Despesa de

Depreciao: A
Aplicao da Lei de
Benford
Publicado em 4 de abril de 2016
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Ebert Queiroz
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Internal Auditor the Central Bank of Brazil

Resumo

O presente trabalho tem como propsito apresentar, por meio de

um exemplo prtico, o uso da Lei de Benford como instrumento
de avaliao de auditores, gerentes de controladoria e outros
stakehorlds na avaliao de desvios, erros ou em alguns casos de
fraudes.

Lei de Benford - Breve explanao

Segundo Teixeira e Kira (2004) quando solicitamos a uma pessoa
que diga qual a probabilidade associada ao primeiro dgito de
um conjunto de nmeros ela fornece, intuitivamente, o valor 1/9,
ou seja, a mesma probabilidade de ocorrncia para cada um dos
noves dgitos.

Consulta ao blog Nibo.Blog, em 15/03/2016, a Lei de Benford

como uma distribuio de probabilidades diferenciadas para
cada dgito aparecer em nmeros. Por exemplo, os nmeros com
primeiro digito significativo igual a 1 aparecero cerca de 30%
das vezes, enquanto que os nmeros com primeiro dgito
significativo igual a 9 aparecero somente 4.5% das vezes.

Consta, ainda, que o mais interessante desta Lei que muitos

conjuntos que no so aleatrios tambm seguem a distribuio
da Lei de Benford: populaes de pases, de reas, de
comprimento de rios, etc.. Alm disso, esta Lei uma das nicas
que no varia por mudana de escala, ou seja, a medio pode ser
em milhas ou quilmetros que a probabilidade dos nmeros se
mantm constante.

2 Principais Testes Utilizados Lei de Benford

2.1 - Primeiros Dgitos

um teste preliminar, ou seja, deve ser elaborado em primeiro

lugar para verificar se determinado conjunto de dados segue ou
no a distribuio de Benford. Este teste fundamental se for
utilizado para determinar possveis duplicaes de dados, num
auditoria com grande nmero de registros.
Se o grfico do teste dos Primeiros Dgitos mostrar grandes
desvios entre a amostra e a Lei de Benford, devemos verificar
se os pressupostos da Lei foram validados e considerar o uso de
procedimentos analticos alternativos, bem como usar a
experincia profissional.

2.2 - Segundos Dgitos

Tem o mesmo objetivo do teste de Primeiros Dgitos. tambm

utilizado para detectar possveis arredondamentos. As empresas
de auditoria utilizam programas especficos, capazes de
identificar estas alteraes para que seus analistas possam
investigar a fundo possveis irregularidades. Podem ocorrer os
seguintes casos na contabilidade:

quando h mais dgitos abaixo do que o

previsto na Lei, os indcios so que os nmeros
foram alterados para baixo;

quando os dados foram inventados espera-se

encontrar mais dgitos 5, 6 e 7; e

quando os nmeros reais foram alterados,

espera-se encontrar mais nmeros 1 e 5.

A tabela 1 apresenta a probabilidade esperada quando analisamos

os dados por meio de Lei de Benford, para os dgitos de 1 a 9,
at a 5 posio:
2.3 - Dois Primeiros Dgitos

utilizado para identificar duplicao de dados que podem ser

resultado de fraude ou erro. De acordo com a Lei de Benford, a
maior proporo esperada para os dois primeiros dgitos a do
dgito 10, que detm 4,14% de ocorrncia e a menor proporo
esperada para o dgito 99, que detm 0,44% de ocorrncia.

2.4 - ltimos Dgitos

utilizado para identificar possveis arredondamentos e

relevante nas situaes em que os auditores suspeitam da
existncia de nmeros inventados.
3. Testes Estatsticos Lei de Benford

De acordo com Celine Cabral dos Santos, em seu trabalho de

dissertao Aplicao da Lei de Benford na Auditoria Estudo de
Caso (2013, pg. 16), a conformidade entre determinada amostra
alvo e a distribuio de Benford pode ser verificada atravs da
aplicao de testes estatsticos, dos quais destacamos a estatstica
Z, a estatstica Qui-Quadrado e a estatstica da Mdia dos
Desvios Absolutos (MAD).

3.1 - Estatstica Z

De acordo com Celine Cabral dos Santos (2013) a estatstica Z

utilizada para medir o grau de significncia entre as diferenas
de probabilidade observada e a esperada, associadas a cada um
dos dgitos analisados. Em outras palavras, evidencia se um
determinado dgito aparece com maior ou menor frequncia numa
determinada posio com a distribuio de Benford.

Segundo Nigrini, (2000), o valor crtico de Zc

para um nvel de significncia de 5% de 1,96, ou seja, existindo
diferenas estatisticamente significativas entre os valores
observados e os valores esperados pela Lei de Benford, devemos
ter ateno.

3.2 - Estatstica Qui-Quadrada

Tem a finalidade de testar se os desvios entre a amostra alvo da

anlise e a distribuio de Benford so estatisticamente
significativos. Segundo Nigrini (200), para um nvel de
significncia de 5%, o Qui-Quadrado para o primeiro dgito de
15,507, para o segundo dgito de 16,919, para os dois primeiros
dgitos 112,022. Valores Qui-Quadrados com diferenas
estatisticamente significativas entre os valores observados e os
valores esperados pela Lei de Benford, devemos ter ateno.

3.3 - Mdia dos Desvios Absolutos (MAD)

Segundo Celine (2013), esta estatstica apresenta duas

caractersticas. Em primeiro lugar, no h nenhuma estatstica
MAD detectvel de nvel objetivo, ou seja, no existem valores
crticos estipulados. No se pode concluir que para os primeiros
dois dgitos, uma MAD de 0,0006 aceitvel, enquanto uma
MAD de 0,0186 inaceitvel. Podemos concluir, sim, que a
primeira guarda mais conformidade com a Benford do que a
segunda. Em segundo, o MAD pode esconder problemas
significativos.

Baseado na sua experincia, Nigrini (2000)

apresenta valores para testar a verificao da Lei de Benford
atravs da utilizao da estatstica MAD. Apresenta valor crtico
para MAD de 0,012 para o primeiro dgito, de 0,016 para segundo
dgito e de 0,0018 para os dois primeiros dgitos.

1. Aplicao da Lei de Benford nos Valores

das Despesas de Depreciao de um
Fundo de Penso Caso Prtico

Este trabalho demonstra como um auditor ou gerente de

controladoria ou contador podem utilizar a Lei de Benford
como ferramenta para detectar impropriedades nos valores da
Despesas de Depreciao de itens do Ativo Permanente de um
determinado fundo de penso.

As hipteses a serem testadas so:

Ho no existe diferena estatisticamente

significativa entre os valores observados e os
valores esperados pela Lei de Benford; ou

H1 - existe diferena estatisticamente

significativa entre os valores observados e os
valores esperados pela Lei de Benford.

Para fins de anlise, iremos utilizar o teste dos Primeiros Dgitos.

4.1 Construo do grfico de Benford de

Primeiros Dgitos

Grafico1
Graficamente podemos observar que a distribuio observada no
apresenta tendncia similar distribuio de Benford,
apresentando frequncias abaixo da Lei. Nessa situao, deve-se
ficar atento se os valores das despesas foram subestimados, o que
traria, por exemplo, no caso de um fundo de penso, um possvel
aumento do supervit.

4.2 Testes estatsticos:

4.2.1 Estatstica Z

Consideramos o Valor Crtico (Zc) para um nvel de significncia

de 5% de 1,96. No clculo individual de cada dgito, o Zid foi
superior ao valor crtico, conforme Tabela1 a seguir, situao em
que rejeitamos a hiptese Ho:

4.2.2 Estatsticas Qui-Quadrada e MDA

Considerando um valor Qui-Quadrado crtico para os Primeiros

Dgitos, com significncia 5% de 15,507 e um MDA de 0,012,
encontramos valores Qui-Quadrado de 459,80 e um MDA de
0,040 para os valores observados. Nessa situao, tambm
rejeitamos a hiptese Ho.

Concluso

A Lei de Benford, como instrumento de anlise e de sinalizao

de indcios de desvios, tem se mostrado uma ferramenta poderosa
para os auditores, contadores, gerentes de controladoria e at para
os membros de conselhos deliberativos e fiscais de fundos de
penso.

No presente estudo de caso, observamos que existem diferenas

significativas entre os valores observados e os valores esperados
pela Lei de Benford, diferenas essas comprovadas pelos
resultados apresentados (graficamente e estatisticamente).

Isso leva a cada um desses atores a terem ateno maior no

clculo das despesas mensais de depreciao, que no caso de um
fundo de penso podem gerar supervits ficitcios e comprometer
a sua destinao e utilizao, quais sejam, constituio de reservas
(especial e de contingncia) e reviso de plano de benefcios
(reduo de contribuies, melhoria de benefcios e/ou reverso
de valores aos participantes, assistidos e/ou patrocinador).

Alm disso, pode ser indcios de ajustes no adequados nas

Despesas Administrativas para o cumprimento dos limites fixados
pelos gestores de fundos de penso.

Bibliografia:

NIBO.Blog. Lei de Benford e Auditoria

Fiscal. https://www.nibo.com.br/blog/, acessado em 15 de
maro de 2016.

SANTOS, Celine Cabral dos. Aplicao da Lei de Benford na

Auditoria Estudo de Caso. 2013. 100f. Dissertao (Mestrado
em Finanas Empresariais) Escola Superior de Tecnologia e
Gesto, Instituto Politcnico de Leiria, Leiria, Portugal.
TEIXEIRA, Alexandre Canos; KIRA, Prof Elisabeti. Lei de
Benford e Aplicaes. 2004, 1f. Universidade de So Paulo, So
Paulo, SP.