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Boletn 3050

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin
del trabajo Que requiere Que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control
interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le
permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoria".

El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin
especfica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control
interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones a informar.

Este Boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta en una revisin
de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, y no se
refiere a la opinin que el auditor emite sobre el control interno contable existente en una entidad, la cual
es tratada en el Boletn 4100 de esta misma Comisin.

Definicin y elementos de la estructura del control interno La estructura de control interno de una entidad
consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes
elementos: a) El ambiente de control. b) La evaluacin de riesgos. e) Los sistemas de informacin y
comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) La vigilancia.

La divisin del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til para evaluar el
impacto de los controles internos de una entidad en la auditora. Sin embargo, esto no necesariamente
refleja cmo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la primera consideracin
del auditor se refiere a cmo un control especfico afecta las aseveraciones en los estados financieros
ms que su clasificacin en uno de los elementos de control interno, antes mencionados, en particular.

El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluacin de riesgos de la


entidad, con el objeto de conocer como la Administracin considera los 10 11 Normas y Procedimientos
de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3050 riesgos relevantes respecto a los objetivos de los
informes financieros y qu acciones est tomando para minimizar esos riesgos. Este entendimiento debe
incluir en adicin a lo mencionado anteriormente, un conocimiento de cmo la Administracin estima los
riesgos, cmo mide la probabilidad de ocurrencia de los mismos y cmo los relaciona con los estados
financieros. La administracin puede iniciar planes o acciones para mitigar riesgos especficos o puede
decidir aceptar un riesgo por el costo que puede implicar el corregirlo u otras consideraciones. La
evaluacin de riesgos de la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditoria que realiza el
auditor en una auditora de estados financieros. El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es
el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio
en una auditoria de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y
de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados
financieros (ver Boletn 303O, Importancia relativa y riesgo de auditoria). Influencias externas que afectan
las operaciones y prcticas de la entidad Estn representadas por factores ajenos a la entidad que
afectan las operaciones y prcticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento
establecidos por organismos reguladores y la evaluacin efectuada por terceros de las acciones de la
entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera de control de la entidad, podrn aumentar la
conciencia y actitud de la Administracin hacia la conduccin e I informacin de las operaciones y hacer
que se establezcan procedimientos o polticas especficas de control interno al respecto

Boletn 5010

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APUCACIN GENERAL

El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus
conocimientos tcnicos, pero su principal actividades la auditoria de estados financieros; la cual tiene por
objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la
situacin ,financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en
la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El trabajo de auditoria tiene por consiguiente, como finalidad inmediata,
proporcionar al propio contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir
su opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable
del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a
aplicar, que considere necesarios.

Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos Y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos e examen, mediante los
cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el
auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es
necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea
o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin,
control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen, imposible establecer
sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Par esta razn el auditor deber,
aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos,
sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones Individua, les, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra,
una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoria, sino que
tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas del total que forman eI, universo, es lo
que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditoria y su determinacin, es uno
de los elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora Oportunidad de los
procedimientos de auditoria. La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama
oportunidad. No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria
relativos al examen de los estados financieros, ala fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

TECNICAS DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la
razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de
auditoria son las siguientes: Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales
de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuanta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y anotados. En
forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
racin de los estados de resultados del ejercicio anterior y da actual. Esta tcnica sirve de orientacin
para la aplicacin otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.

Vigencia Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de
1984, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Pblico, A.C.

BOLETIN 5020

El muestreo en la auditora es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las


caractersticas de un conjunto numeroso de partidas (universo) a travs del examen de un grupo parcial
de ellas (muestra). Dentro de la amplia gama de recursos de que dispone el auditor para el desempeo
de su trabajo destacan, entre otros, la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora. Pero...
Qu tcnicas y/o procedimientos de auditora va a aplicar este profesional durante el desarrollo de su
actividad? Hasta qu extensin o alcance en la aplicacin de esas tcnicas y procedimientos ser
necesario llegar para obtener conclusiones sobre el rea o rubro que est examinando de manera que le
permitan expresar tina opinin sobre los resultados de su trabajo? En la decisin que tome el auditor para
dar respuesta a las dos anteriores interrogantes, se estn dando los primeros pasos que determinarn la
diferencia entre una buena o una mala auditora. Por lo que respecta a la primera pregunta ser, en
definitiva, el juicio, capacidad y conocimientos del auditor los que debern decidir qu tcnicas y
procedimientos aplicar en su revisin. En lo tocante a la extensin o alcance en la aplicacin de las
tcnicas y procedimientos de auditora, esto se determina en relacin directa con el nmero de pruebas
de auditora que se juzgue necesario aplicar a las muestras representativas del rea o rubro sujeto a
revisin. Ahora bien; Cuntas "muestras representativas del rea o rubro sujeto a revisin" sern
necesarias para un buen trabajo de auditora? Cmo se seleccionan esas muestras? En la bsqueda a
estos dos cuestionamientos est el objeto del presente tema ahora en estudio. Para dar principio, es
necesario definir los siguientes conceptos bsicos que se originaron en la estadstica y fueron adoptados
por los auditores: Cuando es posible medir o contar todas las unidades (partidas, hablando en trminos
contables) que forman un grupo (universo o poblacin), se realiza lo que en estadstica se conoce como
censo. En los casos en que no es posible medir o contar las unidades, se puede proceder seleccionando
algunos ejemplares del universo y hacer con ellos observaciones que pueden ser las mismas o muy
aproximadas a las que se hicieran si se revisara totalmente el universo o poblacin del que forman parte.
Este procedimiento recibe el nombre de muestreo y la unidad seleccionada se denomina muestra. En la
muestra deben estar representadas las diferentes magnitudes, caractersticas y condiciones del universo
o poblacin de la que fue extrada. Hipottica y venturosamente hablando, entre ms muestras se
seleccionen y ms pruebas de auditora se realicen de la poblacin sujeta a auditora, ms elementos de
juicio tendr el auditor para expresar su opinin. Es ms, si se revisa absolutamente toda la poblacin, de
hecho, este profesional no tendr ningn problema para opinar; pero, sin embargo (a excepcin de
auditoras especiales, como por ejemplo la cuantificacin de un fraude que requiere una revisin
exhaustiva) esto es absurdo y prcticamente imposible en virtud del prohibitivo costo que significa
mantener un equipo de auditores para efectuar revisiones al cien por ciento. El problema persiste. El
auditor necesita examinar y revisar documentacin suficiente y competente para dar una opinin. No
puede revisar absolutamente toda la poblacin en virtud de una imposibilidad de tipo econmico y
prctico... Qu hacer? La solucin es concreta: el auditor deber seleccionar muestras representativas
de la poblacin sujeta a su examen, de manera que los resultados que obtenga al revisar esas muestras
le sirvan de base para formarse una opinin sobre toda la poblacin o conjunto del que forman parte.
Para dar efecto a ello, la profesin de contador pblico, con auxilio de otras disciplinas, como son:
matemticas, estadstica, actuara, etc., ha desarrollado tcnicas para seleccionar las muestras de
auditora, y valiosos tipos de muestreo que coadyuvan con el auditor para el buen y eficaz desempeo de
su trabajo

BOLETIN 5030
Generalidades El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de
ejecucin del trabajo que establece: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del
control interno existente". El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno cubre aspectos
conceptuales e incorpora el trmino "estructura del control interno'. Los procedimientos recomendados
para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice 1. Objetivo El objetivo de
este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo y
documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditora
de estados financieros. Alcance y limitaciones Los procedimientos sealados en este boletn son
aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno, cuando stos se realizan como
parte de una auditora de estados financieros, conforme a las normas de auditora generalmente
aceptadas. Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin, que pueden
ser aplicables segn el criterio del auditor. Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de
los elementos de la estructura del control interno En el boletn 3050 se definen "los elementos de la
estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el auditor
deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la auditora de
estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el disea de polticas, procedimientos
y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha. El boletn 3050 establece
que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes: a. EI ambiente de control.
b. La evaluacin de riesgos. c. Los sistemas de informacin y comunicacin. d. Los procedimientos de
control. e. La vigilancia. El ambiente de control El Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno
define el ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos
de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores son los siguientes: a.
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. b. Estructura de organizacin de la
entidad. c. C. Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. 1 2 3 4 5 6 7 8 Normas y
procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 5030 d. Mtodos para asignar autoridad y
responsabilidad. e. Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento
de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de fa auditora interna. f. Polticas y prcticas del
personal. g. Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad. Las
caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que integran la administracin y la
forma en la que se asigna la responsabilidad en una entidad tienen gran influencia en lo razonable de la
informacin que se presenta en los estados financieros, en la confianza en los sistemas contables y en la
efectividad de los controles internos. SI las acciones de la administracin no promueven un ambiente de
control favorable, y la asignacin de responsabilidades no es apropiada, es ms probable que los
subordinados cometan errores y que, en general, exista falta de inters hacia los controles internos. Para
planear la auditora se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. Est
conocimiento comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implementan y funcionan,
tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este
conocimiento, el auditor debe evaluar si el ambiente promueve sistemas contables confiables y
procedimientos de control efectivos. Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor
tiene dudas fundadas respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgar si es
adecuado o no confiar en ella durante la auditora. Si el auditor concluye que el ambiente del control
promueve un control interno efectivo, se puede confiar en los controles durante la auditora, siempre y
cuando stos se prueben y sean efectivos. El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos
factores que afectan la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores
del ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabajo, lo siguiente:
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. A. Caractersticas e integridad de la
administracin, as como su habilidad en el desarrollo de sus funciones. Entre algunas de Ias cuestiones
que se deben considerar, estn: la posible participacin de la administracin en actos ilegales; actitud de
la administracin para aceptar riesgos anormales de alto nivel en la toma de decisiones; distorsin en los
estados financieros; cambios continuos de bancos, abogados o auditores; y, conocimiento por parte del
auditor de dificultades personales significativas u otras influencias en quienes integran la administracin,
que pudieran afectar adversamente su integridad, actitudes o desempeo. Asimismo, el auditor deber
preguntarse si la administracin ha fallado en su obligacin de contratar personas de buena reputacin y
apropiadas a las necesidades de la entidad; si la administracin est concentrada en una persona o en
un grupo pequeo; si existe alguna persona que sin ser accionista, ni tener en la entidad un puesto
ejecutivo, ejerza influencia significativa en los asuntos de la entidad; y si han ocurrido cambios
importantes e inesperados en los miembros de la administracin. B. Compromiso de la administracin
sobre lo razonable de los estados financieros. Se deber investigar por el auditor si la administracin de
la entidad aplica agresivamente los principios de contabilidad, si se rehsa a aceptar y registrar los
ajustes de auditora o si busca distorsionar los resultados o mostrar un crecimiento 9 10 11 12 13 14 15
Normas y procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 5030 consistente en las
utilidades, en ausencia de un incremento real. El auditor tambin deber considerar la probable
existencia de un nmero significativo de transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de
los negocios; si se observan operaciones sin una justificacin econmica sustancial (en el periodo
pasado o en el actual); y, si la entidad est planeando o negociando financiamientos nuevos o de
importancia tal que sus trminos puedan influir en los resultados financieros. C. Compromiso de la
administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos efectivos. Existen
algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus preocupaciones son vlidas, tales
como: si la administracin muestra falta de inters por las deficiencias que lleguen hacerse de su
conocimiento en los sistemas de contabilidad y en los procedimientos de control; si estn establecidas y
se comunican adecuadamente las polticas de la entidad con respecto a prcticas de negocios, conflicto
de intereses y cdigo de conducta y si se han establecido procedimientos que prevengan actos ilegales.
Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son las apreciaciones del 'auditor
relativas a: si la administracin efecta un seguimiento adecuado de problemas sobre resultados
financieros o de variaciones contra presupuesto. Tambin, el auditor deber observar: si la rotacin es
alta en puestos clave; si las descripciones de labores y responsabilidades de preparacin y emisin de
informes se han establecido con claridad y comunicado efectivamente; si el cliente frecuentemente no
cumple con sus fechas de cierre o fechas limite; Y. si en auditorias anteriores, cerca del fin del ejercicio,
se ha determinado un nmero significativo de errores o correcciones a los registros contables. Estructura
de la organizacin de la entidad Las estructuras de la organizacin y de la administracin general deben
proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de la entidad y
para la emisin de informacin. La naturaleza de esa organizacin y a estructura de la administracin,
pueden ser indicativas de un mayor o menor riesgo o de deficiencias potenciales importan es en el
ambiente de control. Con respecto a la estructura de organizacin, el auditor deber considerar lo
apropiado de sta con respecto a la industria y al tamao y naturaleza de la entidad; adicionalmente, se
considerar si los recursos humanos y materiales de las reas de finanzas, contabilidad y PED son
adecuados. Para poder responder a lo anterior, el auditor tendr que evaluar si la estructura es muy
compleja; si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y cmo lo ha enfrentado; si se han adquirido
recientemente otras entidades; Y. si se tiene un gran nmero de subsidiarias descentralizadas. Asimismo,
ser necesario que el auditor evale la complejidad de la estructura de informacin. Con respecto a la
estructura de la administracin., el auditor debe evaluar si la supervisin y control son adecuados,
tomando en consideracin el tamao y naturaleza de la entidad. Para lograr lo anterior, el auditor deber
analizar si la supervisin y el seguimiento de las operaciones descentralizadas o disperses
geogrficamente son adecuados y si existe suficiente supervisin y control de las operaciones de PED,
espacialmente cuando stas estn descentralizadas. 16 17 18 19 20 21 22 23 Normas y procedimientos
de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 5030 Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus
comits El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado algunas de sus funciones
en un consejo directivo o en un comit de auditoria y si ste es adecuado al tamao y naturaleza de la
entidad. Para poder verificar el funcionamiento del Consejo de Administracin y, en su caso, del Comit
de Auditoria, el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros si stos se renen
regularmente para establecer objetivos y polticas, revisar el desempeo de la entidad y tomar acciones
adecuadas y si se preparan oportunamente y firman las minutas de las juntas. El auditor tambin deber
revisar si las funciones y responsabilidades del consejo (o comit) con respecto a los estados financieros,
estn establecidas; y si ese consejo (o comit) tiene suficiente autoridad y recursos para cumplir
adecuadamente sus funciones de vigilancia del proceso de la informacin financiera. El auditor evaluar
el grado de conocimiento que el consejo (o comit) tiene de las operaciones de la entidad y si se toman
las acciones adecuadas con respecto a las deficiencias reportadas por auditoria externa en la estructura
del control interno. Adicionalmente, se debe definir si el comit (o consejo) se rene con los auditores
externos y con el consejo de administracin, con una adecuada periodicidad. Mtodos para asignar
autoridad y responsabilidad De acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad, se deber evaluar lo
adecuado de la asignacin de autoridad y responsabilidad. Como principio bsico para Que toda entidad
funcione eficientemente, es necesario contar con Lneas bien definidas de autoridad y responsabilidad en
cada uno de los diferentes niveles y puestos administrativos y operativos. Para evaluar esto, el auditor
deber considerar los mtodos Que utiliza la adminisbaci6n para dirigir y vigilar la planeacin, desarrollo
y mantenimiento efectivo de los sistemas de contabilidad y procedimientos de control; si se ha
comunicado claramente el alcance de la autoridad y responsabilidad del personal en cada uno de los
niveles y puestos; si es adecuada la documentacin de las polticas de procesamiento de datos y si es
suficiente el nivel de comunicacin entre las reas de contabilidad y PED. Los siguientes son atributos
necesarios para la adecuada asignacin de autoridad y responsabilidad: a. Los objetivos generales y
particulares de la entidad, deben ser dados a conocer de manera clara y comprensible al personal de
cada una de las funciones o reas establecidas para lograr dichos objetivos. Lo anterior evitar la
duplicidad de funciones y la invasin de lneas de autoridad. b. Para cumplir sus objetivos. se debe contar
en la entidad con un organigrama general y particular de cada una de las reas establecidas en ella, con
lo cual se lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de la organizacin.
c. Se deben tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados, delineando funciones
especficas, relaciones jerrquicas y restricciones, estableciendo claramente Quin tiene responsabilidad
y Quin autoridad sobre las diversas actividades. d. Deben tenerse en la entidad polticas por escrito que
estn en arman la con sus objetivos sobre asuntos tanto de carcter externo como interno, tales corno: o
Prcticas de negocios. o Conflicto de intereses. o Cdigo de conducta. e. Documentacin de los sistemas
de cmputo, indicando los procedimientos para 24 25 26 27 28 29 Normas y procedimientos de auditoria
y Normas para atestiguar Boletn 5030 autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas
existentes. Mtodos de control administrativo Se debern evaluar los mtodos de control empleados por
la administracin ejecutiva para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos del
negocio, incluyendo la funcin de auditoria interna. Entre los aspectos Que el auditor deber considerar al
evaluar estos mtodos estn: a. La existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como
herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio. Si el presupuesto est bien preparado; si
se prepara por personal de nivel adecuado Que conozca todas las reas del negocio y si realmente la
administracin lo utiliza, analizando las variaciones importantes, obteniendo las explicaciones
satisfactorias de stas e implementando las medidas correctivas necesarias, el resultado es un mtodo
de control efectivo, en lugar de un elemento de presin anormal dentro de la organizacin para, por
ejemplo, la obtencin de utilidades, lo que aumentara el riesgo de errores en los estados financieros. b.
La existencia de un departamento de auditora interna. Si lo hay, se deber considerar si ste realiza
actividades que pueden atenuar situaciones de riesgo en el ambiente de control (por ejemplo, pruebas de
controles); si este departamento tiene una actitud objetiva en la realizacin de sus funciones y si reporta
al nivel adecuado (por ejemplo, al consejo de administracin). Tambin se deber documentar la
evaluacin de la competencia y entrenamiento del personal del departamento de auditoria interna; si ese
personal documenta la planeacin y desarrollo de su trabajo en programas de auditora y papeles de
trabajo y si la administracin toma medidas adecuadas para corregir las situaciones de las que le informa
ese departamento. Polticas y prcticas de personal Es ampliamente aceptado que el contar en la entidad
con polticas y procedimientos claros que incluyan reclutamiento, contratacin, induccin, evaluacin,
capacitacin, promocin, compensacin, as como razones para la separacin del personal, afectan la
informacin financiera y minimizan el riesgo de fraude en ella. El establecimiento de un cdigo de
conducta que se divulgue y vigile su cumplimiento debe tambin formar parte de las polticas de prcticas
de personal. En el establecimiento de los sistemas de control interno se debe poner especial atencin al
rea de personal o recursos humanos, ya que ningn control que se establezca ser efectivo si el
personal que lo opera, no cuenta con un nivel de alta moralidad y no se encuentra apropiadamente
compensado. Dado que los sistemas los operan personas, stas pueden con relativa facilidad vulnerar
cUalquier punto de control e incluso modificar los procedimientos programados y provocar errores e
irregularidades en el registro y control de los activos y operaciones de una entidad. La entidad debe: a.
Contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover,
compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus
responsabilidades asignadas. b. Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto. c.
Contar con canales adecuados de comunicacin hacia todos los niveles de personal que proporcionen un
flujo oportuno y eficiente de informacin de carcter general, de negocios, tcnica, etctera. 30 31 32 33
34 Normas y procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 5030 d. Mantener un
programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de los conceptos sealados en el inciso a) anterior.
Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad Influencias externas que
afecten las operaciones y prcticas de la entidad La entidad debe contar con canales de comunicacin
con sus clientes, proveedores, acreedores financieros, etc., que le permitan recibir informacin relativa a
las transacciones realizadas con ellos. Asimismo, deben tenerse establecidos procedimientos para
asegurar que el personal independiente al rea afectada (por ejemplo, personal de auditoria interna) d
un adecuado seguimiento a las comunicaciones recibidas, para determinar en su caso, las correcciones
y/o acciones necesarias. Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, el
mantener abiertos canales de comunicacin con terceros, tales como: un departamento de atencin a
clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfaccin de clientes, pueden ayudar a la
administracin a identificar deficiencias de control. Como parte de las influencias externas deben
considerarse reglamentaciones especficas de la industria, eventos econmicos externos, el desarrollo
tecnolgico, etc., que pueden requerir el establecimiento de controles internos para asegurar la
proteccin de los activos o bien, el cumplimiento con las leyes y reglamentos a que est.

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