FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE TESIS

LA AUDITORA FORENSE COMO INSTRUMENTO

FISCALIZADOR CONTRA LA CORRUPCIN EN LAS
EMPRESAS

AUTOR:

CHUNG CUMPA, ALEJANDRO SAL.

ASESOR:

MG. PSC. SARMIENTO PREZ, LUIS ALBERTO.

LNEA DE INVESTIGACIN:

AUDITORA Y PERITAJE.

CHICLAYO - PER

2015

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I. GENERALIDADES

1.1. TTULO

La Auditora Forense como instrumento fiscalizador contra la

corrupcin en las empresas.

1.2. AUTOR

Alejandro Sal Chung Cumpa.

1.3. ASESOR

Mg. Psc. Luis Alberto Sarmiento Prez.

1.4. TIPO DE INVESTIGACIN

1.4.1. De acuerdo al fin que se persigue:

Este proyecto de tesis es considerado una investigacin

aplicada, en la medida que sea desarrollada y ejercida en las
empresas para fortalecer la auditora forense como instrumento
fiscalizador, con la finalidad de contribuir a la lucha contra
hechos fraudulentos que originan la corrupcin.

1.4.2. De acuerdo a la tcnica de contrastacin:

El proyecto de tesis es una investigacin de tipo descriptivo, en

donde la informacin recopilada de diferentes autores y
medios, ha sido observada, analizada, descrita e interpretada
en este proyecto de investigacin.

1.4.3. De acuerdo al rgimen de investigacin:

De acuerdo a este rgimen, el proyecto de tesis es considerado

una investigacin orientada, ya que cuenta con orientacin de
profesionales expertos en el tema.

1.5. LNEA DE INVESTIGACIN

Segn lo dispuesto en la Facultad de Ciencias Empresariales de la

Universidad Csar Vallejo, el proyecto de tesis corresponde a la lnea
de investigacin: Auditora y Peritaje, perteneciente a la Carrera
Profesional de Contabilidad.

1.6. LOCALIDAD

Este trabajo de investigacin fue realizado en y para las empresas

en general, ubicadas dentro del territorio peruano, sea cual fuese el
rubro del negocio. Asimismo, est orientada tambin al Estado,
donde se aplican en los gobiernos regionales y locales.

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 1.7. DURACIN DE LA INVESTIGACIN

Fecha de Inicio: 02 de diciembre de 2014.

Fecha de Trmino: 18 de diciembre de 2014.

II. PLAN DE INVESTIGACIN:

2.1. Realidad Problemtica

En la actualidad y en los ltimos aos, en el Per y el mundo se han

reflejado problemas de corrupcin y fraude tanto en estados (pases)
como en empresas de diversos rubros de negocio, originndose
lavado de activos, enriquecimiento ilcito y patrimonial. Pero a la
vez, se despert el inters por combatir arduamente estos actos
ilcitos que perjudican tanto al estado como a las empresas.

Es por ello, mi inters, mi investigacin y desarrollo de este proyecto

de investigacin, el cual, nosotros como profesionales de la
contabilidad tenemos que prevenir y detectar estos hechos
irregulares y de dudosa procedencia y ejecucin, donde slo algunos
son los beneficiados apropindose de activos y capital del estado y
las empresas.

Por ende, expreso y explico todo lo relacionado con la auditora

forense como instrumento de fiscalizacin contra la corrupcin en
las empresas.

2.2. Formulacin del Problema de investigacin.

En qu medida contribuye la Auditora Forense como instrumento

fiscalizador contra la corrupcin en las empresas?

2.3. Objetivos

Lograr que al realizar la Auditoria forense en los estados financieros,

mediante la aplicacin de procedimientos y con la informacin
adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la
Contabilidad Forense permita descubrir y prevenir los ms variados
delitos.

2.3.1. General

Evaluar a la Auditora Forense como instrumento fiscalizador

contra la corrupcin en las empresas.

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 2.3.2. Especficos

Describir las causas que dan origen a la Auditora Forense.

Identificar las etapas de la Auditora Financiera de la

empresa.

Elaborar el informe de la Auditora Forense.

2.4. Antecedentes.

El origen de la auditora forenseno es an claro, pero se habla de

que sta puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal
con los registros y pruebas contables.

El Cdigo de Hammurabi de Babilonia ( ao 1692 A.C. en la

Antigua Mesopotamia ), primer documento legal conocido por el
hombre, en algunos de sus fragmentos da a entender
el concepto bsico de la Contabilidad Forense: demostrar
con documentacin contable un fraude o mentira.

Catillos(2006)Red Contable, indica con el hecho histrico de los

aos 30 de apresar a Al Capone, personaje dedicado a prcticas
criminales y allavado de dinero, cuando un contador del
departamento de impuesto se dedic a buscar pruebas, encontrando
una gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con
el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba a la
capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban
lejanos. Con lo cual la fiscala pudo demostrar fraude en el pago
de impuestosen Al Capone, en sus lavadores y as desmantelar
esta organizacin.

Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama

de las ciencias contables, el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80;
cuando con el caso Watergate en 1972 se dio inicio al anlisis del
fraude en los Estados Financieros, tan pronto como este escndalo
sali a la luz, fueron reveladas una serie de actividades ilegales
paralelas que dieron como resultado la dimisin del presidente
Richard Nixon y la formulacin de una acusacin contra el

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presidente de algn alto funcionario del gobierno de Estados Unidos.
La Comisin Treadway de los Estados Unidos ( Comisin Nacional
sobre Reportes Fraudulentos); dio un impulso y direccionamiento
importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras
engaosas y algunas de lasNormas Internacionales de Auditora
(NIAS) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC),
se refieren al Fraude y error, a la evidencia de auditora, las
consideraciones adicionales sobre partidas especficas, con respecto
a las revelaciones de los Estados Financieros a
la observacin deinventarios fsicos, confirmacin de cuentas por
cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos.

La Contabilidad forense entonces surge con los intentos de detectar

y corregir los fraudes en los Estados Financieros, su funcin inicial es
estrictamente econmico-financiera, y los casos inmediatos se
encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte deBancos Oficiales; actualmente ha
ampliado su campo de accin en la medida que ha
desarrollado tcnicas para combatir el delito y trabajar
estrechamente con aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de
la Rama Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas
aportadas a peritos, pero estos deben pasar a ser contadores
forenses en el cual el producto de la Contabilidad forense es la
prueba pericial contable especializada.

Repblica del Per, Ley General de Banca y Seguros, se indica que la

Auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente
normada y ms difundida de las auditoras, por cuanto con
ella nacin la profesin del auditor y por qu en casi todos los pases
es legalmente obligatoria para determinadas empresas. En el caso
de Per, la auditora financiera es obligatoria para todas las
instituciones financieras y para todas las empresas.

Superintendencias de Compaas de la Repblica del Per (2002):

Normas sobre montos mnimos de Activos en los casos de auditora
externa obligatoria. Se indica que la auditora es realizada por firmas
auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio de los estados
financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen) sobre
dos aspectos fundamentales:

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 Razonabilidad de saldos.

Cumplimiento del PCGA ( Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptos).

El auditor Financiero aplica los procedimientos de auditora

necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir, si
estn bien presentados, libre de distorsiones significativas
( materiales) que pueden ser producidas por error o fraude.

Fuentes de Distorsin de la Informacin Financiera

En caso de detectar fraudes, el auditor financiero se preocupa de

establecer la incidencia que stos tienen sobre los estados
financieros, y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes
afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados.
Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al directorio,
al comit de auditora o a los organismos
de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados.

Maldonado (2003) Prevencin e Investigacin de

la Corrupcin Forense, el trmino "forense" proviene del latn
"forensis" que significa "pblico y manifiesto" o "perteneciente
al foro"; a su vez, "forensis" se deriva de "forum", que significa
"foro", "plaza pblica", "plaza de mercado" o "lugar al aire libre".

Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano

las asambleas pblicas, se realizaban en la plaza principal. En dichos
foros (plazas), tambin se trataban los negocios pblicos y se
celebraban los juicios; por ello, cuando una profesin serva de
soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denominaba forense, tal es el caso
de las siguientes disciplinas:

Medicina, Psicologa, Grafologa, Biologa, Gentica, Auditora y

otras.

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A raz de la globalizacin se ha acentuado tambin el fenmeno de
la corrupcin, especialmente en alta direccin (crmenes de cuello
blanco), en diversas modalidades.

En este contexto es particularmente importante el llamado fraude

corporativo, entendido en dos sentidos: la intencin expresa de
hacerle dao al negocio de la empresa (entidad o corporacin); y el
dao infringido por las empresas como tales.

El anlisis de ello ha conducido a ver la auditora con otra

perspectiva; los supuestos de empresa en marcha y buena fe, que
conducen a la deteccin de irregularidades, hacen crisis frente a
estos nuevos delitos.

Sabe cmo actuar en los casos en que su empresa est detectando

pautas de comportamiento sospechosas? Si stas existieran, las
polticas y procedimientos aplicados por su empresa: las estaran
detectando?, sabe cmo actuar si las sospechas se confirman?

El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios

en la actualidad, por lo que combatir el flagelo del fraude y la
corrupcin se ha convertido en uno de los objetivos corporativos
tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas
crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

La economa del crimen de fraude se puede analizar en los

escenarios microeconmicos y macroeconmicos (nacional e
internacional).

El escenario microeconmico hace referencia a los individuos y a los

negocios. Su efecto principal est en la prdida de dinero o de
propiedades. Los principales crmenes son: fraude por bancarrota,
cohecho (soborno), incendios provocados, estafas con prstamos,
falsificacin, desfalcos, manipulacin de acciones y uso de
narcticos.

El escenario macroeconmico hace referencia a los niveles nacional

e internacional. En el nivel nacional, la magnitud del crimen
organizado, medida por sus ingresos, contina siendo asunto de
controversia. Generalmente se le asocia con operaciones ilegales a
travs de industrias especficas como construccin, inmobiliaria y

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otras manejadas en efectivo. Las drogas, la prostitucin, el fraude
bancario y el contrabando ocupan generalmente los primeros
lugares. En el nivel internacional, cinco actividades ilcitas merecen
mayor atencin: trfico de drogas, trfico de armas, trata de
blancas, narcotrfico y lavado de dinero.

La Auditora Forense es una alternativa para combatir la corrupcin,

porque permite que expertos emitan conceptos y opiniones de valor
tcnico ante los jueces, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza.

En sus inicios, la auditora forense se aplic en la investigacin de

fraudes en el sector pblico, en especial ante delitos tales como:
enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, malversacin de fondos,
entre otras.

En la actividad empresarial, la auditora forense surge como intentos

por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. La
auditora forense, parte del supuesto de que no hay empresa que no
pueda estar expuesta al fraude, y por lo tanto, se requiere aplicar un
conjunto nuevo de tcnicas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin.

En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el

sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va
desde la recaudacin de pruebas y el peritaje.

Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma
parte de las clases de crmenes, los cuales son:

Deslealtad o traicin.

Felona (despojar al propietario de lo que por derecho le

pertenece, sin su consentimiento o conocimiento).

Mala conducta.

El fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional,

aplicado a la contabilidad el fraude consistente en cualquier acto u
omisin de un acto denaturaleza fraudulenta y por tanto de mala fe,
o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como
felona o mala conducta criminal.

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El fraude contable es llamado por algunos autores fraude
administrativo y se clasifica en dos grupos:

Revelaciones Financieras Engaosas: en este sentido el Fraude

Administrativo es definido como la presentacin equivocada e
internacional de cantidades o revelaciones en los estados
financieros, con el propsito de engaar a los usuarios de los
mismos.

Malversacin de Activos; conjunto de prcticas no ticas

realizadas al interior de las organizaciones por parte de los
directivos empleados, ya sea por presiones financieras
externas, inequidades en el lugar de trabajo o
debilidad moral general.

El fraude tambin se considera como las acciones impropias

resultantes de una declaracin incorrecta o falsa de los estados
financieros y que hace dao a los accionistas o a los
acreedores, por las malversaciones y desfalcos cometidos por
los empleados contra los empleadores y acciones propias.

Las razones para cometer el fraude segn el "tringulo del fraude"

(denominado as por los psiclogos) son:

Oportunidad, surge cuando los controles son dbiles y/o cuando

los individuos se encuentran en una posicin de confianza.

Presin de tipo financiero, para cumplir con los objetivos.

Racionalizacin, como todos los dems lo hacen, por qu yo no

lo hago.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240 tiene como propsito

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una
auditora de estados financieros.

El auditor deber documentar los factores de riesgos de fraude

identificados como presentes durante el proceso de evaluacin as
como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores.

Varios autores afirman que el mejor mtodo para evitar del fraude es
detenerlo antes que ocurra, para lo cual es necesario crear controles

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no solo de alerta sino en todos los niveles de la organizacin, el
propsito del control es preservar la existencia de cualquier
organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados
esperados. Sin embargo hay que tener presente las actividades de
prevencin tienen que ser proporcionales al riesgo que conllevan.

La auditora del fraude no es el nico enfoque, porque la

Contabilidad Forense ofrece una amplia gama de oportunidades
dentro de la cual se pueden identificar tres reas que requieren
profesionales especializados como son la Contabilidad investigativa,
los Peritajes y los Procesos tributarios.

La Investigacin es un proceso creativo compuesto por distintas

etapas interrelacionadas, las cuales van desde la deteccin de una
situacin problemtica est la modificacin socialmente til de dicha
situacin en la prctica. El punto de partida es la informacin que se
puede proceder de cualquier lugar, los medios para identificarla y
obtenerla son diversos.

Las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del

contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las
investigaciones y los clculos que permitan determinar la existencia
del delito y en lo posible su cuanta para definir si se justifica el
inicio de un proceso, de igual manera, est vinculada con los
procesos penales. El caso ms comn es quizs el que tienen que
ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables.
Aqu la intervencin del Contador Forense, puede variar, desde la
cuantificacin del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la
participacin como testigo, pasando por actividades tan diversas
como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la
evidencia ante las cortes.

Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia en trminos

contables, cubre no solo los procesos ante la justicia alternativa,
como los procesos ante las autoridades tributarias.

El peritaje contable es un diagnstico crtico y sistemtico de hechos

discutidos de ndole econmico financiero, a investigarse a travs de
la contabilidad y de la auditoria, ceido a las normas establecidas en
el Cdigo de Procedimientos Penal y Civil. Para que la participacin

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del Perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no
basta con la preparacin acadmica, tambin se requiere que haya
alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las materias
sobra las que deber opinar.

Un perito contable es la persona que posee conocimientos tcnicos,

cientficos, prcticos y a la cual se acude en busca de dictamen,
para que como asesor, facilite al juez los conocimientos que sean
necesarios o convenientes para un mejor apreciacin de los hechos.
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable, pues a travs de su examen
crtico y sistemtico, el perito contador llegar a conclusiones que
sern de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilizacin y
evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la
medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados
con el peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.

Entonces, la Contabilidad Forense produce la prueba legal contable

especializada, la cual ser considerada como un medio de aportar
cierto tipo dedatos y pruebas de carcter pblico. El problema de la
prueba (en general), as como el de la evidencia (de auditora)
adquiere una dimensin completamente nueva dado que son tiles
en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.

Los Contadores Pblicos, como auxiliares de justicia, desarrollan

peritajes sobre hechos o eventos financieros de hechos econmicos
que afectan los fondos pblicos o privados, determinan las
actuaciones falsas u omisiones de los funcionarios pblicos o
ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades.

El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos en que

seala la ley, como perito expresamente designado para ello.
Tambin en esta condicin el Contador Pblico cumplir con su
deber teniendo las ms altas miras de su profesin, la importancia
de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la
bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.

En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que
tienen competitividad tcnico cientfica en la investigacin de los
delitos, el estudio cientfico de los indicios o evidencias materiales

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como es la Criminalstica, que proporciona informacin de vital
importancia para encausar de manera tcnica cualquier
investigacin de algn hecho presuntamente delictuoso, a efectos
de aprobar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el
autor, la vctima, el escenario del suceso.

La participacin del Contador Forense en los procesos no se limita a

la calidad de Perito. Tambin puede ser llamado por una de las
partes (para que la asesore en la preparacin y presentacin de las
pruebas o en los clculos destinados a cuantificar los hechos
demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados, hasta
la participacin directa en la recaudacin de la evidencia destinada
a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en
su experiencia, sus conocimientos en las materias especializadas
que son objeto de discusin en los procesos, y su imagen y
trayectoria dentro de la comunidad.

Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener

los recursos para aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de
los serviciospblicos hechas por la sociedad. La
Administracin Tributaria no puede trabajar solo
demostrando eficiencia si no cuenta con la participacin de los
profesionales quienes se manejan da a da las fuentes generadoras
de ingresos que vendran a ser los Contadores

Los Contadores pblicos participan activamente en los procesos

tributarios, desde el mismo momento en que se genera la
informacin destinada alas entidades en los registros contables. Pero
su participacin como Contador Forense se da cuando existen
diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las
sumas a pagar por impuestos o sanciones.

Segn Normas Internacionales de Auditoria, glosario de las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA) define al fraude de la siguiente
manera:

"Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o

ms individuos dentro de la administracin empleados, o terceras
partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los
estados financieros".

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Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor
interno respecto del fraude en la organizacin consiste
fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para
identificar los indicadores de fraude, sin embargo, eso no constituye
un limitante para que de considerarlo necesario y procedente se
incorpore a la unidad de auditoria interna uno o varios auditores
forenses para sumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al
fraude, en los trminos antes mencionados o incluso colaborando o
liderando las investigaciones de fraude (auditora forense) que se
realizan dentro de la organizacin.

Associatin of CertifiedFraudExaminers, explican los casos de fraude

financieros son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se
puede mencionar los siguientes:

- Alteracin de registros.

- Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa.

- Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante

el retraso en el depsito y contabilizacin de las mismas
(denominado: jineteo, centifuga, lapping). Castigo financiero de
prstamos vinculados a la alta gerencia.

- Defraudacin tributaria.

- Inclusin de transacciones inexistentes (falsa).

- Lavado de dinero y activos.

- Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento

de delitos informticos.

- Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la

sobrevaloracin del efectivo en bancos aprovechando los perodos
de transferencias entrecuentas.

- Omisin de transacciones existentes.

- Prdidas o ganancias ficticias.

- Sobre o sub valoracin de cuentas.

- Sobre valoracin de acciones en el mercado.

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 El porcentaje de las prdidas por fraude es mayor mientras mayor es
el nivel dentro de la organizacin de quienes lo cometan; por ello, se
establece una relacin inversa entre el porcentaje de personal en un
determinado nivel organizacional y el porcentaje de prdidas por
fraude que provoca.

2.5. Justificacin.

Actualmente, se observa en el pas y en el mundo un amplio

movimiento contra la corrupcin, que resultan positivas y deben ser
estimuladas. La sociedad est consciente de la corrupcin en el
sector privado y gubernamental, por lo que exige que se tomen
medidas efectivas para castigar a los culpables.

Hasta el momento, las pruebas que aportan las auditoras de

gestin, financiera y gubernamental tradicionales no son suficientes,
por lo que la impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios
que deja cada administracin de una entidad privada y/o
funcionarios que dejan el poder de gobierno. Por consecuencia,
estos tipos de acontecimientos dan origen a una tcnica de auditora
ms especializada, denominada Auditora Forense.

Los procedimientos de auditora, proveen de evidencias necesarias

para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados
del sector privado y gubernamental. De esta forma, se controlarn
los mltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo de la
empresa y/o del pas.

2.6. Marco Terico.

2.6.1. Etapas de la Auditora Financiera.

2.6.1.1. Causas y Origen de la Auditora Financiera.

La corrupcin es una de las principales causas del

deterioro del Patrimonio Pblico y Privado. La auditora
forense es una herramienta para combatir este flagelo.
La auditora forense es una alternativa porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia

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actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a
la vigilancia de la gestin fiscal. Queremos presentar el
modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin
gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del Estado por parte de
empleados pblicos deshonestos o patrocinadores
externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las
economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de
todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un

elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de
un experto para exponerle a un juez percepciones
ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino
de emitir conceptos de valor tcnico.

El propsito fundamental de la auditora gubernamental

no es detectar fraude, sino ms bien prevenirlos, porque
es la responsabilidad propia de la administracin de la
entidad pblica.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de

la auditora del sector pblico pueden verse afectados
por la legislacin, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con
la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden
afectar la capacidad de la auditora para aplicar su
criterio. Adems de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de
fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los
temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a
responder a las expectativas del pblico con respecto a
la deteccin de fraudes.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca

garanta razonable de que se detecten errores,

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 irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los
estados financieros. La auditora financiera constituye un
aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que
persigue velar por la integridad y validez de las cuentas
y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de
gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de
la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para
lo cual el auditor gubernamental est obligado a disear
la auditora de manera que ofrezca una garanta
razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran
afectar los resultados.

La aplicacin de las normas legales aplicable le

permitirn al auditor sobre la base de su juicio
profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de
corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar
un informe especial con el sustento legal y tcnico, las
instancias correspondientes en estos casos la Contralora
General de la Repblica para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata.

2.6.1.2. Caractersticas de la Auditora Forense.

A continuacin se presentarn las principales

caractersticas de la Auditora Forense:

Propsito: prevencin y deteccin del fraude

financiero. Es competencia exclusiva de la justicia
establecer si existe o no fraude. El auditor forense
llega a establecer indicios de responsabilidades
penales que junto con la evidencia obtenida pone a
consideracin del juez correspondiente para el
dictamen de la sentencia.

Alcance: es el periodo que cubre el fraude financiero

sujeto a investigacin.

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 Orientacin: Retrospectiva, respecto del fraude
financiero auditado; y Prospectiva a fin de
recomendar la implementacin de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para
evitar errores y/o irregularidades.

Normatividad: las normas de auditora financiera e

interna en lo que fuese aplicable; las normas de
investigacin; legislacin penal y las disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.

Enfoque: Combatir la corrupcin financiera, pblica y

privad.

Auditor a cargo: es el profesional con formacin de

auditor financiero, Contador Pblico Colegiado.

Equipo de apoyo: Multidisciplinario: abogados,

ingenieros en sistemas, investigadores, agentes de
oficina del gobierno, miembros de inteligencia o
contrainteligencia de entidades como polica o
ejrcito, especialistas.

2.6.1.3. El perfil del Auditor Forense.

El perfil apunta hacia una mezcla de contador

pblico, abogado e investigador, ya que en adicin a los
conocimientos de contabilidad y auditora habituales,
para complementar los requisitos exigidos para
desempear sus funciones en forma idnea, debe incluir
aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con
nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias, con la
debida cadena de custodia de las mismas, hasta su
ingreso legal al proceso judicial donde vayan a ser
utilizadas. El dominio del arte o tcnica de interrogatorio
y entrevista, indispensable para el ejercicio, tal como lo
domina el experto en ciencias policiales. En fin, el auditor
forense debe tener amplios conocimientos del campo a
auditar, pero adems conocimientos de las leyes, en
especial de la procesal, de la metodologa de la

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 investigacin criminalstica y de los principios
fundamentales que la informan. Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditora interna y externa, tcnicas y
procedimientos de auditora a emplearse y experiencia
en la realizacin de estas labores, debe estar altamente
calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la
administracin. Los conocimientos de tecnologa de
informacin y del negocio auditado son bsicos para
cumplir sus actividades. Lo que se pretende enfatizar,
como ya se ha sealado anteriormente, es que se hace
difcil a cualquier profesional universitario en forma
individual, especial mencin para los colegas contadores
pblicos, cumplir adecuadamente el rol de auditor
forense, por el amplio campo de reas de conocimiento
que deben dominar, por lo que se hace necesario afirmar
que, siempre que se hable de una auditora forense, nos
estaremos refiriendo a un equipo multidisciplinario,
donde su conductor ser un auditor forense, formado
integralmente para conducir el proceso investigativo con
una visin global, que pueda orientar a los dems
profesionales actuantes, en la bsqueda de los hallazgos
que sustenten sus conclusiones.

2.6.1.4. Caractersticas del Auditor Forense.

El auditor forense debe ser un profesional altamente

capacitado, experto conocedor de contabilidad,
auditora, control interno, tributacin, finanzas,
informtica, tcnicas de investigacin, legislacin penal,
entre otras disciplinas.

En cuanto a su formacin como persona el auditor

forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto,
inteligente, astuto, sagaz, prudente, planificador,
precavido.

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 Adems, debe ser intuitivo, escptico permanente de
todo y de todos, capaz de identificar oportunamente
cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado
por el escepticismo profesional.

El auditor forense es un profesional valioso y altamente

necesario en la actual sociedad, es uno de los llamados a
combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.

Asimismo, el auditor forense debe tener excelente salud,

ser sereno, ser fuerte de carcter, trabajador bajo
presin, seguro, personalidad bien formada, culto, gran
capacidad analtica y de investigacin, paciente,
intuitivo, perspicaz, fro y calculador, desconfiado, en el
trabajo y con las personas a las cuales investiga, honesto
e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo,
rpido a la reaccin, no influenciable, ordenado,
tolerante.

2.6.1.5. Cualidades del Auditor Forense.

El auditor forense debe tener las siguientes habilidades:

Identificacin los problemas financieros.

Conocimiento de tcnicas investigativas.

Conocimiento de evidencia.

Interpretacin de la informacin financiera.

Presentacin de hallazgos.

La primera y la cuarta de stas, hacen que el auditor

forense utilice ms las tcnicas financieras y no tanto los
soportes contables; la segunda, conlleva una accin de
tipo detectivesca; la tercera y la quinta, de carcter
legal, con el fin de acumular evidencia, vlida en los
procesos judiciales, la cual va mucho ms all y es
diferente de la evidencia de auditora.

De manera especial, se resalta como habilidad bsica, la

mentalidad investigativa, la cual va con creces mucho

Pgina 19
 ms all de la mentalidad auditora tradicional. Esta
ltima, se basa en la limitacin del alcance como
resultado de la materialidad, y en el uso del muestreo
para la recoleccin de evidencia. El auditor forense no se
puede restringir a la materialidad ni al muestreo,
necesariamente tiene que basarse en los procesos
judiciales determinados en la ley. En este sentido,
requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia,
sentido comn, sentido de negocios y confidencialidad.

2.6.1.6. Conocimientos y habilidades del Auditor Forense.

El auditor forense deber tener:

Una mentalidad investigadora.

Una comprensin de motivacin.

Habilidades de comunicacin, persuasin y una

habilidad de comunicar en las condiciones de ley.

Habilidades de mediacin y negociacin.

Habilidades analticas.

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas

situaciones.

2.6.1.7. Certificaciones y acreditaciones del Auditor Forense.

Para la formacin de los auditores forenses no existen

programas de tipo universitario, dado que la formacin
bsica es la de contador profesional. No obstante,
existen programas de entrenamiento y conferencias
organizadas por el Institute of InternalAuditors, la
NationalAssociation of CertifiedFraudExaminers, y la
NationalAssociation of Accountants, todos ellos de
Estados Unidos y con un marcado sello de tipo
profesional.

TheInstitute of InternalAuditors (Instituto de Auditores

Internos), no limita su membresa a solo los contadores

Pgina 20
 pblicos, sino que est abierta a todo profesional en las
diferentes ramas del conocimiento humano.

A nivel internacional, un auditor puede acreditarse como

Examinador de Fraude Certificado (CFE) ante la
Association of CertifiedFraudExaminers (ACFE- Asociacin
de Examinadores de Fraude Certificados). La ACFE, es la
asociacin principal antifraude en el mundo, el cual
proporciona los conocimientos y la formacin para
reducir los casos de fraude corporativo. Junto con casi
50,000 miembros, la ACFE tiene como finalidad reducir el
fraude y restituir la confianza del pblico. ACFE ofrece a
sus miembros la oportunidad para la certificacin
profesional (CertifiedFraudExaminer- CFE). El Examinador
de Fraude Certificado (CFE) de credencial es preferido a
nivel mundial por las empresas y entidades
gubernamentales de todo el mundo y se valora la
experiencia en todos los mbitos de la prevencin y
deteccin del fraude. CFE en seis continentes han
investigado ms de un milln de casos sospechosos de
fraude civil y penal.

2.6.1.8. La evidencia forense como prueba.

La prueba es la forma con la que han contado los

funcionarios judiciales para reconocer derechos.
El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado
en las experiencias personales y en las tendencias
ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el
problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es
importante al interior del proceso, porque es a travs de
esos elementos de juicio con los cuales se acredita un
hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso
del derecho penal, no se puede hablar de los elementos
constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar
cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe
formar su conviccin sobre los hechos demostrados, la

Pgina 21
cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es
recopilar los principios de derecho probatorio y
analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y
en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los
cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso
debe sujetarse en los siguientes principios:
Principio de la Necesidad de la Prueba.
Principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de
la Prueba.
Principio de la Unidad de la Prueba.
Principio de Inters Pblico de la Funcin de la
Prueba.
Principio de la Preclusin de la Prueba.
Principio de la Inmediacin y de la Direccin del
funcionario judicial en la Produccin de la Prueba.
Principio de la Originalidad de la Prueba.
Principio de Concentracin de la Prueba.
Principio de la Libertad de la Prueba.
Principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la
Prueba.
Principio de la Inmaculacin de la Prueba.
Principio d la Evaluacin o apreciacin de la
Prueba.
Principio de la Comunidad de la Prueba.
Principio de Inters Pblico de la Funcin de la
Prueba.
Principio de la Lealtad y de Probidad o de
Veracidad de la Prueba.
Principio de la Obtencin Coactiva de los Medios
Naturales de la Prueba.
La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la verdad de una

Pgina 22
proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en
los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas,
con programacin de tiempoy fecha.
Audiograbacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la
memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco
duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.
Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba,
operacin inusual, operacin sospechosa, delito
autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con
fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin

obtenida por el auditor para llegar & una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La
evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros. :,

Prueba: forma con la que han contado los

funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar
la verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones

inusuales aquellas cuya cuanta o caractersticas
no guardan relacin con la actividad econmica
del cliente o que por su nmero, por las
cantidades transadas o por sus caractersticas
particulares o especiales, se salen de los
parmetros de normalidad establecidos dentro del
segmento de mercado en el cual se halle ubicado.

Pgina 23
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante
que los funcionarios tengan presente, adems del monto
y de la frecuencia de las transacciones, las seales de
alerta identificadas para cada negocio, al igual que
conozcan los parmetros del segmento de mercado en el
cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se
deben informar, debidamente soportadas (anexas copia
de los documentos inherentes a la misma), al rea de
control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin
fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de
verdad, que determinar hacer un juicio negativo
de la operacin por quien recibe y analiza la
informacin, haciendo que desconfe, dude o
recele de una persona por la actividad profesional
o econmica que desempea, su perfil financiero,
sus costumbres o personalidad, as la ley no
determine criterio en funcin de los cuales se
puede apreciar el carcter dudoso de una
operacin. Es un criterio subjetivo basado en las
normas de mxima experiencia de hecho.

Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y

que para ser sancionado se trata de manera
independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados

que para su sancin requieren depender uno del
otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho

de dominio por parte del Estado, a tenedores de
bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley
considera ilcitas.

Conversin de la evidencia en prueba

Pgina 24
 Las evidencias se convienen en pruebas legales para
acusacin si cumplen con los siguientes requerimientos
de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar
y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de

investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por

negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o

maliciosa para incriminar a alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo

investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los

diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugar

o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones
juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin
de evidencias puede anular la investigacin y las
evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez
o la defensa que puede interponer una contra demanda
o pedir la anulacin del juicio.

2.6.1.9. Organismos de fiscalizacin del Estado.

Los entes de fiscalizacin del Estado Peruano en esta

materia son:

Contralora General de la Repblica del Per.

Organismo Superior de las Contrataciones

Estatales (OSCE).

Pgina 25
2.6.1.10. Contralora General de la Repblica.

Es un organismo constitucional autnomo del Estado

Peruano encargado de controlar los bienes y recursos
pblicos del pas.

Tiene su sede central en Jess Mara, Lima, Per, y para

su desempeo desconcentrado cuenta con las Oficinas
de Coordinacin Regional Lima Metropolitana, Lima
Provincias, Centro (Huancayo), Norte (Chiclayo) y Sur
(Arequipa), as como con 20 Oficinas Regionales de
Control en las ciudades de Abancay, Ayacucho,
Cajamarca, Chachapoyas, Chimbote, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Huaraz, Ica, Iquitos, Moquegua,
Moyobamba, Piura, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno,
Tacna, Trujillo y Tumbes.

Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control,

que cautela el uso eficiente, eficaz y econmico de los
recursos delPer, la correcta gestin de la deuda
pblica, as como la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del sector pblico y de los actos de las
instituciones sujetas a control; coadyuvando al logro de
los objetivos del Estado en el desarrollo nacional y
bienestar de la sociedad peruana.

La Contralora General tiene por misin dirigir y

supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad
de los funcionarios y servidores pblicos, as como,
contribuir con los Poderes del Estado en la toma de
decisiones y con la ciudadana para su adecuada
participacin en el control social".

Pgina 26
El actual Contralor General de la Repblica
es FuadKhouryZarzar desde el 14 de mayo del ao
2009.

Las competencias legales de la Contralora General de

la Repblica del Per son:

Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin

a los registros, documentos e informacin de las
entidades, aun cuando sean secretos; as como
requerir informacin a particulares que mantengan
o hayan mantenido relaciones con las entidades;
siempre y cuando no violen la libertad individual.

Ordenar que los rganos del Sistema realicen las

acciones de control que a su juicio sean necesarios
o ejercer en forma directa el control externo
posterior sobre los actos de las entidades.

Supervisar y garantizar el cumplimiento de las

recomendaciones que se deriven de los informes de
control emanados de cualquiera de los rganos del
Sistema.

Disponer el inicio de las acciones legales

pertinentes en forma inmediata, por el Procurador
Pblico de la Contralora General o el Procurador del
Sector o el representante legal de la entidad
examinada, en los casos en que en la ejecucin
directa de una accin de control se encuentre dao
econmico o presuncin de ilcito penal. Asimismo,
ejerce la potestad para sancionar a los funcionarios
o servidores pblicos que cometan infracciones
contra la administracin referidas en el subcaptulo
II sobre el proceso para sancionar en materia de
responsabilidad administrativa funcional.

Pgina 27
 Normar y velar por la adecuada implantacin de los
rganos de Auditora Interna, requiriendo a las
entidades el fortalecimiento de dichos rganos con
personal calificado e infraestructura moderna
necesaria para el cumplimiento de sus fines.

Presentar anualmente al Congreso de la Repblica

el Informe de Evaluacin a la Cuenta General de la
Repblica, para cuya formulacin la Contralora
General dictar las disposiciones pertinentes.

Absolver consultas, emitir pronunciamientos

institucionales e interpretar la normativa del control
gubernamental con carcter vinculante, y de ser el
caso, orientador. Asimismo establecer mecanismos
de orientacin para los sujetos de control respecto a
sus derechos, obligaciones, prohibiciones e
incompatibilidades previstos en la normativa de
control.

Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes

anuales de control de las entidades.

Efectuar las acciones de control ambiental y sobre

los recursos naturales, as como sobre los bienes
que constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin,
informando semestralmente sobre el resultado de
las mismas y sobre los procesos administrativos y
judiciales, si los hubiere, a las comisiones
competentes del Congreso de la Repblica.

Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones

y contrataciones de bienes, servicios u obras, que
conforme a ley tengan el carcter de secreto militar
o de orden interno exonerados de Licitacin Pblica,
Concurso Pblico o Adjudicacin Directa.

Pgina 28
 Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago
de los presupuestos adicionales de obra pblica, y
de las mayores prestaciones de supervisin en los
casos distintos a los adicionales de obras, cuyos
montos excedan a los previstos en la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, y su
Reglamento respectivamente, cualquiera sea la
fuente de financiamiento.

Informar previamente sobre las operaciones,

fianzas, avales y otras garantas que otorgue el
Estado, inclusive los proyectos de contrato, que en
cualquier forma comprometa su crdito o capacidad
financiera, sea que se trate de negociaciones en el
pas o en el exterior.

Designar de manera exclusiva, Sociedades de

Auditora que se requieran, a travs de Concurso
Pblico de Mritos, para efectuar Auditoras en las
entidades, supervisando sus labores con arreglo a
las disposiciones de designacin de Sociedades de
Auditora que para el efecto se emitan.

Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y

servidores de las entidades para la ejecucin de
actividades de control gubernamental.

Recibir y atender denuncias y sugerencias de la

ciudadana relacionadas con las funciones de la
administracin pblica, otorgndoles el trmite
correspondiente sea en el mbito interno, o
derivndolas ante la autoridad competente; estando
la identidad de los denunciantes y el contenido de
la denuncia protegidos por el principio de reserva.

Promover la participacin ciudadana, mediante

audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las

Pgina 29
 entidades, con el fin de coadyuvar en el control
gubernamental.

Participar directamente y/o en coordinacin con las

entidades en los procesos judiciales,
administrativos, arbitrales u otros, para la adecuada
defensa de los intereses del Estado, cuando tales
procesos incidan sobre recursos y bienes de ste.

Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las

Declaraciones Juradas de Ingresos y de Bienes y
Rentas que deben presentar los funcionarios y
servidores pblicos obligados de acuerdo a Ley.

Verificar y supervisar el cumplimiento de las

disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores
pblicos y otros, as como de las referidas a la
prohibicin de ejercer la facultad de nombramiento
de personal en el Sector Pblico en casos de
nepotismo, sin perjuicio de las funciones conferidas
a los rganos de control.

Citar y tomar declaraciones a cualquier persona

cuyo testimonio pueda resultar til para el
esclarecimiento de los hechos materia de
verificacin durante una accin de control, bajo los
apremios legales sealados para los testigos.

Dictar las disposiciones necesarias para articular los

procesos de control con los Planes y Programas
Nacionales, a efecto de visualizar de forma integral
su cumplimiento, generando la informacin
pertinente para emitir recomendaciones generales
a los Poderes Ejecutivo y Legislativo sobre la
administracin de los recursos del Estado, en
funcin a las metas previstas y las alcanzadas, as
como brindar asistencia tcnica al Congreso de la

Pgina 30
 Repblica, en asuntos vinculados a su competencia
funcional.

Emitir disposiciones y/o procedimientos para

implementar operativamente medidas y acciones
contra la corrupcin administrativa, a travs del
control gubernamental, promoviendo una cultura de
honestidad y probidad de la gestin pblica, as
como la adopcin de mecanismos de transparencia
e integridad al interior de las entidades,
considerndose el concurso de la ciudadana y
organizaciones de la sociedad civil.

Establecer los procedimientos para que los titulares

de las entidades rindan cuenta oportuna ante el
rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a
su cargo, as como de los resultados de su gestin.

Asumir la defensa del personal de la Institucin a

cargo de las labores de control, cuando se
encuentre incurso en acciones legales, derivadas
del debido cumplimiento de la labor funcional, aun
cuando al momento de iniciarse la accin, el vnculo
laboral con el personal haya terminado.

Establecer el procedimiento selectivo de control

sobre las entidades pblicas beneficiarias por las
mercancas donadas provenientes del extranjero.

Ejercer el control de desempeo de la ejecucin

presupuestal, formulando recomendaciones que
promuevan reformas sobre los sistemas
administrativos de las entidades sujetas al Sistema.

Regular el procedimiento, requisitos, plazos y

excepciones para el ejercicio del control previo
externo, as como otros encargos que se confiera al
organismo Contralor, emitiendo la normativa

Pgina 31
 pertinente que contemple los principios que rigen el
control gubernamental.

Celebrar Convenios de cooperacin

interinstitucional con entidades pblicas o privadas,
nacionales o extranjera.

2.6.2. El proceso de la Auditora Forense.

Sawyer (SawyersInternalAuditing, 5th edition, IIA) describe

seis categoras de procedimientos. Estos procedimientos son
utilizados por los auditores para examinar, medir, evaluar
documentos, transacciones, condiciones y procesos
seleccionados. Las primeras cinco categoras se relacionan con
la medicin y la sexta con la evaluacin.

2.6.2.1. La observacin es un examen visual que implica una

comparacin mental con las normas y una evaluacin
de lo que se observa.

Se deben documentar las observaciones.

La calidad de las observaciones depende de la

experiencia y la capacitacin del auditor interno.
Mientras mayor sea la experiencia y la capacitacin,
ser ms probable que se observen las variaciones
respecto de condiciones deseables.

La observacin se realiza generalmente antes de la

confirmacin por otros procedimientos, por ejemplo
anlisis e investigacin.

La observacin ocurre durante la investigacin

preliminar de la planta fsica y los flujos de trabajo.

Las observacin pueden detectar exposiciones a

riesgo como controles, recursos que no estn
utilizando, violaciones a la seguridad o riesgo
ambientales y de seguridad.

Pgina 32
2.6.2.2. Las preguntas se pueden realizar oralmente o por
escrito. Este es el procedimiento predominante en las
revisiones de operaciones.

Las preguntas orales son el formato ms comn de

este procedimiento. Tambin es el ms difcil.

Un auditor debe ser capaz de evitar antagonizar o

intimidar innecesariamente a la gente que
entrevista. Sin embargo, no debe renunciar al
objetivo de encontrar la verdad.

La informacin oral se debe confirmar preguntando

por lo menos a otra persona ms.

La calidad del servicio se determina generalmente

preguntando a la gente que utiliza el servicio.

Un cuestionario estndar de procedimientos

operativos ayuda al auditor interno como a los
clientes.

Los cuestionarios se deben limitar preocupaciones

materiales, actualizadas y aclaradas con la
administracin del cliente.

2.6.2.3. El anlisis significa entender un todo estudiando sus

partes. Los procedimientos analticos se realizan para
descubrir cualidades, causas, efectos, motivos y
posibilidades, como base para un juicio o exmenes
posteriores.

Los procedimientos analticos son valiosos, ya sea

que el objetivo sea un saldo contable, una funcin
operativa o un disproceso.

El anlisis implica realizar comparaciones, observar

tendencias e identificar variaciones de las
expectativas. Por ende, los auditores internos deben
establecer normas o evaluaciones comparativas
como base para comparaciones, investigar

Pgina 33
 variaciones y realizar todas las pruebas necesarias
adicionales.

2.6.2.4. La verificacin es un proceso de corroboracin y

comparacin, por ejemplo, de:

Un documento o declaracin oral con otro.

Un saldo de libro principal con el detalle del libro

subdiario.

La aprobacin de un administrador con la

autorizacin de una directriz por un nivel superior
de la administracin.

Una compra con una solicitud de compra, con un

monto permitido (como una factura de materiales),
programa de produccin o reporte de recepcin.

2.6.2.5. La investigacin es una bsqueda sistemtica de

hechos ocultos cuando existen actos ilegales o
condiciones de sospechas de algn otro tipo.

La investigacin se debe distinguir del anlisis y la

verificacin.

El sondeo es un tipo de investigacin relacionado

con los actos ilegales. Un ejemplo es una
investigacin de fraude, los auditores deben tener
precaucin en este asunto.

2.6.2.6. La evaluacin es un estimado del trabajo o la

realizacin de un juicio. Esta conclusin es una
determinacin de la idoneidad, la eficiencia y la
efectividad del asunto principal.

Finalmente, al igual que todas las auditoras financieras, el

auditor forense debe realizar las siguientes tareas generales de
anlisis de:

Datos de la industria: cmo opera el sector econmico.

Anlisis financiero: diversas comparaciones y anlisis

para identificar posibles reas de fraude. Este anlisis se

Pgina 34
 fortalece mediante la evaluacin de riesgos y el anlisis
de los flujos de efectivo.

Controles internos: revisin de los controles internos en

orden a identificar las reas problemticas.

Obtencin de evidencia: que sea admisible tanto como

hallazgos de auditora como pruebas en las cortes.

Reporte: para informar a las partes apropiadas sobre los

hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas.

2.6.3. Fases de la Auditora Forense.

Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para

detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo
profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas
de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la
informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo
del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas,
solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los
clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente
no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o
de bajo riesgo.
Esta auditora especializada est siendo utilizada por
organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos,
los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.

2.7. Marco Conceptual.

A continuacin, se presentan algunas definiciones de Auditora

Forense:

La Auditora Forense es una auditora especializada en descubrir,

divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas. Es, en trminos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar informacin financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una

Pgina 35
corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
econmico. (Miguel Cano y Danilo Lugo).

La Auditora Forense es el uso de tcnicas de investigacin

criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-
procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para
manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los tribunales,
puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar
a sede jurisdiccional. (Pedro Miguel Lollet R.).

La Auditora Forense es el otro lado de la medalla de labor del

auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin.
Como la mayora de los resultados del auditor van a conocimiento
de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino forense.
() Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene
sealar que la Auditora Forense, para profesionales con formacin
de Contador Pblico, debe orientarse a la investigacin de actos
dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organizacin que maneje recursos ( Milton Maldonado).

La Auditora Forense en la actualidad es reconocida

internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la
prevencin y la identificacin de actos irregulares de fraude y
corrupcin. (Pablo Fudim).

La Auditora Forense es aquella labor de auditora que se enfoca en

la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera,
pblica o privada. (Jorge Badillo).

La fiscalizacin consiste en examinar una actividad para comprobar

si cumple con las normativas vigentes. En el sector privado, la
fiscalizacin puede ser decretada por el Estado (para comprobar si
una empresa cumple con la ley) o de manerainterna porlas propias
compaas (para controlar los balances, el stock y destino de las
mercaderas, etc.).

Pgina 36
En el sector pblico, la fiscalizacin o Funcin Fiscalizadora se refiere
al sometimiento de la actividad econmico-financiera del aparato
estatal a los principios de legalidad, eficiencia y economa.

Se entiende por corrupcin en trminos generales, como el mal uso

del poder pblico para conseguir una ventaja ilegtima,
generalmente de forma secreta y privada. El trmino opuesto
a corrupcin poltica es transparencia. Por esta razn se puede
hablar del nivel de corrupcin o de transparencia de un Estado.

Todos los tipos de gobierno son susceptibles de corrupcin poltica.

Las formas de corrupcin varan, pero las ms comunes son el uso
ilegtimo de informacin privilegiada, eltrfico de influencias,
el pucherazo, el patrocinio, y tambin los sobornos, las extorsiones,
los fraudes, la malversacin, la prevaricacin, el caciquismo,
el compadrazgo, lacooptacin, el nepotismo, la impunidad, y el
despotismo. La corrupcin facilita a menudo otro tipo de hechos
criminales como el trfico de drogas, el lavado de dinero, y
laprostitucin ilegal; aunque no se restringe a estos crmenes
organizados, y no siempre apoya o protege otros crmenes.

Una situacin de corrupcin poltica sin restricciones se conoce

como cleptocracia, trmino que significa literalmente gobierno por
ladrones.

El trmino fraude proviene el latn fraus, un fraude es

una accin que resulta contraria a la verdad y a la rectitud. El
fraude se comete en perjuicio contra otra persona o contra
una organizacin (como el Estado o una empresa).

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA 240) es

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una
auditora de estados financieros.

Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y

reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar
el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, resultantes de fraude o error.

El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno

o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras

Pgina 37
 partes, que da como resultado una representacin errnea de los
estados financieros. El fraude puede implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o

documentos.

Malversacin de activos.

Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los

registros o documentos.

Registro de transacciones sin sustancia.

Mala aplicacin de polticas contables.

El trmino "error" se refiere a equivocaciones no

intencionales en los estados financieros.

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros

subyacentes y datos contables.

Omisin o mala interpretacin de hechos.

Mala aplicacin de polticas contables.

III. METODOLOGA

3.1. Tipo de estudio.

El tipo de estudio del proyecto de tesis es aplicada descriptiva.

Aplicada, en la medida que sea desarrollada y ejercida en las

empresas para fortalecer la auditora forense como instrumento
fiscalizador, con la finalidad de contribuir a la lucha contra hechos
fraudulentos que originan la corrupcin.

Pgina 38
 Descriptiva, en donde la informacin recopilada de diferentes
autores y medios, ha sido observada, analizada, descrita e
interpretada en este proyecto de investigacin.

3.2. Diseo de Investigacin.

El diseo es el plan o estrategia que se desarrollar para obtener la

informacin que se requiere en la investigacin. El diseo que se
aplicar ser el No Experimental, Transeccional o transversal,
Descriptivo, Correlacional-causal.

El diseo No Experimental se define como la investigacin que se

realizar sin manipular deliberadamente las variables. En este
diseo se observan los fenmenos tal y como se dan en su contexto
natural, para despus analizarlos.

El diseo de investigacin Transeccional o transversal que se

aplicar consiste en la recoleccin de datos. Su propsito es
describir las variables y analizar su incidencia e interrelacin en un
momento dado.

El diseo transeccional descriptivo que se aplicar en el trabajo,

tiene como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se
manifiestan las variables de la investigacin.

El diseo de investigacin Transeccional correlativo-causal que se

aplicar, servir para relacionar entre dos o ms categoras,
conceptos o variables en un momento determinado. Se tratar
tambin de descripciones, pero no de categoras, conceptos, objetos
ni variables individuales, sino de sus relaciones, sean stas
puramente correlacionales o relaciones causales. A travs de este
tipo de diseo se asocian los elementos de la investigacin.

3.3. Hiptesis.

La Auditora Forense contribuye de manera eficaz, imparcial y

eficiente como instrumento fiscalizador contra la corrupcin en las
empresas.

3.4. Identificacin de variables.

Variable Independiente: Auditora forense.

Pgina 39
 Variables Dependientes: Instrumento fiscalizador.

Corrupcin en la empresas.

3.5. Criterios de Seleccin.

Esta investigacin ha sido elegida con criterio objetivo, cientfico,

investigador para combatir la corrupcin que trata de prevalecer en
las empresas y estado.

3.8. Mtodos de anlisis de datos.

La presente investigacin es de paradigma interpretativo, que tiene

la finalidad de comprender e interpretar el estudio de casos y el
mtodo biogrfico a base de una teora fundamentada propiciada
por la investigacin en el correspondiente tema y que tiene como
tcnicas a la observacin y al anlisis documental.

3.9. Aspectos ticos.

Este proyecto ha sido elegido de manera objetiva, prevaleciendo la

realidad actual en nuestro pas, con el fin de depurar los malos
elementos en las organizaciones estatales y privadas, fortaleciendo
la tica y la moral de los profesionales de contabilidad.

IV. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

4.1. Recursos y Presupuesto.

Los recursos fueron de origen propio, de universidades de Chiclayo-

Per, de origen via web. Fue de bajo presupuesto la realizacin del
presente proyecto de investigacin.

4.2. Financiamiento.

El financiamiento fue personal, el cual fue utilizado para la

recopilacin de datos, para su posterior anlisis.

El financiamiento fue para el acceso a internet, pasajes para obtener

la informacin de bibliotecas de universidades; entre otros.

V. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Pgina 40
1. Ray Whittington y Kart Pany.-AUDITORA: UN ENFOQUE INTEGRAL.-
Editorial Mc Graw Hill.- (12 edic. 1999. EEUU. Impresoen Colombia).-
624 pag.

2. Miguel Cano y Danilo Lugo.- AUDITORA FORENSE: en la investigacin

criminal del lavado de activos.- Ediciones ECOE.- 2da Edicin.- Junio
2004, Colombia.- 368 pg.

3. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A..C.- EL CONTADOR

PUBLICO EN LA

DETERMINACION DEL GRADO DERIESGO DE TRABAJO.- Publicacin

del IMCP.- 1994.- Mxico.- 123 pg.

4. Rodrigo EstupinGaitan.- CONTROL INTERNO Y FRAUDES, POR

CICLOS DETRANSACCIONES.-EditoraRoegsa.-(CuartaEdicin) 1997.-
Bogot, Colombia.- 102 pg.

5. JamesKLoebbecke.-LAEXPERIENCIADELAUDITOR ANTE
IRREGULARIDADESIMPORTANTES: Frecuencia, Naturaleza y
Deteccin.- Publicacin del Instituto
MexicanodeContadoresPblicos,A.C.-(SegundaEdicin)1991.-
Mxico.- 61 pg.

6.The Canadian ComprehensiveAuditingFoundation (FCAI).- AUDITORA

INTEGRAL: Introduccin.- Publicacin de FCAI.- Canad.-1994.-
35 pg.

7.Committe Of Sponsonsoring Organizations (COSO), Of the Treadway

Commission.- CONTROL INTERNO.- Ediciones ECOE.-1996.-
EE.UU.- 321 pg.

8.Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Norma

Internacional de Auditoria 240: Responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditora de estados
financieros.

9.Declaracin sobre Norma de Auditora 99: Consideracin del fraude

en una auditora de estados financieros

Pgina 41
 10. Auditing Standard N 2 de la PCAOB: Auditora del control interno
sobre el proceso de presentacin de reportes financieros
desempeadajuntoconunaauditoradeestados financieros.

VI. ANEXOS.

CARTA A EXPERTOS PARA EVALUACIN DE CUESTIONARIO

Pimentel, 05 de Enero 2015

Nombre de Expertos:

Asunto: Evaluacin de Cuestionario

Sirva la presente para expresarles mi cordial saludo e informarles que estoy

elaborando mi tesis titulada: LA AUDITORA FORENSE COMO INSTRUMENTO
FISCALIZADOR CONTRA LA CORRUPCIN EN LAS EMPRESAS., a fin de optar el
Ttulo de Contador Pblico.

Por ello, estoy desarrollando un estudio en el cual se incluye la aplicacin de

una entrevista, por lo que, le solicito tenga a bien realizar la validacin de este
instrumento de investigacin, que adjunto, para cubrir con el requisito de
Juicio de Expertos.

Esperando tener la acogida a esta peticin, hago propicia la oportunidad para

renovar mi aprecio y especial consideracin.

Atentamente,

Pgina 42
 Alejandro Sal Chung Cumpa

En hoja adjunta incluir la siguiente informacin bsica de la investigacin:

a) Ttulo de tesis,
b) Formulacin del problema,
c) Hiptesis,
d) Objetivo general,
e) Objetivos especficos
f) Operacionalizacin de variables y
g) Entrevista.

CONSTANCIA

VALIDACIN DE INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIN

Por la presente se deja constancia haber revisado los instrumentos de

investigacin para ser utilizados en la investigacin, cuyo ttulo es: LA
AUDITORA FORENSE COMO INSTRUMENTO FISCALIZADOR CONTRA LA
CORRUPCIN EN LAS EMPRESAS.. Su autorAlejandro Sal Chung Cumpa,
estudiante de la Escuela Profesional de Contabilidad de la Universidad Csar
Vallejo-Campus Chiclayo.

Dichos instrumentos sern aplicados a una muestra representativa de

01.. Participantes del proceso de investigacin, que se aplicar durante el
mes deABRIL del 2015, segn tcnicaEntrevista.

Las observaciones realizadas han sido levantadas por el (l) a autor(a),

quedando finalmente aprobadas. Por lo tanto, cuenta con la validez y
confiabilidad correspondiente considerando las variables del trabajo de
investigacin.

Se extiende la presente constancia a solicitud de la interesado(a) para los fines

que considere pertinentes.

Chiclayo, 05 de Enero de 2015

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