INTERS IMPLCITO-PRESTAMOS

De acuerdo a la NIC 18 en su prrafo 9 menciona que: los ingresos de

actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.

Por otra parte en su Prrafo 11 la NIC 18 seala que: En la mayora de los

casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo,
y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando
la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente
un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando
una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta
de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada
para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre
las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o

(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

De acuerdo al Prrafo B5.1.1 NIIF 9 () si parte de la contraprestacin entregada

o recibida es por algo distinto del instrumento financiero, una entidad medir el
valor razonable del instrumento financiero. Por ejemplo, el valor razonable de un
prstamo o cuentas por cobrar a largo plazo. Que no acumula (devenga)
intereses, puede medirse como el valor presente de todos los cobros de efectivo
futuros descontados utilizando la tasa o tasas de intereses de mercados
dominantes para instrumentos similares.

En concordancia con los prrafos citados anteriormente se entiende que una

enajenacin de bienes o prestacin de servicios a crdito y a largo plazo deben
generar intereses implcitos, ahora bien, para reconocer el efecto de las
transacciones de las ventas a crdito donde no se pacta intereses o se han
pactado pero estas son inferior al valor de mercado se tendr que tener en
cuenta la material.
La tasa de descuento utilizado para calcular los intereses implcitos puede ser
tomada de un factoring o la tasa de inters activa promedio efectiva para
moneda nacional o moneda extranjera de acuerdo a la moneda de transaccin.

EJEMPLO

La empresa MUNDO LTD el 01.01.X1 otorga un prstamo su relacionada por un

importe de u.m. 3,200,000 sin el cobro de intereses. El prstamo ser devuelto
en 4 cuotas anuales al finalizar el ejercicio. Se sabe que la tasa de inters
promedio activa es el 12%.

Se pide:

1) Determinar los intereses implcitos que genera el prstamo

2) Efectuar el registro contable al 01.01.X1 y al 31.12.X1

Desarrollo
Para el clculo utilizamos el factor de actualizacin de serie (FAS)

FAS=(1-(1+i)-n)/i

FAS=(1-(1+12%)-4)/12

FAS=2,429,879
CUADRO DE AMORTIZACION

Cuota
Cuota CUOTAS SALDO DE
N Capital Amortizaci
Intereses ANUAL CAPITAL
n
1 2,429,879 291,586 508,414 800,000 1,921,465
2 1,921,465 230,576 569,424 800,000 1,352,041
3 1,352,041 162,245 637,755 800,000 714,286
4 714,286 85,714 714,286 800,000 0
total 770,121 2,429,879 3,200,000

Registro de las operaciones

Cabe mencionar que de acuerdo a la NIIF 9 la diferencia inicial surgida
entre la medicin al valor razonable en el reconocimiento inicial y el
precio de la transaccin se reconocer como un ingreso (gasto).

1.- registro de los prstamos otorgados sin intereses

 DESCRIPCION DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,429,879
PRSTAMOS
GASTOS FINANCIEROS 770,121
INTERESES POR PRSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,200,000
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por el registro de los prstamos otorgados sin intereses

2.- Registro de los ingresos por intereses implcitos al 31.12.X1

DESCRIPCION DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 291,586
PRSTAMOS
INGRESOS FINANCIEROS - 291,586
INGRESOS FINANCIEROS