INTRODUCCION

El registro compras es un libro auxiliar obligatorio de caractersticas tributario

de foliacin doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y
cronolgica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios
que registre diariamente.
Los documentos que sustentan las operaciones realizadas de facturas, las
boletas de ventas, notas de crdito, notas de dbito, etc.

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I. DESARROLLO

1. REGISTRO DE COMPRAS

1.1 Definicin

El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de

foliacin doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronolgica de
cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre
diariamente.

Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, las
boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc.

1.2 Obligados a llevarlo

Estn obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes

del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin estn
obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, as
como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este impuesto.

1.3 Formalidades

1.3.1 Datos de Cabecera

El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los

deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los
siguientes datos de cabecera:

- Denominacin del registro.

- Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.

- Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o

Razn Social de ste.

No obstante, lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma

manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio.

1.3.2 Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto

obligado deber efectuar dicha anotacin:

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- En orden cronolgico.

- De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,

enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.

- Totalizando sus importes.

- Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio

de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

- De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable

se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en
hojas sueltas o continuas.

- En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4

del artculo 87 del Cdigo Tributario (*).

- De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en

castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares
de los Estados Unidos de Amrica.

* En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

1.3.3 notacin de los Comprobantes de Pago

En relacin al Registro de Compras, es importante mencionar que, para determinar

el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro
debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen. En ese caso, los contribuyentes
tomarn el IGV como Crdito Fiscal en dicho perodo.

No obstante, y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29215, es posible que dicha

anotacin se efecte dentro de los doce (12) meses siguientes al de su emisin.
As lo prev el artculo 2 de la citada norma segn el cual, Los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del
Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.

A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo

prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.

3
 1.4 Obligacin de legalizar

Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse

que el Registro de Compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos,
por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose
de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

1.5 Plazo mximo de atraso

El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.

1.6 Importancia del registro de compras

Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el

crdito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto tambin sirve
para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas.

Un detalle importante es que aqu habr ms variedad de cuentas que en el

registro de ventas. Una empresa vende bsicamente mercaderas, productos
terminados o servicios. Pero sus compras son muchas ms variadas. Si es una
empresa comercial deber comprar mercaderas. Si es industrial, deber comprar
materias primas, suministros para fabricacin y embalajes. Pero, sea comercial o
industrial, deber comprar tambin tiles de oficina, material de limpieza,
combustible y repuestos para los vehculos, servicios de publicidad, servicios de
reparaciones, de agua, luz y telfono.

Tambin deber comprar activos fijos, seguros contra siniestros, servicios de

vigilancia, refrigerios y vestuario para el personal, etc. En suma, deber comprar
muchos tipos de bienes y servicios.

Rayado: como mnimo debe contener los siguientes datos:

- Fecha de emisin del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura,

boleta, ticket, nota de dbito o crdito comercial). Tipo de documento.

- Nmero de serie y nmero correlativo del comprobante.

- Nmero de RUC del proveedor.

- Nombre o razn social del proveedor.

- Referencia, cuando se anota una nota de crdito o una nota de dbito.

4
- Valor de las compras no gravadas con el IGV.

- Valor de las compras gravadas con el IGV.

- Importe del IGV.

- Precio de compra (total valor ms IGV).

Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se

considerar ese impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos
contribuyentes del ISC.

Para efectos de control, se aade una columna para el cdigo de la cuenta

respectiva. Ya hemos dicho que en este registro sern necesarias ms cuentas (y
subcuentas) que, en el registro de ventas, por la gran variedad de bienes y
servicios que debe comprar toda empresa.

Impuesto General a las Ventas: Ya sabemos que este impuesto es muy

importante y el Estado lo revisa siempre. En cada mes se recauda el IGV que
pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crdito
fiscal del IGV).

Registro de Operaciones: La empresa deber anotar cada compra, en lo posible,

en el mes en que se realice. Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades
el comprobante (casi siempre una factura) no llega de inmediato.
Si la empresa compra con factura a 15 das, por ejemplo, el comprobante original
le ser entregado recin luego de pagar la compra. Por esta razn en el registro de
cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses antes por el
proveedor, y que recin han llegado a la empresa.

Las normas tributarias dan un plazo de hasta cuatro meses despus de la fecha de
emisin para poder efectuar la anotacin en este registro, siempre que el
comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado este plazo, el IGV
incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o gasto,
pero ya no como crdito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta.

Cierre: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como
usted conoce de sobra, trazando debajo una doble raya.

Centralizacin: La centralizacin de este registro en el Diario no se podr hacer

en un solo asiento, como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aqu la
empresa compra bienes y servicios. Algunas compras son costos y otras son
gastos. Recuerde la famosa secuencia de las compras: Naturaleza, Destino y
Cancelacin. La cancelacin se anota en el libro Caja y tambin se puede anotar
en el libro Bancos. Inclusive, algunas compras pequeas anotadas en este
Registro podran ser pagadas por Caja Chica. Pero aqu?, al centralizar las
compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el destino. Entonces, por lo
menos son dos asientos.

Es pertinente apuntar que est muy difundida la prctica de abonar en 42

solamente las compras de mercaderas y materias primas. Algunos autores han
fomentado esta prctica, sin tomar en cuenta que la cuenta 42 contiene las deudas
a los proveedores, y esos proveedores nos dan no solamente materias y
mercaderas primas, sino tambin muchos otros bienes y servicios. Entonces, ya lo

5
 sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo ms indicado es abonar
siempre 42 al centralizar el registro de compras. Adems, al abonar nicamente la
cuenta 42 por todas las compras del mes, se simplifica el trabajo y se evitan
complicaciones.

1.7 Base imponible

Un efecto secundario de los libros electrnicos es que nos obliga a repasar o
investigar temas tributarios, en este caso para responder la pregunta, debemos
repasar la parte terica de las 3 diferentes bases imponibles que se encuentran en el
registro de compras:

- Base Imponible destinada para operaciones gravadas y/o exportaciones.

- Base Imponible destinada para operaciones gravadas y/o exportaciones y a
operaciones no gravadas.
- Base Imponible destinadas para operaciones no gravadas.

Cada una de estas bases imponibles tiene como acompaante el clculo del IGV, de
esa manera se podra decir que el resultado final son 6 filas en el reporte de
consistente. Una pequea recomendacin sera que el reporte sea ms especfico en
los nombres de las filas.

EJERCICIO DE APLICACIN

Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efecta las siguientes
compras durante el mes de Mayo 2001:

- Da 06: Se compra mercaderas: 200 cajas de leche enlatada, cada una a

S/.100 valor bruto, descuento de 5% y aplicacin del IGV. El Proveedor La Fabril
S.A., con RUC 20457415968, emite la factura 003-10054.
Clculo: 200 cajas x 100 = 20,000

Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)

Valor de compra neto 19,000 60.11 Cargo
IGV 19% de 19,000 3,610 40.11 Cargo
Precio de Compra 22,610 42.1 Abono

- Da 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 ms IGV

a Karisma S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524.

Clculo: Suministros, valor de compra 4,000 33.5 Cargo

IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo
Precio de compra 4,760 42.1 Abono

- Da 18: Se compra tiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L.,
RUC 20536022117 por S/.250 ms IGV, con factura 001-10045. Los tiles
comprados se distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de
administracin.

Clculo: Suministros, valor de compra 250.0 60.6 Cargo

IGV 19% de 250 47.5 40.11 Cargo

6
 Precio de compra 297.5 42.1 Abono

- Da 21: Se compra material de limpieza para uso de la empresa, al

comerciante Pnfilo Garrote, Ruc 10084541452, por S/.800 ms IGV. El proveedor
emite la factura 011-1042. El material comprado se almacena.

Clculo: Suministros, valor de compra 800 60.6 Cargo

IGV 19% de 800 152 40.11 Cargo
Precio compra 944 42.1 Abono

- Da 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior

a La Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril
emite una nota de dbito 001-982 por intereses de S/.150 ms IGV. Gastos
financieros.

Clculo: Intereses, valor 150.0 67.9 Cargo

IGV 19% de 150 28.5 40.11 Cargo
Precio 178.5 42.1 Abono

- Da 28: Se compra combustible para el vehculo que sirve para el traslado

de los vendedores de la empresa, por S/.50 ms IGV. El proveedor, Grifo Real
S.A., con RUC 20368988754, emite el ticket 045-1088. Se consume. Gastos de
ventas.

Clculo: Suministros, valor 50.0 60.6 Cargo

IGV 19% de 50 9.5 40.11 Cargo
Precio de compra 59.5 42.1 Abono

- Da 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderas, la empresa paga un

aviso publicitario a El Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la
factura 088-1475. Gastos de ventas. Importe: S/.1,200 ms IGV.

Clculo: Servicios de terceros, valor 1,200 63.7 Cargo

IGV 19% de 1,200 228 40.11 Cargo
Precio
1,228 42.1 Abono

- Da 30: La empresa efecta un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-

10054 de fecha 06 de Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el
comprobante mencionado slo se otorga? un descuento de 5%. La Fabril reconoce
el error y emite una nota de crdito 001-615 por los dos puntos porcentuales
adicionales de descuento, ms IGV.

Clculo: Valor: 20,000 x 2% 400 73.1 Abono

IGV 19% de 400
76 40.11 Abono
Precio
476 42.1 Cargo

Note que aqu se abonar la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento
adicional que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas,
pudimos notar que, en un descuento concedido, usar directamente la 70 en vez de la
74 Descuentos R. y B. concedidos no afecta mucho la calidad de informacin, pues no
genera desequilibrios contables, ya que una empresa vende el mismo artculo a

7
 diferentes precios, segn la temporada, segn la situacin del mercado y segn
cliente. Pero en cambio, aqu la cosa es distinta.

Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa es ms rgida. Usaremos la

60 (abonndola) solamente cuando se trata de devolucin de existencias
comprobadas. Slo cuando hay devolucin; mucho ojo. Si se trata de un descuento
adicional (como en este caso), deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos.

Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes, segn la temporada o el

cliente. Lo que vara es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin
embargo, al comprar, esto involucrado el control de nuestro almacn pues con cada
compra nuestro almacn recibe unidades y valores monetarios. Cada vez que
compramos existencias (hagamos el ejemplo bsico de las mercaderas), se carga 60
y luego esa compra se enva al almacn (cuenta 20).

En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercaderas, de

acuerdo con alguno de los mtodos que usted ver ms adelante, cuando estudiemos
el registro de almacn. Pero, Aqu ocurre si al obtener un descuento adicional
abonamos 60. Tendramos que abonar luego tambin la 20, para disminuir el stock de
mercaderas. Controlar esos importes (el costo total del almacn y el costo unitario) no
es tarea muy sencilla, como se ve en ese registro de almacn.

Entonces, tratar de disminuir esos importes por un descuento adicional logrado puede
ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional logrado se obtiene
sobre una factura que no contiene un solo artculo, sino ocho o diez artculos
diferentes.

En resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar la 73 como

un ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con sus importes que ya tienen. Es
mejor no modificarlas por causa de ese descuento. Adems, generalmente estos
descuentos adicionales no se obtienen de inmediato, a los pocos das. Se obtienen
despus, cuando el almacn ya proces toda esa compra.

Eso s: Aqu tambin es muy preciso el tratamiento del descuento por ponto pago. Si el
proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plazo convenido,
nos olvidamos de toda otra cuenta y abonamos la 77.5 Descuentos Obtenidos de
Pronto Pago pues es un ingreso financiero, obtenido gracias a que la empresa tiene
liquidez para cancelar sus deudas antes de tiempo.

- Da 31 Se compra mercadera no gravada: 80 cajas de t a S/.7.20 cada

una, a Codina S.A., RUC 20158748961, con factura 002-0896.

Clculo: Valor: 80 cajas x 7.20 576 60.12 Cargo

IGV 0
Precio 576 42.1 Abono

Ya sabe usted que, en la prctica, basta con revisar los comprobantes respectivos
para anotar en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras
desarrollado en el siguiente cuadro.

Distribuidora Tu Mano S.A.

Registro de Compras Mayo 2001
D? t/d Nro. RUC Nombre Ref. Cta. Compras Compras Gravadas P. Total
a o Razn no Valor IGV Precio grav. y
Social gravada no grav.

8
 s
06 01 003- 2045741596 La Fabril 60.11 19,000.0 3,610 22,610.0 22,610.0
10054 8 S.A.
15 01 001- 2010748975 Karisma 33.5 4,000.0 760.0 4,760.0 4,760.0
8524 1 S.A.
18 01 001- 20536022117 Tai kin 60.6 250.0 47.5 297.5 297.5
10045 S.R.L.
21 01 001- 1008454145 P?nfilo 60.6 800.0 152 952.0 952.0
1042 2 Garrote
28 12 045- 2036898875 Grifo 60.6 50.0 9.5 59.5 59.5
1088 4 Real S.A.
29 01 008- 2010524187 El 63.7 1,200.0 228.0 1,428.0 1,428.0
1475 2 Comercio
S.A.
31 01 002- 2015874896 Codina 60.12 576.0 576
0896 1 S.A.
Sub-total 576.0 25,300.0 4,807.0 30,107.0 30,683.0
Notas de Dbito
22 08 001- 2045741596 La Fabril 003- 67.9 150.0 28.5 178.5 178.5
982 8 S.A. 10017
Total notas de dbito 150 28.5 178.5 178.5
Notas de Crdito
30 07 001- 2045741596 La Fabril 003- 73.1 (400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
615 8 S.A. 10054
(400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
576.0 25,050.0 4,759.5 29,809.5 30,385.5

Al centralizar este registro, lo ms prctico y razonable es abonar el total de las

obligaciones en la 42, pues los proveedores nos dan, no slo mercaderas sino
tambin suministros y servicios. La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus divisionarias.

Ahora podemos elaborar el asiento de centralizacin de las compras y sus asientos de

destino:

DEBE HABER
------------------------ ----------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y
Equipos 4,000.0
33.5 Muebles y Enseres 4,000.0
60 Compras
20,676.0
60.1 Mercader?as 19,576.0
60.11 Gravadas 19,000.0
60.12 No Gravadas 576.0
60.6 Suministros 1,100.0

9
63 Servicios Prestados a Terceros
1,200.0
63.7 Publicidad 1,200.0
67 Cargas Financieras
150.0
67.9 Otras cargas financieras 150.0
40 Tributos por
Pagar 4,759.5
40.1 Gobierno Central 4,759.5
40.11 IGV
73 Descuentos, Reb. y Bon.
Obtenidos 400.0
73.1 Descuentos 400.0
42 Proveedores
30,385.0
42.1 Facturas por Pagar 30,385.0

31/05 Centralizaci?n de las compras

del mes (naturaleza)
--------------------------- --------------------------
20 Mercader?as
19,576.0
20.1 Almac?n 19,576.0
20.11 Gravadas 19,000.0
20.12 No
gravadas 576.0
61 Variaci?n de
Existencias
19,576.0
61.1 Mercader?as 19,576.0

31/05 Destino de las mercader?as

Compradas
--------------------------- ---------------------------
94 Gastos de Administraci?n
250.0
79 Cargas Imputables a C. de
Costos 250.0
31/05 Destino de los ?tiles comprados
y consumidos.

---------------------------- ---------------------------
95 Gastos de Ventas
1,250.0
79 Cargas Imputables a C. de
Costos 1,250.0

31/05 Destino de los combustibles comprados

y consumidos (S/.50) y de los gastos en
publicidad (S/.1,200)
10
 ---------------------------- ----------------------------
26 Suministros Diversos
800.0
26.2 Materiales de limpieza 800.0
61 Variaci?n de
Existencias
800.0
61.6 Suministros 800.0

31/05 Destino del material de limpieza

comprado y almacenado.
----------------------------- ----------------------------
97 Gastos
Financieros 150.0
79 Cargas Imputables a C. de
Costos 150.0

31/05 Destino de los intereses recargados

en las compras.
----------------------------- -----------------------------

En la declaracin mensual del IGV, la empresa declarar de la siguiente manera (de

las compras gravadas se restar el descuento obtenido fuera de factura, es decir
25,450 400):

Base Imponible Impuesto

Compras gravadas 25,050 4,909

Compras no gravadas 576

Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es
muy clara, pero para hacer an ms clara la cosa para usted, observe el siguiente
clculo:

Doc Subcuen 33. 60.1 60. 60. 63. 67. 73. 40.11 42.1
. ta: 5 1 12 6 7 9 1
Fact 003-100 19,0 3,610 32,61
. La Fabril 00 .0 0.0
Fact 001-8524 4,0 760.0 4,760.
. karisma 00 0

11
 Fact 001- 250 47.5 297.5
. 10045 tai
kin
Fact 001-1042 800 152.0 952.0
. P.
Garrote
Tick 045-1088 50 9.5 59.5
et G. Real
Fact 008-1475 1,2 228 1428.
. El 00 0
Comer.
Fact 002-0896 576 576
. Codina
N. 001-982 15 28.5 178.5
Db. La Fabril 0
N. 001-615 (40 (76) (476)
Cr. La Fabril 0)
Total: 4,0 19,0 576 1,1 1,2 15 400 4,759 30,38
00 00 00 00 0 .5 5.5

De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. As se
pudo elaborar el asiento de centralizacin. Lgicamente, con un poco de prctica se
pueden obtener esos importes sin necesidad de hacer este ltimo cuadro. Las
compras gravadas se determinaron as:

33.5 4,000.0
60.11 19,000.0
60.6 1,100.0
63.7 1,200.0
67.9 150.0
73.1 _ (400.0)
25,050.0

Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los
activos y fijos comprados ya estn colocados directamente en su cuenta definitiva 33
como lo manda el plan contable).
Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda cmo se ha
destinado cada cargo en clase 6:
- Las mercaderas siempre se destinan al almacn (20).
- Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato.
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacn (26). En cambio, los tiles
de oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destin como
gasto (94 y 95, respectivamente).
- Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta
manera la empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o
capital. En trminos estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los
sueldos o suministros. Si la empresa dispone de suficiente capital y liquidez, se
pueden minimizar e inclusive evitar.
- El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95).
Si la empresa paga un aviso para ofrecer y hacer ms conocidos sus productos o
servicios, es un gasto de ventas.

Pero todo lo que aqu hemos hecho en la prctica se puede hacer y se hace en un
solo asiento de destino, como el que desarrollamos a continuacin:

12
 DEBE HABER
----------------------------- ---------------------------
20 Mercaderas 19,576
20.1 Almacn 19,576
20.11 Gravadas 19,000
20.12 No gravadas 576
26 Suministros 800
26.1 Material de limpieza 800
94 Gastos de Administracin 250
95 Gastos de Ventas 1,250
97 Gastos Financieros 150
61 Variacin de Existencias
20,376
61.1 Mercaderas 19,576
61.6 Suministros 800
79 Cargas Imputables a C. de
Costos 1,650

31/05 Destino de las compras del

Mes.
----------------------------- -----------------------------

Se puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las
cuentas de gestin clase 6 que se cargaron al asiento por naturaleza. La cuenta 33 ya
no se modifica. Es la cuenta definitiva de los activos fijos que entran a la empresa.
Permanecern en esa cuenta hasta que salgan de la empresa por ser dados de baja
y/o por su venta.

Entonces, en la prctica es posible hacer solamente dos asientos: el de naturaleza y el

de destino.
Note que hemos separado las compras de mercaderas en gravadas (60.11 y 20.11) y
no gravadas (60.12 y 20.12).

2 LIBROS ELECTRONICOS

2.1 Sujetos Obligados

Nuevos sujetos obligados a partir del 2015

Mediante Resolucin de Superintendencia N 018-2015/SUNAT se modificaron las

condiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 390-
2014/SUNAT para los sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras de manera electrnica a partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Rgimen General con
estado de RUC activo (no incorporados/afiliados al SLE-PLE) que hayan obtenido
ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio 2014 y que se encuentren obligados a
llevar libros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV, se encuentran obligados a

13
llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera
electrnica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).
Para determinar las 150 UIT se utilizar como referencia la UIT vigente durante el
2014 (S/. 3,800), con lo cual el monto resultante es de S/. 570,000. Asimismo, se
debern considerar los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.

Efectos de la obligacin de llevar los libros de manera electrnica

Se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas
hasta el perodo diciembre de 2014 previo registro de lo corresponda anotar en estos

Sujetos obligados a partir del 2016

La Resolucin de Superintendencia N 361-2015/SUNAT estableci las reglas para

considerar a los nuevos sujetos obligados a llevar Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras de manera electrnica a partir del 01 de enero de 2016. As, estn
obligados los sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscrito en el RUC con estado activo al 01 de enero de 2016
b) Se encuentren acogidos al Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta
c) Estn obligados a llevar a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del
IGV
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
f) No hayan generados los registros en el SLE-PORTAL
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
Para tal efecto se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio 2015 y se
considerarn los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del
PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGC - Renta Mensual.
Efectos de la obligacin de llevar los libros de manera electrnica
Se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas
hasta el perodo diciembre de 2015 previo registro de lo corresponda anotar en estos.

Libros Electrnicos 2017

Mediante la publicacin de la Resolucin Superintendencia 361 -2015 se estableci los

nuevos obligados a realizar la anotacin de sus libros contables en forma electrnica
para los ejercicios 2016, 2017 y en adelante.
La resolucin mencionada agrega el nuevo numeral 2.4 del artculo 2 de la Resolucin
Superintendencia 379-2013 que menciona:

14
2.4 Adicionalmente a los sujetos a que se refieren los numerales anteriores, estarn
obligados a llevar los registros de manera electrnica, por las actividades u
operaciones realizadas a partir del 1 de enero de cada ao, del 2017 en adelante,
los sujetos que, al 1 de enero de cada ao, cumplan con las siguientes condiciones:
a. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo comprendido
entre el mes de mayo del ao precedente al anterior y abril del ao anterior.
b. Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ao precedente al anterior al del
inicio de la obligacin.
Por lo tanto, se puede concluir tres puntos muy importantes:
- Los contribuyentes cada 1ro de enero de cada ao deben evaluar sus ingresos
y verificar si es igual o superior a 75 UIT.
- El tramo de evaluacin para la obligacin de los libros electrnicos sern los
periodos del mes de mayo del ao precedente hasta el mes de abril del ao
anterior.
- La UIT a considerar es la vigente del ao precedente al anterior del inicio de la
obligacin.

Efectos del llevado de libros y registros electrnicos

Los contribuyentes que lleven sus Libros y/o Registros Electrnicos en el SLE-PLE
adicionalmente al llevado de los Libros y/o Registros que les corresponda, debern:
Presentar mensualmente ante la SUNAT la informacin en detalle de los
comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaron en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras, lo cual se cumple automticamente al
generar el Resumen correspondiente, a travs del Programa de Libros Electrnicos -
PLE.
Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su
incorporacin, obligacin o afiliacin al Sistema o, en el ejercicio precedente a sta,
segn sea el caso.
SUJETOS USUARIOS DEL SLE
1. Incorporados PRICOS RVI + RC Enero 2013 LD + LM Junio 2013
2. Obligados Ingresos mayores a 500 UIT RVI + RC Enero 2014
3. Obligados Ingresos mayores a 150 UIT RVI + RC Enero 2015
4. Obligados Ingresos mayores a 75 UIT RVI + RC Enero 2016
5. Afiliados Voluntarios PLE RVI + RC
6. Generadores Voluntarios Portal RVI + RC

2.2 Funcionalidades del PLE

15
El Programa de Libros Electrnicos (PLE) es un aplicativo desarrollado por la SUNAT
que se instala en la computadora del contribuyente y permite generar el Libro
Electrnico. Tiene las siguientes funcionalidades:

- Validar la informacin de cada libro generada en formato txt y Enviar a la

SUNAT la declaracin informativa denominada " Resumen"
- Verificar. Esta opcin sirva para verificar si los archivos txt, son los remitidos a
la SUNAT, y por lo tanto son los Libros y/o Registros generados, por los cuales
se le gener la Constancia de Recepcin respectiva.
- Historial, donde se muestra una consulta de los libros generados
- Visor. A travs de esta opcin puede ver las Constancias de Recepcin
generadas.
- Asimismo, al conectarse a internet, se actualiza automticamente cualquier
nueva versin que estuviera disponible.

Este sistema puede ser utilizado por cualquier contribuyente que quiera o deba llevar
sus libros de manera electrnica y que cuente con un aplicativo o software contable,
por ello, el PLE no es un software contable, es un sistema que valida su informacin
en txt y permite generar su libro de manera electrnica.

FUNCIN VALIDAR

Los pasos a seguir por el contribuyente para llevar a cabo la validacin de sus libros
electrnicos sern los siguientes: El contribuyente generar utilizando el PLE los libros
y registros sealados en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias, que est obligado a llevar de acuerdo a su
rgimen. Para ello obtendr, de sus propios sistemas informticos, la informacin en
archivos de texto de cada libro y/o registro, con los nombres que se detallan en
el Anexo N 2 y en nmero archivos de texto necesarios por cada libro electrnico.

2.- Para validar los archivos de texto, el contribuyente podr utilizar el PLE: El PLE en
su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que tengan los nombres definidos
en el punto 2 y que el RUC pertenezca al contribuyente que se ha autenticado,
agregndolos a la lista de Libros a validar:

a. En "Modo de Prueba": Ingresando slo la informacin de su RUC, o

b. En "Modo Interactivo", para lo cual se deben ingresar los siguientes datos:

RUC

Usuario SOL

Clave SOL

3.- El PLE en su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que tengan los
nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al contribuyente que se ha
autenticado, agregndolos a la lista de Libros a validar.

4.- Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de Libros est completa,
proceder a seleccionar el botn validar. El programa le ir informando el porcentaje
de avance de las validaciones de los libros

16
5.- Concluido el proceso de validar, se mostrar una pantalla con los resultados de las
validaciones, indicando el estado, los cuales pueden ser:

Sin Errores Reporte de Informacin Consistente.

Con Errores - Reporte de Informacin Inconsistente.

Para ambos casos se obtendrn constancias contenidas en un archivo PDF, el cual

puede ser guardado, impreso y/o enviado por correo electrnico.

El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de todos los

errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole la ubicacin del error
dentro del archivo de texto.

REPORTE DE INFORMACIN CONSISTENTE

Cuando se obtiene dicho reporte, ello quiere decir que su archivo en formato txt que
contiene la informacin de su Libro Electrnico ha cumplido con las validaciones que
ejecuta el PLE y se encuentra en condiciones para generar el Resumen del mismo
para ser enviado a la SUNAT.

Debe tener presente que algunos Libros Electrnicos estn conformados por ms de
un archivo de texto, como es el caso del Libro Caja y Bancos que cuenta con dos
archivos de texto, siendo necesario para poder enviar el Resumen de este libro que
ambos archivos de texto que lo conforman tengan informacin consistente y ser
seleccionados en forma simultnea al momento de enviar el Resumen del mismo a la
SUNAT, a travs de la opcin correspondiente del PLE.

Asimismo, tenga tambin presente que slo se podr enviar el Resumen de un Libro
Electrnico si el periodo al cual corresponde la informacin del mismo est finalizado y
solo en una nica oportunidad.

A continuacin, se presenta un ejemplo del Reporte de Informacin Consistente de un

Libro de Caja y Bancos donde se puede apreciar los Totales de control que sirve
realizar la validacin de las cifras ms relevantes del archivo de formato texto como
son por ejemplo la cantidad de filas validas, la cantidad de filas por cada estado y
algunas sumatorias de columnas.

17
REPORTE DE INFORMACIN INCONSISTENTE

El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de todos los

errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole la ubicacin del error
dentro de un archivo de texto.

Cada fila de un archivo de texto contiene informacin del registro o asiento de una
operacin o transaccin econmica determinada que deba contener un Libro
Electrnico, y cada columna contiene la informacin de cada Campo de dicho libro
definido en el Anexo 2 de la RS 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

FUNCIN GENERAR
El procedimiento para el llevado de los Libros y Registros Electrnicos se puede
resumir en los siguientes pasos:

18
1. Descargue del portal de la SUNAT el Programa de Libros Electrnicos - PLE
(disponible en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instlelo en su
computadora.

2. Genere en sus propios sistemas informticos, los Libros y/o Registros (archivos
de formato texto) de acuerdo a las estructuras sealadas en el Anexo N 2 y
con los parmetros sealados en las tablas del Anexo N 3 de La Resolucin
de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

3. Valide la informacin de los libros y registros en formato txt, a travs del

Programa de Libros Electrnicos, de estar conforme, se generar
automticamente un archivo denominado Resumen.

4. Enve dicho Resumen a la SUNAT a travs del PLE haciendo uso de su Clave
SOL.

5. Como resultado del envo, la SUNAT le generar a Constancia de

Recepcin respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepcin, as como la
firma electrnica de la SUNAT.

6. Recepcionada la Constancia de Recepcin gurdela junto con el archivo

validado en formato texto (txt) que contiene la informacin del libro electrnico
correspondiente. Los Principales Contribuyentes debern almacenar un
ejemplar adicional en otro domicilio distinto a su domicilio fiscal, el que deben
comunicar antes de la generacin de su primer libro electrnico.

19
FUNCIN HISTORIAL
Mediante esta funcionalidad, el PLE permitir al contribuyente afiliado o incorporado
tener acceso a todo el historial de las interacciones que ha realizado con el Sistema de
Libros Electrnicos. Dicha informacin puede ser ordenada por todos los libros o
registros o por cada uno de ellos, mediante un rango de fechas y filtros tales como los
libros enviados o verificados, mostrando una pantalla con la siguiente informacin:

Operacin

Libro o registro

Periodo

Fecha y hora

Cabe sealar que, a travs de esta funcionalidad, se puede descargar la Constancia

de Recepcin de cualquier Libro Electrnico generado en el Sistema las veces que el
contribuyente desee.

FUNCIN VISOR
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de Recepcin
emitida por la SUNAT.

2.3 Sistema de Libros Electrnicos - PORTAL

El Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras

Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea (SLE-PORTAL) es un sistema que la
SUNAT pone a disposicin de los contribuyentes y que podr ser utilizado por ellos de
manera opcional.

El SLE-PORTAL permitir a los sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e

Ingresos y de Compras:

- Generar los referidos registros de manera electrnica en SUNAT Operaciones

en Lnea y anotar en ellos las operaciones que correspondan a un periodo
mensual.

- El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de los Registros de

Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos que se generen en el sistema, en
sustitucin del contribuyente.

Con la puesta a disposicin del SLE-PORTAL la SUNAT contina promoviendo el uso

de los medios electrnicos para el llevado de determinados registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica, adems de proporcionar alternativas para
reducir los costos que representa la conservacin en soporte de papel de dichos
documentos.

20
3. APLICACIN PRCTICA DE SANCIN TRIBUTARIA Y REGISTRO DE COMPRA

Artculo175. - Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros

o contar con informes u otros documentos. Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

Infracciones relacionadas con los registros y libros

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo

LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS 175
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
(10)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 0.3% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
(11) (12)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3 0.6% de los IN
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
(10)
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
(10)
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.3% de los IN
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
(11)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Numeral 6 0.2% de los IN
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
(13)
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7 0.3% de los IN
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
(11)
sustentadora, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

21
 No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnticos, los micro
(11)
archivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 9 15% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
micro formas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
II. BIBLIOGRAFIA

- http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-
registros-vinculados-asuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-
electronicos-portal

- http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-
registros-vinculados-asuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-
electronicos-ple/6556-02-funcionalidades-del-ple-empresas

- http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm

- http://es.slideshare.net/jonaxellupumontenegro/registro-de-ventas-
25436373?next_slideshow=1

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