Unidade II

DIREITO NAS ORGANIZAES

Prof. Lus Fernando Xavier Soares de Mello

Conceito de Tributo

Tributo toda prestao pecuniria,

compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitui
sano por ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada
vinculada.
Espcies de Tributos

Imposto.
Taxa.
Contribuio de melhoria.
Contribuio social.
Emprstimo compulsrio.
Conceito de Imposto

Cdigo Tributrio Nacional conceitua,

em seu Artigo 16, o imposto, do seguinte
modo:
Imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao
independentemente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Conceito de Taxa

O Artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional

determina que as taxas:
(...) tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto a sua
disposio.
Conceito de Contribuio de
Melhoria

Hugo de Brito Machado (1992, p. 30)

conceitua:
Contribuio de melhoria o tributo cuja
obrigao tem como fato gerador a
valorizao de imveis decorrente de obra
pblica.
Conceito de Contribuies Sociais

Machado (1992, p.30) conceitua:

Contribuies sociais so aquelas que
a Unio Federal institui com fundamento
nos Artigos 149 e 195 da Constituio
Federal. Dividindo-se em trs
subespcies, a saber: a) as de
interveno no domnio econmico, que
podem ser denominadas contribuies
interventivas, caracterizadas pela
finalidade que a denominao indica; b)
as de interesse de categorias
profissionais ou econmicas, que podem
ser denominadas simplesmente
contribuies profissionais;
Conceito de Contribuies Sociais

Machado (1992, p. 30) continua:

(...) c) as contribuies de seguridade
social que se caracterizam como
instrumento pelo qual a sociedade financia,
diretamente, a seguridade social, nos
termos do Artigo 195 da Constituio
Federal.
Emprstimo Compulsrio

O Supremo Tribunal Federal, em sua

Smula 418, entendeu no se tratar de
um tributo, mas de um contrato coativo.
Sua natureza jurdica muito discutida
nos meios acadmicos, entretanto, em
face do fato dessa matria ser tratada no
mbito do direito tributrio, o presente
trabalho a incluiu no conceito de tributo.
No se trata de inovao deste trabalho;
os emprstimos compulsrios so
tratados na Constituio Federal no
captulo relativo ao Sistema Tributrio
Nacional e no Cdigo Tributrio
Nacional.
Interatividade

O prefeito de uma cidade do interior

pretende cobrar a taxa de asfalto, pois
pavimentou a rua onde fica um terreno de
Jos. Podemos afirmar que o prefeito:
a) Deveria cobrar imposto.
b) Deveria cobrar contribuio social.
c) Est certo em cobrar a taxa.
d) Deveria cobrar contribuio de melhoria
pela valorizao do imvel.
e) Deveria cobrar o emprstimo
compulsrio pela valorizao do imvel.
Normas de Direito Tributrio

Art. 97- Somente a lei pode estabelecer:

I. A instituio de tributos, ou a sua
extino.
II. A majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65.
III. A definio do fato gerador da obrigao
tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52,
e do seu sujeito passivo.
IV.A fixao de alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65.
Normas de Direito Tributrio

Art. 97 - Somente a lei pode estabelecer:

...
V. A cominao de penalidades para as
aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes
nela definidas.
VI.As hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
Normas de Direito Tributrio

1 Equipara-se majorao do tributo a

modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo,
para os fins do disposto no inciso II
deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
Normas de Direito Tributrio

Art. 98 - Os tratados e as convenes

internacionais revogam ou modificam a
legislao tributria interna, e sero
observados pela que lhes sobrevenha.
Normas de Direito Tributrio

ZELMO DENARI (1991: 161):

As normas jurdicas tributrias costumam
ser editadas pelas leis forma mais solene
de manifestao da vontade do Estado
emanadas do Poder Legislativo ou por
decretos forma menos solene de
manifestao da vontade do Estado
baixados pelo chefes dos Poderes
Executivos, a nvel federal, estadual ou
municipal, para regulamentar os atos
legislativos
legislativos.
Normas Complementares

Art. 99. O contedo e o alcance dos

decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos,
determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas
nesta Lei
Lei.
Normas Complementares

Art. 100 - So normas complementares das

leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I. Os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas.
II. As decises dos rgos singulares ou
coletivos de jurisdio administrativa, a
que a lei atribua eficcia normativa.
III. As prticas reiteradamente observadas
pelas autoridades administrativas.
IV.Os convnios que entre si celebrem a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios.
Normas Complementares

Art. 100...
Pargrafo nico. A observncia das
normas (atos normativos, decises
administrativas, prticas reiteradas e
convnios) referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de
juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Ives Gandra Martins ensina:

Por ser norma de rejeio social, a partir
da teoria da carga desmedida, h de se
compreender a adoo de princpios
hermenuticos prprios daqueles ramos
que implicam restrio de direitos, como o
da tipicidade fechada, da estrita legalidade,
da reserva absoluta de lei formal, que
resultam na adoo da retroatividade
benigna, na no adoo da integrao
analgica apenadora e das interpretaes
extensivas in pejus, tcnicas exegticas
prprias de defesa do cidado contra a
idolatria do Estado.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art. 108 - Na ausncia de disposio

expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I. A analogia.
II. Os princpios gerais de direito tributrio.
III. Os princpios gerais de direito pblico.
IV.A equidade.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art.108...
1 O emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
22 O emprego da eqidade no poder
resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art. 109. Os princpios gerais de direito

privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de
seus institutos, conceitos e formas, mas
no para definio dos respectivos
efeitos tributrios.
tributrios
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art. 110 - A lei tributria no pode alterar a

definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal,
pelas Constituies dos Estados
Estados, ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art. 111. Interpreta-se literalmente a

legislao tributria que disponha sobre:
I. suspenso ou excluso do crdito
tributrio;
II. outorga de iseno;
III. dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias.
Interpretao e integrao da
legislao tributria

Art. 112. A lei tributria que define

infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao
acusado, em caso de dvida quanto:
I. capitulao legal do fato;
II. natureza ou s circunstncias
materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III. autoria, imputabilidade, ou
punibilidade;
IV. natureza da penalidade aplicvel, ou
sua graduao
Interatividade

Uma lei complementar determinou como

fato gerador do Imposto sobre Servios
locao de mveis. Podemos afirmar que:
a) A lei no pode alterar o conceito de
servios j previsto no direito privado.
b) A definio de fato gerador cabe ao
executivo e no ao legislativo.
c) A analogia pode resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei.
d) Somente um decreto pode definir o fato
gerador do imposto.
e) As alternativas b e c esto corretas.
Obrigao Tributria

Ao falar da obrigao tributria,

inevitvel socorrer-se das lies de
Direito Civil em que apresenta-se as
modalidades das obrigaes que podem
ser de dar, fazer ou no fazer.
Obrigao Tributria

Art. 113 - A obrigao tributria principal

ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela
decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da
legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou
da fiscalizao dos tributos.
Fato Gerador

Mello e Gutierrez (2004, p. 94 - 95):

Podemos afirmar que o fato gerador que
foi abstratamente escrito na lei, no
momento em que ocorrer no mundo em que
vivemos, far nascer a obrigao tributria.
Este fato dever ocorrer nos exatos termos
em que foi determinado pela lei, vale dizer,
do modo que foi tipificado pelo legislador
complementar.
Fato Gerador

Art. 118. A definio legal do fato gerador

interpretada abstraindo-se:
I. da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
II. dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.
Lanamento do Tributo

Art. 142 - Compete privativamente

autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente,
correspondente
determinar a matria tributvel, calcular
o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico
nico. A atividade
administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Normas antielisivas

Art. 116 -
...
Pargrafo nico. A autoridade
administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou
a natureza dos elementos constitutivos
da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos
em lei ordinria.
Planejamento Tributrio

Eliso

Evaso
Sujeito Ativo da obrigao tributria

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a

pessoa jurdica de direito pblico, titular
da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Sujeito Passivo da Obrigao
Tributria

Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao

principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da
obrigao principal diz-se:
I. Contribuinte, quando tenha relao
pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador.
II. Responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
Sujeito Passivo da Obrigao
Tributria

Art. 123. Salvo disposies de lei em

contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
Responsabilidade dos Sucessores

I. o adquirente ou remitente, pelos tributos

relativos aos bens adquiridos ou
remidos;
II. o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao;
III. o esplio, pelos tributos devidos pelo
de cujus at a data da abertura da
sucesso.
Responsabilidade dos Sucessores

Art. 132. A pessoa jurdica de direito

privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra
ou em outra responsvel pelos tributos
devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas
fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo
aplica-se aos casos de extino de
pessoas jurdicas de direito privado,
quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob
a mesma ou outra razo social,
ou sob firma individual.
Responsabilidade de Terceiros

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de

exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I. os pais, pelos tributos devidos por seus
filhos menores;
II. os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III. os administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
Responsabilidade de Terceiros

IV. o inventariante, pelos tributos devidos

pelo esplio;
V. o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI. os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
VII. os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
Responsabilidade de Terceiros

Pargrafo nico. O disposto neste artigo

s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.
Extino do crdito tributrio

I. o pagamento;
II. a compensao;
III. a transao;
IV.remisso;
V. a prescrio e a decadncia;
Extino do crdito tributrio

VI. a converso de depsito em renda;

VII. o pagamento antecipado e a
homologao do lanamento nos
termos do disposto no artigo 150 e
seus 1 e 4;
VIII.a consignao em pagamento, nos
termos do disposto no 2 do artigo
164;
IX. a deciso administrativa irreformvel,
assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria;
Extino do crdito tributrio

X. a deciso judicial passada em julgado.

XI.a dao em pagamento em bens imveis,
na forma e condies estabelecidas em
lei.
Suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio:

I. moratria;
II. o depsito do seu montante integral;
III. as reclamaes e os recursos, nos
termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV. a concesso de medida liminar em
mandado de segurana.
V. a concesso de medida liminar ou de
tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial;
VI. o parcelamento.
Interatividade

Um prestador de servios no concordou

com cobrana pela prefeitura do imposto
sobre servios. Alegando que o valor
cobrado era maior do que o devido, obteve
uma liminar em mandado de segurana.
Podemos afirmar que o crdito tributrio
est extinto pelo:
a) pagamento;
b) compensao;
c) transao;
d) remisso;
e) O crdito no est extinto.
Impostos de Competncia da Unio

Imposto de Importao
Imposto de Exportao
Imposto de renda e proventos de
qualquer natureza
Imposto sobre produtos industrializados
Imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios (IOF).
Imposto sobre propriedade territorial
rural
Imposto sobre grandes fortunas
Competncia residual da Unio

Art. 154. A Unio poder instituir:

I. mediante lei complementar, impostos
no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta
Constituio;
Competncia da Unio

Art. 154. A Unio poder instituir:

...
II. na iminncia ou no caso de guerra
externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Competncia da Unio

Art. 148. A Unio, mediante lei

complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
II. no caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos
recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.
Competncia da Unio

Art. 149. Compete exclusivamente

Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas
reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
Interatividade

O princpio da no cumulatividade, previsto

na constituio federal, determina que deve
ser compensado o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas
anteriores. Dos impostos abaixo, qual deve
respeitar o referido princpio:
a) Imposto sobre grandes fortunas
b) Imposto sobre propriedade territorial
rural
c) Imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios
d) Imposto sobre produtos industrializados
e) Todas as alternativas esto erradas
AT A PRXIMA!