
7 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99-
EF. Publicado el 15.04.1999.
8 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT. Publicado el 24.01.1999.
Seccin Tributaria
JURISPRUDENCIA
RTF N 03942-5-2010 (16.04.2010)
Que obra en autos copa de la Factura N
001-001-021930 por la produccin de sopla-
do correspondiente al periodo de diciembre de
2002, con lo cual se acredita que es recin en
dicho periodo que la recurrente inicia esta nue-
va lnea de negocio.
Que de lo expuesto se tiene que los gastos
financiero generados en etapa pre-operativa
por la adquisicin de la maquina sopladora
fueron incurrido por la recurrente con la fina-
lidad de expandir sus actividades econmicas
y debieron deducirse a partir del ejercicio en
el que se inici la nueva actividad econmica
en un solo ejercicio o amortizarlos en un plazo
de diez (10) aos a opcin de la recurrente.
RTF N 02786-5-2010 (17.03.2010)
(...) Que los desembolsos realizados a efectos
de la elaboracin del estudio de factibilidad
relacionado con el proyecto de implemen-
tacin de gas Licuado de Petrleo y el Ante-
proyecto para solicitar los permisos para un
Gasocentro en la Estacin de Servicios Los
Sauces resultan razonables calificarlos como
gastos preoperativos por cuanto estos han sido
incurridos a efectos de expandir las activida-
des de la empresa, siendo que los mismos se
encuentran claramente vinculados con su acti-
vidad gravada, aspecto que no es cuestionado
por la Administracin.
RTF N 00591-4-2008 (16.01.2008)
Los desembolsos realizados para efecto de
la elaboracin de las propuestas tcnicas
para la preclasificacin como postor y para
la propuesta como postor para licitacin ma-
teria de anlisis calificaran como gastos pre
operativos por cuanto estos han sido incurridos
a efecto de postular a una licitacin y poste-
riormente, de obtenerse la buena pro, ejecutar
la obra, siendo que los mismos se encuen-
tran claramente vinculados con su actividad
gravada.
RTF N 05349-3-2005 (26.08.2005)
(...) la amortizacin a que se refiere el inciso g)
del Artculo 37 de la LIR, deber efectuarse a
partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado
la produccin o explotacin, entendindose por
ejercicio al periodo que se inicia el 1 de enero de
cada ao y que finaliza el 31 de diciembre del
mismo ao y proporcionalmente, esto es, en par-
tes iguales entre los aos del plazo que el con-
tribuyente opt para efecto de la amortizacin.
Que lo antes expuesto se sustenta en la propia
naturaleza de los desembolsos efectuados, que
como gastos diferidos, a diferencia de los activos
fijos tangibles, su asignacin no se encuentra re-
lacionada con la vida til de un activo tangible,
no siendo por tanto razonable entender que la
proporcionalidad de la amortizacin a la que
alude el precitado inciso g) del Artculo 37 de
la Ley del IR obedezca al reconocimiento de los
beneficios econmicos obtenidos durante dicha
vida til.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2016 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo solicitar la prescripcin de una deuda tributaria?
1. INTRODUCCIN
La prescripcin constituye el medio
por el cual la accin para exigir el
pago de una obligacin tributaria de-
viene en inexigible por el transcurso
del tiempo y en tanto se cumpla con
las condiciones previstas en el Cdigo
Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cual-
quier cobro de deuda tributaria que
pretende efectuar la Administracin
Tributaria por cualquier obligacin
tributaria, luego del trmino del pla-
zo legal que tiene para determinarla,
exigir su pago y aplicar las sanciones
correspondientes. Dentro de este con-
texto, la prescripcin es extintiva de la
accin o poder de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago coactiva-
mente y aplicar sanciones, as como
la accin del contribuyente para so-
licitar la compensacin o devolucin
del monto pagado en exceso o inde-
bidamente.
Ahora bien conforme lo establecido
en el artculo 43 del Cdigo Tributa-
rio los plazos de prescripcin vigentes,
para efectos de la accin que debe
ejercer la Administracin Tributaria,
son los siguientes:
- Cuatro (4) aos para determinar la
obligacin tributaria, para exigir su
pago y para aplicar sanciones, as
como para solicitar o efectuar com-
pensacin o solicitar la devolucin.
- Seis (6) aos para quienes no ha-
yan presentado la declaracin res-
pectiva.
- Diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pa-
gado el tributo retenido o percibi-
do.
Cabe sealar que los requisitos y pa-
sos a seguir a efecto de Solicitar la
prescripcin los podemos ubicar en el
Procedimiento N 57 del TUPA SUNAT,
los cuales pasaremos a tratar a con-
tinuacin.
2. QU REQUISITOS SE DEBEN
CUMPLIR A EFECTOS SOLICI-
TAR LA PRESCRIPCIN?
Se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
18 Asesor Empresarial
- Solicitud firmada por el deudor tri-
butario o representante legal acre-
ditado en el Registro nico de Con-
tribuyentes (RUC), pidiendo que se
declare la prescripcin de:
a. La accin para la determinacin
de la obligacin tributaria.
b. La accin para exigir su pago
c. La aplicacin de sanciones
Cabe sealar que la solicitud deber
contener adems la identificacin de
la deuda tributaria, debiendo sealar:
a. El cdigo tributario o multa, y
b. El perodo tributario.
IMPORTANTE
En caso la direccin del lugar donde se desea
recibir las notificaciones del procedimiento sea
diferente del domicilio fiscal, se deber fijar un
domicilio procesal, el cual, deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Adminis-
tracin Tributaria.
3. CMO SE DEBEN COMPU-
TAR LOS PLAZOS PRESCRIP-
TORIOS?
De acuerdo a lo normado por el ar-
tculo 44 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, los plazos pres-
criptorios se computara de la siguien-
te forma:
Impuesto a la Renta:
Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
Declaracin Anual respectiva.
IGV, ISC, entre otros tributos
Desde el uno (1) de enero siguien-
te a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos
que deben ser determinados por el
deudor tributario; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha de nacimiento de la obli-
gacin tributaria.
Infraccin tributaria
Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que se cometi la in-
fraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la
infraccin.
Compensacin de pagos indebi-
dos o en exceso
Desde el uno (1) de enero siguien-
te a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en
que devino en tal; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tie-
ne derecho a solicitar, tratndose
de los originados por concepto
distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
4. DNDE DEBER SER PRE-
SENTADA DICHA SOLICITUD?
La solicitud deber ser presentada por:
- Contribuyentes de la Intenden-
cia de Principales Contribuyen-
tes Nacionales: En la Mesa de
Partes de la Intendencia.
- Contribuyentes de la Intenden-
cia Lima: En los Centros de Ser-
vicios al Contribuyente de Lima y
Callao.
- Contribuyentes de las Inten-
dencias Regionales y Oficinas
Zonales: En la Mesa de Partes de
las Intendencias u Oficinas o en los
Centros de Servicios al Contribu-
yente autorizado de su jurisdiccin.
5. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD DE
PRESCRIPCIN?
La Administracin Tributaria tiene
como plazo para resolver la solicitud,
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
En caso no sea resuelto en dicho pla-
zo se producida el silencio administra-
tivo negativo.
6. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN ESTE CASO?
En caso la SUNAT declare improce-
dente la solicitud o proceda el silencio
administrativo negativo, el solicitante
podr interponer Recurso de Apela-
cin, el mismo que deber ser presen-
tado dentro del plazo de quince (15)
das hbiles siguientes.
La SUNAT deber elevar el Recurso de
Apelacin dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a su pre-
sentacin.
 Seccin Tributaria
Cabe sealar que dicho recurso deber ser resuelto en el
plazo de doce (12) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

MODELOS DE CERTIFICADOS

Cabe indicar que la prescripcin se puede invocar a tra-

vs de un escrito firmado por el deudor tributario, no obs- 2 0 1 2 3 4 5 6 9 8 7
tante de manera opcional tambin puede realizarse a
travs de la solicitud de prescripcin de deuda tributaria
aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia LA COMARCA S.A.
N 178-2011-SUNAT, en la cual se seal que para efectos
de solicitar que la SUNAT declare la prescripcin de la ac-
cin para determinar la deuda tributaria por concepto de
tributos internos, de la accin para exigir su pago as como
de la accin para aplicar sanciones distintas a las regula-
das en la Ley General de Aduanas, los deudores tributarios
podrn utilizar la mencionada solicitud.
----- ----- 03-2011 1011 02

SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SEOR
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA - SUNAT
Presente.-

LA COMARCA S.A., con RUC N 20123456987 y con domicilio fiscal en Calle

Los Frutales N 1187 San Miguel, Provincia y Departamento de LIMA, debi-
damente representada por su Gerente General, seor Jos Luis Carranza Carta-
gena identificado con DNI N 41856978, segn poder inscrito en el Registro de
Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima en la Ficha N 00875, nos
dirigimos ante Usted a fin de solicitarles lo siguiente:

PETITORIO: CARRANZA CARTAGENA, JOS LUIS

De conformidad con lo establecido en el Procedimiento N 57 del TUPA de la
SUNAT - aprobada por la RS N192-2015/SUNAT (publicada el 17.07.2015) y 41856978
al amparo del artculo 47 del Cdigo Tributario solicito se DECLARE LA PRES-
CRIPCIN de la accin para exigir el pago de obligacin tributaria por concepto
de Impuesto General a las Ventas - Cuenta Propia del Perodo 03/2011, ascen-
dente a S/ 5 800.00 (CINCO MIL OCHOCIENTOS SOLES). Amparamos nuestra
pretensin en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha 20.04.2011 presentamos la declaracin determinativa del Im-
puesto General a las Ventas - Cuenta Propia correspondiente al Perodo
03/2011, determinndose una deuda ascendente a S/ 5 800.00 la cual a la
fecha se encuentra pendiente de pago.
2. Que, el artculo 43 del Cdigo Tributario establece que la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda y exigir el pago de la
misma es de cuatro (4) aos para quienes hayan presentado la declaracin
respectiva, plazo que en nuestro caso, se computa a partir del 01.01.2012,
habiendo prescrito el 01.01.2016.
3. Que, habiendo transcurrido en exceso el plazo establecido solicito se de-
clare la prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria,
en concordancia con lo establecido por el artculo 92, inciso o) del Cdigo
Tributario: Derechos de los Administrados.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Cdigo Tributario - Decreto Supremo 133-2013-EF (22.06.2013):
1. Artculo 43.- La accin de Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sancio-
nes prescribe a los cuatro aos.
2. Artculo 47.- La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
3. Artculo 92.- Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros a:
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
POR TANTO:
Solicitamos admitir la presente solicitud y en su oportunidad declararla funda-
da por corresponder a nuestro derecho. Adjuntamos a la Presente:
1. Copia simple del DNI del Representante Legal.
2. Copia Legalizada de poder inscrito en RR.PP. que acredita la representacin.
Lima, 15 de Marzo de 2016
___________________________
GERENTE GENERAL
LA COMARCA S.A.
JURISPRUDENCIA
RTF N 070664-8-2008 (05.06.2008)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se encuentra arre-
glada a ley por cuanto no obran en los actuados constancia de notifica-
cin alguna que acredite que los valores fueron notificados por publicacin
como alega la Administracin; en consecuencia a la fecha de presentacin
de la solicitud de prescripcin, este ya haba operado.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.2008)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio
contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de una resolucin de de-
terminacin o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de
prescripcin de las acciones de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo pres-
criptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de
la resolucin de determinacin o de multa.
RTF N 06379-7-2007 (22.05.2007)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo que la direccin
no existe, lo que no corresponde a algunas de las modalidades de notifica-
cin a que se refiere el artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas
diligencias no se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no
fueron interrumpidos.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Marzo 2016 19

Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
Cuando se solicite la prescripcin de deudas acogidas a un fraccionamiento
y no se detalle el tributo, la sancin y periodos, la SUNAT deber pronunciarse
sobre los mismos
1. NOCIONES PREVIAS
El 19 de julio de 2013, el Tribunal Fis-
cal emiti la Resolucin N 11996-4-
2013 (en adelante la resolucin), pu-
blicada el 31 de julio de 2013 en el
Diario Oficial El Peruano, establecien-
do en el numeral 3 de su parte reso-
lutiva, que la misma constituye prece-
dente de observancia obligatoria
en cuanto al siguiente criterio:
Corresponde que la Administracin Tributaria
emita pronunciamiento respecto de una solicitud
de prescripcin referida a una deuda acogida a
un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando
dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad
de pago o a rdenes de pago giradas en virtud
de sta sin que se detalle el tributo o sancin y
perodo de la deuda materia de solicitud que ori-
gin el referido fraccionado y/o aplazamiento,
estando la Administracin obligada a pronun-
ciarse respecto de todos los tributos o sancio-
nes y periodos que fueron acogidos, sealando
el plazo de prescripcin y se utilice para cada
uno de los conceptos analizados las normas que
sean aplicables para determinar si ha transcurri-
do el plazo de prescripcin.
A continuacin expondremos al deta-
lle los argumentos esgrimidos en di-
cha resolucin.
2. INFORMACIN EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente indica que interpuso el
Recurso de Apelacin dentro del pla-
zo legal establecido, toda vez que tom
conocimiento de la Resolucin de Inten-
dencia impugnada cuando se aperso-
n a las oficinas de la Administracin
Tributaria - SUNAT y se le entreg dicha
resolucin el da 25 de junio de 2012.
2.2 Argumento de la Administra-
cin Tributaria
La Administracin Tributaria seala
que la referida Resolucin de Superin-
tendencia fue notificada a la recurren-
te al da 27 de abril de 2012 y que
ste present su Recurso de Apelacin
el 17 de julio de 2012, esto es, ven-
cido el plazo de quince (15) das h-
biles previsto en el artculo 146 del
Cdigo Tributario1, razn por la cual
1 En dicho artculo se establecen los requisitos de
admisibilidad para interponer el Recurso de Apelacin.
20 Asesor Empresarial
A propsito de la RTF N 11996-4-2013
dicho recurso de apelacin result en
inadmisible.
Al respecto, corresponder al Tribunal
Fiscal determinar si la inadmisibilidad de
la apelacin declarada por la resolucin
apelada se encuentra conforme a ley.
3. PROPUESTAS
Conforme a la resolucin, se presen-
tan 2 propuestas, tal como se expone
a continuacin:
Primera Propuesta: Corresponde
que la Administracin tributaria emita
pronunciamiento respecto de una so-
licitud de prescripcin2 referida a deu-
da acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solici-
tud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referi-
da facilidad de pago o a rdenes de
pago giradas en virtud de sta sin que
se detalle el tributo o sancin y pero-
do de la deuda materia de solicitud
que origin el referido fraccionamien-
to y/o aplazamiento, estando la Ad-
ministracin obligada a pronunciarse
respecto de todos los tributos o san-
ciones y perodos que fueron acogi-
dos, sealando el plazo de prescrip-
cin y se utilice para cada uno de los
conceptos analizados las normas que
sean aplicables para determinar si ha
transcurrido el plazo de prescripcin.
Primera Propuesta: No corresponde
que la Administracin Tributaria emita
pronunciamiento respecto de una so-
licitud de prescripcin referida a deu-
da acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solici-
tud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referi-
da facilidad de pago o a rdenes de
pago giradas en virtud de sta sin que
se detalle el tributo o sancin y pero-
do de la deuda materia de solicitud
que origin el referido fraccionamien-
to y/o aplazamiento.
4. CRITERIO ADOPTADO
El 10 de junio de 2013, mediante el
Acuerdo de Sala Plena contenido en
2 El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas
resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va
de accin o en va de excepcin, por lo que el presente
criterio es aplicable tanto para los procedimientos
contenciosos como para los no contenciosos.
el Acta de Reunin de Sala Plena N
2013-21, se adopt el siguiente criterio:
Corresponde que la Administracin tributaria
emita pronunciamiento respecto de una solici-
tud de prescripcin referida a deuda acogida a
un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando
dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad
de pago o a rdenes de pago giradas en virtud
de sta sin que se detalle el tributo o sancin
y perodo de la deuda materia de solicitud que
origin el referido fraccionamiento y/ aplaza-
miento, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos o
sanciones y perodos que fueron acogidos, se-
alando el plazo de prescripcin y se utilice para
cada uno de los conceptos analizados las nor-
mas que sean aplicables para determinar si ha
transcurrido el plazo de prescripcin.
5. FUNDAMENTOS DEL CRITERIO
ADOPTADO
En los fundamentos que se blandie-
ron para sustentar el criterio adopta-
do por el Tribunal Fiscal, conforme al
Acuerdo de Sala Plena contenido en
el Acta de Reunin indicada anterior-
mente, se encuentran los siguientes:
5.1 Fundamentos Jurdicos
Cdigo Civil aprobado por Decreto
Legislativo N 295:
Artculo 1277: Por la novacin se sustituye
una obligacin por otra. Esta sustitucin signi-
fica un reemplazo, lo cual implica que la obli-
gacin original se extingue como consecuen-
cia del nacimiento de una nueva obligacin.
Artculo 1279: La emisin de ttulos valores o su
renovacin, la modificacin de un plazo o del lu-
gar de pago, o cualquier otro cambio accesorio
de la obligacin, no producen novacin.
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF 3:
Artculo 43: Establece que la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para determinar la obliga-
cin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Artculo 103: Establece que los actos de la Ad-
ministracin sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos, lo cual se
encuentra tambin recogido en el numeral 4 del
artculo 6 de la Ley del Procedimiento Administra-
tivo General, Ley N 27444 que contempla como
requisito de validez que el acto administrativo
debe ser debidamente motivado en proporcin al
contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
3 Publicado el 22 de junio de 2013.

Artculo 109 numeral 2: Establece que son nulos
los actos de la Administracin dictados, prescin-
diendo totalmente del procedimiento legal esta-
blecido.
Artculo 163: Establece que las resoluciones que
resuelven las solicitudes a que se refiere el primer
prrafo del artculo 162, tales como la solicitud de
prescripcin, sern apelables ante el Tribunal Fiscal.
5.2 Fundamentos Doctrinarios
OSTERLING PARODI Y CASTILLO
FREYRE seala que la novacin es el
medio extintivo de obligaciones que
opera mediante la sustitucin de una
obligacin por otra4, a lo que agrega
que sta se distingue de otros medios
extintivos de obligaciones que solo
tienen por finalidad extinguir ya que
a travs de la novacin, siempre se
dar origen a una obligacin nueva y
diferente5 , siendo que nunca supone
la coexistencia de la obligacin ante-
rior y de la nueva porque el nacimien-
to de sta ltima importar necesaria-
mente la extincin de la anterior6.
6. CONCLUSIONES ADOPTADAS
POR EL TRIBUNAL FISCAL
Conforme al criterio adoptado por el
Tribunal Fiscal en reiterada jurispruden-
cia como la contenida en las Resolucio-
nes N 3312-1-2002, 1156- 5-2003,
2830-5-2009 Y 12116-4- 2010, la
apelacin contra la resolucin emi-
tida respecto de una solicitud no
contenciosa ser admitida vencido
el plazo de quince (15) das hbi-
les previsto en el precitado artculo
146 del Cdigo Tributario siempre
que se hubiera formulado dentro
del trmino de seis (6) meses que
dicha norma establece, toda vez
que no existe monto a pagar.
El 29 de marzo de 2012, la Admi-
nistracin Tributaria emiti la Reso-
lucin de Intendencia N 023-020-
0007297, mediante la cual declar
improcedente la solicitud de prescrip-
cin, presentada el 11 de enero de
2012, respecto de la accin de la
Administracin para exigir el pago
de la deuda contenida en las rde-
nes de pago N 0230011926709 a
0230011926715 y 0230011926717
emitidas por cuotas del RESIT.
La resolucin en mencin fue notifi-
cada el 27 de abril del 2012, siendo
apelada el 17 de julio de 2012, es de-
cir fuera del plazo de 15 das hbiles
pero dentro del plazo de 6 meses.
Por lo que, el Tribunal Fiscal re-
voc la Resolucin de Intendencia
4 En este sentido, vase: OSTERLING PARODI,
Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario: Tratado de las
Obligaciones, Tercera Parte, Tomo VIII, Pontificia
Universidad Catlica del Per, Lima, Pg. 245.
5 Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y
CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 252.
6 Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y
CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 253
N 0230150000678 la misma que
declar inadmisible el Recurso de
Apelacin formulada contra la Re-
solucin de Superintendencia N
023-020- 0007297 por lo que aho-
ra slo le corresponda determinar
si esta ltima resolucin fue emitida
conforme a ley.
Ahora bien, el 11 de enero se present
la solicitud de prescripcin de la deuda
contenida en las rdenes de Pago N
0230011926709 a 0230011926715
y 0230011926717 emitidas por las
cuotas del RESIT, la cual fue declarada
improcedente mediante la Resolucin
de Intendencia N 023-020-0007297
de 29 de marzo de 2012, y por tanto
no prescrita la accin de la Adminis-
tracin para exigir el pago de la deu-
da contenida en los citados valores, al
haberse producido actos de interrup-
cin del plazo de prescripcin respecto
a tales valores.
Al respecto, el artculo 103 del Cdigo
Tributario establece que los actos de la
Administracin Tributaria sern mo-
tivados y constaran en los respecti-
vos instrumentos o documentos, lo
cual tambin se encuentra recogido
en el numeral 4 del artculo 3 de
la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, Ley N 27444, que
contempla como requisito la validez
que el acto administrativo debe es-
tar debidamente motivado en pro-
porcin al contenido y conforme al
ordenamiento jurdico.
Por lo que, al haber solicitado la recu-
rrente la prescripcin de la deuda tribu-
taria contenida en las citadas rdenes de
pago emitidas por las cuotas del RESIT,
sin detallar el tributo, la sancin y perio-
dos de la deuda acogida al referido frac-
cionamiento que la origina, corresponde
que la Administracin Tributaria se pro-
nuncie sobre tales conceptos.
Cuando la Administracin Tributaria
brinda facilidades de pago a los deudo-
res tributarios, concedindoles un apla-
zamiento en el plazo de pago o permi-
tiendo el pago fraccionado de la deuda,
no ocurre una novacin pues no se ha
producido un cambio en los elementos
constitutivos de la obligacin ni se ha
sustituido a una obligacin por otra sino
que se trata de la misma deuda tributa-
ria que deber ser pagada en un plazo
especial, de conformidad con la resolu-
cin que emita la Administracin.
Siendo as, que cuando un deudor tri-
butario solicita que se declare la pres-
cripcin, indicando como objeto de su
solicitud a la deuda contenida en una
resolucin que concede una facilidad
de pago o que declara su prdida o en
rdenes de pago giradas a causa de di-
cha facilidad , esto es sin indicar direc-
tamente al tributo o sancin y periodo
materia de su solicitud y que origin el
Seccin Tributaria
fraccionamiento y/o aplazamiento, co-
rresponde que la Administracin Tribu-
taria emita pronunciamiento respecto
de todos los tributos, sanciones y perio-
dos, segn sea el caso, que fueron aco-
gidos dicha facilidad de pago, aplican-
do a cada una de ellos las normas que
corresponden (en cuanto al plazo apli-
cable, inicio del cmputo del plazo y
causales de interrupcin o suspensin).
En este caso se entiende que la solicitud
de prescripcin planteada en los trmi-
nos antes mencionados se refiere a la
deuda acogida al fraccionamiento.
En este supuesto, el Tribunal Fiscal se-
ala que la Administracin ha tenido
el deber de encausar de oficio el pro-
cedimiento en aplicacin del numeral
3) del artculo 75 de la Ley N 27444.
7. COMENTARIOS
Debemos sealar que si la Adminis-
tracin declara la improcedencia de la
solicitud sin haberse pronunciado por
cada uno de los tributos, sanciones y
periodos acogidos a la facilidad de
pago, dicha resolucin contendr un
vicio de nulidad por no pronunciarse
sobre todas las cuestiones planteadas
por el interesado y que se suscitaban
en el expediente, de conformidad con
el artculo 129 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, para que la resolucin de
la Administracin se encuentre debida-
mente motivada, deber pronunciarse
sobre todos los tributos, sanciones y pe-
riodos que originaron el fraccionamiento
y/o aplazamiento, indicndose el plazo
de prescripcin y las normas aplicables
a cada una de ellos, constituyendo tales
aspectos de necesario pronunciamiento
por parte de la Administracin, a fin de
que el recurrente pueda ejercer plena-
mente su derecho de defensa.
Por su parte, las RTF Ns 04801-5-
2006, 05060-5-2006, 04856-1-
2007 y 03150-2-2009, establecen
que la motivacin implica que el acto
emitido contenga las razones jurdi-
cas y tcticas que lo sustentan, y no
que el administrado deba hacer una
evaluacin de su situacin particular
para determinar qu hecho podra es-
tar vinculado con el acto emitido.
Por lo que compartimos el criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal, te-
niendo en cuenta que la Administra-
cin tributaria posee los elementos ne-
cesarios y suficientes para encausar el
procedimiento, por lo que, debi aten-
der la solicitud de prescripcin, pro-
nuncindose sobre cada uno de los tri-
butos, sanciones y perodos que fueron
acogidos a la facilidad de pago.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2016 21
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
ltimos informes SUNAT sobre libros y registros contables
Cul es la infraccin por lle-
var Registro de Compras Fsico,
cuando se est obligado a llevar
Registro de Compras Electrnico?
INFORME N 161-2015-SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obli-
gados a llevar su Registro de Compras
electrnico, lo lleven en forma manual
o computarizada, incurrirn en la in-
fraccin prevista en el numeral 2 del
artculo 175 del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario (por llevar los
libros de contabilidad sin observar la
forma y condiciones establecidas por
las normas correspondientes).
NOTA:
El hecho que un contribuyente que,
estando obligado a llevar el Registro
de Compras de manera electrnica, lo
lleve de manera manual o mecaniza-
da, no es un elemento que determine
la prdida del crdito fiscal, siempre
que la anotacin de los comproban-
tes de pago u otros documentos en
las hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a
los 12 meses siguientes haya sido
realizada en dicho Registro de Com-
pras -manual o mecanizado- antes de
que la SUNAT requiera su exhibicin.
Las empresas que producen bie-
nes no estn en la obligacin de
llevar Registro de Costos
INFORME N 135-2015-SUNAT/5D0000
No existe la obligacin de llevar Re-
gistro de Costos tratndose de em-
presas de servicios, comercializacin
u otra actividad que no implique la
produccin de bienes.
El operador de Contratos de
Colaboracin Empresarial sin
contabilidad independiente tiene
la obligacin de llevar el Registro
Auxiliar de Adquisiciones
INFORME N. 013-2014-SUNAT/4B0000
El Operador, por su calidad de tal, se
encuentra obligado a llevar el Regis-
tro Auxiliar al que se refiere el artculo
8 de la Resolucin de Superintenden-
cia N. 022-98/SUNAT; y, sin perjuicio
de la obligacin de llevar los dems
libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo
22 Asesor Empresarial
establecido por el artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta y dems dispo-
siciones emitidas por SUNAT sobre la
materia, en su condicin de perceptor
de rentas de tercera categora.
NOTA:
El Registro Auxiliar al que se refiere
el artculo 8 de la Resolucin de Su-
perintendencia N. 022-98-SUNAT,
es un registro vinculado a asuntos tri-
butarios; en tal sentido, el Operador
deber cumplir con la obligacin de
legalizarlo conforme a lo establecido
por el numeral 2.1 del artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N.
234-2006/SUNAT.
Cul es la depreciacin que
debe anotarse en el Registro de
Activos Fijos?
INFORME N. 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se de-
termine conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
No se incurre en infraccin si se
lleva el Libro Diario en vez del Libro
Diario de Formato Simplificado
INFORME N. 089-2013-SUNAT/4B0000
El contribuyente generador de rentas
de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superan las 150
UIT que lleva contabilidad completa,
incluyendo el Libro Diario, omitiendo
llevar el Libro Diario de Formato Sim-
plificado, no incurre en la infraccin
tributaria establecida en el numeral 1
del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario (por omitir llevar los libros
y registros contables exigidos por las
leyes y reglamentos).
Para comenzar a llevar libros y
registros electrnicos, no hay un
procedimiento para el cierre de
los libros fsicos
CARTA N. 129-2013-SUNAT/200000
No se ha establecido un procedimien-
to de cierre de los libros y/o registros
contables llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, con
anterioridad a la obligacin de uso
del Programa de Libros Electrnicos
PLE, vigente a partir de enero de 2013
para los Principales Contribuyentes;
en tal sentido, el contribuyente debe
inutilizar las hojas que estn en blan-
co simplemente con una raya, o un
sello que indique la palabra anulado,
no siendo necesario para tales efec-
tos, acudir a la SUNAT o a un Notario
Pblico.
En tanto estn obligadas, las entida-
des pblicas tambin deben llevar
libros y registros electrnicos
INFORMEN. 107 -2013-SUNAT/4B0000
Resultan aplicables las disposiciones
contenidas en la Resolucin de Su-
perintendencia N. 286-2009/SUNAT
relacionadas a la implementacin del
llevado de determinados Libros y Re-
gistros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica, a las entidades
pblicas sujetas al Impuesto General a
las Ventas designadas como Principa-
les Contribuyentes por la SUNAT.
Cmo deben registrarse las
operaciones en el Libro Caja y
Bancos?
CARTA N. 121-2010-SUNAT/2B0000
El registro de operaciones en el Libro
Caja y Bancos debe efectuarse segn
lo dispone la normatividad contable
vigente.
Importancia de la anotacin opor-
tuna de los comprobantes de pago
en el Registro de Compras para
ejercer el crdito fiscal del IGV
INFORME N 132-2012-SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crdito fiscal en
caso la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artculo 19 de la Ley del
IGVen las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del im-
puesto o a los 12 meses siguientes se
efecte luego que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibicin y/o pre-
sentacin de su Registro de Compras,
aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco estable-
cido por el Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalizacin de la SUNAT,
respecto del perodo del IGV sealado
en tal requerimiento.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Tributarios
S istemas de Pagos A delantados del IGV
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Venta de bienes gravados con el IGV; Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes
de retencin.
MBITO DE Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Efectuar la retencin que corresponda.
APLICACIN Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago.
Contratos de construccin gravados con el IGV. Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
OBLIGACIONES
Realizadas con Buenos Contribuyentes. Retenciones por Pagar.
DEL AGENTE
DE RETENCIN Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
(COMPRADOR comprobantes sujetos a retencin.
OPERACIONES En las que se emitan CP sin efectos fiscales. Poseer debidamente legalizado, el Registro del Rgi-
O USUARIO)
EXCLUIDAS En las cuales opere el Sistema de Detracciones. men de Retenciones, el cual podr tener un mximo
Realizadas con Agentes de Percepcin. de 10 das hbiles de atraso.
Otras. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
PORCENTAJE DE Formulario Virtual N 626.
3% del Importe de la operacin.
LA RETENCIN Aceptar la retencin que le efecta el Agente de Retencin.
Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
IMPORTE DE gravadas y no gravadas.
el usuario del servicio o quien encarga la construccin,
LA OPERACIN Abrir una subcuenta denominada IGV retenido dentro
incluido los tributos que graven la operacin. OBLIGACIONES
de la cuenta IGV donde controlar las retenciones que
DEL
OPORTUNIDAD En el momento en que se realice el pago, con prescin- le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como
PROVEEDOR O
DE dencia de la fecha en que se efectu la operacin gra- las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
PRESTADOR
LA RETENCIN vada con el IGV. DEL SERVICIO Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
APLICACIN A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el pe-
DE LAS deducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta riodo al que corresponda, el comprobante de reten-
RETENCIONES el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. cin recibido.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA
PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN? PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN?

Ms de Ms de S/ 700 SI Menos de Ms de S/ 700 SI

S/ 700 Menos de S/ 700 (a) SI S/ 700 Menos de S/ 700 NO

(a)
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles).

Primera Quincena - Marzo 2016 23

 I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

MBITO DE APLICACIN Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV: Cuando se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente
N REFERENCIA tenga la condicin de agente de retencin del IGV
01 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln). o figure en el Listado de entidades que podrn
OPERACIONES
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no EXCLUIDAS
02 Consumidores finales.
alcohlicas.
Retiro de bienes considerado venta.
03 Cerveza de malta. En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
04 Gas licuado de petrleo. Otras.
05 Dixido de Carbono. OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publica-
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas MONEDA EXTRANJERA do por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
06
primarias. El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin
07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). DEDUCCIN y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
08 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre. DEL MONTO Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las
PERCIBIDO percepciones practicadas por sus agentes de percep-
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampo- cin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
llas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bo-
09 OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
cales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio. CONTABLES DEL IGV - Percepciones por Pagar.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, AGENTE DE PERCEPCIN Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
10
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn. OBLIGACIONES El cliente debe abrir una subcuenta denominada
11 Trigo y morcajo (tranquilln). CONTABLES DEL IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
CLIENTE Impuesto General a las Ventas.
12 Bienes vendidos a travs de catlogos.
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949
OPORTUNIDAD En el momento en que realice el cobro total o - Solicitud de Devolucin en las Dependencias o
DE LA PERCEPCIN parcial. Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
0.5% cuando se emita comprobante de pago que En las Solicitudes de devolucin de percepciones
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el SOLICITUD DE no aplicadas se deber consignar como perodo
cliente figure en el Listado de clientes que po- DEVOLUCIN tributario, el ltimo vencido a la fecha de presen-
IMPORTE drn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de per- tacin de la Solicitud y en cuya declaracin conste
cepcin del IGV. el saldo acumulado de percepciones no aplicadas
a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
2% en los dems casos. devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.

RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN PORCENTAJE DE PERCEPCIN

El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN
a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acredita-
dos ante SUNAT.
% DETALLE
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la nu-
meracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Sim-
plificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscrip-
10% cin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
3.5 %
anteriores.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN

Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combusti-
bles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
IGV.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento
se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensa-
cin con otra deuda tributaria.

24 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
La venta gravada con el IGV; OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
El retiro considerado venta; y, SUJETAS
OPERACIONES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso cons- OPERACIONES El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.
SUJETAS
tituya renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la EXCEPTUA- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
Renta. DAS El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700*. SUJETOS El usuario del servicio.
OPERACIONES
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales. OBLIGADOS A El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
EXCEPTUADAS
Se emita liquidacin de compra. EFECTUAR EL porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente DEPSITO respectivo.
SUJETOS
o el proveedor. a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, MOMENTO
cuando ocurra primero: Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
La fecha de pago parcial o total al proveedor. EFECTUAR EL
Registro de Compras.
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que DEPSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
MOMENTO se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totali-
PARA Registro de Compras.
dad del importe de la operacin.
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el provee-
DEPSITO dor, dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
totalidad del importe de la operacin.
N COD. DEFINICIN %
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que 01 012 Intermediacin laboral y tercerizacin. 10%
ocurra primero. 02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10%
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA 03 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles. 10%
04 021 Movimiento de carga. 10%
N COD. DEFINICIN %
05 022 Otros servicios empresariales: (CIIU)
01 004 Recursos hidrobiolgicos. 4% a) Actividades jurdicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, tenedura
02 005 Maz amarillo duro. 4%
de libros y auditora. Asesoramiento en
05 009 Arena y piedra. 10% materia de impuestos. (7412) 10%
c) Investigaciones de mercados y realiza-
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desper- (7413)
06 010 15% cin de encuestas de opinin pblica.
dicios y formas primarias derivadas de los mismos.
d) Actividades de asesoramiento empresa-
09 014 Carne y despojos comestibles ** 4% rial y en materia de gestin. (7414)

12 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, mo- e) Actividades de arquitectura e ingeniera
4% y actividades conexas de asesoramiento
luscos y dems invertebrados acuticos.
tcnico. (7421)
15 008 Madera. 4% f) Publicidad. (7430)
g) Actividades de investigacin y seguridad. (7492)
16 031 Oro gravado con el IGV. 10%
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
19 034 Minerales Metlicos No Aurferos. 10% i) Actividades de envase y empaque. (7495)
20 035 Bienes exonerados del IGV. 1.5% 06 024 Comisin mercantil. 10%
21 036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV. 1.5% 07 025 Fabricacin de bienes por encargo. 10%
08 026 Servicio de transporte de personas. 10%
22 039 Minerales no Metlicos 10%
09 030 Contratos de construccin. 4%
(*)
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.
(**)
Vigente a partir del 01.03.2014 10 037 Dems servicios Gravados con IGV. 10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

OPERACIONES Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.
SUJETAS
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregar-
se permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregar-
OBLIGADOS se no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo
y cuando se recibe la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, el proveedor del
bien inmueble.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del
bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien in-
mueble.
MOMENTO Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
EFECTUAR EL
se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
DEPSITO b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del
bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al provee-
dor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la
operacin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
MONTO
DEL DEPSITO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.

Primera Quincena - Marzo 2016 25

 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el importe de PORCENTAJE A 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, segn
OPERACIONES
la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a APLICAR corresponda.
SUJETAS
S/ 400.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera El usuario del servicio.
OPERACIONES SUJETOS
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe
EXCEPTUADAS OBLIGADOS
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado. de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va te- MOMENTO
OPERACIONES Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos de
rrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho PARA EFECTUAR
SUJETAS EL DEPSITO peaje.
servicio transite por las garitas o puntos de peaje.
OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer el a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tra-
EXCEPTUADAS derecho al crdito fiscal del IGV. tndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de
MONTO DEL peaje en ambos sentidos del trnsito.
SUJETOS DEPSITO
OBLIGADOS A b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tra-
EFECTUAR EL
El transportista. tndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de
DEPOSITO peaje en un solo sentido del trnsito.

SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el im- (Setecientos y 00/100 Soles). Lo sealado ser de aplica-
porte de la operacin sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos y cin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado
00/100 Soles). por cuenta propia o a travs de un tercero.
OPERACIONES En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
SUJETAS SUJETOS
el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de
OBLIGADOS A haberse acreditado el depsito respectivo.
transporte, la suma de los importes de las operaciones corres- EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Pro-
pondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00 DEPSITO
(Setecientos y 00/100 Soles). ductos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
OPERACIONES instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presun-
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o
EXCEPTUADAS cin de primera venta.
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: MOMENTO El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del
SUJETOS a) El adquirente. PARA EFECTUAR Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine
OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos: EL DEPSITO en una operacin de primera venta.
EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
DEPSITO y la suma de los importes de las operaciones correspon- MONTO DEL Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco cent-
dientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00 DEPSITO simos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operacin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

SUJETOS OBLIGADOS CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(Art.5 del Decreto y Norma DE Si se realiza la Subsanacin antes que surta efec-
Complementaria) GRADUALIDAD to cualquier notificacin en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuer-
SUBSANACIN (1) 100%
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto .(2)

d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuer-
do a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

26 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Registros contables para efectuar el cierre contable del Ejercicio 2015.............................................................. 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 - Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Parte Final . ............................................................................................................................................ 32

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin del Impuesto a la Renta 2015............................................................................................... 36

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Registros contables para efectuar el cierre contable del
Ejercicio 2015

1. CUESTIONES PREVIAS 3. CIERRE CONTABLE EN EMPRE- 6913 Mercaderas agrope-

cuarias y pisccolas
SAS COMERCIALES 69131 Terceros
Como sucede siempre, el trmino
69132 Relacionadas
del ao genera ciertas obligaciones En una empresa comercial, el proceso 6914 Mercaderas inmue-
y preocupaciones al profesional con- de cierre contable comprende las si- bles
table, tales como, preparar y presen- guientes etapas: 69141 Terceros
tar los Estados Financieros, preparar 69142 Relacionadas
y presentar la Declaracin Jurada a) Ajustes Contables 6915 Otras mercaderas
69151 Terceros
Anual del Impuesto a la Renta, as b) Cierre de las cuentas de resultados 69152 Relacionadas
como tambin efectuar el cierre de x/x
Por la transferencia del
las cuentas contables del perodo, c) Cierre de las cuentas patrimoniales. saldo de la cuenta 69 Cos-
to de Ventas.
proceso dirigido fundamentalmente a XX
a) Ajustes Contables
saldar las cuentas patrimoniales y las
cuentas de resultados. Este proceso implica bsicamente dos 2do. Ajuste:
En relacin a estas obligaciones y ajustes:
La cancelacin de los saldos de las
preocupaciones, de por s comple-
1er Ajuste: cuentas del elemento 9, para lo cual
jas, en el presente Informe Contable,
se efecta un cargo a la cuenta 79
analizamos el proceso contable que La cancelacin de los saldos de las
Cuentas imputables a cuentas de cos-
se debe seguir para efectuar el cierre subdivisionarias de la subcuenta 691 tos y gastos con un abono a cada una
contable correspondiente al ejercicio Mercaderas de la cuenta 69 Costo de las cuentas del elemento 9.
2015, describiendo la operatividad de Ventas, transfirindolos a las divi-
de las cuentas del Elemento 8 Saldos sionarias de la subcuenta 611 Mer- XX
intermediarios de gestin y determi- caderas de la cuenta 61 Variacin 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
nacin del resultado del ejercicio a de Existencias, tal como se muestra a COSTOS XXXX
aplicar en empresas comerciales, de continuacin:
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
servicios e industriales. Es importante y gastos
precisar que en informes posteriores, XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS XXXX
mostraremos los efectos prcticos de 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS XXXX 95 GASTOS DE VENTA XXXX
estos procesos. 611 Mercaderas x/x Por la cancelacin de las
6111 Mercaderas manu- cuentas del elemento 9.
facturadas XX
2. CIERRE CONTABLE 6112 Mercaderas de ex-
El Proceso de cierre contable puede
traccin b) Cierre de las Cuentas de Resul-
6113 Mercaderas agrope-
ser definido como un conjunto de pro- tados
cuarias y pisccolas
cedimientos cuyo objetivo es la can- 6114 Mercaderas inmue- Las cuentas de resultados son aque-
celacin de los saldos de las cuentas bles llas cuentas de los elementos 6 y 7 del
6115 Otras mercaderas
de resultados (ingresos y gastos) que 69 COSTO DE VENTAS XXXX Plan Contable General Empresarial
hubieran tenido movimiento durante 691 Mercaderas (PCGE). En este caso, para el cierre
el ejercicio, a fin de obtener el resulta- 6911 Mercaderas manu- de estas cuentas, nuestra legislacin
do del ejercicio. Tambin comprende facturadas contable obliga a emplear la dinmi-
el cierre temporal de las cuentas pa- 69111 Terceros
69112 Relacionadas ca de las cuentas del elemento 8 Sal-
trimoniales, las que una vez cerrado 6912 Mercaderas de ex- dos intermediarios de gestin y deter-
el ejercicio, se vuelven a aperturar al traccin minacin del Resultado del Ejercicio,
comienzo del siguiente perodo. 69121 Terceros la cual es objeto de descripcin en el
69122 Relacionadas
siguiente cuadro:

Primera Quincena - Marzo 2016 27

Seccin Contabilidad
Cuenta Se carga con abono a: Se abona con cargo a: x/x Por la transferencia del
Valor Agregado a la cuenta
El saldo de las compras de mercaderas - El saldo de las ventas de mercaderas - sub-
Cuenta 80 Excedente (Insuficiencia)
subcuenta 601 y divisionaria 6091. cuenta 701.
Margen El saldo deudor de la variacin de merca- El saldo acreedor de la variacin de merca- Bruto de Explotacin.
XX
Comercial deras - subcuenta 611. deras - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, 83 EXC. (INSUFICIENCIA)
con abono a la cuenta 82 Valor agregado. BRUTO DE EXPLOTACIN XXXX
831 Excedente bruto
El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comer- (insuficiencia bru-
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las cial y 81 Produccin del ejercicio. ta) de explotacin
divisionarias 6092, 6093 y 6094. El saldo acreedor de las subcuentas de Va- 62 CARGAS DE PERSONAL XXXX
El saldo deudor de las subcuentas de Varia- riacin de existencias (subcuentas 612, 613 621 Remuneraciones
cin de existencias (subcuentas 612, 613 y y 614). 622 Otras remunera-
Cuenta 82
614).
Valor agregado ciones
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
623 Indemnizaciones al
prestados por terceros.
personal
El saldo de esta cuenta, con abono a la
624 Capacitacin
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
625 Atencin al personal
bruta) de explotacin.
626 Gerentes
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de per- El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. 627 Seguridad y previ-
Cuenta 83
sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos por Los subsidios recibidos. sin social y otras
Excedente
tributos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien- contribuciones
(o Insuficiencia)
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente cia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resulta- 628 Retribuciones al di-
bruto de explo-
bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado do de explotacin. rectorio
tacin
de explotacin. 629 Beneficios sociales
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente de los trabajadores
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. 64 TRIBUTOS XXXX
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de 641 Gobierno central
gestin y 68 Valuacin y deterioro de acti- gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsi- 642 Gobierno regional
Cuenta 84 643 Gobierno local
vos y provisiones. dios gubernamentales), 76 Ganancia por me-
Resultado de 644 Otros gastos por
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono dicin de activos no financieros al valor razo-
explotacin tributos
a la cuenta 85 Resultado antes de participa- nable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
ciones e impuestos. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a x/x Por la determinacin del
la cuenta 85 Resultado antes de participa- Excedente Bruto de Explo-
tacin.
ciones e impuestos.
XX
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado 75 OTROS INGRESOS DE GES-
Cuenta 85 de explotacin. de explotacin. TIN XXXX
Resultado antes El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. 7591 Subsidios guberna-
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo deudor de esta cuenta, con cargo mentales
e Impuestos a la cuenta 89 Determinacin del resultado a la cuenta 89 Determinacin del resultado 83 EXC. (INSUFICIENCIA)
del ejercicio. del ejercicio. BRUTO DE EXPLOTACIN XXXX
831 Excedente bruto
(insuficiencia bru-
Lo antes descrito se puede reflejar en 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS XXXX ta) de explotacin
los siguientes registros contables: 613 Materiales auxilia- x/x Por la determinacin del
res, suministros y Excedente Bruto de Explo-
XX
repuestos tacin.
80 MARGEN COMERCIAL XXXX
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS XXXX XX
801 Margen comercial
631 Transporte, correos 83 EXC. (INSUFICIENCIA)
60 COMPRAS XXXX
601 Mercaderas y gastos de viaje BRUTO DE EXPLOTACIN XXXX
61 VARIACIN DE EXISTEN- 632 Asesora y consultora 831 Excedente bruto
CIAS XXXX 634 Mantenimiento y (insuficiencia bru-
611 Mercaderas reparaciones ta) de explotacin
x/x Por la transferencia de las 635 Alquileres 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN XXXX
cuentas compras y varia- 636 Servicios bsicos 841 Resultado de ex-
cin de existencias, a fin 637 Publicidad, publi- plotacin
de determinar el margen caciones y relacio- x/x Por la transferencia del
comercial. nes pblicas Excedente (Insuficiencia)
XX 638 Servicios de contra- Bruto de Explotacin al
70 VENTAS XXXX tistas Resultado de Explotacin.
701 Mercaderas 639 Otros servicios pres- XX
61 VARIACIN DE EXISTEN- tados por terceros 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN XXXX
CIAS XXXX x/x Por la transferencia de la 841 Resultado de ex-
611 Mercaderas cuenta Compras, Varia- plotacin
80 MARGEN COMERCIAL XXXX cin de existencias y Ser- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN XXXX
801 Margen comercial vicios Prestados por Terce- 651 Seguros
x/x Por la transferencia de las ros, a fin de determinar el 652 Regalas
cuentas de ventas y varia- valor agregado. 653 Suscripciones
cin de existencias, a fin XX 654 Derechos y dere-
de determinar el margen chos de vigencia
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS XXXX
comercial. 655 Costo neto de ena-
613 Materiales auxilia-
XX jenacin de activos
res, suministros y
80 MARGEN COMERCIAL XXXX inmovilizados y
repuestos
801 Margen comercial operaciones dis-
82 VALOR AGREGADO XXXX
82 VALOR AGREGADO XXXX continuadas
821 Valor agregado
821 Valor agregado 656 Suministros
x/x Por la cancelacin de la 658 Gestin medioam-
x/x Por la transferencia del
Margen Comercial a la cuenta de suministros biental
XX
cuenta Valor Agregado. 659 Otros gastos de
XX 82 VALOR AGREGADO XXXX gestin
82 VALOR AGREGADO XXXX 821 Valor agregado 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO XXXX
821 Valor agregado 83 EXC. (INSUFICIENCIA) 681 Depreciacin
60 COMPRAS XXXX BRUTO DE EXPLOTACIN XXXX 682 Amortizacin de
603 Materiales auxilia- 831 Excedente bruto intangibles
res, suministros y (insuficiencia bru- 683 Agotamiento
repuestos ta) de explotacin 684 Valuacin de activos

28 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad
685 Deterioro del valor XX b) Cierre de las cuentas de resultados
de los activos 88 IMPUESTO A LA RENTA XXXX
686 Provisiones 881 Impuesto a la Ren- c) Cierre de las cuentas patrimonia-
x/x Por la determinacin del ta - Corriente les.
Resultado de Explotacin. 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
XX APORTES AL SISTEMA DE a) Ajuste Contable
75 OTROS INGRESOS DE GES- PENSIONES Y DE SALUD
TIN XXXX POR PAGAR XXXX En empresas de servicios, slo se
751 Servicios en benefi- 401 Gobierno central realiza un ajuste contable. Este ajus-
4017 Impuesto a la Renta
cio del personal
40171 Renta de tercera ca-
te implica la cancelacin de los sal-
752 Comisiones y co-
rretajes tegora dos de las cuentas del elemento 9,
753 Regalas
x/x Por la transferencia del para lo cual se efecta un cargo a
Impuesto a la Renta del la cuenta 79 Cuentas imputables a
754 Alquileres
ejercicio, a su cuenta de
755 Recuperacin de balance. cuentas de costos y gastos con un
cuentas de valua- XX abono a cada una de las cuentas del
cin 89 DETERMINACIN DEL RE-
756 Enajenacin de ac-
elemento 9.
SULTADO DEL EJERCICIO XXXX
tivos inmovilizados 891 Utilidad XX
757 Recuperacin de 88 IMPUESTO A LA RENTA XXXX
deterioro de cuen- 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
881 Impuesto a la Ren-
tas de activos in- ta - Corriente COSTOS XXXX
movilizados x/x Por la detraccin del Re- 791 Cargas imputables
758 Otros ingresos de sultado del Ejercicio del a cuentas de costos
gestin Impuesto a la Renta del y gastos
76 GANANCIA POR MEDICIN ejercicio.
90 COSTO DEL SERVICIO XXXX
DE ACTIVOS NO FINANCIE- XX
ROS AL VALOR RAZONABLE XXXX 94 GASTOS ADMINISTRATI-
761 Activo realizable Como se observa de lo anterior, las VOS XXXX
762 Activo inmovilizado cuentas de resultados se van cargan- 95 GASTOS DE VENTA XXXX
77 INGRESOS FINANCIEROS XXXX x/x Por la cancelacin de las
do y abonando con las cuentas del cuentas del elemento 9.
771 Ganancias por ins-
trumentos finan- elemento 8, para finalmente determi- XX
cieros derivados nar el resultado del ejercicio.
772 Rendimientos gana-
dos A diferencia de las empresas comer-
773 Dividendos
IMPORTANTE ciales, tratndose de las empresas de
774 Ingresos en opera- La cuenta 81 Produccin del ejercicio servicios no se realiza la cancelacin
ciones de factoraje
no se utiliza en empresas comerciales. de la cuenta 69 Costo de ventas, por
775 Descuentos obteni-
dos por pronto pago c) Cierre de las Cuentas del Balance cuanto en servicios, el costo se va
776 Diferencia de cambio acumulando en una cuenta del ele-
777 Ganancia por me- sta es la ltima fase del proceso de mento 9.
dicin de activos y cierre contable. El objeto de sta es
pasivos financieros
la cancelacin de los saldos de las b) Cierre de las Cuentas de Resul-
al valor razonable
cuentas del activo, pasivo y patrimo- tados
778 Participacin en re-
sultados de entida- nio. Para estos efectos, los saldos de Las cuentas de resultados son aque-
des relacionadas las cuentas del pasivo y patrimonio llas cuentas de los elementos 6 y 7 del
779 Otros ingresos fi-
nancieros
se cargan, en tanto que los saldos Plan Contable General Empresarial
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN XXXX de las cuentas del activo se abonan. (PCGE). En este caso, para el cierre
841 Resultado de ex- Con ello, se logra que al cierre del de estas cuentas, nuestra legislacin
plotacin ejercicio, todas las cuentas queden
x/xPor la determinacin del
contable obliga a emplear la dinmi-
Resultado de Explotacin. canceladas. ca de las cuentas del elemento 8 Sal-
XX dos intermediarios de gestin y deter-
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN XXXX PROCESO DE CIERRE CONTABLE minacin del Resultado del Ejercicio,
841 Resultado de ex- EMPRESAS COMERCIALES
plotacin la cual es objeto de descripcin en el
85 RESULTADOS ANTES DE siguiente cuadro:
PARTICIP. E IMPUESTOS XXXX Balance de Comprobacin
851 Resultado antes de
CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS
participaciones e
DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL
impuestos
x/xPor la transferencia del Re- Ajustes Contables RESULTADO DEL EJERCICIO
sultado de Explotacin a
la cuenta Resultado antes 80. Margen Comercial
de Participaciones e Im-
Cierre Cuentas de Resultados 81. Produccin del Ejercicio
puestos.
XX 82. Valor Agregado
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMPUESTOS XXXX 83. Excedente Bruto ( Insuficiencia Bruta )
851 Resultado antes de Cierre cuentas patrimoniales
participaciones e 84. Resultado de Explotacin
impuestos
85. Resultados andes de participaciones e
89 DETERMINACIN DEL RE- 4. CIERRE CONTABLE EN EMPRE- impuestos
SULTADO DEL EJERCICIO XXXX
891 Utilidad
SAS DE SERVICIOS
86.
x/x
Por la transferencia del
Resultado antes de par- En una empresa de servicios, el pro- 87.
ticipaciones e Impuestos ceso de cierre contable tambin com-
88. Impuesto a la Renta
a la cuenta Resultado del prende las siguientes etapas:
ejercicio. 89. Determinacin del Resultado del Ejercicio
XX a) Ajuste Contable

Primera Quincena - Marzo 2016 29

Seccin Contabilidad
Cuenta Se carga con abono a: Se abona con cargo a:
Cierre de las cuentas patrimoniales.

Los saldos deudores de las subcuentas El saldo de las ventas de bienes y servi- PROCESO DE CIERRE CONTABLE
711, 712, 713 y 714, los que se transfieren cios (subcuentas 702, 703 y 704).
EMPRESAS INDUSTRIALES
a la subcuenta 811 Produccin de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas
Cuenta 81 El saldo deudor de la cuenta 715, que se 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan
Produccin del transfiere a la subcuenta 812 Produccin en la subcuenta 811 Produccin de bie- Balance de Comprobacin
ejercicio de servicios. nes.
El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
no a la Cuenta 82 Valor agregado. activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813. Ajustes Contables

El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comer-
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las cial y 81 Produccin del ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094. Cierre Cuentas de Resultados
El saldo acreedor de las subcuentas de Va-
El saldo deudor de las subcuentas de Varia- riacin de existencias (subcuentas 612, 613
cin de existencias (subcuentas 612, 613 y y 614).
Cuenta 82 614).
Valor agregado
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios Cierre cuentas patrimoniales
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin a) Ajustes Contables
Este proceso implica bsicamente dos
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de per- El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
Cuenta 83 sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos. ajustes:
Excedente por tributos.
(o Insuficiencia) El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien- 1er Ajuste:
bruto de explo- El saldo acreedor de esta cuenta (exceden-
cia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resulta-
tacin te bruto), con abono a la cuenta 84 Resul-
do de explotacin.
La cancelacin de los saldos de las
tado de explotacin. subdivisionarias de las subcuentas
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente
692 Productos terminados y 693
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Subproductos, desechos y desperdi-
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de cios, transfirindolos a las divisiona-
gestin y 68 Valuacin y deterioro de acti- gestin (excepto la divisionaria 7591 Sub- rias de las subcuentas 711 Variacin
Cuenta 84 vos y provisiones. sidios gubernamentales), 76 Ganancia por de productos terminados y 712 Varia-
Resultado de El saldo acreedor de esta cuenta, con abo- medicin de activos no financieros al valor cin de subproductos, desechos y des-
explotacin no a la cuenta 85 Resultado antes de parti- razonable, y 78 Cargas cubiertas por provi-
cipaciones e impuestos. siones. perdicios de la cuenta 71 Variacin de
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a
la Produccin Almacenada, tal como
la cuenta 85 Resultado antes de participa- se muestra a continuacin:
ciones e impuestos.
XX
71 VARIACIN DE LA PRO-
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado
de explotacin. DUCCIN ALMACENADA XXXX
Cuenta 85 de explotacin.
711 Variacin de pro-
Resultado antes El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. ductos terminados
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo deudor de esta cuenta, con cargo 7111 Productos manu-
e Impuestos no a la cuenta 89 Determinacin del resul- a la cuenta 89 Determinacin del resultado facturados
tado del ejercicio. del ejercicio. 7112 Productos de ex-
traccin terminados
7113 Productos agrope-
cuarios y pisccolas
Como se observa de lo anterior, las terminados
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
cuentas de resultados se van cargan- 7114 Productos inmue-
EMPRESAS DE SERVICIOS bles terminados
do y abonando con las cuentas del 7115 Existencias de ser-
elemento 8, para finalmente determi- Balance de Comprobacin vicios terminados
nar el resultado del ejercicio. 712 Variacin de subpro-
ductos, desechos y
IMPORTANTE desperdicios
Ajustes Contables 7121 Subproductos
En empresas de servicios no se utiliza 7122 Desechos y desper-
la cuenta 80 Margen comercial, por dicios
69 COSTO DE VENTAS XXXX
cuanto esta cuenta slo es utilizada Cierre Cuentas de Resultados 692 Productos termina-
para efectuar el cierre en empresas dos
comerciales. 6921 Productos manu-
facturados
c) Cierre de las Cuentas del Balance Cierre cuentas patrimoniales 69211 Terceros
69212 Relacionadas
Esta es la ltima fase del proceso de 6922 Productos de ex-
cierre contable. El objeto de sta es traccin terminados
la cancelacin de los saldos de las 5. CIERRE CONTABLE EN EMPRE- 69221 Terceros
cuentas del activo, pasivo y patrimo- SAS INDUSTRIALES 69222 Relacionadas
6923 Productos agrope-
nio. Para estos efectos, los saldos de En una empresa industrial, el proceso cuarios y pisccolas
las cuentas del pasivo y patrimonio de cierre contable comprende las si- terminados
se cargan, en tanto que los saldos de 69231 Terceros
guientes etapas: 69232 Relacionadas
las cuentas del activo se abonan. Con 6924 Productos inmue-
ello, se logra que al cierre del ejercicio, a) Ajustes Contables bles terminados
todas las cuentas queden canceladas. b) Cierre de las cuentas de resultados 69241 Terceros
69242 Relacionadas

30 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad
6925 Existencias de servi- Cuentas imputables a cuentas de cos- Como se observa de lo anterior, las
cios terminados tos y gastos con un abono a cada una cuentas de resultados se van cargan-
69251 Terceros
de las cuentas del elemento 9. do y abonando con las cuentas del
69252 Relacionadas
6926 Costos de financia-
elemento 8, para finalmente determi-
XX
cin Productos nar el resultado del ejercicio.
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
terminados
COSTOS XXXX
69261 Terceros
69262 Relacionadas 791 Cargas imputables IMPORTANTE
6927 Costos de produc- a cuentas de costos
y gastos En empresas industriales no se utiliza
cin no absorbido
Productos termi- 90 COSTO DE PRODUCCIN XXXX la cuenta 80 Margen comercial, por
nados 94 GASTOS ADMINISTRATI- cuanto esta cuenta slo es utilizada
6928 Costo de ineficien- VOS XXXX para efectuar el cierre en empresas
cia Productos ter- 95 GASTOS DE VENTA XXXX
minados x/x Por la cancelacin de las
comerciales.
693 Subproductos, dese- cuentas del elemento 9. c) Cierre de las Cuentas de Balance
chos y desperdicios XX
6931 Subproductos Esta es la ltima fase del proceso de
69311 Terceros cierre contable. El objeto de sta es
69312 Relacionadas b) Cierre de las Cuentas de Resul-
6932 Desechos y desper- tados la cancelacin de los saldos de las
dicios cuentas del activo, pasivo y patrimo-
69321 Terceros Las cuentas de resultados son aquellas nio. Para estos efectos, los saldos de
69322 Relacionadas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan las cuentas del pasivo y patrimonio
x/x
Por la transferencia del
saldo de la cuenta 69 Cos-
Contable General Empresarial (PCGE). se cargan, en tanto que los saldos de
to de Ventas. En este caso, para el cierre de estas las cuentas del activo se abonan. Con
XX cuentas, nuestra legislacin contable ello, se logra que al cierre del ejercicio,
obliga a emplear la dinmica de las todas las cuentas queden canceladas.
2do. Ajuste: cuentas del elemento 8 Saldos interme-
La cancelacin de los saldos de las diarios de gestin y determinacin del
Resultado del Ejercicio, la cual es objeto Ajustes
cuentas del elemento 9, para lo cual contables
se efecta un cargo a la cuenta 79 de descripcin en el siguiente cuadro:

Cuenta Se carga con abono a: Se abona con cargo a: CIERRE

Los saldos deudores de las subcuentas El saldo de las ventas de bienes y servi- CONTABLE-
711, 712, 713 y 714, los que se transfieren cios (subcuentas 702, 703 y 704). EMPRESAS
a la subcuenta 811 Produccin de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas INDUSTRIALES
Cuenta 81 El saldo deudor de la cuenta 715, que se 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan
Produccin del transfiere a la subcuenta 812 Produccin en la subcuenta 811 Produccin de bie-
Cierre de Cierre de
ejercicio de servicios. nes.
cuentas cuentas de
El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
patrimoniales resultados
no a la Cuenta 82 Valor agregado. activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813.
El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comer-
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las cial y 81 Produccin del ejercicio. UTILIZACIN DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8
divisionarias 6092, 6093 y 6094. El saldo acreedor de las subcuentas de Va- Empresas Empresas de Empresas
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin riacin de existencias (subcuentas 612, 613 Cuentas
comerciales servicios industriales
Cuenta 82 de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). y 614). 80 Margen
Valor agregado El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios X
Comercial
prestados por terceros. 81 Produc-
El saldo de esta cuenta, con abono a la cin del X X
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia ejercicio
bruta) de explotacin. 82 Valor
X X X
agregado
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de per- El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
Cuenta 83 sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos. 83 Excedente
Excedente (o Insuficien-
por tributos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien- X X X
(o Insuficiencia) cia) bruto de
El saldo acreedor de esta cuenta (exceden- cia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resulta-
bruto de explo- explotacin
tacin te bruto), con abono a la cuenta 84 Resul- do de explotacin.
84 Resultado
tado de explotacin.
de explota- X X X
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Exce- cin
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. dente bruto (insuficiencia bruta) de ex- 85 Resultado
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de plotacin. antes de par-
X X X
gestin y 68 Valuacin y deterioro de acti- El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de ticipaciones e
Impuestos
Cuenta 84 vos y provisiones. gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsi-
Resultado de El saldo acreedor de esta cuenta, con abo- dios gubernamentales), 76 Ganancia por me- 88 Impuesto
X X X
explotacin a la Renta
no a la cuenta 85 Resultado antes de parti- dicin de activos no financieros al valor razo-
cipaciones e impuestos. nable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. 89 Determi-
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a nacin del
x x x
Resultado del
la cuenta 85 Resultado antes de participa-
ejercicio
ciones e impuestos.
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado
Cuenta 85 de explotacin. de explotacin. Autor: Effio Pereda, Fernando
Resultado antes El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo deudor de esta cuenta, con cargo
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
no a la cuenta 89 Determinacin del resul- Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
e Impuestos a la cuenta 89 Determinacin del resultado
tado del ejercicio. Contable Tributario; Miembro del Staff de la
del ejercicio.
Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Marzo 2016 31

Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Comentarios a los cambios en las Casillas del
PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Parte Final -

ASPECTOS PRELIMINARES Como se observa la empresa debe efectuar una adicion de

gastos recreativos por S/ 15 250. Veamos a continuacion
En el presente informe proseguiremos con el estudio de las como seria el llenado del PDT 702:
casillas del PDT 702 - Renta Anual 2015 3ra. Categora
a) Asistente de la Casilla 103: Adiciones
e ITF que han tenido cambios relevantes con respecto a
la versin anterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), para lo
cual analizaremos el tratamiento de las adiciones en lo re-
ferente a los gastos recreativos, gastos de representacin
y asimismo revisaremos las nuevas adiciones que se han
detallado en el PDT 702.

6. GASTOS RECREATIVOS
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR) establece que son deducibles los gastos recreativos, los
cuales comprenden los eventos, agasajos, o cualquier otra
reunin social de distraccin a favor de los trabajadores.
Es as que dentro de ellos tenemos a las celebraciones por
el da de la madre, da de la empresa, fiestas patrias, fies-
tas navideas, entre otros.
Los gastos recreativos a que se refiere el parrafo anterior
sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
En ese sentido, entendemos que la LIR permite la deduci-
bilidad de este gasto, en el entendido que constituye un b) Informacin mensual de los gastos recreativos
elemento motivador para el trabajador, el cual redundar
en mayores beneficios econmicos para la empresa.
A continuacin procederemos al llenado del PDT 702 en
lo referente a este gasto, para lo que presentamos el si-
guiente caso.
CASO N 6
ADICIONES POR GASTOS RECREATIVOS EN
EL PDT 702
La empresa SOL DE LOS ANDES S.A.C. nos consulta acer-
ca del clculo del lmite y del llenado de los gastos recrea-
tivos en el PDT 702 para lo cual nos presenta la siguiente c) Determinacin del monto de la adicin (diferencia
informacin. permanente)
EJERCICIO 2015 MONTOS (S/)
INGRESOS NETOS ANUALES 1 950 000

GASTOS RECREATIVOS 2015

FEBRERO Celebracin del Aniversario de la Empresa 6 000
MAYO Celebracin del Da del Trabajo 7 000
JUNIO Celebracin del Da del Padre 5 000
JULIO Celebracin de Fiestas Patrias 4 000
DICIEMBRE Celebracin de Fiestas Navideas 3 000
TOTAL Gastos Recreativos 2015 25 000

SOLUCIN:
En primer lugar procederemos a determinar el lmite de los
gastos recreativos, para lo cual haremos el siguiente clculo:
Lmite de Gastos Recreativos (0.5% de S/ 1 950 000) S/ 9 750
Lmite 40 UITs (S/ 3 850 x 40) S/ 154 000
Lmite deducible: El menor S/ 9 750
Gastos Recreativos efectuados 2015 S/ 25 000
Exceso de Gastos Recreativos (S/ 25 000 S/ 9 750) S/ 15 250

32 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad
7. GASTOS DE REPRESENTACIN En ese sentido, tenemos lo siguiente:
Limite de los Gastos de Representacin S/ 1 840
Respecto a este gasto, debemos mencionar que el inciso Lmite 40 UITs (S/ 3 850 x 40) S/ 730
m) de la LIR seala que son deducibles los gastos de re- Exceso de Gastos de Representacin S/ 1 110
presentacin propios del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los Como se observa la empresa debe efectuar una adicion
ingresos brutos1, con un lmite mximo de cuarenta (40) de gastos de representacin por S/ 1 110. Veamos a con-
Unidades Impositivas Tributarias. tinuacion cmo sera el llenado del PDT 702:
Al respecto el inciso m) del Reglamento de la LIR precisa a) Asistente de la Casilla 103: Adiciones
que se consideran gastos de representacin:
- Los efectuados por la empresa con el objeto de ser re-
presentada fuera de sus oficinas, locales o estableci-
mientos.
- Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
En ese sentido, para una mejor comprensin del tema, a con-
tinuacin procederemos al llenado del PDT 702 en lo refe-
rente a este gasto, para lo que presentamos el siguiente caso.

CASO N 7
ADICIONES POR GASTOS DE REPRESENTACIN
EN EL PDT 702
La empresa COMPUTEX S.A.C. nos consulta acerca del
clculo del lmite y del llenado de los gastos de represen-
tacin en el PDT 702 para lo cual nos presenta la siguiente
informacin.
GASTOS DE
MESES INGRESOS NETOS 2015
REPRESENTACIN 2015
ENERO 8 000 70

FEBRERO 6 000 90
MARZO 7 000 110 b) Informacin de los gastos de representacin
ABRIL 15 000 100
MAYO 11 000 130
JUNIO 10 000 150
JULIO 9 000 120
AGOSTO 14 000 200
SETIEMBRE 16 000 180
OCTUBRE 15 000 230
NOVIEMBRE 17 000 210
DICIEMBRE 18 000 250
TOTAL S/ 146 000 S/ 1 840

Detalle de gastos de representacin por cliente:

EMPRESAS MONTO
LOS LAMOS S.A.C. 100
EL TIGRE FELIZ S.R.L. 480
MISTERIOS DEL SABER S.A.C. 200
ASESORA INFORMTICA S.A.C. 350
c) Determinacin del monto de la adicin (diferente
JUAN SOTOMAYOR SALAS 110 permanente)
CERROS DEL SUR S.A.C. 280
JULIA VARGAS EGSQUIZA 320
TOTAL S/ 1 840

SOLUCIN:
Al respecto procederemos a efectuar el clculo de los gas-
tos de representacin que son aceptados como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
Gastos de Representacin: S/ 1 840
Lmite: 0.5 % de los Ingresos Netos: 0.5 % (146 000) = S/ 730
Se observa que el lmite calculado es menor que 40 UIT
(40 x S/ 3 850 = S/ 154 000) por lo que prevalece el lmite
de S/ 730.

1 Para estos efectos se considerar los ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a las costumbres
de la plaza.

Primera Quincena - Marzo 2016 33

Seccin Contabilidad
d) Asimismo le indicamos que en la pestaa de Infor-
macin Complementaria del PDT 702 se encuentra
comprendida la subpestaa de gastos de representa-
cin, en la cual se deben consignar los importes totales
anuales por cada proveedor o prestador de los bienes
y/o servicios involucrados en el presente gasto.
Veamos algunos ejemplos:
8. NUEVAS ADICIONES
Al revisar la casilla 103 del PDT 702 - Renta Anual 2015
3ra. Categora e ITF observamos un mayor nmero de adi-
ciones respecto de la versin anterior del PDT 692 (Ejerci-
cio 2014), por lo que a continuacion presentamos el deta-
lle de estas nuevas adiciones:
NUEVAS ADICIONES
34 Asesor Empresarial
Veamos a continuacin el detalle de estas nuevas adiciones
8.1 Toda suma o entrega en especie que resulte ren-
ta gravable de la tercera categora, en tanto sig-
nifique una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, in-
cluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. (Inciso g) del artculo 24-A del
TUO de la LIR referido a dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades).
A mayor detalle, el artculo 13-B del RLIR seala que a
efectos del inciso g) del artculo 24-A de la LIR, constitu-
yen gastos que significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, partici-
pacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados que son asumidos
por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago fal-
sos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisi-
tos y caractersticas formales sealados en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna
de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de
RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fide-
dignos, constituidos por aquellos que contienen informa-
cin distinta entre el original y las copias y aquellos en los
que el nombre o razn social del comprador o usuario
difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aque-
llos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre
del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin2.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen espe-
cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto
del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez
constituyan renta de una entidad controlada no domici-
liada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 114 de la LIR.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de confor-
midad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de
rentas no susceptibles de control tributario.
En ese sentido, si el contribuyente ha efectuado disposi-
ciones indirectas de renta no susceptible de posterior con-
2 Si bien este supuesto califica como una disposicin indirecta de renta, consideramos
que no debe ser incluido en esta casilla, puesto que las dos siguientes adiciones que
comentaremos estn referidas a los supuestos a gastos sustentados en comprobantes
de pago de contribuyentes no habidos y a comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes luego de la baja de RUC.

trol tributario debe adicionar dichos importes en el PDT
702 para efectos de determinar el Impuesto a la Renta.
Adicionalmente sobre estos conceptos debe aplicarse la
tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55
de la LIR3.
CASO N 8
GASTO SUSTENTADO EN COMPROBANTE FALSO
La empresa AIRES DEL SUR S.A.C. ha verificado que tie-
ne registrado como gasto un comprobante de pago por
S/ 2 000 correspondiente a una operacin inexistente. En
ese sentido, nos consulta acerca del llenado del PDT 702
respecto a esta adicin.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado
en un comprobante de pago falso que califica como una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de pos-
terior control tributario de acuerdo a lo establecido en el
inciso g) del artculo 24-A del TUO de la LIR en concor-
dancia con el artculo 13-B del RLIR, por lo cual la empre-
sa debe adicionar el importe de S/ 2 000.
A continuacin se muestra el llenado del PDT 702.
8.2 Comprobantes de Pago de Contribuyentes No
Habidos
En este punto cabe tener presente lo indicado en el Decreto
Supremo N 041-2006-EF respecto a los supuestos bajo
los cuales se configura la condicin de no habido.
PROCEDIMIENTO PARA ADQUIRIR LA CONDICIN DE NO HALLADO
- El deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para
ello sea necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al mo-
mento de notificar los Documentos mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar
la verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
1. Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la cons-
tancia de la verificacin del domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubi-
cada en el domicilio fiscal.
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado.
3. No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
- Para determinar la condicin de no hallado las situaciones sealadas en los inci-
sos 1. y 2. deben producirse en tres (3) oportunidades en das distintos.
- Para el cmputo de las tres (3) oportunidades se considerarn todas las situa-
ciones que se produzcan, an cuando pertenezcan a un solo numeral o a ambos,
independientemente del orden en que se presenten.
- Dicho cmputo se efectuar a partir de la ltima notificacin realizada con acuse
de recibo o de la ltima verificacin del domicilio fiscal.
- Si desde su inscripcin en el RUC el contribuyente no hubiera sido notificado de
algn Documento con acuse de recibo, o no se hubiera realizado la verificacin
de su domicilio fiscal, se computarn las tres (3) oportunidades desde que se
presenten las situaciones previstas en los incisos 1. y 2.
3 Cabe mencionar que esta tasa procede independientemente de los resultados del
ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Seccin Contabilidad
- Las situaciones sealadas debern ser anotadas en el acuse de recibo o en el
acuse de la notificacin a que se refieren los incisos a) y f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificacin del do-
micilio fiscal; y que para tal efecto emita el Notificador o Mensajero, de acuerdo
a lo establecido por la SUNAT.
PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO A NO HABIDO
- La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de
no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el requerimiento, bajo apercibi-
miento de asignarle la condicin de no habido.
- Dicho requerimiento solo podr notificarse hasta el dcimo quinto da calenda-
rio de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b),
c), e) y f) del artculo 104 o en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
- Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal dentro del plazo sealado adquirirn la condicin de no habido en la fecha
en que se efecte la publicacin, sin que para ello sea necesario la emisin y
notificacin de acto administrativo adicional alguno.
En ese sentido, si el contribuyente cuenta con un compro-
bante de pago emitido por un sujeto que tenga la condi-
cin de no habido debe adicionarlo, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
CASO N 9
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO POR UN
SUJETO NO HABIDO
La empresa TECNOFOR S.A.C. ha verificado que tiene re-
gistrado como gasto un comprobante de pago por S/ 1 500
emitido el 28.11.2015 por la empresa EL NGEL S.A., la cual
a dicha fecha se encontraba con la condicin de no habido
y asimismo se conoce que dicha empresa no pudo levantar
dicha condicin al 31.12.2015. En ese sentido, nos consulta
acerca del llenado del PDT 702 respecto a esta adicin.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado
en un comprobante de pago emitido por un contribuyente
que tiene la condicin de no habido, por lo que dicho gas-
to no es deducible para efectos tributarios. A continuacin
se muestra el llenado del PDT 702.
8.3 Comprobantes de Pago de Contribuyentes que
lo emitieron luego de la baja del RUC
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado en
un comprobante de pago emitido por un contribuyente con
baja de inscripcin en el RUC, por lo que dicho gasto no es
deducible para efectos tributarios y de manera similar a los
casos anteriores debe ser adicionado en el PDT 702.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2016 35
Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Contabilizacin del Impuesto a la Renta 2015

CASO En ese caso, el registro contable del Impuesto a la Renta

del 2015 sera el siguiente:
DIFERENCIA TEMPORAL POR VACACIONES
NO PAGADAS XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 60 200
Durante el Ejercicio 2015, la empresa IMPORTACIONES 881 Impuesto a la Renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4 200
DEL ORIENTE S.A.C. ha registrado en sus libros conta-
371 Impuesto a la Renta Diferido
bles, gastos por las vacaciones de su personal por un im- 3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
porte de S/ 15 000, monto que espera pagarse despus 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SISTEMA DE
de Junio de 2016, conforme como venzan los rcords PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 60 200
vacacionales de cada trabajador. Sobre el particular, el 401 Gobierno central
departamento contable nos pide ayuda para registrar los 4017 Impuesto a la Renta
efectos contables de este monto, de acuerdo a la NIC 12 40171 Renta de tercera categora
Impuesto a la Renta. Considerar que por el Ejercicio 2015 88 IMPUESTO A LA RENTA 4 200
882 Impuesto a la Renta - Diferido
ha obtenido una utilidad de S/ 200 000. x/x Por el reconocimiento del IR del ejercicio 2015
SOLUCIN: x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2015
Como se sabe, los gastos por las vacaciones del personal son XX
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta en
la medida que se paguen hasta la fecha en que venza la pre- IMPORTANTE
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio a que Asumiendo que durante el ejercicio 2016 la empresa IMPORTACIONES
corresponda el gasto. De lo contrario, el citado gasto deber DEL ORIENTE S.A.C. cumple con pagar las vacaciones del personal, en di-
deducirse en el ejercicio en que se efecte el pago. cho ejercicio se deducira el gasto adicionado en el ejercicio anterior. De ser
as, el Activo por Impuesto a la Renta Diferido se recuperara, generndose
As lo establecen tanto el inciso v) del artculo 37 de la Ley del los siguientes registros contables:
Impuesto a la Renta (LIR) como la Cuadragsima Octava Dis-
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
posicin Transitoria y Final de la misma Ley, segn los cuales:
BASE TIPO DE
EJERCI- BASE AJUSTES DIFEREN- MONTO
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor ren- CIO
ACTIVO
CONTABLE
TRIBUTA-
AL IR CIA
DIFEREN- GENERA
(28%)
RIA CIA
tas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse Vacaciones
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan 2015
por pagar
15 000 15 000

sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento Monto que no
para la presentacin de la declaracin jurada correspondien- ser deducible (15 000) Adicin 15 000
(NIC 12)
te a dicho ejercicio (primer prrafo del artculo 37 de la LIR).
Activo
Se precisa que los gastos a que se refiere el inciso v) del Cierre Vacaciones
15 000 0 15 000 Deducible
Tribu-
4 200
2015 por pagar tario
Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en Diferido
el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el Pago vaca-
Deduc-
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando 2016 ciones (15 000)
cin
15 000
por pagar
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
Cierre Vacaciones
anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y 2016 por pagar
0 0 0

Final de la LIR).
Determinacin del IR 2016 Clculo Contable Clculo Tributario Diferencia
Como se desprende de lo anterior, resulta evidente que s la
Resultado del ejercicio 2016 200 000 200 000
empresa IMPORTACIONES DEL ORIENTE S.A.C. no paga
(-) Vacaciones pagadas (Diferencia Temporal) (15 000) (15 000)
las vacaciones en referencia hasta la fecha para la presen-
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 200 000 185 000
tacin de la DDJJ Anual 2015, el monto correspondiente
deber adicionarse a la utilidad del ejercicio, generando un Impuesto a la Renta (28%) 56 000 51 800 (4 200)

Activo por Impuesto a la Renta Diferido, al tratarse de una

XX
diferencia temporal.
88 IMPUESTO A LA RENTA 56 000
BASE 881 Impuesto a la Renta Corriente 51 800
EJERCI- BASE AJUSTES DIFEREN- TIPO DE DI- MONTO
CIO
ACTIVO
CONTABLE
TRIBUTA-
AL IR CIA FERENCIA
GENERA
(28%) 882 Impuesto a la Renta Diferido 4 200
RIA
40 TRIBUTOS, CONTRAPRE. Y A PORTES AL SISTEMA DE
Vacaciones PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 51 800
2015 15 000 15 000
por pagar 401 Gobierno central
Monto que no 4017 Impuesto a la Renta
ser deduci- (15 000) Adicin 15 000 40171 Renta de tercera categora
ble (NIC 12)
37 ACTIVO DIFERIDO 4 200
Activo 371 Impuesto a la Renta Diferido
Cierre Vacaciones Tribu- 3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
15 000 0 15 000 Deducible 4 200
2015 por pagar tario
Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del Ejer-
cicio 2016.
XX
Determinacin del IR. 2015 Clculo Contable Clculo Tributario Diferencia
Resultado del ejercicio 2015 200 000 200 000
(+) Vacaciones no pagadas (Diferencia Temporal) 15 000 15 000
Autor: Effio Pereda, Fernando
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 200 000 215 000
Impuesto a la Renta (28%) 56 000 60 200 4 200 Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

36 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente ptima Si la razn es equivalente a 0,3
a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras,
Qu Si la razn es menor a 0,3, podra
las Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financie-
miden? indicar que la empresa podra sus-
ra de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
activo corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZN
sus activos lquidos son insuficien-
DEL Niveles
Razn corriente tes para afrontar tales pagos.
Cules EFECTIVO
Razn cida
son? Si la razn es mayor a 0,3, se puede
Razn del efectivo
decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo lquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
Qu mide? del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes).
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Cmo se Razn Corriente Activo Corriente Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administra-
=
determina? (RC) Pasivo Corriente cin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
Qu polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
miden? de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa
Cmo se referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
RAZN cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
interpreta? totales.
CORRIENTE pagarla.
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razn se encuentra entre 0,8
ptimo Rotacin de las Existencias
a 1,3
Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Cules
Si el ratio es menor a 0,8 En este Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
son?
caso, podran existir probabilidades Rotacin de Activos
Riesgo
que la empresa suspenda los pagos Rotacin del Activo Fijo
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. Otros
Si el ratio es mayor a 1,3, se puede Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de
decir que la empresa est perdiendo las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Ineficiencia
rentabilidad, pues posee activos co- Qu mide? es medir el plazo promedio de crditos otorgados
rrientes ociosos. a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y co-
branza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una
empresa para enfrentar sus compromisos a corto La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula
Qu
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms expresando los das promedio que permanecen
mide?
lquidos, por lo que proporciona datos ms exac- las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
tos al analista. nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
Activo Corriente - [Existen- nmero de veces, es indicador de una acertada
Cmo se Prueba cida cias + Gastos pagados por poltica de crdito que impide la inmovilizacin
= adelantado] de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
determina? (RA)
Pasivo Corriente rotacin de un mnimos de veces origina que la
Cmo se
poltica de crditos es ineficiente.
determina?
RAZN Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuen- Cuentas por Cobrar
Rotacin Cuentas
CIDA Cmo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar Promedio * 365
por Cobrar =
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelanta-
(En das) Ventas anuales al crdito
do, para pagarla.
ROTACIN
Si la razn es menor a 0,6, podra Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-
DE LAS
indicar que la empresa podra sus- tas por cobrar promedio se obtienen sumando los
CUENTAS
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
POR COBRAR
sus activos lquidos son insuficien- del perodo y dividendo este monto entre 2.
Niveles COMERCIA-
tes para afrontar tales pagos.
LES Para determinar el nmero de veces que rotan las
Si la razn es mayor a 1,2, se puede cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-
decir que la empresa posee activos guiente operacin:
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo ren-
tabilidad a corto plazo. Rotacin Cuentas 365
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el veces en un ao) (En das)
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio-
La empresa convierte en efectivo sus cuentas por
Qu mide? nes Financieras, descartando la influencia de la va- Cmo se
cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum- interpreta?
en un ao.
bre de los precios de las dems cuentas del activo
RAZN corriente (como por ejemplo, las existencias). Los das promedio que permanecen las cuentas
DEL antes de ser cobradas o el nmero de veces que
EFECTIVO Razn del Efectivo y eq. efectivo + rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-
Cmo se Inversiones pender del sector al que pertenezca la empresa.
Efectivo
determina? =
(RE) Pasivo Corriente Niveles No obstante por la experiencia se sabe que lo
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un ma-
Cmo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con yor nmero de veces que rotan las mismas en un
interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla ejercicio.

Primera Quincena - Marzo 2016 37

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en Nos da una idea sobre la magnitud del Efecti-
Qu
Qu los inventarios para convertirse en efectivo, per- vo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
miden?
mide? mitiendo saber el nmero de veces que esta inver- venta.
sin va al mercado, en un ao y cuntas veces se
repone. Se obtiene multiplicando el total del Efecti-
vo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
Rotacin de Inventario Promedio * 365 ao) y dividiendo el producto entre las ventas
Existencias = ROTACIN Cmo se anuales.
(En das) Costo de Ventas
DEL determina?
EFECTIVO Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
NOTA Efectivo * 365
Y y equivalentes de =
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los EQUIVALEN- efectivo Ventas anuales
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al fi- TES DE
nal del perodo y dividendo este monto entre 2. EFECTIVO La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se Cmo se
determina? IMPORTANTE de la empresa indica que la misma cuenta con liqui-
interpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
ROTACIN
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si- Existen sectores en donde la necesidad de tener
DE LAS
guiente operacin: liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das de
EXISTENCIAS Niveles
rotacin de las existencias, depender del sector al
Rotacin de 365 que pertenezca la empresa.
Existencias (N de = Rotacin Existencias
veces en un ao) (En das) Mide cuntas veces la empresa puede colocar en-
tre sus clientes un valor igual a la inversin reali-
zada. Esta relacin indica qu tan productivos son
La empresa convierte en efectivo sus existencias
Cmo se los activos para generar ventas, es decir, cunto
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un Qu
interpreta? se est generando de ventas por cada Nuevo
ao. mide? Sol invertido.
Los das promedio que permanecen las existencias En otras palabras, nos indica qu tan pro-
antes de ser vendidas o el nmero de veces que ductivos son los activos para generar ventas,
rotan las existencias en un ejercicio, depender del es decir, cunto vendemos por cada Nuevo
sector al que pertenezca la empresa. No obstante Sol invertido.
Niveles
por la experiencia se sabe que lo ptimo en la rota- ROTACIN
cin de las existencias debera ser un menor nme- DE ACTIVOS Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas
ro de das o un mayor nmero de veces que rotan entre el valor de los activos totales:
las mismas en un ejercicio. Cmo se
determina? Rotacin de Ventas anuales * 365
Permite obtener indicios del comportamiento =
Activos Activos Totales
del capital de trabajo, pues mide de manera con-
Qu
creta el nmero de das que la empresa, tarda
mide?
en pagar los crditos que los proveedores le han Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
otorgado. interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
Para obtener este indicador se procede la siguiente Los das de rotacin de las activos, depender del
forma: Niveles
sector al que pertenezca la empresa.
Rotacin Ctas Pagar Promedio * 365 Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
Cuentas por = Qu capital en activos fijos. Este indicador evala,
Pagar (En das) Compras a Proveedores
mide? cuntas veces podemos colocar entre los clientes
un valor igual a la inversin realizada en activo
NOTA fijo.
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen su-
La frmula para obtener este ratio es:
Cmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
ROTACIN determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2. Cmo se Rotacin de Ventas anuales * 365
DE LAS IMPORTANTE determina? Avtivos =
CUENTAS Para determinar el nmero de veces que rotan las Fijos Activos Fijos
POR PAGAR ROTACIN
cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la si-
COMERCIA- DEL ACTIVO
guiente operacin: La empresa est colocando entre sus clien-
LES FIJO Cmo se
tes xxx veces el valor de la inversin en activos
Rotacin Cuentas 365 interpreta?
fijos.
por Pagar (N de = Rotacin Cuentas por
veces en un ao) pagar (En das) Los das de rotacin de los activos fijos, depen-
der del sector al que pertenezca la empresa.
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx As por ejemplo, tratndose de empresas de ser-
interpreta? das o las mismas rotan xxx veces en un ao. vicios o empresas manufactureras, en donde el
Niveles
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Los das promedio que permanecen las cuentas an- Activo Fijo puede ser menor que en empresas co-
tes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan mercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender menor.
del sector al que pertenezca la empresa. No obs-
Niveles tante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

38 Asesor Empresarial
 49
S eccin
N ormas Legales
01 DE MARZO
MEF
Modifican la Directiva para la Pro-
gramacin y Formulacin Anual del
Presupuesto del Sector Pblico, con una
perspectiva de Programacin
Multianual, y el Clasificador Funcional
del Sector Pblico
RESOLUCIN DIRECTORAL
N 006-2016-EF/50.01
Lima, 26 de febrero del 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar el numeral 2 del literal
i) y el inciso 1 del numeral i) del literal j) del
artculo 2, el literal c) del numeral 3.3 del ar-
tculo 3, el literal f) del artculo 8 y el artculo
9 de la Directiva N 002-2015-EF/50.01 Di-
rectiva para la Programacin y Formulacin
Anual del Presupuesto del Sector Pblico, con
una perspectiva de Programacin Multianual,
aprobada por la Resolucin Directoral N 003-
2015-EF/50.01, conforme al siguiente texto:
Artculo 2.- Definiciones
()
i) Indicador.- ()
()
2. Indicador de desempeo.- Es la medida
del logro de los resultados esperados de un
PP o de la entrega de productos acorde a
determinados atributos.
j) Meta.- ()
i) Meta fsica: ()
1. Dimensin fsica.- Es el valor proyectado
del indicador de produccin fsica definido
en la unidad de medida establecida. Co-
rresponde a productos/proyectos, y activi-
dades/acciones de inversin y/u obra). La
dimensin fsica tiene hasta tres elementos:
().
Artculo 3.- Instancias de Programacin
y Formulacin
()
3.3 La Comisin, bajo la supervisin del Titular
de la entidad, desarrolla los siguientes tra-
bajos:
()
c) Determina las metas fsicas y de indicado-
res de desempeo a nivel de PP, Productos
y otras de carcter relevante que proponen
cumplir para los aos de programacin
multianual.
().
Artculo 8.- Criterios para estimar el gas-
to pblico multianual
()
f) En inversin pblica
1. La programacin multianual del presupues-
to destinadas a Proyectos de Inversin P-
blica (PIP) de las entidades comprendidas
en el Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP), se sujetan a lo siguiente:
()
- Antes de programar un nuevo proyecto
de inversin, se debe asegurar la culmi-
nacin de los proyectos en ejecucin,
as como la operacin y mantenimiento
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE MARZO AL 15 DE MARZO DE 2016
de los proyectos concluidos, de modo - Anexo N 3 Cuadro de Plazos Programa-
que los bienes y/o servicios que generen cin y Formulacin del Gobierno Nacional
estn a disposicin de los beneficiarios y Gobierno Regional
en el tiempo previsto, tomando en cuen- - Anexo N 1/GL Cuadro de Plazos Progra-
ta lo establecido en el artculo 86 del macin y Formulacin de Gobiernos Locales
TUO de la Ley General, as como de - Anexo N 1/ETE - Cronograma de Reu-
los compromisos asumidos mediante los niones de Formulacin Presupuestaria de
contratos de concesin en el marco de los Organismos Pblicos y Empresas No
las Asociaciones Pblico Privadas APP Financieras (ETE) de los Gobiernos Regio-
y las Obras por Impuestos. nales y Gobiernos Locales.
- Tendrn prioridad los proyectos de in- Artculo 3.- Modificar el Clasificador Funcio-
versin pblica que estn vinculados nal del Sector Pblico, aprobado mediante el
al cumplimiento de un Programa Pre- Decreto Supremo N 068-2008-EF y modifica-
supuestal de acuerdo a la tipologa es- do por la Resolucin Directoral N 002-2011-
tablecida en la Directiva para los PP, EF/50.01, de acuerdo a la estructura conteni-
respecto de aquellos que no tengan da en el Anexo Modificacin del Clasificador
tal vinculacin. Asimismo, aquellos Funcional del Sector Pblico que forma parte
proyectos de inversin pblica condu- integrante de la presente Resolucin Directoral
centes al cierre de brechas sociales y y que ser utilizado por las entidades pblicas
econmicas, vinculados a bienes y/o para clasificar los crditos presupuestarios a
servicios pblicos. partir del ao fiscal 2017.
()
Artculo 4.- Disponer que la presente Reso-
Artculo 9.- De la programacin mul- lucin Directoral se publica en el Diario Oficial
tianual de gastos de los Programas Presu-
El Peruano.
puestales La presente Resolucin Directoral y los Anexos
En la programacin multianual de los PP que
a los que se refiere en su artculo 2, as como el
cuenten con indicadores de desempeo defi- Anexo Modificacin del Clasificador Funcional
nidos, con sus respectivas lneas de base, se del Sector Pblico al que se refiere el artculo 3
debe considerar el financiamiento de los re- de la presente Resolucin Directoral se publican
cursos humanos y materiales para la entrega en el portal institucional del Ministerio de Eco-
de los productos, de acuerdo las metas fijadas noma y Finanzas (www.mef.gob.pe).
para dichos indicadores. De existir mayores Regstrese, comunquese y publquese.
metas que atender, dentro del marco de la po- FIRMA
ltica de gobierno, dicha programacin, en el
primer ao se sujeta al Presupuesto Institucio-
nal de Apertura del ao vigente, debiendo la 02 DE MARZO
entidad realizar economas mediante la priori-
zacin de intervenciones que permita financiar
las metas previstas. BCRP
Para los dos aos siguientes de la programa-
ndice de reajuste diario a que se refiere
cin se podr incrementar los bienes y servicios
el artculo 240 de la Ley N 26702, co-
hasta un factor de 1.06 para cada ao fiscal,
tomando como base lo programado en el ao rrespondiente al mes de marzo de 2016
anterior, para lo cual deben coordinar con el CIRCULAR N 006-2016-BCRP
responsable del PP, conforme a lo sealado en
la Directiva para los PP. Lima, 1 de marzo del 2016
En el caso de los PP que no cuenten con indi- El ndice de reajuste diario, a que se refiere el
cadores de desempeo definidos, validados por artculo 240 de la Ley General del Sistema Fi-
la DGPP y medidos, la programacin multianual nanciero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de gastos y metas se sujeta a lo establecido en de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
el presupuesto del ao vigente. Las entidades correspondiente al mes de marzo es el siguiente:
responsables de los PP debern trabajar en la
definicin de indicadores de desempeo. DA NDICE DA NDICE
La definicin, medicin y revisin de los indica- 1 8,55593 17 8,56361
dores de desempeo de los PP se realiza a travs 2 8,55641 18 8,56410
de la tabla # 14 del indicador de desempeo
3 8,55689 19 8,56458
(ficha tcnica), correspondiente a los Contenidos
mnimos de un Programa Presupuestal (Anexo N 4 8,55737 20 8,56506
2 en la Directiva para los PP vigente). 5 8,55785 21 8,56554
6 8,55833 22 8,56602
Artculo 2.- Modificar los siguientes Anexos
de la Directiva N 002-2015-EF/50.01 Di- 7 8,55881 23 8,56650
rectiva para la Programacin y Formulacin 8 8,55929 24 8,56698
Anual del Presupuesto del Sector Pblico, con 9 8,55977 25 8,56746
una perspectiva de Programacin Multianual: 10 8,56025 26 8,56794
- Anexo N 1 - Cronograma de Reuniones
11 8,56073 27 8,56842
para la Revisin de la Programacin Mul-
tianual del Gasto Pblico Gobierno Nacio- 12 8,56121 28 8,56890
nal y Gobiernos Regionales. 13 8,56169 29 8,56938
- Anexo N 2 - Cronograma de Reuniones 14 8,56217 30 8,56986
para la Sustentacin de la Formulacin 15 8,56265 31 8,57034
Presupuestaria Anual Gobierno Nacional 16 8,56313
y Gobiernos Regionales.
Primera Quincena - Marzo 2016 39
Seccin Normas Legales
El ndice que antecede es tambin de aplica-
cin para los convenios de reajuste de deu-
das que autoriza el artculo 1235 del Cdigo
Civil.
Se destaca que el ndice en mencin no debe
ser utilizado para:
a. Calcular intereses, cualquiera fuere su clase.
b. Determinar el valor al da del pago de las
prestaciones a ser restituidas por manda-
to de la ley o resolucin judicial (artculo
1236 del Cdigo Civil, en su texto actual
consagrado por la Ley No. 26598).
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
03 DE MARZO
INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios
de la Construccin para las seis reas
Gegrficas, correspondientes al mes de
febrero de 2016
RESOLUCIN JEFATURAL
N 077-2016-INEI
Lima, 1 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar los ndices Unifica-
dos de Precios de la Construccin para las seis
(6) reas Geogrficas, correspondientes al
mes de febrero de 2016, que a la fecha cuen-
tan con la informacin requerida, tal como se
detalla a continuacin:
NDICE CDIGO FEBRERO 2016
30 484.19
34 397,47
39 424,99
47 544,12
49 313,96
53 564,27
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
SUNAT
Aprueban modificacin del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria - SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 070-2016/SUNAT
Lima, 2 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificacin de artculos y li-
terales del ROF de la SUNAT
Modifquese el artculo 5, el artculo 260, el li-
teral g) del artculo 273, el artculo 274, el ar-
tculo 276, el literal a) del artculo 277, el ar-
tculo 283-A, el artculo 534, el artculo 535,
el artculo 536, los literales f), j) y l) del artculo
537, el artculo 544, el artculo 545, el art-
culo 546, los literales m) y q) del artculo 547,
el artculo 554, los literales n) y q) del artculo
555, el artculo 556, los literales n) y r) del
artculo 557, el artculo 558, el artculo 560,
los literales k) y n) del artculo 561, el artculo
562, los literales m) y o) del artculo 563, el
artculo 564, los literales i) y m) del artculo
565, el artculo 570, el literal d) del artculo
571, el artculo 574, los literales a), b), e) y h)
del artculo 575, el artculo 576, los literales
40 Asesor Empresarial
a), q) y s) del artculo 577, el artculo 582, el
literal l) del artculo 583, el artculo 584, los
literales e), j) y l) del artculo 585, el artculo
592, los literales d) y g) del artculo 593, el
artculo 594, los literales a) y m) del artculo
595, el artculo 596, el literal a) del artculo
597, el artculo 598, el literal a) del artculo
599, el literal l) del artculo 601, el literal p)
del artculo 603, el artculo 604, los literales
a), b) y e) del artculo 605, el artculo 606, el
literal m) del artculo 607, el artculo 608, el
literal n) del artculo 609, el artculo 610, los
literales a), m), q) y r) del artculo 611, el literal
l) del artculo 615, el artculo 616, el literal k)
del artculo 617, el artculo 618, los literales
i) y m) del artculo 619, los literales a) y k) del
artculo 627, el artculo 628, los literales a)
y k) del artculo 629 y el literal o) del artculo
631 del ROF de la SUNAT, conforme al Anexo
que forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Incorporacin de artculos y
literales en el ROF de la SUNAT
Incorprese el literal k) al artculo 255, el literal
l) al artculo 261, el literal e) al artculo 283-B,
el artculo 535-A, el artculo 535-B, el artculo
535-C, el artculo 535-D, el artculo 535-E,
el artculo 535-F, el artculo 535-G, el artcu-
lo 535-H, el artculo 535-I, el artculo 535-J,
el artculo 535-K, el artculo 535-L, el artculo
535-M, el artculo 535-N, el artculo 535-O,
el artculo 535-P, el artculo 535-Q, el artcu-
lo 535-R, el artculo 535-S, el artculo 535-T,
el artculo 535-U, el artculo 535-V, el artculo
535-W, el artculo 535-X, el artculo 535-Y, el
artculo 535-Z, el artculo 535-AA, el artculo
535-AB, el artculo 535-AC, el artculo 535-
AD, el artculo 535-AE, el artculo 535-AF, el
artculo 535-AG, el artculo 535-AH, el artculo
535-AI, el artculo 535-AJ, el artculo 535-AK,
el artculo 535-AL, el artculo 535- AM, el ar-
tculo 535-AN, el artculo 535-AO, el artculo
535-AP, el artculo 535-AQ, el artculo 535-
AR, el artculo 535-AS, el artculo 535-AT, el
artculo 535-AU, el artculo 535-AV, el artculo
535-AW, el artculo 535- AX, el literal p) al art-
culo 537, el literal n) al artculo 559, el artculo
569-A, el artculo 569-B, los literales o), p) y q)
al artculo 571, los literales i), j), k), l), m) y n)
al artculo 575, los literales p), q) y r) al artculo
593, los literales h), i), j), k), l) y m) al artculo
605 y el literal o) al artculo 629 al ROF de la
SUNAT, conforme al Anexo que forma parte de
la presente Resolucin.
Artculo 3.- Derogacin de artculos y lite-
rales del ROF de la SUNAT
Derguese el artculo 246, el artculo 247, el
artculo 252, el artculo 253, el literal f) del
artculo 537, el artculo 538, el artculo 539,
los literales b) y j) del artculo 571, el artculo
572, el artculo 573, el literal d) del artculo
575, el literal e) del artculo 585, el artcu-
lo 590, artculo 591, el literal e) del artculo
593, el literal d) del artculo 605, el artculo
632 y el artculo 633 del ROF de la SUNAT.
Artculo 4.- Publicacin 1 y el numeral 2 del literal B, el numeral 10
Publquese la presente Resolucin de Super-
intendencia en el Portal del Estado Peruano
(www. peru.gob.pe) y en el Portal Institucional
de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) el mismo
da de su publicacin en el Diario Oficial El Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4), apro-
Peruano
Artculo 5.- Vigencia
La presente Resolucin de Superintendencia
entrar en vigencia el 1 de abril de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Implementacin
La Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas deber adoptar las medidas comple-
mentarias necesarias para la implementacin
de las disposiciones contenidas en la presente
Resolucin.
Segunda.- Mencin a rganos, unidades
orgnicas y Agencias Aduaneras
Para todo efecto legal, toda mencin a los r-
ganos y unidades orgnicas en cualquier nor-
ma, documento de gestin, incluyendo el ROF
de la SUNAT, procesos, procedimientos y otros
documentos deber entenderse considerando
la estructura orgnica y la nueva nomencla-
tura que se aprueba mediante la presente re-
solucin.
Asimismo, para todo efecto legal, la mencin
a las Agencias Aduaneras de Desaguadero,
La Tina y Arequipa que se efecte en cualquier
norma, documento de gestin, procesos, pro-
cedimientos y otros documentos, deber en-
tenderse hecha a la Intendencia de Aduana de
Puno, Paita y Mollendo, respectivamente.
Tercera.- Tipo y Estructura Orgnica de las
Intendencias de Aduanas
Aprubese el Anexo B del ROF de la SUNAT,
en el cual se seala el tipo y la estructura org-
nica de las Intendencias de Aduanas.
Cuarta.- Asignacin del Complejo Adua-
nero de Carpitas
Asgnese el Complejo Aduanero de Carpitas
a la Seccin de Acciones Operativas de la Di-
visin de Control Operativo de la Intendencia
de Aduana de Tumbes.
Quinta.- Derogacin
Derguese aquellas disposiciones que se
opongan a la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
SUNAT
Modifican Procedimiento General Resti-
tucin Simplificado de Derechos Arance-
larios INTA - PG.07 (versin 4)
RESOLUCIN DE INTENDENCIA NACIONAL
N 04-2016/SUNAT/5F0000
Callao, 29 de febrero de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modifcacin de la seccin III,
el numeral 1 del literal C de la seccin VI,
el inciso b) del numeral 3 del literal A, el
inciso b) del numeral 1 y el numeral 2 del
literal B, el numeral 10 del literal C, el nu-
meral 3 del literal F, los numerales 1, 3
y el inciso a) del numeral 4 del literal G
de la seccin VII, del procedimiento gene-
ral Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4)
Modifquense la seccin III, el numeral 1 del
literal C de la seccin VI, el inciso b) del nu-
meral 3 del literal A, el inciso b) del numeral
del literal C, el numeral 3 del literal F, los nu-
merales 1, 3 y el inciso a) del numeral 4 del
literal G de la seccin VII, del procedimiento
general Restitucin Simplificado de Derechos
bado por Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas N00118-2014/
SUNAT/300000, con el texto siguiente:
III. RESPONSABILIDAD
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de
lo establecido en el presente procedimiento es
de responsabilidad del Intendente de Ges-
tin y Control Aduanero, del Intendente Na-
cional de Sistemas de Informacin, del Inten-
dente Nacional de Desarrollo Estratgico

Aduanero y de los intendentes de aduana de
la Repblica.
()
VI. DISPOSICIONES GENERALES
()
C. Del monto a restituir
1. El monto a restituir es equivalente al tres
por ciento (3%) del valor FOB del bien
exportado, con el tope del cincuenta por
ciento (50%) de su costo de produccin,
correspondiendo aplicar la tasa vigente al
momento de la aprobacin de la Solicitud.
Este monto tiene naturaleza tributaria.
()
VII. DESCRIPCIN
A. De la Solicitud
()
3. ()
b) Las empresas vinculadas, considerando el
concepto de conjunto econmico o vincu-
lacin econmica establecido en el artculo
24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; en caso se desvinculen, con-
signan los datos de la desvinculacin
en la Solicitud, adjuntando la documen-
tacin sustentatoria, segn lo sealado
en el instructivo contenido en el anexo
II.
()
B. De la revisin documentaria
1. ()
b) Fotocopia de la factura emitida por el pro-
veedor local correspondiente a compras in-
ternas de insumos importados y de la gua
de remisin, cuando corresponda, emitidas
conforme a lo establecido en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
()
2. El funcionario encargado recibe la docu-
mentacin, ingresa el nmero de la Solici-
tud en el Mdulo de Drawback Web, im-
prime la gua de entrega de documentos,
y entrega el original con los documentos
presentados al funcionario asignado por el
sistema y la copia al beneficiario, situacin
que es comunicada a travs del Buzn SOL
del beneficiario.
()
C. De los rechazos
()
10. Cuando el beneficiario solicita la subsa-
nacin en forma documentaria presenta
la documentacin en la intendencia de la
aduana consignada en la Solicitud.
El funcionario asignado registra en el siste-
ma la informacin o adjunta la documenta-
cin y procede al levante del rechazo asig-
nando a la solicitud el estado de pendiente
de evaluacin, situacin que es comunica-
da a travs del Buzn SOL del beneficia-
rio, continundose con lo establecido en el
numeral 5 del literal B de la seccin VII del
presente Procedimiento, segn correspon-
da.
()
F. Del abono y/o emisin de cheque no
negociable
()
3. Verificada la existencia de deuda con me-
dida cautelar, el funcionario encargado debe
ejecutar la medida con la emisin del respecti-
vo cheque no negociable, por el monto embar-
gado con la medida cautelar.
En caso de Solicitudes aprobadas por las inten-
dencias de aduanas de provincia, la emisin
de los cheques no negociables se centraliza en
la Intendencia de Aduana Area y Postal.
Si como consecuencia de la ejecucin de la me-
dida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la inten-
dencia de aduana donde se aprob la Solicitud
Seccin Normas Legales
autoriza al Banco de Nacin a abonar dicho
saldo a la cuenta bancaria del beneficiario.
()
G. De la rectificacin electrnica de solici-
tudes abonadas o embargadas
1. El beneficiario puede solicitar la rectifi-
cacin electrnica de las Solicitudes abo-
nadas o embargadas a travs del Portal
del Beneficiario del Mdulo de Drawback
Web, sin restriccin del plazo sealado en
el inciso b), del numeral 2, del literal D de
la seccin VI del presente Procedimiento,
de la siguiente informacin:
a) El valor FOB sujeto a restitucin y el en-
cargo de produccin e insumos corres-
pondientes a las DAM de exportacin
definitiva, declarados en la seccin II
de la Solicitud.
b) Las comisiones, gastos deducibles en
el resultado final de la operacin de
exportacin, costo del oro y local de
produccin, declarados en la seccin I
de la Solicitud.
c) Los archivos adjuntos en la seccin III
de la Solicitud.
()
3. La documentacin registrada y digitaliza-
da debe ser presentada a la SUNAT en el
plazo de tres (3) das hbiles computado
a partir del da siguiente de la fecha de
registro de la solicitud de rectificacin, en
caso contrario se deja sin efecto. En tanto
la solicitud de rectificacin electrnica se
encuentre pendiente de evaluacin, el sis-
tema no permite registrar una nueva rectifi-
cacin para la misma solicitud.
4. El funcionario encargado evala la rectifi-
cacin electrnica:
a) De ser procedente, da la conformidad
en el sistema, situacin que es notifica-
da a travs del Buzn SOL del bene-
ficiario. En el caso de incremento del
valor FOB se contina con el proceso
previsto en los literales E y F de la sec-
cin VII del presente Procedimiento;
siendo aplicable la tasa de restitucin
que estuvo vigente al momento de la
aprobacin de la solicitud a rectificar.
Artculo 2.- Modificacin del Anexo II de
la seccin XII, del procedimiento gene-
ral Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4).
Modifquese el Anexo II de la seccin XII, del pro-
cedimiento general Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4),
aprobado por Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N00118-2014/
SUNAT/300000, con el texto siguiente:
ANEXO II
Instrucciones para el llenado del Formu-
lario Electrnico Solicitud de Restitucin
Drawback Web
1. La Solicitud est constituida por tres (3)
secciones:
Seccin I.- Contiene los datos generales, in-
formacin del tipo y lugar de la produccin de
los bienes exportados, empresas vinculadas
y condiciones de la transaccin (Comisiones,
valor del oro y uso de otros beneficios).
Seccin II.- Contiene los datos de la transac-
cin relativa a los bienes exportados e insu-
mos y mercancas elaboradas con insumos
importados incorporados en dichas mercan-
cas, adems de la informacin del encargo
de produccin y deduccin de insumos de ser
el caso.
Seccin III.- Contiene los archivos de la docu-
mentacin que sustenta la informacin regis-
trada en la Solicitud.
2. Las cantidades de bienes e importes mo-
netarios, cuyas cifras no sean nmeros
enteros, se indican con decimales de ser el
caso.
3. Los importes monetarios se expresan en
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
4. Las fechas se consignan de la siguiente
manera: da, mes, ao, utilizando dos (2)
dgitos para el da y el mes y cuatro dgitos
para el ao (ejemplo: 01 01 2014).
A. Seccin I: Datos Generales de la Solicitud
Se precisa la informacin requerida para de-
clarar el tipo y lugar de la produccin del bien
exportado, empresas vinculadas y condiciones
de la transaccin.
1. Aduana de presentacin de documentos:
Se selecciona de la lista mostrada la Inten-
dencia de Aduana donde se presentar la
documentacin sustentatoria de la Solici-
tud, de ser seleccionada a revisin docu-
mentaria.
2. El tipo de produccin: Se selecciona Pro-
pia o Por encargo, las opciones estn
referidas a si produce el bien exportado el
beneficiario (Propia) o encarga la produc-
cin a un tercero (Por encargo), en caso de
producir una parte y encargar la otra par-
te, se debe ingresar informacin en ambas
opciones.
2.1 Propia: Se selecciona esta opcin cuando
el mismo beneficiario hace la produccin
del bien exportado o realiza una parte de
la produccin. Se utiliza el botn Agre-
gar para que le muestre las opciones Lo-
cal Propio y Otros Locales/Alquilados,
debiendo seleccionar por lo menos una de
las opciones para declarar el local donde
produce el bien a exportar.
- Local propio: Se selecciona cuando
la direccin del local donde produce
el bien exportado corresponde al be-
neficiario. Se muestra una lista de la
direccin del domicilio fiscal y los lo-
cales anexos registrados en la ficha
RUC del beneficiario, de ella se debe
seleccionar la(s) direccin(es) donde
se produjo el bien exportado. De no
figurar la direccin del local propio
donde produce el bien debe actualizar
sus direcciones de su ficha RUC ante la
SUNAT.
- Otros locales/ alquilados: Se seleccio-
na cuando la direccin del local donde
se produce el bien exportado corres-
ponde a un tercero (ya sea porque el
beneficiario alquil un local o produjo
el bien en un local distinto al suyo por
cualquier motivo menos por haber en-
cargado la produccin). Se ingresa el
RUC asociado a la direccin del local
de produccin, se muestra una lista de
la direccin del domicilio fiscal y los
locales anexos registrados en la ficha
del RUC ingresado, de ella se debe
seleccionar la direccin donde se pro-
dujo el bien exportado. De no figurar
la direccin del local donde se produce
el bien debe actualizar las direcciones
en la ficha RUC ante la SUNAT.
2.2 Por encargo: Se selecciona cuando el be-
neficiario encarga la produccin del bien
exportado total o parcialmente. Se utiliza
el botn Agregar para que le muestre las
opciones Por Encargo y Otros Locales/
Alquilados, debiendo seleccionar por lo
menos una de las opciones para declarar
donde se produce por encargo el bien ex-
portado.
- Por Encargo: Se selecciona la opcin
cuando la direccin del local donde se
produce el bien corresponde a quien
Primera Quincena - Marzo 2016 41
Seccin Normas Legales
recibi el encargo de producir el bien.
Una vez seleccionada la opcin se in-
gresa el RUC de quien recibi el encar-
go de produccin, como resultado se
le mostrar una lista de las direcciones
del domicilio fiscal y los locales anexos
registrados en la ficha del RUC ingre-
sado, de dicha lista se debe seleccio-
nar la direccin donde se produjo el
bien exportado.
- Otros Locales/Alquilados: Se seleccio-
na la opcin cuando la direccin del
local donde se produce el bien corres-
ponde a un tercero ajeno a quien re-
cibi el encargo de producir el bien,
ya sea porque este alquil otro local o
produjo el bien encargado en un local
distinto al suyo (No se acepta que el
tercero realice el encargo a un cuarto
productor de un encargo de produc-
cin recibido). Una vez seleccionada la
opcin se ingresa el RUC asociado a la
direccin del local de produccin del
bien, como resultado se le mostrar
una lista de las direcciones del domi-
cilio fiscal y los locales anexos regis-
trados en la ficha del RUC ingresado,
de dicha lista se debe seleccionar la(s)
direccin(es) donde se produjo el bien
exportado.
3. Total FOB sujeto a restitucin de la Solici-
tud (US$):
Es un valor no editable, resultar de la
suma automtica que realice el sistema de
los valores FOB sujetos a restitucin por
serie de DAM de exportacin que se ingre-
sen en la Solicitud (Seccin II), a su vez la
suma de todos los Totales FOB por DAM
de exportacin darn el Total FOB sujeto
a Restitucin de la Solicitud (US$).
4. Empresas Vinculadas: Se dan dos opcio-
nes de seleccin Agregar y Excluir.
4.1 Agregar: Permite declarar a la empresa
que exporte la misma Sub Partida Nacio-
nal (SPN) y que se consideren como vincu-
ladas en el concepto de conjunto econ-
mico o vinculacin econmica establecido
en el artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Una vez seleccio-
nada la opcin se tendr que ingresar el
RUC de la empresa vinculada al beneficia-
rio que se quiere declarar.
4.2 Excluir: Permite excluir a la empresa vincu-
lada registrada en la base de datos de la
SUNAT como vinculada, para ello se debe
seleccionar la empresa a excluir e ingresar
la fecha de desvinculacin (fecha de ins-
cripcin ante la Superintendencia Nacio-
nal de los Registros Pblicos SUNARP, de
ser el caso) seleccionando los motivos de
exclusin que le muestre el sistema e in-
gresando el sustento de la exclusin en el
campo Motivo o razn de exclusin (No
ms de 500 caracteres alfa numricos).
Cuando el beneficiario solicite la exclusin
de empresas vinculadas, en una Solicitud,
debe adjuntar la documentacin que sus-
tente el pedido en Documentacin Digi-
talizada. La exclusin opera a partir del
da siguiente de la fecha de desvinculacin
ingresada y una vez que la Solicitud haya
sido aprobada. Para registrar una nueva
Solicitud no debe existir otra con pedido
de exclusin (desvinculacin) pendiente de
resultado.
5. Monto a deducir por comisiones y otros
gastos deducibles: Se dan dos opciones de
seleccin Si y No.
5.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando existe
deduccin por comisin y/o otros gastos
deducibles a declarar, se ingresar ade-
42 Asesor Empresarial
ms el monto a deducir en dlares de los
Estados Unidos de Amrica en la casilla
Monto US$.
5.2 No: Se selecciona esta opcin cuando no
existe un monto a deducir por comisin
y/o otros gastos deducibles a declarar.
6. El monto a deducir por concepto de costo
del oro contenido en el producto exportado:
Se dan dos opciones de seleccin Si y No.
6.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando existe
deduccin por concepto de costo del oro
contenido en el producto exportado a de-
clarar, se ingresar adems el monto a
deducir en dlares de los Estados Unidos
de Amrica en la casilla Monto US$.
6.2 No: Se selecciona esta opcin cuando no
existe monto a deducir por concepto de
costo del oro.
7. El valor CIF de los insumos importados
supera o no el 50% del valor FOB del pro-
ducto exportado: Se dan dos opciones de
seleccin Si y No.
7.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando el va-
lor CIF de los insumos importados supera
el 50% del valor FOB del producto expor-
tado.
7.2 No: Se selecciona esta opcin cuando el
valor CIF de los insumos importados no
supera el 50% del valor FOB del producto
exportado.
8. Si ha hecho uso de mecanismos aduane-
ros suspensivos o exoneratorios de aran-
celes o de franquicias aduaneras espe-
ciales o cualquier otro rgimen devolutivo
o suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros: Se dan dos opciones de selec-
cin Si y No.
8.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando al na-
cionalizar el insumo incorporado se ha hecho
uso de mecanismos aduaneros suspensivos
o exoneratorios de aranceles o de franqui-
cias aduaneras especiales o cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de dere-
chos y gravmenes aduaneros; tambin se
selecciona en el caso que no se ha podido
determinar con certeza si se us alguno de
los beneficios antes indicados al nacionalizar
el insumo incorporado en el producto expor-
tado. Al usar esta opcin se debe declarar la
deduccin del insumo en la opcin Deduc-
cin de Insumos la misma que es aplicable
solo para insumos adquiridos en el mercado
local (Segunda modalidad).
8.2 No: Se selecciona esta opcin cuando se
tiene la certeza que no se ha hecho uso
de mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franqui-
cias aduaneras especiales o cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de dere-
chos y gravmenes aduaneros al naciona-
lizar el insumo incorporado en el producto
exportado.
B. Seccin II: Datos de la Exportacin e
Insumos Importados incorporados
El instructivo de la Seccin II precisa la infor-
macin requerida para declarar los bienes
exportados e insumos incorporados en dichos
bienes, adems de la informacin del encargo
de produccin y deduccin de insumos de ser
el caso.
De la exportacin
1. La informacin de la(s) DAM(s) de expor-
tacin, para ello ingresar el Nmero,
Serie y el Valor FOB sujeto a restitucin
de la serie.
- Nmero: Se indica el nmero de DAM de
exportacin regularizada con que se ex-
port el bien.
- Serie: Se indica la serie de la DAM de ex-
portacin por la que se solicita el beneficio.
- Valor FOB sujeto a restitucin de la serie:
El sistema muestra por defecto el valor
FOB de la serie de la DAM de exportacin
o el saldo del valor FOB que exista para
la Serie indicada por el beneficiario, el
valor tiene que ser confirmado o rectifica-
do por un valor menor por el beneficiario
(Nunca mayor), el valor debe estar deduci-
do de comisiones, otros gastos y costo del
oro de existir.
La suma automtica que haga el sistema de
estos valores constituye el Total de FOB a Res-
tituir por DAM de exportacin y la suma auto-
mtica de estos nuevos montos asociados a la
Solicitud de Restitucin da como resultado el
Total FOB sujeto a restitucin de la Solicitud.
Del encargo de Produccin
2. Encargo de la produccin de la serie de la
DAM de exportacin: Se dan dos opciones
de seleccin Si y No, se selecciona
una de ellas.
2.1 No: Se selecciona esta opcin cuando no
existe encargo de produccin total o par-
cial.
2.2 Si: Se selecciona esta opcin cuando si
existe encargo de produccin total o par-
cial, adems usando el botn Agregar se
ingresa la informacin del comprobante
de pago que sustenta el encargo de pro-
duccin o elaboracin, siendo esta infor-
macin la siguiente:
- Tipo de Documento: Se dan dos opcio-
nes de seleccin Factura de Servicios
y Recibo por Honorarios, se seleccio-
na una de ellas segn comprobante de
pago.
- Nmero de Doc umento: Registrar el
nmero del comprobante de pago que
sustenta el servicio.
- RUC: Registrar el RUC de quien pres-
ta del servicio segn comprobante de
pago (servicio).
- Fecha de Documento: Registrar la fe-
cha del comprobante de pago (servi-
cio).
- N tem de Documento: Un compro-
bante de pago puede tener uno o ms
nmeros de tems que acrediten distin-
tos tipos de servicios que se prestan.
Corresponde registrar el nmero de
tem relacionado al servicio prestado
detallado en el comprobante de pago
y que est relacionado a la serie de la
DAM de exportacin del bien.
- Descripcin de la Mercanca: Por cada
nmero de tem del comprobante de
pago registrado se debe ingresar la
descripcin del servicio detallado, se-
gn comprobante de pago (servicio).
- Cantidad Total por tem: Por cada
nmero de tem del comprobante de
pago registrado se debe ingresar la
cantidad total del servicio que corres-
ponda al tem de comprobante de
pago (servicio) registrado.
- Cantidad utilizada en la serie exporta-
da: Por cada nmero de tem del com-
probante de pago registrado se debe
ingresar la cantidad del servicio que se
ha utilizado en la produccin del bien
contenido en la serie de la DAM de ex-
portacin, esta cantidad nunca podr
ser mayor a la cantidad registrada en
Cantidad total por tem.
- Unidad de Medida Comercial: Por
cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado se debe seleccio-
nar una unidad de medida de la lista
mostrada, segn lo consignado en
el comprobante de pago.

Una vez que la Solicitud es aprobada el com-
probante de pago queda registrado en la base
de datos de la SUNAT, por lo que cada vez
que se identifique que se est registrando el
mismo comprobante de pago (tem), en una
nueva Solicitud slo se debe ingresar cantidad
en Cantidad utilizada en la serie exportada,
la misma que no puede exceder el saldo exis-
tente para el tem del comprobante de pago
registrado en la base de datos de la SUNAT, el
resto de informacin se mostrar por defecto
siendo no editable.
Del insumo importado:
3. Para sustentar la incorporacin del insumo
importado o mercanca elaborada con
insumos importados en el bien exportado
se selecciona por serie de DAM de expor-
tacin cul es la modalidad de incorpo-
racin. Las modalidades de incorporacin
son 3 y una de Deduccin de Insumos, as
tenemos:
3.1 Primera modalidad (Importados direc-
tamente por el beneficiario).
3.2 Segunda modalidad (Importados a
travs de terceros).
3.3 Tercera modalidad (Mercancas elabo-
radas con insumos o materias primas
importadas adquiridas de proveedores
locales).
3.4 Deduccin de Insumos (Slo para la
segunda modalidad).
Dependiendo de la modalidad selec-
cionada se ingresar la siguiente infor-
macin:
3.1 Primera modalidad (Importados directa-
mente por el beneficiario).
- Nmero de la DAM de Importacin y/o
Admisin Temporal: Ingresar el nme-
ro de la DAM de importacin para el
consumo y/o Admisin Temporal, que
ampara la nacionalizacin del insumo.
- Serie de la DAM: Ingresar la serie de la
DAM que sustenta la nacionalizacin
del insumo, en el caso de la DAM
de admisin temporal se debe indi-
car o seleccionar la liquidacin de
cobranza asociada a la serie que
sustenta la nacionalizacin del in-
sumo.
Cantidad de Insumo Utilizado:
- Unidad de Medida: Corresponde a la uni-
dad de medida fsica de la serie de la DAM
ingresada, es mostrada por defecto por el
sistema, no siendo editable.
- Cantidad Neta usada en la serie de la
mercanca exportada: Registrar la canti-
dad neta del insumo importado incorpo-
rado o consumido en el bien de la serie de
la DAM de exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcio-
nal): No es obligatorio registrar una canti-
dad como excedente con valor comercial,
declarar de existir.
- Excedente sin Valor Comercial (Opcional):
No es obligatorio registrar una cantidad
como excedente sin valor comercial, de-
clarar de existir.
- Cantidad Total de Insumo Utilizado: Para
determinarlo el sistema mostrar la suma
de las cantidades declaradas en Canti-
dad Neta Usada en la serie exportada,
Excedente con valor Comercial y Exce-
dente sin valor Comercial; es un valor no
editable.
- Cantidad de Insumo Disponible: El sistema
muestra el saldo de la cantidad de insumo
nacionalizado disponible de la serie de
la DAM de Importacin y /o de Admisin
Temporal, que podr ser utilizado como
sustento de insumo incorporado o consu-
Seccin Normas Legales
mido en el producto exportado, es un va-
lor no editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la infor-
macin declarada de las DAM de Importacin
y/o Admisin Temporal queda registrada en la
base de datos de la SUNAT para el control de
saldos de insumos, por lo que cada vez que
el sistema identifique que se est declarando
las mismas DAM de Importacin y/o Admisin
Temporal, en una nueva Solicitud el beneficia-
rio solo debe registrar cantidades en las ca-
sillas Cantidad Neta usada en la serie de la
mercanca exportada, Excedente con Valor
Comercial y Excedente sin Valor Comercial
cantidades que sumadas no pueden exceder
el saldo existente para la serie de la DAM de
Importacin y/o Admisin Temporal registra-
da en la base de datos de la SUNAT.
3.2 Segunda modalidad (Importados a travs
de terceros).
Informacin de la Factura de Compra Local:
- RUC del proveedor local: Registrar el RUC
del proveedor local del insumo segn
comprobante de pago que sustenta la ad-
quisicin del insumo.
- Nmero de la Factura de Compra Local:
Registrar el nmero del comprobante de
pago que sustenta la adquisicin del insu-
mo.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha
del comprobante de pago que sustenta la
adquisicin del insumo; cuando la fecha
sea mayor a la fecha de ingreso a zona
primaria (exportacin normal) o a la fecha
de embarque para el caso de embarque
directo, el sistema requerir que se ingre-
se nmero y fecha de la gua de remisin,
que sustente la entrega del insumo antes
de la fecha de ingreso a zona primaria
(exportacin normal) del bien exportado o
antes de la fecha de embarque para los
casos de embarque directo.
- N de tem de Factura: Un comprobante
de pago puede tener uno o ms nmeros
de tems que acrediten la adquisicin de
distintos insumos. Corresponde registrar el
nmero de tem relacionado al insumo de-
tallado en el comprobante de pago y que
est relacionado a la serie de la DAM de
exportacin del bien donde fue incorpora-
do.
- Descripcin de la mercanca por tem de
Factura:
Por cada nmero de tem del comproban-
te de pago registrado se debe ingresar
la descripcin del insumo detallado en el
comprobante de pago de adquisicin de
insumo.
Cantidad de Insumo Utilizado:
- Cantidad total por tem de Factura de
Compra Local:
Por cada nmero de tem del comproban-
te de pago registrado se debe ingresar la
cantidad total del insumo adquirido en el
mercado local que corresponda al tem del
comprobante de pago registrado.
- Unidad de Medida: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado,
se debe registrar la unidad de medida de
la lista mostrada, segn lo consignado
en el comprobante de pago.
- Cantidad neta usada en la serie de la mer-
canca exportada: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado
se debe ingresar la cantidad del insumo
que se ha incorporado o consumido en el
bien contenido en la serie de la DAM de
exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcional):
Por cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado no es obligatorio re-
gistrar una cantidad como excedente con
valor comercial, declarar de existir.
- Excedente sin Valor Comercial (Opcional):
Por cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado no es obligatorio re-
gistrar una cantidad como excedente sin
valor comercial, declarar de existir.
- Cantidad Total de Insumo utilizado en la
serie de la mercanca exportada: Para
determinarlo el sistema mostrar la suma
de las cantidades declaradas en las casi-
llas Cantidad Neta Usada en la serie de
la mercanca exportada, Excedente con
valor Comercial y Excedente sin valor Co-
mercial; es un valor no editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la in-
formacin del comprobante de pago queda
registrada en la base de datos de la SUNAT,
para el control de saldos de insumos, por lo
que cada vez que el sistema identifique que
se est declarando el mismo comprobante
de pago (tem), en una nueva Solicitud de
Restitucin el beneficiario solo debe regis-
trar cantidades en las casillas Cantidad Neta
usada en la serie de la mercanca exportada,
Excedente con Valor Comercial y Excedente
sin Valor Comercial cantidades que sumadas
no pueden exceder el saldo existente para el
tem del comprobante de pago registrado en
la base de datos de la SUNAT.
Para cada tem de comprobante de pago se
debe ingresar como sustento una o ms DAM
de Importacin y/o Admisin Temporal, con la
siguiente informacin:
- Numero de DAM de Importacin y/o Ad-
misin Temporal: Ingresar el nmero de la
DAM de importacin para el consumo y/o
Admisin Temporal, que ampara la nacio-
nalizacin del insumo.
- Serie de la DAM: Ingresar la serie de la
DAM que sustenta la nacionalizacin del
insumo en el caso de la DAM de ad-
misin temporal se debe indicar o se-
leccionar la liquidacin de cobranza
asociada a la serie que sustenta la na-
cionalizacin del insumo.
3.3 Tercera modalidad (Mercancas elabora-
das con insumos o materias primas impor-
tadas adquiridas de proveedores locales):
Informacin de la Factura de Compra Local:
- RUC del proveedor local: Registrar el RUC
del proveedor local de la mercanca ad-
quirida a terceros que ha sido elaborada
con insumos importados segn compro-
bante de pago que sustenta la adquisicin.
- Nmero de la Factura de Compra Local:
Registrar el nmero del comprobante de
pago que sustenta la adquisicin de la
mercanca.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha del
Comprobante de Pago que sustenta la ad-
quisicin de la mercanca; cuando la fecha
sea mayor a la fecha de ingreso a zona
primaria (exportacin normal) o a la fecha
de embarque para el caso de embarque
directo, el sistema requerir que se ingre-
se nmero y fecha de Gua de Remisin,
que sustente la entrega de la mercanca
elaborada con insumo importado antes de
la fecha de ingreso de la mercanca expor-
tada a zona primaria (exportacin normal)
o antes de la fecha de embarque para los
casos de embarque directo.
- N de tem de Factura: Un comprobante
de pago puede tener uno o ms nmeros
de tems que acrediten la adquisicin de
distintas mercancas elaboradas con insu-
mos importados. Corresponde registrar el
nmero de tem relacionado a la mercan-
ca adquirida y detallada en el Compro-
Primera Quincena - Marzo 2016 43
Seccin Normas Legales
bante de pago y que est relacionada a
la serie de la DAM de exportacin del bien
donde fue incorporada.
- Descripcin de la mercanca por tem de
Factura: Por cada nmero de tem del
comprobante de pago registrado se debe
ingresar la descripcin de las mercancas
adquiridas en el mercado local que han
sido elaboradas con insumos importados
detalladas en el comprobante de pago de
adquisicin de mercancas.
Cantidad de Insumo (Mercanca elabora-
da) Utilizado:
- Cantidad total por tem de Factura de
Compra Local: Por cada nmero de tem
del comprobante de pago registrado se
debe ingresar la cantidad total de las
mercancas adquiridas en el mercado lo-
cal que han sido elaboradas con insumos
importados que correspondan al tem del
comprobante de pago registrado.
- Unidad de Medida: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado,
se debe registrar la unidad de medida de
la lista mostrada, segn lo consignado en
el comprobante de pago.
- Cantidad neta usada en la serie de la mer-
canca exportada: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado
se debe ingresar la cantidad de mercan-
cas elaboradas con insumos importados
que se ha incorporado o consumido en la
mercanca contenida en la serie de la DAM
de exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcional):
Por cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado no es obligatorio el re-
gistrar una cantidad como excedente con
valor comercial, declarar de existir.
- Excedente sin Valor Comercial (Opcional):
Por cada nmero de tem del comproban-
te de pago registrado no es obligatorio el
registrar una cantidad como excedente sin
valor comercial, declarar de existir.
- Cantidad Total de Insumos utilizados en
la serie de la mercanca exportada: Para
determinarlo el sistema mostrar la suma
de las cantidades declaradas en las casi-
llas Cantidad Neta Usada en la serie de
la mercanca exportada, Excedente con
valor Comercial y Excedente sin valor Co-
mercial; es un valor no editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la in-
formacin del comprobante de pago queda
registrada en la base de datos de la SUNAT,
para el control de saldos, por lo que cada vez
que el sistema identifique que se est decla-
rando el mismo comprobante de pago (tem),
en una nueva Solicitud el beneficiario solo
debe registrar cantidades en las casillas Can-
tidad Neta usada en la serie de la mercanca
exportada, Excedente con Valor Comercial
y Excedente sin Valor Comercial cantidades
que sumadas no pueden exceder el saldo exis-
tente para el tem del comprobante de pago
registrado en la base de datos de la SUNAT.
Para cada tem de comprobante de pago se
debe ingresar como sustento una o ms DAM
de Importacin y/o Admisin Temporal, con la
siguiente informacin:
- Nmero de DAM de Importacin y/o Ad-
misin Temporal: Ingresar el nmero de la
DAM de importacin para el consumo y/o
Admisin Temporal, que ampara la nacio-
nalizacin del insumo.
- Serie de la DAM: Ingresar la serie de la
DAM que sustenta la nacionalizacin del
insumo en el caso de la DAM de admisin
temporal se debe indicar (seleccionar) la
liquidacin(es) de cobranza asociada(s) a
44 Asesor Empresarial
la serie que sustenta(n) la nacionalizacin
del insumo.
3.4 Deduccin de insumo (Slo para la Segun-
da modalidad):
La deduccin del insumo importado se reali-
za por serie de la DAM de exportacin, de-
clarando datos del comprobante de pago que
acredita la adquisicin del insumo adquirido
localmente (Segunda modalidad) y que ser
deducido.
Informacin de la Factura de Compra Local:
- RUC del proveedor local: Registrar RUC
del proveedor local del insumo segn
comprobante de pago que sustenta la ad-
quisicin del insumo.
- Nmero de la Factura de Compra Local: Re-
gistrar el nmero del comprobante de pago
que sustenta la adquisicin del insumo.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha del
comprobante de pago que sustenta la ad-
quisicin del insumo.
- N de tem de Factura: Un comprobante de
pago puede tener uno o ms nmeros de
tems que acrediten la adquisicin de distin-
tos insumos. Corresponde registrar el nme-
ro de tem relacionado al insumo detallado
en el comprobante de pago y que est rela-
cionado a la serie de la DAM de exportacin
del bien donde fue incorporado.
- Descripcin de la mercanca por tem de
Factura: Por cada nmero de tem del
comprobante de pago registrado se debe
ingresar la descripcin del insumo detalla-
do en el comprobante de pago de adqui-
sicin del insumo.
Cantidad de Insumo:
- Unidad de Medida: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado,
se debe registrar la unidad de medida de la
lista mostrada, segn lo consignado en
el comprobante de pago.
- Cantidad total por tem de Factura de Com-
pra Local:
Por cada nmero de tem del comproban-
te de pago registrado, se debe ingresar la
cantidad total del insumo adquirido en el
mercado local que corresponda al tem del
comprobante de pago.
- Cantidad de Insumos a deducir: Por cada
nmero de tem del comprobante de pago
registrado, se debe ingresar la cantidad del
insumo a deducir, cantidad que no podr ser
mayor a la registrada en Cantidad total por
tem de Factura de Compra Local o al saldo
del insumo a deducir.
- Importe en US$ del insumo a deducir por
tem: Por cada nmero de tem del compro-
bante de pago registrado, se debe ingresar
el monto del insumo que se solicita deducir
expresado en dlares de los Estados Unidos
de Amrica, si el comprobante de pago que
acredita la adquisicin del insumo se en-
cuentra expresado en moneda nacional, se
aplica el tipo de cambio venta vigente de la
fecha de la factura, no se debe incluir el IGV.
- Importe total por serie de DAM del insumo
a deducir: Para determinar el monto total
por serie de DAM de exportacin a deducir
el sistema mostrar la suma de los montos
registrados en la casilla Importe en US$ del
insumo a deducir por tem vinculados a una
serie de DAM de exportacin; es un valor no
editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la
informacin del comprobante de pago que-
da registrada en la base de datos de la SU-
NAT, para el control de saldos, por lo que
cada vez que el sistema identifique que se
est declarando el mismo comprobante de
pago (tem), en una nueva solicitud el be-
neficiario solo debe registrar cantidad en la
casilla Cantidad de Insumo a Deducir que
no pueden exceder el saldo existente para el
tem del comprobante de pago registrado en
la base de datos de la SUNAT.
C. Seccin III: Documentacin Digitalizada.
El instructivo de la Seccin III precisa la infor-
macin requerida para adjuntar la documen-
tacin digitalizada que sustenta la informacin
registrada en la Solicitud.
Para ello se utilizarn las opciones Adjuntar
Archivos, Eliminar y Salir, se pueden ad-
juntar hasta 1,000 archivos por Solicitud cada
uno con un tamao mximo de 1MB, teniendo
en cuenta que el nombre del archivo tendr un
mximo de 8 caracteres.
Se tendrn las siguientes opciones donde ad-
juntar los archivos digitalizados:
1. Documento de encargo de produccin:
Adjuntar los archivos correspondientes a
los comprobantes de pago por Servicio que
acrediten el encargo de produccin total o
parcial.
2. Declaracin jurada de proveedor local:
Adjuntar los archivos correspondientes a
las declaraciones juradas suministradas
por los proveedores locales de insumos
y/o mercancas elaboradas con insumos
importados, que sustentan el beneficio.
3. Factura de compra local (insumo):
Adjuntar los archivos correspondientes a
las facturas de compra local de insumos
y/o mercancas elaboradas con insumos
importados, que sustentan el beneficio.
4. Sustento para exclusin de empresas vin-
culadas: Adjuntar los archivos correspon-
dientes al sustento de la exclusin de la
empresa vinculada que se solicita.
5. Gua de remisin (insumo).
Adjuntar los archivos correspondientes a la
gua de remisin que acredita la entrega
de insumos y/o mercancas de correspon-
der, que sustentan el beneficio. Con la
opcin Numerar procede a solicitar la
numeracin de la Solicitud.
Artculo 3.- Modificacin del Flujograma
de la seccin VIII, del procedimiento gene-
ral Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4).
Modifquese el Flujograma de la seccin VIII,
del procedimiento general Restitucin Simpli-
ficado de Derechos Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4), aprobado por Resolucin de Su-
perintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 00118-2014/SUNAT/300000, el cual ser
publicado en el portal web de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe).
Artculo 4.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia el
07 de Marzo de 2016.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
05 DE MARZO
SBS
Modifican artculo 13 del Reglamento
de Factoring, Descuento y Empresas de
Factoring aprobado por la
Res. N 4358- 2015
RESOLUCIN SBS N 1135-2016
Lima, 2 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustituir el literal b) del
artculo 13 del Reglamento de Factoring, Des-

cuento y Empresas de Factoring aprobado por
la Resolucin SBS N 4358-2015, por lo si-
guiente:
Artculo 13.- Objeto social y supervisin de la
Superintendencia
(...)
b) Pertenece a un conglomerado financiero o
mixto, que est conformado por al menos una
empresa comprendida en el artculo 16 de la
Ley General.
(...).
Artculo Segundo.- La presente Resolucin
entra en vigencia al da siguiente de su publi-
cacin en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
BCRP
Actualizacin del monto mximo de co-
bertura del Fondo de Seguro de Depsi-
tos correspondiente al trimestre
marzo - mayo 2016
CIRCULAR N B-2230-2016
Lima, 2 de marzo de 2016
Seor
Gerente General:
Srvase tomar nota que en uso de las atribu-
ciones conferidas por el numeral 9 del artculo
349 de la Ley General del Sistema Financie-
ro y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702 y sus modificatorias, as como de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18
de dicha Ley General, esta Superintendencia
dispone la actualizacin trimestral, correspon-
diente al periodo marzo - mayo 2016, del
monto mximo de cobertura que reconoce el
Fondo de Seguro de Depsitos, sealado en el
artculo 153 de la mencionada Ley General,
y sobre la base de las condiciones de excep-
cin dispuestas en el numeral 3.2 del artculo
14 del Decreto Supremo N 001-2009-JUS,
dispone la publicacin de la presente circular.
En tal sentido, el monto mximo de cobertura
que reconoce el Fondo de Seguro de Depsi-
tos durante el periodo marzo mayo 2016 se
indica a continuacin:
COBERTURA DEL
MARZO MAYO
FONDO DE SEGURO
DE DEPOSITOS
2016 (*)
Monto en Soles 96,571
(*) Actualizacin para el trimestre marzo mayo 2016
en base a la Variacin IPM diciembre 1998 febrero
2016: 1.55759178
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
MEF
Fijan ndices de correccin monetaria
para efectos de determinar el costo com-
putable de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 071-2016-EF/15
Lima, 4 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales -que
optaron por tributar como tales- realicen des-
de el da siguiente de publicada la presente
Resolucin hasta la fecha de publicacin de
Seccin Normas Legales
la Resolucin Ministerial mediante la cual
se fijen los ndices de correccin monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisicin o
construccin, segn sea el caso, se ajustar N 005-2013-TR, modificado por el Decreto
multiplicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, de acuerdo al Ane-
xo que forma parte de la presente Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
MEF
Precios CIF de referencia para la aplicacin
del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a las importaciones de maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N 005-2016-EF/15.01
Lima, 5 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Publquese los precios CIF
de referencia para la aplicacin del derecho
variable adicional o rebaja arancelaria a que
se refiere el Decreto Supremo N 115-2001-
EF:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Leche
Maz Azcar Arroz entera
en polvo
185 414 411 2 415
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
MTPE
Inician la implementacin del Registro
Nacional de Trabajadores de Construccin
Civil - RETCC, en la regin Cusco
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 045-2016-TR
Lima, 5 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Inicio de la implementacin
del RETCC en la regin Cusco
Inciese la implementacin del Registro Nacio-
nal de Trabajadores de Construccin Civil
RETCC, en la regin Cusco.
La Direccin Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo del Gobierno Regional de Cusco
deber realizar las acciones necesarias a fin
de contar con los recursos humanos, materia-
les, logsticos y, en general, con todo aquello
que se requiera para el inicio de la inscrip-
cin de los trabajadores en el RETCC, siendo
que a partir del da 07 de marzo del presente
ao debern iniciarse las inscripciones en el
RETCC en cada una de las zonas de trabajo
donde tenga sedes descentralizadas dicha Di-
reccin Regional.
Artculo 2.- Cronograma de inscripcin
en el RETCC
La Direccin Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo del Gobierno Regional de Cus-
co, mediante resolucin directoral, publica-
r un cronograma para la inscripcin de los
trabajadores en el RETCC. La ejecucin del
cronograma se inicia una vez culminadas las
acciones mencionadas en el segundo prrafo
del artculo precedente y no podr exceder el
plazo de sesenta (60) das hbiles.
Una vez cumplido dicho plazo son exigibles
las obligaciones que se derivan del RETCC,
segn lo establecido por el Decreto Supremo
Supremo N 013-2013-TR.
Artculo 3.- Autoridad administrativa
competente
La Sub Direccin de Registros Generales o
quien haga sus veces en la Direccin Regional
de Trabajo y Promocin del Empleo del Go-
bierno Regional de Cusco es competente para
la tramitacin de la inscripcin de los trabaja-
dores en el RETCC.
La Direccin de Prevencin y Solucin de Con-
fl ictos o quien haga sus veces en la referida
Direccin Regional es competente para resol-
ver los recursos de apelacin por denegatoria
de la inscripcin en el RETCC.
Artculo 4.- Acciones de fiscalizacin del
Sistema de Inspeccin del Trabajo
Durante los sesenta (60) das hbiles siguien-
tes al cumplimiento del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 2 de la presente
resolucin ministerial, las actividades de fisca-
lizacin que realice la autoridad competente
del Sistema de Inspeccin del Trabajo en la
regin Cusco, respecto de las obligaciones
derivadas del RETCC, sern preferentemente
de carcter preventivo; por lo que, durante
el periodo indicado, la autoridad competente
realizar actuaciones de orientacin y aseso-
ramiento tcnico en esta materia.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Medidas complementarias
La Direccin Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo del Gobierno Regional de Cusco
adoptar las medidas administrativas que re-
sulten convenientes para la eficiente realiza-
cin de lo establecido en la presente resolu-
cin ministerial.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
09 DE MARZO
MEF
Modifican el inciso i) del literal b. del
numeral 5.2 del artculo 5 y la Quinta
Disposicin Complementaria Final de la
Directiva N 001-2014-EF/63.01, Directi-
va del Sistema Nacional de Inversin
Pblica para proyectos formulados en el
marco de la Nonagsima Sexta Dispo-
sicin Complementaria Final de la Ley
N 29951, aprobada por Resolucin
Directoral N 002- 2014-EF/63.01
RESOLUCIN DIRECTORAL
N 005-2016-EF/63.01
Lima, 7 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificacin del inciso i) del
literal b. del numeral 5.2 del artculo 5 y de
la Quinta Disposicin Complementaria Fi-
nal de la Directiva N 001-2014-EF/63.01,
Directiva del Sistema Nacional de Inversin
Pblica para proyectos formulados en el
marco de la Nonagsima Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 29951
Modifcanse el inciso i) del literal b. del nu-
meral 5.2 del artculo 5 y la Quinta Disposi-
cin Complementaria Final de la Directiva N
001-2014-EF/63.01, Directiva del Sistema
Nacional de Inversin Pblica para proyectos
formulados en el marco de la Nonagsima
Sexta Disposicin Complementaria Final de
Primera Quincena - Marzo 2016 45
Seccin Normas Legales
la Ley N 29951, aprobada por Resolucin
Directoral N 002-2014-EF/63.01, con los si-
guientes textos:
Artculo 9.- De la formulacin del estudio
de preinversin
()
5.2 En todos los casos, si se trata de la formu-
lacin del proyecto:
()
b. Si no existiesen CME aprobados que resul-
ten aplicables al proyecto:
i. La UF PROINVERSION presentar a
la DGIP una propuesta de CME. En el
caso de las Iniciativas Privadas Cofi-
nanciadas, sta presentacin se reali-
zar en un plazo mximo de cuarenta
(40) das hbiles contados a partir de
la publicacin en el Portal Institucional
de PROINVERSION de la lista de las Ini-
ciativas Privadas Cofinanciadas que ha-
yan obtenido la opinin de relevancia y
prioridad, el cual excepcionalmente po-
dr ser ampliado mediante solicitud sus-
tentada de la UF PROINVERSION ante
la DGIP, por el plazo adicional que se
requiera segn el caso concreto.
().
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
()
QUINTA.- Las disposiciones previstas en la pre-
sente Directiva para PIP contenidos en iniciativas
privadas cofinanciadas presentadas en el marco
de la Nonagsima Sexta Disposicin Comple-
mentaria Final de la Ley N 29951, sern tam-
bin aplicables en lo que corresponda a aquellos
PIP contenidos en iniciativas privadas cofinancia-
das presentados ante la UF PROINVERSIN en
el marco del Decreto Legislativo N 1012 y modi-
ficatorias, as como a los presentados ante dicha
UF en el marco del Decreto Legislativo N 1224 y
modificatorias o sustitutorias.
Artculo 2.- Publicacin
Publquense la presente Resolucin Directoral,
en el Diario Oficial El Peruano, as como en
el portal institucional del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas (www.mef.gob.pe), en la Sec-
cin de Inversin Pblica, en el mismo da de
su publicacin oficial.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
MEF
Aprueban el Lineamiento para la
formulacin de Proyectos de Inversin
Pblica para el Desarrollo de Capacida-
des en materia de gestin territorial
RESOLUCIN DIRECTORAL
N 006-2016-EF/63.01
Lima, 7 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobacin del lineamiento
para la formulacin de Proyectos de Inver-
sin Pblica para el desarrollo de capaci-
dades en materia de gestin territorial
Aprubese el Lineamiento para la formulacin
de Proyectos de Inversin Pblica para el de-
sarrollo de capacidades en materia de gestin
territorial, el mismo que como Anexo, forma
parte de la presente Resolucin Directoral.
Artculo 2.- Publicacin
Dispngase la publicacin de la presente Re-
solucin Directoral en el Diario Oficial El Pe-
ruano y en el portal institucional del Ministerio
46 Asesor Empresarial
de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe), en
la Seccin de Inversin Pblica.
Asimismo, dispngase la publicacin del li-
neamiento a que se refiere el artculo 1 de
la presente Resolucin Directoral, en el por-
tal institucional del Ministerio de Economa y
Finanzas (www.mef.gob.pe), en la Seccin de
Inversin Pblica, en la misma fecha de la pu-
blicacin oficial de la presente norma.
Artculo 3.- Disposicin Derogatoria
Djese sin efecto el artculo 3 de la Resolucin
Directoral N 007-2013-EF/63.01, as como
el instrumento metodolgico denominado Li-
neamientos para la formulacin de proyectos
de inversin pblica en materia de ordena-
miento territorial, aprobado como Anexo de
dicha norma.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
MTPE
Decreto Supremo que adecua las normas
reglamentarias que regulan el descanso
por maternidad y el pago del subsidio
por maternidad a las disposiciones de la
Ley N 30367, Ley que protege a la ma-
dre trabajadora contra el despido arbitra-
rio y prolonga su periodo de descanso
DECRETO SUPREMO N 002-2016-TR
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Reglamento
de la Ley N 26644
Modifquense el artculo 2, el segundo prra-
fo del numeral 4.1. del artculo 4 y el artcu-
lo 7 del Reglamento de la Ley N 26644, Ley
que precisa el goce del derecho de descanso
prenatal y postnatal de la trabajadora gestan-
te, aprobado por Decreto Supremo N 005-
2011-TR; los que quedan redactados de la
siguiente manera:
Artculo 2.- Descanso por maternidad
Es el derecho de la trabajadora derivado del
proceso biolgico de la gestacin que le permi-
te gozar de noventa y ocho (98) das naturales
de descanso distribuido en un perodo de cua-
renta y nueve (49) das naturales de descanso
prenatal y un perodo de cuarenta y nueve (49)
das naturales de descanso postnatal.
Artculo 4.- Requisitos para el goce del
descanso prenatal
4.1. ()
Con dicha presentacin la trabajadora gestan-
te estar expedita para el goce de descanso
prenatal a partir de los cuarenta y nueve (49)
das naturales anteriores a dicha fecha proba-
ble del parto, salvo que haya optado por diferir
parcial o totalmente el descanso, en cuyo caso
el goce del descanso prenatal se entender
referido nicamente al nmero de das no di-
feridos.
().
Artculo 7.- Ejercicio del descanso post-
natal
El ejercicio del descanso postnatal es de cua-
renta y nueve (49) das naturales. Se inicia el
da del parto y se incrementa con el nmero
de das de descanso prenatal diferido, el n-
mero de das de adelanto del alumbramiento
y los treinta (30) das naturales en los casos
de parto mltiple o nacimiento de nios con
discapacidad, cuando as corresponda.
Artculo 2.- Modificacin del Reglamento
de la Ley N 26790
Modifquese el primer prrafo del artculo
16 del Reglamento de la Ley N 26790, Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, aprobado mediante Decreto Supremo
N 009-97-SA, el que queda redactado de la
siguiente manera:
Artculo 16.- Subsidio por Maternidad
El subsidio por maternidad se otorga en dinero
con el objeto de resarcir el lucro cesante como
consecuencia del alumbramiento y de las nece-
sidades de cuidado del recin nacido. Se otorga
por noventa y ocho (98) das, pudiendo stos
distribuirse en los perodos inmediatamente an-
teriores o posteriores al parto, conforme lo elija
la madre, con la condicin de que durante esos
perodos no realice trabajo remunerado. El subsi-
dio por maternidad se extender por treinta (30)
das adicionales en casos de nacimiento mltiple
o nacimiento de nios con discapacidad.
().
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto supremo entra en vigencia
al da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
Segunda.- Derogacin
Derguense todas aquellas normas que se
opongan a lo dispuesto en el presente decreto
supremo.
Tercera.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado
por el Ministro de Trabajo y Promocin del
Empleo y el Ministro de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
ocho das del mes de marzo del ao dos mil
diecisis.
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
13 DE MARZO
SERVIR
Aprueban Directiva Reglas aplicables
a los servidores de actividades com-
plementarias de la Ley N 30057, Ley
del Servicio Civil y modifican Directiva
Familias de puestos y roles y Manual de
Puestos Tipo (MPT) aplicables al rgimen
del servicio civil
RESOLUCIN DE PRESIDENCIA EJECUTIVA
N 050-2016-SERVIR-PE
Lima, 11 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Formalizar la aprobacin de la
Directiva N 002-2016-SERVIR/GPGSC Re-
glas aplicables a los servidores de actividades
complementarias de la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil, que en anexo 1 forma parte de
la presente Resolucin.
Artculo 2.- Formalizar la modificacin a la
Directiva N 001-2015-SERVIR/GPGSC Fa-
milias de puestos y roles y Manual de Puestos
Tipo (MPT) aplicables al rgimen del servicio
civil, que en anexo 2 forma parte de la pre-
sente Resolucin.
Artculo 3.- Disponer la publicacin de la
presente Resolucin y los documentos for-
malizados en los artculos precedentes, en el
Diario Oficial El Peruano y en el Portal Insti-
tucional de la Autoridad Nacional del Servicio
Civil SERVIR (www.servir.gob.pe).
FIRMA
Ver el texto completo de la directiva en nues-
tro boletn legal de la fecha de su publicacin.
 5
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial

INFORME

Participacin de los trabajadores del sector privado en las utilidades de la empresa...................................... 47

OPERATIVIDAD LABORAL

Cmo fraccionar multas administrativas impuestas por la SUNAFIL?.......................................................... 51

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

Pronunciamientos del TC sobre la contratacin laboral................................................................................ 55

INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 57

Informe Laboral
Participacin de los trabajadores del sector privado en las
utilidades de la empresa

1. INTRODUCCIN obligadas a distribuir un porcentaje trabajadores que ingresaron a laborar

El derecho de los trabajadores de las
empresas del sector privado, a parti-
cipar en las utilidades de estas empre-
sas, tuvo su origen con la Constitucin
Poltica del Per de 1933, dentro del
cual se regulo que el Estado Peruano
deba favorecer un rgimen de par-
ticipacin de los empleados y traba-
jadores. Posteriormente este derecho
fue ampliado por la Ley N 10908.
Durante el Gobierno Militar que se
inici a fines de los aos sesenta se
instaur un rgimen de participacin
en la gestin, en la propiedad y en las
utilidades de la empresa, cuyas reglas
variaban segn la actividad econmi-
ca desarrollada por la empresa.
En la dcada de los noventa con la
promulgacin del Decreto Legislativo
N 677 se instaur un nuevo sistema
para la entrega y distribucin de las
utilidades a favor de los trabajadores
por parte de las empresas. Por otro
lado nuestra Carta Magna vigente
desde el ao 1993, en su artculo 29
reconoce en forma expresa el derecho
de los trabajadores a las utilidades,
adems, este derecho de los trabaja-
dores en la actualidad se regula por
el Decreto Legislativo N 892 y su Re-
glamento.
2. EMPRESAS OBLIGADAS A DIS-
TRIBUIR UTILIDADES
Las empresas de la actividad priva-
da, con ms de 20 trabajadores, que
desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora, estn
de la renta anual antes de impuestos,
entre sus trabajadores.
Determinacin del nmero de
trabajadores en la empresa
Para establecer si una empresa exce-
de o no de veinte (20) trabajadores,
se sumar el nmero de trabajado-
res que hubieran laborado para ella
en cada mes del ejercicio correspon-
diente y el resultado total se dividir
entre doce (12). Cuando en un mes
vare el nmero de trabajadores con-
tratados por la empresa, se tomar
en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una
fraccin se aplicar el redondeo a la
unidad superior, siempre y cuando
dicha fraccin sea igual o mayor a
0.5.
Para estos efectos se consideran tra-
bajadores a aqullos que hubieran
sido contratados directamente por la
empresa, ya sea mediante contrato
por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
3. EMPRESAS NO OBLIGADAS A
DISTRIBUIR UTILIDADES
Se encuentran excluidas de la parti-
cipacin en las utilidades, de acuer-
do a su modalidad, las cooperati-
vas, las empresas autogestionarias,
las sociedades civiles y las empresas
que no excedan de veinte (20) tra-
bajadores.
Tampoco tienen derecho a la participa-
cin en las utilidades los beneficiarios de
modalidades formativas laborales y los
a una microempresas luego que sta se
acogiera a este rgimen especial.
4. TRABAJADORES CON DERE-
CHO A PARTICIPAR EN LAS
UTILIDADES
4.1 Trabajadores activos
Tienen derecho a participar en las utili-
dades todos los trabajadores de la acti-
vidad privada, de empresas generado-
ras de rentas de tercera categora, que
hayan cumplido las jornadas mximas
de trabajo establecido en la empresa,
sean trabajadores permanentes o con-
tratos a plazo fijo, bajo cualquiera de
las modalidades establecidas en el De-
creto Supremo N 003-97-TR, TUO del
Decreto Legislativo N 728.
Los trabajadores con jornada inferior
a la mxima establecida, participarn
en las utilidades en forma proporcio-
nal a la jornada trabajada.
4.2 Trabajadores que cesaron
Los trabajadores que cesaron antes
de la fecha de distribucin de utilida-
des, tienen derecho a cobrar el mon-
to que les corresponde, a partir del
momento en que debi efectuarse la
distribucin.
5. BASE DE CLCULO PARA LA PAR-
TICIPACIN EN LAS UTILIDADES
La participacin en las utilidades se
calcular sobre la Renta Anual antes
del impuesto y se calcula sobre el sal-
do de la renta Imponible del ejercicio

Primera Quincena - Marzo 2016 47

Seccin Laboral
gravable que resulte despus de ha-
ber compensado prdidas de ejer-
cicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta, sin
que sta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en
las utilidades.
En caso de fusin de empresas, para
efectos del clculo de la participacin
de utilidades, se efectuar un corte a la
fecha del otorgamiento de la escritura
pblica, para determinar los montos a
pagar a los trabajadores de cada una
de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el perodo posterior la par-
ticipacin se calcular en funcin a los
estados financieros consolidados.
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
6.1 Para la empresa
La distribucin de las utilidades entre
los trabajadores slo podr ser de-
ducida como gasto del ejercicio en la
medida en que hayan sido pagadas
dentro del plazo de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta de dicho ejercicio.
6.2 Para el trabajador
La participacin en las utilidades de los
trabajadores no se considera remune-
racin para ningn efecto legal, excep-
to para renta de quinta categora.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Utilidades
Aportacin Empleador distribuidas a los
trabajadores
Seguro Social de Salud No
Seguro Complementario de No
Trabajo de Riesgo
SENATI No
Aportacin Trabajador
Sistema Nacional de No
Pensiones (SNP)
CONAFOVICER No
Sistema Privado de Pensiones No
(SPP)
Impuesto a la Renta de S rn en el reparto de las utilidades en
5ta. Categora
7. MONTO DE LA PARTICIPA-
CIN EN LAS UTILIDADES
Los trabajadores de las empresas
comprendidas en el Decreto Legislati-
vo N 892, participan n las utilidades
de la empresa, mediante la distribu-
cin de un porcentaje de renta anual
antes de impuestos.
El porcentaje a distribuir de la renta
anual es:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
48 Asesor Empresarial
Empresas Mineras
Empresas de Comercio al por mayor y al
por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
Para determinar la actividad que rea-
lizan las empresas obligadas a distri-
buir utilidades, se tomar en cuenta la
Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (C.I.I.U.) de las Naciones
Unidas, Revisin 3, salvo ley expresa
en contrario.
En caso que la empresa desarrolle
ms de una actividad de las com-
prendidas en el Decreto Ley N 892,
se considerar la actividad principal,
entendindose por sta a la que ge-
ner mayores ingresos brutos en el
respectivo ejercicio.
8. FORMA DE LA DISTRIBUCIN
DE UTILIDADES
El porcentaje de participacin se dis-
tribuye como sigue:
8.1 50% en funcin a los das la-
borados por cada trabajador
Para obtener las utilidades de cada
trabajador en funcin a los das labo-
rados se divide el 50% de las utilida-
des a distribuir entre el nmero total
de das laborados en el ejercicio por
todos los trabajadores, y el resultado
de esta operacin se multiplica por el
total de das laborados en el ejercicio
por cada trabajador.
El perodo computable comprende los
das laborados. Se entender por das
laborados, a aqullos en los cuales el
trabajador cumpla efectivamente la
jornada ordinaria de la empresa, as
como las ausencias que deben ser con-
sideradas como asistencias para todo
efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto ltimo, cabe pre-
cisar que de acuerdo a lo previsto en
la Ley N 29783, Nueva Ley de Segu-
ridad y Salud en el Trabajo, participa-
igualdad de condiciones, los trabaja-
dores que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional y
que haya dado lugar a descanso m-
dico, debidamente acreditado, al am-
paro y bajo los parmetros de la nor-
ma de seguridad y salud en el trabajo.
Ahora bien, tratndose de trabajado-
res que laboran a tiempo parcial, se
sumar el nmero de horas labora-
das de acuerdo a su jornada, hasta
completar la jornada ordinaria de la
empresa.
En el caso del personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o a con-
trol de ingreso y salida, no ser de
8% aplicacin lo anterior, debiendo con-
8% siderarse como das efectivos de tra-
bajo, todos los laborables en la em-
5% presa, salvo prueba en contrario.
Ausencias que deben ser
consideradas como asisten-
Dispositivo Legal
cias para todo efecto, por
mandato legal
Licencias sindicales Artculo 32 Decre-
to Supremo
N 010-2003-TR
Hora de lactancia materna Artculo nico de
la Ley
N 27403
Los das de suspensin del Artculo 23 Decre-
contrato de trabajo por caso to Supremo
fortuito o fuerza mayor, de N 001-96-TR
comprobar la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo la
inexistencia o improcedencia
de la causa invocada por la
empresa.
Das no laborados por el tra- Artculo 54 Decre-
bajador por haber sido despe- to Supremo
dido, cuando posteriormente N 010-2003-TR
este despido es declarado
nulo.
Los das no laborados por los Artculo 183
trabajadores debido a la san- Decreto Supremo
cin el cierre de local impues- N 135-99-EF
ta por la comisin de infrac-
ciones tributarias.
Los das no laborados por el Quinta Disposicin
trabajador por encontrarse Complementaria
con incapacidad temporal de- Modificatoria de la
bido a accidente de trabajo o Ley N 29783
por enfermedad ocupacional.
8.2 50% en funcin a las remune-
raciones de cada trabajador
Para obtener las utilidades de cada
trabajador en funcin a las remunera-
ciones se divide el 50% de las utilida-
des a distribuir entre el total de remu-
neraciones percibidas en el ejercicio
por todos los trabajadores. El Factor
que obtenga se multiplica por la re-
muneracin anual de cada uno de los
trabajadores.
Se considera como remuneracin a la
prevista en el Artculo 6 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, TUO del De-
creto Legislativo N 728 Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral,
excluyndose los conceptos previstos
en el Artculo 19 y 20 de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servi-
cios, aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR.
CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES
PARA EL CLCULO
DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
Ingresos
Alimentacin principal en dinero SI
Alimentacin principal en especie SI
Comisiones o destajo SI
Comisiones eventuales a trabajadores SI
Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25% SI
Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35% SI
Trabajo en da feriado o da de descanso SI
Incremento en SNP 3.3 % SI
Incremento por afiliacin a AFP 10.23% SI

Incremento por afiliacin a AFP 3.00%
Premios por ventas
Prestaciones alimentarias - suministros
directos
Prestaciones alimentarias - suministros
indirectos
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados
(incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
Subvencin econmica mensual
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remuneracin de los socios de cooperativas
Remuneracin por la hora de permiso por
lactancia
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos: Asignaciones
Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educacin
Asignacin por cumpleaos
Asignacin por matrimonio
Asignacin por nacimiento de hijos
Asignacin por fallecimiento de familiares
Asignacin por otros motivos personales
Asignacin por festividad
Asignacin provisional por demanda de
trabajador despedido
Asignacin vacacional
Asignacin por escolaridad 30 jornales
bsicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez con
motivo de ciertas contingencias
Asignaciones otorgadas regularmente
Asignacin por fallecimiento 1 UIT
Ingresos: Bonificaciones
Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios
Bonificacin por cierre de pliego
Bonificacin por produccin, altura, turno,
etc.
Bonificacin por riesgo de caja
Bonificaciones por tiempo de servicios
Bonificaciones regulares
Bonificaciones CAFAE
Compensacin por trabajos en das de
descanso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20% jor-
nal bsico
Bonificacin contacto directo con agua 20%
jornal bsico
Ingresos: Gratificaciones / Aguinaldos
Gratificaciones de fiestas patrias y navidad
otras gratificaciones ordinarias
Gratificaciones extraordinarias
Aguinaldos de julio y diciembre
Gratificaciones proporcional
Ingresos: Indemnizaciones
Indemnizacin por despido injustificado u
hostilidad
Indemnizacin por muerte o incapacidad
Indemnizacin por resolucin de contrato
sujeto a modalidad
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
Indemnizacin por retencin indebida de
CTS art. 52 D.S. N 001-97-TR
Indemnizacin por no reincorporar a un
trabajador cesado en un procedimiento
de cese colectivo D.S. N001-96-TR
Indemnizacin por realizar horas extras
impuestas por el empleador
Seccin Laboral
SI Conceptos Varios El aporte del remanente al Fondo, y a
SI Bienes de la propia empresa otorgados
NO
la regin en la que se gener ste, de
para el consumo del trabajador ser el caso, sern de responsabilidad
SI Bono de productividad
SI de las empresas generadoras de las
NO
Canasta de navidad o similares NO utilidades a distribuirse, y ser efec-
Compensacin por tiempo de servicios NO tuado dentro de los 30 das naturales
SI Gastos de representacin (movilidad, ves- siguientes al vencimiento del plazo se-
tuario, viticos y similares) - libre disponi- NO alado por las disposiciones legales,
SI
bilidad
Incentivo por cese del trabajador
para la presentacin de la Declaracin
SI NO
SI
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Licencia con goce de haber SI
SI Movilidad de libre disposicin SI FONDOEMPLEO informar a las em-
SI Movilidad supeditada a asistencia y que presas aportantes si el monto de sus
NO
NO cubre slo el traslado remanentes excede las 2,200 UIT que
SI Participacin en las utilidades - pagadas corresponden por cada regin, para
SI antes de la declaracin anual del impuesto NO que stas puedan transferir el exceso
a la renta
NO al Gobierno Regional.
Participacin en las utilidades - pagadas
SI despus de la declaracin anual del im- NO
9.2 Comunicacin al Ministerio
puesto a la renta
SI de Trabajo y Promocin del
Pensiones de jubilacin o cesanta, monte-
NO
po o invalidez Empleo
SI Recargo al consumo NO
NO Refrigerio que no es alimentacin principal NO Las empresas en las que se hayan
NO Subsidios por maternidad NO generado remanentes, se encuentran
NO Subsidios de incapacidad por enfermedad NO obligadas a comunicar ello al Minis-
NO Condiciones de trabajo NO terio de Trabajo y Promocin del Em-
NO Impuesto a la renta de quinta categora
SI
pleo, al vencimiento del plazo para la
NO asumido presentacin de la Declaracin Jurada
NO Sistema nacional de pensiones asumido SI Pago Anual del Impuesto a la Renta.
Sistema privado de pensiones asumido SI
NO
Pensiones de jubilacin o cesanta, monte-
NO 10. PLAZO PARA DISTRIBUIR UTI-
NO po o invalidez devengadas LIDADES
Sumas o bienes que no son de libre disposicin NO
NO
Ingreso adicionales considerados rentas
de cuarta categora
NO 10.1 Trabajadores que se encuen-
NO
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de de- tran laborando
NO
SI pendencia
NO Se distribuir la participacin de utili-
dades dentro de los 30 das naturales
9. LMITE MXIMO EN LA PARTI- siguientes al vencimiento del plazo
SI
CIPACIN EN LAS UTILIDADES para la presentacin de la Declara-
NO
La Participacin de Utilidades que le cin Jurada del Impuesto a la Renta.
SI
corresponda a cada trabajador no
SI
puede ser mayor de 18 remuneracio- 10.2 Trabajadores con los cuales
SI
nes mensuales vigentes al cierre del se suspende vnculo laboral
SI
ejercicio. Las utilidades se distribuirn dentro de
NO
La remuneracin que servir de base los 30 das de haberse reiniciado las
SI
para determinar la existencia del re- labores.
SI manente, ser el promedio mensual
de las remuneraciones percibidas por 10.3 Trabajadores que cesan
NO el trabajador en el ejercicio anual co-
Las utilidades se distribuirn dentro
rrespondiente.
de los 30 das naturales siguiente al
SI Se entiende por remuneracin la es- vencimiento del plazo para la presen-
SI tablecida en la Ley de Productividad y tacin de la declaracin Jurada del
NO Competitividad Laboral. Impuesto a la Renta.
NO
SI 9.1 Remanente 10.4 Trabajadores de empresas
en caso de fusin, disolucin
De existir un remanente entre el por- o escisin
NO
centaje que corresponde a la activi-
NO dad de la empresa y el lmite en la En caso de fusin, disolucin o esci-
NO participacin de las utilidades por sin de empresas, las utilidades sern
trabajador ser transferido al Fondo calculadas al da anterior de la fecha
NO
Nacional de Capacitacin Laboral de entrada en vigencia de dichos
NO y de Promocin del Empleo (FON- eventos.
DOEMPLEO), as como al Gobierno
Para los efectos del pago, se tendr
NO Regional que genere los remanentes,
en consideracin lo siguiente:
para obras de infraestructura vial, si
NO
la regin genera remanentes superio- a) De extinguirse la relacin laboral,
res a las 2,200 UIT por ejercicio. el pago se efectuar dentro de los
Primera Quincena - Marzo 2016 49
Seccin Laboral
15 das tiles de la entrada en vi-
gencia del evento correspondiente;
b) De subsistir la relacin laboral, di-
cho pago se har efectivo en la
oportunidad prevista en el literal a).
11. INTERS QUE GENERA EL IN-
CUMPLIMIENTO
Vencido el plazo establecido para la
distribucin y previo requerimiento
de pago por escrito, la participacin
en las utilidades que no se haya en-
tregado, genera el inters moratorio
desde el da siguiente del requeri-
miento, conforme a lo establecido por
el Decreto Ley N 25920 (inters legal
laboral), excepto en los casos de sus-
pensin de la relacin laboral en que
el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo. En el caso
de suspensin de la relacin laboral,
el requerimiento se har vencido los
30 das de haberse reiniciado las la-
bores sin que se hubiese efectuado el
pago de las utilidades.
En ambos casos, el requerimiento po-
dr realizarse mediante carta simple.
Cuando el trabajador demande el
pago de las utilidades, el empleador
se entender requerido con la citacin
de la demanda.
En el caso de los trabajadores que hu-
bieren cesado antes de la fecha en la
que se distribuya la participacin en
la renta no es de aplicacin el inters
fijado anteriormente.
12.
LIQUIDACIN DE UTILIDA-
DES
Al momento del pago de la participa-
cin en las utilidades, las empresas
entregarn a los trabajadores y ex
trabajadores con derecho a este be-
neficio, una liquidacin que precise
la forma en que ha sido calculado, la
que deber contener como mnimo, la
siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del emplea-
dor;
b) Nombre completo del trabajador
c) Renta anual de la empresa antes
de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el
trabajador;
e) Remuneracin del trabajador con-
siderada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados
por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a percibir
utilidades;
g) Remuneracin total pagada a to-
dos los trabajadores de la empre-
sa; y,
h) Monto del remanente generado
por el trabajador, de ser el caso.
50 Asesor Empresarial
13. MULTAS INSPECTIVAS
Segn la Ley N 28806 y su Regla-
mento, aprobado por el Decreto Su-
premo N 019-2006-TR, si en un pro-
(Ley N 28806 - Decreto Supremo N 019-2006-TR)
TIPO DE
INFRACCIN
1-10 11-25 26-50 51-100 101-200
En materia de relacio-
nes laborales:
1. Infracciones Leves
No entregar en los pla-
0.10 0.12
zos y requisitos previs-
tos la hoja de liquida-
cin de la participacin
en las utilidades
2. Infracciones Graves
No pagar integra y
oportunamente la par- 0.25 0.30
ticipacin en las utili-
dades
Multiplicar factor por UIT vigente en el ao en el que se constat la infraccin socio laboral (UIT 2015 = S/. 3,850.00)
(1)
14. CONCLUSIONES
a) Empresas obligadas a distribuir
utilidades.- De acuerdo al Decre-
to Legislativo N 892, estn obli-
gadas a distribuir utilidades entre
sus trabajadores, las empresas que
desarrollan actividades generado-
ras de rentas de tercera categora,
que hayan mantenido un promedio
anual de 20 o ms trabajadores.
b) Trabajadores con derecho.- Tie-
nen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores
que hayan cumplido las jornadas
mximas de trabajo establecidas
en la empresa, sea a plazo indeter-
minado, sujetos a modalidad o a
tiempo parcial.
c) Base de clculo.- La participacin
en las utilidades se calcular so-
bre el saldo de la renta imponible
del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado
prdidas de ejercicios anteriores,
de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta. La base de
clculo sobre la que se aplican los
porcentajes es la renta anual antes
de impuestos.
d) Procedimiento para la distribu-
cin de las utilidades.- El por-
centaje de la renta se distribuye en
la forma siguiente:
i) En funcin de los das labora-
dos.- El 50 % ser distribuido
en funcin a los das real y efec-
tivamente laborados por cada
trabajador, para ello se divide
dicho monto entre la suma to-
cedimiento de inspeccin se verifica el
incumplimiento del pago de las utili-
dades se impondr una multa al em-
pleador, de acuerdo con el siguiente
cuadro:
MULTAS INSPECTIVAS
No MYPE(1)
Nmero de trabajadores afectados
201-300 301-400 401-500 501-999
1,000 a
ms
0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
tal de da laborados por todos
los trabajadores, y el resultado
se multiplica por el nmero de
das laborados por cada traba-
jador.
ii) En proporcin a las remunera-
ciones.- El otro 50 % se distri-
buir en funcin a las remune-
raciones de cada trabajador,
dividiendo dicho monto entre
la suma total de las remunera-
ciones de todos los trabajado-
res que correspondan al ejerci-
cio y el resultado, se multiplica
por el total de las remunera-
ciones que corresponda a cada
trabajador.
iii) Oportunidad del pago.- debe-
r ser distribuida dentro de los
30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con el Cro-
nograma establecido por la
SUNAT. Los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la
fecha del cierre del ejercicio,
tendrn derecho al beneficio
por el tiempo efectivamente la-
borado.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 Seccin Laboral

Operatividad Laboral
Cmo fraccionar multas administrativas impuestas
por la SUNAFIL?

1. FACULTAD SANCIONATORIA la facultad de ejecucin coactiva, res- 2. QUINES PUEDEN BENEFI-

DE LA SUNAFIL pecto de las sanciones impuestas en CIARSE DE ESTE FRACCIONA-
el ejercicio de sus competencias. MIENTO?
De conformidad con lo sealado por Pues bien, en ejercicio de estas lti-
la Ley N 29981, Ley que crea la Su- mas, la SUNAFIL cuenta con la res- Podrn acogerse al beneficio de frac-
perintendencia Nacional de Fiscaliza- pectiva base normativa para efectos cionamiento las personas naturales o
cin Laboral (SUNAFIL), este organis- de aplicar sobre aquellas empresas jurdicas, de derecho pblico o priva-
mo tiene como funciones, entre otros, infractoras las multas respectivas cal- do, inscritas o no inscritas, de acuerdo
el de supervisar el cumplimiento de la culadas en base a la tabla de multas a la ley de la materia, sociedades con-
normativa sociolaboral, ejecutando establecida considerando el nmero yugales, sucesiones indivisas, otras
las funciones de fiscalizacin dentro de trabajadores afectados as como el formas de patrimonio autnomo, a
del mbito de su competencia; im- rgimen laboral que se aplica al inte- quienes la SUNAFIL le haya impuesto
poner las sanciones legalmente esta- rior de las primeras; en ese sentido, el multa administrativa.
blecidas por el incumplimiento de las importe de las multas que se podran
normas sociolaborales, en el mbito aplicar a las empresas pueden ir, en 3. DEFINICIONES
de su competencia as como ejercer principio: Dentro de la Resolucin de Superin-
tendencia N 110-2015-SUUNAFIL,
MICROEMPRESA Reglamento de Beneficio de Fraccio-
Gravedad Nmero de trabajadores afectados
namiento de Multas Administrativas
de la de la Superintendencia Nacional de
Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL) en-
contraremos una serie de conceptos,
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
las cuales debern ser entendidas de
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 conformidad con las siguientes defini-
ciones:
Muy Grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
Monto Insoluto.- Deuda pendiente
PEQUEA EMPRESA de pago sin la aplicacin del inters
moratorio.
Gravedad Nmero de trabajadores afectados
de la Deuda Materia de Fraccionamien-
Infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms to.- Monto insoluto ms los intereses
moratorios calculados a la fecha de
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 otorgamiento del fraccionamiento
pendientes de pago, descontndose
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 la cuota inicial cancelada.
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 Multa Administrativa.- Sancin ad-
ministrativa de carcter pecuniario
NO MYPE
que se impone por el rgano compe-
Nmero de trabajadores afectados tente de la SUNAFIL ante el incumpli-
Gravedad
de la
miento de disposiciones legales cuya
Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y exigencia es de su competencia.
200 300 400 500 999 ms
Solicitud de Fraccionamiento.-
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00 Formato puesto a disposicin por la
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
SUNAFIL, utilizado por el deudor para
comunicar su intencin de fraccionar
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00 el pago de las deudas indicadas en l.
Garanta.- Documento entregado
Ante este escenario, una de las sali- la Resolucin de Superintendencia N por el deudor, que sirve para asegu-
das que ofrece la SUNAFIL y que se 110-2015-SUNAFIL la cual tiene por rar el pago de la deuda, en caso de
encuentra acorde con su finalidad de objeto establecer cules son los pro- incumplimiento de los trminos del
asesorar antes que sancionar es el de cedimientos, requisitos y condiciones fraccionamiento otorgado.
ofrecer a sus fiscalizados la posibili- para otorgar el beneficio de fraccio-
namiento de pago de deudas por Inters de Fraccionamiento.- Inters
dad de fraccionar las multas conteni- incluido en cada cuota de amortiza-
concepto de multas administrativas.
das en las respectivas resoluciones de cin.
multa. En efecto, el 28 de junio del A continuacin, los aspectos ms im-
portantes previstos en este dispositivo. Cobranza Coactiva.- Periodo que se
ao 2015, dicho organismo aprob inicia con la notificacin de la Resolucin

Primera Quincena - Marzo 2016 51

Seccin Laboral
de Ejecucin Coactiva que apertura al
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
prosigue con las medidas coercitivas
para exigir el pago de la deuda y con-
cluye con la suspensin del procedi-
miento por alguna de las causales de
suspensin establecidas en los artculos
16 y 23 del TUO de la Ley N 26979,
Ley del Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
Segn estos artculos, las causales de
suspensin se presentan cuando:
i. La deuda haya quedado extinguida
o la obligacin haya sido cumplida.
ii. La deuda u obligacin est prescrita
iii. La accin se siga contra persona
distinta al obligado.
iv. Se haya omitido la notificacin al
obligado, del acto administrativo
que sirve de ttulo para la ejecu-
cin.
v. Se encuentre en trmite o pendien-
te de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso adminis-
trativo de reconsideracin, apela-
cin, revisin o demanda conten-
cioso-administrativa presentada
dentro del plazo establecido por ley
contra el acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin, o
contra el acto administrativo que
determine la responsabilidad soli-
daria.
vi. Exista convenio de liquidacin ju-
dicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con
las normas legales pertinentes o
cuando el obligado haya sido de-
clarado en quiebra.
vii.
Exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
viii. Cuando se trate de empresas en
proceso de reestructuracin pa-
trimonial al amparo de lo esta-
blecido en la Ley N 27809, Ley
General del Sistema Concursal,
o norma que la sustituya o reem-
place, o se encuentren compren-
didas dentro de los alcances del
Decreto Ley N 25604, Determi-
nan intangibilidad de los activos
de propiedad de las empresas
que conforman la actividad em-
presarial del Estado, que hayan
sido declaradas en liquidacin o
comprendidas formalmente en el
proceso de privatizacin.
ix. Cuando se acredita que se ha
cumplido con el pago de la obliga-
cin no tributaria en cuestin ante
otra Municipalidad que se atribuye
la misma competencia territorial
por conflicto de lmites. Dilucidado
el conflicto de competencia, si la
52 Asesor Empresarial
Municipalidad que inici el pro-
cedimiento de cobranza coactiva
es la competente territorialmente
tendr expedito su derecho de re-
petir contra la Municipalidad que
efectu el cobro de la obligacin
no tributaria.
Adicionalmente, el procedimiento de
ejecucin coactiva deber suspen-
derse, bajo responsabilidad, cuando
exista mandato emitido por el Poder
Judicial en el curso de un proceso de
amparo o contencioso administrativo,
o cuando se dicte medida cautelar
dentro o fuera del proceso contencio-
so administrativo. En tales casos, la
suspensin del procedimiento debe-
r producirse dentro del da hbil si-
guiente a la notificacin del mandato
judicial y/o medida cautelar o de la
puesta en conocimiento de la misma
por el ejecutado o por tercero encar-
gado de la retencin, en este ltimo
caso, mediante escrito adjuntando
copia del mandato o medida cautelar
y sin perjuicio de la demanda de revi-
sin judicial.
4. DEUDA MATERIA DE FRAC-
CIONAMIENTO
El beneficio de fraccionamiento se
otorgar respecto de las deudas por
concepto de multa administrativa que
se encuentre pendiente de pago.
Previamente el Ejecutor Coactivo de-
ber liquidar las costas y gastos ad-
ministrativos del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva iniciado por la
deuda materia de solicitud de fraccio-
namiento, de corresponder.
No podr ser materia de fracciona-
miento la deuda que se encuentre su-
jeta a un Procedimiento de Cobranza
Coactiva cuando:
i. Haya sido materia de medida
cautelar en forma de retencin y
haya sido informada la (s) reten-
cin (es) en la (s) cuenta (s) del
deudor que alcance para garan-
tizar el pago parcial o total de la
deuda, conforme al literal d) del
artculo 33 del TUO de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
Segn este numeral, las formas
de embargo que podr trabar el
Ejecutor son, entre otras, en for-
ma de retencin, en cuyo caso
recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, de-
psitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de
los cuales el obligado sea titular,
que se encuentren en poder de
terceros.
La medida podr ejecutarse me-
diante la notificacin de la misma
al tercero, en el domicilio regis-
trado como contribuyente ante la
SUNAT. En ambos casos, el terce-
ro tiene un plazo mximo de cinco
(5) das hbiles contados desde la
notificacin, para poner en cono-
cimiento del Ejecutor la retencin
o la imposibilidad de sta.
En el caso del embargo en forma
de intervencin en recaudacin,
en informacin o en adminis-
tracin de bienes y/o depsito o
secuestro conservativo, el inter-
ventor, el depositario o el rete-
nedor, segn sea el caso, pondr
en conocimiento del obligado la
existencia del embargo inmedia-
tamente despus de efectuada la
retencin, depsito o interven-
cin; as como en los casos en
que se produzca la eventual en-
trega de los fondos retenidos y/o
recaudados.
ii. Haya sido materia de medida
cautelar en forma de inscripcin
y se haya inscrito sobre un bien
mueble o inmueble en un primer
o segundo orden a favor de la
SUNAFIL y su depreciacin, a la
fecha de la solicitud, no menosca-
ba su idoneidad para garantizar
el pago de la deuda de llevarse a
cabo su ejecucin forzada.
5. CONDICIONES GENERALES
PARA APROBAR LA SOLICI-
TUD DE FRACCIONAMIENTO
i. No registrar otro fraccionamiento
con deuda pendiente de pago.
ii. No haber tenido un fraccionamien-
to anterior respecto del cual se hu-
biera declarado la prdida de be-
neficio.
iii. Haber presentado solicitud de de-
sistimiento de la pretensin de
recursos impugnatorios tramita-
dos en va administrativa ante la
SUNAFIL, demandas contencioso
administrativa, acciones de am-
paro, revisiones judiciales u otros
procesos seguidos ante los rga-
nos jurisdiccionales y otros proce-
dimientos administrativos seguidos
ante rganos administrativos dis-
tintos a la SUNAFIL, con relacin a
la deuda incluida en la solicitud de
fraccionamiento; para lo cual, el
deudor deber adjuntar a la solici-
tud de fraccionamiento, copia cer-
tificada del escrito de desistimiento
de la pretensin presentado ante el
rgano correspondiente.
iv. Cancelar las costas y gastos del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva

en caso ste se hubiera iniciado, de
corresponder.
v. Formalizar las garantas ofrecidas,
de acuerdo a la normativa corres-
pondiente.
6. MONTO MNIMO
La deuda materia del beneficio de
fraccionamiento no deber ser menor
al 30% de la UIT vigente a la fecha en
que se presenta la solicitud.
7. DOCUMENTOS E INFORMA-
CIN QUE DEBER PRESEN-
TARSE CON LA SOLICITUD
DEL BENEFICIO DE FRACCIO-
NAMIENTO
Para acogerse al beneficio de fraccio-
namiento, el titular de la deuda o su
representante legal deber presentar
una solicitud, segn formato aproba-
do para tal efecto (al final del presente
informe) dirigida a la Sub Intendencia
Administrativa.
La solicitud deber contener la si-
guiente:
i. Copia del Documento Nacional de
Identidad del deudor.
ii. Copias del recibo de luz, agua o
telfono correspondiente al mes
anterior de la fecha en que se pre-
senta la solicitud, que confirme el
domicilio consignado en la solici-
tud de beneficio de fraccionamien-
to.
iii. En caso de representacin deber
presentarse: poder simple vigente
y suficiente que acredite la calidad
de representante.
iv. Para el caso de personas jurdicas
deber presentarse adems, copia
de la ficha RUC y copia certificada
de la inscripcin en Registros Pbli-
cos de la representacin legal con
una antigedad no mayor de un (1)
mes.
v. Presentar el recibo cancelado por
concepto de cuota inicial.
vi. Copia simple de la resolucin de
multa.
vii. Otorgar las garantas que corres-
pondan cuando sean obligatorias.
La informacin contenida en la solici-
tud de fraccionamiento ser conside-
rada como una declaracin jurada de
actualizacin de datos del deudor.
8. LUGAR DE PRESENTACIN
La solicitud de fraccionamiento y ane-
xos deber presentarse en la Sub In-
tendencia Administrativa de los rga-
nos Desconcentrados de la SUNAFIL.
9. APROBACIN DEL FRACCIO-
NAMIENTO
La aprobacin del fraccionamiento se
realizar de manera automtica me-
diante resolucin de Sub Intendencia
Administrativa de los rganos Des-
concentrados de la SUNAFIL, segn
formato aprobado para tal efecto.
La resolucin que otorga el fracciona-
miento debe contener:
i. Nombre, denominacin o razn
social del deudor.
ii. Nombre del representante legal o
persona autorizada, cuando co-
rresponda.
iii.
Registro nico de Contribuyente
(RUC), D.N.I o Carn de Extranjera.
iv. Domicilio del deudor o represen-
tante, segn corresponda.
v. El importe de la deuda por la que
se solicit fraccionamiento.
vi. Detalle de la deuda materia de la
solicitud de fraccionamiento.
vii. Nmero de cuotas aprobadas
viii. Monto de las cuotas de fracciona-
miento.
ix. Cronograma de pago
x. Detalle de la garanta otorgada, de
ser el caso.
10. CUOTA INICIAL
Est constituida por un monto no me-
nor al 20% de la deuda pendiente de
pago actualizada a la fecha de la pre-
sentacin de la solicitud del beneficio
de fraccionamiento.
11.
CUOTAS DE FRACCIONA-
MIENTO
El monto total a fraccionar ser el
monto insoluto ms los intereses
moratorios calculados a la fecha de
otorgamiento del fraccionamiento y
descontando la cuota inicial; el cual
constituir el monto materia del frac-
cionamiento.
Las cuotas de fraccionamiento son
mensuales y estarn compuestas por
el importe de la amortizacin ms el
inters de fraccionamiento.
Cada cuota ser calculada dividiendo
el nuevo monto insoluto para efectos
del fraccionamiento entre el nmero
de cuotas solicitada por el usuario,
ste ser el importe de la amortiza-
cin. A stas, se le sumar el inters
del fraccionamiento correspondiente al
mes de pago. A partir de este clculo
se generar un cronograma de pago
mensual.
Seccin Laboral
En ningn caso el valor de cada cuota
mensual ser inferior al 5% de la Uni-
dad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se presenta la solicitud.
La cuota pagada fuera del plazo es-
tablecido en el cronograma de pago,
genera por cada da de retraso, un in-
ters del 100% de la TIM diaria.
12.
INTERS DE FRACCIONA-
MIENTO
El inters de fraccionamiento mensual
es equivalente al 80% de la Tasa de
Inters Moratorio (TIM), y se aplicar
sobre el saldo insoluto del fracciona-
miento.
El inters incluido en la primera cuo-
ta del fraccionamiento es el aplicado
al monto materia de fraccionamiento
para efectos del fraccionamiento des-
de el da siguiente de la aprobacin
del fraccionamiento hasta su fecha
de vencimiento. Los intereses de las
cuotas restantes sern los calculados
desde el da siguiente del vencimiento
de la cuota anterior hasta el da de
vencimiento de la cuota del mes.
13. VENCIMIENTOS
La primera cuota tendr como fecha
de vencimiento el ltimo da hbil del
mes si el fraccionamiento se aprueba
antes del da 15 de dicho mes. Y ser
el ltimo da hbil del mes siguiente
si el fraccionamiento se aprueba des-
pus del da 15 de dicho mes. Las
cuotas restantes vencern siempre el
ltimo da hbil de cada mes.
14. NMERO DE CUOTAS Y PLAZO
DE PAGO
El nmero de cuotas y su correspon-
diente plazo de pago, depender de
las siguientes condiciones:
i. Si la deuda es igual o menor a 10
UITs el nmero de cuotas y su co-
rrespondiente plazo de pago podr
ser de hasta 24 meses.
ii. Si la deuda es mayor a 10 UITs el
nmero de cuotas y su correspon-
diente plazo de pago podr ser de
hasta 36 meses.
Podrn solicitarse plazos mayores a
los establecidos, presentando una
Carta Fianza, conforme a las normas
respectivas.
Es facultad de la Sub Intendencia Ad-
ministrativa de los rganos Descon-
centrados de la SUNAFIL, determinar
los plazos de fraccionamiento tenien-
do en cuenta los lmites correspon-
dientes, as como el comportamiento
de pago del deudor.
Primera Quincena - Marzo 2016 53
Seccin Laboral
15. OBLIGACIONES DEL DEUDOR nueva Carta Fianza. El deudor debe- de (10) das hbiles, emitir la resolu-
r cumplir con la presentacin de la cin de prdida de beneficio de frac-
El deudor a quien se hubiere conce- nueva garanta dentro de un plazo de cionamiento.
dido el fraccionamiento se encuentra quince (15) das de publicada la reso-
obligado a pagar el ntegro de las lucin de Superintendencia de Banca 19. EFECTOS DE LA PRDIDA
cuotas establecidas, constituida por la y Seguros mediante la cual sea decla- DEL BENEFICIO DE FRAC-
cuota insoluta y el inters de fraccio- rada la intervencin y/o disolucin de CIONAMIENTO
namiento. la entidad bancaria o financiera.
Ocurrida la prdida del beneficio de
Los pagos anticipados a la fecha del 18. CAUSALES DE PRDIDA DEL fraccionamiento se produce los si-
vencimiento sealado que realice el BENEFICIO DE FRACCIONA- guientes efectos:
deudor no generar el reclculo de MIENTO i. Se dan por vencidos todos los pla-
las cuotas establecidas en el fraccio-
zos y se recalcula la deuda que fue
namiento. La prdida del beneficio de fracciona- materia de fraccionamiento apli-
miento se producir cuando el deudor cando el inters moratorio al 100%
16. OBLIGACIN DE CONSTITUIR incurra en cualquiera de las siguientes en el periodo que estuvo vigente el
CARTA FIANZA causales: fraccionamiento, sobre el cual se
Es obligatoria la constitucin de Carta i. El incumplimiento de pago de dos aplicarn los pagos que hubiera
Fianza en los siguientes casos: (2) cuotas sucesivas o alternadas realizado.
dentro del cronograma de pago, ii. Se proceder a la ejecucin de las
i. Cuando la deuda materia de frac- indistintamente del ao fiscal.
cionamiento se encuentra sujeta garantas cuando stas hubieran
a un Procedimiento de Cobranza ii. No hubiera sido cancelada la l- sido otorgadas.
Coactiva con medida cautelar. tima cuota, en un plazo de treinta iii. Se proceder a dar inicio al Pro-
(30) das calendarios posteriores a cedimiento de Cobranza Coactiva
ii. Cuando el deudor solicite nmero su vencimiento.
de cuotas y plazos de pago mayo- luego de que la Sub Intendencia
res a los sealados previamente. Cuando el deudor incurra en alguna Administrativa de los rganos Des-
de las causales descritas precedente- concentrados de la SUNAFIL remita
La Carta Fianza deber ser emitida a mente, la Sub Intendencia Administra- la resolucin de Prdida de Benefi-
favor de la SUNAFIL por una entidad tiva de los rganos Desconcentrados cio de Fraccionamiento conforme a
bancaria o financiera autorizada por de la SUNAFIL, en un plazo no mayor ley de la materia.
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, a solicitud del deudor o de un ter-
cero de forma solidaria, sin beneficio
de excusin.
La Carta Fianza deber tener las si-
guientes caractersticas:
Solidaria
Irrevocable
Incondicional
De ejecucin inmediata a slo re-
querimiento de la SUNAFIL.
Emitida por un monto equivalente
a la deuda materia de fracciona-
miento, incrementado en un 10%
adicional.
Con indicacin expresa de la deu-
da que se est garantizando, la
forma de pago y el inters aplica-
ble.
Con una vigencia de hasta treinta
(30) das calendario posteriores al
vencimiento de la ltima cuota del
fraccionamiento.

17.
OBLIGACIN DE OTORGAR
NUEVA CARTA FIANZA
Si la Carta Fianza es emitida por una
entidad bancaria o financiera que
posteriormente fuese intervenida y/o
declarada en disolucin conforme a Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
la Ley General del Sistema Financiero Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario; Participante del Segundo
y del Sistema de Seguros y Orgnica Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la
de la Superintendencia de Banca y Se- Consultora Ernst & Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la Edicin de
guros, el deudor deber otorgar una la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

54 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Pronunciamientos del TC sobre la contratacin laboral
El principio de causalidad y
su conexin con la contratacin
laboral por tiempo indefinido
Expediente N 1874-2002-AA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso extraordinario interpuesto
contra la sentencia de la Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Ica,
de fojas 396, su fecha 17 de junio de
2002, que declar improcedente la
accin de amparo de autos.
Antecedentes:
El recurrente interpone accin de am-
paro contra el PRONAA-ICA, con el
objeto de que se lo reponga en sus
labores habituales y se respeten sus
derechos constitucionales a la libertad
de trabajo, proteccin frente al des-
pido arbitrario, al debido proceso e
irrenunciabilidad de los derechos la-
borales; manifestando que ingres en
condicin de contratado; y que pres-
t servicios en forma ininterrumpida
hasta el 24 de setiembre de 2001,
y que fue contratado supuestamen-
te bajo la modalidad de servicios no
personales, pero que tena naturaleza
laboral, puesto que se encontraba su-
jeto a dependencia y subordinacin.
El Segundo Juzgado Civil de Ica, de-
clar improcedente la demanda, por
cuanto el agraviado ha optado por
recurrir a la va judicial ordinaria.
La recurrida confirm la apelada con-
siderando que el demandante no ha
realizado labores de naturaleza per-
manente, por lo que no le es aplicable
el artculo 1 de la Ley N 24041.
Fundamentos:
1.
El rgimen laboral peruano se
rige, entre otros, por el principio
de causalidad, en virtud del cual la
duracin del vnculo laboral debe
ser garantizado mientras subsista
la fuente que le dio origen. En tal
sentido, hay una preferencia por la
contratacin laboral por tiempo in-
definido respecto de la de duracin
determinada, la que tiene carcter
excepcional y procede nicamente
cuando el objeto del contrato sea el
desarrollo de labores con un alcan-
ce limitado en el tiempo, sea por la
concurrencia de determinadas cir-
cunstancias o por naturaleza tem-
poral o accidental del servicio que
se va a prestar. Como resultado de
ese carcter excepcional, la ley esta-
blece formalidades, requisitos, con-
diciones y plazos especiales para
este tipo de contratos, e incluso
sanciones cuando a travs de estos,
utilizando la simulacin o el fraude,
se pretende evadir la contratacin
por tiempo indeterminado. Dentro
de estos contratos, a los que el Texto
nico Ordenado del Decreto Legis-
lativo N 728 denomina Contratos
de Trabajo Sujetos a Modalidad, se
encuentra el llamado contrato tem-
poral y el accidental-ocasional. El
primero corresponde cuando deben
realizarse actividades que no pue-
den ser satisfechas por el personal
permanente de la entidad, y el se-
gundo, cuando se requiera la aten-
cin de necesidades transitorias
distintas a las actividades habituales
de la empresa. Para ambos, la ley
establece plazos mximos de dura-
cin, as como la exigencia de que las
causas objetivas determinantes de la
contratacin consten por escrito.
2. La misma ley, en su artculo 77,
precisa que los contratos de trabajo
sujetos a modalidad se considera-
rn de duracin indeterminada si
el trabajador contratado temporal-
mente demuestra que el contrato
se fundament en la existencia de
simulacin o fraude a las normas
laborales. Esta situacin se verifica
cuando la causa, objeto y/o natura-
leza de los servicios que se requie-
ren contratar corresponden a activi-
dades ordinarias y permanentes, y
cuando, para eludir el cumplimiento
de normas laborales que obligaran
a la contratacin por tiempo inde-
terminado, el empleador aparenta
o simula las condiciones que exige
la ley para la suscripcin de con-
tratos de trabajo sujetos a modali-
dad, cuya principal caracterstica es
la temporalidad. En tal sentido, un
lidad, en virtud del cual la duracin del
contrato suscrito bajo estos supues-
tos se debe considerar de duracin
indeterminada, y a partir de all,
cualquier determinacin por parte
del empleador para la culminacin
de la relacin laboral slo puede
sustentarse en una causa justa es-
tablecida por ley; de lo contrario,
se tratara de un despido arbitrario,
cuya proscripcin garantiza el con-
tenido esencial del derecho al tra-
bajo, reconocido por el artculo 22
de la Constitucin Poltica del Per.
Seccin Laboral
3. En autos ha quedado acreditada la
naturaleza permanente y ordinaria
de las actividades realizadas y el
cargo ocupado por el demandante
durante la vigencia de la relacin
laboral. Asimismo, la autoridad
administrativa de trabajo, conforme
consta a fojas 71 y ss. del principal,
ha constatado que el trabajador
labor como asistente de proyec-
to desde el 1 de octubre de 1997
hasta el 21 de setiembre del 2001,
culminando su vigencia el 31 de
agosto del 2001; y, por otro lado,
en los contratos no se ha cumplido
con consignar las causas determi-
nantes de la contratacin, todo lo
cual otorga conviccin a este Co-
legiado de que la institucin simul
necesidades temporales para sus-
cribir contratos de trabajo sujetos a
modalidad, con el fin de evadir las
normas laborales que obligaban a
una contratacin por tiempo inde-
terminado.
4. En aplicacin del artculo 77, inci-
so d), del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo 728, los contra-
tos suscritos entre el actor y la ins-
titucin demandada debieron ser
considerados de duracin indeter-
minada, por lo que no corresponda
la aplicacin de las clusulas rela-
cionadas con su temporalidad.
5. En consecuencia, la decisin unila-
teral de la empresa demandada de
dar por concluida la relacin labo-
ral con el demandante constituye
una violacin del derecho al trabajo
y, por ende, corresponde su restitu-
cin.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro FUNDADA
la demanda.
Conclusiones:
El rgimen laboral peruano se rige,
entre otros, por el principio de causa-
vnculo laboral debe ser garantizada
mientras subsista la fuente que le dio
origen. En tal sentido, hay una prefe-
rencia por la contratacin laboral por
tiempo indefinido respecto de la de du-
racin determinada, la que tiene carc-
ter excepcional y procede nicamente
cuando el objeto del contrato sea el
desarrollo de labores con un alcance
limitado en el tiempo, sea por la concu-
rrencia de determinadas circunstancias
o por naturaleza temporal o accidental
del servicio que se va a prestar. Como
Primera Quincena - Marzo 2016 55
Seccin Laboral
resultado de ese carcter excepcional,
la ley establece formalidades, requi-
sitos, condiciones y plazos especiales
para este tipo de contratos, e incluso
sanciones cuando a travs de stos,
utilizando la simulacin o el fraude,
se pretende evadir la contratacin por
tiempo indeterminado.
Dentro de estos contratos, a los que
el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N728 denomina Contratos
de Trabajo Sujetos a Modalidad, se en-
cuentra el llamado contrato temporal
y el accidental-ocasional. El primero
corresponde cuando deben realizarse
actividades que no pueden ser satis-
fechas por el personal permanente de
la entidad, y el segundo, cuando se
requiera la atencin de necesidades
transitorias distintas a las actividades
habituales de la empresa. Para am-
bos, la ley establece plazos mximos
de duracin, as como la exigencia de
que las causas objetivas determinantes
de la contratacin consten por escrito.
El contrato de locacin de servi-
cios y su desnaturalizacin
Expediente N 02380-2009-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la sentencia de la Pri-
mera Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Arequipa, de fojas 204,
su fecha 11 de febrero de 2009, que
declar infundada la demanda de
amparo de autos.
Antecedentes:
Con fecha 7 de enero de 2008, la recu-
rrente interpone demanda de amparo
contra la Municipalidad Provincial de
Arequipa, solicitando que se la rein-
corpore a su centro de trabajo como
cocinera del albergue de Chilpinilla a
cargo de la Municipalidad demandada.
Manifiesta que ingres a la emplazada
el 19 de enero de 2007 y que trabaj
hasta el 31 de octubre de 2007, fecha
en que fue despedida sin mediar causa
alguna. Agrega que realiz labores de
naturaleza permanente, bajo subordi-
nacin y sujeta a un horario de trabajo,
por lo que se han vulnerado sus dere-
chos constitucionales al trabajo y al de-
bido proceso.
La emplazada propone la excepcin
de incompetencia, formula tacha y
contesta la demanda alegando que la
actora prest sus servicios para desa-
rrollar labores eventuales, y que la pre-
tensin debe ser dilucidada en una va
especfica e igualmente satisfactoria
que cuente con etapa probatoria, de la
cual carece este proceso de amparo.
56 Asesor Empresarial
El Cuarto Juzgado Civil de Arequi-
pa, con fecha 28 de agosto de 2008,
declara infundada la demanda, por
estimar que no se ha acreditado que
se haya producido un despido incau-
sado, sino la extincin de la relacin
laboral.
La Sala revisora confirma la apelada,
por el mismo fundamento.
Fundamentos:
1. En primer lugar, resulta necesario
determinar cul es el rgimen la-
boral al cual estuvo sujeto la de-
mandante, a fin de determinar la
competencia de este Tribunal para
conocer la controversia planteada.
Al respecto, debe sealar que con
los alegatos de las partes, queda
demostrado que la recurrente in-
gres a laborar para la Municipa-
lidad emplazada desde el 19 de
enero de 2007, es decir, cuando
ya se encontraba vigente el artculo
37 de la Ley N 27972, que esta-
blece que los obreros municipales
estn sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada.
2. La dilucidacin de la controversia
consiste en determinar, si entre las
partes existi un vnculo laboral o
si, por el contrario mantuvieron
una relacin de carcter civil, como
lo sostiene la emplazada, pues de
verificarse que hubo una relacin
laboral, el contrato de locacin
de servicios deber ser considera-
do como contrato de trabajo de
duracin indeterminada, en cuyo
caso la demandante solo poda ser
despedida por causa justa relacio-
nada con su conducta o capacidad
laboral.
3. Respecto al principio de primaca
de la realidad, que es un elemento
implcito en nuestro ordenamiento
jurdico y, concretamente, impues-
to por la propia naturaleza tuitiva
de nuestra Constitucin, este Tri-
bunal ha precisado, en la STC N
1944-2002-AA/TC, que median-
te este principio (...) en caso de
discordancia entre lo que ocurre
en la prctica y lo que fluye de los
documentos, debe darse preferen-
cia a lo primero; es decir, a lo que
sucede en el terreno de los hechos
(Fund. 3).
4. En el presente caso obra la co-
pia certificada de la Denuncia
Policial de fecha 31 de octubre
de 2007, el Acta Inspectiva N
001-2007-SDILSST-ARE, emitida
por el Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo de la Regin
de Trabajo de Arequipa, las bo-
letas de pagos, los recibos de ho-
norarios profesionales, el contrato
de locacin de servicios, informes
varios, el registro de ingreso y salida
del trabajo, y los kardex de almacn
de salidas de abarrotes para el pre-
parado de los desayunos y almuer-
zos, documentos con los que se
acredita que la demandante labor
para la entidad demandada desde
el 19 de enero de 2007 hasta el 31
de octubre de 2007, como cocinera
del Albergue de Chilpinilla a cargo
de la Municipalidad demandada.
Es decir, durante el periodo labora-
do, la demandante estuvo sujeta a
subordinacin y a un horario de tra-
bajo previamente predeterminado
por su empleador a cambio de una
remuneracin; en consecuencia, el
contrato de locacin de servicios
celebrado entre las partes no tiene
ninguna validez, ya que mediante l
la emplazada encubra una relacin
laboral de naturaleza indetermina-
da.
5. Por lo tanto, habindose determina-
do que la demandante ha desempe-
ado labores en forma subordina-
da y permanente, es de aplicacin
el principio de la primaca de la
realidad, en virtud del cual queda
establecido que entre las partes ha
habido una relacin de naturaleza
laboral; por lo que la demandada,
al haber despedido a la demandan-
te sin haberle expresado la causa
relacionada con su conducta o su
desempeo laboral que justifique
dicha decisin, ha vulnerado su de-
recho constitucional al trabajo, pues
la ha despedido arbitrariamente.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro INFUNDA-
DA la demanda.
Conclusiones:
Durante el perodo laborado, la de-
mandante estuvo sujeta a subor-
dinacin y a un horario de trabajo
previamente predeterminado por su
empleador a cambio de una remune-
racin; en consecuencia, el contrato
de locacin de servicios celebrado
entre las partes no tiene ninguna vali-
dez, ya que mediante l la emplazada
encubra una relacin laboral de na-
turaleza indeterminada.
Por lo tanto, habindose determinado
que la demandante ha desempeado
labores en forma subordinada y per-
manente, es de aplicacin el princi-
pio de la primaca de la realidad, en
virtud del cual queda establecido que
entre las partes ha habido una rela-
cin de naturaleza laboral.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA MARZO 2016
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 1 2 3 4 7 8 9 10 11 14 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,78 1,78 1,80 1,80 1,80 1,80 1,81 1,82 1,93 1,91 1,90
Comercio 4,52 4,50 4,29 5,38 5,38 5,39 5,39 5,48 5,48 5,06 5,06
Crdito 1,77 1,77 1,77 1,79 1,76 1,76 1,77 1,77 1,77 1,77 1,78
Financiero 5,01 5,01 5,01 5,01 4,94 4,96 4,99 4,99 4,99 4,88 4,88
Banco Interamericano 4,18 4,18 4,18 4,18 4,19 4,18 4,18 4,18 4,19 4,19 4,18
Scotiabank Per 2,08 2,17 2,21 2,21 2,21 2,22 2,22 2,30 2,21 2,21 2,23
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 3,02 3,01 3,01 3,01 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02
Mibanco 5,24 5,25 5,29 5,33 5,34 5,34 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38
Banco GNB 4,33 4,33 4,33 4,32 4,32 4,33 4,33 4,33 4,33 4,33 4,33
Falabella Peru S.A. 5,50 5,50 5,51 5,51 5,51 5,51 5,51 5,51 5,51 5,51 5,51
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,58 6,57 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,55 6,55 6,54 6,54
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,59 6,59 6,60 6,53 6,53 6,53 6,52 6,52 6,52 6,53 6,53
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,54 3,56 3,51 3,49 3,51 3,52 3,52 3,53 3,55 3,51 3,53
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,21 1,22 1,21 1,20 1,20 1,02 1,02 1,01 1,10 1,06 1,06
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 1,27 1,27 1,27 1,28 1,23 1,22 1,00 0,97 0,99 0,99 0,99
Financiero 2,78 2,78 2,78 2,78 2,77 2,77 2,47 2,47 2,47 2,39 2,39
Banco Interamericano 2,11 2,29 2,31 2,27 2,27 2,26 2,28 2,30 2,36 2,35 2,28
Scotiabank Per 1,11 1,11 1,12 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,10
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,92 1,92 1,91 1,91 1,91 1,91 1,88 1,88 1,88 1,88 1,88
Banco GNB 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Falabella Peru S.A. 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,18 1,18 1,17 1,11 1,12 1,12 1,12 1,12 1,12 1,10 1,10
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,65 1,71 1,72 1,72 1,70 1,69 1,63 1,63 1,65 1,63 1,63
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015

AFP
Mes de la CONAFO- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin VICER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 05.02.2016 08.02.2016 19.02.2016 22.02.2016 18.03.2016 15.02.2016 16.02.2016
FEBRERO 07.03.2016 08.03.2016 21.03.2016 22.03.2016 20.04.2016 15.03.2016 16.03.2016
MARZO 07.04.2016 08.04.2016 21.04.2016 22.04.2016 19.05.2016 15.04.2016 18.04.2016
ABRIL 06.05.2016 09.05.2016 20.05.2016 23.05.2016 17.06.2016 16.05.2016 17.05.2016
MAYO 07.06.2016 08.06.2016 21.06.2016 22.06.2016 20.07.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.05.2016
JUNIO 07.07.2016 11.07.2016 22.07.2016 25.07.2016 23.08.2016 15.07.2016 18.07.2016

TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

CONTRATOS Y CONVENIOS VA WEB
En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
CDIGO % IMPORTE Da
PROCEDIMIENTO Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
TRIBUTO UIT S/
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Registro de contratos de trabajo a tiempo
Gratuito 01 - Mar. 2,61 0,00007 1,86600 0,33 0,00001 0,68907
parcial
02 - Mar. 2,58 0,00007 1,86607 0,32 0,00001 0,68908
Presentacin extempornea de contratos
5541 0,88 34,76 03 - Mar. 2,61 0,00007 1,86614 0,32 0,00001 0,68909
de trabajo a tiempo parcial
04 - Mar. 2,62 0,00007 1,86621 0,32 0,00001 0,68909
Registro de contratos de trabajo sujetos a
6386 0,33 13,04 05 - Mar. 2,62 0,00007 1,86628 0,32 0,00001 0,68910
modalidad
Presentacin extempornea de contratos
06 - Mar. 2,62 0,00007 1,86635 0,32 0,00001 0,68911
5991 0,85 33,58 07 - Mar. 2,61 0,00007 1,86643 0,32 0,00001 0,68912
de trabajo sujetos a modalidad
Registro y prrroga de convenios de 08 - Mar. 2,61 0,00007 1,86650 0,32 0,00001 0,68913
6122 09 - Mar. 2,56 0,00007 1,86657 0,32 0,00001 0,68914
prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga extempornea de 10 - Mar. 2,59 0,00007 1,84660 0,32 0,00001 0,68915
3964 11 - Mar. 2,58 0,00007 1,86671 0,31 0,00001 0,68916
convenios de prcticas pre-profesionales
0,40 15,80 12 - Mar. 2,58 0,00007 1,86678 0,31 0,00001 0,68916
Registro y prrroga de convenios de
6122
prcticas profesionales 13 - Mar. 2,58 0,00007 1,86685 0,31 0,00001 0,68917
Registro y prrroga extempornea de 14 - Mar. 2,60 0,00007 1,86692 0,31 0,00001 0,68918
3964
convenios de prcticas profesionales 15 - Mar. 2,60 0,00007 1,86699 0,32 0,00001 0,68919

Primera Quincena - Marzo 2016 57

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(FEBRERO 2016 CON VENCIMIENTO EN MARZO 2016) QUINTA CATEGORA - 2016
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016
Hasta 5 UITs 8%
SCTR 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA
17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
CATEGORA
Ms de 45 UITs 30%
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2016 Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que
perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
Comisin Mixta categora.
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
Comisin Flujo (% remu- Comisin aporte obliga-
AFP Seguro CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin bruta Flujo (% remu- anual sobre torio al Fondo
neracin bruta (%)
mensual) saldo de Pensiones Aportes Empleador Trabajador
mensual)
EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,33% 10,00%
Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,33% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,33% 10,00% Pensionista --- 4%
Afiliados potestativos --- Segn
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,33% 10,00%
Plan
DEVENGUE Abr - Jun 2015 Jul - Set 2015 Oct - Dic 2015 Ene - Mar 2016 Elegido
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 8 639,03 S/ 8 750,22 S/ 8 825,57 S/ 8 908,23 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 3 917,52 S/ 3 967,94 S/ 4 002,11 S/ 4 039,59 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las CONAFOVICER
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4%
Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales. descanso remunerado)
Plazo para el Pago
REMUNERACIN MNIMA VITAL El depsito de las retenciones se har dentro de los 15 das
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV siguientes al mes de retencin.
El pago de la contribucin deber efectuarse en cualquier
Decreto de Urgencia N 073-96 01.10.1996 01.10.1996 al 31.03.1997 S/ 215 agencia del Banco de la Nacin y/o Banco Continental.
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265
Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 Tasa de Aportacin
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 Base Imponible
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin de
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominacin. Ley N 26272 y
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 A partir del 01.06.2012 S/ 750 su D.S. N 139-94-EFS.

REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIN MNIMA VITAL SENCICO

MNIMO MNIMO Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO 4510-6 Preparacin del terreno.
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 750,00 S/ 25,00 Construccin de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de inge-
Destajero No menor a la RMV 750,00 25,00
niera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 012,50 33,75 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 937,50 31,25 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 250,00 75,00 Alquiler de equipo de construccin
Agrario Incrementa en funcin a la - 29,26 4550-0
o demolicin dotado de operarios.
RMV Base Imponible
Acucola Incrementa en funcin a la - 29,26 El total de los ingresos que perciban como ingresos de ma-
RMV teriales, mano de obra, gastos generales, direccin tcni-
ca, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
Otros Conceptos cualquiera sea el sistema de contratacin de obra.
Asignacin Familiar 10% de la RMV 75,00 - Plazo de Pago
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 750,00 - El pago se efectuar en el Banco de la Nacin, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT te-
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 500,00 - niendo en cuenta el ltimo dgito del RUC del Contribuyente.

58 Asesor Empresarial
 I ndicadores Laborales
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMTRICA 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS DE LA PLANILLA ELECTRNICA
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
0100 INGRESOS
0101 Alimentacin principal en dinero SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0102 Alimentacin principal en especie SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0103 Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0104 Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0105 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0106 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0107 Trabajo en da feriado o da de descanso SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0108 Incremento en SNP 3.3 % SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0109 Incremento por afiliacin a AFP 10.23% SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO NO
0110 Incremento por afiliacin a AFP 3.00% SI SI SI SI SI SI SI NO SI NO NO NO
0111 Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0112 Prestaciones alimentarias - suministros directos SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
Prestaciones alimentarias - suministros indi-
0113 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
rectos
0114 Vacaciones truncas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Remuneracin da de descanso y feriados
0115 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
(incluida la del 1 de mayo)
0116 Remuneracin en especie SI SI SI NO NO SI SI SI NO SI NO NO
0117 Compensacin vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0118 Remuneracin vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0119 Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Subvencin econmica mensual (Practi-
0120 SI NO NO SI NO NO NO SI NO NO NO NO
cante SENATI)
0121 Remuneracin o jornal bsico SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0122 Remuneracin permanente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0123 Remun. de los socios de cooperativas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0124 Remun. por la hora de permiso por lactancia SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
0125 Remuneracin integral anual - cuota SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Ingresos del conductor de la Microempresa
0126 NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO NO
afiliado al SIS
Ingresos del Conductor de la Microempre-
0127 SI NO NO SI NO NO NO SI SI NO NO NO
sas - Seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES
0201 Asignacin familiar SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0202 Asignacin o bonificacin por educacin NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0203 Asignacin por cumpleaos NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0204 Asignacin por matrimonio NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0205 Asignacin por nacimiento de hijos NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0206 Asignacin por fallecimiento de familiares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0207 Asignacin por otros motivos personales SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0208 Asignacin por festividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Asignacin provisional por demanda de
0209 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
trabajador despedido
0210 Asignacin vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Asignacin por escolaridad 30 jornales b-
0211 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
sicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez con
0212 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
motivo de ciertas contingencias
0213 Asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0214 Asignacin por fallecimiento 1 UIT NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
0301 Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
0302 Bonificacin por cierre de pliego NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Bonificacin por produccin, altura, turno,
0303 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
entre otros.
0304 Bonificacin por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0306 Bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0307 Bonificaciones CAFAE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Compensacin por trabajos en das de des-
0308 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
canso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20% jornal
0309 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
bsico
Bonificacin contacto directo con agua
0310 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
20% jornal bsico
0311 Bonificacin unificada de construccin SI NO NO SI SI NO SI SI SI SI NO NO

Primera Quincena - Marzo 2016 59

 I ndicadores Laborales
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
Bonificacin extraordinaria temporal - Ley
0312 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
N 29351
Bonificacin extraordinaria proporcional -
0313 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley N 29351
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
0401 Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0402 Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0403 Gratificaciones extraordinarias NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO SI
0404 Aguinaldos de julio y diciembre SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
0405 Gratificaciones proporcional SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
Gratificacin de Fiestas Patrias y Navidad -
0406 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley N 29351
0407 Gratificacin proporcional - Ley N 29351 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES
Indemnizacin por despido injustificado u
0501 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
hostilidad
0502 Indemnizacin por muerte o incapacidad NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnizacin por resolucin de contrato
0503 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sujeto a modalidad
0504 Indemnizacin por vacaciones no gozadas NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnizacin por retencin indebida de
0505 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CTS Art. 52 D.S N 001-97-TR
Indemnizacin por no reincorporar a un
0506 trabajador cesado en un procedimiento de NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
cese colectivo - DS N 001-96-TR
Indemnizacin por realizar horas extras im-
0507 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
puestas por el empleador
0900 CONCEPTOS VARIOS
Bienes de la propia empresa otorgados para el
0901 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
consumo del trabajador
0902 Bono de productividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0903 Canasta de navidad o similares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0904 Compensacin por Tiempo de Servicios NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Gastos de representacin (movilidad, ves-
0905 tuario, viticos y similares) - libre disponi- SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
bilidad
0906 Incentivo por cese del trabajador NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0907 Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0908 Movilidad de libre disposicin SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Movilidad supeditada a asistencia y que
0909 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
cubre slo el traslado
Participacin en las utilidades - pagadas
0910 antes de la Declaracin Anual del Impuesto NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
a la Renta
Participacin en las utilidades - pagadas
0911 despus de la Declaracin Anual del Im- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
puesto a la Renta
Pensiones de jubilacin o cesanta, monte-
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI
po o invalidez
0913 Recargo al consumo NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0914 Refrigerio que no es alimentacin principal NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0915 Subsidios por maternidad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0916 Subsidios de incapacidad por enfermedad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0917 Condiciones de trabajo NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
0918 SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
asumido
0919 Sistema Nacional de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0920 Sistema Privado de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Pensiones de jubilacin o cesanta, monte-
0921 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI
po o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre dispo-
0922 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sicin
Ingreso adicionales considerados rentas de
0923 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
4ta Cat.
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de de-
0924 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
pendencia
Ingreso del pescador y procesador artesa-
0925 nal independiente - base de clculo aporte SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
EsSalud - Ley N 27177
1000 OTROS CONCEPTOS

60 Asesor Empresarial
 6
S eccin
A uditora
INFORME
La Auditora Forense en Entidades Pblicas - Parte Final ............................................................................. 61
La Auditora Forense en Entidades Pblicas
9.
PROCESO DE AUDITORA
FORENSE
La auditora forense comprende tres
etapas:
Planificacin
Ejecucin
Elaboracin del Informe Pericial
Forense
PROCESO DE AUDITORA FORENSE
Elaboracin del
Planificacin Ejecucin Informe Pericial
Forense
El plazo para el desarrollo de la audi-
tora forense no debe exceder al de la
investigacin preparatoria fiscal.
10. ETAPA DE PLANIFICACIN
Comprende la elaboracin de una
estrategia acorde a la naturaleza del
caso forense, as como, a la oportuni-
dad y alcance de los procedimientos
que se apliquen.
El DFOR propone a los integrantes de
la comisin auditora, la cual es eleva-
da al Contralor General de la Rep-
blica o a quien ste delegue, para su
aprobacin y posterior acreditacin
ante la entidad.
La comisin auditora elabora el Plan
de Auditora Forense en el plazo mxi-
mo de cinco (05) das hbiles conta-
dos a partir del da hbil siguiente a
su conformacin.
El Plan de Auditora Forense contie-
ne los objetivos de la auditora, la
conformacin de la comisin audi-
tora, y el Programa de Auditora Fo-
rense que contiene los procedimien-
tos y el cronograma de las actividades
a desarrollar. Es suscrito por el jefe y
supervisor de la comisin auditora y
aprobado por el gerente del DFOR.
Anlisis de la Directiva N 019-2015-CG/GPROD
- Parte Final -
El Programa de Auditora Forense es indagacin, anlisis, conciliacin,
flexible y permite aplicar procedimien- confirmacin, revisiones selectivas,
tos de auditora alternativos. preservacin, recuperacin, anli-
sis de archivos y datos, reconstruc-
11. ETAPA DE EJECUCIN cin de archivos, validacin de in-
formacin, entre otras.
a) Acreditacin e instalacin de la co- Para tal fin, la comisin auditora en
misin auditora coordinacin con el Fiscal compe-
La comisin auditora se acredita tente adopta las medidas que ase-
ante el Titular de la entidad, me- guren la preservacin de la cadena
diante comunicacin escrita emiti- de custodia durante el desarrollo
da por el Contralor General de la de la auditora forense. De ser ne-
cesario, la comisin auditora pue-
Repblica o por quien ste delegue.
de contar con la participacin de
El Titular de la entidad o el funcio-
expertos.
nario designado, en un plazo que
no exceda de veinticuatro (24) ho- La comisin auditora analiza y va-
ras, brinda a la comisin audito- lora la evidencia obtenida con la fi-
ra las facilidades para su instala- nalidad de sustentar el Informe Pe-
cin en la entidad, as como para ricial Forense.
el acceso a la informacin que se
requiera. 12.
ETAPA DE ELABORACIN
DEL INFORME PERICIAL
Acreditada la comisin auditora, FORENSE
sta efecta las coordinaciones ne-
cesarias con el Fiscal competente a a) Elaborar el Informe Pericial Forense
fin de que disponga:
El Informe Pericial Forense es un
La incautacin de documentos, documento emitido como resultado
bienes muebles o inmuebles, de la auditora forense, que tiene
entre otros que considere como naturaleza de pericia institucional
instrumento u objeto de la pre- extraprocesal, conforme lo estable-
sunta comisin de delito; ce el artculo 201-A del Nuevo C-
La extraccin de informacin de digo Procesal Penal (NCPP)1, y sus
modificatorias NCPP, incorporado
archivos y bases de datos de la
entidad; por la Ley N 30214.
Los dems actos de investiga- El jefe y el supervisor de la comi-
sin auditora elaboran y suscriben
cin que se estime necesario
el Informe Pericial Forense, el cual
realizar.
es elevado al gerente del DFOR
b) Ejecucin del Plan de Auditora para su visto y remisin al geren-
Forense te de la unidad orgnica jerrquica
La comisin auditora ejecuta los superior de la cual depende, quien
procedimientos del Programa de con el visto correspondiente remite
Auditora Forense con la finalidad el informe al Vicecontralor para su
de obtener evidencias para susten- aprobacin.
tar el Informe Pericial Forense. El Informe Pericial Forense contie-
ne como mnimo: antecedentes,
En coordinacin con el Fiscal com-
descripcin de los hechos y expo-
petente, la comisin auditora de-
sicin de lo que se ha evidenciado,
sarrolla un proceso sistemtico de
sealando las evidencias e indicios
recopilacin de evidencias apli-
cando tcnicas de auditora fo-
rense como: inspeccin, observa- Aprobado
1
por Decreto Legislativo N 957
cin, comprobacin, comparacin, (29.07.2004).
Primera Quincena - Marzo 2016 61
Seccin Auditora
obtenidos, la fundamentacin tc-
nica, los criterios tcnicos aplica-
dos y las conclusiones fcticas;
sin efectuar la tipificacin del pre-
sunto delito ni el sealamiento de
responsabilidades.
b) Aprobar y remitir el Informe Pericial
Forense
El Informe Pericial Forense es sus-
crito y aprobado por el Despacho
Vicecontralor, quien eleva el mismo
al Contralor para su remisin al
Fiscal a cargo de la investigacin.
El jefe de la comisin auditora
coordina con el Fiscal a cargo de
la investigacin, la devolucin for-
mal de la evidencia que se encuen-
tre bajo su custodia.
Remitido el Informe Pericial Foren-
se al Fiscal a cargo de la investi-
gacin, cesa el principio de reserva
establecido en el inciso n) del ar-
tculo 9 de la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora Gene-
ral de la Repblica y sus modifica-
torias., sin embargo, se mantiene
la reserva de la investigacin fiscal
conforme lo seala el inciso 1 del
artculo 324 del NCPP.
La emisin del Informe Pericial Fo-
rense no afecta el derecho de de-
fensa de quienes se encuentren in-
volucrados en los hechos, toda vez
que stos se encuentran garantiza-
dos en el marco de la investigacin
fiscal.
Aprobado y remitido el Informe Pe-
ricial Forense a la Fiscala a cargo
de la investigacin, la comisin au-
ditora comunica dicha situacin a
la Procuradura Publica de la CGR
para que proceda conforme a sus
competencias funcionales. Asimis-
mo, comunica al Titular de la en-
tidad que como resultado de la
auditora forense se ha emitido el
Informe Pericial Forense, el cual ha
sido remitido al Fiscal competente.
13. CIERRE DE LA AUDITORA
FORENSE
Remitido el Informe Pericial Forense al
Fiscal a cargo de la investigacin, el
DFOR realiza la evaluacin del desa-
rrollo de la auditora forense, con la
finalidad de identificar oportunidades
de mejora.
La comisin auditora registra el Infor-
me Pericial Forense en el sistema es-
tablecido por la CGR y remite la do-
cumentacin de auditora a la unidad
orgnica competente para su archivo,
conservacin y custodia conforme a la
normativa aplicable.
62 Asesor Empresarial
14. GLOSARIO DE TRMINOS g) Fraude
Para un mejor entendimiento de los
temas tratados, a continuacin se ex-
ponen los principales trminos utili-
zados en la Auditora Forense:
a) Base de datos
Es un conjunto de datos pertene-
cientes a un mismo contexto, al-
macenados y organizados siste-
mticamente para su posterior
uso.
b) Cadena de custodia
Es el procedimiento destinado a
garantizar la individualizacin, se-
guridad y preservacin de los ele-
mentos materiales y evidencias
recolectados de acuerdo con su
naturaleza o incorporados en toda
investigacin de un hecho punible,
destinados a garantizar su auten-
ticidad, para los efectos del proce-
so penal. Las actas, formularios y
embalajes forman parte de la ca-
dena de custodia.
c) Delito grave
Es aquel cuya pena privativa de
libertad a aplicarse sea no me-
nor de cinco aos o que atenten
contra bienes jurdicos de notoria
importancia.
d) Delito de repercusin nacional
Es aquel que independientemente
del lugar en que se hubiere come-
tido, trasciende a la generalidad
de la colectividad o a gran par-
te de ella, generando un dao o
puesta en peligro determinante a
los bienes jurdicos de especial im-
portancia objeto de tutela penal, o
a los recursos o bienes del Estado,
produciendo una grave perturba-
cin de la actividad estatal y, por
ende, de la Nacin en general, o
que sus efectos superen el mbito
de un Distrito Judicial.
e) Evidencia
Comprende todos los elementos
materiales obtenidos mediante la
aplicacin de tcnicas de auditora
forense, las cuales son desarrolla-
das en trminos de procedimien-
tos en el programa de auditora; y
que sirve para sustentar, de forma
adecuada, las conclusiones en las
que basa su opinin y sustenta el
informe de auditora.
f) Experto
Personas naturales o jurdicas
que posean habilidades, conoci-
mientos y experiencia en un cam-
po particular distinto al de control
gubernamental.
Acto intencional cometido por una
o ms personas de la entidad,
que involucra el engao para ob-
tener una ventaja injusta o ilegal.
El fraude puede ser de dos tipos:
fraude relacionado a la distorsin
de informacin presupuestaria y
financiera o de malversacin de
activos.
h) Indicio
Es todo rastro, vestigio, huella, cir-
cunstancia y en general, todo he-
cho conocido, debidamente com-
probado, susceptible de llevarnos
por la va de inferencia, al conoci-
miento de otro hecho desconocido.
i) Investigacin compleja
Es la investigacin en la que se
presenten cualquiera de las cir-
cunstancias establecidas en el
apartado tercero del artculo 342
del Decreto Legislativo N 957,
que aprueba el Nuevo Cdigo
Procesal Penal, sea que se presen-
ten solo alguna de ellas o en su
conjunto.
j) Investigacin preparatoria
La Investigacin Preparatoria per-
sigue reunir los elementos de con-
viccin, de cargo y de descargo,
que permitan al Fiscal decidir si
formula o no acusacin y, en su
caso, al imputado preparar su de-
fensa. Tiene por finalidad deter-
minar si la conducta incriminada
es delictuosa, las circunstancias y
mviles de perpetuacin, la iden-
tidad del autor o participes y de la
vctima, as como la existencia del
dao causado.
k) Monto involucrado
Corresponde al monto total de la
operacin o del contrato, en el
que se han advertido indicios ra-
zonables de un inters indebido
del funcionario o servidor pblico.
l) Perjuicio econmico
Es la cuantificacin econmica del
menoscabo que se habra genera-
do como consecuencia de la pre-
sunta comisin de un delito. Puede
corresponder a uno o ms rubros
de las partidas, componentes,
segmentos u otros de una opera-
cin o al total de esta ltima.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 7
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Cmo dar en prenda un bien mueble?........................................................................................................ 63
CONSULTORIO COMERCIAL ..................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Cmo dar en prenda un bien mueble?
1. GENERALIDADES
En el momento en que uno solicita
un prstamo, la constitucin de una
garanta se presenta como un medio
a travs del cual se asegura la devo-
lucin de l. Para ello, una garanta
puede ser constituida respecto de bie-
nes inmuebles (hipoteca) como tam-
bin sobre bienes muebles (prenda).
Pues bien, para regular este ltimo, el
Congreso public en el ao 2006 la
Ley N 28677, ley que aprob la Ley
de Garanta Mobiliaria, norma que
precisamente derog toda la regula-
cin de la garanta prendaria prevista
por el Cdigo Civil. Por ello, a conti-
nuacin, le presentamos los aspectos
ms relevantes contenido en dicho
dispositivo legal y que lo ayudar a
que Ud. asegure el retorno de lo que
prest exigiendo la constitucin de
este tipo de garantas en favor suyo -
o en caso contrario, lo que le deber
cumplir para efectos de que su acree-
dor se sienta seguro de que le devol-
ver lo que previamente le entreg.
2. LA LEY DE GARANTAS MOBI-
LIARIAS
2.1 mbito de aplicacin
La Ley de Garantas Mobiliarias tiene
por objeto regular la garanta mobi-
liaria para asegurar obligaciones de
toda naturaleza, presentes o futuras,
determinadas o determinables, suje-
tas o no a modalidad.
Asimismo, se aplican a la prelacin,
oponibilidad y publicidad de los actos
jurdicos tales como cesin de dere-
chos; fideicomisos; arrendamiento;
arrendamiento financiero; contratos
de consignacin; medidas cautelares;
contratos preparatorios; contratos de
opcin y otros actos jurdicos en los
que se afecten bienes muebles.
2.2 Definicin de Garanta Mobi- Los gastos y las comisiones, en ese
liaria orden, salvo pacto en contrario.
Puede constituirse garanta mobilia-
La garanta mobiliaria es la afecta- ria abierta para asegurar obligacio-
cin de un bien mueble mediante un nes propias o de terceros, presentes
acto jurdico, destinada a asegurar el o futuras. El monto de las obligacio-
cumplimiento de una obligacin. La nes garantizadas puede ser variable,
garanta mobiliaria puede darse con siempre que sea determinable. No
o sin desposesin del bien mueble. En ser exigible la indicacin de un mon-
caso de desposesin, puede pactarse to determinable cuando se acuerde
la entrega del bien mueble afectado que garantiza todas las obligaciones
en garanta al acreedor garantizado presentes o futuras asumidas con el
o a un tercero depositario. acreedor garantizado.
La garanta mobiliaria comprende,
salvo pacto distinto: 2.3 Bienes muebles compren-
La deuda principal didos en la Ley de Garanta
Mobiliaria
Los intereses
Esta garanta puede constituirse sobre
Las comisiones
uno o varios bienes muebles espec-
Los gastos ficos, sobre categoras genricas de
bienes muebles o sobre la totalidad
Las primas de seguros pagadas
por el acreedor garantizado de los bienes muebles del constitu-
yente de la garanta mobiliaria, sean
Las costas y los costos procesales
presentes o futuros, corporales o in-
Los eventuales gastos de custodia y corporales. En ese sentido, pueden
conservacin ser objeto de la garanta mobiliaria:
Las penalidades Los vehculos terrestres de cual-
La indemnizacin por daos y per- quier clase.
juicios; y, Las fuerzas naturales susceptibles
Cualquier otro concepto acordado de apropiacin.
por las partes hasta el monto del Las construcciones en terreno aje-
gravamen establecido en el acto no, hechas para un fin temporal.
jurdico constitutivo.
Los materiales de construccin o
El pago derivado de la ejecucin de la
procedente de una demolicin si
garanta mobiliaria se imputar:
no estn unidos al suelo.
Al capital
Los inventarios, estn constituidos
Los intereses que devengue por bienes fungibles o no fungibles.
Las primas del seguro pagadas por El saldo de cuentas bancarias, de-
el acreedor psitos bancarios, cuentas de aho-
Las costas y costos procesales rro o certificados de depsito a
plazo en bancos u otras entidades
Las penalidades
financieras.
La indemnizacin por daos y
perjuicios. Conocimientos de embarque o ttu-
los de anloga naturaleza.
Primera Quincena - Marzo 2016 63
Seccin Derecho Comercial
Las acciones o participaciones en
sociedades o asociaciones, aun-
que sean propietarias de bienes
inmuebles.
Los derechos patrimoniales de au-
tor, de inventor, de patente, nom-
bres comerciales, marcas y otros
similares.
Los crditos, con o sin garanta
mobiliaria.
Los ttulos valores de cualquier cla-
se incluyendo aquellos amparados
con hipoteca o los instrumentos en
los que conste la titularidad de cr-
ditos o derechos personales, ex-
cepto los cheques.
Los bienes muebles futuros
Las plizas de seguro
El derecho de obtener frutos o pro-
ductos de cualquier bien.
Todo tipo de maquinaria o equi-
po que conserve su carcter
mobiliario.
Los derechos a dividendos o a utili-
dades de sociedades.
Todo bien mueble dado en arren-
damiento financiero o arrendado.
Las concesiones privadas que sean
muebles y que no tengan carcter
personalsimo.
Las naves y aeronaves
Los pontones, plataformas y edifi-
cios flotantes.
Las locomotoras, vagones y dems
material rodante afecto al servicio
de ferrocarriles.
En general, todos los bienes muebles,
registrados o no registrados, excepto
las remuneraciones, el fondo de com-
pensacin por tiempo de servicios, los
warrants y los Certificados de Dep-
sito.
Por el contrario, estos bienes muebles
no pueden ser objeto de este tipo de
garantas mobiliarias:
Bienes muebles inembargables, se-
alados en el artculo 648 del C- b. La obligacin de entregar la pose-
digo Procesal Civil (por ejemplo:
los bienes constituidos en patrimo-
nio familiar; las prendas de estric-
to uso personal, libros y alimentos
bsicos del obligado; las remune-
raciones y pensiones, cuando no
excedan de cinco Unidades de Re-
ferencia Procesal; las pensiones ali-
mentarias; entre otros.
Recursos que constituyen el enca-
je bancario de conformidad con el
artculo 163 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
64 Asesor Empresarial
Bienes que integran los Fondos de
Aportes Obligatorios, el Encaje Le-
gal, el Fondo de Longevidad, el
Fondo Complementario y los de-
ms sealados en el artculo 20
del Decreto Supremo N 054-97-
EF, TUO de la Ley del Sistema Pri-
vado de Administracin de Fondos
de Pensiones.
2.4 Extensin de la garanta mo-
biliaria
La garanta mobiliaria tendr la ex-
tensin, en cuanto al bien mueble
afectado, que las partes convengan.
A falta de pacto, la garanta mobilia-
ria afectar el bien mueble, sus partes
integrantes y accesorios existentes al
tiempo de la ejecucin y, eventual-
mente, el precio de la enajenacin,
el nuevo bien mueble que resulte de
la transformacin del bien mueble
afectado en garanta mobiliaria, la
indemnizacin del seguro que se hu-
biese contratado y la justipreciada en
el caso de la expropiacin.
2.5 Amortizacin de la garanta
mobiliaria
El constituyente podr pactar pagos
con el acreedor garantizado para dis-
minuir la garanta y usar los bienes,
materia de la garanta mobiliaria,
para constituir nuevas garantas.
2.6 Derechos y deberes del cons-
tituyente y del eventual ad-
quirente o depositario
El constituyente o, en su caso, el
eventual adquirente del bien mueble
afecto en garanta mobiliaria, ten-
dr, salvo pacto distinto, los siguien-
tes derechos y deberes:
a. El derecho de usar, disfrutar y dis-
poner del bien mueble afectado
en garanta mobiliaria, incluidos
sus frutos y productos.
Deber abstenerse de todo acto
que importe abuso del bien
mueble.
posible la ejecucin de la garanta
sin del bien mueble dado en ga-
ranta mobiliaria al representan-
te designado para su venta o, en
su defecto, al acreedor garantiza-
do cuando ste notifique al cons-
tituyente su decisin de proce-
der a la ejecucin de la garanta
mobiliaria.
c. La obligacin de conservar el bien
mueble afecto en garanta mobi-
liaria y, consecuentemente, evitar
su prdida o deterioro.
Si el constituyente o, en su caso,
el eventual adquirente, daara o
pusiera en peligro el bien mue-
ble dado en garanta mobiliaria, el
acreedor garantizado tendr dere-
cho a exigir su entrega en depsito
a una tercera persona o proceder a
la ejecucin de la garanta mobilia-
ria, sin perjuicio del derecho a so-
licitar la entrega de un bien mue-
ble de igual o mayor valor al que
reemplaza; el deterioro o dao del
bien mueble se verificar compa-
rando el estado de conservacin
encontrado, con el declarado o
mediante peritaje acordado entre
las partes.
d. La obligacin de permitir que el
acreedor garantizado inspeccio-
ne en cualquier momento el bien
mueble afectado en garanta mo-
biliaria para verificar su cantidad,
calidad y estado de conservacin.
Dicha inspeccin no debe pertur-
bar la posesin pacfica y regular
del constituyente o, en su caso, del
eventual adquirente; y,
e. La obligacin de informar, por
conducto notarial, al acreedor
garantizado sobre la ubicacin,
traslado, venta, transformacin
o transferencia del bien mueble
afectado en garanta mobiliaria,
que no est incorporado en un Re-
gistro Jurdico.
2.7
Derechos y deberes del
acreedor garantizado
El acreedor garantizado, salvo pacto
distinto, tiene el derecho de ejecutar
la garanta mobiliaria cuando se pro-
duzca el incumplimiento de la obli-
gacin garantizada.
Excepcionalmente, el acreedor ga-
rantizado podr ejecutar la garanta
mobiliaria antes del vencimiento de
la obligacin garantizada, cuando
cuente con fundamentos razonables
y objetivos de que el bien mueble
dado en garanta mobiliaria no se
encuentra debidamente conservado
o descubriera otras circunstancias
que pudieran dificultar o hacer im-
mobiliaria.
El acreedor garantizado, en caso de
que tuviese la posesin del bien mue-
ble, tendr la calidad de depositario
y deber cuidarlo y mantenerlo en
buen estado.
Si el acreedor garantizado daara
o pusiera en peligro el bien mueble
afectado en garanta mobiliaria, el
deudor o el constituyente tendrn de-
recho a exigir su entrega en depsito
a una tercera persona, sin perjuicio
de la indemnizacin a que hubiere
lugar; el deterioro o dao del bien

mueble se verificar comparando el
estado de conservacin encontrado
con el declarado o mediante peritaje
acordado entre las partes.
Si el acreedor garantizado tiene la
posesin del bien dado en garanta
mobiliaria y ste produce frutos o in-
tereses, el acreedor garantizado los
percibir por cuenta del deudor, y los
imputar a los intereses de la deuda
garantizada y el exceso que hubiere
al capital; salvo pacto en contrario.
El acreedor garantizado est obli-
gado a devolver el bien afectado en
garanta mobiliaria al constituyente
o deudor cuando se cumpla con la
obligacin principal garantizada.
Si se perdiere o destruyere el bien
dado en garanta mobiliaria, ste
ser pagado por el acreedor garan-
tizado, quien slo podr eximirse de
esta obligacin, probando que no se
perdi o destruy por su culpa.
Cuando la prdida fuere por caso
fortuito o fuerza mayor, acaecida
despus de extinguida la obligacin
principal garantizada, el acreedor
garantizado pagar los bienes afec-
tados en garanta mobiliaria si no
tuvo justa causa para demorar su de-
volucin.
Tiene igual responsabilidad el acree-
dor garantizado que, sin haber teni-
do causa legal, rehusa el pago de la
obligacin garantizada ofrecido por
el deudor.
Si el acreedor garantizado pierde la
posesin del bien mueble afectado
en garanta mobiliaria, puede recu-
perarla en poder de quien se encuen-
tre, inclusive del deudor.
2.8 Persecutoriedad de la garan-
ta mobiliaria
La enajenacin que hiciere el consti-
tuyente o el eventual adquirente del
bien mueble afectado en garanta
mobiliaria, no perjudicar la plena
vigencia de sta.
Esto no rige cuando el bien mueble
afectado en garanta mobiliaria es
adquirido en tienda o local abierto al
pblico y siempre que sea amparado
por comprobante de pago del trans-
ferente.
Se excluye de esta regla el caso de los
bienes muebles inscritos en un Regis-
tro Jurdico de Bienes.
2.9 Extensin de la garanta mo-
biliaria sobre el precio de la
enajenacin
Si el deudor enajena a ttulo oneroso el
bien dado en garanta mobiliaria, sta
Seccin Derecho Comercial
se extender al precio de la enajena-
cin mientras permanezca en su pose-
sin o control, sin perjuicio de la per-
secutoriedad reconocida por la LGM.
Se presumir que el precio de la ena-
jenacin es resultado de la disposicin
o transferencia del bien mueble dado
en garanta mobiliaria, salvo que el
deudor pruebe lo contrario.
2.10 Extensin de la garanta mo-
biliaria sobre un nuevo bien
mueble
Si el deudor transforma, en un se-
gundo bien mueble, el bien mue-
ble afectado en garanta mobilia-
ria, sta se extender al nuevo bien
mueble.
El deudor est obligado a comuni-
car al acreedor garantizado, dentro
de los cinco (5) das y mediante car-
ta notarial, la fecha en que ocurra la
transformacin y las caractersticas
del nuevo bien mueble, resultante
de la transformacin. En este caso,
el acreedor garantizado deber ins-
cribir en el Registro correspondien-
te la garanta mobiliaria que recae
sobre el nuevo bien mueble, levan-
tndose la garanta anteriormente
constituida.
2.11 Constitucin de la Garanta
Mobiliaria
La relacin jurdica entre las partes
derivada de la garanta mobiliaria
sobre el bien mueble se constituye
mediante acto jurdico constitutivo
unilateral o plurilateral, debidamen-
te otorgado con la finalidad de ase-
gurar el cumplimiento de una obli-
gacin.
Para que la garanta mobiliaria sea
oponible frente a terceros debe es-
tar inscrita en el Registro correspon-
diente.
El acto jurdico constitutivo constar
por escrito y podr instrumentarse
por cualquier medio fehaciente que
deje constancia de la voluntad de
quien lo otorga, incluyendo el tlex,
telefax, intercambio electrnico de
datos, correo electrnico y medios
pticos o similares, de conformidad
con la Ley N 27269, Ley de Firmas
y Certificados Digitales, el Decreto
Supremo N 019-2002-JUS, Regla-
mento de la Ley de Firmas y Certifi-
cados Digitales y las dems normas
aplicables en esta materia.
Cuando la garanta mobiliaria se
constituya por un tercero, no se re-
querir del consentimiento del deu-
dor.
2.12
Prelacin de Acreedores
Garantizados
a. Con respecto de otros acreedores
La garanta mobiliaria regulada
por la Ley de Garanta Mobiliaria
confiere al acreedor garantizado
preferencia sobre la base de la fe-
cha de su inscripcin en el Registro
correspondiente.
b. Con respecto a otras garantas
mobiliarias
Cuando se hubiesen constituido
garantas mobiliarias sucesivas so-
bre el mismo bien mueble, la pre-
ferencia se regula de acuerdo a la
fecha de inscripcin en el Registro
correspondiente.
c. Con respecto a la cesin de
derechos
La inscripcin de la cesin de dere-
chos en el Registro correspondiente,
ya sea en propiedad o en garanta,
otorga preferencia para su pago al
cesionario desde la fecha de tal ins-
cripcin. La cesin inscrita en el Regis-
tro correspondiente prevalece sobre
la cesin notificada al deudor cedido.
La cesin de derechos, ya sea en
propiedad o en garanta, no es le-
galmente posible si ella est expre-
samente prohibida en el respectivo
ttulo.
d.
Responsabilidad del acreedor
cedente
El acreedor que habiendo cedido
un crdito recibe el pago del deu-
dor cedido es responsable civil-
mente, sin perjuicio de la respon-
sabilidad penal que corresponda.
e.
Transmisin del acto jurdi-
co constitutivo de la garanta
mobiliaria
El acto jurdico constitutivo de la ga-
ranta mobiliaria es transmisible por
cualquier forma permitida por la ley.
La transmisin del acto jurdico
constitutivo debe ser inscrita en el
Registro correspondiente para pro-
ducir efectos frente a terceros. En
el caso de que el referido acto sea
transmisible por endoso, es aplica-
ble lo establecido en la Ley de Ttu-
los Valores.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Primera Quincena - Marzo 2016 65
Seccin Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
DEFINICIN DE ALMACN
GENERAL DE DEPSITO
Un empresario accionista de una
sociedad annima, desea saber
qu debemos entender por alma-
cn general de depsito? y qu ra simple del capital social, excepto
obligaciones asume el almacn de
depsito?
RESPUESTA:
El Almacn general de depsito es el
local administrado por una sociedad
annima constituida especialmente
para el efecto de donde permanecen
custodiadas las mercaderas del de-
positante, encontrndose sometidos a
la vigilancia de la superintendencia de
Banca y Seguros.
La primera obligacin del almacn
general de depsito es la de emitir, a
pedido del depositante, el certificado
de depsito y/o warrant respectivo.
Asimismo, el almacn general de de-
psito o depositario asume la obliga-
cin de custodiar los bienes entrega-
dos, con la misma diligencia que ha
de poner en el cuidado de los suyos
propios. Sin embargo, la obligacin
del depositario no es slo la custo-
dia, sino tambin la conservacin de
los bienes en el lugar apropiado, por
ello, se hace responsable por los da-
os sufridas por las mercaderas des-
de su recepcin hasta su devolucin.
El depositario igualmente queda obli-
gado a entregar las mercaderas de-
positadas a la presentacin tanto del
certificado de depsito como del wa-
rrant, salvo que se haya emitido solo
uno de los ttulos valores, en cuyo caso
bastar la presentacin de dicho ttulo.
PREGUNTA N 2
FUNCIONES DEL GERENTE DE
UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
Un suscriptor desea saber cules
son las funciones y responsabili-
dades del Gerente de una Socie-
dad Comercial de Responsabilidad
Limitada?
RESPUESTA:
La administracin de la sociedad se
encarga a uno o ms gerentes, so-
cios o no, quienes la representan en
todos los asuntos relativos a su obje-
to. Los gerentes no pueden dedicarse
por cuenta propia o ajena, al mismo
66 Asesor Empresarial
gnero de negocios que constituye el
objeto de la sociedad. Los gerentes o
administradores gozan de las faculta-
des generales y especiales de repre-
sentacin procesal por el solo mrito
de su nombramiento. Los gerentes
pueden ser separados de su cargo
segn acuerdo adoptado por mayo-
no cumpliera con estas exigencias, di-
cuando tal nombramiento hubiese
sido condicin del pacto social, en
cuyo caso solo podrn ser removidos
judicialmente y por dolo, culpa o in-
habilidad para ejercerlo.
Los gerentes responden frente a la so-
ciedad por los daos y perjuicios cau-
sados por dolo, abuso de facultades
o negligencia grave. La accin de la
sociedad por responsabilidad contra
los gerentes exige el previo acuerdo
de los socios que representen la ma-
yora del capital social.
La responsabilidad civil del gerente ca-
duca a los dos aos del acto realizado
u omitido por este, sin perjuicio de la
responsabilidad y reparacin penal
que se ordenara, si fuera el caso.
PREGUNTA N 3
REQUISITOS FORMALES DE LA
EMISIN DE UN CHEQUE
Un comerciante ante una duda nos
consulta qu requisitos deben reu-
nirse antes de emitir un cheque?
RESPUESTA:
El cheque, como todos los dems ttulos
valores, es un documento formal por-
que su emisin debe observar determi-
nados requisitos legales. En tal sentido,
a la par de sus requisitos formales esen-
ciales existen otros requerimientos que
deben cumplirse antes de su emisin.
As, en primer lugar, es imprescindi-
ble que los cheques se emitan en for-
mularios impresos, desglosables de
talonarios numerados en serie o con
claves u otros signos de identificacin
y seguridad. Dichos talonarios pue-
den ser proporcionados por el banco
o pueden ser impresos por los pro-
pios clientes. Si son proporcionados
por el banco, ste los entregar a sus
clientes contra la firma de un recibo.
Si los clientes deciden imprimir por su
cuenta y responsabilidad para su pro-
pio uso los talonarios desglosables de
cheques, podrn hacerlo siempre que
sean autorizados previamente por el
banco respectivo y en las condiciones
que acuerden.
En segundo lugar, como condicin
previa de la emisin del cheque, el
girador o emitente deber contar con
fondos disponibles en su cuenta co-
rriente bancaria, ya sea por depsitos
constituidos en ella o por tener auto-
rizacin del banco para sobregirarse.
Sin embargo, aun cuando el tenedor
cha inobservancia no afectar la vali-
dez del cheque como ttulo valor, pero
si generar el rechazo del pago por
parte del banco y la correspondiente
responsabilidad penal por libramien-
to indebido, delito tipificado en el
artculo 215 del Cdigo Penal.
PREGUNTA N 4
ENDOSO DE LETRA DE CAMBIO
YA PROTESTADA
Una persona desea realizar una
operacin cambiaria y nos consulta
cules son los efectos legales en el
supuesto de endosar una letra de
cambio ya protestada?
RESPUESTA:
En el caso de endoso realizado luego
de la fecha de vencimiento, pero antes
del protesto o de la formalidad sustitu-
toria, los efectos sern los mismos que
si se hubieran realizado antes del ven-
cimiento. El endoso realizado luego de
la fecha de vencimiento y tras realizar
el protesto produce los efectos de una
cesin de derechos, sin perjudicar la
accin cambiaria del ttulo, en la me-
dida que rena los requisitos de la Ley
de Ttulos Valores. Aunque los efectos
sean los de una cesin de derechos, el
medio de transmisin sigue siendo el
endoso que no es otra cosa que el me-
canismo mediante el cual se transfiere
un ttulo valor a la orden. El hecho de
que el endoso produzca los efectos de
la cesin de derechos significa que el
obligado al pago puede oponerse al
cumplimiento de la obligacin conteni-
da en la letra, basndose en las excep-
ciones personales que tuviera contra el
cedente. Asimismo, el cedente solo es-
tar obligado a garantizar la existencia
y exigibilidad del derecho cedido mas
no a garantizar la solvencia del deu-
dor, salvo pacto distinto.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 8
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Registro administrativo y contabilizacin de una operacin de ingresos por venta de bienes con retencin de
IGV - Parte Final ....................................................................................................................................... 67

Operatividad Gubernamental
Registro administrativo y contabilizacin de una operacin de
ingresos por venta de bienes con retencin de IGV
- Parte Final -

Recordamos que el Rgimen de Retenciones del IGV, e) Ingreso a Caja para su Devolucin a Favor del TP
est vigente a partir del 1 de junio de 2002, obligando a con T-6 , tampoco se utiliza en este Ciclo del Ingre-
los agentes de retenciones designados por la SUNAT a que so, all se contabilizan los registros que cuentan con
efecten retenciones del IGV a sus proveedores para su devoluciones por menor gasto.
entrega al fisco. Este rgimen es aplicable a los proveedo- A continuacin presentamos la pantalla correspondiente
res de los agentes de retencin designados por la SUNAT donde se puede graficar lo expuesto:
comprendidos en las operaciones de venta de bienes mue-
bles, primera venta de inmuebles, prestaciones de servicios
y contratos de construccin que estn gravados con el IGV.
Los agentes de retencin, al momento de efectuar la re-
tencin, emitirn y entregarn un Comprobante de Reten-
cin a su proveedor, incluso en el caso en que el pago se
realice a un tercero. Pueden hacerlo mediante un sistema
computarizado, previa autorizacin de la SUNAT, respecto
de la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir.

B. FASE INGRESO RECAUDADO

3. INGRESO AL MDULO CONTABLE

Una vez que nos encontramos en el Mdulo Contable
ubicamos la pestaita en el Sub Mdulo REGISTRO,
que cuenta con dos opciones Notas de Contabilidad
donde se generan estos documentos como operaciones Despus de haber ingresado a la opcin Contabiliza,
complementarias y Contabiliza que contabiliza cada el sistema nos presenta la siguiente pantalla donde se
uno de los expedientes SIAF generados, ella nos propor- puede observar que por defecto en Ciclo se ubica en la
ciona cinco alternativas, entre las que se encuentran: opcin GASTO debiendo darle click con el mouse en
la flechita que se indica en la siguiente pantalla para
a) Compromiso Anual, donde se contabilizarn los acceder a la opcin Ingreso, luego se ingresa en el
compromisos anuales, corresponde a la Fase del campo Registro el nmero de Registro SIAF para final-
gasto; mente ejecutar bsqueda.
b) Registro Administrativo, en esta opcin se contabi-
lizan las fases del gasto y las fases del ingreso, con
los asientos contables que les correspondan segn la
operacin a realizar, como son: patrimonial, presu-
puestal y de orden. Opcin con la que continuaremos
contabilizando la fase del Ingreso Recaudado, para
ello daremos click para ingresar a la pantalla;
c) Documentos Entregados, aqu se contabilizan los Ingresar aqu
documentos generados en Tesorera como son Che- N de Registro Click aqu para
ques y Cartas Orden; para las Fases del Ingreso no SIAF visualizar Ciclo
INGRESO
se utiliza esta opcin;
d) Contabilizacin del Segundo Asiento del Devenga- Ejecutar Bsqueda
do, para el Ciclo de Ingreso no se utiliza, en ella aqu
se registra en asiento contable de los registros que
cuentan con autorizacin de giro; y finalmente,

Primera Quincena - Marzo 2016 67

Seccin Gubernamental
Una vez ubicados en la pantalla Contabiliza Registro Institucional, contabilizado con anterioridad, este asien-
SIAF continuamos con la contabilizacin de la Fase del to es de naturaleza automtica, debiendo el usuario ve-
Ingreso Recaudado, el mismo que tiene incidencia en la rificar que las cuentas contables divisionarias sean las
Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad Presupues- correctas y los importes tambin.
tal, debemos proceder a contabilizar los dos (2) regis- Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin de Ingreso Recursos Directamente
tros realizados en el Mdulo Administrativo. Recaudados.
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos Recursos Directa-
b) 1201.0301 Otros Bienes Recaudacin de Ingresos mente Recaudados.
Determinados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est
registrando la captacin cuyo Ingreso Determinado se
realiz en el ao anterior, y la Fase del Ingreso Recau-
dado se est registrando en el presente ao fiscal.
Esta Fase del Ingreso Recaudado que corresponde a la
retencin del IGV que nos aplic nuestro cliente, por el
total facturado que asciende a la suma de S/. 1,440.00,
procedindonos a retener el 3% del importe de la factu-
ra en aplicacin a la Resolucin de Superintendencia N
033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014,
en el que indica que la tasa de retencin asciende al tres
por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014; en con-
secuencia para esta operacin representa la suma de
S/. 43.20.
Los contribuyentes designados por la SUNAT como
agentes de retencin y que se encuentran acreditados
mediante un Certificado de Agente de Retencin estn
obligados a efectuar una retencin equivalente al im- Esta segunda operacin registrada en la Fase del Ingre-
porte indicado de la operacin o suma total que quedan so Recaudado corresponde al importe neto que nuestro
obligados a pagar a su proveedor, incluidos los tributos cliente giro con cheque a nombre de la Unidad Ejecuto-
que graven la operacin. La retencin es efectuada en ra, es decir por el 97% restante del importe de la factu-
el momento en que se pague total o parcialmente al ra, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
proveedor, incluido el abono en cuenta o la puesta a dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupues-
disposicin, independientemente de la fecha en que se tal con un asiento contable. El primer asiento contable
efectu la operacin gravada con el IGV. est afecto a las siguientes cuentas:
Esta fase del Ingreso Recaudado tiene incidencia en la Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
Contabilidad Patrimonial con un (1) asiento contable, 1601.0299 Otros Documentos
y la Contabilidad Presupuestal tambin con un asiento Abono a la cuenta 1201.0301 Venta de Bienes.
1201.98 Otras Cuentas por Cobrar.
contable, debiendo el usuario aplicar las cuentas divisio- 1201.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin.
narias adecuadas, distribuyendo los importes correctos
en la operacin. El primer asiento contable est afecto a
las siguientes cuentas:
Cargo a la cuenta 2101.010502 IGV Retenido.
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta de Bienes.
1201.98 Otras Cuentas por Cobrar.
1201.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin.

En el segundo asiento que se debe realizar y que co-

El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal se realiza individualmente por los dos (2) Ingresos
Recaudados, afecta a la ejecucin de los ingresos, el
mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto
rresponde a ingresos de los recursos captados en la
Cuenta Corriente de la Entidad (Recursos Directamente
Recaudados), el sistema nos muestra cuatro (4) Cuentas
Contables en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el
Haber, este segundo asiento contable puede ser impu-
tado a las siguientes cuentas contables. Se muestra la
siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
1101.030102 Recursos Directamente Recaudados - Depsitos
en Instituciones Financieras Pblicas.

68 Asesor Empresarial

1101.040101 Recursos Directamente Recaudados-Depsitos
en Instituciones Financieras Privadas.
1101.0402 Cuentas De Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal por el importe neto que recibir la unidad ejecutora y
corresponde al segundo Ingreso Recaudado, afecta a la
ejecucin de los ingresos, el mismo que rebaja la con-
tabilizacin del Presupuesto Institucional, contabilizado
con anterioridad, este asiento contable es de naturaleza
automtica, debiendo el usuario verificar que las cuen-
tas contables divisionarias sean las correctas, y los im-
portes tambin.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados.
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados.
c) 1201.98 Otros Bienes - Recaudacin de Ingresos Deter-
minados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est regis-
trando la captacin cuyo Ingreso Determinado se reali-
z en el ao anterior, al igual que la cuenta divisionaria
del literal b) la Fase del Ingreso Recaudado se realizar
en el presente ao fiscal.
Este primer registro en la Fase del Ingreso Recaudado
corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos apli-
c nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superinten-
dencia N 037 -2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
del IGV Aplicable a los Proveedores y Designacin de
Agentes de Retencin del 19 de abril de 2002, tiene
incidencia en la Contabilidad Patrimonial con un (1)
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tam-
Seccin Gubernamental
bin con un asiento contable, debiendo el usuario apli-
car las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
los importes correctos en la operacin.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 2101.010502 IGV Retenido
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta De Bienes
1201.98 Otras Cuentas Por Cobrar
1201.99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin
Incidencia en Conta-
bilidad Patrimonial y
Presupuestal
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal para esta divisionaria es automtico, afecta a la eje-
cucin de los ingresos, el mismo que rebaja la contabi-
lizacin del Presupuesto Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa--
mente Recaudados
Incidencia en Conta-
bilidad Patrimonial y
Presupuestal
Esta segunda operacin registrada en la Fase del Ingre-
so Recaudado corresponde al importe neto que nuestro
cliente gir con cheque a nombre de la Unidad Ejecuto-
ra, es decir por el 97% restante del importe de la factu-
ra, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupues-
tal con un asiento contable.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
1601.0299 Otros Documentos
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta De Bienes.
1201.98 Otras Cuentas Por Cobrar.
1201.99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin.
Primera Quincena - Marzo 2016 69
Seccin Gubernamental
En el segundo asiento que se debe realizar y que co-
rresponde al ingreso de los recursos captados en la
Cuenta Corriente de la Entidad (Recursos Directamente
Recaudados), el sistema nos muestra tres (3) Cuentas
Contables en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el
Haber, siendo imputado a la siguiente cuenta contable.
Se muestra la siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados.
1101.040101 Recursos Directamente Recaudados.
1101.0402 Cuentas De Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal tambin es automtico, afecta a la ejecucin de los
ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Pre-
supuesto Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados
70 Asesor Empresarial
d) 1201.99 Otros Bienes - Recaudacin de Ingresos Deter-
minados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est regis-
trando la captacin cuyo ingreso determinado se realiz
en el ao anterior y es de dudoso cobro, al igual que los
literales b) y c) la Fase del Ingreso Recaudado se realiza-
r en el presente ao fiscal.
Este primer registro en la Fase del Ingreso Recaudado
corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos apli-
c nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superinten-
dencia N 037 -2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
del IGV Aplicable a los Proveedores y Designacin de
Agentes de Retencin del 19 de abril de 2002, tiene
incidencia en la Contabilidad Patrimonial con un (1)
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tam-
bin con un asiento contable, debiendo el usuario apli-
car las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
los importes correctos en la operacin.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 2101.010502 IGV Retenido
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta De Bienes
1201.98 Otras Cuentas Por Cobrar
1201.99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin
Incidencia en Conta-
bilidad Patrimonial y
Presupuestal
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal tambin es automtico, afecta a la ejecucin de los
ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Pre-
supuesto Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados

Esta segunda operacin registrada en la Fase del Ingre-
so Recaudado corresponde al importe neto que nuestro
cliente gir con cheque a nombre de la Unidad Ejecuto-
ra, es decir por el 97% restante del importe de la factu-
ra, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupues-
tal con un asiento contable.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
1601.0299 Otros Documentos
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta De Bienes.
1201.98 Otras Cuentas Por Cobrar.
1201.99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin.
e) 4301.090199 Otros Bienes Otros Bienes: esta cuenta
En el segundo asiento que se debe realizar y que corres-
ponde a ingresos de los recursos captados en la Cuenta
Corriente de la Entidad (Recursos Directamente Recau-
dados), el sistema nos muestra tres (3) Cuenta Contable
en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el Haber, sien-
do imputado a la siguiente cuenta contable. Se muestra
la siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados-Depsitos
en Instituciones Financieras Pblicas.
1101.040101 Recursos Directamente Recaudados-Depsitos
en Instituciones Financiera Privada.
1101.0402 Cuentas De Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal, afecta a la ejecucin de los ingresos, el mismo que
rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional,
contabilizado con anterioridad, este asiento contable es
Seccin Gubernamental
de naturaleza automtica, debiendo el usuario verificar
que las cuentas contables divisionarias sean las correc-
tas, y los importes tambin.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados
divisionaria se utiliza cuando la captacin en todas sus
fases se realiz en el presente ao fiscal, en consecuen-
cia esta Fase tiene incidencia en la Contabilidad Patri-
monial con un (1) asiento contable, y la Contabilidad
Presupuestal con un (1) asiento contable.
Este primer registro en la Fase del Ingreso Recaudado
corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos apli-
c nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superinten-
dencia N 037-2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
del IGV Aplicable a los Proveedores y Designacin de
Agentes de Retencin del 19 de abril de 2002, tiene
incidencia en la Contabilidad Patrimonial con un (1)
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tam-
bin con un asiento contable, debiendo el usuario apli-
car las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
los importes correctos en la operacin.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 2101.010502 IGV Retenido
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta de Bienes
Incidencia en Conta-
bilidad Patrimonial y
Presupuestal
Un Asiento
Contable
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal, afecta a la ejecucin de los ingresos, el mismo que
Primera Quincena - Marzo 2016 71
Seccin Gubernamental
rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional,
contabilizado con anterioridad, este asiento contable es
de naturaleza automtica, debiendo el usuario verificar
que las cuentas contables divisionarias sean las correc-
tas, y los importes tambin.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin de Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados.
Un Asiento
Contable
Esta segunda operacin registrada en la Fase del Ingre-
so Recaudado corresponde al importe neto que nuestro
cliente gir con cheque a nombre de la Unidad Ejecuto-
ra, es decir por el 97% restante del importe de la factu-
ra, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupues-
tal con un asiento contable.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N.
1601.0299 Otros Documentos
2101.010502 IGV Retenido
Abono a la cuenta 1201.0301 Venta de Bienes.
Dos Asientos
Contable
En el segundo asiento que se debe realizar y que co-
rresponde al ingresos de los recursos captados en la
Cuenta Corriente de la Entidad (Recursos Directamente
Recaudados), el sistema nos muestra tres (3) Cuentas
Contables en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el
Haber, el usuario debe distribuir el importe en las cuen-
tas correspondientes y los importes tambin. Se muestra
la siguiente pantalla que grafica lo expuesto.
72 Asesor Empresarial
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados-Depsitos
en Instituciones Financieras Pblicas
1101.040101 Recursos Directamente Recaudados-Depsitos
en Instituciones Financieras Privadas
1101.0402 Cuentas De Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
Como esta Fase tiene incidencia en la Contabilidad Pre-
supuestal, el sistema nos muestra una Cuenta Contable
en el Debe y una Cuenta Contable en el Haber, por
lo que este asiento es automtico, se verifica que este
correctamente formulado y despus de haber efectuado
el asiento contable N 2 el sistema nos permitir grabar
toda la incidencia contable que corresponde a esta fase
del Ingreso Recaudado.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin de Ingreso Recursos Directamente
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados
Grabar
NOTA:
De utilizar la Cuenta Contable Divisionaria 1201.99 Cuen-
tas por Cobrar de Dudosa de Recuperacin de los literales
b) al d) se deber contemplar el Instructivo N 3 Provisin
y Castigo de Cuentas el mismo que tiene por finalidad ex-
poner los lineamientos a considerar para determinar la pro-
visin y castigo de las cuentas incobrables.
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 9
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo - INTA-PG.01 (Versin 7) - Primera Parte..................... 73
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Precedente de observancia obligatoria: Resolucin del Tribunal Fiscal N 00926-A-2016.............................. 75
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 75
Informe de Comercio Exterior
Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo -
INTA-PG.01 (Versin 7)
1. INTRODUCCIN
Con fecha 27 de setiembre de 2014 se
public en la separata especial de nor-
mas legales del diario oficial El Perua-
no la Resolucin de Intendencia Na-
cional N 11-2014-SUNAT/5C0000
que aprob el Procedimiento Gene-
ral de Importacin para el Consumo
INTA-PG.01 (versin 7). Dicha Reso-
lucin entro en vigencia conforme a
lo siguiente:
- En las Intendencias de Aduana
de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita
(comprende Agencia Aduanera de
Talara), Pisco y Salaverry a partir
del 6 de octubre de 2014.
- En la Intendencia de Aduana Mar-
tima del Callao a partir del 30 de
junio del 2015.
En tal sentido, el presente artculo se
desarrolla principalmente sobre la
mencionada Resolucin que aprob
el INTA-PG.01 (Versin 7).
2. DEFINICIN LEGAL
La actual Ley General de Aduanas
(LGA), Decreto Legislativo N 1053,
llama importacin para el consu-
mo al rgimen aduanero que la ante-
rior Ley General de Aduanas1 llama-
ba importacin definitiva.
El primer prrafo del artculo 49 de la
LGA define al rgimen aduanero de
importacin para el consumo como
el:
Rgimen aduanero que permite el in-
greso de mercancas al territorio adua-
nero para consumo, luego del pago o
garanta segn corresponda, de los
derechos arancelarios y dems im-
puestos aplicables, as como el pago
de recargos y multas que hubieren, y
1 Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado,
aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y
sus normas modificatorias.
- Primera Parte -
del cumplimiento de las formalidades
y otras obligaciones aduaneras.
De esta definicin legal podemos ex-
traer las siguientes ideas:
1. Las mercancas destinadas a este
rgimen tienen la condicin previa
de mercanca extranjera.
2. La mercanca extranjera debe in-
gresar al territorio aduanero por
zona primaria, a fin de pasar por
el control aduanero respectivo.
3. para consumo implica que
el dueo o consignatario desti-
na la mercanca extranjera a este
rgimen con la intencin de que,
luego de concedido el levante2 ,
la misma pueda ser movilizada y
transada libremente y permane-
cer indefinidamente en el territorio
aduanero. Cabe precisar que la
mercanca extranjera a la cual se
le ha concedido el levante se con-
vierte en mercanca nacionalizada,
entonces, es la mercanca nacio-
nalizada la que se puede movilizar
y transar libremente y permanecer
indefinidamente en el territorio
aduanero.
3. ASPECTO TRIBUTARIO ADUA-
NERO
Al examinar la legislacin aduanera
se puede afirmar que es la importa-
cin de bienes y servicios la que, en
la gran mayora de casos, est gra-
vada con tributos aduaneros y que,
por su parte, la exportacin de bienes
est inafecta de tributos aduaneros,
mientras que la exportacin de servi-
cios tambin goza de dicha inafecta-
cin en ciertos casos. En tal sentido, y
respecto a la importacin, cabe hacer
brevemente las siguientes precisiones:
2 Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera
autoriza a los interesados a disponer de las
mercancas de acuerdo con el rgimen aduanero
solicitado. (Artculo 2 de la LGA).
Actualizacin 2016
Derechos Arancelarios: Cada
uno de estos derechos arancela-
rios cuenta con normas especiales,
as tenemos, por ejemplo, el caso
de los derechos ad valorem CIF
cuya base imponible es el Valor en
Aduana (tema que vemos a conti-
nuacin) y sus alcuotas las previstas
en el Arancel de Aduanas. Asimis-
mo, debemos recordar que la im-
portacin de ciertas mercancas se
encuentra inafecta o exonerada de
este impuesto por efecto de normas
legales especiales y, en otros casos,
la alcuota normalmente aplicada
por este impuesto puede resultar re-
ducida como efecto de los Acuerdos
Comerciales Bilaterales o Multilate-
rales de los que el Per es parte.
IGV, ISC e IPM: Con respecto al IGV,
el TUO de la Ley del IGV e ISC seala
en el literal e) del artculo 1 que la im-
portacin de bienes es una operacin
gravada con este impuesto, a su vez,
la misma norma establece en el literal
a) del artculo 50 que la importacin
de bienes estar gravada con el ISC
cuando se encuentre listado en sus
Apndices III y IV. Con relacin al IPM
el artculo 76 del Decreto Legislativo
N 776 seala que las operaciones
afectas al rgimen del IGV se rigen
por sus mismas normas.
Existen ciertos bienes que se encuen-
tran inafectos o exonerados de es-
tos impuestos, as tenemos, por ejem-
plo, las operaciones no gravadas con
IGV establecidas por el artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
Cabe anotar que para el caso de la
importacin de bienes intangi-
bles y servicios, el IGV se aplica de
acuerdo a las reglas de la utilizacin
de servicios en el pas. El Apndice
II del TUO en cuestin, precisa que
servicios estn exonerados del IGV.
Por ltimo, el importador no
debe olvidar que el Rgimen de
Primera Quincena - Marzo 2016 73
Seccin Comercio Exterior
Percepciones del IGV aplicable
a la Importacin de Bienes es
aplicable slo a las operaciones
de importacin para el consu-
mo de bienes gravados con IGV.
Tasas Aduaneras: Al respecto
debemos informar que la Segun-
da Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 30230
(12/07/2014) derog la Tasa de
Despacho Aduanero a partir del
01 de enero de 2015.
Respecto a los derechos antidum-
ping y compensatorios, provisiona-
les o definitivos, tienen la condicin
de multa y no constituyen en forma
alguna tributos. Cabe precisar que
los derechos antidumping y com-
pensatorios definitivos en ningn
caso podrn ser garantizados, es
decir, deben ser pagados en efectivo,
tal como lo establece el tercer prra-
fo del artculo 56 del Decreto Supre-
mo N 006-2003-PCM (Reglamento
de Dumping y Subvenciones). Con
respecto a los derechos antidum-
ping y compensatorios provisio-
nales el segundo prrafo del mismo
artculo seala que stos debern ser
pagados en efectivo o garantizados
mediante carta fianza.
4. VALORACIN Y BASE IMPO-
NIBLE ADUANERA
La Administracin Aduanera es la en-
tidad estatal encargada de controlar
la subvaluacin en las importaciones,
para ello hace uso de las normas de
valoracin aduanera. En tal sentido,
los mtodos de valoracin estableci-
dos en el Acuerdo del Valor de la
OMC, estn siendo aplicados por
nuestro sistema legal aduanero. El
objetivo de estos mtodos es estable-
cer el Valor en Aduana de la mer-
canca, el cual es Base Imponible
Aduanera.
En trminos prcticos y legales, y an-
tes que la Administracin Aduanera
efecte un eventual ajuste al Valor
Declarado, se presenta la siguiente
equivalencia:
Valor Base Imponible Valor en
Declarado
=
Aduanera
=
Aduana
Sin embargo, y como consecuen-
cia del mencionado ajuste, que a su
vez es consecuencia de la valoracin
aduanera efectuada por la Adminis-
tracin Aduanera, se presenta esta
otra equivalencia:3
Valor Declara- Base Imponible Valor en
= =
do Ajustado3 Aduanera Aduana
3 Debemos aclarar que de acuerdo a la legislacin
de valoracin aduanera el Valor Declarado puede
ser ajustado (incrementado o disminuido, dicha
disminucin se produce generalmente por accin
del mismo importador) o no ajustado. Dicho Valor
Declarado ajustado tambin es Valor en Aduana y, por
ende, Base Imponible Aduanera.
74 Asesor Empresarial
En efecto, esta segunda equivalencia
(con ajuste del valor) es producto de la
valoracin efectuada por la Adminis-
tracin Aduanera; no obstante, dicha
valoracin aduanera tambin puede
mantener la primera equivalencia arri-
ba mostrada, es decir, en este ltimo
caso la Administracin Aduanera no
efecta ningn ajuste del valor.
Ahora bien, veamos, de manera refe-
rencial, cuales son los mtodos de valo-
racin aduanera:
1. Primer Mtodo: Valor de Transaccin
de las Mercancas Importadas.
2. Segundo Mtodo: Valor de Transac-
cin de Mercancas Idnticas.
3. Tercer Mtodo: Valor de Transaccin
de Mercancas Similares.
4. Cuarto Mtodo: Valor Deducido
5. Quinto Mtodo: Valor Reconstruido
6. Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso
Cabe acotar que estos mtodos se
aplican de forma sucesiva y exclu-
yente, es decir, si el Valor en Aduana
no se puede establecer en base al pri-
mer mtodo entonces se pasara al se-
gundo y as sucesivamente hasta llegar
al sexto mtodo.
5. DOMICILIO FISCAL Y EL RUC
El domicilio fiscal de los operadores de
comercio exterior es aquel que fue fija-
do por stos al momento de tramitar su
Registro nico de Contribuyente (RUC).
El dueo o consignatario de las mer-
cancas a importar requiere contar con
RUC, sin embargo, esto solo ser as
en la medida que dichos operadores
estn obligado a inscribirse en el RUC
tal como lo establece el artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT (18.09.2004). Aho-
ra bien, los sujetos no obligados a ins-
cribirse en el RUC, tal como lo seala el
artculo 3 de la Resolucin antes men-
cionada, pueden solicitar este rgimen
utilizando su Documento Nacional de
Identidad (DNI) en el caso de peruanos,
o Carne de Extranjera, Pasaporte o Sal-
voconducto tratndose de extranjeros;
considerndose entre stos:
1. Las personas naturales que realizan
en forma ocasional importaciones
de mercancas cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares
americanos ($1,000) y siempre que
registren hasta tres (3) importaciones
anuales como mximo.
2. Las personas naturales que por nica
vez, en un ao calendario, importen
mercancas cuyo valor FOB exceda
los mil dlares americanos ($ 1,000)
y siempre que no supere los tres mil
dlares americanos ($ 3,000).
3. Los miembros acreditados del ser-
vicio diplomtico nacional o extran-
jero, as como los funcionarios de
organismos internacionales que en
ejercicio de sus derechos estableci-
dos en las disposiciones legales, des-
tinen sus vehculos y menaje de casa
a este rgimen aduanero, con o sin
resolucin liberatoria.
4. Los discapacitados por la importa-
cin de prtesis y hasta un vehculo,
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de la persona con discapa-
cidad.
6. PLAZOS
Las mercancas extranjeras pueden ser
solicitadas (destinacin aduanera) a
este rgimen:
a) Despacho Anticipado: Dentro del
plazo de quince (15) das calenda-
rio antes de la llegada del medio de
transporte, vencido este plazo las
mercancas se sometern al despa-
cho excepcional.
b) Despacho Excepcional: Dentro del
plazo de treinta (30) das calendario
computados a partir del da siguiente
del trmino de la descarga.
c) Despacho Urgente: Dentro del
plazo de quince (15) das calenda-
rio antes de la llegada del medio de
transporte hasta los siete (7) das ca-
lendario computados a partir del da
siguiente del trmino de la descarga.
d) Dentro del plazo concedido a las
mercancas sometidas a los regme-
nes de depsito aduanero, admi-
sin temporal para reexportacin
en el mismo estado, admisin
temporal para perfeccionamiento
activo y de exposiciones o ferias
internacionales.
e) Dentro del plazo de treinta (30) das
calendario computados a partir del
da siguiente del trmino de la des-
carga en la aduana de destino para
la mercanca sometida al rgimen
de trnsito interno.
f) Hasta antes que se efectivice la dis-
posicin de la mercanca por la Ad-
ministracin Aduanera, tratndose
de mercancas en abandono legal.
g) Dentro del plazo concedido a las
mercancas ingresadas a los CETI-
COS o a las ZONAS FRANCAS,
cuando as lo permita la ley.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.

Comentario Jurisprudencial
Precedente de observancia obligatoria:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00926-A-2016
La Resolucin del Tribunal Fiscal N
00926-A-2016 (en adelante RTF) es
precedente de observancia obligato-
ria y fue publicada el 11 de febrero de
2016 en el diario oficial El Peruano.
El asunto en controversia visto en la
RTF consisti en establecer si es co-
rrecto que la Administracin Adua-
nera haya sancionado a la recurrente
(dueo o consignatario de la mercan-
ca) con el comiso1 de la mercanca
y ordenado la modificacin de la
Declaracin de Transbordo y Conoci-
miento de Embarque respectivos.
Al respecto, la RTF ha sealado que la
actual Ley General de Aduanas (LGA),
Decreto Legislativo N 1053, no con-
templa como infraccin sancionada
con comiso el supuesto de mercanca
no manifestada. En tal sentido, el
supuesto tipificado en el inciso b) del
artculo 197 de la LGA: () b) Ca-
1 Segn la Administracin Aduanera el comiso en
cuestin procede en base al inciso b) del artculo 197
de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N
1053: () b) Carezca de la documentacin aduanera
pertinente().
Legislacin comentada al da
Establecen requisitos fitosanitarios
para la importacin de plantas in
vitro de papa de origen y proce-
dencia escocia
Norma : R.D. N 0007-2016-MI-
NAGRI-SENASA-DSA
Publicacin : 10.02.2016
Vigencia : 11.02.2016
Con fecha 10 de febrero de 2016 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Resolucin
Directoral N 0007-2016-MINAGRI-SE-
NASA-DSA (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido requisitos
fitosanitarios de necesario cumplimiento
en la importacin de plantas in vitro de
papa (Solanum tuberosum) con inocula-
cin de virus con fines de investigacin
de origen y procedencia Escocia.
En tal sentido, la Resolucin ha estableci-
do, entre otros, los siguientes requisitos:
1. El envo debe contar con el Permi-
so Fitosanitario de Importacin
Seccin Comercio Exterior
rezca de la documentacin aduanera
pertinente (), con el cual la Admi-
nistracin Aduanera puede disponer
el comiso de una mercanca, no inclu-
ye a la mercanca no manifestada.
Ahora bien, la RTF agrega que es el
transportista o su representante el
obligado a transmitir a la Adminis-
tracin Aduanera la informacin del
manifiesto de carga. Siendo as, si la
Administracin verifica mercancas
que no se encuentran manifestadas,
la responsabilidad de dicha falta es
atribuible al transportista o su repre-
sentante en el pas. En este contexto,
si la mercanca no apareca en la De-
claracin de Transbordo, ello era
consecuencia que no se encontraba
consignada en el respectivo Conoci-
miento de Embarque, es decir, no
se encontraba manifestada, debiendo
precisar que estas obligaciones con-
ciernen solo al transportista. En tal
sentido, se considera que tampoco
corresponde modificar dichos docu-
mentos aduaneros.
emitido por el Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obteni-
do por el importador o interesado,
previo a la certificacin y embarque
en el pas de origen o procedencia.
2. El envo deber venir acompaado
de un Certificado Fitosanitario
oficial del pas de origen.
3. El importador debe contar con su
Registro de Importadores, luga-
res de produccin y responsables
tcnicos de material sujeto a cua-
rentena posentrada vigente.
4. Inspeccin fitosanitaria en el punto
de ingreso al pas.
Modificacin del reglamento co-
munitario de la Decisin 571-va-
lor en aduana de las mercancas
importadas
Norma : Resolucin N 1828
Publicacin : 12.02.2016
Vigencia : 13.02.2016
En base a los criterios arriba citados
el Tribunal Fiscal resuelve que el si-
guiente criterio constituya precedente
de observancia obligatoria:
El transportista o su representante es
el obligado a transmitir a la Administra-
cin Aduanera la informacin del ma-
nifiesto de carga, asimismo, la norma
aduanera prev la comisin de infrac-
ciones para dicho operador en caso in-
cumpla sus obligaciones, las cuales se
encuentran tipificadas en los numerales
1, 6 y 7 del inciso d) del artculo 192
de la Ley General de Aduanas.
Por tal motivo, si la Administracin
verifica mercancas que no se encuen-
tran manifestadas, la responsabilidad
de dicha falta es atribuible al trans-
portista o su representante en el pas;
ya que es este operador de comercio
exterior es el encargado de la elabo-
racin y la transmisin del manifiesto
de carga.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Con fecha 12 de febrero de 2016
se public en la Gaceta Oficial del
Acuerdo de Cartagena la Resolucin
N 1828 (en adelante Resolucin)
que modifico la Resolucin N 1684
(Reglamento Comunitario de la De-
cisin 571 - Valor en Aduana de las
Mercancas Importadas).
Ahora bien, en trminos generales, la
Resolucin ha hecho modificaciones en:
1. Los aspectos fundamentales de
aplicacin del Primer Mtodo
para determinar el valor de aduana
denominado Valor de Transaccin
de las Mercancas Importadas.
2. Los elementos a incluir y excluir
para la determinacin del Valor de
Transaccin.
3. Los aspectos generales de aplica-
cin correspondientes al Segundo
Mtodo para determinar el valor de
aduana denominado Valor de Tran-
saccin de Mercancas Idnticas.
4. El procedimiento correspondiente
al Sexto Mtodo para determinar
Primera Quincena - Marzo 2016 75
Seccin Comercio Exterior
el valor de aduana denominado
Mtodo del ltimo Recurso.
5. La utilizacin de los precios de refe-
rencia.
Prorrogan vigencia de derechos
antidumping a la importacin de
tejidos tipo popelina originarios
de china
Norma : R. N 021-2016/CDB-
INDECOPI
Publicacin : 23.02.2016
Vigencia : 23.02.2016
Con fecha 23 de febrero de 2016 se
public en la separata de normas lega-
les del diario oficial El Peruano la Re-
solucin N 021-2016/CDB-INDECOPI
(en adelante Resolucin).
La Resolucin ha prorrogado por un
lapso de dieciocho (18) meses la vigen-
cia de derechos antidumping impuestos
sobre las importaciones de tejidos tipo
popelina para camisera, crudos, blan-
cos o teidos, mezcla de polister con
algodn, donde el polister predomina
en peso (mayor a 50%), de ligamento
tipo tafetn, con un ancho menor a
1.80 metros, cuyo peso unitario oscila
entre 90 gr./m y 200 gr./m originarios
de la Repblica Popular China.
Modifican procedimiento general
de exportacin definitiva
Norma : Resolucin N 03-2016/
SUNAT/5F0000
Publicacin : 26.02.2016
Vigencia : 27.02.2016
Con fecha 26 de febrero de 2016 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 03-2016/SUNAT/5F0000 (en ade-
lante Resolucin), la cual modifica el
Procedimiento General Exportacin
Definitiva INTA-PG.02 (versin 6).
Dicho procedimiento fue aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 137-
2009/SUNAT/A.
La Resolucin ha efectuado una serie
de precisiones y modificaciones. Vea-
mos a continuacin algunas de ellas:
1. Se ha modificado lo concerniente
a los requisitos del local designado
por el exportador. Esta modificatoria
regir a los seis (6) meses de publi-
cada la Resolucin, es decir, a partir
del 27 de agosto de 2016.
2. Se ha efectuado modificatorias res-
pecto a la regularizacin del rgi-
men, de los regmenes aduaneros
precedentes y acogimiento a los re-
gmenes de aplicacin.
76 Asesor Empresarial
3. Se han efectuado modificaciones res-
pecto a las incidencias que se pueden
presentar durante el reconocimiento
fsico de las mercancas a exportar.
4. Atencin con el texto de la modifi-
cacin efectuada al numeral 64 del
Literal A de la Seccin VII del Pro-
cedimiento General Exportacin
Definitiva INTA-PG.02 (versin 6):
64. Transcurridos ciento ochenta
(180) das calendario contados a
partir del da siguiente de la nume-
racin de la declaracin, sin que se
haya efectuado la regularizacin del
rgimen, se considera concluido el
trmite de exportacin, sin que ello
signifique la regularizacin del rgi-
men, ni el derecho a los beneficios
tributarios o aduaneros aplicables a
la exportacin y sin perjuicio que el
exportador pueda regularizar la de-
claracin de exportacin definitiva.
5. Por ltimo, se ha efectuado modi-
ficatorias respecto a la rectificacin
de la Declaracin Aduanera de Ex-
portacin.
Levantan suspensin de importa-
ciones de productos avcolas capa-
ces de transmitir o servir de vehcu-
lo de influencia aviar, procedentes
de diversos estados de EE.UU.
Norma : R.D. N 0006-2016-MI-
NAGRI-SENASA-DSA
Publicacin : 25.02.2016
Vigencia : 25.02.2016
Con fecha 25 de febrero de 2016 se
ha publicado en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolucin Directoral N
0006-2016-MINAGRI-SENASA-DSA.
Dicha Resolucin dispone levantar la
suspensin establecida por la Resolu-
cin Directoral N 0017-2016-MINA-
GRI-SENASA-DSA referente a la im-
portacin de aves vivas, huevos frtiles,
huevos SPF, carnes de aves y otros pro-
ductos capaces de transmitir o servir de
vehculo de influenza aviar proceden-
tes de los Estados: Minessota, Dakota
del Sur, Iowa y Nebraska de EE.UU.
El levantamiento de la suspensin es
efectiva a partir del 18 de febrero de
2016.
Modifican procedimiento gene-
ral de restitucin simplificado de
derechos arancelarios
Norma : Resolucin N 04-2016/
SUNAT/5F0000
Publicacin : 03.03.2016
Vigencia : 07.03.2016
Con fecha 3 de marzo de 2016 se publi-
c en la separata de normas legales del
diario oficial El Peruano la Resolucin
de Intendencia Nacional N 04-2016/
SUNAT/5F0000 (en adelante Resolu-
cin), la cual modifica el Procedimien-
to General Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4). Dicho procedimiento fue
aprobado por la Resolucin de Super-
intendencia Nacional Adjunta de Adua-
nas N 00118-2014/SUNAT/300000.
La Resolucin ha efectuado una serie de
precisiones y modificaciones. Veamos a
continuacin algunas de ellas:
1. Modificaciones en los rubros de la
revisin documentaria, subsana-
cin de rechazos, deuda con medi-
da cautelar, emisin de los cheques
no negociables, rectificacin elec-
trnica de solicitudes abonadas o
embargadas.
2. Modificacin de las Instrucciones
para el llenado del Formulario
Electrnico Solicitud de Restitu-
cin Drawback Web
3. Modificacin del Flujograma re-
lacionado al procedimiento de la
Restitucin Simplificado de Dere-
chos Arancelarios.
Precios CIF de referencia: primera
quincena marzo 2016
Norma : R.VM. N 005-2016-
EF/15.01
Publicacin : 05.03.2016
Vigencia : 06.03.2016
Con fecha 05 de marzo de 2016 se
public en la separata de normas lega-
les del diario oficial El Peruano la Re-
solucin Viceministerial N 005-2016-
EF/15.01 (en adelante Resolucin)
que aprueba los Precios CIF de Refe-
rencia para la aplicacin del derecho
variable adicional o rebaja arancelaria
a las importaciones de maz, azcar,
arroz y lcteos. Dichos Precios se publi-
can quincenalmente.
Cabe recordar que en el ao 2001
se estableci el Sistema de Franja de
Precios aplicable a la importacin de
ciertos productos agropecuarios (arroz,
maz, lcteos y azcar) con el fin de
aplicar derechos variables adicionales
o rebajas arancelarias.
Veamos lo publicado por la Resolucin:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(Decreto Supremo N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Maz Azcar Arroz Leche entera en polvo
185 414 411 2415
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en
Derecho del Comercio Internacional.
 10
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

FEBRERO 2016 MARZO 2016

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,481 3,485 3,468 3,471 3,480 3,500 3,415 3,546 3,630 3,990 1 3,518 3,522 3,521 3,527 3,510 3,525 3,450 3,580 3,664 4,051
2 3,491 3,493 3,481 3,485 3,490 3,510 3,430 3,555 3,766 3,840 2 3,507 3,512 3,518 3,522 3,505 3,520 3,422 3,559 3,799 3,902
3 3,491 3,494 3,491 3,493 3,490 3,510 3,422 3,551 3,745 4,007 3 3,465 3,470 3,507 3,512 3,480 3,500 3,390 3,489 3,683 3,843
4 3,476 3,478 3,491 3,494 3,480 3,500 3,408 3,537 3,820 3,939 4 3,441 3,446 3,465 3,470 3,460 3,480 3,388 3,518 3,737 4,003
5 3,479 3,482 3,476 3,478 3,470 3,490 3,413 3,542 3,722 4,020 5 S S 3,441 3,446 S S S S S S
6 D D 3,441 3,446 D D D D D D
6 S S 3,479 3,482 S S S S S S
7 3,457 3,465 3,441 3,446 3,460 3,480 3,380 3,519 3,707 3,967
7 D D 3,479 3,482 D D D D D D
8 3,464 3,471 3,457 3,465 3,460 3,480 3,392 3,529 3,659 3,939
8 3,489 3,492 3,479 3,482 3,490 3,510 3,425 3,554 3,847 3,985
9 3,438 3,441 3,464 3,471 3,440 3,460 3,368 3,505 3,717 3,912
9 3,499 3,500 3,489 3,492 3,485 3,505 3,434 3,563 3,782 4,095
10 3,434 3,436 3,438 3,441 3,420 3,440 3,355 3,492 3,769 3,893
10 3,505 3,507 3,499 3,500 3,490 3,510 3,439 3,568 3,865 4,117 11 3,383 3,389 3,434 3,436 3,360 3,380 3,288 3,429 3,720 3,919
11 3,511 3,513 3,505 3,507 3,500 3,520 3,445 3,576 3,844 4,084 12 S S 3,383 3,389 S S S S S S
12 3,506 3,509 3,511 3,513 3,500 3,520 3,439 3,568 3,832 4,110 13 D D 3,383 3,389 D D D D D D
13 S S 3,506 3,509 S S S S S S 14 3,357 3,363 3,383 3,389 3,350 3,370 3,262 3,401 3,584 3,932
14 D D 3,506 3,509 D D D D D D 15 3,343 3,348 3,357 3,363 3,531 3,887
15 3,502 3,505 3,506 3,509 3,490 3,510 3,431 3,562 3,732 4,131 16
16 3,506 3,508 3,502 3,505 3,500 3,520 3,442 3,572 3,751 4,064 17
17 3,504 3,506 3,506 3,508 3,500 3,520 3,442 3,572 3,857 3,983 18
18 3,502 3,505 3,504 3,506 3,500 3,520 3,442 3,572 3,803 4,013 19
19 3,511 3,514 3,502 3,505 3,510 3,530 3,443 3,580 3,851 4,022 20
20 S S 3,511 3,514 S S S S S S 21
22
21 D D 3,511 3,514 D D D D D D
23
22 3,517 3,521 3,511 3,514 3,510 3,530 3,451 3,582 3,719 4,050
24
23 3,524 3,527 3,517 3,521 3,515 3,535 3,462 3,593 3,807 4,004
25
24 3,536 3,538 3,524 3,527 3,525 3,545 3,462 3,592 3,759 4,015
26
25 3,527 3,533 3,536 3,538 3,520 3,540 3,460 3,591 3,807 3,996 27
26 3,522 3,525 3,527 3,533 3,520 3,540 3,456 3,585 3,818 3,983 28
27 S S 3,522 3,525 S S S S S S 29
28 D D 3,522 3,525 D D D D D D 30
29 3,521 3,527 3,522 3,525 3,520 3,540 3,456 3,585 3,747 4,086 31
(c)
3,505 3,508 (c)
3,430 3,436
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
1ra QUINCENA DE MARZO
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
AO Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
MESES Mensual Acumulada Mensual Acumulada
ndice 1994/2013 01 2,61 0,00007 6,96291 0,33 0,00001 2,03776
% % % %
02 2,58 0,00007 6,96340 0,32 0,00001 2,03778
Feb. 2015 117,20 0,30 0,47 101,512527 0,35 0,04 03 2,61 0,00007 6,93690 0,32 0,00001 2,03780
Mar. 2015 118,10 0,76 1,24 102,210227 0,69 0,73 04 2,62 0,00007 6,96440 0,32 0,00001 2,03782
Abr. 2015 118,56 0,39 1,64 102,161903 -0,05 0,68 05 2,62 0,00007 6,96490 0,32 0,00001 2,03783
May. 2015 119,23 0,56 2,21 102,550119 0,38 1,06 06 2,62 0,00007 6,96540 0,32 0,00001 2,03785
07 2,61 0,00007 6,96590 0,32 0,00001 2,03787
Jun. 2015 119,62 0,33 2,55 102,817342 0,26 1,32 08 2,61 0,00007 6,96640 0,32 0,00001 2,03789
Jul 2015 120,16 0,45 3,01 102,773215 -0,04 1,28 09 2,56 0,00007 6,96689 0,32 0,00001 2,03791
Ago. 2015 120,61 0,38 3,40 103,024204 0,24 1,53 10 2,59 0,00007 6,96738 0,32 0,00001 2,03792
Set. 2015 120,65 0,03 3,43 103,255029 0,22 1,76 11 2,58 0,00007 6,96788 0,31 0,00001 2,03794
Oct. 2015 120,82 0,14 3,58 103,275520 0,02 1,78 12 2,58 0,00007 6,96837 0,31 0,00001 2,03796
Nov. 2015 121,24 0,34 3,93 104,021033 0,72 2,51 13 2,58 0,00007 6,96886 0,31 0,00001 2,03798
14 2,60 0,00007 6,96936 0,31 0,00001 2,03799
Dic. 2015 121,78 0,45 4,40 104,101632 0,08 2,59 15 2,60 0,00007 6,96986 0,32 0,00001 2,03801
Ene. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03
(1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Feb. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03 (2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

CRDITOS MICROEMPRESA DEPSITOS ADMINISTRATIVOS -BN

1ra QUINCENA DE MARZO 1ra QUINCENA DE MARZO
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 39,89 17,29743 14,62 4,45544
02 39,89 17,31356 14,62 4,45713 01 1,09 0,00003 1,09578 0,17 0,00000 1,05105
02 1,12 0,00003 1,09581 0,17 0,00000 1,05105
03 39,89 17,32971 14,62 4,45882
03 1,13 0,00003 1,09584 0,17 0,00000 1,05106
04 39,89 17,34588 14,62 4,46051
04 1,12 0,00003 1,09588 0,17 0,00000 1,05106
05 39,89 17,36206 14,62 4,46220 05 1,12 0,00003 1,09591 0,17 0,00000 1,05107
06 39,89 17,37826 14,62 4,46389 06 1,12 0,00003 1,09595 0,17 0,00000 1,05107
07 39,89 17,39447 14,62 4,46559 07 1,13 0,00003 1,09598 0,17 0,00000 1,05108
08 39,89 17,41070 14,62 4,46728 08 1,15 0,00003 1,09602 0,17 0,00000 1,05108
09 39,89 17,42694 14,62 4,46897 09 1,15 0,00003 1,09605 0,17 0,00000 1,05109
10 39,89 17,44320 14,62 4,47067 10 1,16 0,00003 1,09608 0,17 0,00000 1,05109
11 39,89 17,45947 14,62 4,47236 11 1,16 0,00003 1,09612 0,17 0,00000 1,05110
12 39,89 17,47576 14,62 4,47406 12 1,16 0,00003 1,09616 0,17 0,00000 1,05110
13 39,89 17,49206 14,62 4,47576 13 1,16 0,00003 1,09619 0,17 0,00000 1,05111
14 39,89 17,50838 14,62 4,47745 14 1,21 0,00003 1,09623 0,17 0,00000 1,05111
15 39,89 17,52472 14,62 4,47915 15 1,21 0,00003 1,09626 0,17 0,00000 1,05112

Primera Quincena - Marzo 2016 77

Seccin Financiera
TASAS ACTIVAS ANUALES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS LTIMOS 30 DAS
1ra QUINCENA DE MARZO
Banco PEQUEA EMPRESA - Descuentos y Prstamos (181 a 360 Das)
Da 1 2 3 4 7 8 9 10 11 14 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
Banco Continental 18,22 18,26 18,36 18,34 18,33 18,36 18,35 18,27 18,30 18,50 18,55
Banco de Comercio - - - - - - - - - - -
Banco de Crdito 16,79 16,71 16,96 18,17 18,05 18,07 18,57 17,81 18,01 18,08 18,01
Banco Financiero 23,72 23,62 23,57 23,64 23,64 23,58 23,35 23,41 24,58 23,91 23,89
Banco Interamericano 16,98 17,01 17,05 17,86 17,92 17,92 18,00 18,07 18,46 18,46 17,56
Scotiabank Per 20,08 20,22 20,15 20,33 20,32 20,12 20,05 19,77 19,72 19,74 19,57
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 19,94 20,16 20,16 20,16 19,99 2014 20,32 20,27 20,17 18,62 18,62
Mibanco 25,70 25,75 25,77 25,85 25,97 26,04 26,07 26,15 26,19 26,33 26,38
HSBC Bank Per 15,55 14,42 14,42 14,01 14,01 14,01 14,01 14,01 14,01 14,01 14,01
Falabella Per S.A. - - - - - - - - - - -
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - - -
Deutche Bank Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
Banco Continental 16,70 16,92 16,92 16,92 16,92 16,92 16,96 16,87 17,19 16,55 15,34
Banco de Comercio - - - - - - - - - - -
Banco de Crdito 7,94 7,27 7,27 7,27 7,27 7,21 7,21 7,05 6,81 6,81 4,81
Banco Financiero - - - - - - - - - - -
Banco Interamericano 16,86 16,86 16,86 16,86 16,86 16,86 16,86 16,86 16,62 16,62 16,62
Scotiabank Per 14,09 14,11 14,11 14,08 14,08 14,08 14,02 14,02 14,02 14,02 13,57
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank - - - - - - - - - - -
Mibanco 17,26 17,25 17,25 17,25 17,25 18,61 18,61 17,16 19,17 19,17 19,17
HSBC Bank Per - 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20 6,20
Falabella Per S.A. - - - - - - - - - - -
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - - -
Deutche Bank Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -

Banco MICROEMPRESA - Descuentos y Prstamos (360 Das)

Da 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
Banco Continental 21,19 21,19 21,19 21,51 21,51 21,51 24,31 24,31 23,89 23,89 23,87
Banco de Comercio - - - - - - - - - - -
Banco de Crdito 20,06 20,06 20,06 19,50 18,84 18,52 18,52 18,68 18,39 18,60 18,59
Banco Financiero 49,49 49,36 49,33 49,12 48,65 48,69 48,56 48,81 49,01 49,00 49,01
Banco Interamericano - - - - - - - - - - -
Scotiabank Per 27,98 27,89 27,96 28,07 28,07 28,07 28,07 28,04 28,04 28,25 28,25
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 33,64 33,64 32,76 31,97 32,22 32,22 32,22 32,22 32,22 31,10 29,04
Mibanco 44,59 44,57 44,63 44,68 44,74 44,82 44,90 44,98 45,08 45,23 45,26
HSBC Bank Per - - 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00 18,00
Falabella Per S.A. - - - - - - - - - - -
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - - -
Deutche Bank Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
Banco Continental - - - - - - - - - - -
Banco de Comercio - - - - - - - - - - -
Banco de Crdito 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81 20,81
Banco Financiero - - - - - - - - - - -
Banco Interamericano - - - - - - - - - - -
Scotiabank Per - - - - - - - - - - -
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank - - - - - - - - - - -
Mibanco - - - - - - - - - - 26,97
HSBC Bank Per - - - - - - - - - - -
Falabella Per S.A. - - - - - - - - - - -
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - - -
Deutche Bank Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -

TIPO DE CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS - DATOS PROMEDIO DE PERODO 2015

2015 Euro Yen Real Brasileo Libra Esterlina Peso Chileno Yuan Chino Peso Colombiano Peso Mexicano Franco Suizo Dlar Canadiense
Enero 3,482 0,025 1,143 4,547 0,005 0,483 0,001 0,205 3,221 2,476
Febrero 3,495 0,026 1,092 4,721 0,005 0,492 0,001 0,206 3,289 2,463
Marzo 3,348 0,026 0,984 4,628 0,005 0,496 0,001 0,203 3,157 2,452
Abril 3,372 0,026 1,028 4,671 0,005 0,503 0,001 0,205 3,248 2,533
Mayo 3,515 0,026 1,030 4,874 0,005 0,508 0,001 0,206 3,379 2,587
Junio 3,552 0,026 1,016 4,925 0,005 0,509 0,001 0,204 3,394 2,559
Julio 3,497 0,026 0,993 4,948 0,005 0,512 0,001 0,200 3,338 2,480
Agosto 3,610 0,026 0,922 5,045 0,005 0,511 0,001 0,196 3,345 2,464
Setiembre 3,617 0,027 0,826 4,935 0,005 0,505 0,001 0,191 3,312 2,425
Octubre 3,641 0,027 0,836 4,981 0,005 0,512 0,001 0,196 3,349 2,484
Noviembre 3,580 0,027 0,883 5,069 0,005 0,524 0,001 0,201 3,304 2,514
Diciembre 3,686 0,028 0,873 5,068 0,005 0,524 0,001 0,198 3,403 2,467

78 Asesor Empresarial
 Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE MARZO
Pas Moneda 29 - Feb. 01 - Mar. 02 - Mar. 03 - Mar. 04 - Mar. 07 - Mar. 08 - Mar. 09 - Mar. 10 - Mar. 11 - Mar. 14 - Mar.
Argentina Peso 15,8310 S/I 15,6560 15,2190 S/I 15,3980 15,4505 S/I 15,3330 S/I 14,7880
Bolivia Boliviano 6,9100 S/I 6,9100 6,9100 S/I 6,9100 6,9100 S/I 6,9100 S/I 6,9100
Brasil Real 4,0191 S/I 3,8955 3,8007 S/I 3,7845 3,7581 S/I 3,6229 S/I 3,6568
Chile Peso 697,0200 S/I 688,4800 686,4000 S/I 679,0500 683,3000 S/I 683,3000 S/I 681,7500
Colombia Peso 3291,3000 S/I 3206,0000 3195,1000 S/I 3116,0100 3207,3300 S/I 3228,0100 S/I 3155,8100
Costa Rica Coln 539,6700 S/I 539,5800 539,5800 S/I 539,4300 539,5200 S/I 539,4300 S/I 539,0800
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,6860 S/I 7,6880 7,6800 S/I 4,6860 7,6990 S/I 7,7040 S/I 7,7240
Mxico Peso 18,1407 S/I 17,8290 17,9315 S/I 17,7442 17,9416 S/I 17,8510 S/I 17,7625
Panam Balboa 1,0226 S/I 1,0230 1,0232 S/I 1,0222 1,0232 S/I 1,0224 S/I 1,0218
Paraguay Guaran 5731,2000 S/I 5693,5000 5709,0000 S/I 5704,5000 5723,4000 S/I 5725,4000 S/I 5729,0000
Uruguay Peso 32,2970 S/I 32,4900 32,3180 S/I 32,1650 32,0850 S/I 31,8000 S/I 32,1500
Venezuela Bolvar 6300,0000 S/I 6300,0000 6300,0000 S/I 6300,0000 6300,0000 S/I 6300,0000 S/I 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE MARZO
Pas Moneda 29 - Feb. 01 - Mar. 02 - Mar. 03 - Mar. 04 - Mar. 07 - Mar. 08 - Mar. 09 - Mar. 10 - Mar. 11 - Mar. 14 - Mar.
Dinamarca Corona 6,8593 6,8632 6,8636 6,8063 6,7789 6,7757 6,7781 6,7821 6,6736 6,7015 6,7184
Noruega Corona 8,7011 8,6546 8,6733 8,5842 8,4858 8,5029 8,5608 8,5294 8,5125 8,3448 8,4734
Suecia Corona 8,5632 8,6213 8,6109 8,5255 8,4812 8,4760 8,4893 8,4446 8,3803 8,3448 8,352
Suiza Franco 0,9984 0,9974 0,9967 0,9921 0,9929 0,9956 0,9960 0,9971 0,9850 0,9845 0,9875
Unin Europea Euro 0,9196 0,9202 0,9201 0,9124 0,9086 0,9081 0,9083 0,9089 0,8943 0,8970 0,9008
Gran Bretaa Libra 0,7186 0,7172 0,7102 0,7056 0,7029 0,7008 0,7036 0,7033 0,7000 0,6954 0,6991
Australia Dlar 1,4003 1,3934 1,3722 1,3596 1,3441 1,3390 1,3448 1,3370 1,3413 1,3220 1,3317
Cnada Dlar 1,3535 1,3414 1,3426 1,3407 1,3317 1,3285 1,3414 1,3247 1,3328 1,3209 1,3266
Japn Yen 112,7100 113,9500 113,4800 113,6800 113,7400 113,4600 112,6500 113,3600 113,1900 113,8600 113,79
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE MARZO 1ra QUINCENA DE MARZO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Da TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das lado
01 - Mar. 16,11 0,00042 2807,00690 8,14 0,00022 17,62258
02 - Mar. 16,09 0,00041 2808,17046 8,13 0,00022 17,62641 01 - Mar. 2,61 0,33 5,13 5,23 0,00014 8,74619

03 - Mar. 16,06 0,00041 2809,33248 8,12 0,00022 17,63023 02 - Mar. 2,58 0,32 5,13 5,23 0,00014 8,74742

04 - Mar. 16,03 0,00041 2810,49296 8,11 0,00022 17,63405 03 - Mar. 2,61 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,74866

05 - Mar. 16,03 0,00041 2811,65392 8,11 0,00022 17,63787 04 - Mar. 2,62 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,74990

06 - Mar. 16,03 0,00041 2812,81536 8,11 0,00022 17,64169 05 - Mar. 2,62 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75114

07 - Mar. 16,01 0,00041 2813,97592 8,11 0,00022 17,64551 06 - Mar. 2,62 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75238

08 - Mar. 16,01 0,00041 2815,13967 8,10 0,00022 17,64933 07 - Mar. 2,61 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75362

09 - Mar. 16,05 0,00041 2816,30120 8,05 0,00022 17,65313 08 - Mar. 2,61 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75486

10 - Mar. 16,07 0,00041 2817,46726 8,05 0,00022 17,65692 09 - Mar. 2,56 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75610

11 - Mar. 16,04 0,00041 2820,96225 7,94 0,00021 17,66817 10 - Mar. 2,59 0,32 5,15 5,23 0,00014 8,75734

12 - Mar. 16,04 0,00041 2819,79677 7,94 0,00021 17,66442 11 - Mar. 2,58 0,31 5,15 5,23 0,00014 8,75858

13 - Mar. 16,04 0,00041 2820,96225 7,94 0,00021 17,66817 12 - Mar. 2,58 0,31 5,15 5,23 0,00014 8,75982

14 - Mar. 16,09 0,00041 2822,13160 7,88 0,00021 17,67189 13 - Mar. 2,58 0,31 5,15 5,23 0,00014 8,76106

15 - Mar. 16,09 0,00041 2823,30143 7,85 0,00021 17,67560 14 - Mar. 2,60 0,31 5,16 5,24 0,00014 8,76230

P. Anual 16,05 8,04 15 - Mar. 2,60 0,32 5,16 5,24 0,00014 8,76355
(1)
D.S. N 291-91-EF
P. Perodo 0,62 0,32 (2)
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
1ra QUINCENA DE MARZO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 29 01 02 03 04 07 08 09 10 11 14
Perodo
Feb. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar. Mar.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,4405 0,4353 0,4376 0,4405 0,4380 0,4405 0,4419 0,4380 0,4381 0,4413
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
0,6331 0,6316 0,6349 0,6356 0,6335 0,6361 0,6352 0,6346 0,6324 0,6396
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 0,8859 0,8827 0,8890 0,8949 0,8921 0,9007 0,8977 0,8984 0,9005 0,9104
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1
1,1788 1,1790 1,1955 1,2005 1,1940 1,2123 1,2070 1,2090 1,2110 1,2312
Ao
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500
AFP Habitat - - - - Rate

AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos

AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 2,6200 2,6900 2,6900 2,6600 3,0000 2,7100 2,6400 2,6600 2,7000 2,7300
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8 30 aos

Primera Quincena - Marzo 2016 79

Seccin Financiera
TASAS DE INTERESES
CIRCULAR N 021-2007-BCRP (Publicada: 28.09.2007)
El Directorio del Banco Central de Reserva del Per, en uso de las facultades que le confieren los artculos 1242 1243 y 1244 del Cdigo Civil, el artculo 9 de la Ley N 26702
y sus modificatorias. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, y los artculos 51 y 52 de su Ley
Orgnica, ha resuelto dejar sin efecto las Circulares N 006-2003-EF/90 y N 007-2003-EF/90 del 24 de marzo de 2003 y el aviso sobre tasas de inters publicado el 6 de julio de
1991 en el Diario Oficial El Peruano, sustituyndolos por la presente, que rige a partir del 1 de octubre de 2007.
En esta oportunidad, con la finalidad de propiciar el desarrollo del mercado de capitales, se modifican las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio
aplicables a las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero.

I. TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL II. TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA

A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compen-
satorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
La tasa de inters convencional compensatorio para las operaciones de
crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la Ley Orgnica
del Banco Central) es determinada por el Directorio del Banco Central y
comunicada peridicamente en el Programa Monetario.
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
a. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa mxima de inters convencional compensatorio es equivalente
a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microem-
presa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
b. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa mxima de inters convencional compensatorio es calculada de
forma tal que el costo efectivo de estas operaciones, incluido el reajus-
te, sea equivalente a la tasa sealada en el punto I.A.3.a.
B. TASA DE INTERS LEGAL
1. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMN.
La TIPMN es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda nacional, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancarias y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
2. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de inters legal es calculada de forma tal que el costo efectivo de
estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa sealada
en el punto I.B.1.
3. Tasa de inters de los depsitos administrativos y judiciales en el Banco
de la Nacin
La tasa de inters legal aplicable a los depsitos administrativos y judiciales
en consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda nacional en las empresas
bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales. Esta tasa es publi-
cada diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
C. TASA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
La tasa de inters moratorio se determina por la libre competencia en el
mercado financiero y es expresada en trminos efectivos anuales.
A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compen-
satorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
a. La tasa de inters convencional compensatorio para las operacio-
nes de crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la
Ley Orgnica del Banco Central) es determinada por el Directorio
del Banco Central y comunicada peridicamente en el Programa
Monetario.
b. La tasa de remuneracin a los fondos de encaje adicional mantenidos
en el Banco Central por las empresas del sistema financiero es determi-
nada por el Directorio del Banco Central y comunicada peridicamente
en el Programa Monetario
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
La tasa mxima de inters convencional compensatorio efectiva es equiva-
lente a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microem-
presa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
B. TASA DE INTERS LEGAL
1. Operaciones distintas a los depsitos administrativos y judiciales en el
Banco de la Nacin
La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMEX.
La TIPMEX es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda extranjera, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancaria y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
2. Depsitos administrativos y judiciales en el Banco de la Nacin
La tasa de inters aplicable a los depsitos administrativos y judiciales en
consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda extranjera en las empre-
sas bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
C. TASA EFECTIVA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
La tasa de inters convencional moratorio se determina por la libre com-
petencia en el mercado financiero y es expresada en trminos efectivos
anuales.

2. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero 2. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero

La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 15% de La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 20% de
la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensato- se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensato-
rio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal. rio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal.

III. DISPOSICIONES FINALES

A. Para el clculo de los intereses aplicables a las diferentes operaciones fijadas con relacin a la TIPMN, a la TIPMEX, a la tasa promedio de los depsitos de ahorro y a la tasa
promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa, se aplica los factores acumulados correspondientes al perodo computable, publicados por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y AFP.
B. Las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio establecidas en esta Circular para las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero son
aplicables para las operaciones que se pacten a partir de la vigencia de la presente Circular. Las operaciones pactadas con anterioridad, se rigen por las tasas mximas
anteriormente vigentes.

80 Asesor Empresarial