Plan para Minas PDF

ASESOR PRCTICO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

APLICACIN POR SECTORES
MINERA
ASESOR ERevista
MPRESARIAL
de Asesora Especializada
MINERA
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

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el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Aplicacin por Sectores del PCGE - Minera
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERA
INTRODUCCIN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
Dentro de los roles del Estado estn el de
concedente, normativo y promotor en la poltica En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
minera peruana, el cual tiene por objetivo el (3) normas que afectan a las empresas del Sector
aprovechar los recursos minerales racionalmente, Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la
respetando el medio ambiente y creando Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un
condiciones para el progreso del sector en un nuevo esquema tributario para las empresas del
marco estable y armonioso para las empresas y sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
la sociedad. Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
El desarrollo normativo del Estado persigue el
la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
a las sobreganancias mineras.
de acuerdo con los estndares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Per. Asimismo, se public el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF,
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa
que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790
empresarial responsable, que d seguridad a los
y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el
trabajadores y alcance relaciones amigables con
Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba
las comunidades locales y su cultura, as como
el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto
con la comunidad nacional.
Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el
De otro lado, el Estado busca promover el Reglamento de la Ley N 29789.
desarrollo integral y sostenido de la poblacin
ms necesitada, generando condiciones para la I. REGALA MINERA
inversin pblica en temas como infraestructura
en las zonas ms pobres del pas llevando la 1. Trminos de la Regala Minera(*)
inclusin social, a efectos de reducir la pobreza Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
as como mejorar la calidad de vida de los menos N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la
favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs definicin de los siguientes trminos aplicables:
de la recaudacin tributaria en busca de obtener
N CONCEPTOS DEFINICIN
El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que

1 Autoconsumos efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
2 Base de clculo calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala
Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Aspectos Tributarios 3
C.P.C. Carmela Macur Mendoza
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a

3 Empresa integrada
travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo.
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin
4 Gastos Operativos las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin
de los trabajadores.
Ley General de Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-
5
Minera 92-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en
6 encuentra en
la Ley General de Minera.
explotacin el
recurso natural
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los
7 Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley.
Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio
Recursos minerales
mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin
metlicos y no
de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos
8 metlicos en el
posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin
estado en que se
por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los
encuentren
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
9 RUC Registro nico de Contribuyentes.
10 SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
11 Utilidad operativa otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
12 Ventas Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
(2)
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que:
()
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)
(3)
El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a
cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF y normas modificatorias.
()
4 www.asesorempresarial.com
1.1 Definicin Ingresos generados por

Utilidad
La regala minera es la contraprestacin econmica las ventas realizadas de Costo de
operativa
que los sujetos de la actividad minera estn de los
los recursos minerales ventas y
obligados a pagar al Estado por la explotacin de = metlicos y no metlicos - los Gastos
sujetos de
los recursos minerales metlicos y no metlicos. en cada trimestre operativos
la actividad
calendario en el estado en (*)
1.2 Sujetos de la actividad minera minera

que se encuentren
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los
gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
realizan actividades de explotacin de recursos
para la generacin de dichos ingresos.
minerales metlicos o no metlicos.
1.3 Definicin de concesin minera Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
Las concesiones mineras son una figura mediante ventas y los gastos operativos sern considerados
la cual el Estado le da derecho a un tercero para a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
realizar actividades de exploracin y explotacin aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y
que permitan el aprovechamiento de los minerales 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del
que se encuentran en el subsuelo del territorio Impuesto a la Renta, norma aprobada segn
nacional. Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo De otro lado, no son deducibles los costos y
que el Estado ha diseado mecanismos para su gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
aprovechamiento econmico por particulares, en no justificados de los recursos minerales.
el caso minero dicho mecanismo se conoce como Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
concesiones mineras. los retiros no justificados de los referidos bienes.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan Se entiende por retiros no justificados a las que
la propiedad del suelo, sino que sta deber se efecten como consecuencia de mermas o
obtenerse de sus respectivos dueos a travs de desmedros no acreditados conforme a lo descrito
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
forma establecida por nuestra legislacin. Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
El esquema de las concesiones mineras modificatorias.
se encuentra sustentado en el Texto nico A efectos de poder definir el concepto de Mermas
Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto y Desmedros dichos conceptos se encuentran
Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
04.06.1992. Impuesto a la Renta as como en el literal c) del
artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada
1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria
segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual
La obligacin tributaria nace al cierre de cada seala a la letra que;
trimestre calendario.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
Para el efecto, de detallan los trimestres CATEGORA
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio-
Para efecto de determinar la Renta Neta de
setiembre, octubre-diciembre.
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
2. Constitucin de la Regala Minera disposiciones:
().
La regala minera ser calculada sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad c) Para la deduccin de las mermas y desmedros
minera percibida en cada trimestre, segn lo de existencias dispuestas en el inciso f) del
descrito en el numeral anterior. artculo 37 de la Ley, se entiende por:
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso
de la actividad minera de conformidad con el o cantidad de las existencias, ocasionada
Artculo 2 de la Ley N 29788, se calcula de la por causas inherentes a su naturaleza o al
siguiente forma: proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e devoluciones y dems conceptos de naturaleza

irrecuperable de las existencias, hacindolas similar que correspondan a la costumbre de la
inutilizables para los fines a los que estaban plaza, afectarn la base de referencia en el mes
destinados. en el cual se otorguen o efecten.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente Estos ajustes debern constar en documentos
deber acreditar las mermas mediante un emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento
informe tcnico emitido por un profesional de Comprobantes de Pago, Resolucin de
independiente, competente y colegiado o por el Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando
organismo tcnico competente. Dicho informe el monto de los ajustes de un mes determinado
deber contener por lo menos la metodologa no sea absorbido en su integridad en dicho mes
empleada y las pruebas realizadas. En caso el exceso constituir un saldo arrastrable que
contrario, no se admitir la deduccin. se aplicar a partir del mes siguiente hasta su
Tratndose de los desmedros de existencias, la agotamiento.
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de Asimismo, el Costo de Ventas est conformado
las existencias efectuadas ante Notario Pblico por:
o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo Materiales directos utilizados
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a Costo de
Mano de obra directa
Ventas
la fecha en que llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes. Dicha entidad podr Costos indirectos de la produccin vendida
designar a un funcionario para presenciar dicho
Los costos de ventas y los gastos sern considerados
acto; tambin podr establecer procedimientos
de acuerdo con las normas contables, excepto los
alternativos o complementarios a los indicados,
gastos de exploracin, los que sern atribuidos
tomando en consideracin la naturaleza de las
proporcionalmente durante la vida probable de la
existencias o la actividad de la empresa.
mina.
().
No se incluir dentro del costo de ventas ni de los
Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO gastos operativos las mayores depreciaciones y
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo amortizaciones que se generen como consecuencia
siguiente: de las revaluaciones, ni las derivadas de los
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta intereses capitalizados.
neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la
mantener su fuente, as como los vinculados con Regala Minera
la generacin de ganancias de capital, en tanto La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el
la deduccin no est expresamente prohibida por Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de
esta ley, en consecuencia son deducibles: la siguiente forma:
().
f) Las depreciaciones por desgaste u Tasa
Regala Utilidad Operativa
= x efectiva
obsolescencia de los bienes de activo fijo minera Trimestral (*)
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con (*)
La tasa efectiva es establecida en funcin al margen
las normas establecidas en los artculos
operativo del trimestre.
siguientes.
(). Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:
Cuando se trate de operaciones de comercio
exterior se considerar la fecha que se deriva del Margen Utilidad Operativa Trimestral
INCOTERM convenido en el contrato. Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
trimestre
A los ingresos por las ventas se les aplicar
los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, as como los provenientes de descuentos, (*)
El resultado se redondear a dos (2) decimales.
Asimismo, los tramos de margen operativo son: En el caso de los pequeos productores y mineros
artesanales el impuesto ser de cero por ciento
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA (0%).
N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal La pequea minera y la minera artesanal son
a b c actividades que se sustentan en la utilizacin
Li Ls intensiva de mano de obra que las convierten en
1 0% 10% 1,00% una gran fuente de generacin de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las reas de
2 10% 15% 1,75%
influencia de sus operaciones que generalmente
3 15% 20% 2,50%
son las ms apartadas y deprimidas del pas,
4 20% 25% 3,25%
constituyndose en polos de desarrollo, por lo
5 25% 30% 4,00% que resulta necesario establecer una legislacin
6 30% 35% 4,75% especial sobre la materia. La pequea minera
7 35% 40% 5,50% y la minera artesanal, las cuales comprenden
8 40% 45% 6,25% las labores de extraccin y recuperacin de
9 45% 50% 7,00% sustancias metlicas y no metlicas del suelo
10 50% 55% 7,75% y subsuelo, desarrollndose en forma personal
11 55% 60% 8,50% o como conjunto de personas naturales o
12 60% 65% 9,25% jurdicas que buscan maximizar ingreso de
13 65% 70% 10,00% subsistencia.
14 70% 75% 10,75% El Estado protege y promueve la pequea minera
15 75% 80% 11,50% y la minera artesanal.
16 Ms de 80% 12,00% Para el efecto, se entiende por pequeos
productores mineros y mineros artesanales a
Li : Lmite inferior
los contemplados en el Artculo 91 del Texto
Ls : Lmite superior nico Ordenado de la Ley General de Minera,
modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651,
Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
la Tasa Efectiva ser:
letra que:
n-1 ()
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] "Artculo 91.- Son pequeos productores
= j=1
EFECTIVA
MgO mineros los que:
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos
Ls : Lmite superior del tramo (columna b) mil (2,000) hectreas, entre denuncios,
Li : Lmite inferior del tramo (columna b) petitorios y concesiones mineras.
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b instalada de produccin y/o beneficio de 350
j : Tramos desde 1 a n-1 toneladas mtricas por da, con excepcin de
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados detrticos
Los datos a considerar en la frmula para en que el lmite ser una capacidad instalada
determinar la Tasa efectiva, se tomarn del de produccin y/o beneficio de hasta tres mil
Cuadro de tramos de margen operativo segn (3,000) metros cbicos por da.
corresponda.
Son productores mineros artesanales los que:
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
1. En forma personal o como conjunto de
de regala minera ser el mayor monto que
personas naturales o jurdicas se dedican
resulte de comparar el resultado del clculo de
habitualmente y como medio de sustento
la determinacin de la regala minera descrita
a la explotacin y/o beneficio directo de
anteriormente con el uno (1%) de los ingresos
minerales, realizando sus actividades con
generados por las ventas realizadas en el trimestre
mtodos manuales y/o equipos bsicos.
calendario.
2. Posean por cualquier ttulo hasta un la Direccin General de Minera(*) que lo califique
mil (1,000) hectreas, entre denuncios, como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los
petitorios o mineros segn lo establezca el requisitos mnimos descritos en el Artculo 91
Reglamento de la presente Ley. del Texto nico Ordenado de la Ley General de
3. Posean por cualquier ttulo una capacidad Minera descrito anteriormente.
instalada de produccin y/o beneficio El perodo de validez de la Constancia de PPM
de 25 toneladas mtricas por da, con y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y
excepcin de los productores de materiales trmino de la vigencia se indica en la Constancia.
de construccin, arenas, gravas aurferas de Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su
placer, metales pesados detrticos en que acreditacin va internet de la siguiente manera:
el lmite ser una capacidad instalada de
Para la presentacin de las solicitudes de
produccin y/o beneficio de hasta doscientos
acreditacin o renovacin de la condicin de PPM
(200) metros cbicos por da.
y PMA, los titulares mineros debern acceder a
La condicin de pequeo productor minero o la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para
productor minero artesanal se acreditar ante lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario
la Direccin General de Minera mediante y clave secreta (password) que en adelante
declaracin jurada bienal" servirn para todos los trmites de acreditacin o
() renovacin de la condicin de Pequeo Productor
Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o Minero y Productor Minero Artesanal va internet.
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
beneficio tendr que solicitar una Constancia a Ministerio de Energa y Minas.
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armona con el medio ambiente.
(1)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas
Procedimiento para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicit su
Contrasea Constancia inicial deber llenar los Formatos de
Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin
las siguientes formas: Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trmite en Caja
1. Acercndose a las oficinas de la Direccin
Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la
General de Minera (DGM) del Ministerio
Direccin Regional de Energa y Minas o Banco
de Energa y Minas con su Documento
de la Nacin.
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el La Direccin General de Minera tiene un plazo
representante legal del titular minero. de treinta (30) das calendario para pronunciarse
sobre su declaracin y emitir la nueva constancia
El horario de atencin para realizar este
solicitada.
trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno. Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor
2. Registrndose en la Direccin Regional de
Minero(*). (Ver en la siguiente pgina)
Energa y Minas (DREM) de su Regin con
su Documento Nacional de Identidad (DNI) De otro lado, una vez que el titular minero
y Carta Poder legalizada notarialmente que califique como Pequeo Productor Minero (PPM)
acredite ser el representante legal del titular o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn
minero. social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino
de la vigencia de la constancia sern publicados
Despus de tres (3) das hbiles el titular minero
en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas
deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual
como Titulares Calificados.
le brindar la informacin correspondiente.
Para el efecto, se muestra un print de la Pgina
Para los casos de renovacin de constancias de
Web del Ministerio de Energa y Minas de la
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
publicacin de los Titulares acreditados al
vencimiento del plazo establecido podr ingresar
10.10.2011(*).
nuevamente al extranet del Ministerio de Energa
y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
(*)
(*)
Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos 2. Tratndose de sujetos obligados que sean
productores mineros perdiesen tal condicin con Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
posterioridad al 31 de diciembre de cada ao, sucursales o agencias bancarias autorizadas
por exceder los lmites establecidos en el Art. 91 o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern importe total de la Regala Minera a pagar
pagar el derecho de vigencia por el monto del sea igual a cero (o), obligatoriamente debern
Rgimen General. usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones Tipo de moneda a aplicar en el pago de la
regala
Los sujetos de la actividad minera debern
El pago de la regala minera se efectuar en
presentar una declaracin jurada trimestral
moneda nacional. En el caso de las empresas que
y efectuar el pago de la regala minera
se encuentren autorizados a llevar contabilidad
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
en moneda extranjera, debern convertir cada
ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes
uno de los componentes a ser considerados en
siguiente a su nacimiento.
dicha declaracin a moneda nacional utilizando
Asimismo en la declaracin jurada se deber el tipo de cambio promedio ponderado venta
consignar en forma independiente por cada publicado por la Superintendencia de Banca y
unidad de produccin el tonelaje de mineral Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
tratado proveniente de cada concesin. Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
La declaracin jurada trimestral ser presentada que ocurra primero.
a travs del PDT Regala Minera Formulario Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera
Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar
el 28.10.2011). como referencia la publicacin inmediata
Para el efecto, se muestra un extracto del auto anterior.
instalador del PDT 0698 extrado de la direccin Intereses que genera el no pagar dentro del plazo
electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber establecido
ingresar a efectos de descargar el PDT en
El monto de la regala no pagado dentro del plazo
mencin.
establecido devengar un inters mensual, que
PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo para obligaciones tributarias administradas o
las empresas integradas, que son sujetos obligados recaudadas por la SUNAT.
al pago mensual de esta contraprestacin
El inters se aplicar desde el da siguiente a
econmica al Estado por la explotacin de recursos
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
minerales, metlicos y no metlicos. Comprende
inclusive, multiplicando el monto impago por la
tambin a los cesionarios que realizan dichas
tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters
actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley
diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters
General de Minera.
mensual entre treinta (30).
Sancin por no presentar la declaracin jurada
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 y no pagar la Regala Minera dentro del plazo
(Actualizado el 28/10/2011)
establecido
La infraccin por no presentar la declaracin jurada
Dicha declaracin deber contener la determinacin dentro de los plazos establecidos, se encuentra
de la base de clculo de la regala minera. tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del
Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
Minera norma aprobada segn Decreto Supremo N 135-
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la
1. Tratndose de sujetos obligados que sean
sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
Principales Contribuyentes en los lugares
del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en
fijados por la SUNAT para efectuar la
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
declaracin y el pago de sus obligaciones
SUNAT.
tributarias.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN Margen

Ingresos operativo
4. Constituyen infracciones Anticipo Tasa
= generados por las x del x
relacionadas con la obligacin Mensual efectiva
Artculo 176 ventas mensuales Ejercicio
de presentar declaraciones y 2010
comunicaciones
No presentar las declaraciones El plazo para efectuar el pago del anticipo es
que contengan la determinacin de
la deuda tributaria, dentro de los
Numeral 1 1 UIT hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
plazos establecidos corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
determinar de la siguiente forma:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
establecida en las Tablas) Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
Ejercicio 2010
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infraccin dentro La regala correspondiente al indicado trimestre se
Si se subsana la del plazo otorgado determinar de la siguiente forma:
infraccin antes por la SUNAT para
que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
notificacin de la a partir de la fecha Regala Utilidad Operativa del
SUBSANAR LA = x Tasa efectiva
SUNAT en la que se en que surta efecto minera ltimo trimestre
INFRACCIN
le indica al infractor la notificacin en
que ha incurrido en la que se le indica
infraccin. al infractor que Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto
ha incurrido en de regala minera ser el mayor monto que
infraccin. resulte de comparar el resultado del clculo de
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Presentando generados por las ventas del trimestre en
la declaracin mencin.
jurada
correspondiente Al importe de la regala del trimestre, determinado
80% 90% 50% 60% de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
Los sujetos de la actividad minera, debern
5. Regala minera como gasto declarar y efectuar el pago definitivo de la regala,
El monto efectivamente pagado por concepto correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
de regalas ser considerado como gasto para 2011, dentro de los ltimos doce (12) das
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
correspondiente. condiciones que establezca la SUNAT.
La declaracin deber contener la determinacin
6. Tratamiento tributario de la regala del de la utilidad operativa.
ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
noviembre y diciembre de 2011) en el plazo sealado en el prrafo precedente.
Excepcionalmente en los meses de octubre, Por el contrario, de resultar que los anticipos
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los exceden a la regala por pagar, dicho monto en
sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos exceso se aplicar contra la regala que venza con
mensuales que sern determinados multiplicando posterioridad a la presentacin de la declaracin
los conceptos siguientes: jurada en que aquella fue determinada.
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por sujetos de la

artculo 5 de la Ley N 28258 actividad minera a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
Con la introduccin de la Tercera Disposicin de explotacin de recursos minerales metlicos
Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero
de Regala Minera se deroga en su integridad el del Texto nico Ordenado de la Ley General
artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala de Minera, aprobado por Decreto Supremo N
Minera, quedando as sin efecto el mencionado 014-92-EM y modificatorias y a las empresas
artculo, el cual sealaba a la letra que; integradas que realicen dichas actividades.
Artculo 5.- Rangos para el pago de regala
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la
minera
Minera
Los rangos para el pago de regala minera son
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
es trimestral.
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
Para el efecto, de detallan los trimestres
dlares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b) Segundo rango: por el exceso de U$120 setiembre, octubre-diciembre.
(ciento veinte) millones de dlares anuales
paga el 3% (tres por ciento). 3. Nacimiento de la obligacin tributaria
Para el caso de los minerales cuyos precios La obligacin del pago del impuesto nace al cierre
no cuentan con cotizacin internacional, de cada trimestre al que se refiere el numeral
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el anterior.
componente minero.
4. Base imponible
El Ministerio de Energa y Minas publicar
El impuesto ser calculado sobre la utilidad
mensualmente la cotizacin de los precios
operativa trimestral de los sujetos de la actividad
del mercado internacional de minerales.
minera percibida en cada trimestre, segn lo
En el caso de los pequeos productores y descrito en el numeral anterior.
mineros artesanales la regala ser el O%
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos
(cero por ciento) en el marco de lo sealado
de la actividad minera de conformidad con el
en el artculo 10 de la presente Ley.
Artculo 4 de la Ley N 29789, se calcula de la
(...). siguiente forma:
8. Vigencia Costos
Utilidad
Ingresos generados por de ventas
La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N operativa
las ventas realizadas de
28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el sujetos de = - y gastos
los recursos minerales en operativos
la actividad
da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia cada trimestre calendario
minera (*)
desde el primer da calendario del mes siguiente
de su publicacin. (*)
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
de 2011. para la generacin de dichos ingresos.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos sern considerados
1. Objeto de la ley
a precio del valor de mercado y se aplicar lo
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del
crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y
de la actividad minera, proveniente de las ventas normas modificatorias.
de los recursos minerales metlicos en el estado
De otro lado, no son deducibles los costos y
en que se encuentren, as como la proveniente de
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
los autoconsumos y retiros no justificados de los
no justificados de los recursos minerales.
referidos bienes.
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y No se incluir dentro del costo de ventas ni de los
los retiros no justificados de los referidos bienes. gastos operativos las mayores depreciaciones y
Cuando los gastos operativos incidan no solo en amortizaciones que se generen como consecuencia
la obtencin de ingresos generados por las ventas de las revaluaciones, ni las derivadas de los
realizadas de los recursos minerales y no sean intereses capitalizados.
imputables directamente a dichos ingresos, su 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del
deduccin se efectuar en forma proporcional a impuesto
los ingresos generados por las ventas realizadas
El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo
de los recursos minerales en el estado en que se
dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se
encuentren.
Se entiende por retiros no justificados a las que
se efecten como consecuencia de mermas o Impuesto Tasa
Utilidad Operativa del
desmedros no acreditados conforme a lo descrito Especial a la = x efectiva
ltimo trimestre
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Minera (*)
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas

modificatorias.
(*)
Cuando los gastos operativos no puedan ser
Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:
imputados directamente a los ingresos generados
por las ventas de recursos minerales metlicos, Utilidad Operativa Trimestral
Margen
en el estado en que se encuentren, la deduccin Operativo = Ingresos generados por las ventas del
correspondiente ser la que resulte de aplicar (*)
trimestre
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de (*)
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
exterior se considerar la fecha que se deriva del ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
INCOTERM convenido en el contrato. N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
A los ingresos por las ventas se les aplicar a b c
los ajustes provenientes de las liquidaciones Li Ls
finales, as como los provenientes de descuentos,
1 0% 10% 2,00%
devoluciones y dems conceptos de naturaleza
2 10% 15% 2,40%
similar que correspondan a la costumbre de la
3 15% 20% 2,80%
plaza, afectarn la base de referencia en el mes
en el cual se otorguen o efecten. 4 20% 25% 3,20%
5 25% 30% 3,60%
Estos ajustes debern constar en documentos
6 30% 35% 4,00%
emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin de 7 35% 40% 4,40%
Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando 8 40% 45% 4,80%
el monto de los ajustes de un mes determinado 9 45% 50% 5,20%
no sea absorbido en su integridad en dicho mes 10 50% 55% 5,60%
el exceso constituir un saldo arrastrable que 11 55% 60% 6,00%
se aplicar a partir del mes siguiente hasta su 12 60% 65% 6,40%
agotamiento. 13 65% 70% 6,80%
Asimismo, el Costo de ventas est conformado 14 70% 75% 7,20%
por: 15 75% 80% 7,60%
16 80% 85% 8,00%
Materiales directos utilizados 17 Ms de 85% 8,40%
Costo de
Ventas Li : Lmite inferior
Costos indirectos de la produccin vendida Ls : Lmite superior
Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

Para calcular el Impuesto Especial a la Minera tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del
en funcin al margen operativo se determinar la Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
Tasa efectiva de la siguiente manera: norma aprobada segn Decreto Supremo N 135-
n-1 sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en
j=1
EFECTIVA = la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
MgO
SUNAT.
Ls : Lmite superior del tramo (columna b)
Li : Lmite inferior del tramo (columna b) INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b 4. Constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin
j : Tramos desde 1 a n-1 Artculo 176
de presentar declaraciones y
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo comunicaciones
Los datos a considerar en la frmula para No presentar las declaraciones
determinar la Tasa efectiva, se tomarn del que contengan la determinacin de
Numeral 1 1 UIT
Cuadro de tramos de margen operativo segn la deuda tributaria, dentro de los
corresponda. plazos establecidos
En el caso de los pequeos productores y mineros

artesanales el impuesto ser de cero por ciento CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
(0%). SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
6. Pago del Impuesto establecida en las Tablas)
Los sujetos de la actividad minera debern SUBSANACIN SUBSANACIN

presentar una declaracin jurada trimestral VOLUNTARIA INDUCIDA
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Si se subsana la
Minera correspondiente a cada trimestre, dentro infraccin dentro
de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo Si se subsana la del plazo otorgado
mes siguiente a su nacimiento. infraccin antes por la SUNAT para
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala FORMA DE
notificacin de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
El pago de la regala minera se efectuar en SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIN
moneda nacional. En el caso de las empresas que le indica al infractor la notificacin en
se encuentren autorizados a llevar contabilidad que ha incurrido en la que se le indica
en moneda extranjera, debern convertir cada infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
el tipo de cambio promedio ponderado venta Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
publicado por la Superintendencia de Banca y la declaracin
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de jurada
correspondiente 80% 90% 50% 60%
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera 7. Recaudacin y Administracin
publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar El impuesto ser recaudado y administrado por la
como referencia la publicacin inmediata Superintendencia de Administracin Tributaria.
anterior.
8. Pequeos Productores Mineros y Mineros
Sancin por no presentar la declaracin jurada y
Artesanales
no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro
del plazo establecido A efectos de la aplicacin de la presente ley
La infraccin por no presentar la declaracin jurada se considera pequeos productores mineros y
dentro de los plazos establecidos, se encuentra mineros artesanales, los contemplados en el
Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley

General de Minera. Margen
Ingresos operativo
Cabe mencionar que, no se consideran como tales, Anticipo Tasa
Mensual efectiva
aquellos que resulten de empresas vinculadas ventas mensuales Ejercicio
luego de procesos de reorganizacin empresarial. 2010
Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b) El plazo para efectuar el pago del anticipo es
del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el corresponda.
cual seala a la letra que: El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
()
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de
Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
mercado de las transacciones a que se refiere el
Operativo = Ingresos generados por las ventas del
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en (*)
cuenta las siguientes disposiciones: Ejercicio 2010
()
(*)
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, El Impuesto Especial a la Minera correspondiente
empresas o entidades son partes vinculadas al indicado trimestre se determinar de la siguiente
cuando una de ellas participa de manera forma:
directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma Impuesto Especial Utilidad Operativa del Tasa
= x
persona o grupo de personas participan a la Minera ltimo trimestre efectiva
directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad
o entidades. Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva.
Tambin operar la vinculacin cuando la Al importe del Impuesto Especial a la Minera
transaccin sea realizada utilizando personas del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una precedente, se le restarn los pagos efectuados
transaccin entre partes vinculadas. por concepto de anticipos mensuales.
El reglamento sealar los supuestos en que Los sujetos de la actividad minera, debern
se configura la vinculacin. declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
()
2011, dentro de los ltimos doce (12) das
hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto
condiciones que establezca la SUNAT.
El monto efectivamente pagado por concepto del La declaracin deber contener la determinacin
Impuesto Especial a la Minera ser considerado de la utilidad operativa.
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
el Ejercicio que fue pagado.
en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial el contrario, de resultar que los anticipos exceden
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio a la regala por pagar, dicho monto en exceso
2011 (octubre, noviembre y diciembre de se aplicar contra el impuesto que venza con
2011) posterioridad a la presentacin de la declaracin
jurada en que aquella fue determinada.
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad 11. Vigencia
minera efectuarn anticipos mensuales que
La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
sern determinados multiplicando los conceptos
Especial a la Minera, fue publicada el da 28
siguientes:
de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversin sujetos a Contratos de Garantas

el primer da calendario del mes siguiente de su y Medidas de Promocin a la Inversin se
publicacin. comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
Especial a la Minera.
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA 2. Trminos aplicables al gravamen especial a
la minera
1. Objeto de la ley Con la finalidad de tener claro los alcances de la
La Ley N 29790 "Ley que establece el marco Ley N 29790, Ley que establece el marco legal
legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos
por objetivo establecer el marco legal por el cual la definicin de los siguientes trminos
los sujetos de la actividad minera con Proyectos aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790)
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas
a) Autoconsumos
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
b) Base de clculo A la utilidad operativa trimestral.
Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto
Contratos de
c) nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y
Garantas
normas modificatorias.
Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue
d) Convenio
establecido por la Ley.
Empresa Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs
e)
Integrada de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo.
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las
Gastos
f) regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los
Operativos
trabajadores.
g) Gravamen Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el
Producto
h) inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
Procesado
refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Recursos Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin,
minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como
i) metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin,
estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de
encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
j) RUC Registro nico de Contribuyentes.
k) SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en
cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
l) Utilidad operativa
a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
m) Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera
3. Definiciones Tasa
Utilidad Operativa
Gravamen = x efectiva
El Gravamen es un recurso pblico originario trimestral (*)
proveniente de la explotacin de recursos (*)

naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mrito y a partir de la Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la
Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto siguiente forma:
de proyectos por los que se mantienen vigentes Utilidad Operativa Trimestral
Margen
Contratos de Garantas y Medidas de Promocin =
Operativo Ingresos generados por las ventas del
a la Inversin de conformidad con el Texto nico (*)
trimestre
Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas (*)
modificatorias. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
4. Gravamen
PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO
La periodicidad del Gravamen Especial a la
Minera es trimestral. N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
Para el efecto, de detallan los trimestres a b c
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio- Li Ls
setiembre, octubre-diciembre. 1 0% 10% 4,00%
2 10% 15% 4,57%
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3 15% 20% 5,14%
La obligacin del pago del impuesto nace al cierre 4 20% 25% 5,71%
de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el 5 25% 30% 6,28%
numeral anterior. 6 30% 35% 6,85%
6. Caractersticas del Gravamen 7 35% 40% 7,42%
8 40% 45% 7,99%
El Gravamen Especial a la Minera tiene las
9 45% 50% 8,56%
siguientes caractersticas:
10 50% 55% 9,13%
a) Para su determinacin, se descuentan los 11 55% 60% 9,70%
montos que se paguen por concepto de 12 60% 65% 10,27%
la regala minera establecida en la Ley 13 65% 70% 10,84%
N 28258, Ley de Regala Minera, y la 14 70% 75% 11,41%
regala contractual minera, que venzan con 15 75% 80% 11,98%
posterioridad a la suscripcin del convenio. 16 80% 85% 12,55%
b) Se deducir como gasto para efectos de la 17 Ms de 85% 13,12%
determinacin del Impuesto a la Renta, el
Li: lmite inferior
monto efectivamente pagado por concepto
Ls: lmite superior
del Gravamen.
Determinacin de la utilidad operativa
c) Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos
que se obtengan por su aplicacin. Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se
7. Base de Clculo calcula de la siguiente forma:
La base de clculo del Gravamen se determinar Ingresos generados por Costo de
por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos las ventas realizadas de ventas y
Utilidad
por los sujetos de la actividad minera. operativa
= los recursos minerales - los Gastos
metlicos en el estado en operativos
8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del que se encuentren (*)
gravamen
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el los gastos de ventas y los gastos administrativos,
numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, relacionados directamente con los ingresos generados
se determinar de la siguiente forma: por la explotacin de recursos minerales metlicos.
Asimismo, el costo de ventas se encuentra proporcionalmente durante la vida probable de la

conformado de la siguiente forma: mina.
Determinacin de La Tasa Efectiva
Materiales directos utilizados
La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente
COSTO DE Mano de obra directa
forma:
VENTAS
n-1
Costos indirectos de la produccin vendida TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]
j=1
EFECTIVA =
MgO
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos sern considerados Ls : Lmite superior del tramo (Columna b)
a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
Li : Lmite inferior del tramo (Columna b)
aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y
32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)
Impuesto a la Renta, norma aprobada segn MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas j : Tramos desde 1 a n-1
modificatorias.
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros 9. Gastos operativos comunes
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
los retiros no justificados de los referidos bienes.
por las ventas de recursos minerales metlicos,
Cuando se trate de operaciones de comercio en el estado en que se encuentren, provenientes
exterior se considerar la fecha que se deriva del de la explotacin de concesiones mineras
INCOTERM convenido en el contrato. comprendidas en Contratos de Garanta, la
A los ingresos por las ventas se les aplicar deduccin correspondiente ser la que resulte
los ajustes provenientes de las liquidaciones de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
finales, as como los provenientes de descuentos, obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
devoluciones y dems conceptos de naturaleza total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
similar que correspondan a la costumbre de la actividad minera.
plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre
10. Aplicacin del valor de mercado
calendario en el cual se otorguen o efecten.
Estos ajustes debern encontrarse debidamente Cuando como consecuencia de la aplicacin de las
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su normas de precios de transferencia relacionadas
integridad en un trimestre calendario determinado a mtodos basados en utilidades, se deban
no afectarn la base de clculo de trimestres efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
calendarios posteriores. sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
Estos ajustes debern constar en documentos debern imputar al primer trimestre calendario
emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento del ejercicio siguiente al que corresponden los
de Comprobantes de Pago, Resolucin de ajustes.
Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando 11. Declaracin jurada y pago trimestral del
el monto de los ajustes de un mes determinado gravamen
no sea absorbido en su integridad en dicho mes
el exceso constituir un saldo arrastrable que Los sujetos de la actividad minera debern
se aplicar a partir del mes siguiente hasta su presentar una declaracin jurada trimestral, dentro
agotamiento. de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo
mes siguiente a la generacin de la obligacin en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la CRITERIOS DE GRADUALIDAD:

regala SUBSANACIN Y/O PAGO
El pago de la regala minera se efectuar en (Porcentaje de Rebaja de la Multa
moneda nacional. En el caso de las empresas que establecida en las Tablas)
se encuentren autorizados a llevar contabilidad SUBSANACIN SUBSANACIN
en moneda extranjera, debern convertir cada VOLUNTARIA INDUCIDA
uno de los componentes a ser considerados en Si se subsana la
dicha declaracin a moneda nacional utilizando infraccin dentro
el tipo de cambio promedio ponderado venta Si se subsana la del plazo otorgado
publicado por la Superintendencia de Banca y infraccin antes por la SUNAT para
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo notificacin de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
que ocurra primero. SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIN
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera que ha incurrido en la que se le indica
publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar infraccin. al infractor que
como referencia la publicacin inmediata ha incurrido en
anterior. infraccin
Intereses que genera el no pagar dentro del plazo Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
la declaracin
establecido
jurada 80% 90% 50% 60%
El monto del Gravamen no pagado dentro del correspondiente
plazo establecido devengar un inters mensual,
a que se refiere el artculo 33 del Texto nico 12. Regala como crdito contra el gravamen
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por El monto efectivamente pagado por concepto de
Decreto Supremo N 135-99-EF. regala minera o la regala contractual minera que
Sancin por no presentar la declaracin jurada por las concesiones objeto del Contrato, venzan
y no pagar el Gravamen dentro del plazo con posterioridad a la suscripcin del Convenio,
establecido ser utilizado como crdito contra el Gravamen.
La infraccin por no presentar la declaracin jurada En caso el monto efectivamente pagado por
dentro de los plazos establecidos, se encuentra concepto de regala minera o regala contractual
tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del minera exceda al monto calculado del Gravamen,
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes
norma aprobada segn Decreto Supremo N 135- hasta agotarse.
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la 13. Gravamen como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto de
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
SUNAT.
Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
14. Gravamen y cesin de posicin contractual
en los contratos de garantas
4. Constituyen infracciones
En el caso de que se solicite la cesin de posicin
Artculo 176 contractual en los Contratos de Garantas, los
comunicaciones sujetos de la actividad debern incorporar en el
respectivo contrato de cesin, la aceptacin por
parte del cesionario de las obligaciones sealadas
No presentar las declaraciones en el Convenio.
que contengan la determinacin de Dichas obligaciones sern exigibles a partir de
Numeral 1 1 UIT
la deuda tributaria, dentro de los la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el
plazos establecidos
Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.
15. Recaudacin y administracin Margen

Ingresos operativo
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Anticipo
Tasa
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), Mensual efectiva
ventas mensuales Ejercicio
por excepcin, a partir de la suscripcin de 2010
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen El plazo para efectuar el pago del anticipo es
el registro, recepcin y procesamiento de hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la corresponda.
deuda, control de cumplimiento, recaudacin, El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos determinar de la siguiente forma:
contenciosos y no contenciosos, administracin
de infracciones y sanciones. Margen Utilidad Operativa Trimestral
=
Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas, Operativo Ingresos generados por las ventas del
(*)
en representacin del Estado Peruano, est trimestre
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicacin del (*)
Gravamen.
El Impuesto Especial a la Minera correspondiente
16. Aplicacin de normas que facilitan la al indicado trimestre se determinar de la siguiente
administracin del gravamen forma:
A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administracin Gravamen de
Utilidad Operativa del Tasa
Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten ltimo trimestre = x
ltimo trimestre efectiva
la administracin de regalas mineras, incluyendo 2011
lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada Al importe de Gravamen del trimestre, determinado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn
efecto, toda mencin a la regala minera efectuada los pagos efectuados por concepto de anticipos
en la Ley N28969, deber entenderse como mensuales.
referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando Los sujetos de la actividad minera, debern
sea aplicada para la administracin de esta. declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
los procedimientos contenciosos en segunda 2011, dentro de los ltimos doce (12) das
instancia. hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
17. Tratamiento tributario del gravamen especial La declaracin deber contener la determinacin
a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio de la utilidad operativa.
2011 (octubre, noviembre y diciembre de
2011) Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del el contrario, de resultar que los anticipos exceden
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera a la regala por pagar, dicho monto en exceso
que efecten anticipos mensuales determinarn se aplicar contra el impuesto que venza con
estos multiplicando los conceptos siguientes: posterioridad a la presentacin de la declaracin
(1)
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, sea-
la a la letra que: 18. Vigencia
(...)
Artculo 33.- INTERES MORATORIO La Ley N 29790, Ley que establece el marco
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en legal del Gravamen Especial a la Minera, fue
el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda en vigencia desde el primer da calendario del
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Segu- mes siguiente de su publicacin.
ros el ltimo da hbil del mes anterior.
(...)
Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. aplicacin del Gravamen Especial a la Minera,
el cual deber ser suscrito en representacin del
19. Efectos de los ajustes de los perodos
Estado por el Ministerio de Energa y Minas.
anteriores
Dentro de los cinco das tiles siguientes a la
No se aplicarn para efectos de la determinacin
celebracin del respectivo Convenio el
del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos
anteriores a la vigencia de la Ley N 29790. Director General de Minera, bajo responsabilidad,
deber remitir copia de dicho Convenio a la
20. Convenio para la aplicacin del gravamen SUNAT.
A travs del Reglamento de la Ley N 29790, Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio
norma aprobada segn Decreto Supremo N para la Aplicacin del Gravamen Especial a la
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la Minera(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790
Seor Notario Pblico:
Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente
representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominar EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes:
a) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b) Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida
en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente
CONVENIO.
c) El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d) Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
CLUSULA TERCERA.- OBJETO
En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Clusula Primera.
CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790.
CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley
N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento,
recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin
de infracciones y sanciones.
6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley
N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal
Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva.
CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento.
CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las
obligaciones sealadas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLUSULA DCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT.
CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN
Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin
a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera.
Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA ESTADO PERUANO
Ministro de Energa y Minas
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES actividad minera cumplan con la declaracin y
DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO pago de los anticipos mensuales de la Regala
ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN Minera, del Impuesto Especial a Minera y el
ESPECIAL A LA MINERA Gravamen Especial a la Minera.
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada
Superintendencia N 260-2011/SUNAT) anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
Con la introduccin de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y

Anticipo Mensual de la Regala
a) diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley N 29788.
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre,
b) Anticipo Mensual del Impuesto noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 29789.
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre,
c) Anticipo Mensual del Gravamen noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF.
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la

Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para
d) Banco(s) Habilitado(s)
facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS.
Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

e) Clave SOL que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que
f) Cdigo de Usuario
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la

g) NPS
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera
h) Sujetos de la actividad minera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF
efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones

j) SUNAT Operaciones en Lnea
en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.

k) SUNAT Virtual
sunat.gob.pe.
(*)
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)
A travs de la norma precitada anteriormente, Medios y formularios para que los sujetos de la
se aprueba el Formulario Virtual N 1698- actividad minera efecten el pago de los anticipos
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, mensuales correspondientes al ltimo trimestre
el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del Ejercicio 2011
del 25.11.2011. Los contribuyentes de la actividad minera debern
Este formulario podr ser utilizado para la realizar el pago de los anticipos mensuales de la
declaracin de los siguientes conceptos: Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a
a) Anticipo Mensual de la Regala travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT
b) Anticipo Mensual del Impuesto Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
c) Anticipo Mensual del Gravamen NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662
Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662
La declaracin y determinacin de cada uno de
Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta
los conceptos antes mencionados constituyen
de Pago, respectivamente con los siguientes
obligaciones independientes entre s y slo
cdigos de tributo:
se considerar presentada la declaracin de
aquel concepto respecto del cual se consigne la - 7143: REGALA MINERA Ley N. 29788.
informacin. - 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA
Dicho formulario tambin podr presentarse Ley N 29789.
para efectuar declaraciones sustitutorias y - 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA
rectificatorias, para lo cual debern cumplir con Ley N 29790.
ingresar nuevamente toda la informacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo
Forma y condiciones para la presentacin de
ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones
la declaracin mediante el Formulario Virtual
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y
N 1698 Simplificado Anticipo Mensual
038-2010/SUNAT.
Rgimen Minero
Para efectos del pago debern utilizando los
La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante
medios autorizados, teniendo en cuenta los
el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado
siguientes cdigos:
Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos - 7143: Regala Minera Ley N 29788
de la actividad minera debern: - 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con N 29789
su Cdigo de Usuario y Clave SOL. - 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley
b) Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 N 29790
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen De la declaracin y el pago de los anticipos
Minero y consignar la informacin que mensuales correspondiente al Perodo Octubre
corresponda siguiendo las indicaciones que 2011
se detallan en dicho formulario. La declaracin y el pago de los anticipos mensuales
Constancia de presentacin de la declaracin se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de
mediante el Formulario Virtual N 1698 2011.
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero
Casustica Aplicada
La constancia de presentacin de la declaracin
mediante el Formulario Virtual N 1698 Tratamiento de la Obtencin de la Concesin
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es
el nico comprobante de la operacin efectuada La empresa minera LA FORTALEZA S.A.,
por los sujetos de la actividad minera, la cual ser contribuyente del rgimen general, con RUC
emitida por el sistema de la SUNAT y contendr N 20345678541, ha obtenido una concesin
el detalle de lo declarado y el respectivo nmero minera de Un mil hectreas para la explotacin
de orden. de zinc.
La referida constancia podr ser impresa, guardada Se sabe que dicha concesin minera asciende a la
y/o enviada a la direccin electrnica que seale suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte
el contribuyente de la actividad minera. (20) aos.
La empresa ha iniciado operaciones en agosto de Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica

2009, la concesin est ubicada en el centro del contable a seguir, como sigue:
pas. Determinacin de la Amortizacin:
Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 /
una duracin aproximada de veinte (20) aos 20 aos = S/.5,000.00
dedicados a la extraccin de recursos.
XX
Se desea saber el adecuado tratamiento contable
34 INTANGIBLES 100,000
y tributario a seguir segn el planteamiento del 341 Concesiones, Iicencias y otros
caso. derechos
Solucin: 3411 Concesiones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO TERCEROS 100,000
de la Ley General de Minera, la norma dispone a 469 Otras Cuentas por pagar diversas
la letra que; 469 Otras Cuentas por pagar
x/x Por la concesin obtenida para la explota-
Artculo 74.- El valor de adquisicin de las cin de cobre.
concesiones, se amortizar a partir del ejercicio XX
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
la obligacin de produccin mnima, en un plazo TERCEROS 100,000
que el titular de actividad minera determinar 469 Otras Cuentas por pagar diversas
4699 Otras Cuentas por pagar
en ese momento, en base a la vida probable 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000
del depsito, calculada tomando en cuenta las 104 Cuentas Corrientes o Instituciones
reservas probadas y probables y la produccin Financieras
mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la
concesin.
establecido deber ser puesto en conocimiento
XX
de la Administracin Tributaria al presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Considerando que, la adquisicin de la concesin
Renta correspondiente al ejercicio en que se se di en el mes de agosto del 2010, tenemos
inicie la amortizacin, adjuntando el clculo hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
correspondiente. meses, razn por la que amerita determinar cul
El valor de adquisicin de las concesiones incluir sera la amortizacin mensual, como sigue.
el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
el caso.
Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin XX
y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000
a ley corresponda cumplir con la produccin
682 Amortizacin de intangibles
mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado 6821 Amortizacin de intangibles
en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en - Costo
que se incurra en dichos gastos. 68211 Concesiones, licencias y otros
derechos
Cuando por cualquier razn la concesin minera
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
fuere abandonada o declarada caduca antes de AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
cumplir con la produccin mnima obligatoria, su 392 Amortizacin acumulada
valor de adquisicin se amortizar ntegramente 3921 Intangibles-Costo
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de 39211 Concesiones, licencias y otros
agotarse las reservas econmicas explotables, derechos
x/x Por la amortizacin del intangible corres-
hacerse suelta o declararse caduca la concesin pondiente al perodo de agosto a diciem-
antes de amortizase totalmente su valor de bre 2010.
adquisicin; podr, a opcin del contribuyente, XX
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 20,000
amortizndose anualmente hasta extinguir 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000
su costo dentro del plazo originalmente
x/x Por el destino del gasto.
establecido.
XX
Implicancia Tributaria de la Amortizacin: V. CONSULTORIO REGALA MINERA

De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
(Fuente SUNAT)
Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone A continuacin, se muestra un Consultorio
que: de Preguntas Frecuentes emitido por la
Superintendencia Nacional de Administracin
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minera.
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados 1. Qu es Regala Minera?
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente La Regala Minera es una contraprestacin
prohibida por esta ley, en consecuencia son econmica establecida por ley, mediante la cul
deducibles: los titulares (tambin cesionarios) de concesiones
mineras estn obligados a pagar mensualmente al
(..). Estado por la explotacin de los recursos minerales
o) Los gastos de exploracin, preparacin y metlicos y no metlicos.
desarrollo en que incurran los titulares de
2. Quines son sujetos obligados al Pago de
actividades mineras, que se deducirn en el
Regalas Mineras?
ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale Son sujetos obligados al pago de la regala
la Ley General de Minera y sus normas minera, los titulares de las concesiones mineras,
complementarias y reglamentarias. (.). incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotacin de recursos minerales
Dicha disposicin normativa se encuentra
metlicos o no metlicos, o los cesionarios que
concordada con el literal d) del Artculo 21 del
realizan dichas actividades segn lo establecido
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF.
Ordenado de la Ley General de Minera.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA En el caso de los pequeos productores y mineros
CATEGORA artesanales, contemplados en el artculo 91 de
Para efecto de determinar la Renta Neta de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser
Tercera Categora, se aplicar las siguientes de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar
disposiciones: mensualmente.
(..). Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalas mineras antes de la vigencia de la Ley
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as
del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
del ejercicio en que se inicie la produccin o Minera se encuentren en proceso de licitacin,
explotacin. se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo PROINVERSIN.
podr ser variado previa autorizacin de la
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera?
SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable siguiente a aqul en que Regala minera es la contraprestacin econmica
fuera presentada la solicitud por el contribuyente que pagan al Estado por la explotacin de recursos
sin exceder en total el plazo mximo de diez minerales, metlicos y no metlicos. La regala
aos. minera ser pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
Los intereses devengados durante el perodo
precios no cuenten con cotizacin internacional,
preoperativo comprenden tanto a los del perodo
pagan sobre el componente minero.
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa. (.).
Minerales exceso constituye saldo arrastrable que se

Metlicos No-Metlicos aplicar a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
Con Cotizacin Concentrado o
N:A.
Internacional Equivalente Nacimiento de la obligacin de pago de la
Componente regala:
Sin Cotizacin Minero = Componente Se origina en la fecha en la que segn las
Internacional Concentrado o Minero disposiciones del Reg. de Comprobantes
equivalente
de Pago deba entregarse el documento que
Venta: corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la
entrega, lo que ocurra primero.
transmisin de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero, En autoconsumo en la fecha de retiro del
independientemente de la denominacin que producto minero para su autoconsumo.
le den las partes y las condiciones pactadas En operaciones de comercio exterior, se
entre ellas entender fecha de entrega del concentrado o
Base de Referencia: a - b equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposicin
b (Diversos conceptos del adquirente, entendindose como tal a la
a (Valor bruto de venta) - no asociados al proceso que se deriva del INCOTERM convenido en el
productivo) contrato.
El valor bruto de las ventas se imputa a la
Productos comercializa- Tasas, impuestos indi-
rectos, seguros, costos
fecha y perodo mensual a los que corresponda
bles: Valor bruto de las el nacimiento de la obligacin.
ventas de concentrado o de transporte, almacena-
equivalente o componente miento, embarque y estiba, Determinacin:
minero. as como otros costos o
gastos asumidos por el
Autoconsumo: valor bruto exportador y pactados de
declarado por el titular (no BR corres- BR corres-
acuerdo a los INCOTERM,
menor al valor de mercado pondiente a pondiente a
de ser el caso.
debidamente justificado). minerales con minerales con
Para empresas integradas, cotizacin cotizacin
Empresas integradas: valor la base de referencia tam- internacional
BR de todas internacional
bruto de venta del producto poco incluye los costos sus concesio-
final (total de ingresos ge- de tratamiento (costos de nes mineras en
nerados por la venta de un produccin directos e in- explotacin BR corres- BR corres-
producto comercial obteni- directos incurridos en el
do al final de cualquiera de pondiente a pondiente a
proceso de beneficio del minerales sin minerales sin
los procesos de prepara- mineral extrado, posterior cotizacin cotizacin
cin mecnica, metalurgia, a la obtencin del concen- internacional internacional
refinacin, industriales y trado o equivalente o com-
manufactura). ponente minero)
Minerales con Cotizacin Internacional

Ajustes a la Base de Referencia
Cada mes:
Provenientes de liquidaciones finales, de
descuentos, devoluciones y dems conceptos Suma la BR de todo el ao calendario a
de naturaleza similar. partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotizacin
Afectan la base de referencia en el mes en
internacional, de todas sus concesiones
cual se otorguen o efecten.
mineras en explotacin.
Los ajustes deben constar en documentos
Aplica a dicho valor (suma de BR)
emitidos segn el Reglamento de
los siguientes rangos, segn est o no
Comprobantes de Pago.
autorizado a llevar contabilidad en moneda
Si el monto de los ajustes de un mes no es extranjera:
absorbido en su integridad en dicho mes, el
El Pago
Valor Base Referencia %
Rangos El pago se efectuar en moneda nacional.
US $ mil (1/) S/. mil (2/) Regala Para tal efecto, cuando el valor calculado est
Primero Hasta 60 Hasta 185.040 1% en dlares americanos, se deber convertir a
Por el exceso moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
Por el exceso de promedio ponderado venta, publicado por la
Segundo de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080 Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo
Por el exceso de Por el exceso de da del mes por el cual se determina la regala.
Tercero 3%
120 370.080 Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
inmediata anterior.
2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda El monto efectivamente pagado por concepto
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de regala minera se considera como costo para
Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
Regala calculada Regala El Plazo
Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta El vencimiento del plazo para pagar y presentar
dicho mes el mes anterior la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
t t-1 El monto de la regala no pagada dentro del
t = R - R
plazo establecido devenga un inters mensual,
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
Minerales sin Cotizacin Internacional para obligaciones tributarias administradas o
Cada mes: recaudadas por la SUNAT y tambin generar
una multa equivalente al 10% del valor impago.
Suma la BR de dicho mes, correspondiente
La multa como los intereses se pagan a travs del
a minerales sin cotizacin internacional,
PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin
de todas sus concesiones mineras en
Boleta de Pago.
explotacin.
El inters acumulado al 31 de diciembre de cada
Aplica a dicho valor (suma de BR) el
ao se agregar al monto impago, constituyendo
porcentaje de 1%
la nueva base para el clculo de los intereses del
Regala del mes = BR del mes * 1% ao siguiente.
4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004
Pago de Regalas? El cronograma de vencimiento para la Declaracin
La Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
Se realizar a travs del PDT Regala Minera
siguiente:
Formulario Virtual N 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la informacin de las Mes de la obligacin Plazo
Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Junio, julio, diciembre del 28 de febrero de 2005
Operaciones en Lnea (SOL) 2004
En la Declaracin se consigna, en forma Agosto del 2004 31 de marzo de 2005
independiente, la base de referencia por cada Setiembre del 2004 29 de abril de 2005
Unidad de Produccin, sealando para cada una Octubre del 2004 31 de mayo de 2005
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente Noviembre del 2004 30 de junio de 2005
de cada concesin.
Descarga del PDT Regala Minera Formulario
La presentacin de la declaracin se efecta en
Virtual N 0698 (Mdulo Independiente)
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar Para obtener el PDT Regala Minera Formulario
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la virtual N 0698, deber realizar el procedimiento
declaracin en dlares americanos. siguiente:
1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o procedimiento del auto instalador, deber hacer
tuviera versiones anteriores del mencionado doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
PDT, previa a la instalacin del mdulo
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1
independiente del PDT Regala Minera,
deber proceder a descargar e instalar el
Mdulo integrador del PDT. 2.2 Instaladores:
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin Es el procedimiento tradicional de instalacin
2005, bastar que instale la nueva versin del PDT y consta de los siguientes pasos:
del mdulo independiente del PDT que este a) En su PC deber crear el directorio C:\
obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo
cualquiera de los siguientes procedimientos: independiente del PDT Regala Minera
2.1 Auto instalador: Formulario Virtual N 0698 que instalar.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone b) Copiar (Guardar) el archivo del mdulo
a su disposicin a fin de facilitar la instalacin independiente del PDT en el directorio creado
del PDT. en su PC.
Este procedimiento evitar que usted tenga c) Desempaquetar el archivo copiado segn el
que crear un directorio, descargar los archivos punto (b), en este directorio
en ese directorio y desempaquetarlos, d) Entre los archivos desempaquetados buscar
todas estas etapas sern ejecutadas el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
automticamente por el auto instalador.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1
El nico paso a seguir ser: (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
a) Ejecute el instalador desde la pgina Web, (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
para ello bastar que haga doble clic sobre el Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra
auto instalador. para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera Regala Minera V 1.1
Formulario Virtual N 0698 utilizando el (Fuente SUNAT)
Registrar Unidad de Produccin (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el

SUNAT) Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de
Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn
Produccin que tiene registrado ante el Ministerio <Salir> para finalizar el proceso de descarga y
de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero regresar al men principal. De no tener ninguna
de RUC del declarante. Para descargar las Unidad de Produccin registrada en SUNAT
Unidades de Produccin debe presionar el Botn Virtual deber comunicarse con la Direccin de
<Importar> el cual le dirigir automticamente Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio
al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo de Energa y Minas a efectos de habilitar la
(mm/aaaa) al que corresponde la regala por informacin de las Unidades de Produccin en
determinar. Con dicha informacin se iniciar SUNAT Virtual.
automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los
Este fichero le permite registrar los datos de datos correspondientes para determinar y pagar la
identificacin del sujeto obligado, sealar el uso regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada
que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Pago) e informar la moneda que usar para de Produccin que tiene asignado el declarante en
ingresar los datos de su declaracin. SUNAT Virtual.
Uso del PDT Autorizacin para llevar su contabilidad en
dlares americanos
Elija la opcin que corresponda segn el uso que
le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como su contabilidad en moneda extranjera deber
elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber que previamente debe registrarlo ingresando a la
ingresar toda la informacin de su declaracin en Opcin <registro> del men principal.
dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene Razn Social
autorizacin para llevar su contabilidad en moneda
El programa desplegar automticamente el
extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta
Nombre o Razn Social asociado al nmero de
opcin deber ingresar toda la informacin de su
RUC seleccionado.
declaracin en nuevos soles.
Perodo
Datos bsicos
Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin
RUC
de su regala siguiendo el formato mm/aaaa.
Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de
por el que est efectuando la declaracin. Recuerde agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".
Pasos para llenar la declaracin (Fuente entrada para las secciones o ficheros posteriores.
SUNAT) En cualquier momento puede validar los datos
El PDT est dividido en las siguientes secciones que est ingresando y grabarlos.
o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado Identificacin
de su declaracin. Deben ser llenados en el orden Clculo de la regala
en que se presentan debido a que parte de la
Determinacin de la Deuda
informacin contenida en cada seccin es dato de
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Los sujetos obligados que no encuentren
Minera informacin respecto a la Unidad de Produccin,
debern solicitar al Ministerio de Energa y
Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras
Minas la actualizacin o regularizacin de sus
Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el
concesiones mineras en explotacin, para lo cual
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
debern poner en conocimiento dicha situacin a
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
la siguiente persona:
concesin minera de una unidad de produccin,
cuando su base de referencia sea mayor a cero. Sr. Lus Arvalo Ordez
Direccin de Promocin Minera
Descarga de las Unidades de Produccin
Ministerio de Energa y Minas
Esta informacin estar contenida en un archivo
el cul es necesario para el llenado de su PDT Av. Las Artes Sur N 260 San Borja
Regalas Mineras, y estar mensualmente en Telfono: 618-8700 Anexo 2453
el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea -
larevalo@minem.gob.pe
SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea
Produccin". Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso
hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad

VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
de produccin en 100% y hasta 5,000
PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
TM/da, gozarn de estabilidad tributaria
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA
por el mismo plazo de diez aos, contados
a partir del aqul en que se acredite la
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria ampliacin.
Los Contratos de Garanta y medidas de El plazo de estabilidad tributaria se reducir

Promocin a la Inversin Minera que se suscriban proporcionalmente por ejercicios gravables
con el Estado, otorgarn una garanta de completos, en caso que la ampliacin
estabilidad tributaria, el cual consistir en que fuere menor al 100% de la capacidad de
incluir nicamente a los impuestos vigentes, no produccin anterior, no siendo aplicable
siendo de aplicacin los impuestos que se creen cuando la ampliacin fuere inferior al
con posterioridad a la suscripcin del contrato 50%. Para estos efectos, las fracciones
correspondiente. porcentuales se ajustarn a la decena ms
prxima.
A. Para Contratos de Garanta con vigencia de
diez (10) aos b) El titular deber presentar Programas de
Inversin por el equivalente en moneda
Cabe indicar que, en los Artculos 78 y 79 del nacional a US $ 2000,000.00.
TUO de la Ley General de Minera se establecen
los requisitos para que el titular de la actividad Procedimiento a seguir para la Aprobacin del
minera cuente con la aprobacin del Programa de Programa de Inversin con plazo de ejecucin
Inversin con plazo de ejecucin y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobacin del Programa de
Para el efecto, se describen a continuacin: Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
a) El titular de la actividad minera deber iniciar
con vigencia de diez (10) aos.
operaciones mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da. Requisitos
Aquellas unidades que encontrndose en a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente
produccin dentro del rango de 350 TM/da Formato(1).
(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
ANEXO N 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento Cdigo/Item
Dependencia a la que dirige la solicitud: N de Comprobante Fecha de Pago
Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N: Inscripcin en SUNARP

Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificacin): Distrito Provincia
Departamento Correo Electrnico Telfono Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Firma o huella digital del Firma y sello de Abogado
interesado o representante (si el procedimiento lo requiere)
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garanta con vigencia de

peticionario fuera extranjero deber consignar quince (15) aos
el pas de origen. Cabe indicar que, en los Artculos 82 y 83 del
Para las personas jurdicas, se deber TUO de la Ley General de Minera se establecen
adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de los requisitos para que el titular de la actividad
su constitucin social y el poder que faculta minera cuente con la aprobacin del Estudio de
suficientemente al representante legal. Factibilidad tcnico econmico del Contrato de
Para sucursales de empresas extranjeras, Garantas y medidas de Promocin a la Inversin
acompaarn un Testimonio de Escritura para contratos con vigencia de 15 aos y por ende
Pblica con lo qued registrada, as como se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
el poder que faculta suficientemente al Para el efecto, se describen a continuacin:
representante legal. a) El titular de la actividad minera deber contar
c) Relacin de derechos mineros inscritos en con una capacidad inicial no menor de 5,000
los Registros Pblicos, materia de la solicitud TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar
indicando su ubicacin geogrfica, nmero a una capacidad no menor de 5,000 TM/da
de hectreas y sus inscripciones en el Libro referentes a una o ms Unidades Econmicas
correspondiente del Registro Pblico a Administrativas.
nombre del peticionario. Este requisito le permitir gozar de la
d) Programa de inversin con plazos de ejecucin estabilidad tributaria, el cual se garantizar
para el caso del Artculo 78 y 79 del TUO de mediante contrato suscrito con el Estado,
la Ley General de Minera ($2000,000.00). por un plazo de quince (15) aos, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
e) Comprobante de derecho de trmite por
ejecucin de la inversin o de la ampliacin,
el importe pagado del 15% de la Unidad
segn sea el caso.
Impositiva Tributaria.
Para el efecto, se entiende por Unidad
El proceso de aprobacin tendr una duracin de
Econmica Administrativa a el conjunto
cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se
de concesiones mineras ubicadas dentro
aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de los lmites sealados por el Artculo 44
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los dems bienes que
Duracin del Proceso en la DGM: 45 das calendarios constituyan una sola unidad de produccin
por razn de comunidad de abastecimiento,
SOLICITUD DIRIGIDA A administracin y servicios que, en cada caso,
LA D.G.M.
calificar la Direccin General de Minera.
b) Los titulares de la actividad minera, que
EVALUACIN,
presenten programas de inversin no menores
45 das
CALIFICACIN Y al equivalente en moneda nacional a US$
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M. 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
P.D.M
de las actividades de la industria minera.
Tratndose de inversiones en empresas
APROBACIN DEL PROGRAMA mineras existentes, se requerir un programa
R.D. POR LA D.G.M.
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
SUSCRIPCIN DEL CONTRATO
V.M.M. - M.E.M.
07 das
Por excepcin, tendrn derecho a acceder
calendario a estos contratos, las personas que realicen
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
(*)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas privatizacin, segn el Decreto Legislativo N
674.
El efecto del beneficio contractual recaer - Relacin detallada de maquinarias y

exclusivamente en las actividades de la empresa equipos.
minera en favor de la cual se efecte la inversin. - Plazo del cronograma de inversiones.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin de - Reservas mineras.
Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de
- Produccin mnima a obtenerse.
Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin - Proyeccin de ventas y precios de
productos.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para
la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico - Rentabilidad del proyecto.
Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de f) Comprobante de derecho de trmite por
Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta el importe pagado del 15% de la Unidad
con vigencia de quince (15) aos. Impositiva Tributaria.
Requisitos El proceso de aprobacin tendr una duracin
a) Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el de noventa (90) das calendario, tal como se
mismo formato a utilizar para los contratos aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de vigencia de 10 aos).
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
peticionario fuera extranjero deber consignar
el pas de origen. SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
Para las personas jurdicas, se deber
adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de
su constitucin social y el poder que faculta EVALUACIN,
suficientemente al representante legal. 90 das
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M.
Para sucursales de empresas extranjeras, P.D.M
acompaarn un Testimonio de Escritura
Pblica con lo qued registrada, as como
el poder que faculta suficientemente al APROBACIN DEL ESTUDIO DE
FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO
representante legal. R.D. POR LA D.G.M.
c) Relacin de derechos mineros inscritos en

los Registros Pblicos, materia de la solicitud SUSCRIPCIN DEL CONTRATO
MINISTRO - M.E.M.
indicando su ubicacin geogrfica, nmero 07 das
calendario
de hectreas y sus inscripciones en el Libro TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
correspondiente del Registro Pblico a
nombre del peticionario.
d) Programa de inversin con plazos de ejecucin (*)
para el caso del Artculo 82 y 83 del TUO de
la Ley General de Minera ($20000,000.00 Cabe mencionar que, ambas modalidades de
al inicio de operaciones y $50000,000.00 solicitud de aprobacin por parte de la Direccin
para las operativas). General de Minera, sern aprobadas mediante
e) Presentacin del Estudio de Factibilidad Resolucin Directoral.
Tcnico Econmico en idioma castellano que Para el efecto, la Direccin General de Minera
incluya entre otros: publicar la Resolucin Directoral en la pgina
- Relacin detallada de obras a ejecutar. web del Ministerio de Energa y Minas.
Fuente: Ministerio de Energa y Minas.
De otro lado, el Artculo 80 de la norma en das contados desde la fecha de modificacin

mencin, describe los beneficios para el titular de del rgimen.
la actividad minera de contar con los contratos de Del mismo, no le sern aplicables las normas
estabilidad, los cuales se describe: legales que pudieran eventualmente dictarse,
a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar que contengan la obligacin para titulares
sujeto, nicamente, al rgimen tributario de actividades mineras de adquirir bonos o
vigente a la fecha de aprobacin del programa ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
de inversin, no sindole de aplicacin adelantados de tributos o prstamos en favor
ningn tributo que se cree con posterioridad. del Estado.
Tampoco le sern de aplicacin los cambios b) Libre disposicin de las divisas generadas
que pudieren introducirse en el rgimen de por sus exportaciones, en el pas o en el
determinacin y pago de los tributos que extranjero.
le sean aplicables, salvo que el titular de
Si el titular de actividad minera vendiera
actividad minera opte por tributar de acuerdo
localmente su produccin, el Banco Central
con el rgimen modificado. Esta decisin
de Reserva del Per y el sistema financiero
deber ser puesta en conocimiento de la
nacional, le vendern la moneda extranjera
Administracin Tributaria y del Ministerio de
requerida para los pagos de bienes y servicios,
Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
adquisicin de equipo, servicio de deuda,
comisiones, utilidades, dividendos, pago de e) Copia de los poderes debidamente inscritos

regalas, repatriacin de capitales, honorarios en los registros respectivos acreditando la
y en general, cualquier otro desembolso que capacidad del representante del titular de la
requiera o tenga derecho a girar en moneda concesin minera para suscribir el contrato.
extranjera. f) Informacin adicional que permita una mejor
c) No discriminacin en lo que se refiere a tipo de apreciacin del programa (Relacin de derechos
cambio, en base al cual se convierte a moneda mineros a nombre del titular, entre otros).
nacional el valor FOB de las exportaciones g) Comprobante de pago por derecho de trmite
y/o el de venta locales, entendindose que por el importe pagado del 15% de la Unidad
deber otorgarse el mejor tipo de cambio para Impositiva Tributaria.
operaciones de comercio exterior, si existiera
En la solicitud se debern incluir solo las
algn tipo de control o sistema de cambio
concesiones mineras, en las cuales ejecutarn
diferencial. Esta no discriminacin, garantiza
inversiones en exploracin (acreditando
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
titularidad)
general.
d) Libre comercializacin de los productos
treinta (30) das calendario, tal como se aprecia
minerales.
en el siguiente Flujograma(*).
e) Estabilidad de los regmenes especiales,
cuando ellos se otorgan, por devolucin
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE
de impuestos, admisin temporal, y otros INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS
similares. DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
f) La no modificacin unilateral de las garantas Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios
incluidas dentro del contrato.
SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de
exploracin
Se beneficiarn de este beneficio los ttulares
EVALUACIN, Y
mineros de concesiones mineras que no habiendo CALIFICACIN
D.G.M.
iniciado operaciones productivas realicen P.D.M
actividades de exploracin de recursos minerales
del pas y suscriban un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado. MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a
seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin
en Exploracin con el Estado, el mismo que ser 30 das
CONFORMIDAD
realizado en el Ministerio de Energia y Minas. calendario
A LA LISTA 07 das
DE BIENES hbiles
Requisitos Y SERVICIO
M.E.F.
a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del
contrato. (Se aplicar el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de M.E.M. - D.G.M.
aprobacin para adquirir la estabilidad

tributaria).
APROBACIN DE LA LISTA DE
b) El titular de la actividad minera deber BIENES Y SERVICIOS R.M.
presentar un Programa de inversin por un

monto no menor al equivalente en moneda APROBACIN DEL PROGRAMA
R.D. POR D.G.M.
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dlares americanos).
c) Memoria descriptiva. EN LA D.G.M.
d) Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecucin detallada y en forma mensual. (*)
3. Aprobacin para la ejecucin del programa 4. Aprobacin para la modificacin del

de inversin en exploraciones (devolucin programa de inversin en exploracin
del IGV) A efectos de solicitar la aprobacin para la
Para la aprobacin de la ejecucin del programa modificacin del Programa de Inversin en
de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) Exploracin se requiere cumplir con los siguientes
se deber cumplir con los siguientes requisitos: requisitos:
a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato
se aplicar el mismo Formato de Solicitud (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud
aplicado a las solicitudes de aprobacin para aplicado a las solicitudes de aprobacin para
adquirir la estabilidad tributaria). adquirir la estabilidad tributaria).
b) Presentacin de la Declaracin Jurada b) Copia del Poder del representante legal,
refrendada por una sociedad de auditora, inscrito en los registros respectivos.
sustentando la ejecucin del Programa de c) Detalle de la Memoria descriptiva de la
inversin; acompaado por un informe tcnico. modificacin.
c) Comprobante por derecho de trmite por d) Detalle del Presupuesto y Cronograma de
el importe pagado del 15% de la Unidad ejecucin modificado.
Impositiva Tributaria. e) Informacin adicional que permita una mejor
El proceso de aprobacin tendr una duracin de apreciacin del Programa de inversin.
noventa (90) das calendario, tal como se aprecia f) Comprobante de pago por derecho de trmite
en el siguiente Flujograma(*). por el importe pagado del 15% de la Unidad
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios El proceso de aprobacin tendr una duracin de
PRESENTACIN DE LA treinta (30) das calendario, tal como se aprecia
DECLARACIN JURADA
A LA D.G.M.
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios

EVALUACIN SOLICITUD DIRIGIDA A
NOMBRAMIENTO DE LA D.G.M.
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
VERIFICACIN DE
LA EJECUCIN DEL
PROGRAMA DE MINISTERIO DE
INVERSIN POR ECONOMA Y FINANZAS
90 das LA E.F.E.
calendario 15 das
calendario
CONFORMIDAD
PRESENTACIN DEL
A LA LISTA
INFORME POR LA E.F.E.
DE BIENES
A LA D.G.M
Y SERVICIO 07 das
M.E.F. calendario
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D. APROBACIN DE LA
LISTA DE BIENES Y
30 das SERVICIOS R.M.
calendario
APROBACIN DEL PROGRAMA R.D.

APROBACIN DE LA D.J.
POR LA D.G.M
D.G.M
07 das
calendario
TRANSCRIPCIN A LA EN LA D.G.M
SUNAT
(*)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas (*)
VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL que modifique el Contrato, cuando

SECTOR MINERA corresponda.
c) Relacin detallada de los comprobantes
1. Devolucin definitiva del Impuesto General de pago, notas de dbito y/o crdito,
a las Ventas e Impuesto al Patrimonio documentos de pago del Impuesto en
Municipal a los titulares de la actividad el caso de la utilizacin en el pas de
minera durante la Fase de Exploracin servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones nicas de Aduanas
Los titulares de concesiones mineras que y otros documentos emitidos por la
celebren con el Estado un Contrato de SUNAT, que respalden las adquisiciones
Inversin en Exploracin tendrn derecho a materia del Rgimen, correspondientes al
la devolucin definitiva del Impuesto General perodo por el que solicita la devolucin.
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal que les sean trasladados o que La informacin antes mencionada se presentar
paguen para la ejecucin de sus actividades en medio magntico, para lo cual la SUNAT
durante la fase de exploracin, a efectos pondr a disposicin del contribuyente el formato
de su acogimiento al Rgimen, debern e instructivo que corresponda.
presentar ante la SUNAT la siguiente Si se presentar la documentacin en forma
documentacin: incompleta, se podrn subsanar las omisiones
a) Presentar el Formulario N 4949 dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados
Solicitud de devolucin, firmado por a partir del da siguiente de la fecha de notificacin
el Beneficiario o su representante legal del requerimiento que emita la SUNAT. De no
acreditado en la Ficha RUC. efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerar la solicitud
Se adjunta print del Formulario 4949 como no presentada, quedando a salvo el
Solicitud de Devolucin, extrado de derecho del contribuyente a formular una nueva
la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la solicitud.
siguiente pgina).
Cabe precisar que, los Procedimientos indicados
b) Copia del Contrato de Inversin en se encuentran tipificados en el Procedimiento N
Exploracin, autenticada por fedatario de 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los
la SUNAT, el cual ser presentado por titulares de la actividad minera durante la fase de
nica vez, cuando se presente la primera exploracin no comprendidos en la Resolucin
solicitud de devolucin. Asimismo, se de Superintendencia N 256-2004/SUNAT
adjuntar copia autenticada por fedatario del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
de la SUNAT, de todo aquel documento continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28
Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos
en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
DENOMINACIN DEL DERECHO DE

N REQUISITOS
PROCEDIMIENTO TRAMITACIN
Presentar:
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
Devolucin definitiva del 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso
IGV e IPM a los de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros
titulares de la actividad documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el
minera durante la fase que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr
28 GRATUITO
de exploracin no a disposicin el formato e instructivo que corresponda.
comprendidos en la R.S. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
N 256-2004/SUNAT de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
DEPENDENCIA /REA AUTORIDAD QUE
EL RECURSO OBSERVACIONES
DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Contribuyentes de la in- Intendente de Princi- Reclamacin La devolucin del impuesto se podr solicitar, a
tendencia de principales pales Contribuyentes partir del mes siguiente de la fecha de anotacin
Intendente de Princi-
contribuyentes nacio- nacionales/Intendente en el Registro de Compras, de los Comproban-
pales Contribuyentes
nales en la sede de la regional o Jefe de Ofici- tes de pago y dems documentos indicados en
Nacionales/Intendente
Intendencia de Contribu- na Zonal el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 257-
Regional o Jefe de Ofi-
yentes de la Intendencia 2004/SUNAT. Slo podr presentarse una Soli-
cina Zonal
Regional Lima Divisin citud al mes por cada contrato.
de Centros de Servi- Apelacin:
El monto mnimo que deber acumularse para
cios de la Gerencia de Tribunal Fiscal. solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT
Centros de Servicios al
vigente al momento de presentacin de la So-
Contribuyentes dems
licitud, monto que no ser aplicable a la ltima
contribuyentes, divisin
solicitud de devolucin que presente el Bene-
o seccin de servicios
ficiario.
al contribuyente. ver nota
(i) Las solicitudes debern ser presentadas por
perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos perodos
no se alcance el monto mnimo establecido, en
cuyo caso se admitirn solicitudes que exce-
dan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mnimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentar
otra solicitud por el mismo perodo o por pero-
dos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN
EVALUACIN PREVIA BASE LEGAL
DERECHO DE (V) VER NOTA
TRAMITACIN APROB.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
AUTOMTICA
POSITIVO NEGATIVO
Ley N 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N 27662
90 das hbiles (publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
siguientes a N 963 (publicado el 24.12.2006).
GRATUITO la Fecha de D. S. N 082-2002-EF
Presentacin de la (publicado el 16.05.2002)
Solicitud.
D. S. N 150-2002-EF
(publicado el 26.09.2002)
R. S. N 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT
Presentacin de las Solicitudes emitidos por la SUNAT, que respalden las

La solicitud de devolucin del Impuesto se podr adquisiciones materia del Rgimen. Dicho
presentar a partir del mes siguiente de la fecha registro deber contener la informacin
de anotacin en el Registro de Compras, de los requerida por el numeral 1 del artculo 10 del
comprobantes de pago y dems documentos Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
indicados en el inciso c) del artculo anterior. se aadir una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del rgimen.
Cabe precisar que, slo podr presentarse una
solicitud al mes por cada Contrato. En el caso de contar con varios Contratos
suscritos con el Estado se deber observar lo
Asimismo las solicitudes debern ser presentadas
siguiente:
por perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) a) Las adquisiciones que estn ntegramente
meses, salvo que en los referidos perodos no se relacionadas a un nico Contrato, se anotarn
alcance el monto mnimo establecido en el artculo en el Registro Auxiliar que corresponda a
7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se dicho Contrato.
admitirn solicitudes que exceden los seis (6) b) Las adquisiciones que estn relacionadas a
meses hasta que se complete el referido monto varios Contratos, sern consideradas comunes
mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo
devolucin de un determinado perodo, no podr para las referidas adquisiciones. Para tal
presentar otra solicitud por el mismo perodo o por efecto, adicionalmente a la informacin
perodos anteriores. requerida por el numeral 1 del artculo 10
Cabe precisar que, los documentos que se registren del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
en el Registro de Compras debern contar con referido registro deber contener en forma
los requisitos mnimos de conformidad con lo discriminada la base imponible y el Impuesto
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de respectivo, as como la parte del Impuesto
Pago. sujeto al Rgimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual deber optar por una
Emisin y Entrega de Notas de Crdito de las siguientes alternativas:
Negociables o Cheques No Negociables
b.1 Aadir al mencionado registro las
Una vez realizado el trmite de devolucin del columnas que sean necesarias para
IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las distinguir los montos correspondientes a
Notas de Crdito Negociables o Cheques No cada Contrato; o,
Negociables dentro de los noventa (90) das b.2 Realizar la distincin de los montos
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de correspondientes a cada Contrato en
la solicitud. listados auxiliares.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras b.3 La reparticin de los montos por Contrato
exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte deber efectuarse en forma proporcional
de las Notas de Crdito Negociables o Cheques siguiendo los procedimientos contables
No Negociables a efectos de cancelar las referidas de distribucin que sean de aplicacin
deudas. en cada caso.
Obligaciones del Beneficiario El solicitante deber poner a disposicin
del Ministerio de Energa y Minas en forma
El Beneficiario deber cumplir con los siguientes
inmediata y en el lugar que ste seale, los
requisitos mnimos:
comprobantes de pago, notas de dbito y/o
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, crdito, documentos de pago del Impuesto en
en el que se anotarn mensualmente los el caso de la utilizacin en el pas de servicios
comprobantes de pago, notas de dbito y/o prestados por no domiciliados, Declaraciones
crdito, documentos de pago del Impuesto en nicas de Aduanas y otros documentos
el caso de la utilizacin en el pas de servicios emitidos por la SUNAT, que respalden
prestados por no domiciliados, Declaraciones las adquisiciones materia del Rgimen,
nicas de Aduanas y otros documentos del perodo por el cual se ha solicitado la
devolucin a la SUNAT; as como cualquier indicando el motivo de la improcedencia de

informacin adicional que fuera necesaria, cada uno de los documentos.
para que el referido Ministerio cumpla con la
Montos devueltos indebidamente
verificacin correspondiente.
Asimismo, el solicitante deber proporcionar Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
las copias de la informacin que el referido Rgimen, debern restituir el monto total del
Ministerio considere necesarias. impuesto devuelto indebidamente, siendo de
aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y
c) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma
el procedimiento previsto en el artculo 33 del
inmediata, la documentacin y registros
Cdigo Tributario, por el perodo comprendido
contables correspondientes que sta le
entre la fecha en que se puso a disposicin del
solicite.
solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin
En caso el solicitante incumpla con las fue solicitada y la fecha en que se produzca la
obligaciones sealadas en el presente artculo, la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad
SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a SUNAT realizar el cobro mediante compensacin,
formular una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
Remisin de informacin por la SUNAT
La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas 2. Devolucin definitiva del Impuesto General
en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das a las Ventas e Impuesto al Patrimonio
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la Municipal a los titulares de la actividad
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han minera durante la fase de exploracin
sido materia del beneficio, a fin que el referido que acten bajo la forma de contratos de
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo colaboracin empresarial sin contabilidad
siguiente. independiente
Remisin de informacin por el Ministerio de Los titulares de la actividad minera que celebren
Energa y Minas con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin
El Ministerio de Energa y Minas deber informar tendrn derecho a la devolucin definitiva del
a la SUNAT que los montos solicitados en Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
devolucin, corresponden a las adquisiciones Promocin Municipal que les sean trasladados o
materia del Rgimen. que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.
El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT
dentro del plazo mximo de treinta (30) das Cabe precisar que, los ttulares en mencin
hbiles siguientes a la fecha de recepcin del debern actuar bajo la forma de Contratos de
medio magntico a que se refiere el artculo Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
anterior, la siguiente informacin: Independiente.
a) Monto por el que procede la devolucin; y, Terminos Aplicables
b) Monto por el que no procede la devolucin, Con la finalidad de tener claro los alcances de
adjuntando la relacin detallada de los este beneficio, indicaremos la definicin de los
documentos comprendidos en dicho monto, siguientes trminos aplicables(*):
TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)
Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo

a) Contrato 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General
de Minera.
Documento de
b) Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
Atribucin
c) Impuesto Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad

d) Operador
independiente, designado como operador del mismo.
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera -
e) Partcipe
Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623,
modificada por la Ley N 27662.
Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
f) Rgimen
Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662.
Reglamento del Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo
g)
Rgimen N 082-2002-EF.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
h)
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.
i) RUC Al Registro nico de Contribuyentes.
j) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas

en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes
k) Utilidad operativa
distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
l) Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
(*)
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
Procedimiento a seguir para acogerse al En caso que los Partcipes presenten la

beneficio documentacin en forma incompleta, podrn
A efecto de su acogimiento al Rgimen, los subsanar las omisiones dentro de un plazo
Partcipes debern presentar ante la SUNAT la de dos (2) das hbiles, contados a partir del
siguiente documentacin: da siguiente de la fecha de notificacin del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
de devolucin", firmado por el Partcipe o su
el referido plazo, se considerar la solicitud como
representante legal acreditado en el RUC.
no presentada, quedando a salvo el derecho del
b. Presentar un Escrito que deber contener el contribuyente a formular una nueva solicitud.
monto del impuesto solicitado en devolucin
y que corresponde a la distribucin
se encuentran tipificados en el Procedimiento N
porcentual establecida en el Contrato de
27 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los
Colaboracin Empresarial. Dicho escrito
titulares de la actividad minera que durante la fase
deber estar firmado, adems del Partcipe o
de explotacin acten bajo la forma de Contratos
su representante legal, por el Operador. Este
de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
documento tendr carcter de declaracin
Independiente, el mismo que se muestra a
jurada.
continuacin(1):
Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros
documentos que considere conveniente.

Texto nico de Procedimientos Administrativos
Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente

N REQUISITOS
El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber

presentar:
Devolucin definitiva del
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el
IGV e IPM a los
partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
titulares de la actividad
minera durante la fase 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el
2 de exploracin que monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde GRATUITO
acten bajo la forma de a la distribucin porcentual establecida en el contrato de
contratos de colaboracin colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado,
empresarial sin adems del partcipe o su representante legal, por el operador.
contabilidad independiente adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos
e informacin que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO BASE LEGAL (V)
OBSERVACIONES
IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA
VER NOTA
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623
del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley
Reclamacin: El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el
Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg.
Contribuyentes Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin N 963 publicado el
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. 24.12.2006).
Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF
Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
Apelacin: meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto
D. S. N 150-2002-EF
Tribunal Fiscal mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo.
Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT
perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004)
perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIN OBSERVACIONES
EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE

APROB. AUTORIDAD QUE APRUEBA
AUTOMTICA SILENCIO ADMINISTRATIVO INICIO DE TRMITE EL TRMITE
POSITIVO NEGATIVO
Contribuyentes de la
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
90 das hbiles Contribuyentes de la
Intendente Principales
siguientes a Intendencia Regional Lima
Contribuyentes Nacionales/
la fecha de Divisin de Centros de
Intendente Regional o Jefe de
presentacin de la Servicios de la Gerencia
Oficina Zonal.
solicitud de Centros de Servicios
al Contribuyentes dems
contribuyentes Divisin o
Seccin de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
Fuente: SUNAT
Presentacin de las Solicitudes comprobantes de pago, notas de dbito y/o

Los beneficiarios podrn presentar la solicitud crdito, documentos de pago del Impuesto
de devolucin del impuesto, a partir del mes en el caso de la utilizacin en el pas de
siguiente de la fecha de anotacin en el Registro servicios prestados por no domiciliados, las
de Compras, de los comprobantes de pago. Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
Cabe mencionar que, slo podr presentarse una
respalden las adquisiciones materia del
solicitud al mes por cada Contrato.
Rgimen.
Las solicitudes debern ser presentadas por
La informacin antes mencionada se
presentar en medio magntico, para lo
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6)
cual la SUNAT pondr a disposicin del
meses, salvo que en los referidos perodos no
contribuyente el formato e instructivo que
se alcance el monto mnimo establecido en el
corresponda.
artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo
caso se admitirn solicitudes que exceden los c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
seis (6) meses hasta que se complete el referido en el que se anotarn mensualmente los
monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la comprobantes de pago, notas de dbito y/o
devolucin de un determinado perodo, no podr crdito, documentos de pago del Impuesto
presentar otra solicitud por el mismo perodo o por en el caso de la utilizacin en el pas de
perodos anteriores. servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones nicas de Aduanas y
Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables
otros documentos emitidos por la SUNAT,
o Cheques No Negociables
que respalden las adquisiciones materia
La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito del Rgimen, as como el Documento de
Negociables o Cheques No Negociables dentro de Atribucin correspondiente.
los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha
Dicho registro deber contener la informacin
de presentacin de la solicitud.
requerida por el numeral 1 del artculo 10 del
En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte aadir una columna donde se indique el monto
de las Notas de Crdito Negociables o Cheques del Impuesto objeto del Rgimen.
No Negociables a efectos de cancelar las referidas
En el caso de los sujetos que tengan varios
deudas.
Contratos suscritos con el Estado debern observar
Obligaciones del operador lo siguiente:
El Operador deber: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente
a) Presentar por nica vez, un escrito indicando relacionados a un nico Contrato, se anotarn
la fecha de suscripcin del contrato, la en el Registro Auxiliar que corresponda a
relacin de los Partcipes y los porcentajes dicho Contrato.
de su participacin. Dicho escrito deber 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a
ser presentado a la SUNAT dentro de los varios Contratos, sern consideradas comunes
primeros diez (10) das hbiles del mes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo
siguiente al de la suscripcin del Contrato para las referidas adquisiciones. Para tal
adjuntando copia de ste autenticada por efecto, adicionalmente a la informacin
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la requerida por el numeral 1 del artculo 10
presentacin de las solicitudes de cualquiera del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
de los Partcipes. referido registro deber contener en forma
Asimismo, deber presentar una copia de todo discriminada la base imponible y el Impuesto
aquel documento que modifique el Contrato, respectivo, as como la parte del Impuesto
la misma que deber estar debidamente sujeto al Rgimen que corresponda a cada
autenticada por fedatario de la SUNAT. Contrato, para lo cual deber optar por una
de las siguientes alternativas:
b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros
diez (10) das hbiles siguientes de concluido i) Aadir al mencionado registro las
cada mes, la relacin detallada de los columnas que sean necesarias para
distinguir los montos correspondientes a consignar su nombre comercial, si lo

cada Contrato; o, tuviera.
ii) Realizar la distincin de los montos Direccin de la casa matriz y del
correspondientes a cada Contrato en establecimiento donde est localizado el
listados auxiliares. punto de emisin.
La reparticin de los montos por Contrato Nmero de Registro nico de
deber efectuarse en forma proporcional Contribuyentes (RUC).
siguiendo procedimientos contables de 1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO
distribucin que sean de aplicacin en cada DE ATRIBUCIN
caso. Corresponder al Ministerio de Energa 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica
y Minas verificar si la distribucin antes que efectu la impresin y nmero de la
sealada cumple con la condicin establecida autorizacin de impresin, los cuales deben
en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, cumplir con lo dispuesto en los numerales
referida a que las adquisiciones estn 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de
directamente vinculadas a las actividades de Comprobantes de Pago.
exploracin de recursos minerales en el pas
1.4 Destino del original y copias:
durante la fase de exploracin, contenidas en
los respectivos Contratos. En el Original : PARTCIPE
d) Sealar en el Documento de Atribucin de En la primera copia : OPERADOR
manera discriminada la informacin a que En la segunda copia : SUNAT
se refiere el Artculo 5 de la Resolucin En las copias se consignar adems la leyenda
de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
as como el monto del Impuesto sujeto al IGV".
Rgimen, debiendo consignarse de manera
Informacin No Necesariamente Impresa
expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber
sealar los registros en los que se encuentran Fecha de emisin.
anotados los documentos que respalden las Datos de Identificacin del Partcipe:
adquisiciones materia del Rgimen. o Apellidos y nombres o razn social,
Para el efecto, se entiende por Documento de o Nmero de Registro nico de Contribuyentes
Atribucin a aqul que emite el operador para que (RUC).
los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Nombre o Resolucin que identifique al
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la contrato o a la sociedad de hecho.
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de Perodo Tributario al que corresponde el
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario crdito fiscal atribuido.
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar. Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 comunes del mes, pertenecientes al contrato
de la Resolucin de Superintendencia N 022- o a la sociedad de hecho, las cuales se
98/SUNAT, este deber contener los siguientes aplicarn de acuerdo a las normas tributarias
requisitos mnimos: correspondientes. Se deber diferenciar
Informacin Impresa las operaciones afectas al IGV, de las no
1.1 Datos de identificacin del Operador: afectas.
Apellidos y nombres o razn social Monto del Crdito Fiscal Total del mes
del Operador. Adicionalmente, deber correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: hecho.
(...) Porcentaje de atribucin correspondiente al
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin partcipe determinado en el contrato o en la
Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin sociedad de hecho, as como el monto que
Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. le corresponde de las adquisiciones y crdito
(...) fiscal.
Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de Dicho recuadro estar ubicado en el extremo

la norma descrita anteriormente, deber tener las superior derecho del documento.
siguientes caractersticas: La numeracin de los documentos de
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) atribucin constar de diez (10) dgitos, de
centmetros de ancho y catorce (14) los cuales:
centmetros de alto. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,
b) Copias: La primera y segunda copias sern correspondern a la serie y sern empleados
expedidas mediante el empleo de papel para identificar el contrato o sociedad de
carbn, carbonado o autocopiativo qumico. hecho.
c) El destino del original y copias deber Los siete (7) nmeros restantes,
imprimirse en el extremo inferior derecho del correspondern al nmero correlativo y
documento. estarn separados de la serie por un guin (-)
La leyenda relativa al no otorgamiento de o por el smbolo de nmero (N).
crdito fiscal de las copias ser impresa Para cada contrato de colaboracin
diagonalmente u horizontalmente y en empresarial o sociedad de hecho deber
caracteres destacados. solicitarse un nmero de serie distinto.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones Para cada serie establecida, el nmero
mnimas sern de cuatro (4) centmetros correlativo comenzar sin excepcin del
de alto por ocho (8) centmetros de ancho, 0000001, pudiendo omitirse la impresin de
enmarcado por un filete, debern ser los ceros a la izquierda.
impresos nicamente el nmero de RUC del Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE de Documento de Atribucin.
ATRIBUCIN" y su numeracin.
e) Poner a disposicin del Ministerio de Energa Remisin de informacin por el Ministerio de

y Minas en forma inmediata y en el lugar Energa y Minas
que ste seale, los comprobantes de pago, El Ministerio de Energa y Minas deber informar
notas de dbito y/o crdito, documentos de a la SUNAT que los montos solicitados en
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin devolucin, corresponden a las adquisiciones
en el pas de servicios prestados por no materia del Rgimen.
domiciliados, las Declaraciones nicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo
la SUNAT que respalden las adquisiciones anterior, el referido Ministerio deber remitir a
materia del Rgimen as como el Documento la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles
de Atribucin correspondiente, relacionados siguientes a la fecha de recepcin del medio
a las adquisiciones materia del beneficio, magntico a que se refiere el artculo anterior, la
del perodo por el cual se ha informado a siguiente informacin:
la SUNAT; as como cualquier informacin a. Monto mensual por el que procede la
adicional que fuera necesaria, para que el devolucin; y,
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
b. Monto mensual por el que no procede
por el artculo 12 del Reglamento del
la devolucin, adjuntando la relacin
Rgimen.
detallada de los documentos comprendidos
Asimismo, el Operador deber proporcionar en dicho monto, indicando el motivo de
las copias de la informacin que el referido la improcedencia de cada uno de los
Ministerio considere necesarias. documentos.
f) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma Dicha informacin deber ser proporcionada
inmediata, la documentacin y registros en medios magnticos, para lo cual la SUNAT
contables correspondientes que sta le pondr a su disposicin el formato e instructivo
solicite. que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones Montos devueltos indebidamente
sealadas en los literales a) o b) del presente
artculo, las solicitudes de devolucin de los Los Partcipes que gocen indebidamente del
Partcipes, vinculadas con los perodos a ser Rgimen, debern restituir el monto total del
informados por el Operador, sern consideradas impuesto devuelto indebidamente, siendo de
como no presentadas. Si el Operador incumple aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y
con las obligaciones sealadas en los literales el procedimiento previsto en el artculo 33 del
c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn Cdigo Tributario, por el perodo comprendido
las solicitudes de devolucin de los Partcipes entre la fecha en que se puso a disposicin del
referidas a los periodos vinculados a dichas solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin
obligaciones. fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad
En cualquiera de los casos mencionados en el administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a SUNAT realizar el cobro mediante compensacin,
presentar una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio Casustica Aplicada
de Energa y Minas en medios magnticos, dentro Rgimen de Devolucin Definitiva
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha del IGV e IPM
de presentacin de la informacin proporcionada La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
por el Operador, el detalle de las adquisiciones Rgimen General, con RUC N 20456789541,
que han sido materia del beneficio, a fin que el calificado como titular de una concesin minera
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el la cual se encuentra en la fase de exploracin de
artculo siguiente. la mina.
Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la de la Ley General de Minera, tendrn derecho a

adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de la devolucin definitiva del Impuesto General a
construccin que han sido utilizados directamente las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
en la ejecucin de las actividades de exploracin que les sean trasladados o que paguen para la
de recursos minerales en el pas durante la fase de ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin de la concesin minera. exploracin.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el
que se encuentran debidamente anotados en el presente dispositivo, los titulares de concesiones
Registro de Compras, es como sigue: mineras debern cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con el Estado, que
ser suscrito por la Direccin General de Minera.
VALOR DE TOTAL
DESCRIPCIN
COMPRA
IGV
(S/.) Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolucin ministerial de
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Energa y Minas.
Protectores Los titulares de concesiones mineras que

antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 celebren con el Estado un Contrato de Inversin
plstica en Exploracin tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00 Impuesto de Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecucin de
Camiones automviles sus actividades durante la fase de exploracin, a
para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 efectos de su acogimiento al Rgimen, debern
perforacin
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00 Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623
estereoscpicos
referida a la aplicacin y forma de la devolucin
Taqumetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00 establece que sta comprende el Impuesto General
Instrumentos y aparatos a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
de fotogrametra, correspondiente a todas las importaciones o
15,000.00 2,700.00 17,700.00 adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin
elctricos o
electrnicos de servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin de
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 actividades de exploracin de recursos minerales
en el pas, y se podr solicitar mensualmente a
Se solicita determinar el monto de la devolucin partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin
por el cual la empresa minera pueda hacerse en el Registro de Compras.
acreedora del Reintegro Tributario. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios
Solucin: aquellas contempladas en el Decreto Supremo N
150-2002-EF, norma que aprob la lista general
En respuesta al caso planteado estamos frente de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar
a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la titulares de la actividad minera durante la fase de
exploracin de la empresa Minas ABC S.A. exploracin de la concesin minera.
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad Siendo conocedores que la empresa minera ha
a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que cumplido con anotar en su Registro de Compras
los titulares de concesiones mineras Los titulares dichos bienes y/o servicios regulados por la
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto norma precitada anteriormente, veamos, como
Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado sigue:
Para efectos didcticos se muestra la dinmica

VALOR DE contable haciendo uso del Plan Contable General
DESCRIPCIN IGV TOTAL (S/.)
COMPRA
Empresarial (PCGE).
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Por la solicitud del Reintegro Tributario:
Protectores XX
antirruidos de 20,000.00 3,600.00 23,600.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
materia plstica TERCEROS 63,000
162 Reclamaciones a Terceros
Cascos de 1624 Tributos
10,000.00 1,800.00 11,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
seguridad
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Camiones Y DE SALUD POR PAGAR 63,000
automviles 401 Gobierno Central
200,000.00 36,000.00 236,000.00 4011 Impuesto General a las Ventas
para sondeo o
40111 IGV - Cuenta Propia
perforacin
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00
estereoscpicos Por la recepcin del cheque (medio de pago) por
concepto del Reintegro Tributario
Taqumetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 63,000
Instrumentos
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
y aparatos de
Financieras
fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00
elctricos o 1041 Cuentas Corrientes Operativas
electrnicos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 63,000
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el XX
reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Informes emitidos por SUNAT
referido a las leyes relacionadas al
Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minera.
Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito
por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General
de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
programa de inversin.
INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones
como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el
Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993.
Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los
Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci
para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin
de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.
Sumillas de Informes SUNAT 57

2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General
de Minera indicaba que gozaran del beneficio antes mencionado, las personas
jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos
programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles
de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan
comprender la instalacin o ampliacin de plantas de beneficio; ejecucin de
obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotacin y beneficio de minerales, ejecucin
de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema
de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas
de acceso y de interconexin.
Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar
a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados
programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin
de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La
Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das.
El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho
propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas,
debitndose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro
de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin,
Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas
de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados,
para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio deba sujetarse al
plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.
En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el

ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso
b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con
posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin.
Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por
reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
- Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para
la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
15.08.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
- La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del
tajo o de la cantera.
- El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico
o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo
anterior.
- El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
- La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos,

no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
- Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes
determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la
conminucin del mineral y pueda ser cargado.
- Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el
mineral, al tamao requerido.
- Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en
unidades de acarreo.
- Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos
sealados por el cliente.
- Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo
estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura,
dentro de los lmites de la concesin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems,
encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el
SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe
Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3.
Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vas, son propias de la explotacin minera.
En consecuencia, se clasificar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito,
07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas
y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas,
excepto las actividades de prospeccin.
4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la
naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin
C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de
petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin.
En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las

gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta
de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado
el 27.03.1997, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado
Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera,
estabilizando el texto original de la Ley N 26790.
En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los
contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a
la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno
del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se refieren los
artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo
vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable
ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los
cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original,
estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala
al 9% de la remuneracin o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das
del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as definida por los
Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que
constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin.
El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn
efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
trminos:
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la
Ley N 27343 comprende:
Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin.
El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad
tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la
contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneracin.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
N 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin
del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera,
suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
CONCLUSIN:
La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
Lima, 7 de setiembre de 2009
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas
Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la
Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).

Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el

Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la
Ley N 28323, publicada el 10.08.2004.
Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas
mineras publicada el 25.01.2007.
ANLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es
la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos.
El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar
mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma.
Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien
establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece
que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del
Cdigo Tributario.
Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el
trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo
16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-,
sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no
haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin fijado por el Cdigo Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin fijados en el
TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo
Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria
Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin
previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas
mineras hubiera sido exigible.
CONCLUSIN:
En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera
iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar
los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de
tributos por los que debe hacerse una declaracin anual.
(2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez
aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin
comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin.
SUMILLA:
1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al
amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera,
beneficia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las
inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad,
teniendo en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en
determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa.
2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de
los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del
15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar
sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo
procedern respecto de las inversiones que no gocen del beneficio de estabilidad
tributaria.
3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por
un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el
artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que
ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que
no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos
legales.
Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes
conformantes del activo fijo, a excepcin de las edificaciones y construcciones.
MATERIA:
En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso;
sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la
Ley General de Minera, dicho beneficio contractual slo ser aplicable hasta por el
monto de la inversin aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total
de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su
determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modificacin efectuada a
este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las
maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite mximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada
proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciacin fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el
21.04.1996.
Ley N 27039 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 816, publicada el
31.12.1998.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera
Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General
de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANLISIS:
1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a fin de promover
la inversin y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria
que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la
inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el prrafo precedente, se
entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de
produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios
que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera.
A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.
Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir

un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el
Decreto Legislativo N 674.
Agrega dicho artculo que el efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin.
Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera
seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen
tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole
de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el rgimen modificado.
Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnico-
econmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por
la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales;
transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar
automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber
presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una
concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artculos 78 y 82 del referido TUO.
Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea
titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calificacin
slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artculo.
El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales,
beneficiarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas.
Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener
entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin
desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el perodo de
construccin.

A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General

de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo
86 del TUO de la Ley General de Minera.
El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de
la finalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su
produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el
monto financiado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente,
deber presentarse estados financieros a la fecha de conclusin del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiacin.
Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin
General de Minera y ser fiscalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin.
Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma
expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del
Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das,
contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la
ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el beneficio a la
inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual seala que el monto definitivo de la inversin se fijar a la
terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley
General de Minera, beneficia al titular de la actividad minera slo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en determinada
concesin o Unidad Econmica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos
de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber
mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.
2. A fin de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se

parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a
la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del
TUO de la Ley General de Minera.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en
dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998
la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad
en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo
que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
considerando la modificacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneficiarios debern pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos
82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la
Ley N 27343.
La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley
General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a
que se refiere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin
de maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias
de cada proyecto, a excepcin de las edificaciones y construcciones cuyo lmite
mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto.
Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima
de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa
comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin
exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta,
tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minera.
As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las
caractersticas del proyecto.
Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en

el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para
que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los
dems requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual.
En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR

ndice
MINERA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio
SECTOR MINERA
2011 ...................................................... 22
18. Vigencia ................................................. 22
I. REGALA MINERA ......................................... 3
1. Trminos de la Regala Minera ................... 3 anteriores ........................................... 23
2. Constitucin de la Regala Minera .............. 5
20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... 23
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de
la Regala Minera ..................................... 6 IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 12 PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
5. Regala Minera como gasto........................ 13 REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
6. Tratamiento Tributario de la Regala del LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 13 MINERA ....................................................... 25
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Casustica Aplicada: Tratamiento de la
artculo 5 de la ley N 28258................... 14 Obtencin de la Concesin ........................ 26
8. Vigencia ................................................. 14
V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 28
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 14
1. Qu es Regala Minera? ........................... 28
1. Objeto de la ley ........................................ 14 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Regalas Mineras? .................................... 28
Minera ................................................. 14
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 28
3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 14
4. Base Imponible ........................................ 14 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y
5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Pago de Regalas? .................................... 30
Impuesto ................................................. 15 VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
6. Pago del Impuesto.................................... 16 PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
7. Recaudacin y Administracin ................... 16 INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 35
8. Pequeos Productores Mineros y Mineros 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 35
Artesanales ........................................... 16
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 17
exploracin ........................................... 40
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 3. Aprobacin para la ejecucin del programa
2011 ...................................................... 17 de inversin en exploraciones .................... 41
11. Vigencia .................................................. 17 4. Aprobacin para la modificacin del programa
de inversin en exploracin........................ 41
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 18 VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR
MINERA ....................................................... 42
1. Objeto de la ley ........................................ 18
2. Trminos aplicables al gravamen especial a 1. Devolucin definitiva del Impuesto General
la minera ........................................... 18 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
3. Definiciones ........................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad
4. Gravamen................................................ 19 minera durante la fase de explotacin ......... 42
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 19 2. Devolucin definitiva del Impuesto General
6. Caractersticas del Gravamen ..................... 19 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
7. Base de Clculo ....................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad minera
8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del durante la fase de explotacin que acten
Gravamen................................................ 19 bajo la forma de contratos de colaboracin
9. Gastos operativos comunes ....................... 20 empresarial sin contabilidad independiente .. 47
10. Aplicacin del valor de mercado ................. 20 Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin
11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Definitiva del IGV e IPM ............................ 54
Gravamen................................................ 20
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS
12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 21
LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA
13. Gravamen como gasto .............................. 21
14. Gravamen y cesin de posicin contractual INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... 57
en los contratos de garantas ..................... 21 INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... 59
15. Recaudacin y Administracin ................... 22 INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... 61
16. Aplicacin de normas que facilitan la INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... 63
administracin del Gravamen..................... 22
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 65
MINERA
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

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o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
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propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERA
INTRODUCCIN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
Dentro de los roles del Estado estn el de
concedente, normativo y promotor en la poltica En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
minera peruana, el cual tiene por objetivo el (3) normas que afectan a las empresas del Sector
aprovechar los recursos minerales racionalmente, Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la
respetando el medio ambiente y creando Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un
condiciones para el progreso del sector en un nuevo esquema tributario para las empresas del
marco estable y armonioso para las empresas y sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
la sociedad. Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
El desarrollo normativo del Estado persigue el
la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
a las sobreganancias mineras.
de acuerdo con los estndares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Per. Asimismo, se public el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF,
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa
que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790
empresarial responsable, que d seguridad a los
y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el
trabajadores y alcance relaciones amigables con
Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba
las comunidades locales y su cultura, as como
el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto
con la comunidad nacional.
Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el
De otro lado, el Estado busca promover el Reglamento de la Ley N 29789.
desarrollo integral y sostenido de la poblacin
ms necesitada, generando condiciones para la I. REGALA MINERA
inversin pblica en temas como infraestructura
en las zonas ms pobres del pas llevando la 1. Trminos de la Regala Minera(*)
inclusin social, a efectos de reducir la pobreza Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
as como mejorar la calidad de vida de los menos N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la
favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs definicin de los siguientes trminos aplicables:
de la recaudacin tributaria en busca de obtener
El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que

1 Autoconsumos efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
2 Base de clculo calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala
Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a

3 Empresa integrada
travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo.
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin
4 Gastos Operativos las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin
de los trabajadores.
Ley General de Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-
5
Minera 92-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en
6 encuentra en
la Ley General de Minera.
explotacin el
recurso natural
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los
7 Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley.
Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio
Recursos minerales
mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin
metlicos y no
de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos
8 metlicos en el
posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin
estado en que se
por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los
encuentren
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
9 RUC Registro nico de Contribuyentes.
10 SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
11 Utilidad operativa otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
12 Ventas Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
(2)
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que:
()
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)
(3)
El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a
cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF y normas modificatorias.
()
1.1 Definicin Ingresos generados por

Utilidad
La regala minera es la contraprestacin econmica las ventas realizadas de Costo de
operativa
que los sujetos de la actividad minera estn de los
los recursos minerales ventas y
obligados a pagar al Estado por la explotacin de = metlicos y no metlicos - los Gastos
sujetos de
los recursos minerales metlicos y no metlicos. en cada trimestre operativos
la actividad
calendario en el estado en (*)
1.2 Sujetos de la actividad minera minera

que se encuentren
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
(*)
gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
realizan actividades de explotacin de recursos
para la generacin de dichos ingresos.
minerales metlicos o no metlicos.
1.3 Definicin de concesin minera Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
Las concesiones mineras son una figura mediante ventas y los gastos operativos sern considerados
la cual el Estado le da derecho a un tercero para a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
realizar actividades de exploracin y explotacin aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y
que permitan el aprovechamiento de los minerales 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del
que se encuentran en el subsuelo del territorio Impuesto a la Renta, norma aprobada segn
nacional. Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo De otro lado, no son deducibles los costos y
que el Estado ha diseado mecanismos para su gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
aprovechamiento econmico por particulares, en no justificados de los recursos minerales.
el caso minero dicho mecanismo se conoce como Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
concesiones mineras. los retiros no justificados de los referidos bienes.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan Se entiende por retiros no justificados a las que
la propiedad del suelo, sino que sta deber se efecten como consecuencia de mermas o
obtenerse de sus respectivos dueos a travs de desmedros no acreditados conforme a lo descrito
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
forma establecida por nuestra legislacin. Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
El esquema de las concesiones mineras modificatorias.
se encuentra sustentado en el Texto nico A efectos de poder definir el concepto de Mermas
Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto y Desmedros dichos conceptos se encuentran
Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
04.06.1992. Impuesto a la Renta as como en el literal c) del
artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada
1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria
segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual
La obligacin tributaria nace al cierre de cada seala a la letra que;
trimestre calendario.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
Para el efecto, de detallan los trimestres CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
setiembre, octubre-diciembre.
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
2. Constitucin de la Regala Minera disposiciones:
().
La regala minera ser calculada sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad c) Para la deduccin de las mermas y desmedros
minera percibida en cada trimestre, segn lo de existencias dispuestas en el inciso f) del
descrito en el numeral anterior. artculo 37 de la Ley, se entiende por:
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso
de la actividad minera de conformidad con el o cantidad de las existencias, ocasionada
Artculo 2 de la Ley N 29788, se calcula de la por causas inherentes a su naturaleza o al
siguiente forma: proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e devoluciones y dems conceptos de naturaleza

irrecuperable de las existencias, hacindolas similar que correspondan a la costumbre de la
inutilizables para los fines a los que estaban plaza, afectarn la base de referencia en el mes
destinados. en el cual se otorguen o efecten.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente Estos ajustes debern constar en documentos
deber acreditar las mermas mediante un emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento
informe tcnico emitido por un profesional de Comprobantes de Pago, Resolucin de
independiente, competente y colegiado o por el Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando
organismo tcnico competente. Dicho informe el monto de los ajustes de un mes determinado
deber contener por lo menos la metodologa no sea absorbido en su integridad en dicho mes
empleada y las pruebas realizadas. En caso el exceso constituir un saldo arrastrable que
contrario, no se admitir la deduccin. se aplicar a partir del mes siguiente hasta su
Tratndose de los desmedros de existencias, la agotamiento.
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de Asimismo, el Costo de Ventas est conformado
las existencias efectuadas ante Notario Pblico por:
o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo Materiales directos utilizados
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a Costo de
Ventas
la fecha en que llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes. Dicha entidad podr Costos indirectos de la produccin vendida
designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las
proporcionalmente durante la vida probable de la
existencias o la actividad de la empresa.
mina.
().
No se incluir dentro del costo de ventas ni de los
Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO gastos operativos las mayores depreciaciones y
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo amortizaciones que se generen como consecuencia
siguiente: de las revaluaciones, ni las derivadas de los
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta intereses capitalizados.
bruta los gastos necesarios para producirla y 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la
mantener su fuente, as como los vinculados con Regala Minera
la generacin de ganancias de capital, en tanto La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el
la deduccin no est expresamente prohibida por Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de
esta ley, en consecuencia son deducibles: la siguiente forma:
().
f) Las depreciaciones por desgaste u Tasa
Regala Utilidad Operativa
= x efectiva
obsolescencia de los bienes de activo fijo minera Trimestral (*)
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con (*)
las normas establecidas en los artculos
siguientes.
(). Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:
exterior se considerar la fecha que se deriva del Margen Utilidad Operativa Trimestral
INCOTERM convenido en el contrato. Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
trimestre
A los ingresos por las ventas se les aplicar
los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, as como los provenientes de descuentos, (*)
Asimismo, los tramos de margen operativo son: En el caso de los pequeos productores y mineros
artesanales el impuesto ser de cero por ciento
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA (0%).
N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal La pequea minera y la minera artesanal son
a b c actividades que se sustentan en la utilizacin
Li Ls intensiva de mano de obra que las convierten en
1 0% 10% 1,00% una gran fuente de generacin de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las reas de
2 10% 15% 1,75%
influencia de sus operaciones que generalmente
3 15% 20% 2,50%
son las ms apartadas y deprimidas del pas,
4 20% 25% 3,25%
constituyndose en polos de desarrollo, por lo
5 25% 30% 4,00% que resulta necesario establecer una legislacin
6 30% 35% 4,75% especial sobre la materia. La pequea minera
7 35% 40% 5,50% y la minera artesanal, las cuales comprenden
8 40% 45% 6,25% las labores de extraccin y recuperacin de
9 45% 50% 7,00% sustancias metlicas y no metlicas del suelo
10 50% 55% 7,75% y subsuelo, desarrollndose en forma personal
11 55% 60% 8,50% o como conjunto de personas naturales o
12 60% 65% 9,25% jurdicas que buscan maximizar ingreso de
13 65% 70% 10,00% subsistencia.
14 70% 75% 10,75% El Estado protege y promueve la pequea minera
15 75% 80% 11,50% y la minera artesanal.
16 Ms de 80% 12,00% Para el efecto, se entiende por pequeos
productores mineros y mineros artesanales a
Li : Lmite inferior
los contemplados en el Artculo 91 del Texto
Ls : Lmite superior nico Ordenado de la Ley General de Minera,
modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651,
Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
la Tasa Efectiva ser:
letra que:
n-1 ()
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] "Artculo 91.- Son pequeos productores
= j=1
EFECTIVA
MgO mineros los que:
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos
Ls : Lmite superior del tramo (columna b) mil (2,000) hectreas, entre denuncios,
Li : Lmite inferior del tramo (columna b) petitorios y concesiones mineras.
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b instalada de produccin y/o beneficio de 350
j : Tramos desde 1 a n-1 toneladas mtricas por da, con excepcin de
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados detrticos
Los datos a considerar en la frmula para en que el lmite ser una capacidad instalada
determinar la Tasa efectiva, se tomarn del de produccin y/o beneficio de hasta tres mil
Cuadro de tramos de margen operativo segn (3,000) metros cbicos por da.
corresponda.
Son productores mineros artesanales los que:
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
1. En forma personal o como conjunto de
de regala minera ser el mayor monto que
personas naturales o jurdicas se dedican
resulte de comparar el resultado del clculo de
habitualmente y como medio de sustento
a la explotacin y/o beneficio directo de
minerales, realizando sus actividades con
generados por las ventas realizadas en el trimestre
mtodos manuales y/o equipos bsicos.
calendario.
2. Posean por cualquier ttulo hasta un la Direccin General de Minera(*) que lo califique
mil (1,000) hectreas, entre denuncios, como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los
petitorios o mineros segn lo establezca el requisitos mnimos descritos en el Artculo 91
Reglamento de la presente Ley. del Texto nico Ordenado de la Ley General de
3. Posean por cualquier ttulo una capacidad Minera descrito anteriormente.
instalada de produccin y/o beneficio El perodo de validez de la Constancia de PPM
de 25 toneladas mtricas por da, con y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y
excepcin de los productores de materiales trmino de la vigencia se indica en la Constancia.
de construccin, arenas, gravas aurferas de Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su
placer, metales pesados detrticos en que acreditacin va internet de la siguiente manera:
el lmite ser una capacidad instalada de
Para la presentacin de las solicitudes de
produccin y/o beneficio de hasta doscientos
acreditacin o renovacin de la condicin de PPM
(200) metros cbicos por da.
y PMA, los titulares mineros debern acceder a
La condicin de pequeo productor minero o la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para
productor minero artesanal se acreditar ante lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario
la Direccin General de Minera mediante y clave secreta (password) que en adelante
declaracin jurada bienal" servirn para todos los trmites de acreditacin o
() renovacin de la condicin de Pequeo Productor
Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o Minero y Productor Minero Artesanal va internet.
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
beneficio tendr que solicitar una Constancia a Ministerio de Energa y Minas.
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armona con el medio ambiente.
(1)
Procedimiento para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicit su
Contrasea Constancia inicial deber llenar los Formatos de
Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin
las siguientes formas: Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trmite en Caja
1. Acercndose a las oficinas de la Direccin
Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la
General de Minera (DGM) del Ministerio
Direccin Regional de Energa y Minas o Banco
de Energa y Minas con su Documento
de la Nacin.
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el La Direccin General de Minera tiene un plazo
representante legal del titular minero. de treinta (30) das calendario para pronunciarse
sobre su declaracin y emitir la nueva constancia
El horario de atencin para realizar este
solicitada.
trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno. Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor
2. Registrndose en la Direccin Regional de
Minero(*). (Ver en la siguiente pgina)
Energa y Minas (DREM) de su Regin con
su Documento Nacional de Identidad (DNI) De otro lado, una vez que el titular minero
y Carta Poder legalizada notarialmente que califique como Pequeo Productor Minero (PPM)
acredite ser el representante legal del titular o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn
minero. social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino
de la vigencia de la constancia sern publicados
Despus de tres (3) das hbiles el titular minero
en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas
deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual
como Titulares Calificados.
le brindar la informacin correspondiente.
Para el efecto, se muestra un print de la Pgina
Para los casos de renovacin de constancias de
Web del Ministerio de Energa y Minas de la
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
publicacin de los Titulares acreditados al
vencimiento del plazo establecido podr ingresar
10.10.2011(*).
nuevamente al extranet del Ministerio de Energa
y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
(*)
(*)
Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos 2. Tratndose de sujetos obligados que sean
productores mineros perdiesen tal condicin con Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
posterioridad al 31 de diciembre de cada ao, sucursales o agencias bancarias autorizadas
por exceder los lmites establecidos en el Art. 91 o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern importe total de la Regala Minera a pagar
pagar el derecho de vigencia por el monto del sea igual a cero (o), obligatoriamente debern
Rgimen General. usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones Tipo de moneda a aplicar en el pago de la
regala
Los sujetos de la actividad minera debern
El pago de la regala minera se efectuar en
presentar una declaracin jurada trimestral
moneda nacional. En el caso de las empresas que
y efectuar el pago de la regala minera
se encuentren autorizados a llevar contabilidad
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
en moneda extranjera, debern convertir cada
ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento.
Asimismo en la declaracin jurada se deber el tipo de cambio promedio ponderado venta
consignar en forma independiente por cada publicado por la Superintendencia de Banca y
unidad de produccin el tonelaje de mineral Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
tratado proveniente de cada concesin. Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
La declaracin jurada trimestral ser presentada que ocurra primero.
a travs del PDT Regala Minera Formulario Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera
Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar
el 28.10.2011). como referencia la publicacin inmediata
Para el efecto, se muestra un extracto del auto anterior.
instalador del PDT 0698 extrado de la direccin Intereses que genera el no pagar dentro del plazo
electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber establecido
ingresar a efectos de descargar el PDT en
El monto de la regala no pagado dentro del plazo
mencin.
establecido devengar un inters mensual, que
PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo para obligaciones tributarias administradas o
las empresas integradas, que son sujetos obligados recaudadas por la SUNAT.
al pago mensual de esta contraprestacin
El inters se aplicar desde el da siguiente a
econmica al Estado por la explotacin de recursos
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
minerales, metlicos y no metlicos. Comprende
inclusive, multiplicando el monto impago por la
tambin a los cesionarios que realizan dichas
tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters
actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley
diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters
General de Minera.
mensual entre treinta (30).
Sancin por no presentar la declaracin jurada
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 y no pagar la Regala Minera dentro del plazo
establecido
La infraccin por no presentar la declaracin jurada
Dicha declaracin deber contener la determinacin dentro de los plazos establecidos, se encuentra
de la base de clculo de la regala minera. tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del
Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
Minera norma aprobada segn Decreto Supremo N 135-
1. Tratndose de sujetos obligados que sean
Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la
declaracin y el pago de sus obligaciones
SUNAT.
tributarias.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN Margen

Ingresos operativo
4. Constituyen infracciones Anticipo Tasa
relacionadas con la obligacin Mensual efectiva
Artculo 176 ventas mensuales Ejercicio
de presentar declaraciones y 2010
comunicaciones
No presentar las declaraciones El plazo para efectuar el pago del anticipo es
que contengan la determinacin de
la deuda tributaria, dentro de los
Numeral 1 1 UIT hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
plazos establecidos corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
establecida en las Tablas) Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
Ejercicio 2010
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infraccin dentro La regala correspondiente al indicado trimestre se
Si se subsana la del plazo otorgado determinar de la siguiente forma:
infraccin antes por la SUNAT para
FORMA DE
notificacin de la a partir de la fecha Regala Utilidad Operativa del
SUBSANAR LA = x Tasa efectiva
SUNAT en la que se en que surta efecto minera ltimo trimestre
INFRACCIN
que ha incurrido en la que se le indica
infraccin. al infractor que Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto
ha incurrido en de regala minera ser el mayor monto que
infraccin. resulte de comparar el resultado del clculo de
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Presentando generados por las ventas del trimestre en
la declaracin mencin.
jurada
correspondiente Al importe de la regala del trimestre, determinado
80% 90% 50% 60% de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
Los sujetos de la actividad minera, debern
5. Regala minera como gasto declarar y efectuar el pago definitivo de la regala,
El monto efectivamente pagado por concepto correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
de regalas ser considerado como gasto para 2011, dentro de los ltimos doce (12) das
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
correspondiente. condiciones que establezca la SUNAT.
La declaracin deber contener la determinacin
6. Tratamiento tributario de la regala del de la utilidad operativa.
ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
noviembre y diciembre de 2011) en el plazo sealado en el prrafo precedente.
Excepcionalmente en los meses de octubre, Por el contrario, de resultar que los anticipos
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los exceden a la regala por pagar, dicho monto en
sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos exceso se aplicar contra la regala que venza con
mensuales que sern determinados multiplicando posterioridad a la presentacin de la declaracin
los conceptos siguientes: jurada en que aquella fue determinada.
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por sujetos de la

artculo 5 de la Ley N 28258 actividad minera a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
Con la introduccin de la Tercera Disposicin de explotacin de recursos minerales metlicos
Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero
de Regala Minera se deroga en su integridad el del Texto nico Ordenado de la Ley General
artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala de Minera, aprobado por Decreto Supremo N
Minera, quedando as sin efecto el mencionado 014-92-EM y modificatorias y a las empresas
artculo, el cual sealaba a la letra que; integradas que realicen dichas actividades.
Artculo 5.- Rangos para el pago de regala
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la
minera
Minera
Los rangos para el pago de regala minera son
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
es trimestral.
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
Para el efecto, de detallan los trimestres
dlares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b) Segundo rango: por el exceso de U$120 setiembre, octubre-diciembre.
(ciento veinte) millones de dlares anuales
paga el 3% (tres por ciento). 3. Nacimiento de la obligacin tributaria
Para el caso de los minerales cuyos precios La obligacin del pago del impuesto nace al cierre
no cuentan con cotizacin internacional, de cada trimestre al que se refiere el numeral
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el anterior.
componente minero.
4. Base imponible
El Ministerio de Energa y Minas publicar
El impuesto ser calculado sobre la utilidad
mensualmente la cotizacin de los precios
operativa trimestral de los sujetos de la actividad
del mercado internacional de minerales.
minera percibida en cada trimestre, segn lo
En el caso de los pequeos productores y descrito en el numeral anterior.
mineros artesanales la regala ser el O%
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos
(cero por ciento) en el marco de lo sealado
de la actividad minera de conformidad con el
en el artculo 10 de la presente Ley.
Artculo 4 de la Ley N 29789, se calcula de la
(...). siguiente forma:
8. Vigencia Costos
Utilidad
Ingresos generados por de ventas
La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N operativa
las ventas realizadas de
28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el sujetos de = - y gastos
los recursos minerales en operativos
la actividad
da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia cada trimestre calendario
minera (*)
desde el primer da calendario del mes siguiente
de su publicacin. (*)
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
de 2011. para la generacin de dichos ingresos.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos sern considerados
1. Objeto de la ley
a precio del valor de mercado y se aplicar lo
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del
crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y
de la actividad minera, proveniente de las ventas normas modificatorias.
de los recursos minerales metlicos en el estado
en que se encuentren, as como la proveniente de
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
los autoconsumos y retiros no justificados de los
referidos bienes.
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y No se incluir dentro del costo de ventas ni de los
los retiros no justificados de los referidos bienes. gastos operativos las mayores depreciaciones y
Cuando los gastos operativos incidan no solo en amortizaciones que se generen como consecuencia
la obtencin de ingresos generados por las ventas de las revaluaciones, ni las derivadas de los
realizadas de los recursos minerales y no sean intereses capitalizados.
imputables directamente a dichos ingresos, su 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del
deduccin se efectuar en forma proporcional a impuesto
los ingresos generados por las ventas realizadas
El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo
de los recursos minerales en el estado en que se
dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se
encuentren.
Se entiende por retiros no justificados a las que
se efecten como consecuencia de mermas o Impuesto Tasa
Utilidad Operativa del
desmedros no acreditados conforme a lo descrito Especial a la = x efectiva
ltimo trimestre
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Minera (*)
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas

modificatorias.
(*)
Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:
por las ventas de recursos minerales metlicos, Utilidad Operativa Trimestral
Margen
en el estado en que se encuentren, la deduccin Operativo = Ingresos generados por las ventas del
correspondiente ser la que resulte de aplicar (*)
trimestre
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de (*)
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
exterior se considerar la fecha que se deriva del ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
INCOTERM convenido en el contrato. N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
A los ingresos por las ventas se les aplicar a b c
los ajustes provenientes de las liquidaciones Li Ls
finales, as como los provenientes de descuentos,
1 0% 10% 2,00%
devoluciones y dems conceptos de naturaleza
2 10% 15% 2,40%
similar que correspondan a la costumbre de la
3 15% 20% 2,80%
plaza, afectarn la base de referencia en el mes
en el cual se otorguen o efecten. 4 20% 25% 3,20%
5 25% 30% 3,60%
Estos ajustes debern constar en documentos
6 30% 35% 4,00%
emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin de 7 35% 40% 4,40%
Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando 8 40% 45% 4,80%
el monto de los ajustes de un mes determinado 9 45% 50% 5,20%
no sea absorbido en su integridad en dicho mes 10 50% 55% 5,60%
el exceso constituir un saldo arrastrable que 11 55% 60% 6,00%
se aplicar a partir del mes siguiente hasta su 12 60% 65% 6,40%
agotamiento. 13 65% 70% 6,80%
Asimismo, el Costo de ventas est conformado 14 70% 75% 7,20%
por: 15 75% 80% 7,60%
16 80% 85% 8,00%
Materiales directos utilizados 17 Ms de 85% 8,40%
Costo de
Ventas Li : Lmite inferior
Costos indirectos de la produccin vendida Ls : Lmite superior
Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

Para calcular el Impuesto Especial a la Minera tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del
en funcin al margen operativo se determinar la Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
Tasa efectiva de la siguiente manera: norma aprobada segn Decreto Supremo N 135-
n-1 sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en
j=1
EFECTIVA = la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
MgO
SUNAT.
Ls : Lmite superior del tramo (columna b)
Li : Lmite inferior del tramo (columna b) INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b 4. Constituyen infracciones
j : Tramos desde 1 a n-1 Artculo 176
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo comunicaciones
Los datos a considerar en la frmula para No presentar las declaraciones
determinar la Tasa efectiva, se tomarn del que contengan la determinacin de
Numeral 1 1 UIT
Cuadro de tramos de margen operativo segn la deuda tributaria, dentro de los
corresponda. plazos establecidos
En el caso de los pequeos productores y mineros

artesanales el impuesto ser de cero por ciento CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
(0%). SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
6. Pago del Impuesto establecida en las Tablas)
Los sujetos de la actividad minera debern SUBSANACIN SUBSANACIN

presentar una declaracin jurada trimestral VOLUNTARIA INDUCIDA
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Si se subsana la
Minera correspondiente a cada trimestre, dentro infraccin dentro
de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo Si se subsana la del plazo otorgado
mes siguiente a su nacimiento. infraccin antes por la SUNAT para
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala FORMA DE
notificacin de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
El pago de la regala minera se efectuar en SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIN
moneda nacional. En el caso de las empresas que le indica al infractor la notificacin en
se encuentren autorizados a llevar contabilidad que ha incurrido en la que se le indica
en moneda extranjera, debern convertir cada infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
el tipo de cambio promedio ponderado venta Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
publicado por la Superintendencia de Banca y la declaracin
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de jurada
correspondiente 80% 90% 50% 60%
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera 7. Recaudacin y Administracin
publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar El impuesto ser recaudado y administrado por la
como referencia la publicacin inmediata Superintendencia de Administracin Tributaria.
anterior.
8. Pequeos Productores Mineros y Mineros
Sancin por no presentar la declaracin jurada y
Artesanales
no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro
del plazo establecido A efectos de la aplicacin de la presente ley
La infraccin por no presentar la declaracin jurada se considera pequeos productores mineros y
dentro de los plazos establecidos, se encuentra mineros artesanales, los contemplados en el
Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley

General de Minera. Margen
Ingresos operativo
Cabe mencionar que, no se consideran como tales, Anticipo Tasa
Mensual efectiva
aquellos que resulten de empresas vinculadas ventas mensuales Ejercicio
luego de procesos de reorganizacin empresarial. 2010
Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b) El plazo para efectuar el pago del anticipo es
del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el corresponda.
cual seala a la letra que: El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
()
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de
Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
mercado de las transacciones a que se refiere el
Operativo = Ingresos generados por las ventas del
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en (*)
cuenta las siguientes disposiciones: Ejercicio 2010
()
(*)
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, El Impuesto Especial a la Minera correspondiente
empresas o entidades son partes vinculadas al indicado trimestre se determinar de la siguiente
cuando una de ellas participa de manera forma:
directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma Impuesto Especial Utilidad Operativa del Tasa
= x
persona o grupo de personas participan a la Minera ltimo trimestre efectiva
directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad
o entidades. Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva.
Tambin operar la vinculacin cuando la Al importe del Impuesto Especial a la Minera
transaccin sea realizada utilizando personas del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una precedente, se le restarn los pagos efectuados
transaccin entre partes vinculadas. por concepto de anticipos mensuales.
El reglamento sealar los supuestos en que Los sujetos de la actividad minera, debern
se configura la vinculacin. declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
()
2011, dentro de los ltimos doce (12) das
hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto del La declaracin deber contener la determinacin
Impuesto Especial a la Minera ser considerado de la utilidad operativa.
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
el Ejercicio que fue pagado.
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial el contrario, de resultar que los anticipos exceden
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio a la regala por pagar, dicho monto en exceso
2011 (octubre, noviembre y diciembre de se aplicar contra el impuesto que venza con
2011) posterioridad a la presentacin de la declaracin
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad 11. Vigencia
minera efectuarn anticipos mensuales que
La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
sern determinados multiplicando los conceptos
Especial a la Minera, fue publicada el da 28
siguientes:
de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversin sujetos a Contratos de Garantas

el primer da calendario del mes siguiente de su y Medidas de Promocin a la Inversin se
publicacin. comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
Especial a la Minera.
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA 2. Trminos aplicables al gravamen especial a
la minera
1. Objeto de la ley Con la finalidad de tener claro los alcances de la
La Ley N 29790 "Ley que establece el marco Ley N 29790, Ley que establece el marco legal
legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos
por objetivo establecer el marco legal por el cual la definicin de los siguientes trminos
los sujetos de la actividad minera con Proyectos aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790)
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas
a) Autoconsumos
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
b) Base de clculo A la utilidad operativa trimestral.
Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto
Contratos de
c) nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y
Garantas
normas modificatorias.
Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue
d) Convenio
establecido por la Ley.
Empresa Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs
e)
Integrada de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo.
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las
Gastos
f) regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los
Operativos
trabajadores.
g) Gravamen Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el
Producto
h) inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
Procesado
refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Recursos Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin,
minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como
i) metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin,
estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de
encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
j) RUC Registro nico de Contribuyentes.
k) SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en
cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
l) Utilidad operativa
a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
m) Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera
3. Definiciones Tasa
Utilidad Operativa
Gravamen = x efectiva
El Gravamen es un recurso pblico originario trimestral (*)
proveniente de la explotacin de recursos (*)

naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mrito y a partir de la Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la
Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto siguiente forma:
de proyectos por los que se mantienen vigentes Utilidad Operativa Trimestral
Margen
Contratos de Garantas y Medidas de Promocin =
Operativo Ingresos generados por las ventas del
a la Inversin de conformidad con el Texto nico (*)
trimestre
Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas (*)
modificatorias. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
4. Gravamen
PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO
La periodicidad del Gravamen Especial a la
Minera es trimestral. N Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
Para el efecto, de detallan los trimestres a b c
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio- Li Ls
setiembre, octubre-diciembre. 1 0% 10% 4,00%
2 10% 15% 4,57%
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3 15% 20% 5,14%
La obligacin del pago del impuesto nace al cierre 4 20% 25% 5,71%
de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el 5 25% 30% 6,28%
numeral anterior. 6 30% 35% 6,85%
6. Caractersticas del Gravamen 7 35% 40% 7,42%
8 40% 45% 7,99%
El Gravamen Especial a la Minera tiene las
9 45% 50% 8,56%
siguientes caractersticas:
10 50% 55% 9,13%
a) Para su determinacin, se descuentan los 11 55% 60% 9,70%
montos que se paguen por concepto de 12 60% 65% 10,27%
la regala minera establecida en la Ley 13 65% 70% 10,84%
N 28258, Ley de Regala Minera, y la 14 70% 75% 11,41%
regala contractual minera, que venzan con 15 75% 80% 11,98%
posterioridad a la suscripcin del convenio. 16 80% 85% 12,55%
b) Se deducir como gasto para efectos de la 17 Ms de 85% 13,12%
determinacin del Impuesto a la Renta, el
Li: lmite inferior
monto efectivamente pagado por concepto
Ls: lmite superior
del Gravamen.
Determinacin de la utilidad operativa
c) Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos
que se obtengan por su aplicacin. Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se
7. Base de Clculo calcula de la siguiente forma:
La base de clculo del Gravamen se determinar Ingresos generados por Costo de
por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos las ventas realizadas de ventas y
Utilidad
por los sujetos de la actividad minera. operativa
= los recursos minerales - los Gastos
metlicos en el estado en operativos
8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del que se encuentren (*)
gravamen
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el los gastos de ventas y los gastos administrativos,
numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, relacionados directamente con los ingresos generados
se determinar de la siguiente forma: por la explotacin de recursos minerales metlicos.
Asimismo, el costo de ventas se encuentra proporcionalmente durante la vida probable de la

conformado de la siguiente forma: mina.
Determinacin de La Tasa Efectiva
Materiales directos utilizados
La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente
COSTO DE Mano de obra directa
forma:
VENTAS
n-1
Costos indirectos de la produccin vendida TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]
j=1
EFECTIVA =
MgO
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos sern considerados Ls : Lmite superior del tramo (Columna b)
a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
Li : Lmite inferior del tramo (Columna b)
aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y
32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)
Impuesto a la Renta, norma aprobada segn MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas j : Tramos desde 1 a n-1
modificatorias.
n : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros 9. Gastos operativos comunes
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
los retiros no justificados de los referidos bienes.
por las ventas de recursos minerales metlicos,
Cuando se trate de operaciones de comercio en el estado en que se encuentren, provenientes
exterior se considerar la fecha que se deriva del de la explotacin de concesiones mineras
INCOTERM convenido en el contrato. comprendidas en Contratos de Garanta, la
A los ingresos por las ventas se les aplicar deduccin correspondiente ser la que resulte
los ajustes provenientes de las liquidaciones de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
finales, as como los provenientes de descuentos, obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
devoluciones y dems conceptos de naturaleza total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
similar que correspondan a la costumbre de la actividad minera.
plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre
10. Aplicacin del valor de mercado
calendario en el cual se otorguen o efecten.
Estos ajustes debern encontrarse debidamente Cuando como consecuencia de la aplicacin de las
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su normas de precios de transferencia relacionadas
integridad en un trimestre calendario determinado a mtodos basados en utilidades, se deban
no afectarn la base de clculo de trimestres efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
calendarios posteriores. sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
Estos ajustes debern constar en documentos debern imputar al primer trimestre calendario
emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento del ejercicio siguiente al que corresponden los
de Comprobantes de Pago, Resolucin de ajustes.
Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando 11. Declaracin jurada y pago trimestral del
el monto de los ajustes de un mes determinado gravamen
no sea absorbido en su integridad en dicho mes
el exceso constituir un saldo arrastrable que Los sujetos de la actividad minera debern
se aplicar a partir del mes siguiente hasta su presentar una declaracin jurada trimestral, dentro
agotamiento. de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo
mes siguiente a la generacin de la obligacin en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la CRITERIOS DE GRADUALIDAD:

regala SUBSANACIN Y/O PAGO
El pago de la regala minera se efectuar en (Porcentaje de Rebaja de la Multa
moneda nacional. En el caso de las empresas que establecida en las Tablas)
se encuentren autorizados a llevar contabilidad SUBSANACIN SUBSANACIN
en moneda extranjera, debern convertir cada VOLUNTARIA INDUCIDA
uno de los componentes a ser considerados en Si se subsana la
dicha declaracin a moneda nacional utilizando infraccin dentro
el tipo de cambio promedio ponderado venta Si se subsana la del plazo otorgado
publicado por la Superintendencia de Banca y infraccin antes por la SUNAT para
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo notificacin de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
que ocurra primero. SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIN
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera que ha incurrido en la que se le indica
publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar infraccin. al infractor que
como referencia la publicacin inmediata ha incurrido en
anterior. infraccin
Intereses que genera el no pagar dentro del plazo Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
la declaracin
establecido
jurada 80% 90% 50% 60%
El monto del Gravamen no pagado dentro del correspondiente
plazo establecido devengar un inters mensual,
a que se refiere el artculo 33 del Texto nico 12. Regala como crdito contra el gravamen
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por El monto efectivamente pagado por concepto de
Decreto Supremo N 135-99-EF. regala minera o la regala contractual minera que
Sancin por no presentar la declaracin jurada por las concesiones objeto del Contrato, venzan
y no pagar el Gravamen dentro del plazo con posterioridad a la suscripcin del Convenio,
establecido ser utilizado como crdito contra el Gravamen.
La infraccin por no presentar la declaracin jurada En caso el monto efectivamente pagado por
dentro de los plazos establecidos, se encuentra concepto de regala minera o regala contractual
tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del minera exceda al monto calculado del Gravamen,
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes
norma aprobada segn Decreto Supremo N 135- hasta agotarse.
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la 13. Gravamen como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto de
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
SUNAT.
Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
14. Gravamen y cesin de posicin contractual
en los contratos de garantas
4. Constituyen infracciones
En el caso de que se solicite la cesin de posicin
Artculo 176 contractual en los Contratos de Garantas, los
comunicaciones sujetos de la actividad debern incorporar en el
respectivo contrato de cesin, la aceptacin por
parte del cesionario de las obligaciones sealadas
No presentar las declaraciones en el Convenio.
que contengan la determinacin de Dichas obligaciones sern exigibles a partir de
Numeral 1 1 UIT
la deuda tributaria, dentro de los la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el
plazos establecidos
Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.
15. Recaudacin y administracin Margen

Ingresos operativo
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Anticipo
Tasa
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), Mensual efectiva
ventas mensuales Ejercicio
por excepcin, a partir de la suscripcin de 2010
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen El plazo para efectuar el pago del anticipo es
el registro, recepcin y procesamiento de hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la corresponda.
deuda, control de cumplimiento, recaudacin, El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos determinar de la siguiente forma:
contenciosos y no contenciosos, administracin
de infracciones y sanciones. Margen Utilidad Operativa Trimestral
=
Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas, Operativo Ingresos generados por las ventas del
(*)
en representacin del Estado Peruano, est trimestre
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicacin del (*)
Gravamen.
El Impuesto Especial a la Minera correspondiente
16. Aplicacin de normas que facilitan la al indicado trimestre se determinar de la siguiente
administracin del gravamen forma:
A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administracin Gravamen de
Utilidad Operativa del Tasa
Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten ltimo trimestre = x
ltimo trimestre efectiva
la administracin de regalas mineras, incluyendo 2011
lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada Al importe de Gravamen del trimestre, determinado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn
efecto, toda mencin a la regala minera efectuada los pagos efectuados por concepto de anticipos
en la Ley N28969, deber entenderse como mensuales.
referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando Los sujetos de la actividad minera, debern
sea aplicada para la administracin de esta. declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
los procedimientos contenciosos en segunda 2011, dentro de los ltimos doce (12) das
instancia. hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
17. Tratamiento tributario del gravamen especial La declaracin deber contener la determinacin
a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio de la utilidad operativa.
2011 (octubre, noviembre y diciembre de
2011) Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del el contrario, de resultar que los anticipos exceden
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera a la regala por pagar, dicho monto en exceso
que efecten anticipos mensuales determinarn se aplicar contra el impuesto que venza con
estos multiplicando los conceptos siguientes: posterioridad a la presentacin de la declaracin
(1)
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, sea-
la a la letra que: 18. Vigencia
(...)
Artculo 33.- INTERES MORATORIO La Ley N 29790, Ley que establece el marco
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en legal del Gravamen Especial a la Minera, fue
el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda en vigencia desde el primer da calendario del
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Segu- mes siguiente de su publicacin.
ros el ltimo da hbil del mes anterior.
(...)
Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. aplicacin del Gravamen Especial a la Minera,
el cual deber ser suscrito en representacin del
Estado por el Ministerio de Energa y Minas.
anteriores
Dentro de los cinco das tiles siguientes a la
No se aplicarn para efectos de la determinacin
celebracin del respectivo Convenio el
del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos
anteriores a la vigencia de la Ley N 29790. Director General de Minera, bajo responsabilidad,
deber remitir copia de dicho Convenio a la
20. Convenio para la aplicacin del gravamen SUNAT.
A travs del Reglamento de la Ley N 29790, Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio
norma aprobada segn Decreto Supremo N para la Aplicacin del Gravamen Especial a la
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la Minera(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790
Seor Notario Pblico:
Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente
representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominar EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes:
a) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b) Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida
en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente
CONVENIO.
c) El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d) Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
CLUSULA TERCERA.- OBJETO
En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Clusula Primera.
CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790.
CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley
N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento,
recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin
de infracciones y sanciones.
6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley
N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal
Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva.
CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento.
CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las
obligaciones sealadas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLUSULA DCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT.
CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN
Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin
a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera.
Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA ESTADO PERUANO
Ministro de Energa y Minas
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES actividad minera cumplan con la declaracin y
DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO pago de los anticipos mensuales de la Regala
ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN Minera, del Impuesto Especial a Minera y el
ESPECIAL A LA MINERA Gravamen Especial a la Minera.
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada
Superintendencia N 260-2011/SUNAT) anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
Con la introduccin de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y

Anticipo Mensual de la Regala
a) diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley N 29788.
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre,
b) Anticipo Mensual del Impuesto noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 29789.
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre,
c) Anticipo Mensual del Gravamen noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF.
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la

d) Banco(s) Habilitado(s)
Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

e) Clave SOL que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que
f) Cdigo de Usuario
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la

g) NPS
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera
h) Sujetos de la actividad minera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF
efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones

j) SUNAT Operaciones en Lnea
en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.

k) SUNAT Virtual
sunat.gob.pe.
(*)
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)
A travs de la norma precitada anteriormente, Medios y formularios para que los sujetos de la
se aprueba el Formulario Virtual N 1698- actividad minera efecten el pago de los anticipos
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, mensuales correspondientes al ltimo trimestre
el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del Ejercicio 2011
del 25.11.2011. Los contribuyentes de la actividad minera debern
Este formulario podr ser utilizado para la realizar el pago de los anticipos mensuales de la
declaracin de los siguientes conceptos: Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a
a) Anticipo Mensual de la Regala travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT
b) Anticipo Mensual del Impuesto Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
c) Anticipo Mensual del Gravamen NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662
Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662
La declaracin y determinacin de cada uno de
Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta
los conceptos antes mencionados constituyen
de Pago, respectivamente con los siguientes
obligaciones independientes entre s y slo
cdigos de tributo:
se considerar presentada la declaracin de
aquel concepto respecto del cual se consigne la - 7143: REGALA MINERA Ley N. 29788.
informacin. - 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA
Dicho formulario tambin podr presentarse Ley N 29789.
para efectuar declaraciones sustitutorias y - 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA
rectificatorias, para lo cual debern cumplir con Ley N 29790.
ingresar nuevamente toda la informacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo
Forma y condiciones para la presentacin de
ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones
la declaracin mediante el Formulario Virtual
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y
N 1698 Simplificado Anticipo Mensual
038-2010/SUNAT.
Rgimen Minero
Para efectos del pago debern utilizando los
La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante
medios autorizados, teniendo en cuenta los
el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado
siguientes cdigos:
Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos - 7143: Regala Minera Ley N 29788
de la actividad minera debern: - 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con N 29789
su Cdigo de Usuario y Clave SOL. - 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley
b) Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 N 29790
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen De la declaracin y el pago de los anticipos
Minero y consignar la informacin que mensuales correspondiente al Perodo Octubre
corresponda siguiendo las indicaciones que 2011
se detallan en dicho formulario. La declaracin y el pago de los anticipos mensuales
Constancia de presentacin de la declaracin se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de
mediante el Formulario Virtual N 1698 2011.
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero
Casustica Aplicada
La constancia de presentacin de la declaracin
mediante el Formulario Virtual N 1698 Tratamiento de la Obtencin de la Concesin
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es
el nico comprobante de la operacin efectuada La empresa minera LA FORTALEZA S.A.,
por los sujetos de la actividad minera, la cual ser contribuyente del rgimen general, con RUC
emitida por el sistema de la SUNAT y contendr N 20345678541, ha obtenido una concesin
el detalle de lo declarado y el respectivo nmero minera de Un mil hectreas para la explotacin
de orden. de zinc.
La referida constancia podr ser impresa, guardada Se sabe que dicha concesin minera asciende a la
y/o enviada a la direccin electrnica que seale suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte
el contribuyente de la actividad minera. (20) aos.
La empresa ha iniciado operaciones en agosto de Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica

2009, la concesin est ubicada en el centro del contable a seguir, como sigue:
pas. Determinacin de la Amortizacin:
Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 /
una duracin aproximada de veinte (20) aos 20 aos = S/.5,000.00
dedicados a la extraccin de recursos.
XX
Se desea saber el adecuado tratamiento contable
34 INTANGIBLES 100,000
y tributario a seguir segn el planteamiento del 341 Concesiones, Iicencias y otros
caso. derechos
Solucin: 3411 Concesiones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO TERCEROS 100,000
de la Ley General de Minera, la norma dispone a 469 Otras Cuentas por pagar diversas
la letra que; 469 Otras Cuentas por pagar
x/x Por la concesin obtenida para la explota-
Artculo 74.- El valor de adquisicin de las cin de cobre.
concesiones, se amortizar a partir del ejercicio XX
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
la obligacin de produccin mnima, en un plazo TERCEROS 100,000
que el titular de actividad minera determinar 469 Otras Cuentas por pagar diversas
4699 Otras Cuentas por pagar
en ese momento, en base a la vida probable 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000
del depsito, calculada tomando en cuenta las 104 Cuentas Corrientes o Instituciones
reservas probadas y probables y la produccin Financieras
mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la
concesin.
establecido deber ser puesto en conocimiento
XX
de la Administracin Tributaria al presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Considerando que, la adquisicin de la concesin
Renta correspondiente al ejercicio en que se se di en el mes de agosto del 2010, tenemos
inicie la amortizacin, adjuntando el clculo hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
correspondiente. meses, razn por la que amerita determinar cul
El valor de adquisicin de las concesiones incluir sera la amortizacin mensual, como sigue.
el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
el caso.
Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin XX
y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000
a ley corresponda cumplir con la produccin
682 Amortizacin de intangibles
mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado 6821 Amortizacin de intangibles
en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en - Costo
que se incurra en dichos gastos. 68211 Concesiones, licencias y otros
derechos
Cuando por cualquier razn la concesin minera
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
fuere abandonada o declarada caduca antes de AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
cumplir con la produccin mnima obligatoria, su 392 Amortizacin acumulada
valor de adquisicin se amortizar ntegramente 3921 Intangibles-Costo
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de 39211 Concesiones, licencias y otros
agotarse las reservas econmicas explotables, derechos
x/x Por la amortizacin del intangible corres-
hacerse suelta o declararse caduca la concesin pondiente al perodo de agosto a diciem-
antes de amortizase totalmente su valor de bre 2010.
adquisicin; podr, a opcin del contribuyente, XX
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 20,000
amortizndose anualmente hasta extinguir 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000
su costo dentro del plazo originalmente
x/x Por el destino del gasto.
establecido.
XX
Implicancia Tributaria de la Amortizacin: V. CONSULTORIO REGALA MINERA

De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
(Fuente SUNAT)
Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone A continuacin, se muestra un Consultorio
que: de Preguntas Frecuentes emitido por la
Superintendencia Nacional de Administracin
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minera.
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados 1. Qu es Regala Minera?
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente La Regala Minera es una contraprestacin
prohibida por esta ley, en consecuencia son econmica establecida por ley, mediante la cul
deducibles: los titulares (tambin cesionarios) de concesiones
mineras estn obligados a pagar mensualmente al
(..). Estado por la explotacin de los recursos minerales
o) Los gastos de exploracin, preparacin y metlicos y no metlicos.
desarrollo en que incurran los titulares de
2. Quines son sujetos obligados al Pago de
actividades mineras, que se deducirn en el
Regalas Mineras?
ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale Son sujetos obligados al pago de la regala
la Ley General de Minera y sus normas minera, los titulares de las concesiones mineras,
complementarias y reglamentarias. (.). incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotacin de recursos minerales
Dicha disposicin normativa se encuentra
metlicos o no metlicos, o los cesionarios que
concordada con el literal d) del Artculo 21 del
realizan dichas actividades segn lo establecido
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF.
Ordenado de la Ley General de Minera.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA En el caso de los pequeos productores y mineros
CATEGORA artesanales, contemplados en el artculo 91 de
Para efecto de determinar la Renta Neta de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser
Tercera Categora, se aplicar las siguientes de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar
disposiciones: mensualmente.
(..). Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalas mineras antes de la vigencia de la Ley
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as
del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
del ejercicio en que se inicie la produccin o Minera se encuentren en proceso de licitacin,
explotacin. se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo PROINVERSIN.
podr ser variado previa autorizacin de la
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera?
SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable siguiente a aqul en que Regala minera es la contraprestacin econmica
fuera presentada la solicitud por el contribuyente que pagan al Estado por la explotacin de recursos
sin exceder en total el plazo mximo de diez minerales, metlicos y no metlicos. La regala
aos. minera ser pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
Los intereses devengados durante el perodo
precios no cuenten con cotizacin internacional,
preoperativo comprenden tanto a los del perodo
pagan sobre el componente minero.
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa. (.).
Minerales exceso constituye saldo arrastrable que se

Metlicos No-Metlicos aplicar a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
Con Cotizacin Concentrado o
N:A.
Internacional Equivalente Nacimiento de la obligacin de pago de la
Componente regala:
Sin Cotizacin Minero = Componente Se origina en la fecha en la que segn las
Internacional Concentrado o Minero disposiciones del Reg. de Comprobantes
equivalente
de Pago deba entregarse el documento que
Venta: corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la
entrega, lo que ocurra primero.
transmisin de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero, En autoconsumo en la fecha de retiro del
independientemente de la denominacin que producto minero para su autoconsumo.
le den las partes y las condiciones pactadas En operaciones de comercio exterior, se
entre ellas entender fecha de entrega del concentrado o
Base de Referencia: a - b equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposicin
b (Diversos conceptos del adquirente, entendindose como tal a la
a (Valor bruto de venta) - no asociados al proceso que se deriva del INCOTERM convenido en el
productivo) contrato.
El valor bruto de las ventas se imputa a la
Productos comercializa- Tasas, impuestos indi-
rectos, seguros, costos
fecha y perodo mensual a los que corresponda
bles: Valor bruto de las el nacimiento de la obligacin.
ventas de concentrado o de transporte, almacena-
equivalente o componente miento, embarque y estiba, Determinacin:
minero. as como otros costos o
gastos asumidos por el
Autoconsumo: valor bruto exportador y pactados de
declarado por el titular (no BR corres- BR corres-
acuerdo a los INCOTERM,
menor al valor de mercado pondiente a pondiente a
de ser el caso.
debidamente justificado). minerales con minerales con
Para empresas integradas, cotizacin cotizacin
Empresas integradas: valor la base de referencia tam- internacional
BR de todas internacional
bruto de venta del producto poco incluye los costos sus concesio-
final (total de ingresos ge- de tratamiento (costos de nes mineras en
nerados por la venta de un produccin directos e in- explotacin BR corres- BR corres-
producto comercial obteni- directos incurridos en el
do al final de cualquiera de pondiente a pondiente a
proceso de beneficio del minerales sin minerales sin
los procesos de prepara- mineral extrado, posterior cotizacin cotizacin
cin mecnica, metalurgia, a la obtencin del concen- internacional internacional
refinacin, industriales y trado o equivalente o com-
manufactura). ponente minero)
Minerales con Cotizacin Internacional

Ajustes a la Base de Referencia
Cada mes:
Provenientes de liquidaciones finales, de
descuentos, devoluciones y dems conceptos Suma la BR de todo el ao calendario a
de naturaleza similar. partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotizacin
Afectan la base de referencia en el mes en
internacional, de todas sus concesiones
cual se otorguen o efecten.
mineras en explotacin.
Los ajustes deben constar en documentos
Aplica a dicho valor (suma de BR)
emitidos segn el Reglamento de
los siguientes rangos, segn est o no
Comprobantes de Pago.
autorizado a llevar contabilidad en moneda
Si el monto de los ajustes de un mes no es extranjera:
absorbido en su integridad en dicho mes, el
El Pago
Valor Base Referencia %
Rangos El pago se efectuar en moneda nacional.
US $ mil (1/) S/. mil (2/) Regala Para tal efecto, cuando el valor calculado est
Primero Hasta 60 Hasta 185.040 1% en dlares americanos, se deber convertir a
Por el exceso moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
Por el exceso de promedio ponderado venta, publicado por la
Segundo de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080 Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo
Por el exceso de Por el exceso de da del mes por el cual se determina la regala.
Tercero 3%
120 370.080 Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
inmediata anterior.
2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda El monto efectivamente pagado por concepto
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de regala minera se considera como costo para
Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
Regala calculada Regala El Plazo
Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta El vencimiento del plazo para pagar y presentar
dicho mes el mes anterior la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
t t-1 El monto de la regala no pagada dentro del
t = R - R
plazo establecido devenga un inters mensual,
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
Minerales sin Cotizacin Internacional para obligaciones tributarias administradas o
Cada mes: recaudadas por la SUNAT y tambin generar
una multa equivalente al 10% del valor impago.
Suma la BR de dicho mes, correspondiente
La multa como los intereses se pagan a travs del
a minerales sin cotizacin internacional,
PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin
de todas sus concesiones mineras en
Boleta de Pago.
explotacin.
El inters acumulado al 31 de diciembre de cada
Aplica a dicho valor (suma de BR) el
ao se agregar al monto impago, constituyendo
porcentaje de 1%
la nueva base para el clculo de los intereses del
Regala del mes = BR del mes * 1% ao siguiente.
4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004
Pago de Regalas? El cronograma de vencimiento para la Declaracin
La Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
Se realizar a travs del PDT Regala Minera
siguiente:
Formulario Virtual N 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la informacin de las Mes de la obligacin Plazo
Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Junio, julio, diciembre del 28 de febrero de 2005
Operaciones en Lnea (SOL) 2004
En la Declaracin se consigna, en forma Agosto del 2004 31 de marzo de 2005
independiente, la base de referencia por cada Setiembre del 2004 29 de abril de 2005
Unidad de Produccin, sealando para cada una Octubre del 2004 31 de mayo de 2005
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente Noviembre del 2004 30 de junio de 2005
de cada concesin.
Descarga del PDT Regala Minera Formulario
La presentacin de la declaracin se efecta en
Virtual N 0698 (Mdulo Independiente)
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar Para obtener el PDT Regala Minera Formulario
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la virtual N 0698, deber realizar el procedimiento
declaracin en dlares americanos. siguiente:
1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o procedimiento del auto instalador, deber hacer
tuviera versiones anteriores del mencionado doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
PDT, previa a la instalacin del mdulo
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1
independiente del PDT Regala Minera,
deber proceder a descargar e instalar el
Mdulo integrador del PDT. 2.2 Instaladores:
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin Es el procedimiento tradicional de instalacin
2005, bastar que instale la nueva versin del PDT y consta de los siguientes pasos:
del mdulo independiente del PDT que este a) En su PC deber crear el directorio C:\
obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo
cualquiera de los siguientes procedimientos: independiente del PDT Regala Minera
2.1 Auto instalador: Formulario Virtual N 0698 que instalar.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone b) Copiar (Guardar) el archivo del mdulo
a su disposicin a fin de facilitar la instalacin independiente del PDT en el directorio creado
del PDT. en su PC.
Este procedimiento evitar que usted tenga c) Desempaquetar el archivo copiado segn el
que crear un directorio, descargar los archivos punto (b), en este directorio
en ese directorio y desempaquetarlos, d) Entre los archivos desempaquetados buscar
todas estas etapas sern ejecutadas el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
automticamente por el auto instalador.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1
El nico paso a seguir ser: (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
a) Ejecute el instalador desde la pgina Web, (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
para ello bastar que haga doble clic sobre el Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra
auto instalador. para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera Regala Minera V 1.1
Formulario Virtual N 0698 utilizando el (Fuente SUNAT)
Registrar Unidad de Produccin (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el

SUNAT) Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de
Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn
Produccin que tiene registrado ante el Ministerio <Salir> para finalizar el proceso de descarga y
de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero regresar al men principal. De no tener ninguna
de RUC del declarante. Para descargar las Unidad de Produccin registrada en SUNAT
Unidades de Produccin debe presionar el Botn Virtual deber comunicarse con la Direccin de
<Importar> el cual le dirigir automticamente Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio
al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo de Energa y Minas a efectos de habilitar la
(mm/aaaa) al que corresponde la regala por informacin de las Unidades de Produccin en
determinar. Con dicha informacin se iniciar SUNAT Virtual.
automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los
Este fichero le permite registrar los datos de datos correspondientes para determinar y pagar la
identificacin del sujeto obligado, sealar el uso regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada
que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Pago) e informar la moneda que usar para de Produccin que tiene asignado el declarante en
ingresar los datos de su declaracin. SUNAT Virtual.
Uso del PDT Autorizacin para llevar su contabilidad en
dlares americanos
Elija la opcin que corresponda segn el uso que
le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como su contabilidad en moneda extranjera deber
elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber que previamente debe registrarlo ingresando a la
ingresar toda la informacin de su declaracin en Opcin <registro> del men principal.
dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene Razn Social
autorizacin para llevar su contabilidad en moneda
El programa desplegar automticamente el
extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta
Nombre o Razn Social asociado al nmero de
opcin deber ingresar toda la informacin de su
RUC seleccionado.
declaracin en nuevos soles.
Perodo
Datos bsicos
Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin
RUC
de su regala siguiendo el formato mm/aaaa.
Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de
por el que est efectuando la declaracin. Recuerde agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".
Pasos para llenar la declaracin (Fuente entrada para las secciones o ficheros posteriores.
SUNAT) En cualquier momento puede validar los datos
El PDT est dividido en las siguientes secciones que est ingresando y grabarlos.
o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado Identificacin
de su declaracin. Deben ser llenados en el orden Clculo de la regala
en que se presentan debido a que parte de la
Determinacin de la Deuda
informacin contenida en cada seccin es dato de
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Los sujetos obligados que no encuentren
Minera informacin respecto a la Unidad de Produccin,
debern solicitar al Ministerio de Energa y
Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras
Minas la actualizacin o regularizacin de sus
Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el
concesiones mineras en explotacin, para lo cual
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
debern poner en conocimiento dicha situacin a
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
la siguiente persona:
concesin minera de una unidad de produccin,
cuando su base de referencia sea mayor a cero. Sr. Lus Arvalo Ordez
Direccin de Promocin Minera
Descarga de las Unidades de Produccin
Ministerio de Energa y Minas
Esta informacin estar contenida en un archivo
el cul es necesario para el llenado de su PDT Av. Las Artes Sur N 260 San Borja
Regalas Mineras, y estar mensualmente en Telfono: 618-8700 Anexo 2453
el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea -
larevalo@minem.gob.pe
SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea
Produccin". Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso
hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad

VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
de produccin en 100% y hasta 5,000
PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
TM/da, gozarn de estabilidad tributaria
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA
por el mismo plazo de diez aos, contados
a partir del aqul en que se acredite la
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria ampliacin.
Los Contratos de Garanta y medidas de El plazo de estabilidad tributaria se reducir

Promocin a la Inversin Minera que se suscriban proporcionalmente por ejercicios gravables
con el Estado, otorgarn una garanta de completos, en caso que la ampliacin
estabilidad tributaria, el cual consistir en que fuere menor al 100% de la capacidad de
incluir nicamente a los impuestos vigentes, no produccin anterior, no siendo aplicable
siendo de aplicacin los impuestos que se creen cuando la ampliacin fuere inferior al
con posterioridad a la suscripcin del contrato 50%. Para estos efectos, las fracciones
correspondiente. porcentuales se ajustarn a la decena ms
prxima.
A. Para Contratos de Garanta con vigencia de
diez (10) aos b) El titular deber presentar Programas de
Inversin por el equivalente en moneda
Cabe indicar que, en los Artculos 78 y 79 del nacional a US $ 2000,000.00.
TUO de la Ley General de Minera se establecen
los requisitos para que el titular de la actividad Procedimiento a seguir para la Aprobacin del
minera cuente con la aprobacin del Programa de Programa de Inversin con plazo de ejecucin
Inversin con plazo de ejecucin y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobacin del Programa de
Para el efecto, se describen a continuacin: Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
a) El titular de la actividad minera deber iniciar
con vigencia de diez (10) aos.
operaciones mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da. Requisitos
Aquellas unidades que encontrndose en a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente
produccin dentro del rango de 350 TM/da Formato(1).
(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
ANEXO N 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento Cdigo/Item
Dependencia a la que dirige la solicitud: N de Comprobante Fecha de Pago
Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N: Inscripcin en SUNARP

Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificacin): Distrito Provincia
Departamento Correo Electrnico Telfono Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Firma o huella digital del Firma y sello de Abogado
interesado o representante (si el procedimiento lo requiere)
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garanta con vigencia de

peticionario fuera extranjero deber consignar quince (15) aos
el pas de origen. Cabe indicar que, en los Artculos 82 y 83 del
Para las personas jurdicas, se deber TUO de la Ley General de Minera se establecen
adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de los requisitos para que el titular de la actividad
su constitucin social y el poder que faculta minera cuente con la aprobacin del Estudio de
suficientemente al representante legal. Factibilidad tcnico econmico del Contrato de
Para sucursales de empresas extranjeras, Garantas y medidas de Promocin a la Inversin
acompaarn un Testimonio de Escritura para contratos con vigencia de 15 aos y por ende
Pblica con lo qued registrada, as como se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
el poder que faculta suficientemente al Para el efecto, se describen a continuacin:
representante legal. a) El titular de la actividad minera deber contar
c) Relacin de derechos mineros inscritos en con una capacidad inicial no menor de 5,000
los Registros Pblicos, materia de la solicitud TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar
indicando su ubicacin geogrfica, nmero a una capacidad no menor de 5,000 TM/da
de hectreas y sus inscripciones en el Libro referentes a una o ms Unidades Econmicas
correspondiente del Registro Pblico a Administrativas.
nombre del peticionario. Este requisito le permitir gozar de la
d) Programa de inversin con plazos de ejecucin estabilidad tributaria, el cual se garantizar
para el caso del Artculo 78 y 79 del TUO de mediante contrato suscrito con el Estado,
la Ley General de Minera ($2000,000.00). por un plazo de quince (15) aos, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
e) Comprobante de derecho de trmite por
ejecucin de la inversin o de la ampliacin,
el importe pagado del 15% de la Unidad
segn sea el caso.
Para el efecto, se entiende por Unidad
Econmica Administrativa a el conjunto
cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se
de concesiones mineras ubicadas dentro
aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de los lmites sealados por el Artculo 44
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los dems bienes que
Duracin del Proceso en la DGM: 45 das calendarios constituyan una sola unidad de produccin
por razn de comunidad de abastecimiento,
SOLICITUD DIRIGIDA A administracin y servicios que, en cada caso,
LA D.G.M.
calificar la Direccin General de Minera.
b) Los titulares de la actividad minera, que
EVALUACIN,
presenten programas de inversin no menores
45 das
CALIFICACIN Y al equivalente en moneda nacional a US$
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M. 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
P.D.M
de las actividades de la industria minera.
Tratndose de inversiones en empresas
APROBACIN DEL PROGRAMA mineras existentes, se requerir un programa
R.D. POR LA D.G.M.
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
V.M.M. - M.E.M.
07 das
Por excepcin, tendrn derecho a acceder
calendario a estos contratos, las personas que realicen
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
(*)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas privatizacin, segn el Decreto Legislativo N
674.
El efecto del beneficio contractual recaer - Relacin detallada de maquinarias y

exclusivamente en las actividades de la empresa equipos.
minera en favor de la cual se efecte la inversin. - Plazo del cronograma de inversiones.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin de - Reservas mineras.
Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de
- Produccin mnima a obtenerse.
Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin - Proyeccin de ventas y precios de
productos.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para
la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico - Rentabilidad del proyecto.
Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de f) Comprobante de derecho de trmite por
Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta el importe pagado del 15% de la Unidad
con vigencia de quince (15) aos. Impositiva Tributaria.
Requisitos El proceso de aprobacin tendr una duracin
a) Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el de noventa (90) das calendario, tal como se
mismo formato a utilizar para los contratos aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de vigencia de 10 aos).
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
peticionario fuera extranjero deber consignar
el pas de origen. SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
Para las personas jurdicas, se deber
adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de
su constitucin social y el poder que faculta EVALUACIN,
suficientemente al representante legal. 90 das
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M.
Para sucursales de empresas extranjeras, P.D.M
acompaarn un Testimonio de Escritura
Pblica con lo qued registrada, as como
el poder que faculta suficientemente al APROBACIN DEL ESTUDIO DE
FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO
representante legal. R.D. POR LA D.G.M.
c) Relacin de derechos mineros inscritos en

los Registros Pblicos, materia de la solicitud SUSCRIPCIN DEL CONTRATO
MINISTRO - M.E.M.
indicando su ubicacin geogrfica, nmero 07 das
calendario
de hectreas y sus inscripciones en el Libro TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
correspondiente del Registro Pblico a
nombre del peticionario.
d) Programa de inversin con plazos de ejecucin (*)
para el caso del Artculo 82 y 83 del TUO de
la Ley General de Minera ($20000,000.00 Cabe mencionar que, ambas modalidades de
al inicio de operaciones y $50000,000.00 solicitud de aprobacin por parte de la Direccin
para las operativas). General de Minera, sern aprobadas mediante
e) Presentacin del Estudio de Factibilidad Resolucin Directoral.
Tcnico Econmico en idioma castellano que Para el efecto, la Direccin General de Minera
incluya entre otros: publicar la Resolucin Directoral en la pgina
- Relacin detallada de obras a ejecutar. web del Ministerio de Energa y Minas.
Fuente: Ministerio de Energa y Minas.
De otro lado, el Artculo 80 de la norma en das contados desde la fecha de modificacin

mencin, describe los beneficios para el titular de del rgimen.
la actividad minera de contar con los contratos de Del mismo, no le sern aplicables las normas
estabilidad, los cuales se describe: legales que pudieran eventualmente dictarse,
a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar que contengan la obligacin para titulares
sujeto, nicamente, al rgimen tributario de actividades mineras de adquirir bonos o
vigente a la fecha de aprobacin del programa ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
de inversin, no sindole de aplicacin adelantados de tributos o prstamos en favor
ningn tributo que se cree con posterioridad. del Estado.
Tampoco le sern de aplicacin los cambios b) Libre disposicin de las divisas generadas
que pudieren introducirse en el rgimen de por sus exportaciones, en el pas o en el
determinacin y pago de los tributos que extranjero.
le sean aplicables, salvo que el titular de
Si el titular de actividad minera vendiera
actividad minera opte por tributar de acuerdo
localmente su produccin, el Banco Central
con el rgimen modificado. Esta decisin
de Reserva del Per y el sistema financiero
deber ser puesta en conocimiento de la
nacional, le vendern la moneda extranjera
Administracin Tributaria y del Ministerio de
requerida para los pagos de bienes y servicios,
Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
adquisicin de equipo, servicio de deuda,
comisiones, utilidades, dividendos, pago de e) Copia de los poderes debidamente inscritos

regalas, repatriacin de capitales, honorarios en los registros respectivos acreditando la
y en general, cualquier otro desembolso que capacidad del representante del titular de la
requiera o tenga derecho a girar en moneda concesin minera para suscribir el contrato.
extranjera. f) Informacin adicional que permita una mejor
c) No discriminacin en lo que se refiere a tipo de apreciacin del programa (Relacin de derechos
cambio, en base al cual se convierte a moneda mineros a nombre del titular, entre otros).
nacional el valor FOB de las exportaciones g) Comprobante de pago por derecho de trmite
y/o el de venta locales, entendindose que por el importe pagado del 15% de la Unidad
deber otorgarse el mejor tipo de cambio para Impositiva Tributaria.
operaciones de comercio exterior, si existiera
En la solicitud se debern incluir solo las
algn tipo de control o sistema de cambio
concesiones mineras, en las cuales ejecutarn
diferencial. Esta no discriminacin, garantiza
inversiones en exploracin (acreditando
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
titularidad)
general.
d) Libre comercializacin de los productos
treinta (30) das calendario, tal como se aprecia
minerales.
e) Estabilidad de los regmenes especiales,
cuando ellos se otorgan, por devolucin
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE
de impuestos, admisin temporal, y otros INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS
similares. DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
f) La no modificacin unilateral de las garantas Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios
incluidas dentro del contrato.
SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
exploracin
Se beneficiarn de este beneficio los ttulares
EVALUACIN, Y
mineros de concesiones mineras que no habiendo CALIFICACIN
D.G.M.
iniciado operaciones productivas realicen P.D.M
actividades de exploracin de recursos minerales
del pas y suscriban un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado. MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a
seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin
en Exploracin con el Estado, el mismo que ser 30 das
CONFORMIDAD
realizado en el Ministerio de Energia y Minas. calendario
A LA LISTA 07 das
DE BIENES hbiles
Requisitos Y SERVICIO
M.E.F.
a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del
contrato. (Se aplicar el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de M.E.M. - D.G.M.
aprobacin para adquirir la estabilidad

tributaria).
APROBACIN DE LA LISTA DE
b) El titular de la actividad minera deber BIENES Y SERVICIOS R.M.
presentar un Programa de inversin por un

monto no menor al equivalente en moneda APROBACIN DEL PROGRAMA
R.D. POR D.G.M.
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dlares americanos).
c) Memoria descriptiva. EN LA D.G.M.
d) Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecucin detallada y en forma mensual. (*)
3. Aprobacin para la ejecucin del programa 4. Aprobacin para la modificacin del

de inversin en exploraciones (devolucin programa de inversin en exploracin
del IGV) A efectos de solicitar la aprobacin para la
Para la aprobacin de la ejecucin del programa modificacin del Programa de Inversin en
de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) Exploracin se requiere cumplir con los siguientes
se deber cumplir con los siguientes requisitos: requisitos:
a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato
se aplicar el mismo Formato de Solicitud (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud
aplicado a las solicitudes de aprobacin para aplicado a las solicitudes de aprobacin para
adquirir la estabilidad tributaria). adquirir la estabilidad tributaria).
b) Presentacin de la Declaracin Jurada b) Copia del Poder del representante legal,
refrendada por una sociedad de auditora, inscrito en los registros respectivos.
sustentando la ejecucin del Programa de c) Detalle de la Memoria descriptiva de la
inversin; acompaado por un informe tcnico. modificacin.
c) Comprobante por derecho de trmite por d) Detalle del Presupuesto y Cronograma de
el importe pagado del 15% de la Unidad ejecucin modificado.
Impositiva Tributaria. e) Informacin adicional que permita una mejor
El proceso de aprobacin tendr una duracin de apreciacin del Programa de inversin.
noventa (90) das calendario, tal como se aprecia f) Comprobante de pago por derecho de trmite
en el siguiente Flujograma(*). por el importe pagado del 15% de la Unidad
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios El proceso de aprobacin tendr una duracin de
PRESENTACIN DE LA treinta (30) das calendario, tal como se aprecia
DECLARACIN JURADA
A LA D.G.M.
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios

EVALUACIN SOLICITUD DIRIGIDA A
NOMBRAMIENTO DE LA D.G.M.
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
VERIFICACIN DE
LA EJECUCIN DEL
PROGRAMA DE MINISTERIO DE
INVERSIN POR ECONOMA Y FINANZAS
90 das LA E.F.E.
calendario 15 das
calendario
CONFORMIDAD
PRESENTACIN DEL
A LA LISTA
INFORME POR LA E.F.E.
DE BIENES
A LA D.G.M
Y SERVICIO 07 das
M.E.F. calendario
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D. APROBACIN DE LA
LISTA DE BIENES Y
30 das SERVICIOS R.M.
calendario
APROBACIN DEL PROGRAMA R.D.

APROBACIN DE LA D.J.
POR LA D.G.M
D.G.M
07 das
calendario
TRANSCRIPCIN A LA EN LA D.G.M
SUNAT
(*)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas (*)
VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL que modifique el Contrato, cuando

SECTOR MINERA corresponda.
c) Relacin detallada de los comprobantes
1. Devolucin definitiva del Impuesto General de pago, notas de dbito y/o crdito,
a las Ventas e Impuesto al Patrimonio documentos de pago del Impuesto en
Municipal a los titulares de la actividad el caso de la utilizacin en el pas de
minera durante la Fase de Exploracin servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones nicas de Aduanas
Los titulares de concesiones mineras que y otros documentos emitidos por la
celebren con el Estado un Contrato de SUNAT, que respalden las adquisiciones
Inversin en Exploracin tendrn derecho a materia del Rgimen, correspondientes al
la devolucin definitiva del Impuesto General perodo por el que solicita la devolucin.
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal que les sean trasladados o que La informacin antes mencionada se presentar
paguen para la ejecucin de sus actividades en medio magntico, para lo cual la SUNAT
durante la fase de exploracin, a efectos pondr a disposicin del contribuyente el formato
de su acogimiento al Rgimen, debern e instructivo que corresponda.
presentar ante la SUNAT la siguiente Si se presentar la documentacin en forma
documentacin: incompleta, se podrn subsanar las omisiones
a) Presentar el Formulario N 4949 dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados
Solicitud de devolucin, firmado por a partir del da siguiente de la fecha de notificacin
el Beneficiario o su representante legal del requerimiento que emita la SUNAT. De no
acreditado en la Ficha RUC. efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerar la solicitud
Se adjunta print del Formulario 4949 como no presentada, quedando a salvo el
Solicitud de Devolucin, extrado de derecho del contribuyente a formular una nueva
la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la solicitud.
siguiente pgina).
b) Copia del Contrato de Inversin en se encuentran tipificados en el Procedimiento N
Exploracin, autenticada por fedatario de 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los
la SUNAT, el cual ser presentado por titulares de la actividad minera durante la fase de
nica vez, cuando se presente la primera exploracin no comprendidos en la Resolucin
solicitud de devolucin. Asimismo, se de Superintendencia N 256-2004/SUNAT
adjuntar copia autenticada por fedatario del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
de la SUNAT, de todo aquel documento continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28
Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos
en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

N REQUISITOS
Presentar:
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
Devolucin definitiva del 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso
IGV e IPM a los de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros
titulares de la actividad documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el
minera durante la fase que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr
28 GRATUITO
de exploracin no a disposicin el formato e instructivo que corresponda.
comprendidos en la R.S. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
N 256-2004/SUNAT de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
DEPENDENCIA /REA AUTORIDAD QUE
EL RECURSO OBSERVACIONES
DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Contribuyentes de la in- Intendente de Princi- Reclamacin La devolucin del impuesto se podr solicitar, a
tendencia de principales pales Contribuyentes partir del mes siguiente de la fecha de anotacin
Intendente de Princi-
contribuyentes nacio- nacionales/Intendente en el Registro de Compras, de los Comproban-
pales Contribuyentes
nales en la sede de la regional o Jefe de Ofici- tes de pago y dems documentos indicados en
Nacionales/Intendente
Intendencia de Contribu- na Zonal el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 257-
Regional o Jefe de Ofi-
yentes de la Intendencia 2004/SUNAT. Slo podr presentarse una Soli-
cina Zonal
Regional Lima Divisin citud al mes por cada contrato.
de Centros de Servi- Apelacin:
El monto mnimo que deber acumularse para
cios de la Gerencia de Tribunal Fiscal. solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT
Centros de Servicios al
vigente al momento de presentacin de la So-
Contribuyentes dems
licitud, monto que no ser aplicable a la ltima
contribuyentes, divisin
solicitud de devolucin que presente el Bene-
o seccin de servicios
ficiario.
al contribuyente. ver nota
(i) Las solicitudes debern ser presentadas por
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos perodos
no se alcance el monto mnimo establecido, en
cuyo caso se admitirn solicitudes que exce-
dan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mnimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentar
otra solicitud por el mismo perodo o por pero-
dos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN
EVALUACIN PREVIA BASE LEGAL
DERECHO DE (V) VER NOTA
TRAMITACIN APROB.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
AUTOMTICA
POSITIVO NEGATIVO
Ley N 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N 27662
90 das hbiles (publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
siguientes a N 963 (publicado el 24.12.2006).
GRATUITO la Fecha de D. S. N 082-2002-EF
Presentacin de la (publicado el 16.05.2002)
Solicitud.
D. S. N 150-2002-EF
R. S. N 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT
Presentacin de las Solicitudes emitidos por la SUNAT, que respalden las

La solicitud de devolucin del Impuesto se podr adquisiciones materia del Rgimen. Dicho
presentar a partir del mes siguiente de la fecha registro deber contener la informacin
de anotacin en el Registro de Compras, de los requerida por el numeral 1 del artculo 10 del
comprobantes de pago y dems documentos Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
indicados en el inciso c) del artculo anterior. se aadir una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del rgimen.
Cabe precisar que, slo podr presentarse una
solicitud al mes por cada Contrato. En el caso de contar con varios Contratos
suscritos con el Estado se deber observar lo
Asimismo las solicitudes debern ser presentadas
siguiente:
por perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) a) Las adquisiciones que estn ntegramente
meses, salvo que en los referidos perodos no se relacionadas a un nico Contrato, se anotarn
alcance el monto mnimo establecido en el artculo en el Registro Auxiliar que corresponda a
7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se dicho Contrato.
admitirn solicitudes que exceden los seis (6) b) Las adquisiciones que estn relacionadas a
meses hasta que se complete el referido monto varios Contratos, sern consideradas comunes
mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo
devolucin de un determinado perodo, no podr para las referidas adquisiciones. Para tal
presentar otra solicitud por el mismo perodo o por efecto, adicionalmente a la informacin
perodos anteriores. requerida por el numeral 1 del artculo 10
Cabe precisar que, los documentos que se registren del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
en el Registro de Compras debern contar con referido registro deber contener en forma
los requisitos mnimos de conformidad con lo discriminada la base imponible y el Impuesto
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de respectivo, as como la parte del Impuesto
Pago. sujeto al Rgimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual deber optar por una
Emisin y Entrega de Notas de Crdito de las siguientes alternativas:
Negociables o Cheques No Negociables
b.1 Aadir al mencionado registro las
Una vez realizado el trmite de devolucin del columnas que sean necesarias para
IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las distinguir los montos correspondientes a
Notas de Crdito Negociables o Cheques No cada Contrato; o,
Negociables dentro de los noventa (90) das b.2 Realizar la distincin de los montos
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de correspondientes a cada Contrato en
la solicitud. listados auxiliares.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras b.3 La reparticin de los montos por Contrato
exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte deber efectuarse en forma proporcional
de las Notas de Crdito Negociables o Cheques siguiendo los procedimientos contables
No Negociables a efectos de cancelar las referidas de distribucin que sean de aplicacin
deudas. en cada caso.
Obligaciones del Beneficiario El solicitante deber poner a disposicin
del Ministerio de Energa y Minas en forma
El Beneficiario deber cumplir con los siguientes
inmediata y en el lugar que ste seale, los
requisitos mnimos:
comprobantes de pago, notas de dbito y/o
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, crdito, documentos de pago del Impuesto en
en el que se anotarn mensualmente los el caso de la utilizacin en el pas de servicios
comprobantes de pago, notas de dbito y/o prestados por no domiciliados, Declaraciones
crdito, documentos de pago del Impuesto en nicas de Aduanas y otros documentos
el caso de la utilizacin en el pas de servicios emitidos por la SUNAT, que respalden
prestados por no domiciliados, Declaraciones las adquisiciones materia del Rgimen,
nicas de Aduanas y otros documentos del perodo por el cual se ha solicitado la
devolucin a la SUNAT; as como cualquier indicando el motivo de la improcedencia de

informacin adicional que fuera necesaria, cada uno de los documentos.
para que el referido Ministerio cumpla con la
Montos devueltos indebidamente
verificacin correspondiente.
Asimismo, el solicitante deber proporcionar Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
las copias de la informacin que el referido Rgimen, debern restituir el monto total del
Ministerio considere necesarias. impuesto devuelto indebidamente, siendo de
aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y
c) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma
el procedimiento previsto en el artculo 33 del
inmediata, la documentacin y registros
Cdigo Tributario, por el perodo comprendido
contables correspondientes que sta le
entre la fecha en que se puso a disposicin del
solicite.
solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin
En caso el solicitante incumpla con las fue solicitada y la fecha en que se produzca la
obligaciones sealadas en el presente artculo, la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad
SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a SUNAT realizar el cobro mediante compensacin,
formular una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas 2. Devolucin definitiva del Impuesto General
en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das a las Ventas e Impuesto al Patrimonio
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la Municipal a los titulares de la actividad
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han minera durante la fase de exploracin
sido materia del beneficio, a fin que el referido que acten bajo la forma de contratos de
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo colaboracin empresarial sin contabilidad
siguiente. independiente
Remisin de informacin por el Ministerio de Los titulares de la actividad minera que celebren
Energa y Minas con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin
El Ministerio de Energa y Minas deber informar tendrn derecho a la devolucin definitiva del
a la SUNAT que los montos solicitados en Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
devolucin, corresponden a las adquisiciones Promocin Municipal que les sean trasladados o
materia del Rgimen. que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.
El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT
dentro del plazo mximo de treinta (30) das Cabe precisar que, los ttulares en mencin
hbiles siguientes a la fecha de recepcin del debern actuar bajo la forma de Contratos de
medio magntico a que se refiere el artculo Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
anterior, la siguiente informacin: Independiente.
a) Monto por el que procede la devolucin; y, Terminos Aplicables
b) Monto por el que no procede la devolucin, Con la finalidad de tener claro los alcances de
adjuntando la relacin detallada de los este beneficio, indicaremos la definicin de los
documentos comprendidos en dicho monto, siguientes trminos aplicables(*):
TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)
Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo

a) Contrato 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General
de Minera.
Documento de
b) Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
Atribucin
c) Impuesto Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad

d) Operador
independiente, designado como operador del mismo.
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera -
e) Partcipe
Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623,
modificada por la Ley N 27662.
Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
f) Rgimen
Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662.
Reglamento del Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo
g)
Rgimen N 082-2002-EF.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
h)
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.
i) RUC Al Registro nico de Contribuyentes.
j) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas

en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes
k) Utilidad operativa
distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
l) Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
(*)
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
Procedimiento a seguir para acogerse al En caso que los Partcipes presenten la

beneficio documentacin en forma incompleta, podrn
A efecto de su acogimiento al Rgimen, los subsanar las omisiones dentro de un plazo
Partcipes debern presentar ante la SUNAT la de dos (2) das hbiles, contados a partir del
siguiente documentacin: da siguiente de la fecha de notificacin del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
de devolucin", firmado por el Partcipe o su
el referido plazo, se considerar la solicitud como
representante legal acreditado en el RUC.
no presentada, quedando a salvo el derecho del
b. Presentar un Escrito que deber contener el contribuyente a formular una nueva solicitud.
monto del impuesto solicitado en devolucin
y que corresponde a la distribucin
se encuentran tipificados en el Procedimiento N
porcentual establecida en el Contrato de
27 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los
Colaboracin Empresarial. Dicho escrito
titulares de la actividad minera que durante la fase
deber estar firmado, adems del Partcipe o
de explotacin acten bajo la forma de Contratos
su representante legal, por el Operador. Este
de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
documento tendr carcter de declaracin
Independiente, el mismo que se muestra a
jurada.
continuacin(1):
Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros
documentos que considere conveniente.

Texto nico de Procedimientos Administrativos
Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente

N REQUISITOS
El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber

presentar:
Devolucin definitiva del
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el
IGV e IPM a los
partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
titulares de la actividad
minera durante la fase 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el
2 de exploracin que monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde GRATUITO
acten bajo la forma de a la distribucin porcentual establecida en el contrato de
contratos de colaboracin colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado,
empresarial sin adems del partcipe o su representante legal, por el operador.
contabilidad independiente adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos
e informacin que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO BASE LEGAL (V)
OBSERVACIONES
IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA
VER NOTA
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623
del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley
Reclamacin: El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el
Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg.
Contribuyentes Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin N 963 publicado el
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. 24.12.2006).
Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF
Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
Apelacin: meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto
D. S. N 150-2002-EF
Tribunal Fiscal mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo.
Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT
perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004)
perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIN OBSERVACIONES
EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE

APROB. AUTORIDAD QUE APRUEBA
AUTOMTICA SILENCIO ADMINISTRATIVO INICIO DE TRMITE EL TRMITE
POSITIVO NEGATIVO
Contribuyentes de la
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
90 das hbiles Contribuyentes de la
Intendente Principales
siguientes a Intendencia Regional Lima
Contribuyentes Nacionales/
la fecha de Divisin de Centros de
Intendente Regional o Jefe de
presentacin de la Servicios de la Gerencia
Oficina Zonal.
solicitud de Centros de Servicios
al Contribuyentes dems
contribuyentes Divisin o
Seccin de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
Fuente: SUNAT
Presentacin de las Solicitudes comprobantes de pago, notas de dbito y/o

Los beneficiarios podrn presentar la solicitud crdito, documentos de pago del Impuesto
de devolucin del impuesto, a partir del mes en el caso de la utilizacin en el pas de
siguiente de la fecha de anotacin en el Registro servicios prestados por no domiciliados, las
de Compras, de los comprobantes de pago. Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
Cabe mencionar que, slo podr presentarse una
respalden las adquisiciones materia del
solicitud al mes por cada Contrato.
Rgimen.
Las solicitudes debern ser presentadas por
La informacin antes mencionada se
presentar en medio magntico, para lo
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6)
cual la SUNAT pondr a disposicin del
meses, salvo que en los referidos perodos no
contribuyente el formato e instructivo que
se alcance el monto mnimo establecido en el
corresponda.
artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo
caso se admitirn solicitudes que exceden los c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
seis (6) meses hasta que se complete el referido en el que se anotarn mensualmente los
monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la comprobantes de pago, notas de dbito y/o
devolucin de un determinado perodo, no podr crdito, documentos de pago del Impuesto
presentar otra solicitud por el mismo perodo o por en el caso de la utilizacin en el pas de
perodos anteriores. servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones nicas de Aduanas y
Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables
otros documentos emitidos por la SUNAT,
o Cheques No Negociables
que respalden las adquisiciones materia
La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito del Rgimen, as como el Documento de
Negociables o Cheques No Negociables dentro de Atribucin correspondiente.
los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha
Dicho registro deber contener la informacin
de presentacin de la solicitud.
requerida por el numeral 1 del artculo 10 del
En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte aadir una columna donde se indique el monto
de las Notas de Crdito Negociables o Cheques del Impuesto objeto del Rgimen.
No Negociables a efectos de cancelar las referidas
En el caso de los sujetos que tengan varios
deudas.
Contratos suscritos con el Estado debern observar
Obligaciones del operador lo siguiente:
El Operador deber: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente
a) Presentar por nica vez, un escrito indicando relacionados a un nico Contrato, se anotarn
la fecha de suscripcin del contrato, la en el Registro Auxiliar que corresponda a
relacin de los Partcipes y los porcentajes dicho Contrato.
de su participacin. Dicho escrito deber 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a
ser presentado a la SUNAT dentro de los varios Contratos, sern consideradas comunes
primeros diez (10) das hbiles del mes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo
siguiente al de la suscripcin del Contrato para las referidas adquisiciones. Para tal
adjuntando copia de ste autenticada por efecto, adicionalmente a la informacin
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la requerida por el numeral 1 del artculo 10
presentacin de las solicitudes de cualquiera del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
de los Partcipes. referido registro deber contener en forma
Asimismo, deber presentar una copia de todo discriminada la base imponible y el Impuesto
aquel documento que modifique el Contrato, respectivo, as como la parte del Impuesto
la misma que deber estar debidamente sujeto al Rgimen que corresponda a cada
autenticada por fedatario de la SUNAT. Contrato, para lo cual deber optar por una
de las siguientes alternativas:
b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros
diez (10) das hbiles siguientes de concluido i) Aadir al mencionado registro las
cada mes, la relacin detallada de los columnas que sean necesarias para
distinguir los montos correspondientes a consignar su nombre comercial, si lo

cada Contrato; o, tuviera.
ii) Realizar la distincin de los montos Direccin de la casa matriz y del
correspondientes a cada Contrato en establecimiento donde est localizado el
listados auxiliares. punto de emisin.
La reparticin de los montos por Contrato Nmero de Registro nico de
deber efectuarse en forma proporcional Contribuyentes (RUC).
siguiendo procedimientos contables de 1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO
distribucin que sean de aplicacin en cada DE ATRIBUCIN
caso. Corresponder al Ministerio de Energa 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica
y Minas verificar si la distribucin antes que efectu la impresin y nmero de la
sealada cumple con la condicin establecida autorizacin de impresin, los cuales deben
en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, cumplir con lo dispuesto en los numerales
referida a que las adquisiciones estn 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de
directamente vinculadas a las actividades de Comprobantes de Pago.
exploracin de recursos minerales en el pas
1.4 Destino del original y copias:
durante la fase de exploracin, contenidas en
los respectivos Contratos. En el Original : PARTCIPE
d) Sealar en el Documento de Atribucin de En la primera copia : OPERADOR
manera discriminada la informacin a que En la segunda copia : SUNAT
se refiere el Artculo 5 de la Resolucin En las copias se consignar adems la leyenda
de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
as como el monto del Impuesto sujeto al IGV".
Rgimen, debiendo consignarse de manera
Informacin No Necesariamente Impresa
expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber
sealar los registros en los que se encuentran Fecha de emisin.
anotados los documentos que respalden las Datos de Identificacin del Partcipe:
adquisiciones materia del Rgimen. o Apellidos y nombres o razn social,
Para el efecto, se entiende por Documento de o Nmero de Registro nico de Contribuyentes
Atribucin a aqul que emite el operador para que (RUC).
los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Nombre o Resolucin que identifique al
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la contrato o a la sociedad de hecho.
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de Perodo Tributario al que corresponde el
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario crdito fiscal atribuido.
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar. Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 comunes del mes, pertenecientes al contrato
de la Resolucin de Superintendencia N 022- o a la sociedad de hecho, las cuales se
98/SUNAT, este deber contener los siguientes aplicarn de acuerdo a las normas tributarias
requisitos mnimos: correspondientes. Se deber diferenciar
Informacin Impresa las operaciones afectas al IGV, de las no
1.1 Datos de identificacin del Operador: afectas.
Apellidos y nombres o razn social Monto del Crdito Fiscal Total del mes
del Operador. Adicionalmente, deber correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: hecho.
(...) Porcentaje de atribucin correspondiente al
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin partcipe determinado en el contrato o en la
Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin sociedad de hecho, as como el monto que
Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. le corresponde de las adquisiciones y crdito
(...) fiscal.
Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de Dicho recuadro estar ubicado en el extremo

la norma descrita anteriormente, deber tener las superior derecho del documento.
siguientes caractersticas: La numeracin de los documentos de
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) atribucin constar de diez (10) dgitos, de
centmetros de ancho y catorce (14) los cuales:
centmetros de alto. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,
b) Copias: La primera y segunda copias sern correspondern a la serie y sern empleados
expedidas mediante el empleo de papel para identificar el contrato o sociedad de
carbn, carbonado o autocopiativo qumico. hecho.
c) El destino del original y copias deber Los siete (7) nmeros restantes,
imprimirse en el extremo inferior derecho del correspondern al nmero correlativo y
documento. estarn separados de la serie por un guin (-)
La leyenda relativa al no otorgamiento de o por el smbolo de nmero (N).
crdito fiscal de las copias ser impresa Para cada contrato de colaboracin
diagonalmente u horizontalmente y en empresarial o sociedad de hecho deber
caracteres destacados. solicitarse un nmero de serie distinto.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones Para cada serie establecida, el nmero
mnimas sern de cuatro (4) centmetros correlativo comenzar sin excepcin del
de alto por ocho (8) centmetros de ancho, 0000001, pudiendo omitirse la impresin de
enmarcado por un filete, debern ser los ceros a la izquierda.
impresos nicamente el nmero de RUC del Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE de Documento de Atribucin.
ATRIBUCIN" y su numeracin.
e) Poner a disposicin del Ministerio de Energa Remisin de informacin por el Ministerio de

y Minas en forma inmediata y en el lugar Energa y Minas
que ste seale, los comprobantes de pago, El Ministerio de Energa y Minas deber informar
notas de dbito y/o crdito, documentos de a la SUNAT que los montos solicitados en
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin devolucin, corresponden a las adquisiciones
en el pas de servicios prestados por no materia del Rgimen.
domiciliados, las Declaraciones nicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo
la SUNAT que respalden las adquisiciones anterior, el referido Ministerio deber remitir a
materia del Rgimen as como el Documento la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles
de Atribucin correspondiente, relacionados siguientes a la fecha de recepcin del medio
a las adquisiciones materia del beneficio, magntico a que se refiere el artculo anterior, la
del perodo por el cual se ha informado a siguiente informacin:
la SUNAT; as como cualquier informacin a. Monto mensual por el que procede la
adicional que fuera necesaria, para que el devolucin; y,
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
b. Monto mensual por el que no procede
por el artculo 12 del Reglamento del
la devolucin, adjuntando la relacin
Rgimen.
detallada de los documentos comprendidos
Asimismo, el Operador deber proporcionar en dicho monto, indicando el motivo de
las copias de la informacin que el referido la improcedencia de cada uno de los
Ministerio considere necesarias. documentos.
f) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma Dicha informacin deber ser proporcionada
inmediata, la documentacin y registros en medios magnticos, para lo cual la SUNAT
contables correspondientes que sta le pondr a su disposicin el formato e instructivo
solicite. que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones Montos devueltos indebidamente
sealadas en los literales a) o b) del presente
artculo, las solicitudes de devolucin de los Los Partcipes que gocen indebidamente del
Partcipes, vinculadas con los perodos a ser Rgimen, debern restituir el monto total del
informados por el Operador, sern consideradas impuesto devuelto indebidamente, siendo de
como no presentadas. Si el Operador incumple aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y
con las obligaciones sealadas en los literales el procedimiento previsto en el artculo 33 del
c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn Cdigo Tributario, por el perodo comprendido
las solicitudes de devolucin de los Partcipes entre la fecha en que se puso a disposicin del
referidas a los periodos vinculados a dichas solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin
obligaciones. fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad
En cualquiera de los casos mencionados en el administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a SUNAT realizar el cobro mediante compensacin,
presentar una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio Casustica Aplicada
de Energa y Minas en medios magnticos, dentro Rgimen de Devolucin Definitiva
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha del IGV e IPM
de presentacin de la informacin proporcionada La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
por el Operador, el detalle de las adquisiciones Rgimen General, con RUC N 20456789541,
que han sido materia del beneficio, a fin que el calificado como titular de una concesin minera
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el la cual se encuentra en la fase de exploracin de
artculo siguiente. la mina.
Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la de la Ley General de Minera, tendrn derecho a

adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de la devolucin definitiva del Impuesto General a
construccin que han sido utilizados directamente las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
en la ejecucin de las actividades de exploracin que les sean trasladados o que paguen para la
de recursos minerales en el pas durante la fase de ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin de la concesin minera. exploracin.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el
que se encuentran debidamente anotados en el presente dispositivo, los titulares de concesiones
Registro de Compras, es como sigue: mineras debern cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con el Estado, que
ser suscrito por la Direccin General de Minera.
VALOR DE TOTAL
DESCRIPCIN
COMPRA
IGV
(S/.) Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolucin ministerial de
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Energa y Minas.
Protectores Los titulares de concesiones mineras que

antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 celebren con el Estado un Contrato de Inversin
plstica en Exploracin tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00 Impuesto de Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecucin de
Camiones automviles sus actividades durante la fase de exploracin, a
para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 efectos de su acogimiento al Rgimen, debern
perforacin
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00 Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623
estereoscpicos
referida a la aplicacin y forma de la devolucin
Taqumetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00 establece que sta comprende el Impuesto General
Instrumentos y aparatos a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
de fotogrametra, correspondiente a todas las importaciones o
15,000.00 2,700.00 17,700.00 adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin
elctricos o
electrnicos de servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin de
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 actividades de exploracin de recursos minerales
en el pas, y se podr solicitar mensualmente a
Se solicita determinar el monto de la devolucin partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin
por el cual la empresa minera pueda hacerse en el Registro de Compras.
acreedora del Reintegro Tributario. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios
Solucin: aquellas contempladas en el Decreto Supremo N
150-2002-EF, norma que aprob la lista general
En respuesta al caso planteado estamos frente de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar
a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la titulares de la actividad minera durante la fase de
exploracin de la empresa Minas ABC S.A. exploracin de la concesin minera.
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad Siendo conocedores que la empresa minera ha
a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que cumplido con anotar en su Registro de Compras
los titulares de concesiones mineras Los titulares dichos bienes y/o servicios regulados por la
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto norma precitada anteriormente, veamos, como
Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado sigue:
Para efectos didcticos se muestra la dinmica

VALOR DE contable haciendo uso del Plan Contable General
DESCRIPCIN IGV TOTAL (S/.)
COMPRA
Empresarial (PCGE).
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Por la solicitud del Reintegro Tributario:
Protectores XX
antirruidos de 20,000.00 3,600.00 23,600.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
materia plstica TERCEROS 63,000
162 Reclamaciones a Terceros
Cascos de 1624 Tributos
10,000.00 1,800.00 11,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
seguridad
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Camiones Y DE SALUD POR PAGAR 63,000
automviles 401 Gobierno Central
200,000.00 36,000.00 236,000.00 4011 Impuesto General a las Ventas
para sondeo o
40111 IGV - Cuenta Propia
perforacin
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00
estereoscpicos Por la recepcin del cheque (medio de pago) por
concepto del Reintegro Tributario
Taqumetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 63,000
Instrumentos
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
y aparatos de
Financieras
fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00
elctricos o 1041 Cuentas Corrientes Operativas
electrnicos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 63,000
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el XX
reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Informes emitidos por SUNAT
referido a las leyes relacionadas al
Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minera.
Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito
por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General
de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
MATERIA:
Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones
como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el
Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los
Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci
para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin
de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.

2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General
de Minera indicaba que gozaran del beneficio antes mencionado, las personas
jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos
programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles
de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan
comprender la instalacin o ampliacin de plantas de beneficio; ejecucin de
obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotacin y beneficio de minerales, ejecucin
de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema
de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas
de acceso y de interconexin.
Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar
a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados
programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin
de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La
Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das.
El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho
propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas,
debitndose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro
de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin,
Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas
de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados,
para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio deba sujetarse al
plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.
En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el

ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso
b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con
posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin.
Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por
reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
- Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para
la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
ANLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
- La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del
tajo o de la cantera.
- El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico
o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo
anterior.
- El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
- La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos,

no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
- Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes
determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la
conminucin del mineral y pueda ser cargado.
- Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el
mineral, al tamao requerido.
- Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en
unidades de acarreo.
- Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos
sealados por el cliente.
- Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo
estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura,
dentro de los lmites de la concesin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems,
encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el
SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe
Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3.
Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vas, son propias de la explotacin minera.
En consecuencia, se clasificar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito,
07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas
y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas,
excepto las actividades de prospeccin.
4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la
naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin
C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de
petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin.
En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las

gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta
de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado
Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera,
estabilizando el texto original de la Ley N 26790.
En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los
contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a
la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno
del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se refieren los
artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo
vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable
ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los
cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original,
estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala
al 9% de la remuneracin o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das
del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as definida por los
Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que
constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin.
El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn
efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
trminos:
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la
Ley N 27343 comprende:
Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin.
El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad
tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la
contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneracin.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
N 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin
del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
CONCLUSIN:
La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas
Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la
Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).

Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el

Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la
Ley N 28323, publicada el 10.08.2004.
Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas
mineras publicada el 25.01.2007.
ANLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es
la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos.
El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar
mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma.
Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien
establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece
que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del
Cdigo Tributario.
Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el
trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo
16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-,
sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no
haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin fijado por el Cdigo Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin fijados en el
TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo
Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria
Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin
previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas
mineras hubiera sido exigible.
CONCLUSIN:
En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera
iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar
los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de
tributos por los que debe hacerse una declaracin anual.
(2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez
aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin
comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin.
SUMILLA:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes
MATERIA:
En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso;
sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la
Ley General de Minera, dicho beneficio contractual slo ser aplicable hasta por el
monto de la inversin aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total
de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su
determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modificacin efectuada a
este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las
maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite mximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada
proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciacin fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el
21.04.1996.
Ley N 27039 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 816, publicada el
31.12.1998.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera
Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General
de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANLISIS:
1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a fin de promover
la inversin y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria
que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la
inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el prrafo precedente, se
entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de
produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios
que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera.
A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.
Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir

un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el
Decreto Legislativo N 674.
Agrega dicho artculo que el efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin.
Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera
seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen
tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole
de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el rgimen modificado.
Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnico-
econmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por
la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales;
transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar
automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber
presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una
concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artculos 78 y 82 del referido TUO.
Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea
titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calificacin
slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artculo.
El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales,
beneficiarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas.
Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener
entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin
desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el perodo de
construccin.

A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General

de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo
86 del TUO de la Ley General de Minera.
El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de
la finalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su
produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el
monto financiado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente,
deber presentarse estados financieros a la fecha de conclusin del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiacin.
Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin
General de Minera y ser fiscalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin.
Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma
expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del
Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das,
contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la
ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el beneficio a la
inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual seala que el monto definitivo de la inversin se fijar a la
terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley
General de Minera, beneficia al titular de la actividad minera slo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en determinada
concesin o Unidad Econmica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos
de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber
mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.
2. A fin de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se

parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a
la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del
TUO de la Ley General de Minera.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en
dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998
la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad
en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo
que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
considerando la modificacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneficiarios debern pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos
82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la
Ley N 27343.
La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley
General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a
que se refiere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin
de maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias
de cada proyecto, a excepcin de las edificaciones y construcciones cuyo lmite
mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto.
Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima
de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa
comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin
exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta,
tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minera.
As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las
caractersticas del proyecto.
Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en

el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para
que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los
dems requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual.
En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR

ndice
MINERA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio
SECTOR MINERA
2011 ...................................................... 22
18. Vigencia ................................................. 22
I. REGALA MINERA ......................................... 3
1. Trminos de la Regala Minera ................... 3 anteriores ........................................... 23
2. Constitucin de la Regala Minera .............. 5
20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... 23
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de
la Regala Minera ..................................... 6 IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 12 PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
5. Regala Minera como gasto........................ 13 REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
6. Tratamiento Tributario de la Regala del LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 13 MINERA ....................................................... 25
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Casustica Aplicada: Tratamiento de la
artculo 5 de la ley N 28258................... 14 Obtencin de la Concesin ........................ 26
8. Vigencia ................................................. 14
V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 28
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 14
1. Qu es Regala Minera? ........................... 28
1. Objeto de la ley ........................................ 14 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Regalas Mineras? .................................... 28
Minera ................................................. 14
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 28
3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 14
4. Base Imponible ........................................ 14 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y
5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Pago de Regalas? .................................... 30
Impuesto ................................................. 15 VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
6. Pago del Impuesto.................................... 16 PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
7. Recaudacin y Administracin ................... 16 INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 35
8. Pequeos Productores Mineros y Mineros 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 35
Artesanales ........................................... 16
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 17
exploracin ........................................... 40
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 3. Aprobacin para la ejecucin del programa
2011 ...................................................... 17 de inversin en exploraciones .................... 41
11. Vigencia .................................................. 17 4. Aprobacin para la modificacin del programa
de inversin en exploracin........................ 41
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 18 VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR
MINERA ....................................................... 42
1. Objeto de la ley ........................................ 18
2. Trminos aplicables al gravamen especial a 1. Devolucin definitiva del Impuesto General
la minera ........................................... 18 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
3. Definiciones ........................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad
4. Gravamen................................................ 19 minera durante la fase de explotacin ......... 42
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 19 2. Devolucin definitiva del Impuesto General
6. Caractersticas del Gravamen ..................... 19 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
7. Base de Clculo ....................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad minera
8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del durante la fase de explotacin que acten
Gravamen................................................ 19 bajo la forma de contratos de colaboracin
9. Gastos operativos comunes ....................... 20 empresarial sin contabilidad independiente .. 47
10. Aplicacin del valor de mercado ................. 20 Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin
11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Definitiva del IGV e IPM ............................ 54
Gravamen................................................ 20
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS
12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 21
LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA
13. Gravamen como gasto .............................. 21
14. Gravamen y cesin de posicin contractual INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... 57
en los contratos de garantas ..................... 21 INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... 59
15. Recaudacin y Administracin ................... 22 INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... 61
16. Aplicacin de normas que facilitan la INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... 63
administracin del Gravamen..................... 22
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 65

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ASESOR PRCTICO

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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total

Aspectos Tributarios de las

INTRODUCCIN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que

Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a

1.1 Definicin Ingresos generados por

1.2 Sujetos de la actividad minera minera

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e devoluciones y dems conceptos de naturaleza

INFRACCIN REFERENCIA SANCIN Margen

7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por sujetos de la

Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas

Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

En el caso de los pequeos productores y mineros

Los sujetos de la actividad minera debern SUBSANACIN SUBSANACIN

Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley

de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversin sujetos a Contratos de Garantas

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Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:

Domicilio Legal (para efectos de notificacin): Distrito Provincia

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Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):

Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garanta con vigencia de

El efecto del beneficio contractual recaer - Relacin detallada de maquinarias y

c) Relacin de derechos mineros inscritos en

Fuente: Ministerio de Energa y Minas.

De otro lado, el Artculo 80 de la norma en das contados desde la fecha de modificacin

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Lugar y Fecha: ______________________ _ _____________