Derecho Tributario

Derecho Tributario| David Crdenas Jaa
Derecho Tributario
Introduccin:
Qu es el derecho tributario?
Para responder esta pregunta debemos enfocarnos en la actividad financiera del Estado, es
decir A travs de qu mecanismos el Estado obtiene recursos para poder financiar las
distintas necesidades de sus sbditos o contribuyentes?
Actuales temas que la sociedad exige:
La Educacin.
- La sociedad lo que est pidiendo es tener educacin de calidad y gratuita, por lo mismo el
Estado tiene que satisfacer esta necesidad.
- Luego de esto hay que ver como el Estado satisface dicha necesidad. Ejemplo (creando
nuevos colegios, y esto necesariamente se necesita recursos).
Las Jubilaciones:
- En este caso se necesita recursos por parte del Estado, como poder obtener estos recursos,
para que el Estado satisfaga las necesidades pblicas.
Cmo el Estado podr obtener estos recursos?

El Estado tiene distintas vas de financiamiento:
Siempre de todas formas se necesitan recursos para satisfacer necesidades pblicas,
independiente de donde se obtienen esos recursos. Encontrando estas vas de financiamiento
que tiene el Estado:
1) A travs de la actividad Empresarial del propio Estado:

Esto quiere decir que el Estado ejerce determinadas actividades econmicas a objeto de
obtener determinados recursos, actualmente encontramos como ejemplo:
1) CODELCO;
2) Empresa nacional del petrleo;
3) Empresa de correo de Chile.
Sin perjuicio de lo anterior en los ltimos aos se ha demostrado que el ejercicio de la

actividad econmica del Estado NO es eficiente en la obtencin de recursos (esto quiere decir
que el Estado al desarrollar la actividad econmica NO obtiene utilidades, recursos), y la
finalidad de estas empresas es:
- La satisfaccin de determinadas necesidades que de otra forma NO se veran satisfecha
por que no existen inters de los particulares en desarrollarla.
- O bien porque son necesidades muy estratgicas, por ejemplo, es el caso de la empresa
nacional del petrleo (no obtiene muchas utilidades, si tiene muchas prdidas, pero de la
misma forma el Estado la sigue realizando, para controlar esa actividad econmica y para
que el particular no los realice y as no obtener los particulares un monopolio).
2) Poder sancionatorio del Estado:

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Cada vez que el Estado cursa una multa a lo que contribuyentes por las infracciones de
determinadas normas, tambin obtiene recursos.
- Multas laborales de empresas:no van al trabajador, van a la banca pblica.
- Multas medios ambientales: van al erario fiscal.
- Multas libre competencia: van al erario fiscal.
3) A travs de los Tributos

La imposicin de tributo por parte del Estadole permite obtener la mayor cantidad de recursos
para la satisfaccin de esas necesidades pblicas, quizs desde que el hombre se organiz en
sociedad, ha venido estableciendo distintos tipos de tributos, justamente para satisfacer las
necesidades de esta comunidad o sociedad.
Nota: no vean al derecho tributario como algo propio de los Estados modernos, esto es mucho
ms antiguo, desde el tiempo de los monarcas.
Los tributos son la esencia del derecho tributario:

- Al Impuesto a la Renta
- Al Impuesto del Valor Agregado (IVA)
Son los dos impuestos que el Estado ms recursos recauda, ac en Chile el mayor es el
impuesto al valor agregado.
El impuesto a la rente tiene un elemento el cual es la capacidad contributiva (el cual no tiene
el valor agregado).
Impuesto a la renta: no todos lo pagan.

Tienen una tasa que va reconociendo el aumento de los ingresos de forma progresiva,
aumenta la tasa, cuando aumenta los ingresos (por esto este tipo de tasa es ms justa)
Concepto de Derecho Tributario:

Es una rama del derecho pblico que tiene por objeto la regulacin de los tributos
en sus diversas etapas y adems las relaciones que existen entre los sujetos
pasivos o contribuyentes y el fisco y otro ente pblico que tenga la calidad de
sujeto activo del tributo
Principal objeto del derecho tributario? Es el tributo
Giannini: Es aquella rama del derecho administrativo que expone las normas y los principios
relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes
relaciones jurdicas entre los entes pblicos y los ciudadanos
Pedro Massone: Es aquella rama del derecho que regula los tributos (impuestos y
tasas), as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los
complementan
Etapas del Derecho Tributario

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Bsicamente podemos encontrar 3 etapas:
I) Recaudacin
II) Administracin
III)Erogacin
I) Recaudacin:
Consiste en la facultad que tiene el Estado para poder imponer tributos a sus
ciudadanos, cuando estos ejecutan una conducta gravada con impuesto
En esta etapa cobra importancia que se llama potestad tributaria (es la facultad que tiene
el Estadocrear; modificar; o suprimir tributos)
La imposicin de tributos, son creados por ley, poder ejecutivo y legislativo.
II) Administracin:
En esta etapa toma relevancia determinados organismos pblicos que en general se
denominan la autoridad tributaria y que en nuestro pas est representada por:
El Servicios de Impuestos Internos
Tesorera General de la Repblica
Ambos velan por el cumplimiento de la obligacin tributaria: no solo basta tener un sistema
tributario con muchos impuestos, basta que el Estado sea eficiente en velar por el
cumplimiento de la obligacin tributaria, para recaudar los fondos del Estado.
En Estados unidos tiene un carcter muy sancionador, para con el que no cumple.
Lo esencial es facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria, no solo imponer multas si no
declara impuesto de la renta, y es quizs eso que Servicios de Impuestos Internos ha
incorporado varios avances (se pude pagar los impuestos en varios lugares, pagando en
Servipack y sencillito; tambin lo podemos hacer a travs de tarjetas bancarias).
III) Erogacin:
Consiste en el gasto o disposicin de los recursos fiscales que se obtienen por parte del Estado
a travs de los tributos.
La ley que establece como deben gastarse esos recursos: ley de presupuesto. (Cuanta
cantidad de recursos se destina a salud, educacin, transporte, etc.)
Esta etapa es ms ajena al derecho tributario, en cambio en las primeras dos se contiene la
mayora de las normas tributarias.
Los Principios Que Regulan El Derecho Tributario:
1) Principio de legalidad.
2) Principio de Neutralidad de los tributos.
3) Principio de NO doble imposicin de los tributos.
4) Principio de igualdad en materia tributaria.
5) Principio de generalidad de los tributos.
6) Principio de respeto a la propiedad privada.
1) Principios de Legalidad
Introduccin:
Con el objeto de limitar la facultad que tienen los Estados de establecer determinados tributos,
en los Estados modernos se instauro un lmite a dicha facultad consistente en que los tributos
deben ser creados nicamente por una ley.
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Con el objeto de que la autoridad, el poder ejecutivo NO pueda establecer tributos sin contar
con la autorizacin del poder legislativo o bien establecerlos conjuntamente con dicho poder.
La tentacin es establecer gran cantidad de tributos, y con ese establecimiento se podra
infringir el derecho de propiedad, el principio de igualdad, sean manifiestamente
desproporcionados, por lo mismo para evitar en los Estados modernos se debe crear por ley
(intervencin del poder legislativo).
- Concepto de principio de legalidad:

Consiste en que no puede haber un tributo sin una ley que lo establezca NO existe
tributo, sin una ley que lo establezca.
El poder legislativo, pueda verificar el respeto y las normas de garanta constitucionales.
Regulacin:
Consagracin en la constitucin, no solo respecto de los mecanismos de la dictacin de la ley,
sino tambin queda implcito en otras normas de este cuerpo normativo.
- Por ejemplo, en los articulo 5 y 6 cuando se establece que los rganos del Estado deben
respetar en su actuar las normas y garantas constitucionales, (no podran crear que infrinja
el principio de igualdad).
Reconocimiento este principio 63 que establece bsicamente que solo son materias de ley
aquellas que digan relacin con la creacin, modificacin o eliminacin de un tributo 63N
14.
Consagracin en el artculo 19: respecto del principio de igualdad (N 20), y del
derecho de propiedad(N24)
De forma ms directa a propsito de los mecanismos de creacin de las leyes, se
establece que las normas que digan relacin con tributo van hacer exclusivo del
presidente de la repblica.
Los proyectos de ley en materia tributaria se inician en la cmara de diputado, y su
quorum de aprobacin es de una ley ordinaria y comn
mbito de aplicacin
Segn las distintas doctrinas a propsito del principio de legalidad, este puede ser establecido
de forma amplia o bien restringida:
a) Cuando se establece el principio de legalidad de forma amplia:
Se seala que todos y cada uno de los elementos del tributo deben estar establecidos por ley,
es decir el tributo de forma completa e integra debe estar regulado en la ley.
Cules son estos elementos de los aspectos tributarios?

Los elementos del tributo son:
Los elementos de la obligacin tributaria y as encontramos un elemento subjetivo
compuesto por :
- El sujeto activo de la obligacin tributaria que generalmente es el fisco (la actividad).
- Y el sujeto pasivo que es el contribuyente, la persona que ejecuta la conducta gravada con
impuesto.
Tambin encontramos el elemento objetivo, que est compuesto por

- El hecho gravado,
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- La conducta tipificada con impuesto.
- Y la obligacin tributaria: que son aquellos que permiten su determinacin (son las bases
imponibles de las tasas).
Todos estos elementos deben estar establecidos en la ley que crea el tributo.
La base imponible es la cuantificacin del hecho gravado (es el valor de la bebida y la tasa el
20 % de dicho valor))
b) Segn la Teora Restringa:
Solo los principales elementos de la obligacin tributaria deben estar establecida en la ley, y
los otros elementos pueden quedar regulados por normas de inferior jerarqua.
Nuestro ordenamiento adhiere a la primera teora: o sea que todo y cada uno de los elementos
del tributo estn establecidos por ley. Lamentablemente en Chile no se cumple a cabalidad, en
muchos de los impuestos establecidos en nuestro ordenamiento jurdico, al menos uno de sus
elementos se encuentra establecido en una norma de inferior jerarqua que la ley.
Ejemplo en nuestro pas est el tributo Patente Municipal.Esta patente municipal grava
determinados tipos de actividad econmica que desarrollan determinadas personas en un
determinado municipio, ejemplo tener una industria, lamunicipalidad respectiva dictan
ordenanzas la fija la tasa especifica.
Ejemplo impuesto especfico de la actividad minera; se grava con un impuesto
determinados a las personas que se dedican a la extraccin y venta de recursos mineros:
- Sujeto activo: fisco
- Sujeto pasivo: extractor minero, quien extrae los recursos y luego los vende
- Hecho gravado:obtencin de unarenta de estos recursos mineros.
- Base imponible: valor de los recursos mineros
- La tasa queda regulada dependiendo del valor que se transe en la bolsa de Londres dentro
de un plazo determinado (tampoco se cumplira el principio de legalidad)
Estos ejemplos suceden porque el derecho tributario es de carcter tcnico es muy difcil que
la ley regule todos los elementos de este derecho. Pero no se puede permitir que haya normas
inferiores de la ley que regulen sujeto activo o pasivo o el hecho gravado y ni el hecho imponible.
muchas veces lo que se regula en normas inferiores a la ley es la tasa.
Relativo a la potestad reglamentaria:
Es la facultad que tiene el poder ejecutivo de dictar normas fuera del dominio legal.
Existen dos tipos de potestad reglamentaria
1. Autnoma: no tiene cabida en materia tributaria; en virtud del principio de legalidad, podra el
Estado dictar una norma en materia tributaria? No porque son materias propias del dominio legal.
2. Y de ejecucin: si tiene cabida en materia tributaria: aquellas destinas a la aplicacin y
cumplimientos de normas de materia tributaria
Existiendo normas muy importantes respecto a este tema como, por ejemplo; reglamento del impuesto
al valor agregado, que es casi tan importante como la ley del IVA. En post de poner en ejecucin las
normas tributarias, muchas veces el poder ejecutivo en uso de esta potestad reglamentaria de
ejecucin infringe el principio de legalidad.
- Ejemplo clsico se dicta un reglamento que precisa el sujeto pasivo: se precisa quien es el
vendedor, encontramos muchos ejemplos que existen reglamentos que tienen como finalidad poner
en ejecucin determinadas normas tributarias terminan infringiendo el principio de legalidad (13)
Podr el Estado en este caso el poder ejecutivo a travs de un decreto con fuerza de ley?
Si se permite en Chile y no se estara infringiendo el principio de legalidad.
2) Neutralidad de Los Tributos:

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Historia aos 198 en nuestro pas vino una empresa internacional que quera instalar en
nuestro territorio, esta empresa estableci 2 pases donde se puede establecer (procesadores
de distintos aparatos tecnolgicos, Intel y uno de estos pases era Chile)
- Consisten que los tributos no deben ser determinantes a la hora de definir por parte de los
contribuyentes, si ejecuta una actividad econmica o no.
El contribuyente debe velar que las condiciones econmicas sean ptimaspara realizar una
actividad, el hecho de pagar o no tributo NO debe incidir en esa decisin.
Por lo tanto, el hecho de pagar o no tributo no debe incidir en dicha decisin
Los impuestos deben ser nuestros en dicha decisin, eso en nuestro pas no ocurre nunca
3) Principio de la NO Doble Imposicin de los

Tributos
a) mbito de aplicacin de la ley tributaria:
En principio cualquier Estado podra gravar cualquier hecho, sea que este hecho ocurra al
interior de su territorio o fuera de l.
NO existen normas internacionales que coloquen un lmite a esta potestad tributaria.
- As por ejemplo Chile podra establecer un tributo, en virtud del cual se graven con impuesto
a un alemn por un hecho ocurrido en Alemania (si podra hacerlo sin ningn problema).
Dado lo anterior para que se grave un hecho gravado por parte del Estado, debe existir un
elemento de conexin entre el Estado y el sujeto que ejecuta el hecho gravado, elemento que
en doctrina se denomina factores de conexin.
- Ejemplos de elementos:
A) El domicilio o residencia:
Si una persona tiene domicilio o reside en un pas va a pagar impuestos con los hechos
gravados que ejecute, sea que se ejecute dentro del territorio o fuera de l.
B) El origen o sea donde se ejecuta el mismo.

Por ejemplo, un Estado va a gravar con tributo determinados hechos que se ejecuten al
interior de su territorio independiente del que si lo ejecuta es domiciliado o residente en su
pas; nacionalidad una persona va tener que pagar impuesto por cualquier hecho gravado que
ejecute sea en su pas de origen o no. O bien este domiciliado o no en dicho pas por el solo
hecho de tener la nacionalidad de un determinado pas.
Cualesquiera de estos factores pueden determinarlos un Estado para su mbito de aplicacin
de las normas tributarias, porque un Estado puede establecer como factor de conexin
pudiendo ser el factor de residencia o de fuentes (donde se ejecut el hecho gravado).
O cuando diversos Estados establecen diversos factores de conexin por un mismo hecho
gravado, va quedar gravado tanto en el pas A como en el pas B.
Lo que puede suceder:

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1. En el pas A se establece el principio de la fuente: consiste que va quedar gravado con
impuesto todos los hechos que se ejecuten al interior de su territorio.
2. Viene una persona del pas B y ejecuta un determinado hecho gravado, ejemplo obtiene
una renta y va quedar gravado,porqueac se rige el principio de la fuente por el trabajo
que ejecuto dentro del pas de A con impuesto.
3. Pero el pas B establece que va a quedar gravado con impuesto en virtud de la fuente
domicilio o residencia, y por lo tanto como esta persona tiene domicilio o residencia en
el pas B por esa remuneracin tambin quedar gravado enel pas B.
4. O sea, el mismo hecho, va a quedar gravado tanto en el pas A y pas B por la aplicacin
de diversos factores de conexin.
5. Tras producirse esta situacin se infringe el principio de la no doble imposicin de
tributos, sera una doble tributacin internacional.
Dada la apertura del mercado. Los Estados bsicamente establecen mecanismos no para
renunciar un determinado hecho, pero SI para moderar los efectos de estas dobles
tributaciones.
- B como usted pago en A yo le dar un crdito para reducir el impuesto que pago en A, para
que no le salga tan caro, para fomentar que vaya a otros pases y obtenga rentas por las
cuales yo tambin puedo gravar.
Caso tpico famoso que viene a nuestro pas.
Los factores de conexin ms usado es el del domicilio o residencia:

Consistente en que una persona domiciliada o residente en un pas determinado va a pagar
impuestos tanto por los hechos gravados y ejecutados en su pas de origen como en el
extranjero.
1) Del origen de la renta: consistente en que ve a pagar un tributo determinado en un
pas especifico por aquellos hechos gravados ejecutados al interior de su territorio.
2) Nacionalidad: que se va a pagar impuestos, independiente del domicilio o residencia
en un pas determinado por cualquier hecho gravado, ejecutado en el pas de la
nacionalidad el contribuyente o en cualquier otro pas. Cas tpico es en Estados unidos
(se paga impuestos por tener nacionalidad)
Mecanismos para evitar esta doble tributacin:

Existen mecanismos nacionales e internacionales que se implementan para cumplir con estos
principios.
a. Nacionales: se establece el otorgamiento de ciertos beneficios o rebajas tributarias a
las personas que deban pagar por un mismo hecho impuestos en Chile y en el
extranjero.
b. Internaciones: generalmente tratados internacionales, en donde se trata de aminorar
el efecto de la doble tributacin internacional. (En todo tratado de libre comercio hay un
apartado de evitar la doble tributacin)
Importante: origen de la doble tributacin: mbito de aplicacin de obligacin tributacin

tributaria.
Significa que un mismo hecho, es gravado este hecho en ambos pases, en estos casos se
utilizan los mecanismos de evitar la doble tributacin (siempre es para aminorar), y NO para
dejar de cobrar en su pas, porque a todos los pases les conviene cobrar esa tributacin.
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4) Principio de Igualdad en Materia Tributaria:

No consiste en una igualdad numrica; Si una igualdad en el sacrificio:
No quiere decir que todos deben pagar la misma cantidad de impuesto, sino que dice relacin
con una igualdad en el Sacrificio. Lo anterior est muy vinculado a un elemento ya antes
nombrado consistente capacidad contributiva
La capacidad contributiva:
Consiste en la facultad que tienen una persona para ser objeto de impuestos, se podra reflejar
como un edificio que tiene varios pisos:
1. El primer piso representa los ingresos que destinan a las necesidades bsicas: ejemplo
alimentacin, vivienda; educacin
2. Necesidades secundarias: ejemplo transporte; vestuario
3. Tercer piso: hace alusin a necesidades recreativas: diversin; deporte
4. Cuarto piso hace alusin a la capacidad de ahorro que tiene que tener toda persona
5. Hace alusin a la compra de bienes suntuarios o de lujos
Esto quiere decir que los ingresos de una persona por lo menos tienen que alcanzar hasta
cierta capacidad de ahorro de lo contrario el sistema econmico se tergiversa.
Si no hay ahorro habra deudas y en este punto el sistema colapsar.
Si los impuestos gravan a personas que no tienen capacidad de ahorro, ni siquiera pueden
muchas veces satisfacer necesidades bsicas. Estos impuestos NO reconocen la capacidad
contributiva porque estn destinando recursos que deben tener como fin estas necesidades al
pago del impuesto, y en este caso el sistema tributario NO ESTA SIENDO JUSTO en materia
tributaria, en muchos pases tributarios no se cumple. Especialmente los impuestos respectos
de los que gravan el capital. Si es as este impuesto no reconoce la capacidad contributiva.
El impuesto a la renta s reconoce la capacidad contributiva las personas que ganan menos
de 500.000 NO pagaran impuesto, dice que esas personas no tienen capacidad contributiva y
no deber pagar impuesto a la renta, con la finalidad de que tenga capacidad contributiva
para que no se prive de las necesidades bsicas.
El sacrificio determina la capacidad contributiva!
Resumen:
Estbamos analizando porque existe el derecho tributario: nos referimos al origen de los
tributos; como mecanismos que ostenta el poder del Estado, para con esos dineros satisfacer
necesidades pblicas, y necesita una recaudacin especifica. Vimos distintos principios que
limitaban al cobro de los tributos, y el fundamental es el de legalidad.
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5) Principio de Generalidad de los Tributos.

Este principio consiste que una vez que se haya verificado la conducta gravada por impuestos,
el contribuyente salvo situaciones excepcionales y previamente descritas en la norma
tributaria, debe cumplir con su obligacin de pagar una suma determinada por concepto de
impuesto.
Ejemplo: vamos a la cafetera y compramos un caf, estamos verificando un hecho gravado,
hecho gravado que dice relacin con el impuesto al valor agregado o IVA, nosotros pagamos
cada vez compramos para el consumo personal.
Al momento de pagar va incluido el impuesto al valor agregado, la generalidad de las veces
pagaremos ese IVA, salvo determinadas excepciones, salvo cuando el monto es inferior a 220
pesos (ac NO se estara pagando impuestos)
En cambio, en el impuesto a renta:

Es aquel impuesto que grava como lo dice su denominacin, grava las rendas que obtenga un
contribuyente, muchas veces van a existir que dichas rentas no van a estar gravadas con
impuesto
- Ejemplo:Personas que obtenga una renta inferior a 500.000 mensuales.
Situaciones excepcionales:
1) Exenciones.
2) Supuestos de no sujecin.
EN AMBAS FIGURAS EL CONTRIBUYENTE ejecuta una conducta gravada con impuesto, pero
que el legislador estima a pesar de lo anterior que NO deben pagar una suma de dinero por
ello, por una razn de justicia tributaria: Ejemplo una persona recibe indemnizacin por dao
moral, por accidente automovilista, esta persona recibe una renta, pero la ley entiende que
esa indemnizacin que resarce un perjuicio, la ley lo exime de ese pago de impuesto
6) Limites Externos a la Potestad Tributaria

Existen dos mbitos del derecho tributario que en s no son principios, pero si estn
relacionados con principios garantizados en nuestra constitucin. Tambin llamados
lmites externos a la potestad tributaria; prefiero no denominarlos como principios,
esto se debe a que la aplicacin directa de las normas de la constitucin a todo mbito
dice relacin con el respeto de las garantas constitucionales que la ley establece y
que son justamente estas dos las que he Estado denominando.
6.A) Respeto a la Propiedad Privada.

Dice relacin que los tributos NO deben tener un carcter expropiatorio, es decir que la suma
de impuesto sea de tal magnitud que el pago de la misma vulnere el derecho de propiedad
sobre sus bienes.
- No es un principio propiamente tal, si guarda relacin con otro derecho garantizado
constitucionalmente, principio de propiedad.
6.B) Principio de la NO Destinacin Especifica

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Consiste en que NO se puede establecer un tributo con el solo objeto predestinado de la
satisfaccin de una necesidad publica en particular.
- Esto quiere decir que un tributo no puede tener una destinacin especfica de una
necesidad publica; si no para todas las necesidades que tiene el Estado.
El Tributo
I) Concepto:
Son prestaciones pecuniarias o en especie que el Estado mediante una ley y en uso de su potestad
tributaria, toma coactivamente de la riqueza particular de sus sbditos, cuando estos han incurrido en
una conducta gravada con impuestos previamente descrita en la ley.
II) Caractersticas de este tributo en relacin a este concepto/ o
elementos:
1) Los tributos son prestaciones pecuniarias o en especie:
El contribuyente que se encuentra obligado al pago de un tributo debe desembolsar generalmente una
suma de dinero.
Ejemplo: cuando nos encontramos gravados con el IVA, pagamos una suma de dinero.
Existen ciertas excepciones en donde el contribuyente que incurre en un hecho gravado en vez de
desembolsar una suma de dinero puede pagar el tributo con una especie determinada.
a) Ejemplo vigente:
Impuesto a la herencia y a las asignaciones testamentarias: este impuesto es aquel que grava la
transmisin de un patrimonio de una persona a otra.
Ejemplo: Cuando una persona muere transmite sus bienes a sus herederos (su patrimonios activos y
pasivos) la ley considera a esa transmisin la ley considera que se transmite con los impuestos, segn
esta ley impuesto a la herencia, tiene la facultad el contribuyente de pagar este impuesto con pagar
una parte con masa hereditaria. (Donando a un museo del Estado una obra de arte (pagando hasta un
10% para rebajar el impuesto))
b) Ejemplo no vigente:
Es el antiguo impuesto habitacional, el tributo se paga en especie llamado impuesto habitacional, esto
trataba de que una parte del impuesto a la renta que deban pagar las empresas podan ser pagadas
por ella mediante la construccin de viviendas sociales para sus trabajadores.
En qu consista? Antiguamente haba un dficit de viviendas para las personas (situacin de calle), de
esta forma las empresas pagaban parte de esos impuestos por medio de la construccin de viviendas.
2) Es que el Estado toma coactivamente la riqueza particular de sus sbditos

el monto a impuesto a pagar:
Esto significa que el Estado tiene mecanismos para hacer exigible el cumplimiento de los tributos de
forma forzosa a los contribuyentes.
El Estado es como un acreedor, (un sper acreedor): porque puede exigir los apremios, o solicitar que se
prive de libertad (se vulnera derechos de Prisin por deuda)
3) Los tributos son creados por ley:

Que en virtud del principio de legalidad la fuente del derecho tributario y por ende de los tributos es la
ley, los tributos no pueden tener su origen en una norma distinta que la ley.
4) Para los efectos que el contribuyente deba cumplir con el tributo l debe
haber incurrido en el hecho gravado con impuesto:
Presupuesto esencial para ello, tendr que pagar cuando incurra en el hecho gravado establecido en el
mismo
- En el caso del impuesto a las asignaciones testamentarias o herencia, se debe pagar cuando se
efecta la transmisin del patrimonio.
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5) El Estado grava a sus contribuyentes con tributos en la medida que se
encuentren bajo su soberana.
Operan los factores de conexin:
Qu son los factores de conexin? Son elementos que vinculan al contribuyente con el
Estado para efectos del pago de los tributos. Existen varios elementos (Nacionalidad:ac el
Estado tiene soberana para el cobro de sus impuesto respecto de sus sbditos o
contribuyentes)
6) Domicilio o residenciaOrigen del hecho gravado:Donde se incurri con el hecho
gravado.
Clasificacin de los Tributos

A) Impuestos B) Contribuciones Especiales
C) Tasas D) Derechos
a) Impuestos:
Los impuestos son tributos establecidos por ley, para financiar servicios de inters general y
de carcter indivisible, los cuales se prestan (los servicios), independiente de toda actividad
estatal relativa a los contribuyentes; y que el Estado toma coactivamente de sus sbditos que
tienen capacidad contributiva.
- El nfasis de concepto de impuesto esta en los tipos de servicios que se financias a travs
de los impuestos
Qu tipos de servicios son?son servicios de carcter general, como por ejemplo los
ministerios, las subsecretaras, esos tipos de servicios se financias con los impuestos.
Ejemplos de impuesto:
a. Impuesto a la renta
b. Impuesto al valor agregado
b) Contribuciones especiales:
Son tributos que encuentran su fundamento en los beneficios individuales que reciben los
contribuyentes o ciertos grupos de personas, pero que son consecuencia del cumplimiento de
servicios pblicos de carcter general o indivisible.
Caractersticas de estos:
1. Respeto de propiedad privada,
2. Y no destinacin especifica
Las contribuciones especiales NO estn permitidas en nuestro ordenamiento jurdico (en
otras legislaciones si est permitida).
c) Tasas:
Es aquella cuota o parte de los servicios pblicos divisibles o particulares que el Estado
requiere de sus sbditos, cuando estos voluntariamente hacen uso de los mismos.
Ejemplo 1: cada vez que nosotros vamos al registro civil y pagamos por un certificado,
estamos pagando un tributo, el cual se denomina tasa.
Ejemplo 2: empresa de correo de Chile
d) Derechos:
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Son tributos establecidos por ley, en virtud de los cuales el contribuyente que queda gravado
con el mismo se encuentra autorizado, para ejecutar un determinado acto, que de forma
contraria NO lo podra hacer.
Ejemplo: los derechos aduaneros, cuando una persona interna bienes a nuestro pas, debe
pagar una determinada suma de dinero, denominado derechos aduaneros, y por lo tanto
permite este pago la internalizacin del bien a Chile, y su posterior comercializacin, de lo
contrario lo que estara haciendo contrabando.
El derecho autoriza a las personas a ejercer ciertos actos, Qu pasa si esta

persona incurre en el contrabando, es vlido este contrato? NO es vlido el
contrato. causal de nulidad absoluta, objeto ilcito, por ejecutar un acto prohibido por
ley.
Esto no es la generalidad del derecho tributario: La generalidad en el derecho
tributario es que, si se incumple una norma tributaria el acto jurdico en s, sigue
siendo vlido.
Clasificacin de los Impuestos
Los impuestos pueden clasificarse sobre la base de diversos criterios, as el primer
criterio es:
1) Segn el Objeto Gravado:
ac podemos distinguir los siguientes impuestos
A. Impuesto al capital:
Son aquellos que gravan la riqueza esttica del contribuyente. Esto quiere decir que solo
gravan al contribuyente por el solo hecho de tener un determinado bien.
Ejemplo: Es el impuesto territorial o el mal llamado contribuciones (grava al propietario
poseedor de un bien inmueble, por el solo hecho que dicho bien se encuentre en el registro de
impuestos internos,).
Esta persona no quedargravada por obtener una renta o comprar un determinado bien, solo
por el hecho de tener su inmueble a su nombre, por eso se grava al impuesto esttica del
contribuyente.
NOTA:Este tipo de impuesto al NO reconocer la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la
obligacin tributaria NO cumple los parmetros necesarios para ser clasificado como JUSTO,
desde un punto de vista tributario.
Nota: La capacidad contributiva es aquella facultad que tiene el contribuyente para soportar
el pago de un impuesto. La teora econmica refleja como la capacidad que tiene una persona
por sus ingresos.
1. El primer piso representa los ingresos que destinan a las necesidades bsicas: ejemplo
alimentacin, vivienda; educacin
2. Necesidades secundarias: ejemplo transporte; vestuario
3. Tercer piso: hace alusin a necesidades recreativas: diversin; deporte
4. Cuarto piso hace alusin a la capacidad de ahorro que tiene que tener toda persona
5. Hace alusin a la compra de bienes suntuarios o de lujos
NOTA:
Esto quiere decir que los ingresos de una persona por lo menos tienen que alcanzar hasta
cierta capacidad de ahorro de lo contrario el sistema econmico se tergiversa.
Si no hay ahorro habra deudas y en este punto el sistema colapsar.
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Si los impuestos gravan a personas que no tienen capacidad de ahorro, ni siquiera pueden
muchas veces satisfacer necesidades bsicas. Estos impuestos NO reconocen la capacidad
contributiva porque estn destinando recursos que deben tener como fin estas necesidades al
pago del impuesto, y en este caso el sistema tributario NO ESTA SIENDO JUSTO en materia
tributaria, en muchos pases tributarios no se cumple. Especialmente los impuestos respectos
de los que gravan el capital. Si es as este impuesto no reconoce la capacidad contributiva.
El impuesto a la renta s reconoce la capacidad contributiva las personas que ganan menos
de 500.000 NO pagaran impuesto, dice que esas personas no tienen capacidad contributiva y
no deber pagar impuesto a la renta, con la finalidad de que tenga capacidad contributiva
para que no se prive de las necesidades bsicas.
B. Impuestos que gravan el Incremento Patrimonial:

Son aquellos impuestos en los cuales se grava la utilidad que genere el empleo del capital o el
desarrollo de una determinada labor o trabajo.
Ejemplo:
Impuesto a la renta: el hecho gravado en estos tipos de impuestos es el incremento del
patrimonio que obtiene una persona. Ac claramente por lo menos hay un indicio de
capacidad contributiva, porque si una persona est obteniendo un incremento de su
patrimonio, producto del empleo del capital o de la ejecucin de un trabajo en principio es
susceptible de ser gravada con impuesto. Se dice en principio porque el incremento
patrimonial no alcance para satisfacer las necesidades ni 1;2;3;4, pero por lo menos es un
indicio.
C. Impuestos que gravan los actos de consumo:

Son aquellos impuestos que gravan la utilizacin del capital o riqueza, la riqueza que se ha
obtenido y que posteriormente es utilizada.
- Ejemplo: IVA:
- Podemos sealar una crtica la cual es que este tipo de impuesto reconoce de forma
indirecta la capacidad contributiva, porque presupone que una persona tiene patrimonio
para soportar el pago del impuesto, de lo contrario no podra adquirir bienes, lo cual es
bastante criticable.
- Todas personas gravan todo tipos de bienes, esa es la critica que se le hace al IVA. Esos
bienes podran ser para satisfacer necesidades bsicas, por lo tanto, no necesariamente
reflejan esa capacidad contributiva, por eso es tan complicada realizar un aumento del
IVA.
2) Segn sus Mtodos de Recaudacin

a) Impuestos Directos:
Son aquellas que se recaudan mediante un sistema de rol, en virtud del cual el contribuyente
es identificado y se le cobra el impuesto respectivo.
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- Caso tpico el impuesto territorial: rol 12783100 le corresponde a Juanito Prez.
b) Impuestos Indirectos o de declaracin

Son aquellos que en los cuales, a determinacin de la obligacin tributaria, es de parte del
propio contribuyente.
Es decir, es el propio obligado al pago del impuesto, quien debe determinar si est sujeto al
mismo y en especial a la cuanta o monto del impuesto a pagar.
Cul es el acto a travs del cual el contribuyente determina esta obligacin tributaria? Es a
travs de la declaracin de impuestos:
La mayora de los impuestos establecido en nuestro ordenamiento jurdico son de declaracin
IBACK: caso tpico: el impuesto a la renta (todos los meses de abril las personas realizan su
declaracin de impuesto, para obtener una devolucin del impuesto pagado en exceso, ac
estn pagando un impuesto indirecto o de declaracin)
Tambin podra definirse: como el acto en virtud del cual el contribuyente le seala a la
autoridad tributaria que incurri en una conducta gravada con impuesto y por ende debe
pagar tal monto
La forma y oportunidad de la declaracin de impuesto est regulada en la ley: en virtud del

principio de legalidad.
c) Impuestos de Retencin o Recargo:

Concepto: Son aquellos impuestos en que el contribuyente y el fisco se vinculan a travs de
un tercero que es el encargado de recaudar el impuesto de parte de los contribuyentes y de
enterarlos en arcas fiscales.
- IVA:
Es el caso tpico de un caso de impuesto o retencin o de cargo, quien cobra el IVA el Estado, y
quien lo soporta es el consumidor final ejemplo comprar una bebida somos nosotros, y
nosotros soportamos el pago del impuesto. Nosotros no pagamos directamente al impuesto al
Estado. Por lo tanto, existe una figura que se vincula entre el consumidor final y el Estado, el
cual es el vendedor, el cual es el encargado de recaudar el impuesto.
El vendedor retiene del precio el monto del impuesto a pagar, para que posteriormente
enterarlo en arcas fiscales.
Por qu retencin? Porque el vendedor retiene el monto del IVA para posteriormente
enterarlo en arcas fiscales.
3) Impuesto segn su Naturaleza

A)Impuestos Personales:
Concepto: Son aquellos impuestos establecidos sobre la base de caractersticas personales, o
elementos personales del contribuyente, caso tpico es el caso del impuesto a la renta de
segunda categora, el cual grava a los trabajadores dependientes, la caracterstica es que la
persona que va a estar gravada con este impuesto debe ser trabajador, debe estar vinculado
con un vnculo de subordinacin y dependencia.
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B)Impuestos Reales
Concepto: Son aquellos en que las caractersticas que se gravan son de naturaleza objetiva,
prescindiendo de cualquier circunstancia personal del contribuyente.
- Ejemplo impuesto de primera categora establecido en la ley de renta.
El impuesto de primera categora: Es aquel que grava las rentas provenientes del capital.
Ejemplo csico: si una persona obtiene renta proveniente del comercio o la industria, queda
gravado con el impuesto de primera categora. lo que prima ac es el capital.
Sin perjuicio que intervienen otros elementos del capital: si pero en gran medida lo
preponderante es el capital.
C)Impuestos Mixtos
Son aquellos impuestos en los cuales se grava tantos las caractersticas objetivas, como las
caractersticas subjetivas del contribuyente.
- Ejemplo es el impuesto a la renta y asignaciones testamentarias: es aquella que grava la
transmisin de un patrimonio. y que elemento toma? Es la masa hereditaria, pero tambin
toma en consideracin un elemento subjetivo, el grado de parentesco. Mientras ms
cercano sea el grado de parentesco menos impuesto grava (la ley vela por la proteccin a
la familia)
D) Impuesto Personalsimos
Concepto: Son aquellos establecidos en atencin a especiales condiciones de ciertas
personas.
En chile no existe ninguno impuesto personalsimo. Pases nrdicos, lo que tiene un grave
problema es que se paga impuesto a la soltera.
Relacin Jurdico Tributario

Introduccin:
La relacin jurdica tributaria responde al vnculo que existe entre el Estado y sus ciudadanos
cuando estos ltimos han incurrido en una conducta gravada con impuesto, es decir la
relacin jurdica tributaria se suscita o nace cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria
incurre en el hecho gravado. En principio esta relacin jurdica se basa en una relacin de
poder entre el Estado y el contribuyente.
Por qu una relacin de poder?

Porque como veremos es el Estado a travs de la potestad tributaria quien crea; modifica; o
elimina un tributo y posteriormente es el Estado quien de forma coactiva puede cobrar los
impuestos que el establece; sin perjuicio lo anterior segn la doctrina moderna NO nos
encontramos netamente frente a una relacin de poder, dado que depender de la etapa o
fase en que nos encontremos. As la doctrina moderna distingue 3 etapas, que a su vez dan
paso a 3 teora.
1) Primera etapa dice relacin con la fase de la relacin de poder:

Ac el vnculo entre el Estado y el contribuyente es netamente una relacin de poder, porque
esta etapa obedece a el establecimiento de los tributos, es decir ac el Estado en uso de esta
facultad que denominamos potestad tributaria grava con impuesto una conducta determinada,
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de forma Obligatoria. Ac no hay lugar a una discusin, lo hace en virtud de esta potestad
tributaria.
2) Teora o fase de la relacin jurdica tributaria,

Esta fase nace cuando el contribuyente incurre en la conducta gravada con impuesto y ac el
Estado toma la calidad de acreedor, y el contribuyente toma la calidad de deudor. El Estado es
el titular de este crdito tributario, es decir tiene la facultad para exigir respecto del
contribuyente el pago de una suma determinada de dinero por concepto de impuesto, el
Estado es un acreedor como cualquier particular si bien es un sper acreedor porque tiene
facultades ms all que tiene cualquier acreedor para el cobro de los impuestos, tiene dicha
calidad para exigir el pago de los impuestos.
3) Tesis o fase dinmica del fenmeno tributario

Comprende no solo el establecimiento del tribuyo ni la exigibilidad del mismo;sino que
tambin abarca el cumplimiento de las normas tributarias. En todo derecho tributario existen
muchas etapas donde el Estado goza de distintas potestades. El Estado con potestades
pblicas, para exigir el cumplimiento de los tributos.
II) Relacin jurdica tributaria versus la potestad tributaria:

Concepto de potestad tributaria es aquella facultad en virtud de la cual el Estado puede
crear; modificar; o eliminar un tributo, pero la relacin jurdica tributaria va ms all de esta
potestad tributaria , porque supone que el Estado tome la calidad de titular de este crdito
tributario, y pueda exigir por lo tanto el pago de un determinado monto por concepto de
impuesto , y en ese caso se transforma verdaderamente en una relacin obligacional que es
justamente la obligacin tributaria que estudiaremos a continuacin.
Obligacin Tributaria
Concepto de obligacin tributaria:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el
poder tributario una suma de dinero o realizar a su favor una determinada prestacin que la
ley determina de forma expresa.
Caractersticas:
1. Es un vnculo jurdico:
Cuando nace la obligacin tributaria, por haber incurrido el contribuyente en la conducta
gravada con impuesto en este caso nace un vnculo entre el Estado y este contribuyente, cuya
naturaleza es netamente obligacional.
2. Este vnculo jurdico es de origen legal:

Porque este vnculo jurdico tiene su origen en la ley como nica fuente formal del derecho
tributario, en virtud del principio de legalidad.
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3. Esta obligacin es de derecho pblico:
Ya que se fundamenta en la potestad tributaria del Estado y como tal forma parte de esta
rama del derecho
4. Es de contenido netamente patrimonial:

Porque que la obligacin tributaria principal por regla general consiste en el pago de una
suma de dinero.
Antiguamente exista una excepcin el cual era el impuesto habitacional (viviendas sociales a
los trabajadores), actualmente (impuestos a la renta o designaciones testamentarias)
Sin perjuicio de lo anterior existen otras obligaciones tributarias de carcter accesorio que
algunas de ellas no tienen un contenido patrimonial, por ejemplo obligacin de declarar el
impuesto
5. En este caso la obligacin tributaria es indisponible:

Dado que no le es licito al acreedor disponer de esta obligacin tributaria, cedindola a un
tercero. El nacimiento y la extincin de la obligacin tributaria est regulada en la ley.
Esto no quiere decir que por ejemplo el Estado pueda condonar parte de los tributos de los
contribuyentes, ac la ley permite que se condone una obligacin tributaria en especfico.
Porque siempre es la ley la que regula todos los elementos de la obligacin tributaria.
Contenido Obligacin Tributaria es de Carcter

Complejo
Como ya hemos adelantado la obligacin tributaria NO solo consiste en el pago de una suma
de dinero por haber incurrido el contribuyente en la conducta gravada con impuesto; sino que
tambin conlleva el cumplimiento de otras series obligaciones, por lo tanto, para estos efectos
podemos distinguir entre obligaciones tributarias:
1) Principales:
Consiste en pagar una suma de dinero al Estado por concepto de impuesto, ejemplo
compramos una bebida en los casinos, nosotros cumplimos una obligacin tributaria principal
(pagado el IVA).
2) Accesoriaspodemos subdistinguir:
a) Obligaciones tributarias accesorias con contenido patrimonial:
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Son aquellas obligaciones tributarias que dicen relacin con el cumplimiento de la obligacin
tributaria principal o con el incumplimiento tardo de las mismas.
Estas obligaciones no tienen un fin recaudatorias, sino que su naturaleza tiene como fin una
sancin y una indemnizacin de perjuicios por el incumplimiento obligacin tributaria principal
o por el incumplimiento tardo de las mismas.
- Ejemplo: Son las multas, reajustes, intereses.
Cada vez que incumplimos obligaciones tributarias, nuestro ordenamiento jurdico establece
una multa.
- Ejemplo el vendedor no pago el IVA se establece una multa de hasta un 400% del
monto al impuesto que debi haber pagado. Y adems tiene que pagar dicho monto con
reajuste e intereses (seria indemnizacin de perjuicio establecida en la ley) porque
viene a resarcir lo que el Estado hubiera obtenido del cumplimiento oportuno.
b) Obligaciones tributarias accesorias sin contenido patrimonial:

Estas dicen relacin con ciertas y determinadas conductas que deben realizar el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria, con el objeto de facilitar el cumplimiento de las mismas y su
fiscalizacin, ejemplo de esto es la declaracin de impuesto; - Ejemplo las de llevar los libros
de contabilidad en el caso de que les sean exigibles; ejemplo de no incurrir en infracciones
tributarias.
Clasificaciones de las obligaciones?
- De dar: la obligacin de pagar tributos principales y las obligaciones accesorias con
contenido tributaria
- Hacer: accesorias sin contenido no patrimonial
- O NO hacer: contenido NO patrimonial.
Elementos de la Obligacin Tributarias.

Dado que estamos analizando las obligaciones tributarias desde una perspectiva civil, el
primer elemento es el elemento subjetivo y apropsito de este elemento distinguimos el sujeto
activo y sujeto pasivo.
1. Sujeto Activo
En principio la lgica nos lleva a pensar que el sujeto activo es el Estado, especficamente el
fisco como ente patrimonial del Estado.
Esto no es del todocorrecto, dentro del elemento subjetivo de la obligacin tributaria debemos
distinguir las siguientes figuras:
a) Sujeto Activo Del Tributo
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Es aquel ente pblico que ostentando la potestad tributaria establece los tributos en particular
Quin obtenga la potestad tributaria? El Estado, a travs del poder ejecutivo en conjunto con
el poder legislativo, (ellos crean modifican o eliminar un determinado tributo).
b) Sujeto Activo De La Obligacin Tributaria:

Ac es aquel ente que tiene la titularidad del crdito tributario: es decir aquel a cuyo favor se
encuentra establecido la obligacin tributaria Quin es ese ente? El Estado, el fisco por regla
general, porque existe un caso en el cual el titular de este crdito tributario no es el fisco; sino
otro rgano pblico, las municipalidades, especficamente de las patentes municipales, pero
nunca son sujeto activo del tributo porque la municipalidad NO goza de potestad tributaria.)
c) Recaudadores:
Los recaudadores son aquellos entes de derecho pblico o derecho privado a quienes el titular
del crdito tributario a facultado formalmente para exigir o recibir el pago de un tributo. En
nuestro pas ese ente es tesorera general de la Repblica, sin perjuicio de lo anterior tesorera
general de la repblica, puede generar convenio con empresas privadas a objetos que ellas
recauden el pago de los impuestos, por eso se puede pagar impuestos en los bancos o
instituciones financieras e incluso en recaudaciones privadas SERVIPACK; sencillito.
La finalidad de esta norma es facilitar el cumplimiento de la recaudacin fiscal. aumentamos el
nivel de cumplimiento de la obligacin tributaria
Sujeto Activo De La Potestad De Gestin

Son aquellos que segn la ley tienen la competencia y potestades para la gestin de la
administracin y recaudacin de los tributos
Quin ser este ente?
Servicios de Impuestos Internos, quien es el titular de la accin de fiscalizacin y de
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2. Sujeto Pasivo:
Al igual que en el caso anterior debemos distinguir al interior del sujeto pasivo distintas
figuras:
a) Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria Propiamente Tal:
Es la persona en contra de quien va dirigida la prestacin contenida en la obligacin
tributaria en virtud del principio de legalidad el sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe
estar sealado en la ley del impuesto respectivo, es decir, este sujeto pasivo no puede
encontrarse en un decreto por ejemplo o en un reglamento u ordenanza, sino que debe estar
sealado en la ley.
Es fundamental que, en la ley tributaria, o sea, en la norma que crea la ley tributaria se seale
el sujeto pasivo de lo contrario la norma tiene un vicio de constitucionalidad.
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Para que estemos en presencia de un verdadero sujeto pasivo de la obligacin tributaria es
menester que este siento pasivo cumpla los siguientes requisitos:
o Consiste en que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe estar establecido en la
ley: en virtud del principio de legalidad.
o El sujeto pasivo debe poseer capacidad contributiva: que es, precisamente el motivo
por el cual se grava por impuesto a esta persona (esto es en teora, porque hay
impuestos que no reconocen la capacidad contributiva)
o El suelto pasivo debe estar bajo la jurisdiccin del Estado que impone el impuesto en
cuestin: en virtud de la potestad tributaria.
b) Terceros Civilmente Responsables:

Son aquellas personas que sin ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria se encuentran en
la necesidad de cumplir con la obligacin material contenida en la obligacin tributaria.
Caractersticas:
Son deudores en esta estructura de la obligacin tributaria, pero son suplentes.
No son los primeros obligados al pago del impuesto: el primer obligado es siempre el
sujeto pasivo.
Responden por hechos imponibles que ha ejecutado otra persona, es decir, que ha
ejecutado el sujeto pasivo propiamente tal.
Generalmente existe un vnculo jurdico entre el tercero civilmente responsable y el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria propiamente tal.
Ejemplos de ellos: son los notarios y conservadores de bienes races.

Los notarios: Son terceros civilmente responsables respecto de los impuestos que gravan los
actos que ante ellos se ejecutan. Si no paga es responsable solidariamente del pago del
impuesto.
Lo mismo sucede con los conservadores de bienes races: deben inscribirse en ellos las
compraventas de bienes races. Cada vez que no se pague el impuesto territorial, el
conservador de bienes races ser responsable solidariamente del pago del impuesto.
c) Los Agentes de Retencin:

Es aquel sujeto que por imposicin de la ley est obligado a tomar el lugar jurdico del
contribuyente y en consecuencia a cumplir con las prestaciones materiales y formales de la
obligacin tributaria.
Este agente de retencin es el obligado al pago del impuesto como si fuera el sujeto pasivo
propiamente tal.
Caractersticas:
Se configura como un autntico sujeto pasivo
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Debe cumplir tanto las obligaciones materiales, es decir, pagar una suma
determinada por impuestos, como tambin cumplir con las formales, es decir, debe
cumplir tanto la obligacin tributaria principal como las obligaciones tributarias
accesorias.
Ejemplo de esto: es el empleador respecto del impuesto de segunda categora que debe pagar
el trabajador.
El trabajador a causa del vnculo de subordinacin y dependencia recibe una remuneracin,
por esta remuneracin el trabajador est gravado con un impuesto, que es el impuesto de
segunda categora, el legislador de este impuesto de segunda categora de los trabajadores
dependientes estableci estos agentes de retencin, o sea, que el empleador retiene la suma
de este impuesto que debe pagar el trabajador, para posteriormente enterarla en arcas
fiscales, ac el empleador est cumpliendo la obligacin tributaria principal de este impuesto.
Adems, el empleador es el encargado de determinar cunto impuesto debe pagar el
trabajador y de declararlo, o sea, est cumpliendo con las obligaciones tributarias accesorias.
Lamentablemente en nuestro pas pocos trabajadores estn dentro del quintil para que se
haga efectivo este impuesto y no deben pagarlo
Lo mismo hace respecto de las cotizaciones provisionales y de salud (lo descuenta de la
remuneracin del trabajador).
La doctrina tambin a denominado al agente de retencin sustituto.
1) Elemento Objetivo (o hecho imponible):

Es el hecho gravado.
Denominacin:Es el hecho imponible no es la nica denominacin para los efectos de
sealar la conducta gravada con impuesto, existen otras denominaciones como, por ejemplo:
- Hecho gravado;
- Hecho generador;
- Hecho tributable;
- Hiptesis de incidencia, etc.
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Sin perjuicio de lo anterior, cada una de esas denominaciones alude a la conducta gravada
con impuesto.
Concepto: Es el supuesto de hecho descrito y tipificado en la norma legal, cuyo
cumplimiento acarrea el nacimiento de la obligacin tributaria.
Esta descripcin de la conducta debe ser cabal, es decir debe ser completa, el contribuyente
debe saber que si ejecuta una conducta va a quedar gravado con impuesto, de lo contrario el
sistema tributario es imperfecto.
Por qu se grava con impuesto una conducta?

En definitiva, los motivos por los cuales se grava con impuesto o tributo una determinada
conducta son irrelevantes si se cumple con los principios tributarios establecidos en el
ordenamiento jurdico.
Lo relevante es, que este hecho sea una manifestacin de la capacidad contributiva y, por lo
tanto, represente una razn de justicia tributaria.
Alguno de los impuestos establecidos en nuestro ordenamiento jurdico NO pasan el examen
de la justicia tributaria, porque muchos de dichos impuestos gravan conductas o hechos que
no son representativos de la capacidad contributiva, ejemplo: el impuesto territorial, el IVA.
Sin perjuicio de lo anterior, si analizamos de forma abstracta los diversos impuestos que se
establecen en los ordenamientos jurdicos podemos extraer ciertos criterios por los cuales se
grava una conducta con impuesto.
Criterios:
a) Criterio de Beneficio:
Consiste en que el nacimiento de la obligacin tributaria est ligado a una conducta que
implica directa o indirectamente un beneficio a favor del sujeto pasivo de la misma, es decir,
que el contribuyente ha recibido una prestacin en su beneficio.
Las tasas generalmente obedecen a este criterio, porque el contribuyente recibe una contra
prestacin a su favor.
b) Criterio de consecucin de una determinada finalidad NO

recaudatoria:
Ac se grava con impuesto una conducta porque se considera nociva para el contribuyente, es
decir, lo que se trata de hacer mediante el establecimiento de un impuesto es inhibir esa
conducta.
EJ: el impuesto al tabaco y el impuesto al alcohol.
c) Criterio de Incentivo Fiscal:

Aqu a la inversa de lo que sucede en el caso anterior, lo que pretende el legislador es
incentivar la realizacin de una conducta o bien fomentar una determinada actividad para
estos efectos no establece un impuesto, sino lo que hace es bsicamente eximir del pago del
mismo. EJ: las zonas francas de Chile, En donde se exime del IVA a los productos que ah se
venden.
El hecho gravado como fuente de la obligacin tributaria
Las fuentes de las obligaciones estn sealadas en el artculo 1437 del CC.
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En materia tributaria la nica fuente de las normas tributarias es la ley, en virtud del principio
de legalidad, al igual que la obligacin tributaria su elemento objetivo tambin tiene
elementos o aspectos y as encontramos:
a) Elemento subjetivo del hecho gravado: que corresponde bsicamente al sujeto
activo y al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, es lo mismo.
b) Elemento objetivo del hecho imponible: elemento objetivo que corresponde
bsicamente al supuesto de hecho descrito en la norma.
El elemento objetivo tiene diversos aspectos:

Aspecto Material
Aspecto Territorial
Aspecto Temporal
Aspecto Cuantitativo
Importante: clasificacin de los tributos, clasificacin de la obligacin tributaria,

caracterstica de que la obligacin tributaria es complejo, el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
Resumen de toda la materia 4 minutos:

Hemos estudiado los elementos de la obligacin tributaria.
1) Elemento subjetivo:
Quines son las personas obligadas a pagar una suma de dinero por concepto de impuesto? En este
caso es el sujeto pasivo.
Quines son las otras personas enmarcadas dentro de esta calidad de sujeto pasivo? Los terceros
civilmente responsables, agente retenedor.
2) Sujeto activo de la obligacin tributaria: por regla general era el fisco como entidad patrimonial del
estado.
3) Sujeto activo de la potestad de gestin; Servicios de Impuestos Internos; agentes recaudadores
(tesorera general de la repblica).
4) Elemento objetivo de la obligacin tributaria: es aquella conducta grabada con impuesto.
5) Elementos que inciden en la determinacin de la obligacin tributaria (base imponible que es la
cuantificacin de este hecho grabado, debemos aplicar la tasa para determinar el monto a pagar)
6) Sujeto que efecte materialmente esta determinacin (pudiendo ser 3 sujetos que pueden efectuar
esta determinacin
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1. ASPECTO SUBJETIVO DEL HECHO GRAVADO:
Que corresponde bsicamente al sujeto activo y al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
En este caso coincide plenamente con:

- El elemento subjetivo de la obligacin tributaria, porque el hecho gravado abarca
necesariamente a la persona que incurre en el mismo, que sera el sujeto pasivo
- y tambin abarca al titular del crdito tributario, que sera el sujeto activo.
El hecho gravado, en muchas ocasiones va a hacer alusin directa al sujeto pasivo.

- Por ejemplo, el impuesto a la renta:
Todo aquel que obtenga un incremento patrimonial: Ah se est describiendo el hecho
gravado y se est haciendo una alusin al sujeto pasivo.
Otras veces el hecho gravado no alcanza a definir al sujeto activo o pasivo por ser de carcter
ms complejo y este elemento subjetivo queda en otra parte de la norma, como sucede en el
caso :
- Del impuesto al valor agregado:
Todo aquel que venda un determinado bien o preste un determinado servicio, el problema
esta es que tenemos que definir de forma aparte, es decir fuera de la conducta gravada al
sujeto pasivo, que entendemos por vendedor, eso est fuera de la ley del IVA. A veces la
alusin, se encuentra en otra parte de la norma, fuera de la conducta gravada con impuesto.
2. ASPECTO OBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE:

Elemento objetivo que corresponde bsicamente al supuesto de hecho descrito en la norma.
Dentro de este, distinguimos lo siguiente:
El aspecto objetivo tiene diversos elementos:
a. ELEMENTO MATERIAL:
Coincide plenamente con la conducta que se est gravando con impuesto, es la definicin de
la conducta tipificada en la norma tributaria y que es representativa de capacidad
contributiva.
A propsito de este aspecto, encontramos dos tipos de hechos gravados:
I. Hechos Gravados Simples:

Son aquellos hechos que estn descritos en la norma tributaria, en forma aislada
nica o nica, por ejemplo, el impuesto al valor agregado (IVA), es simple porque
es un hecho aislado.
Cundo se verifica el hecho gravado?

Cuando incurro en la conducta e incurro cuando vendo el bien, con una sola venta incurro en
la conducta gravado con impuesto.
II. Hecho Gravado Complejo:

Aquellos descritos en la norma tributaria y que consisten en una multiplicidad de
hecho, que sin embargo constituyen una unidad subjetiva. El caso tpico, el
impuesto a la renta, aqu debe necesariamente tomarse en consideracin todos
los incrementos patrimoniales en que incurra un contribuyente en un periodo de
tiempo determinado.
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b. ELEMENTO TERRITORIAL:
Consiste en que el hecho gravado deba hacer referencia al territorio donde surgirn sus
efectos, el hecho gravado debe crear un factor de conexin entre la conducta gravada con
impuesto y un espacio fsico (territorial) determinado.
El ejemplo ms tpico es el Artculo 3 de la ley del IVA, que seala de forma expresa que
quedaran gravados con el impuesto al valor agregado todas las ventas y todas las
prestaciones de servicios que se efecten al interior del territorio de la Republica.
Pero en el impuesto a la renta este factor de conexin ya es ms difcil, porque en el impuesto

a la renta se establece que quedaran gravados con este.
Todos aquellos incrementos patrimoniales que se susciten al interior de nuestro territorio y
adems quedaran gravados todos los incrementos patrimoniales que obtengan las personas
naturales o jurdicas, domiciliadas o residentes en nuestro pas, sea que estos residentes
tengan su origen en nuestro pas o en el extranjero. Por ejemplo, si soy un artista
internacional que viene y desarrolla un concierto en nuestro pas, y le pagan una renta por
eso, tendr que pagar por ese concierto que di en Chile el impuesto a la renta.
El impuesto a la renta tambin grava los hechos de las personas domiciliadas o son residentes
en Chile. Por ejemplo, Francisca Valenzuela va a Per y la pagan una renta tiene que pagar
tributo de igual forma. En este caso pagara doble tributacin, porque deber pagar impuesto
en Chile y en Per. Toda persona que genere un hecho gravado en el extranjero y que deba
pagar un impuesto similar en el extranjero, se les da un crdito. Por ejemplo, pago 100 se le
descuenta 50 ac en Chile.
c. ELEMENTO TEMPORAL:
Este aspecto dice relacin con que el hecho gravado debe contener la condicin de tiempo en
que debe realizarse la conducta gravada con impuesto para dar lugar al nacimiento de la
Ac distinguimos dos tipos de hecho gravado:
I. Hechos Gravados Instantneos:

Son aquellos que tienen lugar en un espacio de tiempo preciso y
determinado. Por ejemplo, el IVA, tiene lugar el hecho gravado cuando se
vende el bien, cuando se presta el servicio. Otro ejemplo, es en el evento
de que se suspenda la vista de la causa en virtud del uso del derecho, aqu
se ponen las estampillas de impuesto y eso es el impuesto de timbres y
estampillas, impuesto que se genera en un momento determinado, al
momento de comprar las estampillas.
II. Hechos Gravados Sucesivos:

Son aquellos cuya configuracin requiere de la realizacin de diversas
conductas en un espacio (perodo, lapso) de tiempo determinado. Por
ejemplo, el impuesto a la renta, para estos efectos el impuesto a la renta
toma en consideracin todos los incrementos patrimoniales que obtenga
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una persona entre enero y diciembre de cada ao (el impuesto a la renta
no va de abril a abril, sino que va desde enero a diciembre).
Ese periodo se denomina perodo tributario.
El impuesto a la renta de segunda categora es de carcter mensual,
entonces el periodo tributario es de un mes.
d. ASPECTO CUANTITATIVO:
Este aspecto dice relacin con la necesidad de cuantificar la conducta gravada con impuesto,
para luego determinar el monto del impuesto a pagar y generalmente en esta cuantificacin
intervienen dos elementos:
I. LA BASE IMPONIBLE:
Ejemplo clsico, la venta de una casa est gravada con un impuesto, para
eso debo cuantificar esta venta, que es el valor del bien, esa cuantificacin
del hecho gravado se denomina base imponible, por ejemplo, vale $100,
entonces el hecho gravado lo valorizo en $100. Pero con eso no me basta
para saber el impuesto a pagar, para eso debo aplicar:
II. LA TASA (no como tributo, sino como elemento de la obligacin tributaria):
Esta combinada con la base imponible me arroja el monto exacto del
impuesto a pagar. Entonces si X vale $100, y el IVA es el 20%, entonces el
20% de 100 es 20% ese es el impuesto a pagar.
Otro ejemplo, el impuesto de segunda categora, este dice que uno de los hechos gravados en
la remuneracin que reciba el trabajador. Lo primero que debo hacer en valorizarlo, y este es
el monto de la remuneracin, yo recib $1000 esa es mi base imponible, por tanto, pero no
significa que eso deba pagar de impuesto, debo aplicar una tasa, que es ms compleja porque
se denomina escalonada a tramos, por ejemplo, estoy en el tramo que debo pagar un 30% de
esto, el 30% de $1000 es 300 y ese es el monto exacto del impuesto a pagar. En este caso lo
descuenta el empleador que es un agente de retencin.
La base imponible del impuesto de primera categora, el hecho gravado es la renta, pero ac
es todo un proceso para determinar la base imponible, porque el comerciante no paga un
porcentaje del valor de sus rentas, sino que la ley le permite realizar una serie de descuento y
despus de eso obtiene la utilidad y sobre la utilidad le aplica la tasa y se determina el
impuesto a pagar.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

El nacimiento de la obligacin tributaria en virtud del principio de legalidad est establecido en
la ley, sin perjuicio de lo anterior surge la duda en la doctrina acerca del momento exacto en
que nace a la vida la obligacin tributaria.
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DOCTRINA HA DADO 2 TEORAS AL RESPECTO:

1. TEORA DECLARATIVA:
La obligacin tributaria nace cuando el sujeto pasivo realiza la conducta gravada con impuesto
y todos los actos posteriores de determinacin de la cuanta de la obligacin tributaria son
actos administrativos, pero de una obligacin tributaria que ya naci.
2. TEORA CONSTITUTIVA:
Los actos de determinacin de la obligacin tributaria tienen la virtud de dar nacimiento a la

obligacin tributaria. Por lo tanto, la obligacin tributaria nace segn esta teora cuando se
determinada la cuanta misma, ya sea por parte del contribuyente o bien de la autoridad
administrativa. El caso ms tpico es el impuesto a la renta, pude haber incurrido en un hecho
gravado en enero, pero determino la obligacin tributaria en abril.
La ms acertada es la teora declarativa, es decir que la obligacin tributaria nace cuando se
incurre en la conducta gravada por impuesto.
OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Para algunos autores es la prestacin que debe el contribuyente al estado por haber
incurrido en la conducta gravada con impuesto. Es decir, la suma de dinero que debe
pagar el contribuyente por concepto de un impuesto particular.
En virtud de lo anterior, algunos autores dicen que el objeto de la obligacin tributaria se
confunde con el tributo mismo, con el impuesto mismo, lo cual no es verdad, porque el
contribuyente cuando incurre en una conducta gravada con impuesto debe realizar o cumplir
otras obligaciones tributarias distinta a la principal, como por ejemplo declarar el impuesto,
llevar los libros de contabilidad, etc.
CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La causa son los motivos que inducen al acto o contrato.
En materia tributaria la causa ha sido instaurada como elemento de la obligacin tributaria por
parte de autores italianos.
La causa en materia tributaria ha sido largamente discutida, porque para muchos autores no
es un elemento sustancial de la obligacin tributaria. Esto es porque al instaurar la causa
como elemento de la obligacin tributaria se ha pretendido evitar que el estado en uso de su
potestad tributaria incurra en arbitrariedades, esto es porque obligando a que la obligacin
tributaria tenga un motivo-causa se puede fiscalizar las razones que tuvo en vista el legislador
para gravar con impuesto una conducta determinada. Y si esa causa o motivo era arbitrario se
podra solicitar que se deje sin efecto la norma que crea el tributo.
Por qu esto cayo en desuso?
Porque el establecimiento de una ley tributaria, el establecimiento de un impuesto, tiene como
limites los principios del derecho tributario reconocidos por la constitucin poltica de la
repblica.
Por lo tanto, independiente del motivo o razn que haya tenido en vista el legislador para
gravar con impuesto una conducta si no se cumplen con esos principios la norma tributaria
adolece de un vicio de constitucionalidad. Por ende, lo ms relevante no es el motivo o causa
de la obligacin tributaria, sino que se respeten los principios que rigen en esta rama del
derecho.
27
ELEMENTOS QUE INCIDEN EN LA DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA:
Dada las circunstancias que la obligacin tributaria principal es de carcter pecuniario,
consistente en la entrega de una suma determinada por concepto de impuestos, es necesario
cuantificar el hecho gravado para luego determinar el monto exacto de impuesto a pagar.
Para cumplir con esta necesidad de cuantificacin existen dos vas:
1. Es que la ley tributaria seale el monto preciso a pagar por el monto de impuesto
(impuestos de tasa fija).
Por ejemplo, el impuesto de timbres y estampillas, por suspender la vista de la cusa ante las
cortes de apelaciones debe pagar una suma determinada de dinero que seala la ley, dice 1/8
de una unidad tributaria mensual. Y ante la corte suprema es de una unidad tributaria
mensual.
2. Establecer los elementos que permitan al contribuyente la determinacin de la misma

que son la base imponible y la tasa.
BASE IMPONIBLE
Es la cuantificacin del hecho gravado, porque la base imponible permite mesurar la conducta
gravada con impuesto.
Es un atributo del aspecto material del hecho imponible que consiste precisamente
en su aptitud de ser medido o mesurable de alguna forma.
Pero eso no basta para saber el monto exacto del impuesto a pagar, a esta cuantificacin del
hecho gravado que denominamos base imponible se le debe aplicar un elemento externo que
denominamos tasa.
Ejemplo de base imponible en el IVA, el valor del bien, que aplicada la tasa que en el caso el
IVA es del 20%, nos arroja el monto exacto a pagar.
Otro ejemplo, el impuesto a la renta de segunda categora, la base imponible es la
remuneracin del trabajador, que aplicada la tasa que es una tasa progresiva por tramos, nos
arroja el monto exacto del impuesto a pagar.
Otro ejemplo, en el impuesto de primera categora, la base imponible se denomina renta
lquida imponible, al que se le aplica la tasa que actualmente es de 25% y nos arroja el monto
exacto del impuesto a pagar.
28
TASA:
Es una magnitud exterior que combinada con la base imponible permite
determinar el monto de la obligacin tributaria.
Estamos en presencia de un elemento ajeno a la conducta gravada con impuesto, por eso se
dice que es externo. Pero que combinado con la cuantificacin del hecho gravado nos arroja el
monto de impuesto a pagar.
CLASIFICACIN DE LAS TASAS:

1. TASAS FIJAS:
Indican el monto exacto del impuesto a pagar.
2. TASAS VARIABLES:
Suponen la existencia de estos dos elementos, de la base imponible y de la tasa. En el IVA
dicen que se valore la base imponible y aplique una rasa del 20% y eso seala el monto
exacto a pagar del impuesto.
Estas se sub clasifican en:

a. TASAS ESPECIFICAS:
Son aquellas en donde la base imponible se cuantifica o se expresa en una medicin
distinta del dinero. Por ejemplo, impuesto especfico a los combustibles, la base imponible son
100 litros, 200 litros de combustibles, etc. La base imponible es una medida distinta del
dinero. Otro ejemplo, el impuesto especfico a la actividad minera, donde la base imponible
son toneladas mtricas de recursos minerales.
b. TASAS AD VALOREM (ALICUOTAS):

La base imponible est expresada en dinero.
Esta se sub clasifica en:
i. Tasa Proporcional:
Consiste en una proporcin constante que se aplica a la base imponible de
manera que si la base aumenta el resultado final tambin aumentar.
Caso tpico, el IVA. Es una proporcin constante, la tasa del IVA siempre es
20% nunca vara, lo que vara es el valor del bien o la prestacin de
servicio, por eso que se mantiene est pero lo que vara es la base
imponible y a medida que esta varia, el resultado final variara, porque no
es lo mismo el 20% de 1000 que el 20% de 500.
ii. Tasa Progresiva:

Es aquella tasa que aumenta conjuntamente con la variacin que experimenta
la base imponible. Entonces aqu si aumenta la base imponible aumenta esta
tasa.
29
Si mi base imponible es de 100 tengo que aplicar una tasa de 10, pero si mi
base imponible es de 200 la ley me seala que mi tasa es de 20, y as
sucesivamente, por tanto a medida que aumenta la base imponible, aumenta
la tasa.
Se clasifican en:
1. Tasas Progresivas Continuas O Absolutas:

Son aquellas donde la progresin es absoluta cuando la alcuota
aplicable determinada en relacin a la base imponible se aplica a
toda la base.
Parten de la base que son progresivas, que a medida que aumenta

la base aumenta la tasa, y que sean continuas se tiene que graficar
como un edifico. Entonces si yo tengo una base de 100 se aplica una
tasa de 10% a todos los 100. Si tengo una tasa de 200 la ley dice
que se aplica una tasa de un 20% a todos los 200 y este es 40 que
es el monto exacto del impuesto a pagar. Y as sucesivamente.
2. Tasas Progresivas por Tramos o Escalonadas:

Aqu la base imponible est constituida por escalones, grados o
tramos que prevn una alcuota cada vez ms elevada, pero que
dentro de cada tramo ser proporcional.
Por ejemplo, grafiqumoslo como una escalera que tiene distintos

peldaos, cada peldao es la base imponible. El primer peldao
corresponde a una base imponible de 100 y aplico una tasa de 10%
y me arroja 10 como impuesto a pagar. El segundo peldao me dice
que va de 0- 200, ac la tasa ser de 20% porque a medida que
aumenta la base aumenta la tasa, pero el clculo se hace distinto, a
los primeros 100 se le aplica una tasa de 10 y a los segundo 100 se
aplica una tasa del 20 y el 20% de estos segundos 100 es 20 + 10, y
me arroja 30.
Si mi base imponible va a de 0 a 300 a los primeros 100 se le aplica
una tasa de 100, a los segundo 100 de 20 y a los terceros 100 una
tasa de 30, entonces me da 60.
iii. Tasa Regresiva:
La tasa va disminuyente a medida que aumenta la base imponible.

Entonces si yo tengo una base imponible del 100 me aplican una tasa del
30, una base imponible de 200 me aplican una tasa del 20, si tengo una
base del 300 me aplican una tasa de 10, y de 400 hacia arriba no me
aplican tasa. EN CHILE NO SE APLICA.
iv. Tasa Gradual:
Son aquellas en donde la base imponible est dividida en tramos dentro de

cada uno de los cuales se aplica un impuesto especfico. Esto quiere decir
que ya no sealo un porcentaje, sino que digo que si usted tiene una base
30
imponible de $5, se seala el monto especfico, si su base imponible es de
200 va a pagar $10.
EXTENSIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Con esta estamos haciendo alusin a los efectos de la obligacin tributaria, es decir si el hecho
gravado cuando es realizado producir sus efectos o no. Y al respecto distinguimos dos
figuras:
1. EXCENCIONES:
Son situaciones de hecho expresamente previstas por el legislador y cuyo efecto
consiste precisamente en eliminar los efectos de la obligacin tributaria principal.
En otras palabras, se elimina la obligacin del contribuyente de enterar una suma de dinero en
arcas fiscales.
Aqu el contribuyente incurri en el hecho gravado, por ejemplo, obtuvo una renta, pero por
determinadas circunstancias el legislador dice que no pagara el impuesto, pero debe cumplir
con todas las dems obligaciones tributarias accesorias.
Comnmente se denomina exenciones a cualquier tipo de beneficios fiscales, pero
tcnicamente solo son exenciones aquellas que eximen al contribuyente o liberan al
contribuyente del pago de la obligacin tributaria principal.
El fundamento del establecimiento de las exenciones son razones de justicia tributaria que
tiene generalmente dos motivos, primero que la persona que incurri en el hecho gravado no
goza de capacidad contributiva o bien que se quiere favorecer a un grupo determinado de
persona o alguna actividad economa en particular que el legislador considera importante para
el bien de la nacin.
Ejemplo de esto, son los tamos exentos de impuesto a la renta. Aqu se verifica el hecho
gravado, la persona obtiene incremento patrimonial, pero la ley dice que no es reflejo de
capacidad contributiva.
2. SUPUESTOS DE NO SUJECION:
Son situaciones sealadas en la ley por las que se entiende que el hecho gravado
NUNCA sucedi, hay una ficcin legal en virtud de la cual a pesar de que el
contribuyente incurri en la conducta gravada con impuesto, se entiende que
NUNCA naci a la vida del derecho la obligacin tributaria, y por lo tanto el
contribuyente no debe cumplir tanto las obligaciones tributarias accesorias, como
la obligacin tributaria principal.
Ejemplo tpico de esto, son la figura de los ingresos no renta, establecidos en el Artculo 17 de
la ley de la renta. Por ejemplo, las indemnizaciones legales por trminos de contrato de
trabajo, si un trabajador le corresponde y se le paga una indemnizacin por ao de servicio o
sustitutiva al aviso previo, obtiene un beneficio, pero la ley dice que es una compensacin a
los aos de trabajo, por eso queda exento de pagar la suma de dinero por concepto de
impuesto y adems exento de cumplir las obligaciones tributarias accesorias.
31
Determinacin de la Obligacin Tributaria:

I) Introduccin:
Cuando nos referimos a la determinacin de la obligacin tributaria hacemos alusin a las
formas en virtudes de las cuales se precisan cada uno de los elementos de la obligacin
tributaria, y en especial a que sujeto debe realizar dicha determinacin. En razn a lo anterior
encontramos 3 formas de determinar la obligacin tributaria:
a) Autodeterminacin de la Obligacin Tributaria

Es aquella realizada por el propio contribuyente, es aquella que efecta el sujeto pasivo de la
Ac va relacionado con la declaracin de impuestos que realiza el contribuyente. Y el mismo la
determina.
Acto esencial: es la declaracin del impuesto
b) Determinacin Administrativa:
Es aquella forma de determinacin de la obligacin tributaria que realiza la autoridad
administrativa en nuestro pas.
La autoridad administrativa en nuestro pas es el SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS, y esto
lo har cuando exista una consistencia tributaria, es decir cuando de acuerdo a esta
informacin que posee Servicios de Impuestos Internos, la cual sera la autodeterminacin
efectuada por el propio contribuyente se realice de forma errnea o falsa. /
El acto que realiza el servicio de impuestos de internos se llama LIQUIDACIN DE IMPUESTO,
en donde se determina la obligacin tributaria.
Acto esencial es la liquidacin del impuesto
Caso si existe una controversia entre el contribuyente y el Servicios de Impuestos Internos,

existe un tercero imparcial quien el llamado a resolver esta controversia.
c) Determinacin Judicial:
Es aquella que efecta el rgano jurisdiccional a quien la ley le ha atribuido competencia para
conocer sobre determinados asuntos en materia tributaria.
Que en nuestro pas son:
En primera instancia: El tribunal tributario y aduanero
En segunda instancia: La corte de apelaciones, y casacin Corte Suprema. / Sentencia
definitiva
32
Acto esencial: la sentencia definitiva firme y ejecutoriada.
II) Regulacin
Las distintas formas de determinar la obligacintributaria, se encuentran reguladas en un
cuerpo normativo denominado CDIGO TRIBUTARIO.
Es en este cuerpo normativo en donde se establecen las formas como se debe determinar la
obligacintributaria,as a modo de ejemplo:
Se establece los requisitos de la declaracin del impuesto
Tambin se establecen las formas como debe determinar administrativamente el
impuesto la autoridad administrativa.
Tambin se establece los procedimientos judiciales para la determinacin judicial de la
Los Ttulos de Este Cdigo Tributario:

Consta de 205 artculos, es relativamente breve con otros cdigos:
1) Tiene un ttulo preliminar que va del artculo 1 al 8.
Establece bsicamente las siguientes materias:
mbito de aplicacin del cdigo tributario.
La vigencia de las normas tributarias.
Definicin y atribuciones del director nacional y regional
2) Libro primero Administracin, Fiscalizacin y Pago articulo 9- 92.

Ac se regula casi de forma completa.
La determinacin administrativa y
La auto determinacin de la obligacin tributaria.
3) Libro segundo que va del artculo 93 al114 Apremios; Infracciones

Sanciones
Se regula el incumplimiento de la obligacin tributaria.
33
4) Libro tercero. 115 al 201 y habla de la competencia para conocer de los asuntos
contenciosos tributarios del procedimiento y de la prescripcin.
Determinacin judicial de la obligacin tributaria
Los diversos procedimientos en materia tributaria
Y unos de los modos de extinguir de la obligacin tributaria la cual es la prescripcin.
5) Titulo final artculo 202- 205 vigencia del cdigo tributario
III) Formas de determinacin de la obligacin tributaria.

A) Autodeterminacin de la Obligacin Tributaria:
Como ya se seal en la autodeterminacin de la obligacin tributaria es el propio
contribuyente quien:
Reconoce frente al Estado la circunstancia de haber incurrido el hecho imponible,
Quien cuantifica este hecho imponible y posteriormente aplica la tasa para determinar
el monto exacto del monto a pagar.
Todo este acto lo realiza a travs de la declaracin de impuestos.
Qu es la declaracin de impuestos?
Concepto: Es el reconocimiento que hace el contribuyente de la verificacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, y al mismo tiempo la estimacin del alcance cuantitativo
del mismo. (profesor Marco Altamirano)
El contribuyente de conformidad a la ley y estando obligado dice estado yo incurr en un hecho

gravado, a travs de la declaracin de impuestos. Si no cumplen con esto quedaran obligados
a pagar una multa con reajustes.
Requisito de la Declaracin de Impuesto:

Son los siguientes:
A) Oportunidad:
Dice relacin con la poca precisa en que debe presentarse la declaracin del impuesto, la
regla general est contenida en el artculo 36 del cdigo tributario, y este artculo se remite a
cada impuesto en particular.
Cul es la poca? Est en el artculo 36 pero este artculo se remite a cada impuesto en
particular.
Ejemplo:
ElImpuesto a la renta seala que debe ser declarado en el mes de abril de cada ao.
El IVA: dentro de los primeros 12 das de cada mes
B) Veracidad
Consiste que el contribuyente debe declarar fiel y exactamente los hechos imponibles en los
cuales ha incurrido y especialmente los montos de dichos hechos gravados.
34
Si infringe este requisito cada vez que el contribuyente realiza mecanismos que alteren la
base de clculo del impuesto (esto es primer lugar que consiste la declaracin de impuestos
de declarar, pero adems esta comunicacin debe ser veraz que la renta fue de 150.000 y no
de 100.000 que declaro).
C) Integridad:
Las declaraciones de impuestos deben ser completas, es decir deben incluir todos y cada uno
de los hechos gravados en que se ha incurrido.
Esto quiere decir que debe ser integra no basta que sea veraz.
Por ejemplo, yo no puedo omitir, no puedo declarar diez de las doce remuneraciones que recib
para as no pagar tanto impuesto, debo declararlas todas.
NOTA:
Si se incumple algunos de estos requisitos, va a dar lugar a la declaracin administrativa
nfasis en los requisitos:

Quinesestn obligaciones a presentar una declaracin de impuestos?
En conformidad a lo establecido en el artculo 29 del cdigo tributario, se encuentran
obligados a presentar una declaracin de impuestos, todas aquellas personas que
incurran en algn hecho gravado contenido en algunas de las leyes que
establecen un impuesto.
Existen algunas excepciones ejemplo de impuestos de 2 categora, quien debe declarar el

impuesto:
- NO es el trabajador quien incurri en el hecho grabado;
- Sino que es el empleador
Lugar en que se debe presentar una declaracin de impuestos:

En qu lugar se debe presentar la declaracin de impuestos?
De conformidad al Artculo 30 del Cdigo Tributario: la declaracin de impuestos se debe
presentar:
- EN LAS OFICINAS DE IMPUESTOS INTERNOS,
- Pudiendo actualmente presentarse de forma electrnica, a travs de la pgina web de
dicho organismo (Esto facilita enormemente el cumplimiento de la obligacin tributaria, en
otras palabras, ayuda a presentar la declaracin de impuestos internos).
Plazos para presentar la declaracin de impuestos:

Estn sealados en el artculo 36 del cdigo tributario y este hace remisin al plazo que
establezca los plazos que crea los impuestos en cuestin. Cada ley que establece un impuesto
establecer el plazo en que ese impuesto debe ser declarado.
Confidencialidad de la declaracin de impuesto:

De conformidad con lo establecido en el inciso 2 del artculo 35 del cdigo tributariola
declaracin de impuesto es de absoluta reserva, salvo cuando dicha declaracin sea solicitada
35
por un tribunal de la republica que este conociendo un juicio penal o bien un juicio de
alimento, en los cuales sea relevante esta informacin.
B) Determinacin Administrativa de la Obligacin Tributaria:

Siempre el primer obligado a determinar la obligacin tributaria es el contribuyente, pero en el
evento que esta determinacin realizada por el contribuyente no cumpla con algunos de los
requisitos que se acaban de sealar es decir:
Que no sea oportuna;
Que no sea integra;
Que no sea veraz.
Corresponde a la autoridad administrativa proceder a determinar la obligacin tributaria, de
conformidad con los mecanismos que la ley establece.
Para estos efectos el Servicios de Impuestos Internos determinara la obligacin tributaria con
la informacin, que el disponga para estos efectos. La cual puede provenir de las
siguientes fuentes:
Fuentes:
1) Parte de la propia informacin que le entrega el contribuyente
2) De la informacin que le proporcionan tercero que se han vinculado con el
contribuyente
3) De la informacin que el Servicios de Impuestos Internos puede recabar producto de los
mecanismos de fiscalizacin que le otorga la ley.
Mecanismos de Fiscalizacin
Son las herramientas o mecanismos que la ley entrega al Servicios de Impuestos Internos(SII),
para que este pueda determinar, la obligacin tributaria que diga relacin con un
contribuyente en especfico.
Los Medios de fiscalizacin se clasifican:
1) Medios de Fiscalizacin Directos:
Son aquellos medios de fiscalizacin ejercido por el propio Servicios de Impuestos
Internos(SII).
2) Medios de Fiscalizacin Indirectos:
Son aquellos que provienen que proporcionan terceras personas.
36
A) EXAMEN DE DECLARACIN Y DOCUMENTACIN SOPORTANTE:
De conformidad al artculo 59 del cdigo tributario el Servicios de Impuestos Internos dentro
de los plazos de prescripcin de la accin de fiscalizacin, puede solicitar al contribuyente que
exhiba determinados documentos sobre los cuales el contribuyente confeccion u declaracin
de impuestos.
De esta forma puede solicitar:
- Los balances,
- El inventario,
- El libro de ventas.
- Solicitar el libroESTADO DE SITUACIN:que consiste en un documento que debe
elaborar el propio contribuyente en el cual conste el valor de los bienes y la fecha de
adquisicin de los mismos.
Se solicita a los comerciales por ejemplo si vendi 100 litros de helados, acredtenme a travs
de los cuales medios compro esos bienes y la fecha de adquisicin
Cabe sealar que una vez solicitado estos documentos, el Servicios de Impuestos Internos
tiene un plazo de 9 meses para examinarlos y tambin para ejercer las acciones de
fiscalizacin relativa a los mismos documentos.
B) CITACIN A DECLARAR A DETERMINADAS PERSONAS:
Se encuentra establecida en el Artculo 60 del Cdigo Tributario.
Facultad que tiene el Servicio de Impuestos Internos (SII) para pedir una
declaracin por escrito o citar a declarar bajo juramento a toda persona domiciliada
dentro de su jurisdiccin, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier
naturaleza tributaria que digan relacin con terceras personas, con quienes las
terceras personas citadas se hayan vinculado comercialmente.
Por ejemplo:
- Si fiscalizan al profesor en su declaracin del impuesto a la renta: podran citar al
representante legal de la U para declarar.
- En el caso de emisin de facturas falsas, podran citar: al representante de SQM o PENTA
para declarar.
Existe una excepcin, estn exceptuados de declarar ciertos parientes y asesores del
contribuyente que deban guardar secreto profesional.
A su vez estn exceptuados de comparecer, pero de todas formas deben declarar

aquellas personas sealadas en el Artculo 300 del Cdigo Procesal Penal. Estas personas son:
- El Presidente de la Republica,
- Los Ministros de Estado, etc.
Exceptuados de la obligacin de comparecer, es decir ir al Servicio Impuesto Interno y prestar
su declaracin, pero no de declarar por medio de un oficio.
C) EXAMEN DE CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS:

El Artculo 61 del Cdigo Tributario establece una regla general en esta materia al expresar:
Las normas contenidas en el Cdigo Tributario no modifican las normas que
regulan las reservas de cuentas corrientes bancarias y dems operaciones de
carcter confidencial.
Por lo tanto;
37
El Servicio de Impuestos Internos puede examinar las cuentas corrientes bancarias
del contribuyente sin su autorizacin?
- No, esa es la regla general.
- Sin perjuicio de lo anterior, el Artculo 62 del Cdigo Tributario establece un procedimiento
tanto administrativo como judicial para proceder al examen de cuentas corrientes
bancarias, procedimiento que siempre requiere de la autorizacin del contribuyente.
D) CITACIN AL PROPIO CONTRIBUYENTE:

Este medio de fiscalizacin a diferencia del segundo antes mencionado, dice relacin con la
citacin que efecta el Servicio de Impuestos Internos al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
Facultad que tiene el Servicio Impuestos Internos para citar al contribuyente con el
objeto que, dentro del plazo de un mes, presenten una declaracin de impuestos, la
rectifiquen, la aclaren, la amplen o confirmen.
Est facultad est establecida en el Artculo 63 del Cdigo Tributario.
OBJETO:
Se desprende de la definicin:
a. Que presente una declaracin cuando no lo hizo.
b. Que rectifique o aclare una declaracin de impuesto presentada por l.
c. Que ample una declaracin anterior.
d. Que confirme la declaracin.
El contribuyente tiene un plazo de un mes para realizar algunas de las gestiones antes
mencionadas, plazo que es ampliable hasta en un mes ms, pero solo por una vez.
EFECTOS DE LA CITACIN:
1. Si el Servicio de Impuestos Internos queda conforme con la aclaracin o confirmacin de
la declaracin del impuesto, no existen mayores efectos.
2. Si el Servicio de Impuestos Internos no queda conforme con ello, va a proceder a

determinar la obligacin tributaria de conformidad a los antecedentes que obran en su
poder, a travs de la liquidacin del impuesto.
El Servicio de Impuestos Internos tiene que proceder a cuantificar el hecho imponible y aplicar
la tasa correspondiente y eso lo hace a travs del acto de la liquidacin del impuesto. Es este
el objetivo esencial de la citacin, verificar si la obligacin tributaria se determin conforme a
la ley o no.
38
3. De conformidad a lo establecido en el Artculo 132 del Cdigo Tributario, que es una
norma que se encuentra dentro del procedimiento general de reclamaciones
(determinacin judicial). Si el contribuyente no ha exhibido los documentos que de
forma precisa y determinada el Servicio de Impuestos Internos le ha solicitado
en la etapa de citacin, dichos documentos no podrn ser valorados por el juez
al momento de resolver el reclamo tributario interpuesto por el contribuyente.
Por ejemplo, un trabajador el 2015 termina su trabajo y la empresa le entrega su

indemnizacin por aos de servicio. El Servicio de Impuestos Internos dice que recibi una
suma cuantiosa de $150.000.000, pero no le calza, porque debera haber recibido menos y el
Servicio de Impuestos Internos lo cita y le pide el finiquito y el contrato colectivo, pero no lo
exhibe, pero despus determina la obligacin tributaria y determina la liquidacin diciendo
que debera haber pagado impuesto. El trabajador dice que no porque est establecido en el
contrato colectivo y presenta un reclamo y tiene toda la razn porque es un ingreso no renta.
El juez le dice que est todo OK y los documentos probatorios son el finiquito y contrato
colectivo y no lo puede valorar porque no los presento en el momento que se los pidieron y
queda establecida la liquidacin y tiene que pagar. Por eso la citacin es fundamental.
MECANISMOS DE FISCALIZACIN:
1. TASACIN:
Forma de determinar los elementos esenciales de la obligacin tributaria por parte
del Servicio de Impuestos Internos y quien realiza la liquidacin.
Determina:
- El sujeto pasivo y
- Especialmente la base imponible.
Por ejemplo, este bien raz no cuesta 100, cuesta 1000 por lo que paga un impuesto por 1000.
Existen tambin otros mecanismos de fiscalizacin, como son ciertas obligaciones de

informacin que se imponen a ciertos funcionarios, as a los notarios, conservadores, jueces y
secretarios de juzgados se les exige que informen al Servicio de Impuestos Internos la
realizacin de determinados actos que digan relacin con el pago de determinados tributos y
que estos funcionarios tomen conocimiento en razn del cargo que detentan.
a. NOTARIOS:
Se les exige
- Que informen todos los actos que ante ellos se autorizan y que puedan estar gravados con
el impuesto al valor agregado.
- Que informen acerca de los arrendamientos o cesiones temporales de bienes races
agrcolas. Esto es de importancia para el impuesto a la renta.
- Deben informar todos los actos que estn sujetos al impuesto de timbre y estampilla. Por
ejemplo, los mutuos que en ellos se otorgan.
- Por ltimo, deben verificar el pago del impuesto territorial relativo a los actos o contratos
de bienes races.
b. CONSERVADORES DE BIENES RACES:

No debern inscribir en sus registros la transferencia de dominio, constitucin de hipotecas,
censos o servidumbre u otros derechos reales limitativos al dominio, mientras no se le acredite
el pago del impuesto territorial.
39
c. JUECES Y SECRETARIOS:
Deben informar y verificar el pago del impuesto de timbre y estampillas respecto a los actos
procesales que ante ellos se otorguen.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO:

Es un acto de la administracin tributaria, cuya finalidad es determinar un
impuesto a pagar sobre la base de los antecedentes que obran en su poder y que ha
podido obtener por medio de los mecanismos de fiscalizacin. DE MEMORIA.
NATURALEZA JURIDICA:
Nunca olvidar que es un acto administrativo y como tal es susceptible de impugnacin a
travs de los mecanismos que establece la Ley. Por lo tanto, no es una sentencia definitiva
firme y ejecutoriada, no produce el desasimiento del Servicio de Impuestos Internos y menor
an produce efecto de cosa juzgada.
Est reglamentada en el Artculo 21 y Artculo 24 del Cdigo Tributario.
CASOS EN QUE PROCEDE LA LIQUIDACIN:

a. Cuando el contribuyente no presenta una declaracin de impuesto estando obligado a
hacerla.
b. Cuando el Servicio de Impuestos Internos ha encontrado diferencias impositivas. Por
ejemplo, el contribuyente dice que se debe pagar 100 por impuestos y el Servicio de
Impuestos Internos dice que se debe pagar 200.
c. Cuando el Servicio de Impuestos Internos ha decretado que las declaraciones, libros o
antecedentes sobre los cuales se elabor la declaracin de impuestos, no son
fidedigno.
NOTA:En estos tres casos el Servicio de Impuestos Internos va a proceder a determinar la

obligacin tributaria por medio de la liquidacin del impuesto.
EFECTOS DE LA LIQUIDACION:
A PARTIR DE LA LIQUIDACIN COMIENZA EL PLAZO PARA INTERPONER EL
RECLAMO TRIBUTARIO.
ESTE PLAZO ES DE 90 DAS HBILES DESDE NOTIFICADA LA LIQUIDACIN:
El que est obligado a declarar que incurri en un hecho gravado por medio de la declaracin
de impuestos que debe revisar el Servicio de Impuestos Internos el cual puede encontrar
diferencias impositivas o no se present la declaracin debiendo hacerlo, por lo que procede la
40
liquidacin de impuestos. Es ahora el Servicio de Impuestos Internos quien va a determinar la
obligacin tributaria, el contribuyente puede reclamar en contra de esta liquidacin y tiene la
herramienta del reclamo tributario ante este tercero imparcial que es el TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO. Por tanto, el primer efecto de la liquidacin es que comienza a
correr el plazo para interponer este reclamo que son 90 das hbiles desde la notificacin de la
liquidacin.
INTERRUMPE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN:

Los plazos de prescripcin en materia tributaria por regla general son de 3 aos y en algunos
casos es de 6 aos.
CARCTER PROVISIONAL DE LA LIQUIDACIN.
- La liquidacin de impuesto es un acto administrativo y como tal no produce el efecto del
desasimiento, por lo tanto, el Servicio de Impuestos Internos puede volver are-liquidar un
determinado impuesto las veces que estime conveniente.
EL CONTRIBUYENTE TENDR MECANISMOS DE DEFENSA EN CONTRA DE ESTA
RELIQUIDACIN CONSTANTE?
El lmite a esta facultad de re-liquidacin son los plazos de prescripcin. Si el contribuyente se
vio objeto de una liquidacin del ao 2000, lo primero que har ser oponer la excepcin de
prescripcin.
2. EL GIRO:
Es una orden escrita que el Servicio de Impuestos Internos extiende al
contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto
de impuestos, reajustes, intereses o multas.
EFECTOS:
Fija de forma exacta la suma debita a ttulo de impuestos y obligaciones tributarias
accesorias.
Habilita al contribuyente a pagar.
Tiene la calidad de ttulo ejecutivo.
Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin de cobro.
41
Determinacin Judicial de la Obligacin

Tributaria:
Introduccin:
La determinacin judicial se suscita cando existe una controversia entre:
Aquella determinacin (de la obligacin tributaria) realizada por la autoridad
administrativa;
Aquella realizada por el propio contribuyente.
Ejemplo clsico:
Contribuyente seala que por una obligacin tributaria debe pagar 100.000 de
impuesto; en cambio el Servicios de Impuestos Internos seala, que debe pagar
150.000.
NOTA:No nos tenemos que quedar nicamente que existe controversia en materia
cuantitativa (obligacin primaria), ya que puede existir controversias tributarias derivadas del
cumplimiento de obligaciones tributaria accesorias (obligacin accesoria).
- Ejemplo:
- El contribuyente puede sealar que no est obligado a presentar una declaracin de
impuestos;
- En cambio, para el Servicios de Impuestos Internos estima que si se encuentra obliga a
presentar una declaracin de impuestos.
NOTA: La determinacin judicial siempre se va a generar una vez que ya se haya efectuado,
tanto:
Las determinaciones administrativas;
Como la autodeterminacin de la obligacin tributaria.
Antiguamente la determinacin judicial de la obligacin tributaria, en primera instancia la

realizaba el propio Servicios de Impuestos Internos que se denominaba juez tributario y quien
ejerca esta funcin jurisdiccional era el director regional del Servicios de Impuestos Internos.
42
Claramente exista una falta de imparcialidad en la toma de decisiones, especficamente de

esta labor jurisdiccional.
Y esto viene dado:
1) NO solo por el hecho de que el director regional era juez y parte en estos
procedimientos.
2) Sino tambin por las circunstancias especifica que el director regional en su calidad de
funcionario del Servicios de Impuestos Internos NO poda ir en contra de lo sealado en
un oficio o circular dictado por el director nacional.
Esto duro hasta la dictacin de la ley 20.322 que creo los tribunales tributarios y aduaneros.
REGLAMENTACIN:
Dndeest establecida esta determinacin judicial?
Se encuentra reglada entre los articulo 123 al 148 del cdigo tributario.
La mayor cantidad de estos artculos regula el procedimiento general de reclamaciones que
es un smil al procedimiento ordinario de mayor cuanta establecido en el CPC.
Caractersticas de este Procedimiento

General De Reclamaciones:
1) Es de Acceso Restringido a las Partes:
Solo las partes de un determinado proceso pueden tomar conocimiento de las distintas
actuaciones procesales que se vayan ejecutando. Es de carcter privado, para acceder hay
que ser parte de la misma causa.
2) Procedimiento Especial:
a) El juez tributario debe aplicar de oficio la prescripcin:
Presentada un reclamo tributario, aunque la parte no alegue, el juez tiene la accin de
fiscalizacin y de cobro no se encuentren prescritas.
b) No requiere la comparecencia en segunda instancia:

El plazo es de 5 das siguientes a la fecha de ingreso de los autos a la secretaria del tribunal, si
no se hace parte el recurrente se entiende que desiste el recurso.
3) Es de Carcter Tcnico
Las materias que se ventilen ante el dicen relacin con asuntos contables y financieros en la
mayora de las veces
4) Esta Determinacin Judicial trae Consecuencias Econmicas para el

Contribuyente:
Ac se deduce que puede ser que el contribuyente reclame sobre una liquidacin que paga
mayor impuesto, en este caso si gana tendr una consecuencia econmica para l, tendr que
pagar la suma que el determino y no la que determinado el Servicios de Impuestos Internos.
43
5) Se Cautela el Inters Fiscal:

Por lo tanto, al Servicios de Impuestos Internos se le otorgan mayores facultades que en un
procedimiento ordinario de mayor cuanta.
Por ejemplo: En este caso el servicio de impuesto internos puede pedir una serie de medidas
cautelares.
Esto consiste en el hecho de que el recurso de apelacin no afecta el giro ni posterior cobro
del impuesto.
Esto significa que el recurso de apelacin que se interponga en contra de la sentencia
definitiva de primera instancia se concede en el solo efecto devolutivo.
6) Esta determinacin judicial es acumulativa

Significa que un reclamo tributario, puede versar sobre varias determinaciones administrativas
de la obligacin tributaria. El contribuyente en un mismo reclamo tributario puede pedir al
tribunal tributario aduanero que se deje sin efecto varias determinaciones administrativas
realizadas por el Servicios de Impuestos Internos, esto se traduce en que el contribuyente va a
reclamar en el mismo reclamo tributario de varias liquidaciones a la vez.
Estructura de la Determinacin Judicial de la

Obligacin Tributaria
Nos referimos bsicamente a la estructura bsica del procedimiento general de reclamaciones,
el cual como se seal es un smil del procedimiento ordinario de mayor cuanta en materia
civil.
Se estructura de la siguiente forma:
1. Primera instancia: que se lleva a cabo ante el Tribunal Tributario y Aduanero(TTA), a
travs de un reclamo tributario.
2. Segunda instancia: ante la corte de apelacin respectiva.
3. Otra fase que no es instancia, casacin
1. Primera Instancia se Divide en un Periodo de:

a) Discusin:
Encontramos bsicamente dos grandes actos procesales de parte: las cuales son reclamo
tributario; y la contestacin.
b) Prueba:
Se inicia con la resolucin que recibe la causa a prueba, esta resolucin fija los hechos
sustanciales pertinentes y controvertidos. Y en ellas se rinden los diversos medios probatorios
que establece la ley.
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c) Sentencia:
Se resuelve el asunto controvertido. El asunto controvertido viene fijado por las pretensiones
de las partes, por el reclamo y la contestacin.
2. Segunda Instancia se divide en:

a) Etapa de Admisibilidad:
Se analiza que el recurso se haya interpuesto dentro de plazo.
b) Resolucin del Recurso:

Las cortes de apelaciones fallan; en cuenta o previa vista de la causa.
En cuenta ser: nicamente con el mrito del recurso y sin escuchar alegatos.
Previa vista de la causa: supone que se dicte resolucin autos en relacin, se
coloque la casa en tabla y se proceda a la vista del recurso con la posibilidad de que
se escuchen alegatos.
c) Casacin:
Supone la interposicin de un recurso de casacin en la forma y/o en el fondo en contra de la
sentencia definitiva de Segunda instancia.
Admisibilidad:RESOLUCION DEL RECURSO DE CASACION.
Este procedimiento general de reclamaciones se inicia con un RECLAMO TRIBUTARIO.
Quin puede reclamar?

Puede reclamar cualquier persona siempre que invoque un inters comprometido.
Es decir, esta persona:
- Debe manifestar que el acto administrativo dictado por el Servicios de Impuestos Internos
le causa un agravio;
- Adems, este inters debe ser de carcter pecuniario; y
- Por ultimo debe ser un inters actual.
NOTA: No podra reclamar de una circular que declare principio que no tenga ningn efecto
pecuniario.
DE QUE SE PUEDE RECLAMAR?

1) Se puede reclamar de las liquidaciones de impuesto ya sea de todas las partidas que
conlleva a la liquidacin de impuesto o solo de algunas.
2) Se puede reclamar del giro.
3) Se pude reclamar del pago que realizo el contribuyente cuando este no diga relacin o
no se conforma con el giro.
4) De la resolucin que incida en el pago de un impuesto con los elementos que sirva de
base para su determinacin.
5) De la resolucin que deniegue una solicitud de devolucin de impuestos.
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6) Se puede reclamar en contra de la tasacin del precio valor del bien raz, practica por el
Servicios de Impuestos Internos.
7) Se puede reclamar de las sanciones pecuniarias aplicadas por el servicio de impuesto
internos.
Materias No Susceptibles de Reclamo Tributario:

a) Las circulares e instrucciones impartidas por el director nacional o directores
regionales.
b) Las respuestas dadas por el director nacional o directores regionales derivadas
de las consultas generales o particulares que realicen los contribuyentes. Las
respuestas que da el SII es a travs de oficios. Dichos oficios no son susceptibles
de reclamo tributario.
c) Las resoluciones dictadas por el director nacional o directores regionales sobre
materias que segn la ley sean de decisin a juicio exclusivo de estos
funcionarios. Si la resolucin se pronuncia sobre materias de la ley queden a
juicio exclusivo del director regional esta resolucin no es susceptible de
reclamo.
d) LAS citaciones de conformidad al artculo 63 no son susceptibles de reclamo.
e) Las resoluciones dictadas por el tribunal tributario y aduanero en un proceso de
reclamacin tributaria.
f) Las nuevas liquidaciones que dicta el SII en virtud del fallo que dicte el tribunal
tributario y aduanero.
Ante Quien Se Reclama?
Debemos distinguir:
a) Por Liquidaciones, Giros Y Resoluciones:
Se debe interponer el reclamo tributario ante el tribunal tributario aduanero cuyo
territorio jurisdiccional corresponda a la unidad regional del servicio que emiti la
liquidacin, giro y resolucin de la cual se reclama.
b) Si se reclama respecto del pago:

El tribunal tributario y aduanero competente es aquel correspondiente a la direccin
regional en donde se emiti el giro.
c) Respecto de las liquidaciones, giros y resoluciones emitidas por la

direccin nacional del SII el reclamo:
Se deber presentar ante el tribunal tributario y aduanero en el territorio jurisdiccional
de la direccin regional en donde se encuentre domiciliado el reclamante al momento
de ser notificado de la respectiva liquidacin, giro o resolucin.
Lugar Donde Se Debe Presentar? El reclamo se debe presentar en:

- La secretaria del tribunal tributario o aduanero correspondiente, en el horario de
funcionamiento del mismo
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- O en el domicilio del secretario.
Estos no tienen buzn, por tanto, si debemos presentar un escrito con plazo, se debe
llamar de inmediato o concurrir al tribunal y preguntar quin est de secretario.
- Plazo para presentar el reclamo

El plazo para presentar el reclamo por RG es de 90 das hbiles contados desde la
notificacin de la liquidacin, giro o resolucin de que se reclama.
Este plazo puede ser aumentado a 1 ao si el contribuyente paga el impuesto
sealado en el acto que se reclama dentro de los 90 das hbiles siguientes a la fecha
de notificacin. Se quiere pagar rpido para evitar seguir devengando intereses.
- Requisito que debe Contener Un Reclamo

El reclamo, al igual que la demanda en el procedimiento ordinario de mayor
cuanta debe cumplir determinados requisitos:
1. Individualizacin del reclamante y en el caso que corresponda de la persona que
lo represente y la naturaleza de la representacin
2. Debe presentarse en tres copias (El original, una copia para la parte que lo
presente y una para la contraparte)
3. Debe estar firmado por el contribuyente o por quien lo representa
4. Deben acompaarse los documentos en el cual se funda el reclamo **, salvo que
por su volumen o ubicacin no puedan agregarse a la solicitud.
5. Debe contener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a la
decisin del tribunal.
Procedimiento:
1. En el Perodo de Discusin:
La primera resolucin que se dicta es el traslado para contestar el reclamo que consiste en un
plazo de 20 das hbiles que tiene el SII para contestar dicho traslado. Una vez que se
contesta dicho traslado por parte del SII o bien, se contesta en rebelda del SII, el tribunal de
existir hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos va a recibir la causa a prueba fijando
estos hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos y se da lugar al periodo de prueba.
2. En el Periodo de Prueba:
las partes deben rendir los medios de prueba que estimen pertinentes para la acreditacin de
las alegaciones o excepciones interpuestas u opuestas en el periodo de discusin. Para estos
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efectos, el tribunal debe abrir un trmino probatorio ordinario de 20 das hbiles. En contra de
la resolucin que recibi la causa a prueba procede recurso de reposicin con apelacin
subsidiaria dentro de los 5 das siguientes a la fecha en que se notific esta resolucin. Por
efectos de economa procesal siempre se ha establecido que proceda un recurso de reposicin
en forma excepcional porque por RG no procede recurso de reposicin contra sentencias
definitivas e interlocutorias.
Tambin existe la posibilidad de que se abra un trmino probatorio especial ante la
imposibilidad de rendir un medio de prueba particular y para estos efectos el tribunal fijara un
trmino probatorio especial que no podr exceder de 8 das y tambin procede la apertura de
un trmino probatorio extraordinario cuando se deba rendir algn medio probatorio fuera del
territorio jurisdiccional
3. En el Periodo de Sentencia:
el tribunal tributario y aduanero deber resolver el asunto controvertido. En la sentencia el
tribunal debe declarar la prescripcin, incluso de oficio. En 2do lugar, en la sentencia el
tribunal tributario y aduanero puede restar valor probatorio a los documentos que fueron
solicitados de forma precisa y determinada en la citacin y que no fueron acompaados por el
contribuyente en dicha oportunidad.
En contra de la sentencia definitiva de primera instancia se puede interponer un recurso de
apelacin por la parte que ha sido vencida y en contra de la sentencia definitiva de segunda
instancia se puede interponer un recurso de casacin.
Extincin de la Obligacin Tributaria

Introduccin
Cuando hablamos de extincin de la obligacin tributaria nos estamos refiriendo a cmo
operan los diversos modos de extinguir de la misma, que son casi los mismos que ustedes
vieron en derecho civil y son los siguientes:
1) Compensacin:
Concepto: Es un modo de extinguir las obligaciones reciprocas que existen entre
dos personas hasta la concurrencia de la de menor valor.
Explicacin: La compensacin opera cuando dos personas tienen la calidad de acreedoras y

deudoras entre ambas y consiste en este caso en que la obligacin de menor valor se
extingue.
En materia tributaria estamos en presencia de una compensacin legal que opera en virtud de
la ley y no del acuerdo de las partes y que se produce cuando el contribuyente deba al estado
a ttulo de impuesto una suma de dinero y a su vez el estado deba al contribuyente tambin
dinero por concepto de impuesto. Esto ltimo puede suceder porque el contribuyente pago
impuestos en exceso.
Reglamentacin:
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Se encuentra reglamentada en el artculo 6to de la ley orgnica de tesorera general de la
repblica.
Requisitos para que opere la compensacin:

1. Que el contribuyente sea deudor del fisco.
2. Que el contribuyente a su vez tenga un crdito contra el fisco.
3. Que estas obligaciones se encuentren en tesorera general de la repblica para ser
cobradas o pagadas.
2) Confusin:
Concepto: opera como modo de extinguir las obligaciones cuando concurren en una
misma persona las calidades de acreedor y deudor y, por ende, se extingue la deuda
produciendo los mismos efectos que el pago.
Explicacin: aqu una misma persona tiene la calidad de acreedora y deudora respecto de
una obligacin.
En materia tributaria: la confusin tiene una aplicacin menor o no es de gran importancia

debido a que opera nicamente respecto del impuesto a la herencia, donaciones y
asignaciones testamentarias.
3) El Pago:
Concepto: el pago est definido como modo de extinguir las obligaciones en el
artculo 1558 del Cdigo civil y seala que el pago es la prestacin efectiva de lo
que se debe
Explicacin: El pago en materia tributaria: puede ser definido de la siguiente forma: Es el

entero en arcas fiscales de la suma que resulte de aplicar la tasa del impuesto a la
cuantificacin del hecho imponible
Lugar donde se realiza el pago: el pago del impuesto se debe verificar en tesorera general de
la repblica o bien, en las instituciones bancarias o financieras expresamente autorizadas por
dicho rgano pblico.
Cmo se paga?El pago se puede realizar de las siguientes formas:

Moneda de curso legal
Vale vista bancaria
Tarjetas de crdito o debito
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Va carta certificada, la cual debe ser enviada a lo menos con tres das de
anticipacin a la fecha sealada como fecha de vencimiento
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

1) PRESCRIPCIN.
La prescripcin opera, bsicamente, de dos formas:
COMO PRESCRIPCIN ADQUISITIVA.
COMO PRESCRIPCIN EXTINTIVA.
Desde ya sealamos que la nica clase de prescripcin que opera en materia tributaria es la
prescripcin extintiva. Adems, hay que aadir que muchos autores critican la procedencia
de la prescripcin, tanto en el mbito del derecho tributario como en el mbito del derecho
comn.
- As, hay algunos autores que sealan que la prescripcin sera una institucin inmoral.
- En cambio, hay otros que sealan que la prescripcin es una institucin fundamental para
que opere uno de los principales fines del derecho que es la seguridad jurdica.
La prescripcin est definida en el ARTCULO 2452 del Cdigo Civil, que seala lo
siguiente:
Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones o derechos
ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones o
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derechos por un cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos
legales.
De esta definicin queda de manifiesto las dos clases de prescripcin que operan en nuestro
ordenamiento jurdico.
- La primera parte hace alusin a la adquisitiva y
- La segunda parte a la extintiva. Dejando de nuevo en claro que en materia tributaria solo
opera la extintiva.
REGLAMENTACIN.
La prescripcin en materia tributaria se encuentra establecida en los ARTCULOS 200 Y
SIGUIENTES DEL CDIGO TRIBUTARIA y en la CIRCULAR NMERO 73 DEL AO 2001
EMITIDA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (SII).
Lo que se extingue son las acciones.
PRESCRIPCIN DE LAS ACCIONES EN MATERIA

TRIBUTARIA:
Existen tres tipos de acciones:
1. LA ACCIN DE FISCALIZACIN:
Es aquella que permite al Servicio de Impuestos Internos (SII) dentro de la
legalidad vigente fiscalizar a los contribuyentes a travs de los medios de
fiscalizacin que la ley otorga a efectos de determinar la obligacin tributaria y,
eventualmente, revisar, citar, liquidar y girar el impuesto respectivo.
La accin de fiscalizacin persigue el cumplimiento de la obligacin tributaria al que est

sujeto el contribuyente.
Ocupa todos y cada uno de los medios de fiscalizacin, como, por ejemplo:
- Citacin al contribuyente,
- Citacin a tercero,
- Examen a cuentas bancarias, etc.
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A travs de estos fiscaliza el cumplimiento de la obligacin tributaria.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN.
a. PLAZO ORDINARIO:
El plazo de prescripcin ordinaria en materia tributaria es de tres aos contados desde que el
contribuyente debi cumplir con la obligacin tributaria.
b. PLAZO EXTRAORDINARIO:
Es de seis aos contados desde que el contribuyente debi cumplir con la obligacin
tributaria.
Para que opere este plazo de prescripcin extraordinaria es necesario que se cumplan dos
requisitos.
i. Estar en presencia de un impuesto de declaracin.
ii. Que la declaracin no se haya presentado o bien la presentada sea
maliciosamente falsa:
Por maliciosamente falsa se entiende que segn la jurisprudencia de nuestro pas:
Es aquella declaracin que tiene por objeto defraudar al fisco en el sentido de no
pagar el impuesto correspondiente.
Por lo tanto, estamos en presencia de un dolo especfico, no basta que la declaracin no

cumpla con alguno de los requisitos que le son propios como la veracidad, sino que adems
debe defraudar al fisco.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN:
Beneficio que establece la ley en favor de ciertas personas y que tiene por objeto
hacer cesar el transcurso del plazo de prescripcin, sin que se pierda el tiempo ya
transcurrido, reanudndose el cmputo del plazo de prescripcin al desaparecer los
motivos que dieron lugar a la misma.
CASOS EN QUE OPERA:

a. CUANDO SE EST IMPEDIDO DE GIRAR UN IMPUESTO:
Esto sucede cuando el contribuyente ha presentado un reclamo ante el director regional
respecto de una liquidacin.
Este no es el reclamo tributario, sino que es un recurso administrativo que se presenta ante el
Servicio de Impuestos Internos.
En este caso se suspende el plazo de prescripcin de la accin de fiscalizacin hasta que el
director regional resuelva el reclamo respectivo.
b. EN EL EVENTO DE PERDIDA O INUTILIZACION DE LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD:
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Puede suceder que el contribuyente pierda los libros de contabilidad o bien que estos queden
inutilizables, por ejemplo, por un terremoto o inundaciones. Ac se suspende el plazo de
prescripcin de la accin de fiscalizacin respecto de las partidas de impuestos que digan
relacin con los libros perdidos o inutilizados y el contribuyente tiene la obligacin de
reconstruir estos libros. Una vez reconstruidos se reanuda el plazo de la accin de
fiscalizacin.
c. AUSENCIA DEL PAIS DEL CONTRIBUYENTE:

Se suspende el plazo por el periodo de la ausencia, con un tope de 10 aos.
2. LA ACCIN DE COBRO:
Es aquella que tiene el fisco a objeto de cobrar o perseguir el pago de los
impuestos adeudados.
El fisco la ejerce a travs de la Tesorera General de la Repblica.
Los plazos de prescripcin son los mismo que los de la prescripcin de la accin de
fiscalizacin, es decir, tiene un plazo ordinario de tres aos y un plazo extraordinario de seis
aos, ambos contados desde que el contribuyente debi haber cumplido la obligacin
tributaria.
INTERRUPCIN DE LA ACCIN DE FISCALIZACIN Y DE LA ACCIN DE COBRO.

Es una institucin que consiste en la perdida de TODO el tiempo de prescripcin transcurrido
por el hecho de cesar la inactividad del acreedor a travs de algn acto que suponga el
ejercicio de su derecho.
CASOS EN QUE OPERA LA INTERRUPCIN:

a. Se interrumpen los plazos de prescripcin de estas acciones cuando ha operado el
reconocimiento escrito de la obligacin tributaria por parte del contribuyente.
b. Cundo se ha notificado la liquidacin o giro del impuesto.
c. Cuando ha habido requerimiento judicial.
Hay un sector de la doctrina que seala que no existira un plazo de prescripcin de la accin
de fiscalizacin, es decir que en cualquier momento el Servicio de Impuestos Internos podra
verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
3. LAS ACCIONES PARA PERSEGUIR LA APLICACIN DE

SANCIONES:
Son aquellas que tiene el fisco y que son destinadas a perseguir la responsabilidad
infraccionar del contribuyente, sea est administrativa o penal. Es decir, son
aquellas que tienen por objeto la aplicacin de sanciones que dan lugar a las
infracciones tributarias y a los delitos tributarios.
Para efecto de los plazos de prescripcin de estas acciones debemos distinguir:

A) INFRACCIONES QUE ACCEDEN AL PAGO DE IMPUESTO:
Son los mismos plazos de la accin de cobro, tres y cinco aos.
B) ACCIONES QUE NO ACCEDEN AL PAGO DE IMPUESTOS:

El plazo es de tres aos contados desde que se incurri en la infraccin.
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Explicacin del Esquema:

1) Concepto de renta:
Es el hecho gravado: aquella conducta que la ley de renta grava con impuesto.
Este hecho gravado es de carcter amplio: abarca no solo las utilidades, sino todo
incremento patrimonial.
Se gravan con renta situaciones injustas desde el punto de vista patrimonial, ejemplo:
herencia de una persona; aportes que se realizaba a las sociedades).
El legislador creo una institucin ingreso NO renta (INR): verificado el hecho gravado
renta, se entiende que esta persona no tiene que pagar renta.
Los ejemplos que encontramos:
- Indemnizacin por dao moral;
- Aporte que realiza los socios a la sociedad;
- Compensacin econmica de un cnyuge al trmino de la sociedad conyugal.
Los ingresos no rentas lo podemos clasificar en el artculo 17 de la ley de renta .
Impuestos a la renta existen diversas categoras respecto del impuesto a la

renta
Impuesto de primera categora: rentas que se generan en la explotacin de un capital:
caso tpico: renta de la empresa e industria (rentas que se obtienen en los malls)
Impuesto a la Renta:
INTRODUCCIN IMPUESTO A LA RENTA:
1. La primera pregunta que nos tenemos que realizarPor qu se establece un
impuesto a la renta?
Y la repuesta se deriva o viene dada porque es un medio idneo para que el estado recaude
recursos, a objeto de obtener los fondos necesarios para satisfacer las necesidades pblicas.
2. En segundo lugar, es uno del impuesto que de mejor forma reconoce la capacidad
contributiva del sujeto pasivo.
Porque en principio este incremento patrimonial, obedece a una manifestacin de riqueza que
puede ser sinnimo de aumento de capacidad contributiva. Es por ello que la mayora de los
pases establecen un impuesto a la renta y es uno de los impuestos ms generalizados en el
mundo. (IMPUESTO MS JUSTO)
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Prueba de lo anterior es que la mayora de los tratados que tienden a evitar la doble
tributacin internacional hacen alusin expresa al impuesto a la renta.
Estructura al Impuesto ala Renta:

Tiene una estructura compleja y esto porque al interior del mismo, existen una serie de
impuestos, de esta forma al interior de la ley de renta. existen los siguientes impuestos:
1) Impuesto De Primera Categora: Es aquel que grava las rentas provenientes del
capital.
2) Impuestos De Segunda Categora: Es aquel que grava las rentas provenientes del
trabajo (trabajo dependiente, como trabajo independiente)
3) Impuesto Global Complementario: Es aquel que grava a todas las rentas que grava
un contribuyente, independiente de la categora que venga
4) Impuesto Adicional: Es aquel que grava a las personas naturales o jurdicas, no
domiciliada ni residentes en chile por rentas de fuente chilena. (el cantante)
5) Impuesto Sancin Del Artculo 21:
6) Impuesto Especfico A La Actividad Minera.
Sujetos al Impuesto a la Renta:

Sujeto activo y sujeto pasivo:
Sujeto activo:
Es el fisco, como entidad patrimonial del estado, y est establecido en virtud del principio
de legalidad en el artculo 1 de la Ley de la Renta.
Sujeto Pasivo:
La ley de la renta no regula especficamente un sujeto pasivo, es decir no define en
trminos expresos quien es el sujeto pasivo de la ley de la renta, por lo tanto, debemos
recurrir a la definicin general de contribuyente (sujeto pasivo), establecido en el cdigo
tributario el cual establece lo siguiente en el artculo 8Es contribuyente: las personas
naturales o jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectos por
impuestos
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Sin perjuicio de lo anterior la ley de la renta regula casos especiales de sujetos
pasivos que a continuacin vamos a estudiar.
1) Comunidades Hereditarias:estn reguladas de forma expresa en la ley de la renta,
como sujeto pasivo, porque tienen un tratamiento especfico el cual consiste en lo
siguiente:
a) Mientras la masa hereditaria se encuentre indivisa, esta comunidad hereditaria
continuar tributando para los efectos del impuesto a la renta bajo el RUT del
causante
b) Una vez que se ha determinado las cuotas de los herederos en el patrimonio del
causante, cada heredero tributar en proporcin a su cuota en el patrimonio comn.
2) Comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte, o la

disolucin de la sociedad conyugal.
La regla especial consiste:
a) Los comuneros sern solidariamente responsables del pago del impuesto de las rentas
que se generen en virtud de esos bienes que tienen en comunidad.
b) El comunero podr liberarse de esta responsabilidad solidaria en el evento que
informe y acredite en el Servicios de Impuestos Internos, cual es la cuota o parte que
le corresponde a cada comunero dentro de la comunidad.
3) Funcionarios Fiscales:
Para efecto del pago del impuesto a la renta, se entienden siempre domiciliado en nuestro pas
independiente que ejerzan sus funciones en el extranjero, esto quiere decir por ejemplo el
cnsul de chile en argentina se entiende que esta domiciliado en chile para efectos de
impuestos a la renta.
4) Funcionarios Diplomticos Extranjeros:

No quedarn afectos a los impuestos a la renta en Chile, siempre y cuando exista una
situacin de reciprocidad con su pas de origen. (si el cnsul chileno en argentina no paga
impuesto en argentina, el cnsul de argentina en chile tampoco deber pagar impuestos)
5) Algunos depsitos y bienes en confianza:

Existen algunas instituciones que dicen relacin con depsitos en dineros y bienes que se
entregan en confianza (fideicomiso) que tienen un tratamiento tributario especial.
Aplicacin Territorial Del Impuesto A La Renta:
Nos referiremos al mbito espacial en el cual se aplicar este impuesto, y al respecto debemos
sealar que dependiendo de los factores de conexin que se establezcan en la ley de la renta,
este impuesto gravar:
Solo la rentas que tengan su origen en un territorio determinado
O bien podran llegar a gravar rentas que se originen fuera de su territorio.
Lo anterior depender de los factores de conexin que establezca la ley de la renta y en
trminos amplios existen dos factores de conexin:
FACTORES DE CONEXIN:
1) DE CARCTER PERSONAL:
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Es el denominado principio de la residencia, en virtud del cual quedaran gravados a impuestos
a la renta todas las personas residentes en un territorio determinado.
Existe un factor que es llevado al extremo, el cual es el principio de la nacionalidad y consisten
que quedaran gravado con impuestos a la renta todos aquellos nacionales de un pas
determinado, independiente de su domicilio y residencia. (ejemplo ley de renta todos los
chilenos quedaran gravado con impuestos, ac todos los chilenos que estn domiciliado en
chile o en el extranjero quedaran gravados con este impuesto a la rente)
2) CARCTER ECONMICO
Es el denominado principio de la fuente, en virtud del cual quedarn gravado con impuesto a
la renta, todos aquellos incrementos patrimoniales que se originen en un territorio
determinado, independiente de quien lo perciba (quedara gravado con impuesto a la renta
todas aquellas rentas obtenidos en chile, ejemplo extranjero que viene a trabajar en Chile)
Efectos:
La aplicacin de factores de conexin distintos entre un pas y otro, generaran problema de
doble tributacin internacional.
NORMAS GENERALES DE ATRIBUCIN EN LA LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA. / SITUACIN EN CHILE:
1) En Chile estn gravados con impuestos a la renta todas las personas domiciliadas o
residentes en nuestro pas:
Es decir, tributan estn personas domiciliadas o residentes en Chile sobre la base de
rentas de fuente mundial.Esto es independiente de su nacionalidad y tributaran por los
incrementos patrimoniales obtenidos en Chile y en el extranjero.
2) Las personas no domiciliadas ni residentes en Chile: quienes van a tributar por las rentas
de fuentes chilenas; es decir por las rentas que se originen en nuestro pas.
Tiene una excepcin: consiste que los extranjeros que se domicilien en nuestro pas,
durante los tres primeros aos, pagaran impuesto a la renta solo por aquellas rentas que
tengan su origen en nuestro pas.
Concepto de Domicilio y Residencia para Fines

Tributarias:
1) Domicilio:
Al interior de la ley de renta no existe un concepto de domicilio por lo que debemos recurrir al
concepto de domicilio sealado en el artculo 59 del CC. el domicilio consiste en la residencia
acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella.
Como se desprende de esta definicin este concepto tiene dos elementos:
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a) Un Elemento Objetivo:
Es la residencia, consiste bsicamente en la permanencia fsica de una persona en un lugar
determinado.
b) Un Elemento Subjetivo:
Viene dado por el nimo de una persona de permanecer en dicho lugar, este animo se puede
desprender de elementos a su vez objetivos y subjetivos. Si S.I.I. ha tomado en consideracin
a objeto de establecer este animo elementos tales como:
La compra de un bien inmueble por parte de una persona para uso familiar
La inscripcin o la matrcula de los hijos en un colegio determinado
La atencin tambin de salud de contribuyentes o de los miembros de su familia en
un centro hospitalario respectivo,
Por ejemplo, la realizacin de un tratamiento mdico, estos elementos que el S.I.I. a tomado
en consideracin en diversos oficios, estos son elementos que el Servicios de Impuestos
Internos lo utiliza para acreditar el nimo de permanecer en un lugar determinado.
Concepto de Residencia:
Esta expresamente regulado en el nmero 8 del artculo 8 del cdigo tributario. Y esta norma
seala lo siguiente:
Por residente es: Toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un
ao calendario o ms de 6 meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos
Si queremos saber cundo una persona esta domiciliado o residente en Chile tenemos que
analizar estos dos conceptos:
Personas que tienen Rentas Chilenas:

Se entiende que son rentas de fuentes chilenas:
58
Las que provengan de bienes situados en nuestro pas.
O de actividades desarrolladas en l, cualquiera sea el domicilio o residencia del
contribuyente.
Cundo una renta va ser chilena?
Cuando provenga de un bien, ejemplo un inmueble ubicado en el territorio nacional.
Excepciones o ReglasEspeciales:
1) Las acciones se entendern que estn situadas en Chile cuando
pertenezcan a una sociedad annima constituida en nuestro pas:
Por lo tanto, las acciones de COPEC (se entiende que son de Chile, aunque esas personas
tengan acciones de COPEC y viva en Alemania igual deber pagar rentas en chile)
2) Derechos Sociales:
Se aplica la misma regla que la anterior: en este caso los derechos sociales se entendern
situados en nuestro pas cuando provengan de una sociedad de personas constituidas en
Chile. (persona vive en Boston y constituye una sociedad en Chile, esta persona tendr que
pagar impuesto a la renta por las utilidades que devengan en la sociedad).
3) Inters se entendern situados en nuestro pas:

Cuando el domicilio del deudor se encuentre en chile. Ejemplo CENCOSUR pide 100 millones
de dlares.
4) Regalas:
Las rentas provenientes de regalas o los derechos por uso de marcas o patentes o de otras
prestaciones anlogas se considerarn situadas en chile cuando su explotacin se realice en
nuestro pas.
NOTA: Estas reglas son bastante importantes para determinar si pago o no rentas en nuestro
pas
Concepto de Renta:
Doctrinariamente, NO existe un nico concepto de renta, en los cuales los autores estn todos
contestes, si no que bsicamente podemos agrupar a dos grandes tendencias:
a) Teorade la Fuente O Renta Econmica:

Para esta teora es renta todo incremento patrimonialque cumpla con las siguientes
caractersticas:
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1. Que sea una riqueza nueva.
2. Que esta riqueza se derive de una fuente permanente
3. Que tenga un rendimiento peridico (remuneracin que tenga el trabajador)
4. Que esta riqueza sea real, es decir que sea separada del capital.
Bajo esta teora de la renta econmica, renta ser aquel incremento patrimonial que rena
cada una de estas caractersticas antes mencionadas copulativamente.
b) Teoradel Incremento Patrimonial o Renta Financiera.

Para esta teora constituye renta cualquier ingreso que aumenta el patrimonio de una persona
indistintamente de la concurrencia de cualquier otro requisito (caso que venda un automvil
incremento mi patrimonio y es renta).
La ley de la renta que es decreto de ley 824, en su artculo nmero 2 nmero 1 define renta de
la siguiente forma:
Renta: Son los ingresos que constituyan utilidades o beneficio que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devengan
cualquiera sea su naturaleza origen o denominacin
El concepto de renta establecido en nuestra legislacin abarca los dos tipos de rentas, tanto
de renta econmica, como de renta financiera, en su primera parte hace alusin al concepto
de renta econmica, ultima parte al sealar cualquiera sea su naturaleza origen o
denominacin hace alusin al concepto de renta financiera.
En principio cualquier incremento patrimonial, ser renta, lo cual hace que el concepto de
renta sea amplsimo.
Evolucin Histrica Del Concepto De Renta:

Las primeras leyes que establecieron impuesto a la renta en nuestro pas no contenan un
concepto de renta, es decir, infringan el principio de legalidad, y por lo tanto la determinacin
del hecho gravado renta quedo tanto para la doctrina como la jurisprudencia.
Ambas acogieron el concepto de renta econmica: Es decir que en principio esta renta tendra
que tomar todos y cada uno de los elementos que yo les seale, situacin que cambio a los
inicios del siglo XX, en donde se tom el concepto de renta financiera.
60
Este concepto de renta financiera fue utilizado durante la primera mitad del siglo XX, pero a
partir del trmino de la Segunda Guerra Mundial este concepto de renta implico que se
gravaran situaciones que no eran representativas de impuesto a la renta, es decir no eran
representativas de aumento de capacidad contributiva.
Porque a partir de la segunda guerra mundial se inici el proceso inflacionario.
En la dcada del 50 la Corte Suprema dicto una sentencia llamada boso de Servicios de
Impuestos Internos y estableci que no se poda gravar con impuestos a aquellos
incrementos patrimoniales derivados de la aplicacin del reajuste (del proceso inflacionario)
por que no provenan de una aumento efectivo o real del patrimonio.
Posteriormente la Ley 15.564 por primera vezdefini renta abarcando los dos conceptos:
Renta Econmica;
Renta Financiera.
Posteriormente la actual ley de la renta establecida en el decreto ley 824 defini renta
haciendo alusin a la renta econmica como concepto de renta financiera.
Nuevamente dejo un concepto amplio de renta.
Sin perjuicio de lo anterior para limitar este concepto amplio estableci la figura de los
ingresos no rentas que es lo que vamos a estudiar a continuacin.
Dado el concepto amplio de renta, el legislador tuvo que establecer un lmite, y lo estableci
en las figuras de los ingresos no renta.
Concepto de Ingresos No Renta:

Concepto:
Son situaciones, hechos o actos que en principio verifican el hecho gravado renta, pero que
por una ficcin legal NO hacen nacer a la vida del derecho la obligacin tributaria para el
contribuyente.
61
- Aqu si se verifica el hecho gravado, pero por expresa disposicin de la Ley no nace a la vida
del derecho.
Reglamentacin:
Estn reglamentados en el artculo 17 de la ley de la renta
Naturaleza Jurdica:
La naturaleza jurdica de los ingresos no renta es la de un supuesto de no sujecin (son una
ficcin legal, no debe cumplir las obligaciones tributarias principales y las accesorias).
Fundamentos: Justicia Tributaria

Se fundamentan en el concepto amplio de renta establecida en nuestra legislacin, en virtud
del cual se gravan ciertas situaciones que en principio constituyen rentas, pero que no
obedecen a un aumento de la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Caso articulo 17 regula de forma inorgnica los distintos ingresos no renta, no tiene ninguna
estructura, ni organizacin. Agruparemos y haremos una clasificacin nosotros mismos.
Casos:
I) Ingresos No Rentas Relativos alas
Indemnizaciones:
1) Ciertas partidas indemnizatorias:
Existen diversas partidas indemnizatorias, que dependiendo de la naturaliza de la misma
constituyen o NO ingresos NO renta.
A)Dao Moral:
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Concepto: el dao moral es aquel perjuicio que sufre una persona en sus afectos sentimientos,
con ocasin de un incumplimiento contractual o un ilcito civil.
Tratamiento tributario:
Para efectos de la ley de renta la indemnizacin que recibe una persona por concepto de dao
moral es ingreso NO renta siempre y cuando ella se encuentre establecida en unas sentencias
definitiva firme y ejecutoriada
sentencia firme y ejecutoria? 174 CPC: si procede recursos o no. Se no procede: desde que
se dicta el complace, . si procede hay que distinguir si interpusieron o no.
Por qu el legislador estableci que exista sentencia definitiva?

Por el hecho de que es difcil de probar y difcil de cuantificar. Si no existiera este requisito, se
pactaran contractualmente indemnizaciones por dao moral para evitar el pago de
impuestos.
- El juez lo que hace es fijar la existencia o no del dao o moral y la cuanta del mismo.
Dao moral, realizado en un equivalente jurisdiccional:

Para el SII el dao moral (indemnizacin) establecida en un equivalente jurisdiccional, tambin
constituye un ingreso NO renta siempre y cuando en el equivalente jurisdiccional intervenga el
juez.
Transaccin:La transaccin puede ser judicial o extrajudicial:
- Transaccin Judicial: El juez aprueba la transaccin judicial, (ser
ingreso no rentar)
- Transaccin Extrajudicial: El juez no aprueba la transaccin (ingreso
renta porque no interviene el juez).
Avenimiento:interpone las bases el juez y lo aprueba: (es un ingreso no renta)
Conciliacin:el juez propone las bases de arreglo. Hay intervencin judicial
(ingreso NO renta)
NOTA:Dada la difcil cuantificacin y lo difcil que es probarla, debe estar establecida

en una sentencia firme o ejecutoriada y sino est establecida de esta forma puede ser
un equivalente jurisdiccional en el que intervenga el juez. De esa forma se considerar
ingreso no renta.
El hecho gravado es cualquier aumento patrimonial que perciba un contribuyente
cualquiera sea su denominacin es renta y se encuentra gravado con el impuesto a
la renta*
B) Lucro Cesante:
Es la prdida de aquella legtima utilidad que le corresponda a una persona con ocasin de
un ilcito civil o bien de un incumplimiento contractual. El lucro cesante es un ingreso renta .
Estar gravado o no cuando se indemniza el lucro cesante?

63
El lucro cesante representa la utilidad que le hubiera correspondido a una persona. No es que
este resarciendo un bien, se est resarciendo lo que una persona pretendi ganas con un acto
determinado.
Tratamiento tributario:
La indemnizacin que recibe una persona por lucro cesante, es ingreso renta. Esto es muy
importante, si una persona recibe indemnizacin por la prdida de un bien, no solo el valor de
adquisicin sino tambin la utilidad que pretenda ganar.
La utilidad es ganancia, y es esencia del impuesto a la renta que est gravado con este
tributo. Debemos distinguir a que ttulo lo est recibiendo.
C)Dao Emergente:
Concepto:
Es el perjuicio material efectivo que se le ocasiona a una persona a consecuencia de un
hecho ilcito o de un incumplimiento contractual.
Este dao emergente supone una disminucin de patrimonio y por lo que se contrapone al
concepto de renta y por ende siempre es ingreso no renta. Cualquiera sea el motivo por el que
lo recibe una persona siempre ser ingreso no renta y por lo tanto el contribuyente nunca va a
tener que tributar por la misma.
Pero hay que tener presente que esta indemnizacin por dao emergente debe corresponder
al valor efectivo del bien que se est indemnizando, porque de lo contrario el exceso ser
ingreso renta. Por tanto, todo lo que excede el valor efectivo ser ingreso renta.
A pesar de que las partes denominen indemnizacin emergente por la suma que le paga una
persona a otra por un determinado bien, si esa suma excede al valor que se est
indemnizando, eso que se excede ser ingreso renta.
Por ejemplo, si una persona rompe el bien de otra y se le indemnicen los daos, a pesar de
que lleguen a una transaccin y sealen que todo es dao emergente, si esa suma excede al
valor, todo lo que excede es ingreso renta y lo otro seria ingreso no renta.
Se debe hacer el anlisis respectivo de lo que estoy indemnizando.
Casos Especiales:
Dao Emergente Establecido en Una Clausula Penal:
La clusula penal es una avaluacin anticipada de los perjuicios.
Sin embargo, siempre que los perjuicios que se est avaluando e indemnizando a travs de la
misma tenga la naturaleza jurdica de dao emergente, van a gozar de la naturaleza jurdica
de ingreso no renta.
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Porque a pesar de que el dao emergente puede estar avaluado convencionalmente, no pierde
su naturaleza y por ende siempre que corresponda a dao emergente, aunque este avaluado a
travs de una clausula penal va a ser ingreso no renta.
Dao emergente recibido a consecuencia de la indemnizacin del activo

circulante o de los bienes del giro:
En el evento que se reciba una indemnizacin respecto de aquellos bienes que tienen un
contribuyente destinado a ser enajenado o vendido esta indemnizacin corresponder a un
ingreso que este contribuyente esperaba recibir con la actividad o giro que desarrolle, y por
ende ser un ingreso renta.
Por ejemplo, se incendia el OK MARKET de la UNAB, por tanto, los bienes del activo circulante
sern los productos que venden. Por tanto, si el OK recibe una indemnizacin por esos bienes,
corresponder a ingresos propios de la actividad o giro que desarrolla, y por ende ser ingreso
renta.
Otro ejemplo, si se incendia una zapatera al interior de un MALL y se le indemniza los
calzados que ella vende, claramente la indemnizacin correspondiente a dichos calzados,
corresponde o reemplaza a los ingresos que la empresa pretenda obtener con el desarrollo de
su actividad y por ende sera ingreso renta.
Cuando hablamos del activo del giro son contribuyentes sujetos al impuesto de primera
categora.
Son solo bienes que se produjeron o compraron para VENDER.
Dao emergente recibido por bienes del activo fijo:

Concepto:
El activo fijo dice relacin con todos aquellos bienes que tiene una empresa
destinados a desarrollar el giro o actividad que le genera la respetiva utilidad.
El caso tpico, es la mquina que fbrica helados, los computadores, en una empresa de
transporte los vehculos.
En el evento que se reciba una indemnizacin por ese tipo de bienes, dicha indemnizacin
ser ingreso no renta.
Difiere con el activo circulante, porque con esos bienes, cuando por ejemplo una persona
compra un computador para manejar algn negocio, no lo compra con el objeto de venderlo
sino para desarrollar la actividad, y eso jams representara un ingreso, al contrario
representara un gasto, por eso es un ingreso no renta.
2) Indemnizaciones que Recibe el Trabajador con

Ocasin a un Accidente de Trabajo.
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Todas aquellas indemnizaciones que recibe un trabajador por haber padecido un accidente del
trabajo y a su vez percibe con ocasin de la ley 16.744 constituye ingreso no renta.
Todas aquellas prestaciones, indemnizaciones que recibe un trabajador por haber padecido un
accidente del trabajo y que a su vez percibe con ocasin de la Ley 16.744 (Ley de accidente
del trabajo y enfermedades profesionales) constituyen para el trabajador ingresos no renta.
Son ingresos no renta porque no constituyen la remuneracin, sino que son una especie de
subsidio que le da el estado a travs de los organismos correspondiente a los trabajadores y
como tal no queda gravado con la ley de la renta.
3) Indemnizaciones por Trmino de Contrato de

Trabajo:
A) Indemnizacin por Aos de Servicio:

Es aquella indemnizacin que tiene derecho a recibir el trabajador cuando el
empleador ha puesto termino al contrato de trabajo por alguna de las causales
establecidas en el Artculo 161 del Cdigo del Trabajo, esto es por necesidad de la
empresa (inciso 1) o desahucio (inciso 2) y siempre y cuando el contrato de
trabajo haya estado vigente un ao o ms.
Si el contrato de trabajo duro dos aos y el empleador le pone termino por necesidades de la
empresa, el trabajador tiene derecho a que se le page una indemnizacin consistente en una
remuneracin por cada ao trabajado.
NOTA: es un ingreso no renta para el trabajador, porque l es el que lo recibe.
ELEMENTOS DE CLCULO: 172 cdigo de trabajo

La indemnizacin por aos de servicios, de forma bsica, se calcula de la siguiente forma:
I. Se determina cual es la ltima remuneracin del trabajador y eso depender si el
trabajador tiene una remuneracin fija o una remuneracin variada. Si tiene una
remuneracin fija la ultimas remuneracin ser efectivamente la ltima que percibe
antes de que se ponga termina a la relacin laboral. En cambio s tiene una
remuneracin variable la ltima remuneracin ser el promedio de las ltimas tres.
Todo esto con un tope de 90 UTM.
II. Una vez calculada esta ltima remuneracin, se multiplica por cada ao trabajado
por el trabajador o fraccin superior a 6 meses. Y tiene un tope de 11 aos.
Si se calcula de esta forma la indemnizacin es ingreso no renta para el
trabajador.
B) Indemnizacin Sustitutiva Del Aviso Previo:

66
Es aquella indemnizacin que tiene derecho a recibir el trabajador cuando el
empleador ponga trmino al contrato de trabajo por algunas de las causales
establecidas en el Artculo 161 del Cdigo del Trabajo, esto es, necesidades de la
empresa o desahucio y no da un aviso al trabajador con 30 das de anticipacin
relativo al hecho de termino del contrato del trabajo.
El trabajador tiene derecho a que le avisen con 30 das de anticipacin, es decir, que se le
enve una carta que se seale expresamente que se le pondr termino al contrato de trabajo,
con 30 das de anticipacin al termino efectivo del contrato. Si no dan ese aviso, tiene derecho
a recibir una indemnizacin.
ELEMENTOS DE CALCULOS:
Equivale a la ltima remuneracin percibida por el trabajador. Si tiene una remuneracin fija
ser la ltima. Si tiene una remuneracin variable ser el promedio de las tres ltimas y todo
esto no puede exceder de 90 UTM.
Si el trabajador recibe una indemnizacin sustitutiva del aviso previo, calculada en los
trminos antes sealados, dicha indemnizacin es ingreso no renta.
C) Compensacin por el Feriado Legal:

La compensacin por el feriado legal, es aquella suma de dinero que tiene derecho
a recibir el trabajador al termino del contrato de trabajo cuando el trabajador no
hizo uso en todo o en parte de su feriado legal (el periodo de descanso de 15 das
hbiles que tiene derecho un trabajador por cada ao trabajado).
Esto opera cuando al termino del contrato de trabajo no hizo uso del todo o parte de su feriado
legal y tiene derecho a que le indemnicen, y esta indemnizacin es ingreso no renta.
D) Feriado Proporcional:
El feriado proporcional siempre es aquella compensacin en dinero de aquella
parte del feriado legal que no alcanzo a ser uso el trabajador.
El feriado proporciona siempre opera cuando ha terminado a la relacin laboral. No existe
compensacin por feriado proporcional. Dicha suma siempre es ingreso no renta para el
trabajador.
E) Indemnizaciones Especiales:
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I) INDEMNIZACION POR AOS DE SERVICIOS PACTADAS POR UN PACTO
COLECTIVO O BIEN:
Cualquiera sea la forma de calcula de la misma es ingreso no renta para el trabajador. Es
decir, si supera por 3, por 5, por 10 veces a la indemnizacin legal, independiente de eso es
un ingreso no renta para el trabajador.
NOTA: Esto es bsicamente, porque el legislador quiere establecer la celebracin de los
contratos colectivos.(si en el sindicato y la empresa establecen que se pagara indemnizacin
superior a la legal, los trabajadores que suscriban este contrato aunque sea muy alto esta
indemnizacin siempre ser un ingreso no renta para el trabajador)
NOTA: Pacto colectivo es distinto a Convenio colectivo.
II) INDEMNIZACION POR AOS DE SERVICIOS PACTADAS EN UN CONVENIO

COLECTIVO QUE MODIFIQUE EN TODO O EN PARTE UN CONTRATO
COLECTIVO ANTERIOR:
Tambin es un ingreso no renta para el trabajador. Porque la Ley quiere fomentar que se
pacten instrumentos colectivos.
III) TODOS AQUELLOS TRABAJADORES CONTRATADOS ANTES DEL 14 DE

AGOSTO DEL 1982 LA INDEMNIZACION POR AO DE SERVICIOS A QUE
TIENE DERECHO A RECIBIR ES SIN LIMITES DE AO Y SIN LIMITES EN
CUANTO A LA ULTIMA REMUNERACION.
Por ejemplo, en el evento que yo pacte con el trabajador una indemnizacin convencional
cualquiera que sea la causal, el SII dice que, a pesar de ser una indemnizacin convencional,
solo va a ser ingreso renta todo aquello que supere a la indemnizacin legal por ao de
servicios.
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II) Ingresos No Renta Relativos A Los Seguros.

En virtud de la celebracin de contratos de seguros, el beneficiario o asegurado
tendr derecho a recibir una determinada suma de dinero cuando se cumpla la
condicin estipulada en el contrato de seguros.
Y es precisamente esta suma de dinero las cuales a continuacin analizaremos para los
efectos de determinar si constituyen ingreso renta o ingreso no renta. Y para estos efectos
vamos a distinguir los tipos de seguros en cuestin.
TIPOS DE SEGUROS.
1. Seguros de Vida:
En este tipo de seguros el riesgo objeto del contrato es la vida de una persona. Por lo
tanto, en el evento de que se pague una suma de dinero por este tipo de contrato de
seguros dicha suma ser un ingreso no renta para el beneficiario y/o asegurado.
2. Seguro de Desgravamen:
Es un seguro que cubre el saldo insoluto de una deuda al fallecimiento del asegurado,
se esta forma la obligacin se extingue con motivo de la muerte del asegurado.
3. Rentas Vitalicias:
Contrato en virtud de los cuales una parte entrega una suma de dinero u otros bienes a
cambio que la otra le pague una suma de dinero peridica durante el resto de su vida.
Generalmente se celebran con una compaa de seguros, en virtud de los cuales la persona
se obliga durante toda la vida laboral a pagarle una suma de dinero a la compaa de
seguros, y esta se obliga a que le pagar una suma de dinero cuando jubile o en 25 aos,
depender. Pero est obligada a entregarme esa suma de dinero hasta que fallezca.
III) Ingreso No Rentas Relativos A Las Sociedades.

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Para estos efectos vamos a distinguir entre los aportes de la sociedad y la disolucin.
1. APORTES DE LA SOCIEDAD:
Corresponden a aquellos bienes o suma de dinero que entrega un socio a la sociedad, para la
sociedad dichos aportes a pesar de corresponder a un incremento patrimonial son ingresos
no renta.
La sociedad es una persona jurdica distinta de los socios individualmente considerados, por
tanto lo que est haciendo el socio es entregar una suma de dinero a la sociedad y con eso la
sociedad aumenta su patrimonio y consiste perfectamente con el hecho gravado renta porque
tiene un incremento patrimonial, la ley no grava a la sociedad con este impuesto para
incentivar la creacin de sociedades.
Sin perjuicio de lo anterior, existen ciertas situaciones especiales que debemos analizar
respecto de los aportes a la sociedad:
a. El mayor valor en la colocacin de acciones de propia emisin:

En el evento que una sociedad annima cotice en bolsa sus acciones y su
cotizacin burstil sea superior al valor nominal de estas acciones, este mayor
valor ser ingreso no renta para la sociedad, mientras no sean distribuidas.
Por ejemplo, COPEC pone sus acciones en la bolsa y el valor nominal de cada una
es de 10, pero su valor burstil es tan algo que se cotizan en 40. Esos 30 de
diferencia sin ingresos no renta, siempre y cuando no estn distribuidas.
b. Cuando se distribuyen por parte de la sociedad a los socios ingresos que

digan relacin con ingresos no renta que obtuvo la sociedad, estos no
pierden su naturaleza y tambin son ingresos no renta para los socios:
La sociedad demando a alguien que lo difamo, la suma que recibi por dao
moral es un ingreso no renta, la sociedad distribuye dicha suma a los socios y
para los socios tambin es un ingreso no renta, no pierde la naturaleza jurdica.
2. DISOLUCIN DE LA SOCIEDAD:
Cuando se origina una disolucin de sociedad se debe proceder a devolver el capital que los
socios aportaron y en principio esta devolucin ser ingreso no renta para los socios.
La regla general es que esta devolucin de la sociedad sea un ingreso no renta para los socios,
siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
a. LO QUE SE DEVUELVE SEA EL CAPITAL DEBIDAMENTE REAJUSTADO.
b. SE EXCEPTUAN DE LA REGLA ANTERIOR, QUE SEA INGRESO NO RENTA,

CUANDO DENTRO DE LA DEVOLUCION DEL CAPITAL SE INCLUYAN TAMBIN
UTILIDADES.
IV) Ingresos No Renta De Mayor Valor.

El mayor valor es la diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de
enajenacin.
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Adquir un bien por 100 y ahora lo vendo a 150, mi mayor valor es 50.
REGLAMENTACIN:
El tratamiento tributario del mayor valor est establecido en el nmero 8 del artculo 17 de
la Ley de la Renta.
La ley establece un tratamiento tributario muy complejo.
La ley establece condicionantes para que el mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones, sea constitutivo de un ingreso no renta.
Por ejemplo, la ley dice: Este mayor valor ser ingreso no renta en la medida, que usted no
est relacionado con la persona al cual le est vendiendo ese bien. Lo difcil es identificar que
condicionales se aplican.
CONDICIONANTES:
1. HABITUALIDAD:
No est definida en la Ley de la Renta y ella se determinar en cuanto al nmero, frecuencia y
monto de las operaciones que realice una persona, sin perjuicio de las presunciones de
habitualidad establecidas en la Ley.
Por ende, la calificacin, medicin de habitualidad quedara en el Servicio de Impuestos

Internos.
La habitualidad est regulada en el ARTCULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA.
EFECTOS:
El mayor valor obtenido por la realizacin de actos realizados de forma habitual por el
contribuyente sern ingresos rentas para l.
PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD:
La ley establece presunciones de habitualidad:
a. PRESUNCIN DE DERECHO:
Consiste en que el contribuyente se considerar habitual en la venta de edificios
por piso o departamento y en la subdivisin de terrenos urbanos o rurales,
siempre que entre la adquisicin o construccin transcurra menos de cuatro (4)
aos.
Va a haber una presuncin de derecho de habitualidad, si yo adquiero un bien, un

departamento y lo vendo dentro de los cuatro aos siguientes, de inmediato
caigo en esta presuncin. Por ende, todo el mayor valor que adquiera ser
ingreso renta.
b. PRESUNCIN SIMPLEMENTE JUDICIAL:

Si entre la adquisicin y enajenacin de cualquier bien raz transcurre menos de
un ao, se presume judicialmente que hay habitualidad.
Como es simplemente judicial se puede acreditar lo contrario.

La habitualidad como requisito opera respecto de cualquier bien.
71
2. Solo ser ingreso no renta el valor de adquisicin

Debidamente Reajustada:
Todo lo que supere ser ingreso renta. Cabe sealar que cuando opera esta condicionante y el
contribuyente obtiene un valor superior al valor de adquisicin debidamente reajustado, todo
lo que exceda dicho valor tributara con el impuesto de primera categora en carcter de nico.
3. Condicionante de la Relacin:
Cuando la operacin por la cual se obtiene este mayor valor se realice entre partes
RELACIONADAS todo lo que exceda al valor de adquisicin debidamente reajustado
ser ingreso renta y tributara sobre la base de tributacin completa, es decir,
impuesto de primera categora ms impuesto global complementario o adicional.
SE ENTIENDE QUE SON ENTRE PARTES RELACIONADAS CUANDO LA OPERACIN SE REALIZA:

a. ENTRE EL SOCIO Y LA SOCIEDAD DE PERSONAS.
b. ENTRE EL ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA Y ESTA
SOCIEDAD ANONIMA CERRADA.
c. ENTRE LA SOCIEDAD ANONIMA Y UNO DE SUS ACCIONISTAS QUE
TENGA EL 10% MS DE LAS ACCIONES.
CASOS:
CASOS: Habitualidad Solo ser ingreso no NO se realice entre
renta el valor mayor partes relacionadas.
debidamente
reajustado.
Enajenacin De Bienes
Races:
X X X
Enajenacin De
Acciones y Derechos
X X X
Sociales.
Enajenacin De
Pertenencias Mineras
X X X
Enajenacin De
Derecho De Agua
X X X
Enajenacin De
Propiedad Industrial Y
X
Intelectual.
Adjudicacin De Bienes
Siempre es Siempre es Siempre es
En Particin De La ingreso no ingreso no ingreso no
Herencia:
renta renta renta
Adjudicacin De Bienes
En La Sociedad
Siempre es Siempre es Siempre es
Conyugal ingreso no ingreso no ingreso no
renta renta renta
Enajenaciones
Acciones O Derechos
De
X X
De Una Sociedad Legal
Minera
Enajenacin De
Derecho O Cuotas De
X X
Bienes Races Posedos
En Comunidad.
CASOS:
72
1. Enajenacin de Acciones y Derecho Sociales

Se aplican las tres condicionantes:
a. No debe ser habitual
b. Solo ser ingreso no renta el valor de adquisicin debidamente reajustado
c. No debe estar relacionado
Sin perjuicio de lo anterior, en este caso, la ley agrega condicionantes particulares:

a. Para que sea ingreso no renta el mayor valor obtenido entre la fecha de adquisicin y la
fecha de venta de una accin o derecho social, debe haber transcurrido ms de un ao
b. Para calcular el valor de aporte o de adquisicin, debern ajustarse, en decir
incrementarse, de acuerdo con los aumentos o disminuciones de capital.
2. Enajenacin de bienes races:

Se aplican las tres condicionantes:
a. No ser habitual
b. Mayor valor debidamente reajustado
c. No estar relacionado
Condicionantes Particulares:
a. Para que sea constitutivo este mayor valor de ingreso no renta, el bien raz que se est
enajenando, no debe formar parte del activo fijo de una empresa que tribute en primera
categora bajo renta efectiva.
b. El enajenante debe ser una persona natural, o bien, una sociedad formada
exclusivamente por personas naturales.
Por ejemplo: si el enajenante es una sociedad annima, la ley no otorga este beneficio.
- Que la sociedad de personas conformada exclusivamente por personas naturales que
enajenen este bien raz, no haya estado obligada en el ejercicio inmediatamente
anterior a determinar sus rentas, mediante renta efectiva.
- La sociedad enajenante no sea una sociedad resultante de una divisin de otra que est
obligada a declarar renta efectiva en el ejercicio anterior.
3. Enajenacin de Pertenencias Mineras:

Cmo tributa el mayor valor de pertenencias mineras?
La ley establece que operan las tres condicionantes; es decir
73
El mayor valor obtenido en la enajenacin de una pertenencia minera, ser ingreso
no renta en la medida que:
a. El enajenante no sea habitual
b. Solo ser ingreso no renta el valor de adquisicin debidamente reajustado
c. Enajenante no debe estar relacionado con el adquirente, entre ellos no exista relacin.
Condicionantes particulares:
a. Que la pertinencia minera no forme parte del activo fijo de una empresa que determine
su renta mediante renta efectiva y contabilidad completa.
- Ejemplo una persona tiene pertenencia minera y adquiri en 1.000, a los tres aos la
vende en 1.500, adems hay una reajustabilidad de un 10 %. Lo que vamos hacer es ir
al nmero 8 del artculo 17., en donde seala que el mayor valor (entre 1000 y 1500
Cmo voy a tributar estos 500? Tenemos que analizar si quien es enajena es habitual:
hay presunciones?no; 2) solo ser ingreso no renta el valor de adquisicin
debidamente reajustado. El valor de debidamente reajustado de 1000 y 10% ser
1100 , el ingreso no renta ser solo 1100 y lo restante 400 pesos , tributara impuesto
nico de primera categora).
Qu es Pertenencia Minera?
Es un yacimiento minero respecto del cual se le otorga a un particular la concesin de
exploracin y explotacin.
- Los recursos minerales le pertenecen al estado (hay una especie de
propiedad sobre las minas): solo otorga concesin el estado.
- Mientras que los mineros exploran y explotan.
4. Enajenacin de Derecho de Agua
Los particulares tienen la facultad de aprovechar las distintas aguas que escurren o transitan
por su predio.
Sea de forma superficial(rio), o formas subterrneas (napas subterrneas); esta facultad de
aprovechamiento se le otorga mediante u derecho de agua, que puede tener un valor.
Es esta enajenacin de aprovechamiento de estas aguas es lo que estudiaremos en cuanto a
la tributacin.
La persona que tiene ese derecho puede enajenarlo, y en esa enajenacin puede haber un
mayor valor el cual se debe tributar.
Requisitos para que la enajenacin de derechosde agua sea ingreso no renta:
1. El enajenante no debe ser habitual
2. Solo ser ingreso no renta el valor de adquisicin debidamente reajustable
3. No debe existir relacin entre el enajenante y adquirente.
4. La ley seala un requisito adicional: que el enajenante no sea un contribuyente de
primera categora que determine su renta sobre la base de contabilidad completa.
74
5. Enajenacin de Propiedad Industrial e Intelectual.

Introduccin: la propiedad industrial o intelectual: es aquella creacin que realiza un autor y
que est debidamente reajustada en los registros de las instituciones respectivas, ejemplo un
cantante respecto de su obra musical. Ejemplo una cancin determinada est debidamente
inscrita, l tiene un derecho respecto de esa cancin, tiene un derecho que puede enajenar
(eso veremos si tiene un mayor valor)
Requisito:
El mayor valor obtenido en la enajenacin de la propiedad industrial o intelectual ser ingreso
no renta siempre que se cumpla con el segundo requisito es decir que solo ser ingreso no
renta cuando:
A) El valor de adquisicin debidamente reajustable.
6. Adjudicacin de Bienes en Particin de la Herencia:

Al momento de fallecer una persona, los bienes del causante, se transmiten a sus herederos,
es decir el patrimonio del causante se trasmite a sus herederos, por lo tanto, todos los
herederos son comuneros en los bienes del causante y por ende habr que realizar un proceso
relativo a la adjudicacin de los bienes a los respectivos herederos.
La adjudicacin de dicho bien puede tener un efecto tributario.
Requisitos:
A ley no establece la concurrencia de ninguna condicionante, por lo tanto,todo es ingreso
NO renta
7. Adjudicacin de Bienes en la Sociedad Conyugal

Al termino del rgimen matrimonial sociedad conyugal, se deben liquidar los bienes que
forman parte de los haberes de la sociedad conyugar y la adjudicacin por parte de los
cnyuges de dichos bienes puede tener un efecto tributario.
Requisitos:La ley no exige al igual que en el caso anterior ninguna condicionante, es decir
que todo es ingreso NO renta.
8. Enajenaciones de Acciones O Derechos de una Sociedad Legal

Minera.
Existe un tipo de sociedades denominado sociedad legal minera, que consiste en que dos o
ms personas unen sus esfuerzos para la explotacin y exploracin de yacimiento mineros.
Requisitos:
Establece que opera el condicionante nmero 2 y nmero 3, solo ser ingreso no renta:
a) El valor de adquisicin debidamente reajustado.
b) No deber existir relacin entre el enajenante y el adquirente
75
9. Enajenacin de derecho o cuotas de bienes races posedos

en comunidad.
Dos personas son propietarias de un bien como comuneros, y una vente su parte o cuota.
Nuestro ordenamiento jurdico permite que dos o ms personas sean copropietarios de un bien
raz, por lo que corresponde analizar como tributa el mayor valor obtenido por un comunero, al
enajenar su cuota o parte que le corresponde en el bien raz
Requisitos: el legislador estableci bsicamente que operaba el requisito nmero 1, 3

a) Que el enajenante no debe ser habitual
b) Que el enajenante no debe estar relacionado con el adquirente.
Terminamos ingreso no renta relativo al mayor valor
76
Ingreso No Renta Relativo A Los Modos De

Adquirir (Grupo 4)
Ac analizaremos cual es la tributacin de los ingresos no renta, relativos a los distintos tipos o
modos de adquirir que establece nuestro ordenamiento jurdico, y de esa forma el
primer modo de adquirir es la accesin.
1. Accesin:
Es un modo de adquirir el dominio, en virtud del cual el dueo de una cosa pasa a serlo de lo
que ella produce o de lo que se adjunta a ella
Tributacin:
Si un contribuyente adquiere el dominio por accesin siempre es ingreso no renta para el.
La accin del suelo o de las cosas muebles a inmuebles, siempre son ingresos no renta para el
propietario de las cosas a los cuales acceda.
2. Prescripcin:
La prescripcin como modo de adquirir el dominio, siempre es un ingreso no renta para quien
adquiere el dominio de una cosa a travs de este modo de adquirir.
Para que sea ingreso no renta debe ser declarado judicialmente, debido a que la prescripcin
no opera de pleno derecho.
3. Sucesin por causa de muerte:

Definicin Fabin Elorriaga: es un modo de adquirir el dominio consistente en la
transmisin del patrimonio de una persona que fallece, de una parte, de l o de
determinados bienes a otras personas tambin determinadas.
Tributacin: es siempre un ingreso no renta para sus herederos.

Hay un efecto declarativo de la particin y de la adjudicacin, esto quiere decir que cuando se
adjudica un bien particular se entiende que es dueo de la muerte del causante. esto tiene
importancia desde un punto de vista tributario, entre la relacin del mayor valor cuando
adquiero un bien raz ejemplo agosto 2016 que es un departamento, y lo vendo en diciembre
2016. Hay habitualidad se entiende que siempre fue dueo.
4. Donacin:
La donacin est definida en el artculo 1386 cc como un acto por el cual, una persona
transfiere a otra de forma gratuita e irrevocable una parte de sus bienes y que ella acepta.
Tributacin: la donacin es un ingreso no renta para el donatario: y cabe sealar que este
sujeto a un trmite llamado insinuacin
77
Otro caso de ingreso no renta:

1) La condonacin legal de intereses
2) Becas de estudio
3) Para el trabajador: las asignaciones de alimentacin,colacin, desgastes de herramienta
y perdidas de CAC.
4) Compensacin econmica para el cnyuge que la recibe siempre es ingreso no renta.
Resumen:
Lo primero que analizamos es el hecho gravado, el elemento objetivo de la obligacin
tributaria y est establecido en el nmero 1 del artculo 2 de la ley de la renta (memoria).
Hecho grado abarca dos conceptos de renta: (elemento objetivo)
1) Renta econmica: la renta es todo incremento patrimonial, que rena una
serie de requisitos:
Requisitos para que una remuneracin se considere renta:
1) Riqueza nueva del contribuyente
2) Debe provenir de una fuente permanente
3) Peridico
Bajo el concepto de renta econmica articulo 2 N1 (no todo incremento patrimonial es

renta)
Concepto de renta del nmero 1 del artculo 2 del decreto de ley 824, comprende un
concepto de renta financiera:
Concepto de renta financiera: todo incremento patrimonial cualquiera sea su origen, se
verifica como hecho gravado renta.
NOTA:Nuestro legislador tomo estos dos conceptos para aplicarla en nuestra legislacin.
Dado lo anterior el legislador tuvo que poner un lmite a este concepto amplia de renta.
- Indemnizacin: no aumenta la capacidad contributiva. Son incrementos patrimoniales,
pero no estableces aumento de la capacidad contributiva del sujeto para ser objeto de
impuesto:
Por eso el legislador creo lo que se denomina concepto no renta:artculo 17 de la
ley de renta.
- Supuesto de sujecin: se verifica el hecho gravado renta (por ser incremento
patrimonial), pero segn el artculo 17 de la ley de renta: no debe cumplir con la
obligacin principal ni la accesoria.
78
Estructura al Impuesto a la Renta:

Como ya se seal la estructura del impuesto a la renta es de carcter complejo y esto es
porque se establecen al interior de la ley de renta varios tipos de impuestos a la renta. Varios
tipos y as encontramos:
- El impuesto de primera y segunda categora,
- Impuesto global complementario,
- El impuesto adicional y
- Impuesto especfico.
Impuesto Especfico:
- Impuesto especfico a la actividad minera
- Impuesto sancin al artculo 21.
El impuesto de primera categora: grava las rentas provenientes del capital, como ejemplo
rentas que provienen del comercio y la industria,renta de explotacin de bienes races (rentas
de arrendamiento),
El impuesto de segunda categora: gravan rentas del trabajo, aquellas que se originan por
la prestacin de un determinado servicio; actividad labor. Caso tpico la remuneracin que
recibe el trabajador en virtud de un contrato de trabajo, honorarios que recibe un profesional
independiente.
- El elemento generador de la renta es el trabajo, por sobre el capital
Impuesto global complementario:todas las personas naturalesdomiciliadas en nuestro

pas, tributaran por las rentas que obtengan durante un periodo tributario determinad,
cualquiera sea la categora (primera o segunda categora)
La ley establece un impuesto adicional: grava personas naturales y jurdicas,no

domiciliada ni residentes en chile, por las rentas que obtengan en nuestro pas. Ejemplo un
extranjero (quedar gravado con impuesto adicional)
Impuesto especfico:
- Impuesto especfico a la actividad minera
- Impuesto sancin al artculo 21.
79
I) Impuesto de Primera Categora:

Concepto:
Es aquel impuesto a la renta que grava los incrementos patrimoniales relativos al capital, es
decir que tenga su origen o fuente en el capital por sobre otros elementos.
Tipos de rentas que se gravan con el impuesto de primera categora:

Rentas del capital, puede intervenir el trabajo, pero lo ms importante es el capital
Rentas que obtenga el comercio, que obtenga un supermercado
Rentas que obtenga una industria por la elaboracin de un producto
Caractersticas:
1) Es un Impuesto de Carcter Real:
Lo anterior dado que los elementos que se toman en consideracin para gravar con impuestos
de primera categora son elementos objetivos, en este caso el capital.
2) Es Un Impuesto de Declaracin Y Pago Anual:

Como sabemos la obligacin tributaria se determina en el mes de abril de cada ao respecto
del periodo tributario anterior, y este periodo tributario es de enero a diciembre.
Y se declara en el mes de abril del prximo ao es sin perjuicio del que el contribuyente de
primera categora de forma mensual debe efectuar pagos provisionales mensuales, que se
abrevian como PPM, son anticipos que realiza el contribuyente de primera categora del
estado.
El estado necesita recursos para pagar deudas, el impuesto de primera categora es el que
ms contribuye a solventar estas necesidades.
3) Es un Impuesto de Tasa Proporcional:

En este caso es una tasa de 25% de la base imponible.
4) Contribuye un Crdito Contra los Impuestos Finales

Una persona de primera categora paga una suma de dinero por este impuesto tiene derecho
de imputar lo pagado en contra del impuesto global complementario que tendr que pagar.
El contribuyente ejerce actividad de comercio, y la ejerce ejemplo seor del quiosco y obtiene
una renta que queda gravada primera categora, pero adems por esa misma renta tendr
que pagar impuesto global complementario. Po lo mismo la ley dice que esa persona por el
impuesto de 1 categora que pago tiene derecho a imputarlo contra el derecho global
complementario que deber pagar.
80
Formas de Determinar la Renta del

Impuesto de Primera Categora:
Ac veremos que la renta de primera categora, tiene diversas formas de determinarse, y la
ley establece bsicamente 4 formas de determinar.
1) Sistema de Renta Efectiva.
2) Sistema de Renta Presunta.
3) Sistema de Renta Estimada o Tasada.
4) Sistema de Renta Atribuida
1) Sistema de Renta Efectiva o Real

Concepto:
Consiste en determinar la renta mediante sistemas contables que permitan determinar el
incremento real que ha obtenido una persona, es decir la renta real que obtuvo por ejemplo un
comerciante por la venta de determinados bienes, y por tanto esta renta real se puede
determinar de varias formas:
a) Mediante Contabilidad Completa:

Lo anterior significa que el contribuyente va a determinar su renta mediante los libros
contables que establezca la ley y que permitan dar por fidedigna la renta que ah se establece.
La ley establece a determinadas personas, llevar determinadas personas, los cuales son los
comerciantes. Y estos libros bsicamente son:
1. Libro mayor.
2. Libro de ventas.
3. Balances.
4. Inventarios.
5. Libro diario.
6. Libro copiador de cartas.
Estn mencionados en el artculo 25 y sg. del CDC.

Cuando un contribuyente de primera categora determina su renta sobre la base de estos
libros de contabilidad est determinando su renta efectiva sobre la base de contabilidad
completa y fidedigna.
La regla general para el contribuyente de primera categora: determinar la renta

efectiva sobre la base de contabilidad completa.
Sin perjuicio de lo anterior esto se puede determinar:
b) Contabilidad Simplificada:
La renta efectiva se va a determinar, mediante un sistema simplificado de registro o libros
contables, y esto se va efectuar en los siguientes casos:
1) Respecto de los contribuyentes de primera categora que a juicio del
director regional tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin
al giro o bien un poco instruccin, en cuyo caso ellos van a determinar su renta sobre
una planilla de ingresos y gastos.
El legislador piensa en el pequeo comerciante que no puede llevar todos los libros de
contabilidad.
81
2) Es el caso de aquellos contribuyentes de primera categora cuyos capitales
destinados al giro del negocio no excedan de 2 unidades tributarias anuales,
y cuyas rentas no excedan de una unidad tributaria anual.
c) Sin Contabilidad
Acpueden determinar la renta efectiva sin contabilidad solo en 2 casos:
1) Cuando el contribuyente obtenga rentas por el arrendamiento,
usufructo y otras formas de cesin o uso temporal de bienes
races.Esto lo acredita el propio contrato.
2) Respecto de rentas de los capitales mobiliarios, ejemplo se obtiene un
inters por un depsito a plazo.
En este caso no se necesita contabilidad porque la institucin bancaria
respectiva va a informar cuanto inters obtuvo una persona, esto consiste
bsicamente, que nosotros tenemos un depsito a plazo y eso genera un
inters, no llevaremos contabilidad. se requiere solo la informacin del banco y
que est obligado hacerlo al SII.
2) Sistema de Renta Presunta:

Existen ciertos casos en que la ley presume el monto de la renta, y para estos casos, parte de
un hecho conocido que generalmente es el valor del bien que produce la renta, para llegar a
un hecho desconocido que ser la renta.
Y ac el legislador lo exime de llevar contabilidad: ya no hablamos de renta determinada, sino
de renta presumida.
Ejemplo: respecto de los bienes races se presume que el 10% por ejemplo de la bien raz es la
renta que obtuvo el contribuyente durante un ao.
Tanto % de un vehculo es la renta.
Casos de Renta Presunta:

1) Renta de bienes races agrcola:
2) Renta de bienes races NO agrcola
3) Renta de pequeos contribuyentes
4) Renta del transporte
A todos estos contribuyentes le presume la renta, pero es una facultad del contribuyente, pero
el contribuyente podra obstar por pagar sobre la base de renta efectiva, porque la renta
efectiva es la forma general de determinar la renta.
82
3) Sistema de Renta Estimada o Tasada:

En ciertas situaciones la ley derechamente entrega a la autoridad tributaria la facultad de
determinar la renta, porque no es posible hacerlo dada la ocurrencia de determinados hechos
y situaciones.
Ac no estamos hablando de presunciones, sino que es la autoridad tributaria SII) sobre la

base de antecedentes que el posee a travs de los medios de fiscalizacin, quien determina la
renta de un contribuyente, y esto lo har en los siguientes casos.
Casos:
- Cuando el contribuyente de primera categora se le han destruido los libros de
contabilidad
- Respecto de las agencias y establecimientos permanentes de empresas extranjeras en
chile: viene una marca extranjera para vender sus productos es imposible determinar
cul es la renta que obtuvo en chile mediante su agencia, lo que hace el SII lo
determina mediante hechos y situaciones.
- Proceso de justificaciones de inversiones: Consiste en que determinadas personas
no pueden acreditar los ingresos que ellos obtienen, ya sea porque provengan de una
fuente ilcita, o bien, porque esos ingresos no han pagado impuesto a la renta. En esos
casos el SII le pide al contribuyente que justifique sus ingresos y el pago de los
impuestos correspondiente.
Hay personas como por ejemplo el narco que compra casas u cosas de valor; lo que se pide SII
es que acrediten las rentas que obtuvieron Cmo se compraron las casas etc.? Y no lo podrn
hacer porque provienen de hecho ilcitos.
O extranjero tenia renta en el extranjero, ac tiene que acreditar que con esos bienes compro
el inmueble.
4) Sistema de Renta Atribuida

Es un tipo de determinacin de la renta incorporada por la reforma tributaria. (estudiaremos
en la ltima clase)
83
Hechos Gravados:
Cules son los hechos gravados con el impuesto de primera categora?
Impuesto gravado de primera categora son:
Sabemos que son rentas del capital
Reglamentacin:
Est regulado en el artculo 20 de la ley de la renta. En cual establece bsicamente, 6
numerales:
1) Renta Proveniente de la Explotacin de Bienes Races:

El legislador en materia tributaria siempre ha tenido en especial consideracin a las
actividades que se desarrollan sobre la base de un bien raz, porque estas actividades son
altamente demandantes de mano de obra.
Estas actividades dicen relacin con actividades

- Forestales;
- Agrcolas y
- Mineras por regla general.
Los contribuyentes que obtienen rentas de la explotacin de bienes races deben determinar
estas rentas sobre la base de renta efectiva determinada con contabilidad completa o en
algunas sin contabilidad.
Excepcionalmente van a tributar sobre la base de renta presunta.
2) Rentas Provenientes de Capitales Mobiliarios:

Ac estas rentas se refieren a los intereses; pensiones, o cualquier otro incremento patrimonial
derivados del dominio posesin o tenencia de un capital mobiliarios.
Ejemplodecapitalesmobiliarios:bonos; fondos mutuos; depsito a plazo.

Si obtengo rentas de un depsito a plazo quedar gravado en primera categora.
3) Hechos Provenientes del Comercio y de la Industria

La renta que genera el comercio o la industria son la medula del impuesto de
PrimeraCategora, porque en ellas se entienden la rentas mercantiles y fabriles.
Ejemplo lo que se obtiene en Falabella, o el pequeo comerciante, o una industria; compaas
areas; de transporte.
4) Rentas provenientes de la actividad de intermediacin y otras:

Rentas obtenidas corredores de propiedades; rentas de agentes de aduana; los martilleros,
ac igual se incluyen otras rentas, como por ejemplo rentas que obtiene las instituciones
educacionales; rentas que obtienen las instituciones hospitalarias; otras rentas no gravadas en
los numerales anteriores.
5) Otras rentas que tengan su origen que no pueden ser clasificadas

anteriormente.
Que obtenga las empresas de cobranzas.
84
Los que se obtengan en los grupos de abogados.
6) Rentas provenientes de los premios de Lotera

Y estos se gravan con un impuesto nico por primera vez de un 15 % de inters de primera
categora.
Base imponible de primera categora se denomina renta lquida imponible.
Base imponible del impuesto de

primera categora
(Se denomina renta lquida imponible)
La determinacin de la base imponible del impuesto de primera categora es de carcter
complejo, esto quiere decir que requiere de la realizacin de una serie de actos para poder
determinarla.
Determinacin del Ingresos brutos
Concepto: Los ingresos brutos son todos aquellos ingresos derivados de la explotacin de
bienes y el desarrollo de actividades gravadas con el impuesto de primera categora (art.20 de
la ley de la renta).
Los ingresos brutos son todos los ingresos por haber explotado un bien raz, o por tener un
bien inmobiliario, todos los ingresos por haberme dedicado a la actividad del comercio.
Reglamentacin: Los ingresos brutos estn reglamentados en el art. 29 de la ley de la renta.
Cundo se reconocen sus ingresos brutos? La pregunta dice relacin con la oportunidad en
que debo reconocer estos ingresos, es decir, si los reconozco sobre base devengada o sobre
base percibida.
- Base devengada: Quiere decir que reconozco el ingreso cuando tengo derecho a
exigirlo, independiente o no que haya ingresado a mi patrimonio.
- Base percibida: Reconozco el ingreso cuando ha ingresado a mi patrimonio.
La regla general es que reconozco los ingresos brutos sobre base devengada, o sea cuando
tengo derecho a exigirlo, excepcionalmente lo reconozco sobre base percibida en los
siguientes casos:
1 Las rentas de capitales mobiliarios. Ej: depsitos a plazos, fondos mutuos, esto
es porque los intereses pueden variar, la fluctuacin de los intereses mobiliarios
hacen que solo los reconozca cuando lo perciba.
2 Los contratos de promesa de compraventa de bienes inmuebles. Porque
cuando uno promete un contrato tiene derecho a exigir el mismo, por lo tanto,
Necesariamente voy a obtener el cumplimiento? No, por lo mismo, cuando obtenga
el ingreso lo reconozco y esto tambin por los intereses en juego.
3 Los contratos de construccin a suma alzada. Consiste en que un constructor
por un precio nico construye un inmueble. A medida que vaya percibiendo por la
ejecucin del contrato, lo debe ir reconociendo como ingreso porque no le pagarn
todo de inmediato.
4 Cuando se pagan de forma anticipada los intereses. El deudor no est
obligado a pagarlo, pero si pago de forma anticipada, el acreedor lo ingresa a su
patrimonio, por tanto, es percibida y es una excepcin.
A los ingresos brutos deben descontarse los costos directos.
85
Los costos directos (deduccin de costos directos)
Concepto: Los costos directos son aquellos desembolsos en que incurre un contribuyente y
que afectan el resultado de la empresa en la medida en que los bienes que representan este
desembolso sean enajenados, perdidos, depreciados, amortizados o agotados.
Ej: Me dedico a producir plumones, los costos directos ser el plstico de la tapa, la tinta, la
esponja, estos costos afectan al resultado porque cuando enajene el bien respecto al cual
incurr los deducir.
Diferencias con los gastos: Los gastos se deducen en el mismo ejercicio en el cual se incurri,
independiente si se enajen o no el bien, o si se prest o no el servicio. Ej: El pago de la
corriente elctrica no se deduce si se ejerci o no, es independiente, siempre los deducir en
su ejercicio.
Reglamentacin: Art. 30 de la ley de la renta.

Valorizacin de los costos: La ley tributaria establece de forma detallada la forma en que se
deben valorar los costos, no quedan al mero arbitrio del contribuyente.
La ley tributaria distingue: Si yo lo fabriqu o lo adquir de terceros.
Y la ley tributaria subdistingue: Si se adquiri en el territorio nacional o en el extranjero.
1 Valoracin de los costos respecto a los bienes adquiridos de terceros en el

territorio nacional: La ley de la renta me seala que puedo deducir como costos
respecto de estos bienes los siguientes:
a El valor de adquisicin: Este lo encontraremos en la factura.
b El seguro de transporte: Entre el trayecto de las bodegas del productor y las bodegas
del contribuyente.
c El flete: El pago del transporte terrestre, entre las bodegas del productor y las
bodegas del contribuyente.
2 Bienes adquiridos de terceros en el extranjero:Mi costo est compuesto por los

siguientes elementos:
Por el valor CIF: Se entiende que el valor abarca el costo, insuring (el seguro), flete. Este costo
cuenta en factura internacional. El seguro va desde las bodegas del productor hasta el puerto
de reglada en el pas de destino, y el flete por el mismo periodo.
La ley me permite rebajar tambin como costo los derechos de desaduanamiento, esto es el
pago de los derechos de aduana, el pago del IVA de la importacin y el pago del agente de
aduana.
Adems, la ley me permite descontar como costo el seguro y flete, pero no cualquiera, sino los
que van del puerto de destino hasta las bodegas del contribuyente.
3 Valoracin de los bienes de propia produccin:

Puedo descontar como costo: la mano de obra y los materiales.
Al reducir los costos directos a los ingresos brutos me arroja la renta bruta.
86
A la renta bruta le debo descontar:
Los gastos necesarios para producir la renta.
Concepto: Los gastos necesarios para producir la renta son todos aquellos desembolsos en
que incurre un contribuyente para desarrollar el giro o actividad gravado con el impuesto de
primera categora.
Diferencia con los costos: Es bsicamente que los gastos necesarios para producir la renta se
deben deducir en el mismo ejercicio en el cual se incurri.
Ej: el pago de la corriente elctrica, el pago del agua, las remuneraciones de los trabajadores,
etc.
Reglamentacin: art. 31 de la ley de la renta.
Requisitos de los gastos necesarios para producir la renta:
1 Necesidad del gasto: La necesidad del gasto quiere decir que este desembolso es
imprescindible e inevitable para producir la renta, sin l no se puede producir la
renta.
Ej.: si yo fabrico helado, no puedo producir helado sin luz ni agua.
2 El devengamiento del gasto: Para poder rebajar un desembolso como gasto este
debe estar pagado o adeudado y se debe deducir en el ejercicio en el cual se
incurri.
3 Se debe acreditar el gasto: Esto quiere decir que el contribuyente debe acreditar de
forma fehaciente que incurri en este gasto y el medio idneo para eso es la prueba
documental.
4 El gasto debe estar destinado al giro del contribuyente.
5 Debe haber una correlacin entre el gasto y el ejercicio. El gasto debe deducirse en
el mismo ejercicio en el cual se incurri.
Por lo tanto, si el desembolso rene todos estos requisitos pueden deducirse como gasto
necesario para producir la renta.
Sin perjuicio de lo anterior, hay gastos especialmente regulados en la ley, es decir, que hay
gastos que la ley regula especialmente pero no son los nicos.
87

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Derecho Tributario| David Crdenas Jaa

Cmo el Estado podr obtener estos recursos?

1) A travs de la actividad Empresarial del propio Estado:

Sin perjuicio de lo anterior en los ltimos aos se ha demostrado que el ejercicio de la

2) Poder sancionatorio del Estado:

3) A travs de los Tributos

Los tributos son la esencia del derecho tributario:

Impuesto a la renta: no todos lo pagan.

Concepto de Derecho Tributario:

Principal objeto del derecho tributario? Es el tributo

Etapas del Derecho Tributario

- Concepto de principio de legalidad:

Cules son estos elementos de los aspectos tributarios?

Tambin encontramos el elemento objetivo, que est compuesto por

2) Neutralidad de Los Tributos:

3) Principio de la NO Doble Imposicin de los

B) El origen o sea donde se ejecuta el mismo.

Lo que puede suceder:

Los factores de conexin ms usado es el del domicilio o residencia:

Mecanismos para evitar esta doble tributacin:

Importante: origen de la doble tributacin: mbito de aplicacin de obligacin tributacin

4) Principio de Igualdad en Materia Tributaria:

5) Principio de Generalidad de los Tributos.

En cambio, en el impuesto a renta:

6) Limites Externos a la Potestad Tributaria

6.A) Respeto a la Propiedad Privada.

6.B) Principio de la NO Destinacin Especifica

2) Es que el Estado toma coactivamente la riqueza particular de sus sbditos

3) Los tributos son creados por ley:

Clasificacin de los Tributos

El derecho autoriza a las personas a ejercer ciertos actos, Qu pasa si esta

B. Impuestos que gravan el Incremento Patrimonial:

C. Impuestos que gravan los actos de consumo:

2) Segn sus Mtodos de Recaudacin

b) Impuestos Indirectos o de declaracin

La forma y oportunidad de la declaracin de impuesto est regulada en la ley: en virtud del

c) Impuestos de Retencin o Recargo:

3) Impuesto segn su Naturaleza

Relacin Jurdico Tributario

Por qu una relacin de poder?

1) Primera etapa dice relacin con la fase de la relacin de poder:

2) Teora o fase de la relacin jurdica tributaria,

3) Tesis o fase dinmica del fenmeno tributario

II) Relacin jurdica tributaria versus la potestad tributaria:

2. Este vnculo jurdico es de origen legal:

4. Es de contenido netamente patrimonial:

5. En este caso la obligacin tributaria es indisponible:

Contenido Obligacin Tributaria es de Carcter

b) Obligaciones tributarias accesorias sin contenido patrimonial:

Elementos de la Obligacin Tributarias.

b) Sujeto Activo De La Obligacin Tributaria:

Sujeto Activo De La Potestad De Gestin

b) Terceros Civilmente Responsables:

Ejemplos de ellos: son los notarios y conservadores de bienes races.

c) Los Agentes de Retencin:

1) Elemento Objetivo (o hecho imponible):

Por qu se grava con impuesto una conducta?

b) Criterio de consecucin de una determinada finalidad NO

c) Criterio de Incentivo Fiscal:

El elemento objetivo tiene diversos aspectos:

Importante: clasificacin de los tributos, clasificacin de la obligacin tributaria,

Resumen de toda la materia 4 minutos:

En este caso coincide plenamente con:

El hecho gravado, en muchas ocasiones va a hacer alusin directa al sujeto pasivo.