INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIA

1. INFRACCION TRIBUTARIA

Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas

y sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin
de incumplir lo previsto en las normas y por culposas cuando ese incumplimiento parte
de la negligencia del obligado tributario. Adems de la existencia de dolo y culpa. Para
que se produzca una infraccin deben darse dos situaciones fundamentales:

La primera es que exista una norma en la que se tipifique esa sancin, es decir
que esa conducta est descrita en la propia normativa como falta.
El otro factor fundamental para que una determinada accin y omisin sea
considerada como infraccin es que est prevista una sancin para esos
supuestos.

El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su Artculo
164 que est ubicado dentro del Ttulo I de las infracciones y sanciones administrativas,
nos brinda el concepto legal de infraccin tributaria. Nos seala este artculo que
infraccin tributaria es la accin o la omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto
del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.

1.1. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO

Accin: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto significa,
que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano,
incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como
equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y
accin punible.

La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar en 3 formas de exteriorizacin

de la conducta en el ilcito tributario en general:

El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal

El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial

El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o

formal.
Tipicidad: La tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la ley
segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar adecuado
un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal.

Antijuricidad: Podemos entender que la antijuricidad implica una colisin entre una
conducta y el orden jurdico establecido.

Imputabilidad: En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la

capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena.

Culpabilidad: El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos casos

la culpa se define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el dao. Se
manifiesta por la imprudencia, negligencia, impericia o inobservancia de reglamentos o
deberes.

En Derecho se define al delito culposo como el acto u omisin que produce un resultado
descrito y sancionado en la ley penal, a causa de no haber previsto ese resultado siendo
previsible, o se previ confiando en que no se producira, en virtud de no observar un
deber de cuidado que deba y poda observar segn las circunstancias y condiciones
personales.

Punibilidad: La punibilidad o cualidad de punible, es decir aquella conducta a la que se

tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas circunstancias), en el
terreno de la coercin materialmente penal no es una caracterstica del delito sino el
resultado de la existencia de una conducta tpica, antijurdica y culpable que cumple
determinadas condiciones.

La infraccin dolosa y culposa: El dolo en materia de infracciones tributarias se

presume, sin embargo, cuando el infractor cometi la infraccin por culpa deber
probarla, para que con ello destruya la presuncin de dolo y la sancin que se le
imponga sea menor.

La culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria, puede definirse

como el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado del acto. La
culpabilidad puede ser por intencin o por negligencia, que se traducen al dolo y la
culpa.
 La contravencin: Es el trmino que engloba tanto la infraccin para el campo
tributario, como la falta, para el mbito penal, por ello algunos autores en materia penal
afirman de forma muy acertada que en materia penal, estos delitos minsculos se
denominan faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones.

1.2. SUJETOS INFRACTORES

Sern sujetos infractores, siguiendo el artculo 181 de la LGT, las personas fsicas o
jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica que realicen las acciones u
omisiones tipificadas como infracciones en las leyes, siempre que resulten
responsables de las mismas. Entre otros, sern sujetos infractores:

Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.

Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.

Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal.

Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o
miembros.
El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de
obrar.

1.3. CLASES DE INFRACCIONES SEGN EL CODIGO TRIBUTARIO

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.
 -Infraccin por no consignar el ruc en las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la administracin tributaria.

-Infraccin por no proporcionar o comunicar el ruc en los procedimientos, actos u

operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan

-Infracciones relacionadas con la emisin de comprobantes de pago y/u otros

documentos

-Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

Complementarios a estos, distintos a las guas de remisin

-Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago complementarios a estos,

distintos a las guas de remisin, que no renen los requisitos para ser considerados tales

-Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada

-Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado

-Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez

1.4. DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES

Segn el artculo 165 del cdigo tributario

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones (entre otras)

No presentar declaracin que determina depuda tributaria dentro de los plazos

establecidos

Presentar ms de una declaracin ratificatoria al mismo tributo y periodo tributario

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones ratificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria

2. SANCION TRIBUTARIA

La sancin tributaria es la consecuencia lgica de la infraccin, es el castigo impuesto al

infractor por la Administracin tributaria o el Acreedor tributario, de ah su naturaleza
de sancin tributaria.
Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de actividades del
infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los das en que este
cerrado el local el infractor no percibir ingresos en ese local. De la misma forma
sucede si se le aplica una multa que es de carcter pecuniario por cuanto deber cumplir
con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la cobranza coactiva. Estas sanciones
tributarias se imponen a los deudores tributarios y/o terceros por la violacin de las
normas tributarias
A partir de la imposicin de obligaciones tributarias que resultan de la aplicacin del
tributo, previstas por la normativa tributaria, se puede advertir que su incumplimiento
podra traer consecuencias negativas para el deudor tributario (sujeto obligado al
cumplimiento de las mismas) por la aplicacin de sanciones de carcter administrativo
vinculados a la materia tributaria.
Las sanciones tributarias de que hablamos revisten principalmente las siguientes
caractersticas, a saber:
a) Legalidad, en tanto que las sanciones tributarias deben establecerse slo por ley o
norma con rango de ley.
b) Intransmisibilidad, pues, dado el carcter personalsimo no es posible que las
sanciones tributarias se trasmitan a los herederos y legatarios del infractor.
c) Irretroactividad, toda vez que las leyes tributarias no son retroactivas sino que las
mismas rigen desde su entrada en vigencia.
d) Finalidad represiva, toda vez que lo que se busca es mantener el orden jurdico
tributario, y garantizar la recaudacin tributaria.
e) Administrativo, porque las sanciones tributarias son impuestos en el campo
administrativo por una entidad estatal denominada Administracin Tributaria distinta
del rgano jurisdiccional.
Como ya lo habamos adelantado, entre las facultades discrecionales atribuidas a la
Administracin Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados
como consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e, incluso,
sustanciales. El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistira en corregir
aquellas conductas que, a criterio de la Administracin Tributaria, merezcan una sancin
(desalentando con ello, el incumplimiento de obligaciones tributarias); o, por el
contrario, en abstenerse de corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el
contexto o circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas. Cabe
precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el desalentar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor tributario, la
discrecionalidad se ver reflejada solo al momento de elegir sobre qu situaciones
aplicar o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fijar o establecer sanciones,
pues ello corresponde hacerlo solo por Ley. Tal afirmacin se ve corroborada en lo
dispuesto por el artculo 166 del Cdigo Tributario cuando seala en su segundo y tercer
prrafos que en virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. A
efectos de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los
parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como, para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas el resaltado es
nuestro.

2.1. TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIA

1. La multa.
Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los deudores
tributarios por la comisin de una infraccin tributaria (por ejemplo, cuando no se
presenta la declaracin tributaria dentro de los plazos establecidos o existan cuando en
sta se adviertan datos o cifras falsas que influyan en la determinacin de la deuda
tributaria) y que implica el desembolso de una suma de dinero.
De acuerdo al artculo 180 del Cdigo Tributario las multas se pueden determinar en
funcin de la Unidad Impositiva Tributaria, el total de ventas netas y/o ingresos por
servicios en un ejercicio gravable, los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS), el tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, y el
monto no entregado.

2. El internamiento temporal de vehculos.

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los
depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya
impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de
acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
3. El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Es aquella sancin por el cual se impide, temporalmente, al infractor continuar con el
desarrollo de sus actividades econmicas. La sancin del cierre de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, generalmente, est asociado a la comisin de la
infraccin de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en
su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de
cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.

La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,

otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio
pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.

4. El comiso.

El comiso de bienes es aquella sancin por el cual se despoja de los bienes muebles al
infractor poseedor o propietario de los mismos por haber cometido la infraccin de
remitir los bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin o remitir bienes con documentos que
no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
 pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, entre otros
supuestos.

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a

levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de
la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en
el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine
la elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:

Tratndose de bienes no perecederos

Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran

mantenerse en depsito

5. La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
En estos supuestos la sancin se aplica con un mnimo de uno y un mximo de diez das
calendario, y su ejecucin est a cargo de la entidad pblica que otorg la licencia,
permiso, concesin o autorizacin, claro est, previa comunicacin o requerimiento de
la Administracin Tributaria.

2.2. . PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La aplicacin de sanciones tributarias al igual que cualquier otra de tipo administrativo
o penal, no puede imponerse de modo arbitrario sino que debe responder a determinados
criterios rectores o postulados que delimiten la facultad sancionadora de las entidades
administrativas o jurisdiccionales.
Principio de legalidad.
Este principio refiere que las tanto las infracciones como las sanciones tributarias deben
estar previamente definidas o establecidas en la ley o norma de rango similar. No es
posible admitir en el ordenamiento jurdico tributario que la misma conste en un
reglamento o norma similar a ste (por ejemplo, un Decreto Supremo) o de menor
jerarqua (por ejemplo, las resoluciones de la Administracin Tributaria). Ya, el inciso d)
de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido
expresamente que tanto las infracciones como las sanciones deben establecerse slo por
ley o por decreto legislativo en caso de delegacin, concordante con el artculo 164 del
mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones tributarias las previstas en el ttulo
I del Libro IV o en otras leyes o decretos legislativos.
Principio de tipicidad.
En materia tributaria, la tipicidad debe ser entendida como la adecuacin de una
conducta determinada en la descripcin que hace una ley tributaria como punible. Esto
es, que para que los hechos cometidos por los deudores tributarios sean sancionados
administrativamente previamente deben estar descritos en la ley tributaria, lo que
impide el uso de clusulas generales e indeterminadas en la tipificacin de las
infracciones tributarias.
Principio de no aplicacin por analoga
Este principio se encuentra ntimamente vinculado con el principio de tipicidad. La
analoga consiste en aplicar la norma tributaria a supuestos no contemplados en ella
pero similares en esencia. En materia de sanciones tributarias, entre otros, el uso de la
analoga se encuentra prohibido. Tal conclusin a la que arribamos se desprende del
ltimo prrafo de la NORMA VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que
establece que en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Principio de responsabilidad.
No basta que en mundo real se haya producido una accin o una omisin que implique
la violacin de una norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente: por
ejemplo cuando no se presenta la declaracin tributaria determinativa dentro de los
plazos establecidos; sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al infractor. Esto
es, que por causas imputables a ste se deba la comisin de la infraccin punible.
-Circunstancias atenuantes: Es posible que cuando estemos frente a ciertas conductas
que constituyan infracciones, la ley permita la rebaja de sanciones considerando
diversos criterios atendiendo al tipo de infraccin cometida.
Entre los criterios ms comunes que se presentan estn: el de frecuencia de las
infracciones (nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma
infraccin) relacionadas por ejemplo con la infraccin de no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago; o el criterio de subsanacin ya sea voluntaria o inducida
(regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto)
vinculadas, entre otras, con la infraccin de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
-Circunstancias agravantes: Si bien, en las Tablas de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario se regulan las sanciones aplicables a las infracciones tributarias,
particularmente, las de carcter patrimonial (multas), ante determinadas circunstancias
de incumplimiento tributario la pena a imponerse podran ser mayor de la
normalmente establecida.
Principio de proporcionalidad.
Por este principio se exige que la aplicacin de sanciones tributarias guarde relacin con
el hecho que constituye infraccin punible, atendiendo a la menor o mayor gravedad de
la infraccin cometida, de tal suerte que se encuentre plenamente justificada la
imposicin de la misma, evitando un exceso en la punicin, que sea razonable y
totalmente desprovisto de arbitrariedad.
Principio de no concurrencia de infracciones.
Este principio responde al supuesto por el cual cuando un mismo hecho de lugar a ms
de una infraccin corresponder aplicar la sancin ms grave.
Principio del debido procedimiento.
Para la aplicacin de las sanciones tributarias se exige que la misma siga el
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario o en otra norma tributaria.
Se sostiene que el debido procedimiento se asimila al debido proceso, recogido en el
inciso 3) del artculo 139 de nuestra Constitucin Poltica, por lo que ambos
participaran de una doble naturaleza al considerrseles como principio constitucional
que inspiran el sistema jurdico nacional y, por otro lado, como derecho fundamental
que garantiza el derecho a la defensa, a la carga de la prueba y el derecho a la
motivacin de sus resoluciones.
Principio de irretroactividad de normas tributarias sancionadoras.
A diferencia de las normas administrativas, en materia tributaria es inadmisible la
retroactividad de las normas sancionadoras, aun cuando las posteriores pudieran ser ms
favorables.
En esa perspectiva, el artculo 168 del Cdigo Tributario establece con meridiana
claridad que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Principio de causalidad.
Este principio que es complemento del principio de responsabilidad busca determinar el
nexo correspondiente entre la conducta accin u omisin del sujeto infractor y el
incumplimiento tributario que constituye infraccin sancionable.
Generalmente, este nexo se determina en la verificacin o fiscalizacin tributaria que
inicie la Administracin Tributaria conjuntamente con la responsabilidad del infractor
expidiendo la correspondiente resolucin de multa, si fuera el caso.
Principio de non bis in dem.
Tambin conocido en la doctrina como principio de no concurrencia de sanciones, por el
cual no se puede imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto,
hecho y fundamento.
Lo que busca este principio es evitar que se aplique al infractor dos sanciones, una
administrativa y otra de ndole penal, sobre la base de los mismos hechos y el mismo
fundamento.
 2.3. SEGN EL CODIGO TRIBUTARIO:

Artculo 167.- Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las

sanciones por infracciones tributarias.

Artculo 168.- Irretroactividad de las normas sancionatorias

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

Artculo 169.- Extincin de las sanciones.

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el

Artculo 27.

Artculo 170.- Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones.

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese

pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes
indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de

la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
 3. REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS

a) Determinacin de la infraccin tributaria Como ya lo habamos dicho, no es

necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo o culpa) por parte del sujeto
para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario que exista conocimiento de que
la conducta que desarrolla constituye una infraccin tributaria a ser sancionada, pues
la comisin de esta se determina de manera objetiva, no requirindose medir la
intencionalidad de la conducta infractora. En ese sentido, para determinar si se ha
cometido una infraccin tributaria bastar con verificar si la conducta realizada por el
deudor tributario calza dentro de la descripcin de una conducta tipificada como
infraccin

b) Concurso de infracciones, el artculo 171 del Cdigo Tributario establece que

cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la
sancin ms grave. El referido artculo consagra lo que conocemos como el principio
del non bis in dem, que no es otra cosa que garantizar que un mismo hecho no
pueda ser sancionado o castigado ms de una vez cuando existan en l identidad de
sujeto, hecho y fundamento. Cabe anotar que este principio solo es de aplicacin para
las sanciones establecidas por la comisin de infracciones tributarias, siendo
independiente de la aplicacin de las sanciones penales por la comisin de delitos
tributarios, segn lo dispone el artculo 190 del Cdigo Tributario. Para que se
configure el concurso de infracciones a que se refiere el citado artculo 171, la norma
exige que debe existir un solo hecho (accin u omisin) que implique la comisin de
ms de una infraccin tributaria.

c) Concurso aparente de infracciones, el concurso aparente de infracciones se da

cuando coexisten dos o ms normas sancionatorias que aparentemente regulan una
conducta infractora, de tal forma que se debe decidir cul de las dos prima en su
aplicacin, no pudindose aplicar ambas. En este caso, lo que se tiene que establecer
es qu norma se aplica, para lo cual suelen aplicarse criterios tales como los de
especialidad subsidiariedad y alternatividad. No coexisten dos o ms normas
sancionatorias que regulan dos o ms conductas infractoras como sucede en el
concurso aparente de infracciones, sino que ms bien una sola conducta infractora
origina la aplicacin de dos o ms normas sancionatorias. En tal caso, sobre la
conducta infractora se aplicar la sancin ms gravosa. De las situaciones tipificados
como infracciones en nuestro Cdigo Tributario vigente, no resulta actualmente
posible afirmar que se puedan presentar casos de concurrencia real de infracciones,
como s suceda cuando estaban an vigentes las infracciones tipificadas en los
numerales 1 y 2 del artculo 178 de Cdigo Tributario, referidos a la omisin en la
declaracin de ingresos y al arrastre indebido de saldos a favor, respectivamente. En
tal caso se estableca que si habindose consignado un saldo a favor en la declaracin
original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del
incremento de los ingresos en la declaracin ratificatoria o en la verificacin o
fiscalizacin efectuada por la administracin tributaria; se ha producido por un
mismo hecho.

d) Causales eximentes de sancin e inaplicacin de intereses, como indicramos

anteriormente, para que se configure una infraccin y por consiguiente proceda la
aplicacin de una sancin tributaria, debe configurarse el incumplimiento de una
obligacin tributaria establecida expresamente por una norma tributaria. Ahora bien,
puede suceder que en algunos casos el incumplimiento del deudor tributario se deba a
ciertas deficiencias en la redaccin de la norma que podra llevar a una interpretacin
equivocada de esta inducindolo a error. Es en estas situaciones que el legislador ha
considerado conveniente eximir de responsabilidad al sujeto infractor.

Existen otros supuestos que liberaran de la aplicacin de sanciones como: i) los

hechos imputables a la Administracin Tributaria; y, ii) la fuerza mayor o caso
fortuito.

i. Interpretacin equivocada de una norma, de acuerdo a lo establecido en el numeral

1 del artculo 170 del Cdigo Tributario. Segn el supuesto indicado en el referido
numeral, es la ambigedad, oscuridad o falta de claridad de una norma la que origina
que el contribuyente no pague monto alguno por concepto de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin equivocada.

ii. Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma, de acuerdo a lo establecido en

el numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario. En este supuesto se exime de la
aplicacin de intereses y sanciones al contribuyente, debido a que este actu
conforme al criterio de interpretacin de la norma dado a conocer por la
Administracin Tributaria (incluyendo al Tribunal Fiscal), y que luego cambi. En
efecto, se libera del pago de intereses y de sanciones a aquellos sujetos que
incurrieron, respectivamente, en omisiones en el pago de tributos o infracciones
tributarias producto de la aplicacin del criterio anterior adoptado por la
Administracin Tributaria, pues cuando se da el cambio de criterio, se denota que
estos fueron inicialmente inducidos en error.

La duplicidad de criterios puede verse materializada a travs de las normas emitidas

por la Sunat, esquelas, avisos, oficios, informes, resoluciones que resuelven reclamos,
etc. En el caso del Tribunal Fiscal, cuando emite sus resoluciones al resolver
procedimientos contenciosos tributarios. As pues, los intereses y sanciones no se
aplicarn solo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo
vigente. Cabe anotar que si el cambio de criterio es producto de un acto
administrativo referido a un contribuyente en particular, solo surte efecto respecto de
ese contribuyente y no de los dems.

iii. Hecho imputable a la Administracin Tributaria Conforme ya lo habamos

adelantado, mediante la Directiva N 007-2000/SUNAT, la Administracin Tributaria
considera que no debe sancionarse aquella infraccin cuya comisin se debe
principalmente a un acto de la Administracin Tributaria, que ha imposibilitado el
cumplimiento de la respectiva obligacin tributaria. De producirse la comisin de una
infraccin por un hecho imputable a la Administracin Tributaria, la multa que se
hubiera pagado ser considerada como un pago indebido.

iv. Fuerza mayor o caso fortuito En este aspecto, es el Tribunal Fiscal el que ha
incluido elementos subjetivos al momento de determinar la comisin de una
infraccin.

e) Irretroactividad de las normas sancionadoras, el artculo 168 del Cdigo Tributario

establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin. Por la especialidad del derecho tributario consideramos que no existe
identidad sustancial alguna entre infracciones administrativas y delitos penales, razn
por la cual no sera de aplicacin el principio de retroactividad de las normas
establecido en el citado artculo 103, segn el cual ninguna ley tiene fuerza ni
efectos retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo. Lo contrario
implicara reconocer adems un posible privilegio al infractor frente al contribuyente
cumplidor.

f) Forma de extincin de las multas, segn resulta del artculo 27 del Cdigo
Tributario, las sanciones por infracciones tributarias, en caso de constituir sanciones
pecuniarias, se extinguen mediante los siguientes medios: i) pago, ii) compensacin,
iii) condonacin, iv) consolidacin, v) por Resolucin de la Administracin
declarando la deuda como de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y vi) otros
que se establezcan por leyes especiales.

g) Aplicacin del rgimen de gradualidad, segn resulta del artculo 166 del Cdigo
Tributario, en virtud de la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, la Administracin Tributaria puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
fijando los parmetros o criterios que correspondan para determinar el monto de las
sanciones establecidas.

3.1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA INSCRIPCIN EN

EL RUC (ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO)

Obligados a inscribirse en el Ruc.

Segn el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, que aprueba la Ley del RUC,
deben inscribirse en dicho registro todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados

por la Sunat. En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro de los
12 meses anteriores a la fecha en que proyecten iniciar sus actividades.

b) Tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad. La

inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das calendario anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud.

c) Se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de

excepcin previstos en el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de
Aduanas, salvo que se encuentren en alguno de los supuestos de excepcin regulados
en los literales g) al p) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT. La inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das, y hasta 5 das,
calendario anteriores a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.

d) Realicen actos u operaciones que hagan que la Sunat considere necesaria su

incorporacin al registro.

Sujetos no obligados a inscribirse en el Ruc

Segn el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y

normas modificatorias, no debern inscribirse en el RUC, entre otros, los siguientes
sujetos:

a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta

categora.
 b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones
del Sistema Financiero Nacional autorizadas por la SBS.

c) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Se incluye

a los no domiciliados a los 5.cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada.

d) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o

exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US$ 1,000)
y siempre que no supere los tres mil dlares americanos (US$ 3,000).

e) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y
exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios
postales o de mensajera internacional.

f) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos

para turismo.

g) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de
casa, as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa.

h) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas

al rgimen de trnsito regulado en el TUO de la Ley General de Aduanas.

Informacin o datos que se deben proporcionar al momento de la inscripcin

en el Ruc

Los sujetos que califiquen como contribuyentes y/o responsables, debern comunicar
obligatoriamente a la Sunat la siguiente informacin, segn corresponda

Supuestos y plazos en que se deben modificar los datos informados en el Ruc

Segn resulta de los artculos 22, 23, 24 y 25 de la Resolucin de Superintendencia

N 210-2004/SUNAT, todo contribuyente y/o responsable o su representante legal
inscrito en el RUC deber comunicar a la Sunat los siguientes hechos y en los
siguientes plazos

a) Cambio de domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como

domicilio: Al da siguiente de ocurridos los hechos.
b) Cambio de personas vinculadas, incluyendo la modificacin de sus datos: Dentro
de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en el que se produjeron los
hechos.

c) Reorganizacin de sociedades o empresas:

i. Si la fecha de entrada en vigencia es anterior a la fecha de otorgamiento de la

Escritura Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse dicho plazo, se entender que la
reorganizacin surte efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica.

ii. Si la fecha de entrada en vigencia es posterior a la fecha de otorgamiento de la

Escritura Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar y/o

modificar los datos en el Ruc.

Las infracciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin y/o modificacin de

datos en el RUC se encuentran reguladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario, las
que se desarrollan en los subcaptulos siguientes.