IV.

fejezet

Az SZJA, valamint a jrulkok kiszmtsa brjvedelem esetn

Az elz fejezetben mr megismerkedtnk az adzs ltalnos elveivel, a szemlyi

jvedelemad ltalnos, 15 szzalkos kulcsval, valamint a trsadalombiztostsi jrulkok
fogalmval. Most az ad s jrulkok kiszmtsnak gyakorlatval ismerkednk meg, gy,
ahogy az a vllalatoknl felmerl. A szemlyi jvedelemad kiszmtsa egy egyszer sablont
kvet, amely minden esetben kvetni kell.

Bevtel

() nem bevtelek (pl hitel sszege)

() a trvny ltal elszmolni engedett kltsgek

() adalap cskkent kedvezmnyek

Szmtott adalap

(/+)egyb korrekcis tnyezk ( pl korbbi adalap cskkent kedvezmnyek visszafizetse)

Adalap

Szmtott ad

()adcskkent kedvezmnyek

()befizetett adellegek

Fizetend/ visszaignyelhet ad

Vagyis a fenti, alapsszefggs mr jelzi, hogy a bevtel nem egyenl a jvedelemmel, az

adalap a szmtott adalappal, s a szmtott ad a vglegesen befizetend, vagy
visszaignyelhet adval.

Definci:

BEVTEL: Bevtel a magnszemly ltal brmely jogcmen s brmely formban - pnzben

(e trvny alkalmazsban idertve a kszpnz-helyettest eszkzt is), s/vagy nem pnzben
- mstl megszerzett vagyoni rtk.

JVEDELEM: Jvedelem a magnszemly ltal ms szemlytl megszerzett bevtel

egsze, vagy a bevtelnek e trvny szerint elismert kltsggel, igazols nlkl elismert
kltsggel, vagy talnyban meghatrozott kltsggel cskkentett rsze, vagy a bevtel e
trvnyben meghatrozott hnyada,.
ELISMERT KLTSG: Elismert kltsgnek csak a bevtelszerz tevkenysggel
kzvetlenl sszefgg, kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben
az advben tnylegesen kifizetett, szablyszeren igazolt kiads minsl

(1995. vi CXVII. trvny)

A fenti defincik mutatjk, hogy a szmvitelben megismert bevtel, jvedelem, kltsg

fogalmak erteljesen eltr rtelmezst kapnak a szemlyi jvedelemad s tegyk hozz a
tbbi adtrvny esetben is. A bevtel egy kiterjesztett kategria, hiszen a brmilyen
jogcmen megszerzett bevtelre, vagy inkbb vagyoni rtkre vonatkozik, mg a kltsg egy
szkt rtelmezst kap, hiszen nem ltalban a kiadsok, hanem az adtrvny ltal elismert
kiadsok frnek bele ebbe a csoportba.

(Ugyanakkor rendkvl rdekes a klnbz, pl egyni vllalkozshoz ignyelhet, llami,

vagy EU-s plyzati tmogats kezelse, ez ugyanis nem bevtel, vagyis nem nveli az ad
alapjt!

Az ad alapjnak kiszmtsa teht a fenti sma szerint trtnik. Az SZJA jelenlegi kulcs 15
szzalk, vagyis a szmtott adt ennek megfelelen kalkulljuk.

Ebben a fejezetben a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz jvedelmek kzl a nem

nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek adzsi, illetve trsadalombiztostsi fizetsi
ktelezettsgnek kiszmtst trgyaljuk.

Jelenleg 4,3 milli munkavllalra vonatkoznak ezek a szablyok, vagyis az SZJA

adbevtele szempontjbl az alkalmazotti rteg a legnagyobb tehervisel. (Eurostat, 2016)

A nem nll tevkenysgbl akkor szrmazik jvedelem, ha az a magnszemly ms javra,

ms megbzsbl, annak eszkzeivel vgzi. Vagyis ha nem is pontos meghatrozssal, de ez
a munkaviszony. A munkaviszony ltestsekor, a szerzds rvnybe lpsekor ad-s
trsadalombiztostsi ktelezettsge tmad mindkt flnek.

A munkaad rszrl ezek a kvetkezk:

A munkaszerzdsben foglalt havi brsszeget s az ahhoz kapcsold, egyb br, brjelleg

kifizetseket, jutalmakat, ptlkokat stb egybe szmolva kikalkullja a brutt keresetet. Ennek
az sszegnek a 27 szzalka utn gynevezett szocilis hozzjrulsi adt kell fizetni (ez teht
nem jrulk, hanem ad!), valamint szintn ugyanezen sszeg utn gynevezett szakkpzsi
hozzjruls fizetsi ktelezettsge van.

A SZOCHO mrtke 27 szzalk, a szakkpzsi hozzjruls pedig 1,5 szzalk.( Br a

szakkpzsi hozzjrulsi mrsklsre van lehetsg, jelenlegi pldnkban ettl eltekintnk,
tekintettel arra, hogy ezt egy kln trvny szablyozza meglehetsen bonyolult mdon.)

A munkaad teljes kltsge teht 200.000 forint brutt br esetn a kvetkezkppen alakul:
 1.Plda

Brutt br 200.000

SZOCHO 200.000x0,27 54.000

Szakkpzsi hozzjruls: 200.000x0,015 3.000

----------------------------------------------------------------------

Teljes kltsg: 257.000

Ez az sszeg az gynevezett brutt brutt, ami csak annyit jelent, hogy a 200.000 forintos
havi kereset (nem jvedelem, vagy bevtel!), ennyibe kerl sszes a munkaadnak. Ebben
teht benne foglaltatik elssorban maga a brutt, vagyis a munkavllalt terhel ad s
jrulk levonsa eltti sszeg, valamint az azt terhel, de a munkaad ltal fizetend teher.

Vagyis a munkaviszonybl szrmaz kereset utn egyrszt a munkaadnak, msrszt a munka

vllalnak keletkezik ad s jrulkbefizetsi ktelezettsge. Az esetek tlnyom
tbbsgben a vllalat, mint kifizet az sszes jrulkot, adt levonja s a maga, illetve a
munkavllal nevben befizeti.

Definci

KERESET: A munkaviszonybl szrmaz jvedelmek sszessge. A mindenkori havi

tlagkereset rszt kpezi a kifizets hnapjban az alapbr, a brptlkok (ide tartozik a
bnyszati hsgjutalom s a Szchenyi professzori sztndj is), a kiegszt fizets,
valamint a prmium, a jutalom, a 13. s tovbbi havi fizets is.

A brutt br teljes sszege szerepel a vllalatok kltsgei kztt, igaz az egyes tteleket
gymint brkltsg, brjrulkok, valamint egyb brjelleg juttatsok elklnlten tartjk
nyilvn, de ezek egyttesen adjk a munkaer kltsgeit.

A brutt br szerepel a fizetsi jegyzken, vagyis a kifizetskor megkapott nyugtn, amely

termszetesen tartalmazza a tovbbi levonsokat is. Ezek mr a munkavllalt terhelik, de a
kifizet, vagyis a munkltat vonja le a brutt brbl s utalja t minden hnap 12-ig a
kltsgvetsnek.

6. tblzat 200.000 forint brutt br utn fizetend kzterhek

SZJA 15 % 30.000

Munkavllalt terhel 10 % 20.000

nyugdjjrulk

Munkavllalt terhel 4+ 3% 14.000

egszsgbiztostsi befizets
Munkaerpiaci jrulk: 1,5% 3.000

Levons mindsszesen: 33,5% 67.000

Nett br 66,5% 133.000

Nett br a brutt %-ban 133.000/200.000x100 66,5%

Nett br a teljes kltsg %- 133.000/257.000x100 51,75%

ban

Az albbi egyszer sma mutatja, hogy a kifizetnek kell tulajdonkppen a kzponti

kltsgvets helyett a munkavllalt terhel levonsokat beszednie, mikzben a kifizett
terhel ad-s jrulkfizetsi ktelezettsgnek is eleget tesz. Ez a kettssg a modern
adbeszeds egyik sarkalatos pontja, amely szerint ott kell a jvedelmet megadztatni, ahol
keletkezik, illetve a kifizets pillanatban le kell vonni a kltsgvetsi jrandsgokat.

Adalap cskkent kedvezmny- csaldi kedvezmny

A magyar szemlyi jvedelemadzs gyakorlatilag az adalap cskkent kedvezmnyeket

adja bizonyos esetekben, az adcskkent kedvezmnyre jval kevesebb a plda.

Az adalap cskkent s az adcskkent kedvezmnyek kztti legnagyobb klnbsg,

hogy mg az adalap cskkent kedvezmny elnevezse alapjn is az ad alapjt
cskkenti, addig az adcskkent a mr szmtott ad mrsklsre ad lehetsget.

Br sokfle kedvezmnytpust alkalmazott az SZJA rendszer az elmlt tbb mint 25 vben, a

legjelentsebb a most is rvnyben lv csaldi kedvezmny, illetve az ezt kiegszt csaldi
jrulkkedvezmny, amely 2011-ben trt vissza az SZJA-ba s nem fgg a jvedelem
nagysgtl.

A mrtkek a kvetkezek:

Az els eltartott utn figyelembe vehet havi 66.670 forint adalap cskkent kedvezmny ,
kt gyerek utn 2016-ban 83.330 forint gyerekenknt, a harmadik gyerektl kezdve
gyerekenknt 220.000 forint vonhat le az ad alapjbl (adalap cskkent kedvezmny).

Viszont csak az a szl veheti ignybe, aki jogosult a csaldi ptlkra s itt a trvny
erteljes klnbsget tesz a hzastrsak s az lettrsi viszonyban lk kztt.

Egyrtelm a helyzet akkor, ha a pr mint hzastrsak szeretnnek lni a csaldi

kedvezmnnyel, mivel a csaldok tmogatsrl szl 1998. vi LXXXIV. trvny, a csaldi
trvny 7-8. -ai s a 12. (1) bekezdsben foglaltak alapjn a szlvel egytt l hzastrs,
aki nem a vrszerinti szl, nem csak a vrszerinti (sajt) gyermekre tekintettel jogosult
csaldi ptlkra, hanem a nem vrszerinti, azaz a hzastrsa gyermeke utn is, mivel
szerepel a trvnyben meghatrozott csaldi ptlkra jogosult szemlyi krben. Ebbl
kvetkezen ez a hzastrs a hzastrsa gyermeke utn is jogosult a csaldi kedvezmny
rvnyestsre, illetve a kedvezmny adelleg sorn trtn megosztsra is, fggetlenl
attl, hogy nem szmt vrszerinti szlnek.

A csaldi kedvezmny ugyanazon kedvezmnyezett eltartott utn egyszeresen vehet

ignybe, de azt kzsen, illetve az adbevallsban (munkltati admegllaptsban)
megosztva is lehet rvnyesteni.

A hzastrsak mindegyike jogosultnak szmt, s ugyanez a helyzet az lettrsak esetben is,

ha kizrlag kzs gyermekeik vannak (a magzat kivtelvel). Ugyanakkor a legalbb egy
ve mr be nem jegyzett lettrsak a nem kzs gyermekek tekintetben nem jogosultak
csaldi ptlkra, ebbl kvetkezen a csaldi kedvezmnyre sem, gy esetkben az eltartottak
szma, illetve a kedvezmny mrtke is klnbz, illetve kzs ignybevtelre csak a kzs
gyermekeik utn jogosultak, mg a nem kzs gyerekek utn jr kedvezmnyt csak
megosztva, csak az adbevallsukban utlag rvnyesthetik.

Ttelezzk fel, hogy amikor a szlk lettrsak s az anynak kett, az apnak pedig egy sajt
(vrszerinti) gyermeke van, de nincs kzs gyermekk, akkor az anya kett, az apa pedig egy
gyermekkel sszefggsben jogosult a csaldi ptlkra. Ezltal a csaldi kedvezmny
ignybevtele szempontjbl az anya esetben kett, az apa esetben pedig egy a
kedvezmnyezettek szma, fggetlenl attl, hogy a csaldban nevelt gyermekek szma elri
a hrmat. Ezrt a szlk gyermekenknt havonta csak 66.670, illetve 83.330 forintnyi (anya
2x83.330 forint, apa 1x66.670 Ft) csaldi kedvezmnyre jogosultak. Ha azonban az lettrsak
egyike nem tudja a csaldi kedvezmnyt rvnyesteni, akkor a msik lettrs a nem
rvnyestett kedvezmnyt az ves bevallsban ignybe veheti, s nluk a megoszts kzs
gyermek hinyban az adelleg-megllaptsnl nem lehetsges, azzal csak az ves
bevallsban lhetnek.

Abban az esetben viszont, amikor a szlk szintn lettrsak s kzs hztartsban hrom
kiskor gyermeket nevelnek, akik kzl egyikk az anya, egyikk pedig az apa vrszerinti
gyermeke, s van egy a kzs gyermekk is, akkor a csaldi ptlkra jogosultsg a
kvetkezk szerint alakul: a nem kzs gyermekekre tekintettel a vr szerinti szlk, a kzs
gyermekekre tekintettel - dntsk alapjn - vagy az anya vagy az apa jogosult. Figyelemmel
arra, hogy a kapcsolatba hozott gyermekek esetn a nem vrszerinti szl nem vlik
jogosultt a csaldi ptlkra, gy nla az lettrsa gyermekt eltartottknt nem lehet
figyelembe venni. A kzs gyermek mindkt szlnl kedvezmnyezett eltartottnak minsl,
ezrt az lettrsaknl szemlyenknt legfeljebb kt f lehet az eltartottak szma. Ebbl
kvetkezen az adellegnl mindegyikk a sajt gyermeke utn havonta 83.330 forint, a
kzs gyermek utn pedig egyikk vagy dntsk alapjn megosztva sszesen havonta
83.330 forint lehet a csaldi kedvezmny. A hozott gyermekekre tekintettel v kzben
nem, de v vgn a bevallsban megoszthatjk a csaldi kedvezmnyt.
A kvetkez pldkban teht a specilis eseteket mutatjuk be, hzastrsak esetben a
kedvezmnyek v kzben is ignybevehetek s vltoztathatak.

Pldinkban be nem jegyzett lettrsakrl van sz.

2. plda

Az lettrsaknak egy kzs gyermeke s kln-kln egy-egy nem kzs gyermeke van,
mindegyikk kt-kt gyermek utn jogosult csaldi ptlkra s csaldi kedvezmnyre egsz
vben. Az apa keresete 105 000 forint, az anya nem dolgozik.

Az apa jvedelme: 105.000x12=1 260.000

ennek adja: 1.260.000x0,15=189.000

jrulkai: 1.260 000x0,17=214.200

csaldi kedvezmny: 2x83.330 x12x0,15=300.000

adbl rvnyestett: 189.000

levont (befizetett) szja: 0

jrulkbl rvnyesthet: 300.000-189.000= 111.000

levont (befizetett) jrulk: 214 200-111 000=103.200 (megosztsra ignybe vehet)

Az anya jvedelme: 0

csaldi kedvezmny: 83.330 x12x0,15=150 000 (az apa jrulkbl megosztssal

rvnyesthet)

Vagyis ugyan hrom gyerekk van, de az apa s az anya nem bejelentett lettrsak, ami
meghatrozza a gyerekek helyzett, vagyis mindketten csak a sajt gyerekeik utn vehetik
ignybe a kedvezmnyt s azt v vgn utlag rvnyesthetik a msiknl megmaradt
sszeget.Az apa vgl nem fizet sem adt, sem jrulkot!

3. plda

Az apnak 1, az anynak 2 egsz vben csaldi ptlkra jogost gyereke van. Az apa kereste
105.000 forint, az anya nem dolgozik s nem rendelkezik bevtellel.

Az apa jvedelme: 105 000x12=1 260 000

ennek adja: 1 260 000x0,15=189.000

jrulkai: 1.260 000x0,17=214.200

csaldi kedvezmny: 66.670 x12x0,15=120.000

adbl rvnyestett: 120.000

levont (befizetett) szja: 189 000120 000=69 000 (megosztsra ignybe vehet)

jrulkbl rvnyestett: 0

levont (befizetett) jrulk: 214 200 (megosztsra ignybe vehet)

Az anya jvedelme: 0

csaldi kedvezmny: 2x83.330 x12x0,15=300.000 (az apa adjbl s jrulkbl

megosztssal rvnyesthet)

Egy specilis plda, az online pker

A tandj megkeressnek legjabb mdja az online szerencsejtk, amelynek elterjedse

igazbl gondot okozott a magyar szemlyi jvedelemadzson bell. A problma ketts,
egyrszt hol jtsszk magt a jtkot, msrszt, aki nyer, az hol fizessen adt, illetve pontosan
milyen jvedelemszerz tevkenysg az online szerencsejtk?

A magyar SZJA 1995-s eredetnek megfelelen nem szmolt az online gazdasg

kiplsvel, gy avval sem, hogy a szigor llami monopliumot megkerlve is lehet majd,
sz szerint a karosszkbl prbra tenni a szerencst.

Ennek megfelelen a szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny 76. (4)
bekezdse rtelmben nem szmt jvedelemnek tbbek kztt a jogszeren szervezett
tvszerencsejtkbl szrmaz nyeremny. Tvszerencsejtk (online szerencsejtk)
szervezshez az llami adhatsg engedlye szksges, amivel csak az llami kzben lv
Szerencsejtk Zrt. rendelkezik mgpedig a tippmix.pro elnevezs jtkhoz.

Vagyis a tippmix.pro nyeremny admentes, ha valaki oly szerencss s nyer.

Viszont ms szerencsejtkot is lehet jtszani s miutn a szerver, amin tulajdonkppen

jtsszk, nem Magyarorszgon fut, ezrt megkerli a magyar trvnykezst. De emlkezznk
csak a III. fejezetben lertakra, a magyar llampolgrok szmra az adktelezettsg kiterjed
az sszes jvedelemre, tekintet nlkl arra, hogy hol szereztk. Ennek megfelelen az online
pker brmelyik formjbl szerzett pnz adkteles.

Ezek utn kvetkezik a tevkenysg besorolsa, ami rtelemszeren munkavgzs, vagyis

nem nll tevkenysg nem lehet.

nll tevkenysg lehet abban az esetben, ha a nyeremny megszerzse tevkenysg

vgzshez kthet, ilyen pldul pker.
nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmet tevkenysgenknt gy kell meghatrozni, hogy
az azonos tevkenysghez kapcsold sszes az Szja trvny 2. szm mellklete szerinti
bevtelt (nyeremny) cskkenteni kell az elszmolhat kltsgekkel.

A kltsgelszmols ktfle mdszerrel trtnhet. Az egyik mdszer a 10 szzalkos

kltsghnyad alkalmazsa, a msik a tteles kltsgelszmols.

Fontos megjegyezni, hogy egy adven bell a magnszemly csak az egyik mdszert
vlaszthatja, amit egsz vben minden nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem
meghatrozsa esetn alkalmaznia kell. Azonban, ha a magnszemly v kzben a 10
szzalkos kltsghnyadot alkalmazta, akkor lehetsge van arra, hogy v vgn a tteles
kltsgelszmolst vlassza, amennyiben a megfelel igazolsokkal rendelkezik.

A 10 szzalkos kltsghnyad alkalmazsa esetn a bevtel 90 szzalka minsl

jvedelemnek. Ebben az esetben a bevtel ms kltsggel nem cskkenthet, viszont a
kltsgek igazolshoz nincs szksg bizonylatokra.

Tteles kltsgelszmols esetn a bevtellel szemben a jvedelem megllaptshoz

elszmolhat az adott tevkenysg bevtelnek mrtkig a tevkenysg folytatsa rdekben
az advben tnylegesen felmerlt s igazolt az Szja trvny 3. szm mellkletnek
rendelkezsei szerint elismert kltsg.

Elismert kltsgnek csak a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg, kizrlag a

bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben az advben tnylegesen kifizetett,
szablyszeren fknt szmlval igazolt kiads minsl. Kltsget kizrlag a bevtel
mrtkig lehet levonni.

Pldul online pker esetben a berakott tt, a szolgltat fel befizetett dj, amennyiben azt
a magnszemly megfelelen tudja igazolni kltsgnek tekintend.

Egyb jvedelem

Abban az esetben, ha a nyeremny megszerzse tevkenysg vgzshez nem kthet

pldul sportfogads esetn , akkor az Szja trvny 28. -sa szerinti egyb jvedelem
keletkezik.

Az adkteles jvedelmet gy kell megllaptani, hogy a bevtelt cskkenteni kell az Szja

trvny szerinti elismert kltsgekkel. Fontos megjegyezni, hogy gyletenknt
(fogadsonknt) kell a bevtelt s a kltsget elszmolni. Ez azt jelenti, hogy pldul a
vesztes fogadsok kltsge nem szmolhat el a nyertes fogadsok bevtelvel szemben.

Adktelezettsg

Abban az esetben, ha a nyeremny juttatja nem minsl kifizetnek, pldul a nyeremny

egy klfldi honlapon szervezett jtkbl szrmazik, akkor a jvedelem utn a
magnszemlynek kell befizetnie a 15 szzalk szemlyi jvedelemad-elleget s a 27
szzalk egszsggyi hozzjrulst (ez az EHO) a szerzs negyedvt kvet hnap 12-
ig.Az eho alapja a jvedelem 78 szzalka.

Irodalomjegyzk

Eurostat adatbzisa http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/statis-

tics/search_database