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DE NULIDAD Y LA INSTITUCIN DE
LA PRESCRIPCIN EN MATERIA
TRIBUTARIA
I. INTRODUCCIN
* Abogada Asociada de Rodrigo, Elas & Medrano, Abogados. Asociada del Insti-
tuto Peruano de Derecho Tributario.
Tributario.
La prescripcin se suspende:
a. Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-adminis-
trativa, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso ju-
dicial.
1
Ntese que el Decreto Legislativo 981 constituye una norma nueva o innovati-
va pues introduce una regulacin expresa y especial sobre los efectos de la nu-
lidad. La norma no interpreta ni precisa los alcances de la declaracin de nulidad,
ni clarifica el sentido que originalmente el legislador pretendi darle a dicho ar-
tculo del Cdigo Tributario desde su entrada en vigencia.
Cabe sealar que este aspecto es sumamente importante para aquellos proce-
dimientos que an pudieran estar en trmite (entendemos en sede contencioso
administrativa) y a los cuales les result aplicable el texto original del artculo
46 del Cdigo Tributario.
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Cabe resaltar adems, que en esta exposicin de motivos el legislador slo se
remiti a los pronunciamientos del Tribunal Fiscal que iban acordes a la modifi-
cacin. Sin embargo, omiti hacer referencia alguna a que el propio Tribunal Fis-
cal haba emitido otros pronunciamientos con una posicin distinta. Tal es el
caso de la Resolucin 06807-3-2003, de fecha 24 de noviembre de 2003, en la
cual el Tribunal precis lo siguiente:
No resulta procedente la suspensin del referido trmino [en clara referencia
al plazo de prescripcin] durante la tramitacin de la reclamacin y apelacin
formulada contra las Resoluciones de Determinacin () giradas por Impuesto a
la Renta del ejercicio 1989 y 1990, Impuesto para el Fondo de Defensa Nacional
de (), e Impuesto General a las Ventas de (), toda vez que mediante Reso-
lucin (), este Tribunal declar nulo el Requerimiento N 990131011930-1-
SUNAT-B y todo lo actuado con posterioridad al mismo, lo que inclua a las
mencionadas resoluciones de determinacin. (El nfasis es agregado).
Por su parte, el Tribunal Fiscal y con relacin al texto original del ar-
tculo 46 del Cdigo Tributario adems de las ya citadas Resoluciones
03722-5-20034 y 03239-1-2006,5 que sirvieron de sustento al legisla-
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De conformidad con el Artculo II del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General, 2. Los procedimientos especiales creados y re-
gulados como tales por ley expresa, atendiendo a la singularidad de la materia, se
rigen supletoriamente por la presente Ley en aquellos aspectos no previstos y en los
que no son tratados expresamente de modo distinto. Asimismo, segn lo dis-
puesto en la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en
lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse nor-
mas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturali-
cen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
4
En esta Resolucin de fecha 27 de junio de 2003, el Tribunal Fiscal seal lo si-
guiente:
Que de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario, si bien el trmino
prescriptorio se inici el 1 de enero de 1997, ste fue suspendido una vez que
se interpuso reclamacin, esto es el, 31 de julio de 1998 durante la tramita-
cin de sta y de la apelacin posterior, por lo que a la fecha en que se solicit la
prescripcin de la deuda sta no haba operado.
Que el hecho que la fiscalizacin realizada por la Administracin haya sido decla-
rada nula no afecta la accin de la Administracin para determinar la deuda y
agregado).
6
GARCA BELSUNCE, Horacio. Tratado de Tributacin. Tomo I. Volumen II. Edi-
torial Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma. Buenos Aires: 2003. Pg. 172.
7
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Segunda Edicin. Pa-
lestra Editores. Lima: 2006. Pg. 377.
8
Sobre el particular, resulta interesante apuntar que la propia Administracin Tri-
butaria reconoce este sustrato respecto a la institucin de la prescripcin extin-
tiva. Efectivamente, en el Informe 272-2002, de fecha 30 de setiembre de 2002,
la Intendencia Jurdica Nacional de SUNAT absolviendo una consulta institu-
cional seal:
Al respecto, cabe indicar que la prescripcin contenida en el TUO del Cdigo
Tributario es la denominada "prescripcin extintiva o liberatoria", la cual consti-
tuye una excepcin que puede ser interpuesta por el deudor contra la accin del
acreedor que durante algn tiempo no ejercit la misma o no ejercit el derecho
del cual sta se desprende; es decir que, brinda al deudor la posibilidad de libe-
rarse de su obligacin por la inactividad que demuestra el acreedor en deter-
minarla y exigir el cumplimiento de la misma. (nfasis agregado).
9
GARCA BELSUNCE, Horacio, Op. Cit. Pg. 172.
10
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero. Volumen I. 4 Edicin.
Ediciones Depalma. Buenos Aires: 1987. Pg. 609.
11
BELAUNDE GUINASSI, Manuel. Cdigo Tributario concordado y comentado.
Editorial Desarrollo S.A. Lima. Pg. 595.
12
GARCA NOVOA, Csar. El principio de seguridad jurdica en materia tributaria.
Editorial Marcial Pons Ediciones Jurdicas y Sociales S.A. Madrid: 2000. Pgs.
216-217.
Por su parte, Csar Garva Novoa14 seala que la seguridad jurdica po-
13
Tribunal Constitucional del Per (en lnea), disponible en la web: <http://www.
tc.gob.pe/jurisprudencia/2003/00016-2002-AI.html>.
14
GARCA NOVOA, Csar. Aplicacin de los Tributos y la Seguridad Jurdica.
15
SPOTA, Alberto. Prescripcin y Caducidad. Instituciones de Derecho Civil. Tomo
I. Editorial La Ley. Buenos Aires: 2009. Pg. 315.
16
ARIANO DEHO, Eugenia. En: Cdigo Civil Comentado. Tomo X. Gaceta Jurdica,
Lima. 2005. Pg. 281.
17
Ob. Cit. Pg. 313.
18
VIDAL RAMIREZ, Fernando. La prescripcin y la caducidad en el cdigo civil pe-
ruano. Cultural Cuzco Editores. Lima: 1985. Pg. 126.
19
MEIER E., Henrique. Teora de las Nulidades en el Derecho Administrativo. Edito-
rial Jurdica Alva S.R.L. Caracas: 2001. Pg. 253.
Por su parte, el autor argentino Rafael Bielsa acota en relacin con los
efectos de la declaracin de nulidad:
20
GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn. Curso de Dere-
cho Administrativo. Tomo I. Editorial Civitas S.A. Madrid: 1986. Pg. 564.
21
BIELSA, Rafael. Derecho Administrativo. La Ley Sociedad Annima Editora e Im-
presora. Buenos Aires: 1964. Pgs. 153-157.
22
MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General. Gaceta Jurdica S.A. Lima: 2009. Pg. 172.
23
GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn. Loc. Cit.
24
BIELSA, Rafael. Ob. Cit. Pg. 157.
25
GARCA LUENGO, Javier. La nulidad de pleno derecho de los actos administrati-
vos. Editorial Civitas. Madrid. 2002. Pg. 324.
26
El artculo 64.1 de la Ley de Procedimiento Administrativo Comn espaola es-
tablece lo siguiente:
Artculo 64
Transmisibilidad.- 1. La nulidad o anulabilidad de un acto no implicar la de los
sucesivos en el procedimiento que sean independientes del primero.
27
GONZLES PREZ, Jess y GONZLES NAVARRO, Francisco. Comentarios a la
Ley de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y Procedimiento Admi-
nistrativo Comn. Tomo I. Volumen II. Editorial Civitas S.A. Madrid: 1997.
Pgs. 1142-1143.
28
GONZLES PREZ, Jess. Manual de Procedimiento Administrativo. Editorial Ci-
vitas S.A. Madrid: 2000. Pg. 264.
29
El artculo 9 de la LPAG establece lo siguiente:
Artculo 9.- Presuncin de validez
Todo acto administrativo se considera vlido en tanto su pretendida nulidad no
sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda.
30
Ob. Cit. Pg. 1142.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 75 del Cdigo Tributario es-
tablece que, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn
sea el caso.32 Por tanto, es claro que con la notificacin de estos valo-
res, se extingue la potestad de la Administracin para determinar la
obligacin tributaria.
31
Ob. Cit. Pg. 174.
32
Conforme con el artculo 75 del Cdigo Tributario se lee lo siguiente:
Artculo 75 .- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. ().
33
TORI VARGAS, Fernando, y BARDALES CASTRO, Percy. Efectos de la Declara-
cin de Nulidad Frente a la Prescripcin en materia Tributaria. En: Athina. N
4. 2008. Editorial Gaceta Jurdica. Pg. 140.
34
Ibdem.
35
En este mismo sentido se plante la Propuesta N 1 con relacin al Tema 2 ti-
tulado: Determinar si se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y
As pues, es por sta y no por otra razn, que el texto original del
artculo 46 del Cdigo Tributario prevea como causal de suspen-
sin de la prescripcin todo el lapso que dure la tramitacin de las
reclamaciones y apelaciones. Ello flua tambin de lo sealado en
el ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del Cdigo Tri-
butario, vigente hasta el 6 de febrero de 2004.36
36
En efecto, el ltimo prrafo del artculo 45 del Cdigo Tributario, antes de la