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Novidades Legislativas
Nesta e-T@x News apresentaremos as principais novidades legislativas do ms de junho de 2016.
Informaes vinculativas
Foram igualmente disponibilizadas diversas informaes vinculativas, das quais entendemos destacar as seguintes:
O facto de uma entidade no adotar o SIP, quando legalmente obrigada, no s por si razo para se concluir que no foi
adotado o SNC e que a contabilidade no se encontra regularmente organizada.
No entanto, a inexistncia ou insuficincia de elementos de contabilidade que impossibilitem o controlo dos inventrios e,
consequentemente, confirmar que as demonstraes financeiras apresentam de forma apropriada a posio financeira, o
desempenho e as alteraes na posio financeira devem levar aplicao de mtodos indiretos de determinao da matria
coletvel. Nestes casos, em que h impossibilidade de comprovao e quantificao direta e exata dos elementos indispensveis
correta determinao do lucro tributvel, no se deve considerar que a contabilidade est regularmente organizada, devendo
retirar-se as necessrias consequncias, nomeadamente a aplicao de mtodos indiretos e a impossibilidade dos sujeitos
passivos usufrurem de benefcios fiscais, quando dos respetivos diplomas conste, como condio de acesso, que a contabilidade
deve estar regularmente organizada de acordo com a normalizao contabilstica ou que no sejam aplicveis mtodos indiretos.
n. 8/2016 _ 27 de julho de 2016
_ Highlights _ junho 2016
ndice
A periodicidade do registo contabilstico em SIP no est legalmente estabelecida, devendo a mesma atender natureza das
atividades desenvolvidas pela entidade e relao entre o custo a suportar com a obteno da informao e o beneficio dela
resultante, sendo aceitvel, tambm para efeitos fiscais, que o registo contabilstico em SIP possa ser efetuado, pelo menos, no
final de cada ms.
A partir daquela data, passaram a estar sujeitas taxa intermdia (13%) as prestaes de servios de alimentao e bebidas, com
excluso das bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras
substncias.
A taxa de 13% aplica-se ao fornecimento de alimentao efetuado no mbito de um servio de restaurao, independentemente
de se tratar de refeio principal ou no (entradas, aperitivos, sandes, sobremesas, gelados, etc.), para consumo nas instalaes
do prestador do servio. Aquela taxa intermdia ainda aplicvel ao fornecimento, includo no servio de restaurao, de guas
naturais ou produtos de cafetaria em geral (ch, caf, caf com leite, leite com chocolate ou chocolate quente, entre outros) e
das demais bebidas que no sejam expressamente excludas.
Sendo possvel a aplicao de diferentes taxas de IVA s vrias componentes do servio, tal circunstncia deve ser devidamente
refletida na fatura, para um correto apuramento do imposto a entregar ao Estado.
Tendo presente que no setor da restaurao o fornecimento de alimentao e bebidas , muitas vezes, efetuado mediante o
pagamento de um preo global nico (v.g. menu, buffet ou em eventos que incluem o servio de alimentao e bebidas), o qual
pode incorporar elementos sujeitos a taxas de IVA distintas, o legislador determinou os critrios de repartio do valor tributvel
pelas diferentes taxas de IVA aplicveis.
No caso de a operao qual se reporta a fatura compreender bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de imposto, os
seguintes elementos devem ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel:
O Regime de Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos na Regio Autnoma da Madeira (DLRR-RAM);
Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial na Regio Autnoma da Madeira (SIFIDE-
RAM).
Note-se que esta taxa define o fator da capitalizao dos resultados lquidos constante da frmula prevista na alnea a) do n. 3
do art. 15. do Cdigo do Imposto do Selo, que determina o valor das aes, ttulos e certificados da dvida pblica e outros
papis de crdito sem cotao na data da transmisso.
Reanalisado o assunto e consultada a Comisso de Normalizao Contabilstica, foi entendido que as condies identificadas na
NCRF 27 para o desreconhecimento de ativos financeiros s so aplicveis a elementos que verificam o conceito e os critrios de
reconhecimento de ativos a que se refere a Estrutura Concetual do SNC, o que no o caso destes ativos.
Assim, no reunindo estes ativos os requisitos para serem reconhecidos como tal, ficou prejudicado o referido entendimento.
Verifica-se um cenrio de imparidade total quando uma entidade, depois de ter efetuado as diligncias de cobrana consideradas
adequadas e reunir as provas disponveis, concluir que j no existem expetativas razoveis de recuperao de crdito.
Para alm desta informao, o sujeito passivo deve dispor dos comprovativos das diligncias de cobrana efetuadas e dos
respetivos resultados e de quaisquer outros elementos que atestem que j no existem expetativas razoveis de recuperao do
crdito.
O exerccio do direito deduo do imposto encontra-se previsto nos artigos 19. e seguintes do Cdigo do IVA, sendo
pressuposto indispensvel desse direito que o imposto seja suportado em aquisies de bens e servios, que contribuam para a
realizao de operaes tributveis, conforme determina o art. 20. daquele Cdigo.
O n. 1 do art. 19. define as regras de apuramento do imposto, impondo o n. 2 do mesmo artigo, como condio essencial,
que s confere direito deduo o imposto mencionado em faturas, passados em forma legal, em nome e na posse do sujeito
passivo, determinando o n. 5 do art. 36. quais os elementos que os citados documentos devem necessariamente conter.
O n. 2 do art. 98. refere que Sem prejuzo de disposies especiais, o direito deduo ou ao reembolso do imposto entregue
em excesso s pode ser exercido at ao decurso de quatro anos aps o nascimento do direito deduo ou pagamento em
excesso do imposto, respetivamente..
Deste modo, se o imposto tiver incidido sobre bens ou servios adquiridos para a realizao de operaes tributveis, em
consonncia com o que dispe o art. 20., e o imposto no esteja relacionado com despesas mencionadas no n. 1 do art. 21.,
o adquirente pode exercer o direito deduo do imposto mencionado em faturas ainda no contabilizadas/registadas,
podendo, tal direito, ser exercido at ao decurso do prazo a que se refere o n. 2 do art. 98. (quatro anos).
A locao de bens imveis considerada uma prestao de servios sujeita a IVA, de harmonia com a alnea a) do n. 1 do art.
1., conjugada com o n. 1 do art. 4., ambos do Cdigo do IVA.
Tem sido entendimento da Autoridade Tributria e Aduaneira, em consonncia com a jurisprudncia comunitria, que o contrato
de locao de imvel se enquadra na iseno prevista na alnea 29) do art. 9. do Cdigo IVA quando a caracterstica
predominante da operao econmica consistir na colocao passiva do imvel disposio do locatrio, considerando que a
existncia de factos que proporcionem ao locatrio qualquer valor acrescentado colocam a operao fora do mbito de aplicao
da iseno.
Assim, a locao de bens imveis para fins no habitacionais comerciais, industriais ou agrcolas, quando efetuada no estado de
paredes nuas, ou seja, completamente livres e devolutos ou, ainda, sem outras prestaes de servios associadas, encontra-se
isenta de imposto (IVA), nos termos da alnea 29) do art. 9. do Cdigo do IVA.