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TRIBUTACION DE LAS INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIO

TIPOS DE INDEMNIZACIONES POR TRMINO DE CONTRATO

Resulta necesario, para los efectos de precisar la exacta situacin tributaria de las
indemnizaciones que paga la empresa al terminar el contrato de trabajo, indicar que stas
pueden clasificarse de la siguiente forma:

a) Indemnizaciones legales

b) Indemnizaciones convencionales

c) Indemnizaciones voluntarias

a) Indemnizaciones legales

Las indemnizaciones legales son aquellas que el empleador, al terminar el contrato de trabajo,
debe pagar por mandato legal, o sea, la ley le impone la obligacin de pagarla. En nuestro
ordenamiento jurdico laboral, de conformidad al artculo 163 del Cdigo del Trabajo, se ha
impuesto al empleador la obligacin legal de pagar indemnizacin por aos de servicio,
solamente, en los casos que la terminacin del contrato de trabajo tiene lugar por las causales
contenidas en el artculo 161 del mismo Cdigo, esto es, las necesidades de la empresa,
establecimiento o servicio y el desahucio.

Cuando la terminacin del contrato de trabajo se produce por alguna de las causales de los
artculos 159 y 160 del Cdigo del Trabajo, el empleador no se encuentra, legalmente obligado a
pagar indemnizacin por aos de servicio.

b) Indemnizaciones convencionales

Las indemnizaciones de carcter convencional son las originadas en un acuerdo o pacto entre
trabajador y empleador.

Esta convencin puede contenerse en un instrumento colectivo(contrato colectivo, convenio

colectivo o fallo arbitral) o en un contrato individual de trabajo. Esta distincin es de suma
importancia al momento de determinar la normativa aplicable a estas indemni-zaciones para los
efectos de la tributacin que afecten a las mismas, razn por la cual, resulta indispensable
precisar respecto de cada una de ellas.

b.1. Indemnizaciones pactadas en instrumentos colectivos

Los instrumentos colectivos en los cuales pueden pactarse indemnizaciones por trmino de
contrato, pueden ser contratos colectivos, convenios colectivos o fallos arbitrales.

Los contratos colectivos son aquellos generados en una negociacin colectiva formal, la que se
encuentra regulada en el Cdigo del Trabajo, estableciendo el procedimiento, los plazos, los
efectos, etc. a que deben someterse las partes que se involucren en este tipo de negociacin.

Es el artculo 344 del Cdigo del Trabajo el que define el contrato colectivo en los siguientes
trminos: contrato colectivo es el celebrado por uno o ms empleadores con una o ms
organizaciones sindicales o con trabajadores que se unan para negociar colectivamente, o con
unos y otros, con el objeto de establecer condiciones comunes de trabajo y de remuneraciones
por un tiempo determinado.

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Los convenios colectivos de trabajo son aquellos que contempla el artculo 314 del Cdigo del
Trabajo, y que son producto de lo que se denomina negociacin colectiva no reglada o informal,
sin sujetarse al procedimiento establecido para la negociacin colectiva formal.

Estos instrumentos colectivos se encuentran definidos en el artculo 351 del Cdigo del Trabajo,
el cual dispone que convenio colectivo es el suscrito entre uno o ms empleadores con una o
ms organizaciones sindicales o con trabajadores unidos para tal efecto, o con unos y otros, con
el fin de establecer condiciones comunes de trabajo y remuneraciones por un tiempo
determinado, sin sujecin a las normas de procedimiento de la negociacin colectiva reglada ni
a los derechos, prerrogativas y obligaciones propias de tal procedimiento.

Es del caso sealar que el artculo 178 del Cdigo del Trabajo al referirse a los convenios
colectivos, exige que stos, para los efectos de determinar el alcance impositivo sobre las
indemnizaciones pactadas en ellos, es necesario que complementen, modifiquen o reemplacen
estipulaciones de contratos colectivos. En otras palabras, para efectos tributarios, no basta que
la indemnizacin se encuentre pactada en un instrumento que pueda calificarse como convenio
colectivo, sino que, adems, debe reunir las condiciones sealadas.

b.2. Indemnizaciones pactadas en contratos individuales

Son aquellas establecidas en el contrato de trabajo, producto de un acuerdo individual entre el

trabajador y el empleador.

c) Indemnizaciones voluntarias

Finalmente, las indemnizaciones voluntarias derivarn de la mera voluntad del empleador, que
decide unilateralmente otorgarla, sin encontrarse obligado por la ley o por alguna convencin.

TRIBUTACIN DE LAS INDEMNIZACIONES

POR TRMINO DE CONTRATO

Para la acertada resolucin de esta materia, ser necesario recurrir a la clasificacin sealada en
el ttulo precedente y, as, establecer la normativa que le resulta aplicable a cada una de ellas
en cuanto a la tributacin.

a) Indemnizacin legal

a.1. Tal como se indicara en los prrafos anteriores, este tipo de indemnizacin tiene lugar en
los casos que la terminacin del contrato de trabajo termine por alguna de las causales del
artculo 161 del Cdigo del Trabajo.

Esta indemnizacin presenta dos lmites, a saber:

l En cuanto a los aos a indemnizar

El artculo 163 del Cdigo del Trabajo dispone que esta indemnizacin ser equivalente a
treinta das de la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao de servicio y fraccin
superior a seis meses prestados continuamente al empleador. Esta indem-nizacin tendr un
lmite de trescientos treinta das de remune-

racin o, lo que es lo mismo, su tope ser de once meses.

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El lmite de los once meses no rige para los trabajadores contratados antes del 14 de Agosto de
1981, por lo cual, a estos dependientes debern pagrseles todos los aos de servicio prestados
a su empleador.

En cuanto al monto de la ltima remuneracin mensual deven-gada

La base de clculo de la indemnizacin legal, es decir, la ltima remuneracin mensual

devengada en base a la cual debe calcularse sta, presenta, por mandato del inciso final del
artculo 172 del Cdigo del Trabajo, un lmite de 90 Unidades de Fomento. Prescribe este
precepto legal que: para los efectos de las indemnizaciones establecidas en ste ttulo (legales),
no se considerar una remuneracin mensual superior a 90 Unidades de Fomento del ltimo da
del mes anterior al pago, limitndose a dicho monto la base de clculo.

La jurisprudencia judicial ha dictaminado que el tope de las 90 U.F., rige tanto para los
trabajadores contratados a contar del 14 de Agosto de 1981, como, para los contratados antes
de esa fecha.

a.2. El tratamiento tributario de estas indemnizaciones se encuentra regulado en el inciso

primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, segn el cual, para los efectos tributarios sern
consideradas como un ingreso no constitutivo de renta, por lo tanto, las sumas pagadas por
estos conceptos, no se vern afectadas por los impuestos de la Ley de la Renta.

Es menester hacer presente que las indemnizaciones que nos ocupan mantendrn el carcter de
un ingreso no constitutivo de renta en la medida que sean calculadas y pagadas considerando
los lmites antes reseados, esto es, los once meses(para los trabajadores contratados a partir
del 14 de agosto de 1981) y una remuneracin mensual que no exceda las 90 Unidades de
Fomento, cualquiera sea la fecha en que el dependiente ingres a prestar servicios.

b) Indemnizaciones convencionales

Este captulo requiere que distingamos la fuente de la convencin, la que podr ser, como ya se
dijo, un instrumento colectivo o un contrato individual de trabajo.

b.1. Indemnizaciones pactadas en instrumentos colectivos de trabajo

b.1.1. En este rubro quedan comprendidas las indemniza-ciones pactadas en contratos

colectivos de trabajo, en convenios colectivos y en fallos arbitrales.

Los fallos arbitrales son sentencias que se dictan en los casos que la negociacin colectiva es
sometida, voluntaria o por mandato legal, a arbitraje. Los fallos arbitrales producen los mismos
efectos que los contratos colectivos.

b.1.2. Al igual que las indemniza-ciones legales, las pactadas en los instrumentos colectivos
individualizados en el nmero anterior, quedan sujetas al rgimen tributario del artculo 178 del
tantas veces citado Cdigo del Trabajo.

Lo anterior, significa que tales indemnizaciones, son consideradas un ingreso no constitutivo de

renta, por lo cual, las cantidades pactadas y pagadas en virtud de tales instrumentos colectivos,
se ven afectadas por el impuesto nico de segunda categora establecido en el art. 43 N 1, de
la Ley de la Renta, que grava en general a las remuneraciones de los trabajadores
dependientes.

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Tales indemnizaciones no se ven afectadas por lmites o topes, como ocurre, con las
indemnizaciones legales para que sean ingresos no constitutivos de renta, por lo cual, no
quedarn afectas a impuestos cualquiera sea su monto.

Lo anterior ha sido ratificado por el Servicio de Impuestos Internos al sealar, en la Circular N

29, de 17 de mayo de 1991, que las indemnizaciones pagadas bajo esta modalidad no
constituyen renta para los efectos tributarios cualquiera sea su monto.

b.1.3. Se podr apreciar la conveniencia tributaria, para el trabajador que, las indemniza-ciones
por trmino de contrato de trabajo, se encuentren pactadas en contratos colectivos de trabajo,
ya que, toda la indemnizacin que le sea pagada no se encontrar afecta a impuesto, lo que no
ocurrir si tales indemnizaciones son pactadas en contratos individuales de trabajo, segn se
ver enseguida.

b.2. Indemnizaciones pactadas en contratos individuales de trabajo

b.2.1. Las partes de la relacin laboral, tambin, pueden pactar individualmente el pago de
indemnizaciones por trmino de contrato, las cuales se sujetarn a las condiciones que las
mismas acuerden y que se reflejarn en el contrato individual de trabajo.

b.2.2. Estas indemnizaciones originadas en la convencin individual de trabajador y empleador,

desde la perspectiva tributaria, se rigen por la norma contenida en el artculo 17 N 13 de la Ley
de la Renta.

Segn este precepto legal no constituyen renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro
hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis
meses.

Para estos efectos y tratndose de trabajadores del sector privado, debe considerarse como
remuneracin mensual que servir de base para calcular la indemnizacin no constitutiva de
renta, el promedio de lo ganado en los ltimos veinticuatro meses, reajustando previamente
cada remuneracin por la variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor
existente entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el
ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.

En otras palabras, deber compararse el monto de la indemnizacin que se pague al trabajador

en virtud de lo pactado en el contrato individual de trabajo con el producto que se obtenga del
promedio de las ltimas veinticuatro remuneraciones por los aos de servicio que tenga el
trabajador en la empresa(lmite que no constituye renta) y, aquella parte de la indemnizacin
por aos de servicio que excede el lmite mximo no constitutivo de renta para efectos
tributarios, ser un ingreso constitutivo de renta.

En consecuencia, ese exceso que constituye renta se gravar con el impuesto nico de segunda
categora bajo la modalidad de clculo especial establecida en el artculo 46 de la Ley de la
Renta, que haya estado vigente en cada oportunidad, ya que, dichas remuneraciones o rentas
revisten el carcter de rentas accesorias o complementarias a la remuneracin que se ha
devengado en ms de un perodo habitual de pago y que se pagan con retraso.

Esta indemnizacin se entiende devengada durante cada perodo mensual en que el trabajador
prest servicios para la empresa, por lo cual, para los efectos de calcular el impuesto que las
afecta, deber prorratearse en cada perodo en que se deveng y el gravamen debe
determinarse con la modalidad de clculo especial del artculo 46 que haya estado vigente en
cada uno de los perodos en que el dependiente prest servicios.

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c) Indemnizaciones pagadas voluntariamente por el empleador

Aquellas indemnizaciones que el empleador decida pagar por su sola voluntad tienen el mismo
tratamiento tributario que las indemnizaciones pactadas en los contratos individuales de trabajo,
o sea, les resulta aplicable el tratamiento tributario del N 13 del artculo 17 de la Ley de la
Renta reseado en la letra precedente.

Sin embargo, las diferencias de este tipo de indemnizaciones que constituyan renta, se
entienden deven-gadas en los ltimos doce meses trabajados, por lo cual, el clculo del tributo
que les afecte, deber prorratearse en cada uno de los ltimos doce meses laborados.

Resulta til hacer presente que tanto las indemnizaciones pactadas en contratos individuales de
trabajo como las pagadas voluntariamente, que se paguen en relacin con un tiempo servido
que no supere los seis meses de trabajo, no se encuentran favorecidas como un ingreso no
constitutivo de renta, al amparo de los dispuesto en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta,
en consecuencia, tales indemnizaciones sern consideradas para los efectos tributarios como
una mayor remuneracin voluntaria en favor del trabajador afecta al impuesto nico de segunda
categora en los trminos prescritos en el inciso final del artculo 46 de la mencionada ley.

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