Tcnicas y Procedimientos de Auditora.

Lo que todo auditor debe

conocer
Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza
para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida
o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la
empresa.

Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-

Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General: Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las

cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las conclusiones
se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente al

estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.

3. Inspeccin: Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material, (efectivos,
mercancas, bienes, etc.).

4. Confirmacin: Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en condiciones de
informar validamente sobre ella.

5. Investigacin: Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones: Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su

importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

7. Observacin: Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones

para verificar como se realiza en la prctica.
8. Clculo: Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que
se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.

CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas aplicables al

estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que
resulta prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia definirn la
estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el
conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que
les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos de Auditora a
aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS: Se llama extensin o alcance a la

amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u
operacin que realiz la empresa o entidad.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS: Es la poca en que deben aplicarse los

procedimientos al estudio de partidas especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o
Entidad.

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusin
u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen realizado.

PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA: El trabajo de revisin de las operaciones que

realiza la empresa a lo largo de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en
un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la
empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga
de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder
generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados
negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia
considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que debe
alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o combinacin de
procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es
apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el
universo que deber utilizarse para el muestreo.

Procedimientos Sustantivos en una Auditora de

Informacin Financiera. Aspectos Clave
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 330, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) que hace parte de la
International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del 15 de diciembre de 2009, el auditor
deber disear y ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin importante, saldo
de cuenta y revelacin, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la
aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o pruebas de detalles o una combinacin de
procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles.

De acuerdo con la NIA 330, Procedimientos sustantivos, significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados
financieros, y son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos sustantivos

Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los
resultados o ausencia de las pruebas a los controles.

Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de
nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no
fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas
sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional
para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas
son razonables.

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificando que
riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores
es que la compaa sobreestime sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos
estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar
procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos.
Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimacin de activos?

A continuacin nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de
sobreestimacin de activos:

1) Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar, seguros, etc)

2) Revisin de pagos posteriores (Deudores)

3) Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar, inventarios,
propiedad, planta y equipo, diferidos)

4) Participacin en la toma fsica de inventarios

5) Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas compaas tienen como prctica
disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el gasto.

6) Revisin de la suficiencia de la provisin de cuentas por cobrar

7) Revisin de la suficiencia de la provisin de inventarios

8) Revisin de la valuacin de la propiedad, planta y equipo

9) Revisin de la valuacin de las inversiones

10) Revisiones analticas de las cuentas del activo

Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimacin de pasivos? A continuacin

nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de subestimacin de
pasivos:

Confirmacin de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores, abogados, compaas

vinculadas)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nmina por pagar, otras cuentas por
pagar, etc)

Procedimientos para identificar pasivos no registrados

Revisin de pagos posteriores (Proveedores)

Revisiones analticas de las cuentas del pasivo

Que son primero los procedimientos analticos o las pruebas de detalle?

 Es recomendable realizar primero los procedimientos analticos debido a que los resultados de estos
pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los procedimientos analticos nos
pueden ayudar a identificar reas de riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los
procedimientos analticos sustantivos reducir la cantidad de aseguramiento necesario de otras
pruebas.

Y las notas a los estados financieros?

Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes que las cifras que
aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la administracin de la compaa debe
revelar situaciones que puedan tener algn tipo de impacto a la hora de que un tercero tome una
decisin con base en los estados financieros. Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente, sta
situacin se debe revelar en las notas a los estados financieros. El auditor debe verificar la integridad de
las revelaciones de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y

conduccin de una auditora, de acuerdo con las NIA -
Aspectos Clave
De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es: obtener una certeza
razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y suficiente
evidencia para reducir el riesgo de auditoria, estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o
error, que le permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable, y
emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de auditora.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo
una auditoria de estados financieros basndose en las normas internacionales. Expone los objetivos generales
del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseada para cumplir dichos
objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor
independiente para cumplir con la norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:

Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin y desarrollo

de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. El
auditor desarrolla la auditoria basndose en la confiabilidad de la informacin, en caso de que exista
duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una
investigacin adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.

Identifique y evale riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o
error, basndose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.

Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones errneas de

importancia relativa existen, a travs del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a riesgos
evaluados.
 Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones obtenidas de la
evidencia de la auditoria.

Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea insuficiente para
fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga
de opinin o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras
responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o
regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditora son los mismos independientemente del tamao y
complejidad de la entidad, la diferencia es la planificacin y ejecucin de la auditoria de acuerdo a la entidad y
sus necesidades.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria relevantes al
momento de planear y desempear una auditoria, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor.

A continuacin se presentan los requisitos:

Requisitos ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor est sujeto a requisitos
ticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de estados financieros. Estos
requisitos estn comprendidos en el Cdigo de tica para contadores profesionales, incluyendo los
relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer
su opinin sin influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud
de escepticismo profesional.

Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una actitud
de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin crtica y evaluativa sobre la
evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la
veracidad de los documentos o representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor
reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible
fraude.

Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y experiencia relevantes para
seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria, para ejercer correctamente su profesin y
realizar de una manera apropiada la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del
auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio
profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia
relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.

Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante del trabajo del
auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite soportar su opinin y dictamen de
la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas,
procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se convierte
en evidencia, cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o informacin
requerida.

El auditor debe tener una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin errnea
de importancia relativa.
 Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para alcanzar los
objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas internacionales, como los legales
o de regulacin vigentes.

Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario que las firmas de
auditora o el auditor independiente definan metodologas de trabajo que les permita estandarizar
procedimientos que estn alineados con las Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad.
Normalmente una metodologa de auditora debera incluir los siguientes aspectos:

a) Administracin del proyecto: La firma de auditora o el auditor independiente, se deben asegurar que:

Se haya obtenido la aceptacin del cliente.

Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisin de la
competencia del equipo para llevar a cabo la asignacin y control del cumplimiento de los requisitos
ticos, incluyendo la revisin de los requisitos de independencia.

b) Planeacin de la auditora : En la planeacin de la auditora, todos nuestros esfuerzos deben ir

encaminados a:

Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones
en los estados financieros y/o revelaciones).

Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no
rutinarias)

Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados
financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos : En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en
cada uno los principales ciclos (Ventas, Compras, Nmina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente, evaluamos el
diseo y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la
compaa mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeacin) para evaluar el diseo y la
efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas: Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un
precierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre a
31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el resultado de las pruebas a
los controles. A mayor confianza menor ser su alcance.

e) Finalizacin de la auditora : Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor
elabora su dictamen.

NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de

Auditora de Informacin Financiera - Aspectos Clave
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos
y trminos del trabajo de auditoria con la administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido las
precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento comn entre el auditor y la
administracin sobre los trminos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si estn presentes las condiciones para la
auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de informacin financiera
aplicable usado para la elaboracin de los estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos estados
financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de
informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados
financieros de propsito general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades
especficas de un usuario se denominan estados financieros de propsito especial. Los marcos de referencia de
informacin financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las
normas de informacin financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

Normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad.

Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (IPSAS) promulgadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.

Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.

Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor encuentra
diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero
engaosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y entiende sus
responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulacin establecidas. Estas
responsabilidades son sobre:

a. Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin

financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para auditar los
estados financieros. As mismo el auditor determina si el marco de referencia de informacin financiera
es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados
financieros, propsito de los estados financieros; y adems la ley o regulacin lo prescribe como
aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentacin razonable, es decir que
den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de informacin
financiera aplicable.

b. Control interno: La administracin llevar a cabo el control interno que determine necesario para la
preparacin de los estados financieros libres de representacin errnea por fraude o error; control que
le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es responsabilidad de la
administracin, e incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoracin del
riesgo de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores,
ineficiencias, desviaciones de polticas establecidas o fraude.

c. Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin de los estados

financieros como registros y documentos, informacin adicional que pueda ser necesaria durante la
auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para obtener evidencia de
auditoria. Adems en caso de que sea necesario o requerido por las normas internacionales la
administracin proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoria.
El auditor no deber aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o regulaciones
establecidas cuando:

No estn presentes las precondiciones para la auditoria.

La administracin no proporciona la informacin o representaciones escritas necesarias.

La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del auditor y dicha
limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.

El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para la elaboracin
de los estados financieros no es aceptable.

No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria: El auditor deber acordar los trminos de trabajo de
auditoria con la administracin, los cuales deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoria u otra
forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros, las
responsabilidades del auditor y la administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado para la
preparacin de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la
referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaracin que pueden
existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturacin establecidos, y dems caractersticas relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el
trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley
o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita
registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administracin reconoce y entiende sus
responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin relevante.

Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del
trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes y cualquier cambio realizado
para el trabajo de auditoria.

NIA 220 Control de Calidad en Firmas de Contadores

Pblicos de Acuerdo con las NIA
La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas a
procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados financieros, y cuando es aplicable,
trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.

Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son responsabilidad de la firma de

auditora, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1 (control de
calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de estados financieros), tienen la
obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable
de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulacin aplicables, adems de que los dictmenes emitidos por la firma son apropiados en las
circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma
est sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes.

El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades para
asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y continuacin de clientes y trabajos
especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y monitoreo. Dichas polticas y procedimientos
se establecen con el propsito principal de asegurar la calidad de la auditoria y cumplimiento de las
normas relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos ticos
relevantes, que son los establecidos por el Cdigo de tica para contadores profesionales, preparado
por el Comit de tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El equipo de trabajo,
socio de trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios ticos fundamentales:
Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta
profesional.

De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel
del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relacin a que la auditoria cumple con
las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, asegurando que el dictamen
del auditor es apropiado segn las circunstancias de la auditoria.

A continuacin presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementacin de la NIA 220:

1) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de trabajo y

entrenamiento

La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la

metodologa de auditora y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementacin.
Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitacin relacionadas con la metodologa de
trabajo que est implementada.

2) Definir un presupuesto de horas:

Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas que sea rentable
para el auditor sin dejar lado la calidad de nuestro trabajo.

El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociacin con nuestro cliente
y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada una de las categoras que
participarn en la auditora.

Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas por cada uno de
los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.

3) Reporte de tiempo

Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas en cada proyecto
por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento
del presupuesto.

La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del gerente del
proyecto.

4) Evaluar el riesgo para el auditor

Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como auditores.
Son buenas prcticas:

Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con
vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationals
and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de empresas y
personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del narcotrfico).
http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/

Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas en contra
de la compaa.

Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor

Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa.

Obtener referencias comerciales

Entre otras.

5) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta

Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente acept los trminos de
nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de nuestro cliente en donde
indica que est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.

6) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyecto

Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidiciplinario y con experiencia en
la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno
en sistemas).

Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible, su
rotacin

7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que realizarn el
trabajo de Auditora

La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y

objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal que ejecuta
el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una vez al ao, la firma
debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre
independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de tica relevantes, deba ser
independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la
responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.

No son buenas prcticas:

Estar en la nmina de la compaa

Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)

Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos

Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa sobre
los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)

Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que pueda tener
influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)

Entre otros.

8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro cliente

Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El cronograma
debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas generalmente deben
quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.

9) Evaluaciones de desempeo

Las evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las organizaciones. Su
objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que realizan trabajos en la firma
de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se realizan de forma anual, sin embargo, se
recomienda realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y tomar
accin en los casos en donde se observe algn tipo de situacin que indique que no se va a cumplir con
el objetivo.

Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:

Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el gerente y/o socio

Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio

El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de socios

El Socio es evaluado por otro socio asignado.

10) Documentacin del trabajo

Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe como
auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben proporcionar
evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.

Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas en el desarrollo
de su examen.

Beneficios de una buena documentacin:

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea
cuestionado por terceros

Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento
continuo

Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes

Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos

Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el
mismo

Facilita y mejora el control de calidad en la firma

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

11) Consultas

Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:

Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el
conductor regular

Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas externos y
la forma de documentarlas
 Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de documentarlas

12) Revisiones de Calidad

De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para darle
seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.

Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar el
adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las
revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas medianas
o grandes, la revisin puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.

NIA 230 Buenas prcticas en la elaboracin de papeles de

trabajo de auditora de acuerdo con las NIA
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, el objetivo del auditor es preparar la
documentacin que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y

b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables

Requisitos segn la NIA 230

Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria: El auditor debe preparar oportunamente

la documentacin de la auditoria. Documentacin suficiente y apropiada que facilite la revisin y
evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la presentacin del dictamen del auditor; y mejora la
calidad de la auditoria.

Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia obtenida: El

auditor debe preparar la documentacin suficiente y apropiada para que un auditor con experiencia
pueda entender la naturaleza y extensin de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los
resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes, conclusiones y juicios
profesionales alcanzados; debido a que la documentacin puede estar sujeta a revisiones externas, para
cumplir con las normas internacionales de auditoria, y dems normas y requisitos legales relevantes.
Dicha documentacin debe presentar la informacin relacionada a el profesional que desarroll la
auditoria, fecha en que se termin el trabajo, revisor del trabajo de auditoria y fecha en que se realiz la
revisin, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir.

Compilacin del archivo final de auditoria: El auditor debe completar y compilar el archivo final de
la documentacin de la auditoria de manera oportuna despus del dictamen del auditor. El tiempo
establecido para la compilacin de acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de 60 das despus
del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica procedimientos de
auditoria. De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentacin del trabajo, por un
periodo minino de 5 aos a partir de la fecha del dictamen del auditor.
A continuacin comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentacin de nuestros trabajos de
auditora:

Beneficios de una buena documentacin

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea
cuestionado por terceros

Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento
continuo

Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes

Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos

Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el
mismo

Facilita y mejora el control de calidad en la firma

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

Buenas prcticas en la documentacin de la Auditora

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.

La documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos planteados

La conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados

La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles

La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante

En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
 Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). "los papeles de trabajo deben
hablar"

Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de forma oportuna

Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo

efectuado antes de que se entreguen los reportes

La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la revisa
con la fecha en la que se complet cada trabajo.

Todos los temas deben quedar totalmente cerrados

El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba

Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados

financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.

Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditora,
recomendaciones, temas crticos, etc.)

La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y

est disponible en caso de que surjan reclamaciones

La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel

Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido

Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso de
la visita con el fin de evitar que queden incompletos

La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor

NIA 240, Responsabilidad del auditor en relacin con el

fraude en una auditora de Estados Financieros. Aspectos
Clave
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en
auditorias de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el
manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una gua al auditor para proceder y que
procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina
que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoria puede encontrar representaciones errneas en
los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la representacin
errnea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y
apropiada, para disear e implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin embargo el
auditor no har consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo entender como la causa de
errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros. De esta manera podr establecer
errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de
activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presin que ejercen terceros sobre la administracin
o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administracin y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevencin y deteccin de

fraude. La administracin debe considerar que existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya
influencias que pueden afectar el proceso de la informacin financiera, donde se manipule la informacin
presentando informacin falsa en los estados financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la
prevencin del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en
las diferentes reas. Una manera efectiva es inculcar una conducta tica, actuar bajo los principios tanto
personales como profesionales, creando as una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros como un todo, estn libres de representaciones errneas de importancia relativa
debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del cdigo de tica, y con juicio
profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan
detectar por completo las representaciones errneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de
fraude, que un error por equivocacin, debido a que cuando se trata de fraude que implica informacin
financiera fraudulenta se presenta acciones ms sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificacin, no
registro de transacciones, colusin, omisin intencional, alteracin de registros e incluso errores intencionales
dentro del fraude. Cuando se trata de malversacin de activos, lo que implica robo de activos de la entidad,
pueden presentarse desfalcos, robo de activos fsicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no
recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensin de la
manipulacin, grado de colusin, entre otros, para detectar el fraude, adems puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoria que presenten ms riesgo de tener
errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada la administracin en el fraude,
es ms difcil para el auditor detectar el fraude, debido a que la administracin tiene contacto directo con los
estados financieros, y hay ms riesgo de que se presente informacin fraudulenta y que se sobre pasen
procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto
las normas internacionales de auditoria estn diseadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos
riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicacin intencionada de informacin falsa en cualquier
parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error segn las Normas Internacionales de Auditora:

- Los errores no son intencionales.

- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados financieros
tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en la realidad
la compaa est generando prdidas significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una
compaa o que un banco apruebe un crdito a una compaa.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociacin de Examinadores Certificados de
Fraude, existen cinco categoras de fraude en los estados financieros:

Ingresos ficticios

Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos

Estrategias para esconder obligaciones y gastos

Revelacin insuficiente o impropia

Valuacin de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al estado y a
la sociedad en general, distorsionando los estados financieros generalmente en dos sentidos

1) Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas compaas obtn por recurrir a
manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros)

Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de mostrarse
atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar Sub - Valorar

Activos Pasivos

Ingresos Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de pagar menos
impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar Sub Valorar

Pasivos Activos

Gastos Ingresos
Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuacin presentamos algunas de las formas ms comunes de maquillar estados financieros, para que
sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditora de fin de ao. Esta lista no pretende abarcar
todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una gua para detectar situaciones que pongan en
riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su existencia
(Extractos bancarios, ttulos, etc.)

Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables

No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del
inventario queda sobreestimado)

Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible para la venta.

Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.

Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compaa.

No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados financieros

Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en buen estado.

No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores.

Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos.

Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por demandas
en contra, pasivos laborales, etc.)

Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias.

Traer ingresos del periodo posterior

Facturar y no entregar productos

Estimados de ingresos por encima de la realidad.

Esconder las devoluciones en ventas

Registrar ventas antes de su finalizacin

Trasladar gastos a periodos posteriores

 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo

Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo

Entre otras

Aparentar debilidad financiera

No registrar la totalidad de las ventas

No registrar la totalidad de los activos

Registrar gastos y pasivos ficticios

Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente

Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas

Entre otras

NIA 250 Consideracin de leyes y regulaciones en una Auditora de

Estados Financieros
La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las
leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen
de la entidad, determinando as su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el
manejo de la entidad y los estados financieros. El incumplimiento de las leyes y regulacin puede llevar a
multas, sanciones o litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.

La administracin es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de acuerdo a las
leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y polticas que requiera
necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y cdigos
de conducta. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a
cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que
indique el incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es responsabilidad de la
administracin, como se establece anteriormente.

De acuerdo con la norma internacional de auditoria 200, el auditor debe obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros estn libres de representaciones errneas debidas a error o fraude, y conducir la
auditoria con escepticismo profesional. El auditor recurre al marco de referencia legal y de regulacin aplicable,
usado para la elaboracin de los estados financieros, identificando as los riesgos de errores materiales que se
puedan presentar por incumplimiento de las leyes y dems acciones que se deriven del mismo.

Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos segn su influencia en los estados financieros. El primer
grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre las cantidades y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros, estn son las relacionadas con impuestos y beneficios a
empleados. En el segundo grupo se encuentran las leyes y regulaciones que no afectan directamente la
informacin de los estados financieros, pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de
funcionamiento y cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su experiencia y
conocimiento de la entidad para determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo de la auditoria.

La manera ms sencilla de cumplir con este requerimiento, es creando una lista de chequeo en donde
se definan las leyes y regulaciones del pas, generales y particulares, que la compaa debe cumplir, y
verificar su cumplimiento, de acuerdo con el juicio del auditor.

NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno.

Aspectos Clave
La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y
apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin las deficiencias encontradas en el
control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos sigan las acciones
pertinentes. Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al
momento de evaluar los riesgos de representacin errnea se apliquen los procedimientos de auditoria
apropiados. Esto no significa que el auditor dar una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que
comunicar las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administracin, el cual se encargue del manejo
del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y competencia de la
administracin, el auditor deber dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo.

Comunicacin de deficiencias:

El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control interno durante el
desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez
establezca las deficiencias, deber comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno
corporativo y administracin de la entidad, incluyendo una descripcin de las deficiencias y explicacin de los
efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin tendr una forma
y contenido que establecer el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas
o requisitos legales especficos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no
expresara una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre
y que afectan los estados financieros para que la administracin implemente una accin correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al gobierno corporativo

y a la administracin

Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a promover la
eficiencia y eficacia de las operaciones

Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de Administracin y/o
presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la
organizacin y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los
resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio.

La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin, el objetivo, el alcance, los
procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusin general sobre el informe, el detalle de
las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo que dichas oportunidades
representan para la organizacin, las recomendaciones que permiten corregir las situaciones
observadas y las cuales deben orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de mejora y los
planes de accin.
 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prcticas

La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector pueda determinar la
magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc.

Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.

La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender

Buena redaccin y buena ortografa

Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea

El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal

Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por reas

El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones
correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administracin haya aceptado el riesgo
de no tomar medidas, situacin que deber ser informada a la alta gerencia.