NDICE

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INTRODUCCIN i

CAPITULO I
MODIFICACIONES EN NIA
1.1 Antecedentes 1
1.2 ltimos Cambios Sustanciales en los Informes de Auditora (IFAC) 3
1.2.1 Por qu estas reformas? 3
1.3 Beneficios Esperados de Esta Reforma 3
1.4 Motivos del Cambio 5
1.5 Principales Modificaciones Realizadas por el IAASB en Relacin con
los Informes de Auditora 6
1.5.1 Emisin de una nueva NIA 6
1.5.2 Revisin de las siguientes NIA 6
1.6 Las NIA Propuestas, y las Mejoras Importantes al Informe del Auditor 7
1.7 Referencias a los Informes del Auditor Ilustrativos en NIA Propuestas 9
1.8 Fechas de Entrada en Vigor 10

CAPITULO II
MODIFICACIONES BSICAS POR NIA
2.1 NIA 260 (revisada). Comunicacin con los Responsables del
Gobierno de la Entidad 12
2.2 NIA 701. Comunicacin de Cuestiones de Auditora Clave en el
Informe de Auditora Independiente 13
2.2.1 Key Audit Matters, asuntos principales de la auditora 13
2.3 NIA 570 (revisada). Empresa en Funcionamiento 14
2.4 NIA 700 (revisada). Formacin de la Opinin y Emisin del Informe
de Auditora Sobre los EEFF 16
2.5 NIA 705 (revisada). Opinin Modificada en el Informe Emitido por un
Auditor Independiente 17
 Pgina
2.6 NIA 706 (revisada). Prrafo de nfasis y Prrafos de Sobre otras
Cuestiones en el Informe Emitido por un Auditor Independiente 18

CAPITULO III
CASO
PRCTICO
3.1 Ejemplo Informe del Auditor Sobre los Estados Financieros de una
Entidad que Cotiza, Preparado de Conformidad con Marco de
Presentacin Fiel NIA 701 20

CONCLUSIONES 24
RECOMENDACIONES 25
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 26
WEBGRAFA 26
 INTRODUCCIN

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), son como su nombre lo indica

normas que regulan los procedimientos de un auditor para llevar a cabo una
auditora de estados financieros. La misin de la International Federation of
Accountants (IFAC), segn se declara en su constitucin, es el desarrollo y
enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar
servicios de alta calidad para el inters pblico, al trabajar por esta misin, el
Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora
(IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de
auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y
declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados en todo el mundo.

Esta investigacin sobre las Normas Internacionales de Auditora (NIA), se hace

con el objetivo de dar a conocer, bajo qu normas se debe regir la profesin de un
Contador Pblico y Auditor cuando realiza su trabajo, asimismo sus
modificaciones o actualizaciones en el tiempo. Las NIA contienen principios
bsicos, as como, procedimientos junto con lineamientos relacionados en forma
de material explicativo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben
ser interpretados en el contexto de dicho material. Para comprender y aplicar los
cambios es necesario considerar todas las NIA como parte fundamental y
transcendental en la auditora de Estados Financieros.

Para tal efecto, el presente trabajo fue desarrollado de la siguiente manera: en el

captulo I, se encuentran antecedentes, ltimos cambios sustanciales en los
informes de auditora, beneficios esperados por estas reformas, motivos de
cambios, as como, las principales modificaciones realizadas a normas de
auditora, el captulo II indica cuales son las modificaciones ms importantes y
bsicas por NIA, para finalizar con un captulo III, el cual muestra un caso prctico
de informe de auditora conforme a la NIA 701.

i
 CAPITULO I
MODIFICACIONES EN NIA

1.1 Antecedentes
La Junta de Normas de Auditora y Aseguramiento Internacional ha publicado
normas recientemente revisadas para reformar los informes de auditora, con el
objetivo de mejorar el informe del auditor para los inversores y otros usuarios de
los estados financieros.

El International Auditing and Assurance Standars Board (IAASB), que opera bajo
los auspicios de la Federacin Internacional de Contadores, ha estado haciendo
esfuerzos en los ltimos aos a nivel internacional. El Public Company Accounting
Oversight Board tiene una iniciativa separada en marcha sobre una norma para
mejorar el modelo de presentacin de informes de los auditores de las empresas
de auditora.

Estos cambios revitalizan la auditora, como auditores cambian sustantivamente

su comportamiento y cmo se comunican acerca de su trabajo, en un comunicado.
Informado por una amplia investigacin y alcance mundial para los inversores, los
reguladores, los rganos de supervisin de auditora, los organismos de
normalizacin nacionales, auditores, preparadores de los estados financieros, los
miembros del comit de auditora, entre otros, los finales de Normas
Internacionales de Auditora representan un paso trascendental y sin precedentes-
primera . Ahora, tenemos que estudiar, promover y planificar para la aplicacin
efectiva de las normas nuevas y revisadas.

La mejora ms notable es el nuevo requisito de auditores de los estados

financieros de las entidades cotizadas para comunicar asuntos claves que el
auditor considera como ms significativos, con una explicacin de cmo se
abordaron en la auditora.
La introduccin de asuntos de auditora clave para las entidades cotizadas es una
mejora significativa que va a cambiar no slo el informe del auditor, sino ms
ampliamente la calidad de los informes por lo tanto el valor informativo para los
inversores y otras partes interesadas.

El International Auditing and Assurance Standars Board (IAASB), tambin ha

tomado medidas para aumentar la atencin del auditor incluyendo las revelaciones
en los estados financieros, y aadir ms transparencia en el informe del auditor
sobre el trabajo del auditor. Informacin sobre las mejoras al auditor de informes y
las NIA que se ven afectados se puede encontrar en una hoja informativa Auditor
Reporting. El IAASB ha respondido a las llamadas de los inversores y otros que es
en inters del pblico por un auditor para proporcionar una mayor transparencia
sobre la auditora que se realiz

Las normas nuevas y revisadas de informes de auditor sern eficaces para las
auditoras de estados financieros de ejercicios que cierran a partir del 15 de
diciembre 2016.

Mientras que culmina un esfuerzo intenso en los ltimos seis aos, la liberacin de
las normas finales es de ninguna manera el fin del trabajo del IAASB en el tema de
la presentacin de informes del auditor. Es esencial que la junta directiva y el
personal continan promoviendo el conocimiento de estas normas y facilitar su
aplicacin efectiva.

Con esto en mente, el auditor seccin de la pgina web del IAASB de informes ha
sido rediseado y actualizado, la introduccin de los primeros componentes de un
Kit de herramientas de Auditor de informes.

Los recursos adicionales se dar a conocer en el futuro, y la IAASB est animando

a los usuarios a visitar el sitio web con frecuencia para mantenerse al tanto de los
ltimos materiales de orientacin y recursos.

2
1.2 ltimos Cambios Sustanciales en los Informes de Auditora (IFAC)
El IAASB (comit que se encarga de la emisin de normas internacionales de
auditora y aseguramiento), ha lanzado sus nuevas y revisadas normas sobre el
informe de auditora, diseadas para mejorar significativamente los informes de
auditora para los inversores y otros usuarios de los estados financieros.

1.2.1 Por qu estas reformas?

Estos cambios revitalizarn la auditora, as como los auditores cambiarn
sustantivamente su comportamiento y el modo de comunicar su trabajo. Tan
importante parece ese paso que se califica como un cambio transcendental y
significativo. Ahora, el IAASB y la IFAC se encargarn de efectuar un trabajo de
estudio, promocin y planificacin para la aplicacin de estas nuevas normas.

La finalidad es dar respuesta a los inversores y otros terceros interesados en

proporcionar una mayor transparencia sobre cmo el auditor ha realizado su
trabajo y as se perciba el valor de la realizacin de una auditora de cuentas. La
mejora ms notable es el nuevo requisito para los auditores de los Estados
Financieros, de las entidades cotizadas a comunicar KEY AUDIT MATTERS (que
traduciremos por ahora como cuestiones de auditora clave), que son aquellas
cuestiones que el auditor considera ms significativas, con una explicacin de
cmo se abordaron en la auditora.

El IAASB tambin ha tomado medidas para aumentar la atencin del auditor

respecto al going concern (empresa en funcionamiento), incluyendo los desgloses
o revelaciones en los Estados Financieros, as como aadir mayor transparencia
en el informe de auditora acerca del trabajo que ha realizado.

1.3 Beneficios Esperados de Esta Reforma

La finalidad es incrementar la confianza en la auditora y en los estados
financieros, que se conseguir con mayor transparencia y mejora informativa en el
informe del auditor, tambin se conseguirn otras cuestiones.
Por ejemplo, mejora de la comunicacin del auditor con los inversores, el aumento
de la atencin por parte de la direccin a las revelaciones en los Estados
Financieros a las que se remita el auditor en su informe de auditora, y un enfoque
renovado del auditor respecto de las cuestiones que deben ser comunicadas en el
informe de auditora, lo que indirectamente podra dar lugar a un aumento de
escepticismo profesional.

Los principales beneficiarios del trabajo del IAASB sobre el informe del auditor
sern los inversionistas, analistas y otros usuarios del informe del auditor. Una
auditora aumenta la credibilidad de los estados financieros y puede directa o
indirectamente mejorar la calidad de la informacin financiera. Debido a que el
informe del auditor es el entregable importante que abarca los resultados del
proceso de auditora para los usuarios de los estados financieros auditados, el
IAASB tiene el punto de vista sobre que los cambios en la informacin del auditor
pueden tener beneficios positivos para la calidad de la auditora o la percepcin de
los usuarios sobre ella. Esto a su vez puede aumentar la confianza que los
usuarios tienen en la auditora y en los estados financieros, lo cual es de inters
pblico.

Adicionalmente, el IAASB cree que los siguientes beneficios, entre otros, pueden
realizarse como resultado de las NIA Propuestas:
Mejorar el valor comunicativo del informe del auditor, proporcionando mayor
transparencia acerca de la auditora que fue realizada.
Incrementar la atencin de la administracin y de los encargados del
gobierno de la entidad en las revelaciones de los estados financieros a las
que se hace referencia en el informe del auditor (por ejemplo, asuntos
importantes de auditora, negocio en marcha, etc.), lo cual puede mejorar
an ms la calidad de la informacin financiera.
Renovar el enfoque del auditor sobre los asuntos a informar, lo cual puede
resultar indirectamente en un incremento del escepticismo profesional,
entre otros colaboradores para la calidad de la auditora.
 Mejorar las comunicaciones entre el auditor y los encargados del gobierno
de la entidad, por ejemplo un dilogo ms robusto sobre los asuntos
importantes de auditora que sern comunicados en el informe del auditor.

1.4 Motivos del Cambio

Si nos preguntamos cules son las razones que han movido al IAASB a estos
cambios, resulta esclarecedor recurrir a los antecedentes que se recogen en el
documento del IAASB que expone y argumenta las distintas propuestas de
cambio. All, el IAASB, nos dice que son muchos los que han demandado que los
informes de los auditores sean ms informativos, los usuarios dan a entender que
ya no encuentran suficiente unos informes que se limiten a concluir en trminos de
s o no en cuanto a si los estados financieros presentan la imagen fiel o slo
sealen aquellas reservas o salvedades que constituyen excepciones a la misma.

El anlisis realizado por el IAASB apunta a que los usuarios demandan una
informacin por parte del auditor ms integral y transparente de sus juicios, de los
aspectos relevantes del proceso que le ha llevado a sus conclusiones y su visin
de los riesgos significativos que afectan a la compaa auditada.

No puede olvidarse el contexto de aguda crisis financiera y problemas repentinos

de renombradas entidades financieras que ha sacudido los mercados en estos
aos y los interrogantes que ha levantado sobre la capacidad de los actuales
informes de auditora para cumplir esa funcin aadida de alerta a los mercados
que, segn las expectativas de distintos usuarios, se espera de ellos. El IAASB ha
sido categrico en la necesidad de los cambios cuando enfatiza que las seales
son claras, el cambio es esencial, reforzar los informes de auditora es crtico para
el valor que los usuarios perciben de la auditora de estados financieros y para
que, en definitiva, contine la relevancia de la profesin de auditora y subraya el
fin ltimo al decir que los cambios beneficiarn la calidad de la auditora y la
percepcin que los usuarios tienen de la misma.
 1.5 Principales Modificaciones Realizadas por el IAASB en Relacin con los
Informes de Auditora
El primero y ms amplio de los cambios es el denominado Reporting on Audited
Financial Statements que tiene como objetivo que los informes proporcionen
informacin ms relevante para los usuarios. Supondr cambios muy importantes
con respecto al formato y contenido actual de los actuales informes. Para ello
incluye modificaciones a diversas NIAs en distintos aspectos relacionados con los
informes, siendo las ms destacables:

1.5.1 Emisin de una nueva NIA

NIA 701 Comunicacin de cuestiones de auditora clave en el informe de
auditora independiente.

1.5.2 Revisin de las siguientes NIA

NIA 260 (revisada) Comunicacin con los responsables del gobierno de la
Entidad.
NIA 570 (revisada) Empresa en funcionamiento.
NIA 700 (revisada) Formacin de la opinin y emisin del informe de
auditora sobre los EEFF.
NIA 705 (revisada) - Opinin modificada en el Informe emitido por un
Auditor independiente.
NIA 706 (revisada) - Prrafo de nfasis y prrafos de sobre otras cuestiones
en el Informe emitido por un Auditor independiente.
1.6 Las NIA Propuestas, y las Mejoras Importantes al Informe del Auditor
Norma Internacional
Mejoras Importantes
de Auditora
NIA 260 (Revisada) Propuesta, A la luz de la NIA 701 Propuesta, las modificaciones a
Comunicacin con las comunicaciones del auditor con los responsables
los del gobierno de la entidad requeridas, por ejemplo,
responsables del gobierno de la para incluir la comunicacin sobre los riesgos
entidad significativos identificados por el auditor.
NIA 570 (Revisada) Las modificaciones para establecer los requerimientos
Propuesta, Negocio en de informacin del auditor relativos al negocio en
marcha marcha, y para ejemplificar esta informacin dentro
del informe del auditor bajo circunstancias. Diferentes
Norma Internacional de Auditora Revisiones para establecer nuevos elementos de
(NIA) 700 (Revisada) Propuesta, informacin requeridos, incluyendo el requerir al
Formacin de la Opinin y auditor que incluya una declaracin explcita de la
Emisin del Informe de Auditora independencia del auditor y revelar la fuente(s) de los
sobre los Estados Financieros requisitos de tica relevantes, y para ilustrar estos
nuevos elementos en los ejemplos de informe del
auditor.
NIA 701 Propuesta, Nueva norma Propuesta para establecer
Comunicacin de asuntos requerimientos y lineamientos para la determinacin
importantes de auditora en el del auditor y la comunicacin de asuntos importantes
informe del auditor de auditora. Los asuntos importantes de auditora, los
independiente cuales son seleccionados de los asuntos
comunicados a los responsables del gobierno de la
entidad, se requieren que sean comunicados en el
informe del auditor sobre los estados financieros de
las empresas que cotizan en bolsa. Los auditores de
los estados financieros de entidades distintas a las
que cotizan en bolsa pueden ser requeridos, o pueden
decidir, comunicar los asuntos importantes de
auditora en el informe del auditor.
 Norma Internacional
Mejoras Importantes
de Auditora
NIA 705 (Revisada) Propuesta, Modificaciones para aclarar como los nuevos
Opinin modificada en el informe elementos de informacin requeridos en a NIA 700
emitido por un auditor (Revisada) se afectan cuando el auditor expresa una
independiente opinin modificada, y para actualizar los informes del
auditor ilustrativos en consecuencia.
NIA 706 (Revisada) Propuesta, Modificaciones para aclarar la relacin entre los
Prrafos de nfasis y prrafos prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones
sobre otras cuestiones en el y los asuntos importantes de auditora en el informe
informe emitido por un auditor del auditor.
independiente
Modificaciones Propuestas Modificaciones de conformidad, relativas a
de la comunicacin de asuntos
conformidad con otras NIA importantes de auditora.

La IAASB contina buscando la informacin del auditor sobre otra informacin.

Los encuestados en las discusiones pblicas previas del IAASB, apoyaron
ampliamente dicha informacin, y el IAASB est en el proceso de considerar los
comentarios del borrador para discusin pblica de la NIA 720 (Revisada)
Propuesta, Responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin incluida
en los documentos que contienen los estados financieros auditados. Al estar
pendiente la finalizacin de la NIA 720 (Revisada) Propuesta, la 700 (Revisada)
Propuesta incluye un requerimientos para el auditor para informar de conformidad
con la 720 (Revisada) Propuesta, y el informe del auditor ilustrativo en ella, incluye
un marcador para la seccin de Otra Informacin.

Estos elementos de la de la NIA 700 (Revisada) Propuesta sern finalizados una

vez que la revisin de la NIA 720 est terminada, debido a esto el informe sobre
otra informacin entrar en vigor al mismo tiempo que las otras mejoras tratadas
en las NIA Propuestas.
 1.7 Referencias a los Informes del Auditor Ilustrativos en las NIA Propuestas
La siguiente tabla identifica el lugar en el que los informes del auditor que ilustran
diversas circunstancias se incluyen en las NIA Propuestas.
Circunstanci Ubicacin
as
Opinin no modificada (limpia) sobre los estados financieros Ilustracin 1 y 2 en el
de una entidad que cotiza en bolsa cuando no hay Apndice de la NIA 700
incertidumbres materiales relacionadas con eventos o (Revisada) Propuesta.
condiciones que pueden causar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha.
Ejemplo de asuntos importantes de auditora Ilustracin 1 y 2 en el
Apndice de la NIA 700
(Revisada) Propuesta.
Ilustracin de la opcin de referirse a la descripcin de las Ilustracin 3 en el
responsabilidades del auditor incluidas en un sitio web de una Apndice de la NIA 700
autoridad competente (Revisada) Propuesta.
Una opinin no modificada cuando se identifica una Ilustracin 1 del
incertidumbre material relativa al negocio en marcha y se Apndice de la NIA 570
revela adecuadamente en los estados financieros (por (Revisada) Propuesta.
ejemplo, la existencia de un prrafo de nfasis relativo al
negocio en marcha). La incertidumbre material relativa al
negocio en marcha es un asunto importante de auditora, pero
se presenta fuera de la seccin Asuntos Importantes de
Auditora. calificadas y adversas cuando la revelacin de una
Opiniones Ilustraciones 2 y 3 del
incertidumbre material relativa a negocio en marcha en los Apndice de la NIA 570
estados financieros es inadecuada, ilustrando como el (Revisada) Propuesta.
lenguaje en las secciones de Negocio en Marcha y Asuntos
Importantes de Auditora debe ser adaptado, debido a que
una incertidumbre material relativa a negocio en marcha es un
asunto importante de auditora, pero se presenta fuera de la
seccin Asuntos Importantes de Auditora.
Circunstanci Ubicacin
as
Otras opiniones calificadas y adversas, actualizadas por los Ilustraciones 1-3 del
cambios como resultado de la NIA 700 (Revisada) Propuesta, Apndice de la NIA 705
ilustrando como debe adaptarse el lenguaje introductorio en la (Revisada) Propuesta.
seccin de Asuntos Importantes de Auditora, debido a que el
asunto por el cual se modifica la opinin es un asuntos
importante de auditora que no se presenta en la seccin de
Asuntos Importantes de Auditora.
Ejemplos de abstenciones de opinin, actualizadas con los Ilustraciones 4-5 del
cambios resultados de la NIA 700 (Revisada) Propuesta, y los Apndice de la NIA 705
requerimientos revisados en la NIA 705 (Revisada) Propuesta (Revisada) Propuesta.
relativa a la redaccin a utilizarse en dichas circunstancias.
Ilustracin de un Prrafo de nfasis para una auditora de Apndice 3 de la NIA
estados financieros de una entidad distinta a las que cotizan 706 (Revisada)
en bolsa. Propuesta.
Ilustracin de la interaccin entre la seccin de Asuntos Prrafo A16 de la NIA
Importantes de Auditora y un Prrafo de nfasis. 706

(Revisada) Propuesta.

1.8 Fechas de Entrada en Vigor

Las normas revisadas por el IAASB en su forma y redaccin definitiva han sido
emitidas el pasado 15 de enero del 2015, con fecha de entrada en vigor para
auditoras de estados financieros de ejercicios que finalicen a partir de 15 de
diciembre de 2016 (es decir para cierres anuales finalizados en diciembre 2016).
Por lo tanto, los nuevos informes de auditora NIAs con los cambios mencionados
se emitiran en los primeros meses de 2017. No obstante, el IAASB ha tomado la
decisin de permitir una aplicacin voluntaria anticipada. Hemos de recordar que
en el caso espaol para que estas nuevas normas fueran aplicables, deberan
antes seguir el proceso de adaptacin y adopcin que han seguido ya las actuales
normas NIA, de forma que finalmente tambin formen parte del cuerpo de normas
tcnicas NIA-ES aplicables en Espaa.
En este sentido hay que tener en cuenta que la nueva legislacin de auditora de
la Unin Europea introduce nuevos requisitos en los informes de auditora en lnea
con estos cambios. Resulta destacable la inclusin en el nuevo reglamento de
auditora de requisitos por los cuales los informes tendrn que recoger, entre otros
contenidos mnimos, una descripcin de los riesgos considerados ms
significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidos los debidos a
fraude, as como un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos y, en su
caso, observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos. No olvidemos que la
nueva Directiva y Reglamento UE incluyen un plazo de transposicin a la
normativa de los estados miembros que no debe superar los dos aos, es decir
que finalizar en junio de 2016. Ello puede constituir un incentivo que condicione
al regulador espaol a considerar en todas sus consecuencias estos cambios y
sus plazos originales.
 CAPITULO II
MODIFICACIONES BSICAS POR NIA

2.1 NIA 260 (revisada). Comunicacin con los Responsables del Gobierno de
la Entidad
Los cambios propuestos ms significativos a la NIA 260 relativos a los
requerimientos existentes para que el auditor comunique a los encargados del
gobierno de la entidad una visin general del enfoque planeado y la oportunidad
de la auditora. El IAASB propone expandir estos requerimientos para incluir
comunicaciones sobre los riesgos significativos identificados por el auditor (ver
prrafo 15 de la NIA 260 (Revisada) Propuesta).

En muchas auditoras, la comunicacin con los encargados del gobierno de la

entidad sobre los riesgos significativos es probable que est ocurriendo, debido a
que una auditora conducida de conformidad con las NIA es basada en riesgos, y
por consecuencia los riesgos significativos son fundamentales para el enfoque de
auditora. Sin embargo, el IAASB tiene la opinin de que el requerir dichas
comunicaciones puede mejorar la calidad del la auditora. En este sentido, el
IAASB cree que los requerimientos propuestos soportar ms una comunicacin
efectiva de ambos lados al proporcionar a los encargados del gobierno de la
entidad una percepcin sobre esas reas por las cuales el auditor determin que
era necesaria una consideracin especial de auditora, y por consiguiente ayudar a
los encargados del gobierno de la entidad en el cumplimiento de sus
responsabilidades se supervisar el proceso de informacin financiera.

El IAASB cree es de inters pblico el establecer estos requerimientos para las

auditoras de estados financieros de todas las entidades, no solo para las que
cotizan en bolsa. No se espera que esto resulte en una carga importante para los
auditores que no estn obligados a comunicar los asuntos importantes de
auditora en el informe del auditor tal como se propone en la ISA 260 (Revisada)
sigue siendo flexible que dicha comunicacin pueda hacerse oralmente.
 Adicionalmente, el IAASB propone el requerir al auditor informar, como parte de
las comunicaciones sobre los hallazgos significativos de la auditora,
circunstancias que requieren modificaciones significativas del enfoque planeado
por el auditor para la auditora, para alinearse con los factores que el auditor
considera al determinar los asuntos importantes de auditora (ver prrafo 16(c) de
la NIA 260 (Revisada) Propuesta).

2.2 NIA 701. Comunicacin de Cuestiones de Auditora Clave en el Informe

de Auditora Independiente
Esta nueva norma establece los requerimientos y guas para identificar y
comunicar los denominados asuntos clave de la auditora (Key Audit Matters).

2.2.1 Key Audit Matters, asuntos principales de la auditora

De acuerdo con la NIA 701, el informe de auditora de las entidades cotizadas
necesariamente incluir una relacin y explicacin de los denominados key audit
matters, en el resto de entidades el auditor en ocasiones estar obligado a
incluirlos y en otras los podr incluir de manera voluntaria. Resulta imprescindible
pararse a detallar en qu consiste este nuevo elemento de los informes de
auditora que jugar un papel fundamental a la hora de alcanzar los objetivos que
se pretenden con estos cambios.

La propuesta de NIA 701 los define como aquellos asuntos que, a juicio del
auditor son de mayor importancia en la auditoria de los estados financieros del
ejercicio corriente, seleccionados de entre aquellos comunicados a los
responsables del gobierno de la entidad durante la auditora.

El informe de auditora incluir una seccin denominada key audit matters y un

subttulo por cada asunto concreto con una explicacin de porqu se ha
considerado un asunto de mayor importancia, cmo se ha tratado y una referencia
a la nota de la memoria en la que, en su caso, se recoge informacin relacionada
con el mismo.

13
 Los key audit matters no son salvedades, cualquier asunto que motive una
salvedad y en consecuencia una opinin modificada (es decir desfavorable,
denegada o con salvedades), seguir tratndose e identificndose como
tal.
Incluso si no se identificasen key audit matters, el informe de auditora
incluir esta seccin con una manifestacin explcita del auditor en el
sentido de que no hay asuntos de importancia de los que informar.

Los nuevos requerimientos del IAASB han encontrado un eco temprano en los
cambios que se han introducido en la regulacin de informes de auditora en el
Reino Unido y que son de aplicacin ya desde el ejercicio 20134. Es de destacar
que los requerimientos introducidos por el Financial Reporting Council (FRC) en la
normativa britnica aaden que los key audit matters proporcionen una explicacin
de cmo se ha aplicado el concepto de materialidad o importancia relativa tanto en
la planificacin como en la ejecucin del trabajo de auditora.

Es un aspecto sensible, los inversores se preguntan cules son los niveles de

tolerancia con que se opera en las auditorias, cmo afectan a las conclusiones de
la auditoria y su traslado a los informes y si se utilizan de forma homognea o
comparable entre auditores. En definitiva, la anticipacin con que se han puesto
en prctica varios de estos cambios en el caso britnico ha ayudado a valorar
tanto la efectividad de los cambios en las NIA, como aquellas cuestiones
susceptibles de una distinta o mejor formulacin en las normas finalmente
aprobadas por parte del IAASB.

2.3 NIA 570 (revisada). Empresa en Funcionamiento

El IAASB sigue siendo de la opinin de que el informe del auditor relacionado con
el negocio en marcha sera adecuado y en el inters pblico. En consecuencia, la
NIA 570 (Revisada) Propuesta incluye el siguiente requerimiento:
Si el auditor concluye que el uso por parte de la administracin de las bases
contables de negocio en marcha es apropiado en las circunstancias y no hay
incertidumbres materiales [relativas a eventos o condiciones que arrojen una duda
significativa sobre la habilidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha (de aqu en adelante referida como incertidumbre material)] que hayan
sido identificadas, la seccin de Negocio en Marcha del informe del auditor deber
incluir:
Una explicacin de las bases contables de negocio en marcha en el
contexto del marco de informacin financiera aplicable;
Una declaracin sobre que, como parte de la auditora de estados
financieros, el auditor concluy que la utilizacin de las bases contables de
negocio en marcha por parte de la administracin en la preparacin de los
estados financieros de la entidad es apropiado;
Una declaracin sobre que, con base en la auditora de los estados
financieros, el auditor no ha identificado una incertidumbre material que
puede originar duda sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha; y
Una declaracin sobre que ni la administracin ni el auditor pueden
garantizar la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marcha.

Estas declaraciones y el cmo se presentan en el informe del auditor deben

cambiar si se identifica una incertidumbre material, incluyendo las circunstancias
en las cuales dicha incertidumbre no fue revelada adecuadamente en los estados
financieros auditados.

La NIA 570 (Revisada) Propuesta tambin incluye un nuevo Apndice para

proporcionar informes del auditor ilustrativos que incluyen circunstancias en las
cuales los asuntos relativos al negocio en marcha son presentados y como se
deben modificar las declaraciones requeridas y su presentacin en el informe del
auditor. Cabe destacar que cuando se ha identificado una incertidumbre material:
 Se requiere un subttulo que diga Revelaciones sobre Incertidumbres
Materiales Identificadas u otro subttulo apropiado para alertar a los
usuarios sobre estas circunstancias, y el IAASB cree que es preferible que
la declaracin sobre la incertidumbre material se presente antes de la
declaracin sobre lo apropiado de las bases contables del negocio en
marcha en la seccin de Negocio en Marcha.
Cuando la opinin del auditor es modificada debido a que una incertidumbre
material no ha sido revelada adecuadamente, se requerir que el auditor lo
comente en la seccin de Bases para una Opinin Modificada (o Adversa) y
que incluye una referencia a la seccin de Negocio en Marcha en lugar de
incluir la declaracin requerida sobre una incertidumbre material.
No es necesaria una declaracin de que ni la direccin ni el auditor pueden
garantizar la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha en el informe del auditor en esta situacin, aunque el auditor no
debe abstenerse de incluir esta declaracin. El IAASB tena opiniones
encontradas sobre si tal afirmacin sera til en vista del hecho de que se
hizo referencia a incertidumbres materiales, que se han sido identificadas.

2.4 NIA 700 (revisada). Formacin de la Opinin y Emisin del Informe de

Auditora Sobre los EEFF
Los cambios de la NIA 700 (Revisada) Propuesta incorporan las siguientes
mejoras sugeridas y mejoras ms extensas:
Mejorar la descripcin de las responsabilidades del auditor y aspectos
importantes de la auditora (ver prrafos 35-38 y el material de aplicacin
relacionado de la NIA 700 (Revisada) Propuesta).
Disposicin para que las descripciones sobre las responsabilidades del
auditor y los aspectos importantes de la auditora sean reubicadas en un
apndice en el informe del auditor, o que se haga una referencia sobre esa
descripcin a un sitio web de la autoridad adecuada.
 La redaccin en el informe ilustrativo ser efectivamente obligatoria, si se
incluye en el cuerpo del informe del auditor o en un Apndice, con cierta
flexibilidad para una descripcin ms amplia sobre las responsabilidades
del auditor en un sitio web, siempre que no sea inconsistente con la
redaccin establecida por los requerimientos de la NIA 700 (Revisada)
Propuesta (ver prrafos 39-40 y el material de aplicacin relacionado de la
NIA 700 (Revisada) Propuesta).
Referencia a quienes son responsables dentro de la entidad, de supervisar
el proceso de informacin financiera de la Compaa la inclusin de esta
referencia en el informe del auditor reconoce ste papel esencial en el
proceso de informacin financiera. La NIA 700 (Revisada) Propuesta
permite flexibilidad en aquellas jurisdicciones sonde los papeles de la
administracin y de encargados del gobierno de la entidad pueden no
estar claramente diferenciadas o cuando se utilizan otros trminos para
aquellos involucrados en la preparacin y presentacin de los estados
financieros o en la supervisin del proceso de informacin financiera (ver
prrafo 33 y el material de aplicacin relacionado en la NIA 700 (Revisada)
Propuesta).

2.5 NIA 705 (revisada). Opinin Modificada en el Informe Emitido por un

Auditor Independiente
LA NIA 705 (Revisada) Propuesta incorpora modificaciones a los requerimientos
para informes del auditor modificados necesarios para reflejar las Propuestas de
las NIA 700 (Revisada) y la NIA 701.

Adicionalmente a ciertos cambios menores en la redaccin, las modificaciones

incluyen el reordenar los requerimientos relativos a la forma y contenido del
informe del auditor, cuando la opinin del auditor es modificada. Adems, los
informes ilustrativos en el Apndice de la NIA 705 (Revisada) Propuesta resalta la
presentacin preferida por el IAASB cuando se emite una opinin modificada.
La NIA 705 (Revisada) Propuesta tambin aclara las responsabilidades de
informacin del auditor, cuando ste niegue una opinin sobre los estados
financieros. In particular, la NIA Propuesta:

Prohbe al auditor incluir informacin adicional sobre negocio en marcha,

asuntos importantes de auditora, y otra informacin cuando niegue una
opinin. El IAASB tiene la opinin acerca de que proporcionar detalles de la
auditora, incluyendo abordar las responsabilidades del auditor sobre
negocio en marcha, otra informacin, o proporcionar una descripcin
extensiva sobre las responsabilidades del auditor por la auditora de los
estados financieros, podra opacar la negacin de opinin sobre los estados
financieros en su conjunto (ver prrafos 29 y A27-A28 de la NIA 705
(Revisada) Propuesta).
Modifica la redaccin requerida para ser utilizada en el informe del auditor
relativa a la descripcin de las responsabilidades del auditor (ver prrafo
28(a) de la NIA 705 (Revisada) Propuesta).
Requiere que la declararon relativa a independencia se localice en la
seccin Responsabilidades del Auditor sobre la Auditora de Estados
Financieros en lugar de la seccin Bases para la Negacin de Opinin (ver
prrafo 28(c) de la NIA 705 (Revisada) Propuesta).

2.6 NIA 706 (revisada). Prrafo de nfasis y Prrafos de Sobre otras

Cuestiones en el Informe Emitido por un Auditor Independiente
El IAASB no est proponiendo ningn cambio a los conceptos subyacentes en la
NIA 706 existente, incluyendo la definicin de Prrafo de nfasis y Prrafo sobre
Otros Asuntos.

El IAASB propone, sin embargo, ciertas aclaraciones en la NIA 706 (Revisada)

Propuesta para:
Explicar la relacin entre la NIA 701 Propuesta y la NIA 706 (Revisada)
Propuesta (ver prrafo 2 de la NIA 706 (Revisada) Propuesta).
 Aclarar que el auditor no deber utilizar un Prrafo de nfasis o un Prrafo
sobre Otros Asuntos para asuntos determinados como asuntos importantes
de auditora de conformidad con la NIA 701 Propuesta cuando sea aplicable
(ver prrafos 8(b), 10(b) y A1-A2 de la NIA 706 (Revisada) Propuesta).
Facilitar el entendimiento del usuario sobre la diferencia entre el Prrafo de
nfasis y los Asuntos Importantes de Auditora, cuando los asuntos
importantes de auditora son comunicados en el informe del autor y cuando
ste juzga necesario tambin incluir un Prrafo de nfasis acerca de otro
asunto no determinado como asunto importante de auditora, mediante:
- Requerir una declaracin en el Prrafo de nfasis en el informe del
auditor que explique que el asunto que se enfatiza es adicional de los
asuntos importantes de auditora (ver prrafo 9(b) de la NIA 706
(Revisada) Propuesta); y
- Alentar el uso del encabezado Prrafos de nfasis en los Estados
Financieros (ver prrafo 9(a) de la NIA 706 (Revisada) Propuesta).
Proporcionar una mayor gua sobre la seccin de Asuntos Importantes de
Auditora y los Prrafos de nfasis (ver prrafos A15-A16 de la NIA 706
(Revisada) Propuesta).

El IAASB entiende que el uso comn de los Prrafos de nfasis actualmente, es el

resaltar las incertidumbres materiales relacionadas con el negocio en marcha, lo
cual ahora ser reemplazado por un prrafo similar como parte de una seccin por
separado sobre Negocio en Marcha (ver prrafo 87 siguiente), y que el uso de los
Prrafos de nfasis para otros asuntos no es frecuente. Cuando se incluye una
seccin de Asuntos Importantes de Auditora en el informe del auditor, el IAASB
cree los Prrafos de nfasis sern raros, excepto cuando de otra forma sean
requeridos por las NIA o por una ley o regulacin. La retroalimentacin de los
organismos que establecen las normas nacionales apoy sta opinin.
 CAPITULO III
CASO
PRCTICO

3.1 Ejemplo Informe del Auditor sobre los Estados Financieros de una
Entidad que Cotiza, Preparado de Conformidad con un Marco de
Presentacin Fiel (NIA 701)
Para efectos de este ejemplo de informe del auditor, se asumen las siguientes
circunstancias:
Auditora de un conjunto completo de estados financieros de una entizad
que cotiza, utilizando un marco de presentacin fiel. La auditora no es una
auditora de grupo (es decir, la NIA 600 no aplica).
Los estados financieros son preparados por la direccin de la entidad de
conformidad con las NIIF (un marco de propsito general).
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin en relacin a estados financieros NIA 210.
El auditor ha concluido que es apropiada una conclusin no modificada (es
decir, limpia") con base a la evidencia de auditora obtenida.
Los requerimientos de tica relevantes que aplican a la auditora
comprenden al Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad
(Cdigo IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de tica para
Contadores junto con los requerimientos de tica relativos a la auditora en
la jurisdiccin, y el auditor puede hacer referencia a ambos.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor ha concluido que
no existe una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de conformidad
con la NIA 570 (Revisada).
Las cuestiones clave de auditora han sido comunicadas de conformidad
con la NIA 701.
Los responsables de la supervisin de los estados financieros difieren de
los responsables de la preparacin de los estados financieros.
 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de la Compaa Electric, S.A.

Informe sobre la auditora de los estados financieros

Opinin
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa Electric, S.A., que
comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2016, el
estado del resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las
notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las polticas contables
significativas.

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos

los aspectos materiales, expresan la imagen fiel de la situacin financiera de la
Compaa Electric, S.A. al 31 de diciembre de 2016, as como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinin
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora (NIA). Nuestras responsabilidades bajo esas normas
se describen ms a fondo en la seccin Responsabilidades del auditor para la
auditora de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de
la Compaa de conformidad con el Cdigo de tica para Profesionales de la
Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores,
junto con los requerimientos de tica que son importantes para nuestra auditora
sobre los estados financieros, y hemos cumplido nuestras otras responsabilidades
ticas de conformidad con stos requerimientos. Consideramos que la evidencia
de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinin.

21
Cuestiones clave de auditora
Las cuestiones clave de auditora son cuestiones que, a nuestro juicio profesional,
fueron las de mayor importancia en nuestra auditora de los estados financieros
del periodo actual Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto, y al formar nuestra opinin en
consecuencia, y no proporcionamos una opinin por separado sobre estas
cuestiones.

Responsabilidades de la direccin y de los encargados del gobierno de la

entidad sobre los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados
financieros, de conformidad con las NIIF y del control interno que la direccin
considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material debida a fraude o error.

En la preparacin de los estados financieros, la direccin es responsable de

valorar la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en
funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la empresa en
funcionamiento y utilizando las bases contables de empresa en funcionamiento a
menos que la direccin tenga la intencin de liquidar la Compaa o cesar
operaciones, o no tiene otra alternativa ms realista de hacerlo.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisin del

proceso de informacin financiera de la Compaa.

Responsabilidades del auditor sobre la auditora de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto se encuentran libres de incorrecciones materiales, ya
sean derivadas de fraude o error, y para emitir el informe del auditor que incluye
nuestra opinin.
Seguridad razonable es un alto nivel de aseguramiento, pero no es una garanta
de que una auditora llevada a cabo de conformidad con las NIA siempre detectar
una incorreccin material cuando sta exista. Las incorrecciones pueden surgir de
fraude o error y son consideradas materiales si, individualmente o en su conjunto,
se puede esperar que razonablemente afecten las decisiones econmicas que
tomen los usuarios sobre las bases de estos estados financieros.

Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios.

Las cuestiones abordadas por otra ley, regulacin o normas de auditora
nacionales en lo sucesivo, otras responsabilidades de informacin se debern
tratar en esta seccin a menos que las otras responsabilidades de informacin
aborden los mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades
de informacin requeridas por las NIA como parte de la seccin de Informe sobre
la auditora de estados financieros. La comunicacin de otras responsabilidades
de informacin que abordan los mismos temas que los requeridos por las NIA
pueden combinarse (es decir, incluirlas en la seccin de Informe sobre la auditora
de los estados financieros bajo los subttulos correspondientes) siempre y cuando
la redaccin del informe del auditor diferencie claramente las otras
responsabilidades de informacin de la informacin requerida por las NIA cuando
existan esas diferencias.

El socio del encargo sobre la auditora que resulta en este informe del auditor
independiente es:

Cristian Mayen
Cristian A. Mayen F.

Guatemala 17 de abril 2017

 CONCLUSIONES

1. Al finalizar la presente investigacin se puede concluir que en definitiva lo

que pretende el International Auditing and Assurance Standars Board
(IAASB), es mejorar toda forma de comunicar el trabajo realizado por el
auditor a travs de su informe, por tal motivo, es necesario que todo
Contador Pblico y Auditor permanezca actualizado en todo lo referente a
Normas Internacionales de Auditora (NIA).

2. El Contador Pblico y Auditor tiene gran responsabilidad en su profesin,

siempre debe tener una visin para poder desarrollar un buen trabajo, por lo
tanto, deber comunicar a la administracin lo que a su juicio es de mayor
importancia en la auditora de Estados Financieros, para as, establecer
lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen debe
modificarse, segn lo establecido en el planteamiento de la nueva norma de
auditora 701.

3. La intencin de una auditora de Estados Financieros, es conseguir por

parte del Contador Pblico y Auditor, una seguridad razonable ms no
absoluta de lo auditado, que es la que brinda en la opinin o dictamen de
Estados Financieros sobre la correcta preparacin de dichos documentos
sin errores materiales, lo cual garantice el menor grado de riesgo posible,
por tal razn, es obligatorio que todo Auditor permanezca involucrado en
modificaciones y actualizaciones establecidas por el IAASB.
 RECOMENDACIONES

1. Es aconsejable que todo Contador Pblico y Auditor, encuentre las

maneras de poder capacitarse continuamente sobre la interpretacin de las
Normas Internacionales de Auditora, ya que en el desempeo de sus
funciones se hace necesario estudiar, analizar y aplicar tales Normas en la
ejecucin de su trabajo, asimismo mantenerse actualizados con las
modificaciones que se realizan en dicha Normativa.

2. Es recomendable una buena y eficiente comunicacin con la

Administracin, ya que es necesaria para que los Gerentes y todos los
miembros de una organizacin incrementen su eficiencia y calidad de
respuesta hacia las auditoras realizadas por el Contador Pblico y Auditor,
para as, evitar inconvenientes al momento de establecer el Dictamen del
mismo.

3. El Contador Pblico y Auditor debe obtener suficiente evidencia de auditora

respecto los riesgos y el error material, a travs de la planeacin e
implementacin de respuestas apropiadas a dichos riesgos encontrados
durante la ejecucin, mediante los parmetros establecidos por las Normas
Internacionales de Auditora NIA.
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IAASB). Normas

Internacionales de Auditora (NIA) Propuestas Nuevas y Revisadas. 209 pp.

2. Noticias aci, audit commitee institute Espaa, Edicin 13. KPMG cutting
through complexity. pp 49. Cambios en los informes de auditora: una
mirada hacia un futuro prximo. 57 pp.

WEBGRAFA

1. https://www.kpmg.com/ES/es/ActualidadyNovedades/ArticulosyPublicacione
s/Documents/aci-13-v2.pdf, consultado el mircoles 16 de marzo de 2016 a
las 20:30 horas.

2. http://www.niassonmer.blogspot.com/, consultado el mircoles 16 de marzo

de 2016 a las 20:30 horas.
 CUESTIONARIO 37TI MODIFICACIONES EN NIA

1. A qu auditoras afectarn las nuevas normas?

R// A las auditoras de EEFF de ejercicios que cierran a partir del 15/12/2016.

2. Cul es la finalidad de las reformas en NIA?

R// Incrementar la confianza en la auditora y en los estados financieros, que se
conseguir con mayor transparencia y mejora informativa en el informe del auditor.

3. Quines sern los principales beneficiarios con estas reformas?

R// Los inversionistas, analistas y otros usuarios del informe del auditor.

4. Cul es el ms amplio de los cambios en NIA?

R// El primero y ms amplio de los cambios es el denominado Reporting on
Audited Financial Statements que tiene como objetivo que los informes
proporcionen informacin ms relevante para los usuarios. Supondr cambios muy
importantes con respecto al formato y contenido actual de los informes.

5. Cul es la nueva NIA emitida por el IAASB?

R// NIA 701 Comunicacin de cuestiones de auditora clave en el informe de
auditora independiente.

6. Qu Normas fueron revisadas para cambios por el IAASB?

R// 1. NIA 260 (revisada) Comunicacin con los responsables del gobierno de la
Entidad. 2. NIA 570 (revisada) Empresa en funcionamiento.
3. NIA 700 (revisada) Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora
sobre los EEFF.
4. NIA 705 (revisada) - Opinin modificada en el Informe emitido por un Auditor
independiente.
5. NIA 706 (revisada) - Prrafo de nfasis y prrafos de sobre otras cuestiones en
el Informe emitido por un Auditor independiente.
7. Para qu fue propuesta la NIA 701?
R// Fue propuesta para establecer requerimientos y lineamientos para la
determinacin del auditor y la comunicacin de asuntos importantes de
auditora. Los asuntos importantes de auditora, los cuales son seleccionados
de los asuntos comunicados a los responsables del gobierno de la entidad, se
requieren que sean comunicados en el informe del auditor sobre los estados
financieros de las empresas que cotizan en bolsa. Los auditores de los estados
financieros de entidades distintas a las que cotizan en bolsa pueden ser
requeridos, o pueden decidir, comunicar los asuntos importantes de auditora en
el informe del auditor.

8. Qu modificaciones incluye la NIA 570 Empresa en funcionamiento?

R// Incluye un nuevo Apndice para proporcionar informes del auditor
ilustrativos que incluyen circunstancias en las cuales los asuntos relativos al
negocio en marcha son presentados y como se deben modificar las
declaraciones requeridas y su presentacin en el informe del auditor.

9. Qu modificaciones incluye la NIA 705 Opinin modificada en el

informe emitido por un auditor independiente?
R// Incorpora modificaciones a los requerimientos para informes del auditor
modificados necesarios para reflejar las propuestas de la NIA 700 (Revisada) y
la NIA 701.

10. Qu aspectos relevantes se pueden mencionar de las modificaciones

en NIA 706 Prrafo de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el
informe emitido por el auditor independiente?
R// El uso de los Prrafos de nfasis, es para resaltar las incertidumbres
materiales relacionadas con el negocio en marcha, lo cual ser reemplazado por
un prrafo similar como parte de una seccin por separado sobre Negocio en
Marcha, y que el uso de los Prrafos de nfasis para otros asuntos no es
frecuente.