I.

Fejezet

Adkrl ltalban

Egy kormnyzat a gazdasgban jelents szerepet jtszik az llamhztartson s ezen

bell a kzponti kltsgvetsen keresztl, a spontn kialakul jvedelem eloszlst
megvltoztatja, egyrszt az adk rvn elvon bizonyos rtket a jvedelemtulajdonosoktl,
msrszt az gy szerzett bevteleit a jvedelemtulajdonos kztt egyenl, vagy ppen
egyenltlen mdon elklti. Ezt hvjuk a kltsgvets allokcis s redisztributv funkciinak.
Termszetesen a centralizls s az jraeloszts indoklsa kiss nehzkes, egyes szerzk
szerint pldul a munkbl szrmaz keresetek adztatsa egyenl a knyszermunka
vgeztetsvel. (Noczik, 1974) Milton Friedman pedig a vllalatokat sjt adkat nevezi
azonnal megszntetend, a vllalkozsokat slyosan srt, a ketts adztatst megvalsul
cselekedetnek. (Friedman,1962) Ugyanakkor egyetlen szerz sem vitatja, hogy az elmlt
vekben a gazdasg II. vilghbort kvet s 2008-ig gyakorlatilag tretlen fejldse a
korbbinl jval nagyobb sszeget bocsjtott a kzponti kormnyzat rendelkezsre, ezzel
megteremtve egy szintn elkpzelhetetlen mrtk llami szerepvllalst. Az adpolitika mint
a gazdasgpolitika eszkze elssorban a bevtelek garantlsban jtszik fontos szerepet:
nmagban aligha rtelmezhet, mindig a fisklis politika rszeknt, annak alrendelve
jelenik meg. ppen ezrt az adtrvnyek mindig a gazdasgpolitika egyes cljainak
teljestshez ktve, annak eszkzeknt fogalmazdnak meg, viszont nem teljesen
egyrtelm, miknt lehet vagy kell ezekben az adfizet polgrok magatartst, az egyes
vltozsokra adott vlaszt figyelembe venni. Br az adzs elmlete rendkvl szleskren
trgyalja az egyes adfajtkat, elemzi a klnbz adzsi eszkzket, nincs egyrtelm
vlasz arra, hogy mikor melyik tpus adzsi szisztma tekinthet optimlisnak.

Jvedelem, ad s a vlaszts lehetsge

Az elmlt vtizedek adrendszerbli vltozsai azonban bebizonytottak nhny

alapvet sszefggst mind az llam, mind a bevtelt megtermel egynek viselkedse kztt.
Az optimlis adzs legjabb eredmnyei igazoltk, hogy alapveten egy konszenzuson
alapul adpolitika tekinthet mindkt fl szmra elfogadhatnak, de az ehhez szksges
admrtkekrl csak ltalnos, sokszor csak a gyakorlati tapasztalatokon alapul
sszefggseket trt fl az elmlet, amelyek nem ltalnosthatk ppen a nemzeti
sajtossgok miatt.

Egy adott gazdasgban hrom nagy jvedelemtermel csoportot tallunk, az elst

maguk az llampolgrok, szlesebben rtelemben az adott orszgban jvedelmet hz
magnszemlyek alkotjk, a msodikat a vllalatok, vllalkozsok, mg a harmadik maga az
llam. Mindenfajta elvons s tcsoportosts hrmjuk kztt mehet vgbe.

1
 Ha smaszeren brzoljuk ezek utn egy elmleti gazdasg mkdst, viszonylag
egyszeren meghatrozhat, mely pontokon lehet beavatkozni. A beavatkozs nyilvnvalan
elvonst jelent, aminek egybknt csak egyik formja az ad, a msik csoportba pedig a
klnbz tpus djak, jradkok tartoznak, amelyek elvileg kzvetlenl fedezik egyik vagy
msik kzszolgltats kltsgeit. A kt rendszer egymstl elklnlten szablyozdik, mg
az egyes adfajtkat az adtrvnyek, addig a kzszolgltatsok fedezetre szolgl djat
egyrszt a trsadalombiztostsi jrulkokrl szl trvny, msrszt a nyugdjra vonatkoz,
szintn legmagasabb szint jogszablyok hatrozzk meg. A trsadalombiztostsi kiadsok,
amelyekrl a kvetkez fejezetben lesz sz, elssorban a nyugdj, a munkanlkli elltsok
fedezsre s az egszsggyi elltsokra szolgl jrulkokat foglaljk magukba. ( E trgy
sorn mindhromrl lesz sz.) Richard A. Musgrave s Peggy Musgrave a kvetkezkppen
brzoltk az adzsi, illetve jrulk kiszabsi lehetsgeket:

1.bra Adzsi s jrulk szedsi pontok

Forrs. Musgrave and Musgrave,(1989) p. 213.valamint Vgvri (2004) Pnz(gy)rendszertan.

2
 Mint lthat az els helyen nem vletlenl a hztartsok llnak, tlk egyszerre lehet
jvedelemadt s nyugdj s egszsgbiztostsi jrulkot szedni.

A hztartsok a jvedelmket teht egyrszt adra s jrulkra, msrszt fogyasztsra

kltik, illetve megtakartanak.

AD: a kzhatalom ltal elrendelt egyoldal befizetsi ktelezettsg, amelyet akr

knyszer is behajt. Az ad, az az elvonsi forma, amelyrt semmifle ellenszolgltats sem
jr.

Ennek megfelelen az adra val klts utn kvetkezik a fogyaszts, s az ehhez

kapcsold forgalmi ad,(FA) amit a klnbz javak megvsrlsakor kell megfizetni,
hiszen ez az ad bepl a fogyaszti rba. Ha specilis termket fogyasztanak a hztartsok,
pldul alkoholt, dohnyt, vagy ppen kolajszrmazkokat, akkor mg jvedki adt is ki
lehet vetni rjuk, mondjuk a fogyaszts korltozsa cmn. Ha egy hztarts azonban nemcsak
fogyaszt, hanem megtakart, akkor elkerli a forgalmi-jvedki adzs hatkrt. Viszont a
tkejavak adzst nem kerlheti el, vagyis kamatadt kell fizetnie, ha a megtakartsaival
valamilyen beruhzst finanszroz (A pnz csak befektetve termel hozamot!). A befektetsbl
valra vlt fejlesztsbl termels lesz, eladott ru s rbevtel, ami a vllalatok nyeresgben
lt testet, ezek utn lehet a vllalati nyeresget adztatni, ez a jvedelemad tpust hvjuk
trsasgi adnak, a nyeresgbl fizetett osztalkot.

JRULK: valamely kzszolgltats ra, amelyet a kzhatalom megszab. A jrulk

adk mdjra viselkedik a kivets, a befizets, nyilvntarts, elszmols, vgrehajts s
behajts szempontjbl.

Ezek alapjn fejlett orszgok adrendszere ma tulajdonkppen ezt a smt kveti, az

OECD alapjn a kvetkez adcsoportokat klnbztetik meg (Brys, B., Matthews, S., &
Owens, J. 2011).:

jvedelem- s profitadk: (ide tartoznak a jvedelemadk s a vllalkozsokat rint

nyeresgadk). Szmos tpusa ismert az egynre bontott, a csaldi llapotot figyelmen kvl
hagy modelltl (Magyarorszg), a csaldi jvedelemadzson t (Svdorszg), egszen a
negatv jvedelemadzsig (USA) terjed a skla. A jvedelemadk dnten progresszv
adtblt tartalmaznak, s ezt egszti ki az elvileg szolgltatsrt fizetett, lineris adnak is
felfoghat trsadalombiztostsi jrulk vagy kereseti ad. A trsasgi adzs a vllalkozsok
nyeresgtl fgg befizetsi forma, de nmagban mr puszta ltezse is megosztja a mai
szakrtket, akik nem egy jvedelemadt, hanem egy mkdsi forma megadztatst ltjk a
vllalati nyeresgadban..

trsadalombiztostsi befizetsek: A munkaadk s a munkltatk ltal kln-kln

fizetett, a nyugelltst, illetve egszsgbiztostst szolgl befizetsek. Miutn ltalban a
brek s keresetek utn kell fizetni, pay-roll tax-nek is hvjk az angol szakirodalomban.

3
 vagyoni adk: A brek, keresetek adztatsa mellett bevezettk a tkejvedelmek
adztatst is. Ebbe a csoportba tartozik a klnbz megtakartsok utn kapott kamatok
adztatsa, az osztalkok, a tke mkdtetsbl szrmaz vllalkozsi nyeresgek adztatsa
is, illetve a vagyonadk, klns tekintettel az ingatlanok adztatsra. Ez utbbinl mr
rendkvl korn felmerlt a vagyon mrsnek, rtknek meghatrozsa miatti problmakr:
pldul, hogy a vagyon brutt vagy nett rtke utn vessk-e ki az adt, minden ing- s
ingatlanvagyont figyelembe kell-e venni stb. A vagyonad eltren az elbb emltett
kzponti adktl szmos llamban (pldul USA) a helyi adzs szintjn maradt.

belfldi ruk, javak s szolgltatsok forgalmnak adja: Az ltalnos forgalmi

adrendszer az emltett adnemeknl sokkal nagyobb mltra tekint vissza. Forgalomarnyos
elvonsi formaknt ismert az llamm alakuls kezdete ta. Nemzetkzi kereskedelemhez s
tranzakcikhoz kapcsold adk (vmok), illetve az orszgonknt klnbz mdon
kivetett, az elbbi csoportokba nem, vagy nehezen sorolhat adk (a gpjrmvek forgalomba
hozatalakor kivetett regisztrcis ad) tartoznak ide. A vmok s ltalban a nemzetkzi
tranzakcikhoz kapcsold adk szerepe az EU-n bell rtelemszeren elssorban a harmadik
orszgokbl szrmaz behozatalra korltozdik.

az koadk elssorban a hagyomnyos adrendszeren bell nem kezelhet

gazdasgpolitikai prioritsok, mint a krnyezetvdelem elretrse miatt kerltek az elvonsi
rendszerbe. Alkalmazsuk rvn lehet korltozni pldul a szennyez csomagolanyagok
hasznlatt, vagy szablyozni azok megsemmistst.

Az adk teht, akr a jvedelmek kzpontostsa, akr jraelosztsa rvn

megvltoztatjk az egyes jvedelemtulajdonosok pozcijt, a kiindul felttelezs szerint
optimlis esetben oly mdon, hogy az mrskli a kiindul jvedelem egyenltlensgeket,
azonban nem lehet garantlni (Semjn, 1993), hogy akr az admrtkek, vagy ppen
kedvezmnyek, egyes jvedelem alcsoportoknak adott tmogatsok, adkedvezmnyek (pl a
legszegnyebbeknek garantlt admentes mininlbr) nem nvelik majd az eredend
egyenltlensget. Az ad kivetsnek azonban van egy msik hatsa is, befolysolja az
adfizetk magatartst s eltrti a munkaer knlatot. A magasabb adkulcsok a munkaer
knlat mrskldshez vezetnek, mert elbb-utbb az adfizetk ha tehetik, inkbb a
szabadidt vlasztjk, gy alacsonyabb lesz a nemzeti jvedelem, s az eloszthat sszes
bevtel. Az adnak a munkaer knlatra gyakorolt hatsa egybknt ketts (Semjn, 1993),
egyrszt mrskli az egyn fogyasztst, hiszen az elvont rszrl knytelen lemondani,
msrszt tbbet dolgozik, kevesebbrt, teht ugyanakkora idbefektetssel, kevesebb
hasznossghoz jut. Elbb utbb helyettest termk utn nz, ez pedig - szigoran elmleti
skon- a szabadid, s egyni preferencijtl fggen egy meghatrozott terhelsi szint utn
nem dolgozik tbbet, ami ssztrsadalmi szinten vesztesget jelent.

Ez a rvid eszmefuttats is rvilgtott arra, hogy az adzsi alkotmny (Brennan s

Buchaman 1977) megalkotsa megkveteli az alapelvek deklarlst, az alkalmazott
adfajtk kztti vlasztst, s ezen bell immron a rszletes szablyozs megalkotsakor,

4
adalanyok, adtrgyak pontos meghatrozst ugyangy, mint a kedvezmnyek
megadsnak rendkvl krltekint mrlegelst.

ADZSI ALKOTMNY: az adzsra vonatkoz, az adtrvnyeket meghalad

szint, az ltalnos, keretelveket meghatroz szablyozs. ltalban az alkotmny foglalja
magba az alapelveket, ezrt hvjuk adzsi alkotmnynak.

Az adztats kt legfontosabb elve a mltnyossg s igazsgossg. E ketts elvrs

annyit tesz, mint minden adfizetnek a maga mltnyos rszvel kell hozzjrulnia a
kormnyzat kltsgeihez (Musgrave and Musgrave (1984). A mltnyos rsznek viszont mr
az elmleti meghatrozsa is kiss problms, hiszen a mltnyossghoz ismernnk kellene
egy viszonytsi alapot, a ltminimum, a trsadalmi ltminimum, netn egy adott idszakban
egy bizonyos trsadalmi osztlyban elfogadott adszint lehet mltnyos?

A krds eldntshez segtsgl hvhatjuk az adkivetsnek kt, mai napig

hasznlatos elvt a hasznossg (haszon) s a fizetkpessg elvt. Az els elv-rendszer Adam
Smithre vezethet vissza, aki szerint egy igazsgos adrendszerben az egyes adfizetk
hozzjrulsainak sszhangban kell lennik avval az rtkkel, amit a kzszolgltatsokbl
egynenknt elfogyasztanak.

Definci

HASZONELV: Az az adzsi alapelv, amely szerint az adterhet a trsadalom tagjai

kztt annak a haszonnak az arnyban kell sztosztani, amelyben a tagok az ltaluk
fogyasztott s termszetesen az adkbl finanszrozott kzjavakbl s kormnyzati
szolgltatsokbl rszeslnek.

A fizetkpessgi elv kveti szerint az adalanynak sajt fizetkpessgvel

arnyban kell hozzjrulni a kzterhekhez.

Definci

FIZETKPESSGI ELV: az adterheket a trsadalom tagjai kztt azok

fizetkpessge alapjn, az egyenl ldozat figyelembevtelvel kell felosztani. Az egyenl
ldozat elve rszben a jvedelemmel nem arnyosan, hanem progresszvan emelked
adtblval valsthat meg.

Az adrendszerrel kapcsolatos elvrsokat az utbbi vtizedekben alapveten

meghatrozza az optimlis adzs teriarendszer. Legjelentsebb kpviselje Joseph E.
Stiglitz, a Vilgbank egykori vezet kzgazdsza a kvetkezkppen hatrozta meg az

5
optimlisnak tekinthet adrendszer el tmasztott kritriumokat, egyszer, semleges,
igazsgos, a lehet legkisebb mrtkben avatkozik a gazdasg mkdsbe,viszonylag olcsn
ellenrizhet, s kevs adfizet ellenllst vltja ki.

A tovbbfejlesztett vltozatokban, pldul (Horvth, 2012) mr megjelennek a nem

szorosan az adkivetshez, hanem az ad allokcihoz s redisztribcis fogalmaihoz
kapcsold elvrsok is, mint pldul a gazdasgi fejlds tmogatsa, a munkanlklisg
cskkentse, a jvedelmek nivelllsa, mint a trsadalmi igazsgossg nvelsnek egyik f
kritriuma is. A versenysemlegessg pedig kifejezetten a vllalkozsok gazdlkodsra
vonatkoz elvrs.

Adk csoportostsa

Az eddigiekbl mr ltszik, nemigen lehet adkrl ltalnossgban beszlni. Eleve

hrom nagy csoportba lehet beosztani a jelenleg is hasznlatos elvonsi formkat, ezek a
kzvetlen, a kzvetett adk, s vagyonadk. Ezen tlmenen pedig ppen a 2008-as vlsg
egyenes kvetkezmnyeknt megjelentek a korbban atipikus csoportba sorolt gynevezett
vlsgadk, mint pldul az energiaszolgltatkrat, vagy az lelmiszerlncokra kirtt
elvonsok, de jelen vannak mr vtizedek ta a klnbz trsadalmi krokat, mint
externlikat internlikk alakt gynevezett Pigou-adk, amikor egy jvedelemtulajdonos
ltal okozott ssztrsadalmi krt, ami nem pl be termke rba, kln elvonsi formaknt
megfizettet az llam, mint kzhatalom, evvel mrskelve ennek hatst.

Az adkat meglehetsen sokfle szempont alapjn szoks csoportostani, trgyunk

szempontjbl azonban az ad teherviselje szerinti felosztst rdemes ttekintennk.

Az ad alanya ltalban az a szemly (s ez nem flttlenl magnszemlyt, hanem

adkpes egysget jelent), akit a trvny a befizetsre ktelez. Ez azonban nem egyenl a
teher viseljvel, vagyis azzal, akinek tnylegesen a jvedelmbl erre a clra kell ldoznia.

A szemlyi s jvedelemadk esetben az ad alanya s teherviselje ugyanaz a

szemly: a brbl levont adteher viselje egyben az ad alanya is a magnszemly.

Egszen ms a helyzet a forgalmi tpus adk esetben, ekkor az adalany a

keresked, aki a termk, vagy szolgltats fogyaszt rban megkapja a forgalmi adt, viszont
a terhet valjban a vgs fogyaszt, vagyis a vsrl fizeti. Ennek megfelelen teht a
forgalmi tps adk hagyomnyosan a kzvetett adk csoportjba tartoznak.

Admix meghatrozsa

6
 Amennyiben adottnak vesszk egy orszg ves bevtel szksglett, vagyis azt az
sszeget, amit be kell szednie ahhoz, hogy kiadsait fedezni tudja, el kell dnteni, milyen
tpus adkat vezetnk be?

Az alapvet vlaszts eltt akkor ll egy kormnyzat, amikor mint pldul egy tbb
vtizedes elzrkzs utn a kzp-kelet-eurpai llamokban jbl be kell vezetnie egy
adrendszert, amely a korbbitl eltr mdon nem a teljes centralizls rvn garantlja az
llami bevteleket, avagy az elz rendszer elavultsga, vagy ppen hatkonytalan mkdse
rvn reformokra knyszerl.

2.bra Adbevtelek a kltsgvetsben

Forrs:KSH adatok alapjn sajt szerkeszts

A szemlyi jvedelemadzs dilemmi

Vagyis elrkeztnk egy adzsi alkotmny megalkotsnak els fzishoz, ha egyszer

mr elhatroztuk, hogy a mltnyossg s igazsgossg alapelveibl kiindulva alkotjuk meg
az adrendszert, akkor elsknt a legnagyobb jvedelemtulajdonos csoport, vagyis a
termszetes szemlyek adzsban kell az alapelveket lefektetnnk.

Az ltalnos elvek ltalban adottak, a mltnyossg s igazsgossg elveit ltalban a

fizetkpessghez igazod adzssal kvnjk megvalstani.

7
 Ezutn azonban vlasztani kell azonban a jvedelemadk, mint kzvetlen adk,
illetve a forgalomhoz, fogyasztshoz kapcsold adk kztt, figyelembe vve, hogy melyik
lehet mltnyos? A mltnyossgot horizontlis s vertiklis rtelemben is teljesteni kell,
vagy kellene, a fizetkpessgi elv alkalmazsakor a horizontlis sk az azonos keresetek
azonos teherviselst, a vertiklis sk, a klnbz keresetek klnbz teherviselsnek,
mint kritriumnak a teljestst jelenti. Termszetesen a plda jelentsen leszkti az
egybknt figyelembe veend szempontokat, illetve adottnak veszi azokat, pldul felttelezi
az adalap tfog, vagy komprehenzv jellegt, vagyis az ad alapjt a lehet legszlesebb
krben feltrt jvedelmek, illetve fogyaszts szerint veszi szmtsba, s szintn adottsg,
hogy a felderts, szmbavtel, ellenrzs s behajts pedig nem kerl tlzottan sokba a
bevtelekhez kpest.

A kvetkez pldt Musgrave s Musgrave dolgoztk ki, s egyszeren mutatja be,

hogy a mltnyossg s igazsgossg attl fggen jelent eltr adzst, hogy az azonos
jvedelmekre, vagy az azonos fogyasztsi kpessgekre rtjk a fogalmat.

A kiindul llapotban egyetlen adzsi idszakot (ez ltalban advet jelent) vesznk
figyelembe. Az adalanyok megkeresett jvedelmket vagy fogyasztsra kltik, vagy pedig
megtakartjk, mint ltjuk ms opci egybknt sincs elttk.

Hrom adalannyal rendelkeznk, ebbl kettnek azonos az adott idszakra es

jvedelme. Az adalanyok kzl A mindent elklt, amit megkeres. B viszont csak megtakart,
viszont mindketten azonos jvedelemmel rendelkeznek. A jvedelemad mrtke 10
szzalkos, mert a kltsgvetsnek 28 egysg bevtelre van szksge.

3. bra Jvedelem s fogyasztsi ad sszehasonltsa egy idszak sorn

Jvedelemtulajdonosok Jvedelem Fogyaszts Megtakarts Jvedelemad Fogyasztsi

ad
A 100 100 - 10 15,6
B 100 - 100 10 -
C 80 80 - 8 12,4

Forrs: Musgrave and Musgrave (1984)

Ha viszont nem a megszerzett jvedelmet tekintjk az ad alapjnak, hanem a

fogyasztst s vltozatlan sszeg adbevtelre akarunk szert tenni, akkor a fogyasztsi
adnak 15,6 szzalkosnak kell lennie, hogy a 100 egysgbl 15,6-ot, mg 80-bl 12,4
egysget elvonhassunk. Ha hrom jvedelemtulajdonosunkat megkrdeznnk, ezek utn
melyik formt vlasztank, nyilvnvalan A s C inkbb jvedelemadt fizetne, mert akkor
jval kevesebb lenne az adterhe, B pedig ragaszkodna a fogyasztsi adhoz, hiszen ebben az

8
esetben egy fillrt sem kellene fizetnie. Vizsgljuk meg a horizontlis s vertiklis
mltnyossg szempontjainak rvnyeslst.

Definci

HORIZONTLIS MLTNYOSSG: az azonos helyzet, azonos krlmnyek

kztt lv, vagyis azonos jvedelemmel vagy vagyonnal rendelkez szemlyeket az
adrendszer azonos mdon kezeli.

VERTIKLIS MLTNYOSSG:az egyenltlen jvedelmi, vagy vagyoni

helyzet embereket az adrendszer egyenltlenl kezeli, vagyis klnbz jvedelm
egynek klnbz mrtk adktelezettsg al esnek.

A horizontlis s vertiklis mltnyossg elve rvnyesl, hiszen A s B jvedelme

azonos, s azonos mrtk adt fizetnek s ez eltr C terhtl, aki kevesebbet keres s ezrt
arnyosan s mltnyosan kevesebbet is fizet.

De eltrnek a fogyasztsi szoksaik, ami mr nehezti a mltnyossg s igazsgossg

elveinek rvnyeslst, ha a fogyaszts alapjn kvnjuk beszedni az llami kltsgvets
finanszrozshoz szksges forrsokat.

Ugyanis ebben az esetben A adterhei jelentsen nvekednek, B viszont br

ugyanakkora jvedelemmel rendelkezik, mgsem fizet adt, mikzben C, akinek a
legkevesebb a jvedelme A-nl ugyan kevesebbet fizet, hiszen alacsonyabb a fogyasztsi
potencilja, de jval tbbet, mint B, aki pedig nla nagyobb fogyasztsi lehetsggel
rendelkezik.

Nem rvnyesl a mltnyossg egyik kritriuma sem A s B helyzetnek

sszehasonltsakor, br azonos fogyasztsi lehetsgk van, az egyik fizet adt, a msik
nem, vagyis nem kezeli ket egyenlen az adrendszer.

Eddig csak egy idszakot vettnk figyelembe, holott ppen a megtakartsok okn be
kell vennnk a modellbe a megtakartsok hozamait, mint jvedelmet is. Erre azrt van
szksg, mert B egy ksbbi idpontban klti el a jvedelmt, ami nvekszik a megtakartsa
hozamval, az idben eltoldott fogyaszts pedig mdostja a pnz jelenrtkt, amit szintn
szmtsba kell vennnk. Nem vltoztatunk azonban a kiinduls alapvet felttelein, A s B
azonos nagysg fogyasztsra kpes, mert jvedelmk azonos. Viszont megbontjuk az adott
idszakra es jvedelmet brbl szrmaz jvedelemre s tkejvedelemre, ugyanis gy
kiderl, vajon tnyleg mltnyos s igazsgos pldul a tkejvedelmek admentestse a
brjvedelmekkel szemben? Elhagyjuk C-t, helyzete nem vltozik idszakrl idszakra.
Ebben az esetben 10 szzalkos a jvedelemad, ez vonatkozik a kamatra is s ugyancsak 10

9
szzalkos a fogyasztst terhel ad s kamatad nincs. Mindketten az idszak elejn tesznek
szert brjvedelemre.

B a msodik idszakban klti el az els idszakban szerzett jvedelmt, illetve ezen

tlmenen lesz kamatjvedelme is. A diszkont kamatlb szintn 10 szzalkos.

4. bra Jvedelem s fogyasztsi adk sszehasonltsa kt idszak alapjn

Jvedelemad Fogyasztsi ad Brad

I. B A B A B
idszak A A A
Brjve 100 100 100 1 100
100
delem 100
Ad 10 10 - 1 10
10
10
Fogyasz 90 - - 9 -
90
ts 90
Megtak - 90 100 - 90
-
arts -
II
idszak
Kamat - 9,00 - 10 - 9
-
Ad - 0,90 0- 1 - -
(jelenrtken -
0,82)
Fogyasz - 98,10 0- 99 - 99
ts -
Megtak - - 0- - - -
arts -
Ad 10 10,90 1 11 1 10
sszesen 0 0
Jelenrt 10 10,82 1 10 1 10
k 0 (11/1,1) 0

Forrs: Musgrave and Musgrave (1984)

Mint ltjuk elg jelentsen eltr egymstl A s B pozcija.

Br ugyanannyit kerestek az idszak elejn, de eltr az adfizetsi gyakorisguk, A

csak az els idszakban fizet, B adkteles lesz mindkt idszakban, vagyis knytelen a
kzkiadsokhoz hozzjrulni. Br ugyanannyit kerestek, B adterhe nagyobb, mint A- nett

10
jelenrtken szmtva 10,82-t fizet. Ha a fogyaszts adztatst vlasztjuk, akkor A az els
idszakban, B a msodikban fizet.

B adja ismt magasabb, de ezt csak akkor fizeti, ha fogyaszt, vagyis clszer nett
jelenrtken sszehasonltani a befizetett sszeget. Ebben az esetben a nett jelenrtken mr
megegyezik A s B adterhe, teht mr a fogyasztsi ad lenne mltnyossg s igazsgos,
mert azonos fogyasztsi lehetsghez azonos terhels tartozik.

Eltr az optika, ha a harmadik oszlopot nzzk, ha csak a breket adztatjuk, akkor

mindkt jvedelemtulajdonos azonos mdon adzik, a brjvedelem kifizetsekor, ezrt
adterhk nett jelenmrtken is megegyezik. Csak ppen a jvedelem 9 szzalka mentesl,
ami mgis egyenltlensghez vezet, hiszen ez is nveli a fogyasztsi potencilt, anlkl, hogy
megjelenne adalapknt. Mint lthat, ha bekapcsoljuk az eltr forrsbl szrmaz
jvedelmek idben is eltr adztatst, akkor a korbban egyszeren definilt mltnyossg
s igazsgossgot az egsz lettartamra vonatkozan azonos jelenrtk jvedelmet s
adfizetst kellene kalkullni, ami legalbbis eddig, megvalsthatatlannak bizonyult.

Vgeredmnyben teht az adzs fentebb ismertetett elveit ltalban minden fejlett gazdasg
adrendszere tartalmazza, az alkalmazott adk pedig sszessgkben ilyen irnyban hatnak.

1.szm tblzat Trsadalombiztosts bevtelek

Forrs: 2015-s kltsgvets alapjn sajt szerkeszts

11
 Termszetesen a kltsgvets szempontjbl ltezik msik felosztsi rendszer is.
Elvileg a GDP alakulsa, az elz vihez trtn elmozdulsa s az adbevtelek kztt
egyenes arny sszefggs ll fent, ahol n a GDP, ott nvekszenek az adbevtelek, ha
cskken, akkor a kzponti kltsgvets kevesebb bevtelre szmthat vltozatlan felttelek
mellett. A kltsgvets kiegyenslyozott gazdlkodsa azonban megkveteli olyan adfajtk
alkalmazst is, amelyek nem fggnek a fizetsre ktelezettek adott vi teljestmnytl.
Eszerint teht megalkothatjuk a jvedelemfgg adk csoportjt, ide tartoznak a szemlyi
jvedelemad, a trsasgi ad s a forgalmi adk, mg a fggetlen, vagy autonm adk
(Vigvri 2004), csoportjba sorolhatjuk a vagyonadkat, ingatlanadt.

Mint lthat, szmtalan csoportostsi szempontot alkalmazhatunk. Vgeredmnyben

azonban a fejlett vilg adrendszernek hrom f pillrt szoks megklnbztetni: a
szemlyi jvedelemad, a trsasgi ad s a forgalmi ad garantlja az llami bevtelek
egyik, jelents hnyadt.

Felhasznlt irodalom

Brennan, G., & Buchanan, J. M. (1980). The power to tax: Analytic foundations of a fiscal
constitution. Cambridge University Press.
Brys, B., Matthews, S., & Owens, J. (2011). Tax reform trends in OECD countries. OECD
Friedman, M. (2009). Capitalism and freedom. University of Chicago Press.
Horvath Gy s Lrand Balzs. Decentralizci s gazdasgi fejlds Kzgazdasgi Szemle,
LIX. vf., 2012. december (12731298. o.)Musgrave, R. A., & Musgrave, P. B. (1973).
Public Finance in Theory and Practice.
Noczik, R.(1974). :Anarchy, state and Utopia, Basil Blackwell, Oxford, pp 1676.
Semjn, A.: (szerk) :Adzs, adrendszerek, adreformok Szocilpolitikai rtest 1993/1-2

12
13