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Auditora y Control de los Sistemas de Informacin - Resumen

Concepto de auditora

qu es la auditora?

Etimolgicamente, la palabra deriva del verbo latino audire, cuyo significado es


or, escuchar.

sta raz etimolgica ya estaba presente en pocas del virreinato. Exista la


Audiencia, tribunal pblico que Cabanellas lo define de la siguiente manera:
Del verbo audire; significa el acto de or un juez o tribunal a las partes, para
decidir los pleitos y causas. Tambin se denomina audiencia al propio tribunal
cuando es colegiado, y al lugar donde acta

La Real Academia Espaola de la Lengua (RAE) nos provee 4 acepciones:


a. f. Revisin sistemtica de una actividad o de una situacin para evaluar el
cumplimiento de las reglas o criterios objetivos a que aquellas deben
someterse.
b. f. Revisin y verificacin de las cuentas y de la situacin econmica de una
empresa o entidad.
c. f. Empleo de auditor.
d. f. Tribunal o despacho del auditor.

Los objetos sobre los que se realiza la auditora pueden ser tanto programas,
organizaciones, actividades o segmentos operativos.

La finalidad ltima no es solo informar sino implementar cambios para mejorar


el rendimiento.

La auditora es el trabajo que realiza el auditor, entendiendo por tal el examen


crtico y sistemtico que lleva a cabo un profesional independiente del sistema
auditado, que tiene como propsito emitir una opinin objetiva y competente..

Quizs la estrecha relacin de la auditora con la contabilidad se deba a que en


sus orgenes la actividad surgi como una necesidad de controlar ciertas
registraciones que efectuaban comerciantes y empresarios.

Misin y objetivos de la auditora

Misin: Es el motivo, propsito, fin o razn de ser. es optimizar la eficiencia de


las organizaciones, a travs de la mejora en la ejecucin de procedimientos y
en la utilizacin de los recursos.
Define: 1) lo que se pretende cumplir en un determinado entorno o sistema
social en el que acta, 2) lo que se pretende hacer y 3) el para quien lo va a
hacer. No es un concepto inalterable en el tiempo ya que evoluciona por las
visiones de cada momento y por circunstancias histricas.
Objetivo: Fin que se persigue con la tarea de auditora. Implica un proceso, una
serie de actividades para conseguirlo.
Objeto: elemento sobre el que se realiza la actividad del auditor. Es algo
esttico que debera ser especificado en el objetivo de la auditora.
Los objetivos deben estar en lnea con los objetivos y misin de la
Organizacin para la que se est trabajando. Debe haber una encuadre con
ellos, ya que la esencia de la auditora es tener una proaccin hacia la mejora
continua. El auditor realizar su tarea alineada con la misin, visin, valores,
objetivos y estrategias de la organizacin.

Clasificacin de la Auditora

A) Segn la relacin de dependencia del auditor.

Es una clasificacin tradicional y generalmente aceptada.

Auditora interna (AI)

Segn Castello: Es una funcin de evaluacin interna, ejercida por personal


perteneciente a los cuadros de la empresa. Acta como un servicio
independiente de la lnea jerrquica corriente, por lo que depende directamente
de la Direccin de la organizacin. La auditora interna mide y evala la
confiabilidad y eficacia del sistema de control interno de la entidad con miras a
lograr su mejoramiento. (9)

En nuestros das, las funciones de los departamentos de auditora interna se ha


ampliado, llegando a realizar revisiones de todas las reas y procedimientos de
las corporaciones, de las que las operaciones financieras son una parte de
ellas.

A.1. Auditora externa. (AE)

Es una funcin de evaluacin externa, ejecutada por un ente externo e


independiente de la lnea jerrquica establecida. Acta controlando algn
aspecto particular de las operaciones o procedimientos establecidos en la
organizacin.

Si comparamos las auditoras internas con las externas, vemos que las
primeras tienen como ventaja el conocimiento que tiene el auditor de la
cultura de la organizacin y el hecho de que, al pertenecer a la plantilla de la
empresa, no es visto como un cuerpo extrao y, por consiguiente, no se le
retacea informacin. Las externas, en cambio, cuentan como ventaja la
independencia del auditor, quin puede aplicar sus propios criterios, libre del
sentimiento de pertenencia a la estructura de la entidad. Veamos en el
siguiente cuadro:

Aspectos
Considerados Auditora externa Auditora interna

Opinar sobre la razonabilidad Medir y evaluar la eficiencia


de la informacin reflejada en de la operatoria del ente,
los Estados Contables, y si as como la
fueron elaborados de acuerdo confiabilidad del control
Objetivo con las Normas de Auditora interno del mismo,
Vigentes proveyendo anlisis y
recomendaciones que
tiendan a su mejoramiento

Sujeto Preferentemente
Contador Pblico profesional en Ciencias
Econmicas
Tipo de Relacin Contractual Relacin de Dependencia
Independencia Profesional en relacin de
Total
dependencia
Actividades de control
Objeto principal de interno del ente, circuitos
Estados contables anuales o
su administrativos, manual de
intermedios
examen procedimientos y
organigramas.
Normas profesionales vigentes. Normas de auditora
Normas de
Exigencias legales de rganos interna. No
aplicacin
de control. obligatorias.
Informe sobre Estados Informes sobre control
Contables anuales o interno, gestin, desvos
Producto Final
intermedios. presupuestarios.

Responsabilidad Profesional, civil y penal Profesional y laboral


Independencia de criterio
Independencia de criterio (dependiendo del mximo
(respecto del ente auditado). nivel decisorio de la
Condiciones
Ttulo habilitante. Cuidado empresa).
personales
profesional. Capacidad tcnica.
Cualidades personales.

El vnculo que debe existir entre la AE y la AI suma 3 ventajas adicionales:

Evitar duplicacin de esfuerzos

Intercambio de conocimientos

Reduccin de costos.
Debe comenzar en la planificacin. En esta etapa se pueden incluir tareas a
desarrollarse en forma conjunta o inclusive algunas que el auditor externo
puede delegar en parte en la auditoria interna.
Para que el Auditor Externo pueda confiar en la tarea, debe asegurarse
razonablemente de la calidad de las rutinas. Para esto evaluar las siguientes
variables:
Grado de independencia de la AI
Capacitacin actual y programas de capacitacin previstos par
el personal de esa rea
Alcance del las rutinas desarrolladas por el rea.
Oportunidad de su ejecucin.
Seguimiento de sus informes
Composicin del plantel y criterios de seleccin del personal

B) Por reas de aplicacin de la auditora.

Aqu las misin que se persigue en cada clasificacin, esta ntimamente


relacionada con el rea a la que corresponde.

Clasificaciones:

Auditora contable. Es la realizada por un profesional experto en


contabilidad, sobre los estados contables de una entidad.

Auditora administrativa. Examina el grado de eficiencia en la aplicacin del


proceso administrativo a las distintas funciones de una entidad, as como la
manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de las mismas.

Auditora medioambiental. Es el anlisis y cuantificacin de los logros y la


posicin medioambiental de una organizacin.

Auditora social. Es el proceso que una empresa u organizacin realiza con


nimo de presentar el balance de su accin social y su comportamiento
tico.

Auditora Sarbanes-Oxley o auditora Sox. Es la revisin que se le practica a


las firmas de auditora de las compaas que cotizan en bolsa, de acuerdo a
lo prescrito por la ley Sarbanes-Oxley.

Auditora forense. Es la revisin de datos y documentos histricos de


empresas que se comparan con el fin de detectar principalmente fraudes,
robos, argucias fiscales, trucos contables o cualquier otra situacin anmala
en la que se investiga a los involucrados intelectuales y materiales del
hecho.
Auditora financiera. Consiste en una revisin realizada por un profesional
de contabilidad a los documentos contables, a los controles y registros de
las operaciones financieras y a la emisin de estados financieros de una
empresa.

Auditora Integral. Es aquella que implica una revisin que realiza un equipo
multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de
una empresa, con el fin de evaluar el correcto desarrollo de las funciones en
todas las reas administrativas, y a su vez la revisin de las normas,
polticas y lineamientos sobre el uso de todos los recursos de la empresa.

Auditora Gubernamental. Es la revisin que se realiza a todas las


actividades y operaciones de una entidad gubernamental, con el fin de
evaluar el correcto desarrollo de las funciones de todas las reas de dichas
entidades.

Auditora fiscales. Revisin a los registros y operaciones contables de una


empresa, as como la evaluacin de la correcta elaboracin de los
resultados financieros de un ejercicio fiscal.

Auditora laboral. Es la revisin y evaluacin especializada que se realiza a


las actividades, funciones y operaciones relacionadas con el factor humano
de una empresa.

Auditora de Sistemas. Constituye una revisin que se realiza a los sistemas


computacionales, software e informacin que se utilizan en una empresa,
as como a sus instalaciones, abarcando adems a la gestin informtica, el
aprovechamiento de sus recursos, las medidas de seguridad y los bienes de
consumo necesarios para el funcionamiento de centro de cmputo.

Auditora y Consultora

En tanto, la consultora tiene como misin implementar las recomendaciones


propuestas en una auditora previa o por un ejecutivo, con el propsito de
mejorar la productividad de la empresa. Es una perspectiva de asesoramiento
con visin de futuro. Es frecuente que una consultora sea consecuencia o el
resultado de una auditora.

La consultora se sustenta en un esfuerzo previo de conocimiento y diagnstico


de la organizacin (resultado de una auditora), para luego elaborar las bases
de la reorganizacin del ente y la tecnologa de implementacin. La efectividad
de la labor de consultora se podr medir a medida que transcurra el tiempo
desde la puesta en prctica de las soluciones.

Objetivo Momento
Auditora Controlar el desempeo Posterior a los eventos
Consultora Optimizar el desempeo Previo a los eventos
EROSIN CULTURAL DE LA TICA DE LOS NEGOCIOS Y LA
CONFIANZA PBLICA: No es un problema de contabilidad, sino de los
analistas, de los inversores banqueros, juntas de directores, fijadores de
normas, firmas de contadores y abogados

PERIODICIDAD DE LA AUDITORA: Si los analistas e inversores hacen


bien su labor, el maquillaje contable no sera posible. El plazo anual para
realizar la auditora puede resultar insuficiente de cara al inversor.

BRECHA DE EXPECTATIVAS DE AUDITORIA: El gap o brecha de


expectativas es la diferencia entre lo que los usuarios de la informacin
esperan de una auditora y los objetivos que realmente sta persigue.

INDEPENDENCIA: Se ha concluido que siempre que una empresa


contrata al auditor para un trabajo distinto del de Auditora se produce
prdida de Independencia.

Ley Sarbanes Oxley destinada a proteger las empresas de defraudacin y


fortalecer los controles internos y externos y establecer reglas de gobierno
corporativo.
Las disposiciones de esta ley impactan en las tareas de auditora ya que:
Establece un nuevo consejo de vigilancia, supervisado por la SEC
(Security Exchange Commision - Comisin de Valores de Estados
Unidos).
Define nuevas funciones y responsabilidades para el comit de
auditora, que debe tener miembros independientes a la administracin.
Define un esquema de medicin del control interno que se aplica
constantemente.
El auditor externo tiene que verificar la certificacin del control interno y
emitir un dictamen al respecto.
Establece la rotacin de los auditores cada cinco aos.
Especifica los servicios que no podrn ser realizados por los auditores
externos.
Limita el alcance de los servicios que los auditores pueden prestar a sus
clientes.

La independencia de las firmas de auditora es un factor clave en el nuevo


esquema normativo, dado que la credibilidad en los informes financieros de las
empresas supone que existe independencia entre la firma que realiza la
auditora y la compaa auditada.
La autonoma que debe caracterizar la relacin entre ambas entidades se
proteger al prohibir que los auditores lleven a cabo actividades de consultora
o brinden servicios de asesora, debido a que ello podra derivar en conflictos
de inters.

Es as que si realizo una Consultora puedo consensuar la planificacin, validar


controles internos, estrategia de pruebas y planes de solucionarlos, pero NO
puedo participar en la evaluacin y testeo de la efectividad de la estructura y
procedimientos de control interno.

En cambio, si estoy llevando a cabo una Auditora estoy habilitado para brindar
ayuda a la gerencia, para evaluar la efectividad de la estructura y
procedimientos de control interno al cierre del ejercicio, pero NO puedo
certificar las afirmaciones de la gerencia con respecto al control interno.

Auditora y Seguridad

Seguridad Informtica: es netamente operativa y su eficiencia se medir en


relacin con el grado de efectividad que tengan las medidas adoptadas para
reducir los riesgos inherentes a la seguridad.

Auditora: no se dedica a implementar medidas sino a controlar que aquellas


que estn implementadas son eficientes. En todo caso podr sugerir
alternativas de solucin, cuya implementacin tampoco cae en la esfera de su
competencia.

Metodologa para realizar una auditora

3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente. Se debe


conocer, la estructura organizacional, las disposiciones legales, y todo aquello
que sea apto para saber como funciona la empresa.

3.2. Identificar el objeto del examen.

3.3. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora. El auditor debe


definir cual es la estrategia especfica con que encarar su trabajo. Deben
incluirse los objetivos y alcance que se persiguen en la auditora, los recursos
materiales y humanos que utilizar, los procedimientos que se ejecutarn, las
tareas que va a realizar tanto l como de cada uno de los integrantes del grupo
y la distribucin de estos elementos en el tiempo.

El objetivo es el propsito por el cual es requerida la auditora. El alcance tiene


que ver con la extensin del examen, es decir los objetos sobre los que se
trabajar y tambin puede estar referido a los perodo a examinar.

Es una buena prctica que la planificacin sea formalizada por escrito y, que
contenga programas de trabajo detallados.
3.4. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
emitir su informe a travs de la aplicacin de los siguientes
procedimientos de auditora. Requiere:

3.4.1. Evaluacin del control interno. El desarrollo de este


procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

3.4.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que


son pertinentes a su revisin.

3.4.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control


interno se aplican en la prctica.

3.4.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno,


comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.
3.4.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada
sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.

3.5. Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad


de la utilizacin Se realizan todas las pruebas y anlisis, se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar evidencias, se detectan errores, se
evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos de
auditora, que sustentarn el informe.

3.6. Controlar la ejecucin de lo planificado

3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio


examinados.

3.8. Formarse una opinin acerca de la razonabilidad,

3.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,


reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

4. El contador podr emitir, en su caso, un informe con las observaciones


recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el
mejoramiento del control interno examinado.

Evidencias de Auditora y Papeles de Trabajo

La evidencia de auditora es toda informacin que obtiene el auditor para


determinar si la informacin que se est auditando, se presenta de acuerdo al
criterio establecido.

Una evidencia sea apropiada debe incluir:

Los procedimientos realizados por el auditor


Los resultados de los procedimientos realizados por el auditor

Los documentos fuente (en formato electrnico o impresos en papel), registros


e informacin de colaboracin utilizados para apoyar la auditora

Los hallazgos y resultados del trabajo de auditora

El auditor debe tambin asegurarse de que la evidencia es fiable.

Una vez procesada la evidencia es necesario que la misma sea protegida de


accesos y modificaciones no autorizados.

Clasificacin de las evidencias:

1. Segn el esfuerzo intelectual requerido:

Evidencia natural: Se obtiene a travs de los sentidos. Requiere un


escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene gran poder de persuasin
sobre el auditor.
Evidencia creada: Es aquella que se produce realizando pruebas de
auditora.
Evidencia derivada de una argumentacin racional : En este caso la
evidencia se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren
de una interpretacin lgica.

2. Segn su fuente:

Evidencia interna: Surge del ente, originada tanto en sus registros


contables como en las mltiples operaciones que realiza.

Evidencia externa: Se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes


documentales.

Otra clasificacin es la que considera el tipo de evidencia que se genera:


Evidencia Fsica.
Evidencia Documental
Evidencia Testimonial
Evidencia Analtica

Requisitos de las evidencias

Pertinencia: Implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que


se desea verificar y a los aspectos de ella que importan al auditor.

Validez: Significa la fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del


auditor, lo que incluye su confiabilidad.

Es mas fiables si:


Son escritas, en lugar de orales.

Se obtiene de fuentes independientes.

Es obtenida por el auditor en lugar de obtenerlo de la entidad que se est


auditando.

Es certificada por una entidad independiente.

Es mantenida por una entidad independiente.

Suficiencia: Significa que los procedimientos aplicados generan la


cantidad necesaria para formar la opinin del auditor sobre la
razonabilidad de las afirmaciones.

Evaluacin de las evidencias

El auditor debe evaluar la relativa importancia de las evidencias y asegurarse


de que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y fiables para
cada una de las afirmaciones. Ir constatando, cuando verifique cada
afirmacin, si los elementos obtenidos son suficientes para formarse un juicio
sobre esa afirmacin.

Tcnicas de recopilacin de evidencias.

La recopilacin de evidencia es un paso clave en el proceso de la auditora.

Procedimientos de auditoria:

Anlisis de la estructura organizacional.

Entrevistas con el personal apropiado, las cuales deben tener una


naturaleza de descubrimiento, no acusatoria.

Observacin de operaciones y actuacin de empleados, esta es una


tcnica importante para varios tipos de revisiones, para esto se debe
documentar con el suficiente grado de detalle como para presentarlo
como evidencia de auditora.

Auto documentacin. El auditor puede preparar narrativas en base a su


observacin, flujogramas, cuestionarios de entrevistas realizados, etc.

Inspecciones oculares.
Circularizacin, principalmente a bancos, clientes y proveedores

Consulta y confirmacin de saldos

Comprobaciones matemticas. (por ejemplo calculo de impuestos,


retenciones, descuentos, etc.).
Repeticin de la ejecucin de ciertos procesos para determinar su
exactitud.

Procedimientos analticos

Control de la lgica seguida en determinado proceso.

Examen de documentos importantes.

Comprobacin global de razonabilidad. En este caso se realiza para


analizar excepciones y determinacin si se encuentran dentro de rangos
normales.

Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la


correspondiente documentacin comprobatoria.

Confirmacin escrita de direccin.

Aplicacin de Tcnicas de muestreo para saber cundo aplicar un tipo


adecuado de pruebas (de cumplimiento o sustantivas) por muestras. Se
usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen
a la totalidad de los datos. El muestreo puede ser Estadstico cuando se
utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de
muestras o No Estadstico cuando se confa en la experiencia, opinin y
criterio de quien selecciona la muestra.

Hallazgos de Auditora

Son las diferencias significativas encontradas a lo largo de la realizacin de la


auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

Condicin: la realidad encontrada

Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

Causa: qu origin la diferencia encontrada.

Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Para redactar el hallazgo el auditor iniciar indicando el ttulo del hallazgo,


luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas
auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin
sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes.

Pistas de auditora.

Datos e informaciones histricas que estn disponibles para su examen, con


objeto de probar la correccin e integridad con la cual los procedimientos
convenidos se seguridad, relativos a una clave o transaccin(es), han sido
seguidos. La pista de auditora permite detectar las violaciones de seguridad.

Las pistas de auditora deben estar siempre presentes, y deben cumplir con
tres requisitos bsicos:

1. Que cualquier transaccin pueda ser seguida, desde el documento


fuente que la origin.

2. Que cada salida o resumen de datos, se pueda seguir hacia atrs, hasta
la transaccin o clculos que los produjeron.

3. Que cualquier transaccin generada automticamente, se pueda rastrear


hasta el evento o condicin que la gener.

Una pista de auditora tiene dos propsitos:

El propsito de implosin: que permite rastrear una transaccin


desde su origen, pasando por el proceso de transformacin a que es
sometida, hasta su almacenamiento y presentacin.

El propsito de explosin: que permite la reconstruccin de las


diferentes operaciones a que ha sido sometida una transaccin.

Para alcanzar el primero de estos propsitos se hace necesario


almacenar, junto con la transaccin, los dos siguientes elementos:

el identificador del origen, que permite que la fuente de la


transaccin sea rastreada de una manera nica.

el identificador del destino, que permite que el dato que ser


afectado por la transaccin, sea identificado de una manera nica.

Necesidad de las pistas de auditora


Consultas

Para cumplir con necesidades legales.

Para propsitos de seguimiento

Para descubrir fraudes.

Como elemento de control.

Para determinar las consecuencias de un error

Para fines de respaldo y recuperacin.

Informe
Es el resultado concreto del trabajo de auditora, donde el auditor expresa su
opinin o se abstiene de darla, contiene la informacin que ser revelada a los
interesados en el desempeo de la Institucin. Dicho informe debe estar
elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno, conteniendo al
menos:

Dictamen sobre el rea administrativa auditada.

Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.

Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

Riesgos de Auditora

El trabajo de auditora no puede asegurar un 100% de certeza sobre los


hallazgos a los que se ha arribado. Por eso es habitual observar en los
informes la palabra razonablemente para indicar esa posibilidad de error.

Los tres componentes del riesgo de auditora han sido definidos de esta forma:

Riesgo inherente: Es decir el riesgo de que puedan existir deficiencias


importantes.

Riesgo de control: Se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente
no observen y corrijan las deficiencias.

Riesgo de deteccin: Representa el riesgo del auditor de que existiendo


deficiencias importantes (tanto errores como irregularidades) no los detecte.

4.1. Riesgo inherente

Este riesgo que bien podra denominarse "riesgo de existencia" representa la


posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones
equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que el ente pueda
tener en vigencia, el riesgo de existencia depende de muchas circunstancias
entre las que pueden mencionarse:

actividad del ente

tipo de afirmacin

ambiente legal

periodicidad de los informes que emite el ente


4.2. Riesgo.de control

El riesgo consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control


del sistema rio lo observe o bien que habiendolo detectado el grupo activante
no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se
reiteren. El enfoque sistmico desarrollado en el captulo primero pone de
resalto la importancia que tienen dentro de los elementos de control de los
sistemas tanto el grupo de control como el activan te. La tarea del auditor ser
entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento de ambos de forma tal de
establecer su con fiabilidad o las debilidades que presenta y segn sea la
importancia de las caractersticas controladas determinar la naturaleza, alcance
y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar

4.3. Riesgo de deteccin

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora no


pueda descubrir una afirmacin errnea. Debe agregarse que si bien es posible
disminuir el nesgo de deteccin incrementando la cantidad de pruebas y
tomando aquellas que provean de evidencias ms fuertes, no es factible
anularlo. La justificacin de lo aseverado surge del hecho que an cuando el
auditor pueda revisar la totalidad de las operaciones de un perodo o la
totalidad de partidas que componen el saldo que el ente declara, nunca podr
existir la certeza absoluta que no existen otras operaciones u otras partidas que
estando omitidas debieran ser incorporadas. Se pone de manifiesto aqu
tambin que la seguridad que presenta una tarea de auditora debe representar
un nivel alto pero no puede significar un nivel absoluto.

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