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El objetivo de esta investigacin es ofrecer una visin panormica, desde los orgenes de la contabilidad y, en
especial la contabilidad de costos, como ha ido evolucionando , incluso en cambios en su nombre, hasta
nuestros das as poder conocer hacia el rumbo que va, todo esto va en consonancia con las necesidades o
exigencias vigentes de la empresa.
La humanidad al igual que la contadura y los costos han evolucionado como se refleja en el siguiente cuadro.
1.Antigua 1.Antigua
2.Media 2.Media
3.Renacentista 3.Tcnica
4.Moderna 4.Sistematica
5.Industrial 5.Mecnica
6.Atmica 6.Electrnica
7.Espacial 7.Cientfica
Las fases de la contadura tienen relacin, temporalmente hablando, con las de la humanidad, eso quiere
decir que la etapa industrial sera, por ejemplo, para la contadura: la etapa mecnica etc.
Etapa antigua. Para comprender el lapso en el que la contabilidad comenz como actividad y prolifero en las
culturas y civilizaciones e esa lejana e incipiente poca de la humanidad.
Etapa media. Transcurso en el que la contabilidad se encontr entre la etapa antigua (de poco desarrollo
tcnico) y la etapa tcnica en pleno.
Etapa tcnica. Lapso en la que la contabilidad se bas como tcnica, medularmente de registro.
Etapa mecnica. Aos en los que aparecieron los aparatos correspondientes para auxiliar en los registros,
informacin etc.
Etapa electrnica. Es cuando las computadoras de ese tipo, se utilizaron como enorme auxilio a la contadura.
Etapa cientfica. Es futura, en la cual, cuando menos en doctrina, ser hasta que se alcance a actuar con
certeza y predecir eventos con base a criterios cientficos.
La Contabilidad Directiva da a luz a principios del siglo XX, Aunque fue hasta los aos 1960s, Cuando la
contabilidad de costos obtiene su dependencia de la contabilidad financiera, y la Contabilidad de Gestin
comienza a progresar.
Etapa Antigua
Inicia el tomar en cuenta todo lo referente a los efectos contables, pero no deja de considerar que los costos
son un tipo avanzado de contabilidad en donde el pas de Sumer (Baja Mesopotamia) Se encontr los ms
antiguos escritos, que datan de los aos 6000 A.C.
En fin respecto a los costos, debieron haber realizado clculos aritmticos, aunque sean los ms elementales.
Etapa Media
Durante el periodo romntico del feudalismo, el comercio ceso de ser una prctica comn, pero en Europa
central (Siglos VIII a XII) la prctica contable fue designada a los escribanos por los seores feudales.
Los rabes y los musulmanes, durante sus conquistas expansivas, fomentaron el comercio, lo que dio lugar a
la prctica contable. Igualmente, las culturas de frica, Asia y Amrica en donde por razones obvias se
practicaba la contabilidad.
Se sabe que en Inglaterra, el rey Guillermo, el conquistador, mando a hacer el Demosday Bokk, donde,
entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona.
Etapa Tcnica
En esta etapa se vio la aceptacin de los nmeros arbigos y la invencin de la imprenta, fueron los factores
que hicieron que la contabilidad se divulgara.
Es el Tactos XI donde Pacciolo se refiere a la contabilidad, considera que la aplicacin de la misma requiere
del conocimiento matemtico aqu existe un acercamiento lgico a los costos.
Etapa Sistemtica
En los comienzos del siglo XIX, el proceso industrial empezaba su carrera de xitos. Adam Smith y David
Ricardo (con su teora del valor) padres de la economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo, es cuando la
contabilidad en general, y en particular los costos de fabricacin, comienzan a sufrir modificaciones a fondo,
ya que el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables, donde estn inmersos los costos.
*Preindustrial
Aunque la informtica, surge despus de 1925, con ella se dice que nace la:
Este lapso se extiende hasta finales del siglo XVIII. En el que el propietario de los medios de produccin,
era la misma persona que se encargaba de su direccin, pues la actividad de fabricacin no se realizaba
en la compaa, prcticamente descansaba en operaciones forneas. Por tal motivo, la informacin sobre
la actividad de transformacin no era imprescindible, siendo suficiente la contabilidad financiera para
basar sus decisiones.
Comprendidos des finales del siglo XVIII, Hasta la primera mitad del siglo XIX., se caracteriza por
extraordinarias transformaciones econmicas y sociales, relacionadas con las invenciones mecnicas, la
aparicin del capitalismo y de la empresa como unidad de produccin. Con el surge la necesidad de
reorganizacin o una adecuacin que se ve refleja a en dos eventos, una es el acrecentamiento de la
capacidad de transformacin y el desarrollo de los centros industriales; por otra parte en la existencia de
una jerarquizacin de la entidad, producto de la Divisin de trabajo. Es por ello que la contabilidad de
costos, toma en esta etapa un carcter cientfico para satisfacer la demanda de informacin que los
empresarios requieren.
En esta etapa debido a que los esbozos de la contabilidad de costos era muy simple (la mayor parte de
los costos total de fabricacin se determinaban como Directos) Prctica sencilla aunque muy incompleta
al no prorratear los costos indirectos y mucho menos los costos de operacin (gastos de administracin y
financieros).
Etapa Mecnica.
Est a fines del siglo XIX cuando se formaron grandes empresas, tanto comerciales como industriales, de
tal magnitud, que sus operaciones eran en gran nmero y creaban una necesidad de mejores y ms
rpidos sistemas de contabilidad; lo que dio lugar a una nueva revolucin en la disciplina: la contabilidad
mecnica.
*Primera mquina sumadora e impresora, accionada por teclas (1877-1889 William Burrough)
*Sistema mecnico que registra, copia y tabula datos censales (1877 Dr. Hollenth)
*En 1906 John Whitmore idea un procedimiento para el control de mercancas en los almacenes, a base
de tarjetas, que pueden llevar la historia pormenorizada de cada artculo
*En 1920, se inventaron las mquinas registradoras, facturadoras, de registros auxiliares, continuadores
de tiempo, de nminas y contabilizadores. Con esto se benefici la cantidad, la velocidad y la velocidad
de los registros.
Para la primera dcada del siglo XX, los gobiernos comenzaron a promulgar leyes que perseguan
homogenizar la informacin contable.
Periodo de la segunda revolucin industrial.
Este tiempo se caracteriza por la aparicin de la electricidad, misma que inicia con el hallazgo M Faraday
(1841), La demanda de informacin para la planeacin y control naci en la industria textil y en los
ferrocarriles.
Lyman Mills implanto un sistema de costos basado en la partida doble, que proporcionaba: costos de
produccin de artculos terminados, productividad delos trabajadores, impacto delos cambio0s de
distribucin de la planta productiva y control de los materiales.
En este siglo XX tambin aparecen los estndares en el trabajo impulsado por los ingenieros (Taylor,
Fayol, Emerson, Church, Metcalf, Brown y Towne), as como la medicin y asignacin de los gastos
indirectos de fabricacin.
En 1903 surgen los estndares de funcionamiento mismos que dan a lugar a los procesos de
planificaciones empresariales para prosperar nuevas partes de los sistemas de costos, especficamente
el procedimiento de costos por procesos, adjuntando los costos indirectos en las cuentas por secciones.
En 1908, Emerson demostr la importancia de los costos estndar para la planeacin conocimiento
anticipado y control.
1925 ao importante en la historia de la contabilidad de costos. Es en este ao, cuando diversas empresas
norteamericanas industriales implantan diversos procedimientos de contabilidad gerencial, tales como:
contabilidad de elementos del costo, presupuestos de caja e inversin, y presupuestos flexibles.
1929 con la depresin la contabilidad de costos fue muy afectada y atendi solo a principios y criterios
financieros, por lo que se preocupaban principalmente por la suministracin de informacin de valuacin delos
inventarios y del costo de produccin de lo vendido.
Etapa Electrnica
Se caracteriza por la construccin del primer aparato de este tipo, aplicable especficamente a la contabilidad
que sali al mercado en 1953 y son las generaciones de las computadoras
Futuro 5ta generacin con el avance tecnolgico producto de la combinacin de su tecnologa de construccin
y de la forma de operacin.
Hechos importantes en la contabilidad de costos
En 1940-1950 es la poca en la que la contabilidad de costos sigue teniendo como objetivo fundamental, la
cuanta de las existencias y contina dependiendo de gran manera de la contabilidad financiera
implementando tcnicas cada vez ms sofisticadas con el objetivo de alcanzar clculos de costos ms
exactos o de mayor confiabilidad.
La dcada anterior hace referencia en como siempre la contabilidad de costos es una herramienta muy til
para la toma de decisiones en cuanto a precios al presentar el principio del costo total (rudimentario), el cual
sostiene que el sistema de determinacin de precios utilizados por los empresarios, consiste en la agregacin
de los costos directos, un margen de cobertura de los costos indirectos y del margen del beneficio, en donde
se aprecia que no incluye el costo de operacin( gastos de venta, administracin y financieros) por lo tanto
son muy inexactos al realizar los clculos con relacin al concepto de costos total de finales.
Para el ao 1960 se inici una corriente de literatura sobre contabilidad gerencial, aplicando modelos
cuantitativos a la variedad de problemas de planeacin y control a las que se propone utilizar el anlisis de
regresin, la programacin lineal y no lineal, la teora de probabilidades, el examen hipottico y la teora de
decisiones.
La del distinguido profesor Emrito de la Escuela Superior de Comercio y Administracin, del Instituto
Politcnico Nacional, Armando Ortega de Len (1963) as mismo el tipo de libro tradicional
desarrollado por los norteamericanos Teodoro Lang, J. W. Newner, etctera, solo con un libro:
Costos I. Concluyendo con la obra de un servidor: Maestro de la Facultad de Contadura y
Administracin, de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Cristbal Del Rio Gonzlez (1963)
quien revoluciono la enseanza, terminologa, ejercicios prcticos, planes de estudio, etctera, de
Tenedura de Libros aplicados y adaptados a Amrica Latina.
Este autor as como tambin sus antecesores mexicanos, no ha hecho solamente un libro de Costos sino
que se conoce como el ms prolfico de Amrica Latina, as como el de ms alto nivel acadmico de
todos los especialistas en Costos adems integr el Manual de Costos, Presupuestos y, adquisiciones y
Abastecimientos (2010).
En esta poca, a la que Horngreen llam De la Verdad Condicionada, empieza a tomar forma la
moderna Contabilidad Gerencial, Directiva, o de Gestin, que establece los principios de su posterior
desarrollo y, la Contabilidad de Costos se integr en los dominios de la Contabilidad Gerencial y ya no
tanto en la Contabilidad Financiera.
Periodo posterior a la crisis del petrleo de los aos 1979s
Desde mediados de los aos 1970s hasta comienzo del Siglo XXI, este periodo se caracteriz por un
ambiente competitivo inestable y turbulento, sin tendencias que an no han sido definidas. En este lapso
se puede hablar de una autntica revolucin del entorno general en todos los aspectos ya sean poltico,
econmico, cultural, social, tecnolgico y globalizador.
A partir de 1970, apareci la Teora de la Agencia, que es el Sistema de Informacin Gerencial para
comunicar a los principales de la Empresa ya sean dueos, accionistas, o presidente de la entidad y a
los importantes gerentes y jefes de divisin o departamento acerca de los resultados reales.
A finales de los aos 1970s, nacen los Sistemas de Direccin Estratgica que considera la ampliacin
del campo definido por ese tema para incorporar, en la empresa, todo el proceso de este tipo.
El Modelo de Costos de Transacciones, surgi a partir de 1978, el cual casi no ha sido tomado en la
prctica.
En trminos contables, se puede determinar este tiempo por dos sucesos:
1. La contabilidad de costos incorporada a la sujecin de la contabilidad gerencial, que comenz a
tomar forma en las dcadas de 1960 a 1970.
b) Horngreen nombra la dcada de los 1980s como de la Verdad Realizada bajo un enfoque positivo,
basado en el escrutinio del empleo de procesos, mtodos, tcnicas de Contabilidad Directiva en las
empresas, con el propsito de organizar una teora general que de pauta a poder definir lo que se
hace y para pronosticar lo que se puede hacer en lo consecutivo.
La dcada de los 1980s queda plasmada en temas como Anlisis de Regresin, Anlisis de Costo-Volumen
beneficio en condiciones de incertidumbre, Teora de la Agencia, Modelos de Investigacin de variaciones y
Desviaciones, Modelos de Asignacin de Costos y Tero-tecnologa. En los principios de esta dcada, se
incorporan otros elementos en los criterios de la competitividad en las empresas o mercados: la adaptacin
del producto a las necesidades especficas del cliente lo que se interpreta entre las diferentes compaas,
estaba definida por tres factores principales: precio, calidad y flexibilidad.
Avances de la Contabilidad Gerencial desde mediados de los 1980s hasta nuestros das
(Principios del Siglo XXI)
Desde principios de los aos 1980s, se ha ido presentando un procedimiento de cambio en el mbito
empresarial, determinado por la implantacin de filosofas productivos, tales como justo a tiempo (J.I.T.) y
Control de Calidad Total (T.Q.C.) la incorporacin de tecnologa avanzada, as como por la potenciacin de la
Direccin Estratgica. Todo ello exhorta una renovacin de la Contabilidad Directiva, para la correcta toma de
decisiones gerenciales, planeacin y direccin estratgicas en un ambiente fuertemente competitivo.
La contabilidad de direccin estratgica: es la rama de la contabilidad de gestin, que suministra informacin
financiera y no financiera, cualitativa y cuantitativa, dirigida a los distintos niveles jerrquicos de la
organizacin con el fin de establecer un plan de actuacin estratgica.
Acontecen diferencias de criterios en su elaboracin y desarrollo, consecuentemente, igual, en las
definiciones de los diversos expositores. Hay tres citas al respecto:
1. Proyeccin hacia el comportamiento de los mercados y de los competidores.
2. Anlisis de los costos estratgicos por medio del estudio de la cadena de valor de la industria.
La lnea de investigacin de los Mtodos de Costos y de Gestin basados en las actividades, nace de la
dcada de los 1980s con el resguardo del Sistema de Costos Basado en las Actividades, que se ha
nombrado, como mtodo (A.B.C.) Costos Basados en Actividades tomndolo en cuenta como un instrumento
fundamental de la Contabilidad de Costos para un clculo ms fiel del Costo de los Productos.
Por el mtodo (A.B.C.) se pretende reencauzar la Contabilidad de Costos a sus principios, es decir,
informacin acerca de la franqueza en el ejercicio en las diversas funciones, actividades y procesos utilizados
para la elaboracin de artculos y procesos dando lugar al esplendor de la tradicional Contabilidad de Costos.
El A.B.C. fijo mayor inters en las actividades, inductores y generadores de costo, pero desde un punto de
vista analista, basado en la Cadena de Valor, que a travs de la evaluacin de la actividad, dar pauta a tomar
decisiones encaminadas a la mejora de la actuacin.
El contenido de los informes de la contabilidad de gestin, deben ser modificados de acuerdo a los nuevos
fines empresariales ya sea reduccin de costos, mxima calidad, o acortamiento de plazos con el fin de
servirle al cliente.
Las lneas de investigacin ms actualmente asociadas, se agrupan en el cmputo y gestin de costos antes
del inicio de la fabricacin los cuales son:
Costo objetivo o proyectado, siendo estos los que buscan la minoracin de costos de las mercancas
ya existentes.
Anlisis funcional o racional del costo, que est vinculado con la ingeniera de valor.
GENERALIDAD
ES
Contabilidad: en su sentido ms amplio, puede que es una disciplina que se encarga de estudiar el registro,
control, la realidad econmica, financiera, social y ambiental de una empresa u organizacin, con el fin de
Resumiendo un poco ms sobre el concepto, se concreta que la contabilidad es tcnica que realiza de
Conta
Valuacin
patentes y marcas registradas). De pasivo (ttulos de
deuda de una compaa)
bilida
varios componentes.
d
Son tcnicas que aplican a los estados financieros
Evaluacin proyectados bajo el principio de causacin los ms
usados son: periodo de recuperacin de la inversin
y rentabilidad sobre la inversin.
DIFERENCIA EN LA DETERMINACION DE LOS COSTOS DE LAS ENTIDADES: COMERCIALES,
INDUSTRIALES Y DE SERVICIO
El comerciante adquiere los artculos objetos de la venta en cierto estado, para venderlos en las mismas
Industrial: se caracteriza porque a travs de la adquisicin de las materias primas y la transformacin de las
mismas obteniendo un producto final. Las empresas industriales pueden ser extractivas o manufactureras.
De lo anterior se desprende lgicamente, que el industrial tiene mayores dificultades que el comerciante para
determinar los costos, pues adems de ser finalmente comerciante, antes realizo una serie de operaciones
De servicio puede pensarse que es similar a la del industrial, en realidad son diferentes, a pesar de que
tambin tengan funcin de produccin. La de servicio se encarga de prestar ya sea contabilidad, auditoria,
CONCEPTO DE COSTOS
determinar el costo de produccin, se puede establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin,
tambin puede significarse la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.
COSTO DE INVERSION: Es el costo de un bien que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados
con el fin de producir algo. La fabricacin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:
Se le conoce con el nombre de costos de oportunidades esto fue aplicado por primera vez por DAVID Y.
GREEN. Tiene una gran aplicacin pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados
COSTO INCURRIDO: Se le conoce con el nombre de costo de produccin esto solo se refleja en valores de
inversin efectuados exclusivamente en un lapso es decir que el costo incurrido no incluye valores de
fabricacin que correspondan a otro tiempo, como lo es el inventario inicial de produccin en proceso.
equivocadamente conocido como materia prima ya que esto est mal porque prima quiere decir primario y el
material no siempre es primario ya que presenta alguna transformacin, es decir que el material se le puede
identificar por un monto y/o tangibilidad en un artculo elaborado, se le conoce como material directo.
Sueldos y salarios: Es el esfuerzo humano necesario para la elaboracin del material. Tambin se le conoce
como los siguientes nombres: mano de obra, obra de mano, trabajo, costo de trabajo, labor entre otros.
Otros gastos de fabricacin o produccin: Son los elementos necesarios, accesorios para la
transformacin del material, adems de los sueldos y salarios directos como son: El lugar donde se trabaja, la
Los tres elementos anteriores son importantes e indispensables para la elaboracin un artculo de consumo o
de uso, y su cuantificacin se hace por medio del comn denominador llamado moneda.
COSTO NO FABRIL: S e aplica a todas las inversiones que no corresponde a la produccin algn artculo, lo
COSTO PRIMO: Es la suma de los elementos directos de costos es decir el conjunto formado por el material
directo y por los sueldos y salarios directo, por lo cual su nombre correcto es costo directo.
salarios directos y los gastos indirectos de produccin, ya que son quienes mutan el material directo.
Representan, en trminos generales, toda la inversin necesaria para fabricar y vender artculos; ahora bien,
a) Costos de distribucin: est compuesto por las operaciones comprendidas: desde que el articulo de
consumidor.
b) Costos financieros: incluyen normalmente los gastos para allegarse fondos, como son: intereses,
bien).
c) Costos de administracin: comprende todas las dems partidas normales, propias o
dicho de otra manera, esta formado por las operaciones desde despus de la entrega del bien o
servicio de uso al cliente, hasta que se reciba en caja o se deposite en un banco el importe.
Precio de venta: Se determina agregndole utilidad o restndole perdidas al costo total, el por ciento de
Se refiere a las expresiones que comnmente, y en forma equivocada se conoce como COSTO DE LO
VENDIDO o COSTO DE VENTAS que significan en palabras ms sencillas o menos tcnicas lo que
particular.
Los objetivos de la determinacin del costo unitario de produccin, son principalmente los siguientes: