IFRS 4 (FASE II)

Thiago Pedra Signorelli

14 de abril de 1 Seminrio de Contabilidade da FEBRABAN

2016
AGENDA

Motivao

Objetivos do novo normativo

Exigncias do novo normativo

Reconhecimento

Mensurao

Abordagem simplificada (Simplified approach)

Incertezas quanto aplicao do IFRS 9 em entidades que emitem contratos

de seguro

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
NOTA

O International Accounting Standards Board (IASB) no emitiu, at o momento, o

novo normativo que tratar da contabilizao de contratos de seguro.

Esta apresentao foi elaborada tomando por base o Exposure Draft ED

2013/7 (ltimo emitido), bem como demais documentos emitidos pelo IASB aps
a sua publicao.

Assim, mudanas de entendimento por parte do Board podero resultar em

diferenas entre o aqui exposto e a norma a ser publicada.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MOTIVAO

Por que emitir um novo normativo sobre contratos de seguro?

Necessidade de reduzir a diversidade de formas de contabilizao de contratos de
seguro;
A norma atual (IFRS 4) permite uma ampla gama de prticas e inclui uma iseno temporria,
de modo que a entidade no precisa garantir que suas polticas contbeis resultem em
informaes relevantes para o processo de tomada de decises econmicas por parte dos
usurios de suas Demonstraes Contbeis;

Consequentemente, em cada jurisdio, prevalecem os modelos de contabilizao ali

desenvolvidos.

Aumentar a transparncia dos efeitos que os contratos de seguro provocam na posio

financeira e no desempenho da entidade.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
OBJETIVOS

Principais objetivos do novo normativo

Mensurar um contrato de seguro emitido utilizando uma abordagem de valor corrente.
Essa abordagem deve:
assumir que a entidade cumprir o contrato;

incorporar toda a informao disponvel at aquele momento;

ser consistente com condies de mercado observveis.

Apresentar as receitas decorrentes de contratos de seguro com base nos servios

prestados;

Apresentar as despesas decorrentes de contratos de seguro quando incorridas.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXIGNCIAS

Principais exigncias
O contrato de seguro deve ser mensurado com base em informaes de mercado
atualizadas (correntes);

O valor do dinheiro no tempo deve ser refletido;

As receitas relacionadas ao contrato de seguro devem ser apropriadas ao resultado com

base na prestao de servios. As despesas, por sua vez, quando incorridas;

Necessidade de prover informaes separadas a respeito da:

performance relacionada subscrio;

performance relacionada aos investimentos.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
RECONHECIMENTO

O contrato de seguro deve ser reconhecido pelo emissor:

na data em que o primeiro pagamento do segurado torna-se devido;

na data em que o portflio ao qual o contrato pertence se torna oneroso,

se aplicvel;

no momento em que se inicia o perodo de cobertura, o que ocorrer

primeiro.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Reconhecimento inicial Contrato de seguro

No reconhecimento inicial, a mensurao do Margem de servio

contrato de seguro o resultado da soma dos contratual
seguintes elementos: Fluxos de caixa de
cumprimento
fluxos de caixa de cumprimento (fulfilment
Valor esperado dos
cash flows); fluxos de caixa futuros
margem de servio contratual (contractual Ajuste de risco
service margin).
Desconto a valor
presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Reconhecimento inicial Contrato de seguro

Fluxos de caixa de cumprimento (fulfilment Margem de servio

cash flows): estimativa no viesada, ponderada contratual
pelas devidas probabilidades, do valor Fluxos de caixa de
cumprimento
presente dos futuros fluxos de caixa de sada
Valor esperado dos
menos o valor presente dos futuros fluxos de
fluxos de caixa futuros
caixa de entrada relacionados ao contrato de
Ajuste de risco
seguro, incluindo um ajuste de risco.
Desconto a valor
presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Reconhecimento inicial Contrato de seguro

Margem de servio contratual (contractual Margem de servio

service margin): componente de mensurao do contratual
contrato de seguro que representa o lucro Fluxos de caixa de
cumprimento
esperado, ainda no reconhecido, o qual
Valor esperado dos
dever ser apropriado ao resultado medida
fluxos de caixa futuros
que a entidade prestar os servios relacionados
Ajuste de risco
ao contrato de seguro.
Desconto a valor
presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Reconhecimento inicial Contrato de seguro

Margem de servio contratual (contractual Margem de servio

service margin): componente de mensurao do contratual
contrato de seguro que representa o lucro Fluxos de caixa de
cumprimento
esperado, ainda no reconhecido, o qual
Valor esperado dos
dever ser apropriado ao resultado medida
fluxos de caixa futuros
que a entidade prestar os servios relacionados
Ajuste de risco
ao contrato de seguro.
Desconto a valor
presente
Regime de
Competncia
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Reconhecimento inicial Contrato de seguro

Ajuste de risco (risk adjustment): compensao Margem de servio

que uma entidade exige para suportar a contratual
incerteza sobre o valor e o momento dos fluxos Fluxos de caixa de
cumprimento
de caixa que iro ocorrer ao longo do
Valor esperado dos
cumprimento do contrato de seguro.
fluxos de caixa futuros

Ajuste de risco

Desconto a valor
presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

O modelo proposto, portanto, determina que o contrato de seguro compreende dois

elementos:

um passivo associado ao perodo de cobertura remanescente (remaining coverage);

um passivo relacionado a sinistros ocorridos (avisados ou no).

Contrato de seguro Contrato de seguro
Margem de servio
contratual
Cobertura remanescente Fluxos de caixa de
cumprimento
Valor esperado dos fluxos
de caixa futuros
Ajuste de risco
Sinistros ocorridos
Desconto a valor presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Mensurao subsequente Contrato de seguro

Nos momentos subsequentes, a mensurao Margem de servio

do contrato de seguro o resultado da contratual remanescente
soma dos seguintes elementos: Fluxos de caixa de
cumprimento
estimativa corrente dos fluxos de caixa Valor esperado dos fluxos de
de cumprimento; caixa futuros (estimativa
corrente)

valor remanescente da margem de Ajuste de risco

servio contratual (na data de
Desconto a valor
mensurao). presente

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Mensurao subsequente Contrato de seguro

Mudanas no valor esperado dos fluxos de caixa futuros e no ajuste de risco

Relacionadas a
servios correntes e Resultado de subscrio
passados

Relacionadas a Margem de servio

servios futuros contratual

Sero apropriadas no futuro, conforme

os servios forem sendo prestados
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Mensurao subsequente
Margem de servio contratual remanescente
A margem de servio contratual remanescente deve ser calculada da seguinte forma:
valor da margem de servio contratual na data de mensurao anterior;
(+) acrscimo decorrente do valor do dinheiro no tempo;
(-) valor apropriado ao resultado do perodo;
(+) diferena favorvel, se existir, decorrente dos fluxos de caixa relacionados cobertura
remanescente;
(-) diferena desfavorvel, se existir, decorrente dos fluxos de caixa relacionados cobertura
remanescente.

A margem de servio contratual no pode ser negativa. Assim, caso a margem de servio
contratual no seja suficiente para absorver a diferena desfavorvel descrita no ltimo
item, o excedente deve ser apropriado diretamente ao resultado do perodo.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Mensurao subsequente
Mudanas na estrutura a termo da taxa de juros (ETTJ)

A entidade poder, de acordo com a poltica contbil adotada, apresentar os efeitos

financeiros da atividade securitria de duas maneiras:

integralmente no resultado (incluindo os impactos decorrentes de alteraes na ETTJ);

reconhecendo os impactos no resultado financeiro com base em uma taxa travada

(locked-in), de modo que os efeitos decorrentes de alteraes na ETTJ sejam reconhecidos
em outros resultados abrangentes.
Embora, em princpio, a norma permita ampla discricionariedade na escolha da poltica
contbil, defendemos que a entidade deve observar a poltica contbil utilizada na mensurao
dos instrumentos financeiros, de modo que no sejam produzidos descasamentos contbeis
indesejados ou, em um cenrio extremo, o resultado seja indevidamente gerenciado.
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
MENSURAO

Mensurao subsequente
Servios Resultado de
Resumo prestados subscrio

Mudanas
relacionadas a
Mudanas Contrato de seguro servios
relacionadas Margem de servio correntes e
passados
a eventos contratual
futuros Fluxos de caixa de
cumprimento Despesa
Valor esperado dos financeira Resultado
fluxos de caixa futuros (taxa financeiro
Ajuste de risco travada)
Desconto a valor
presente Outros
Mudanas
na ETTJ resultados
abrangentes

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Uma seguradora emite um contrato de seguro no instante T0. O contrato de seguro garante ao segurado
uma cobertura de 3 (trs) anos a partir do instante de emisso (T0). O prmio cobrado pela seguradora
de $ 3.000,00, o qual foi pago vista pelo segurado no momento de emisso (T0). A seguradora
converteu imediatamente o prmio cobrado em ativos financeiros.

No instante T0, a Estrutura a Termo da Taxa de Juros (ETTJ) e os fluxos de caixa ocorridos e estimados
relacionados ao contrato de seguro so apresentados abaixo:
T0 T1 T2 T3
ENTRADAS DE CAIXA 3.000,00 - - -
ESTRUTURA A TERMO DA TAXA DE SADAS DE CAIXA - 700,00 400,00 400,00
JUROS (em T0)
3.000,00
12%
10%
ANO 1 ANO 2 ANO 3
8%
6%
T1 T2 T3
4%
2% T0

0% 700,00 400,00 400,00

T0 T1 T2 T3
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Outras informaes
Os fluxos de caixa reais foram exatamente iguais aos estimados;

A ETTJ se manteve inalterada ao longo do perodo de cobertura;

Os fluxos de caixa de sada esto relacionados a sinistros;

Os sinistros ocorridos so imediatamente avisados e liquidados;

No foram considerados os efeitos tributrios;

No houve distribuio de lucros nos perodos analisados.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103)

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102)

FCCT2 = (400/1,10)

FCCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103)

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102)

FCCT2 = (400/1,10)

FCCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103)

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102)

FCCT2 = (400/1,10)

FCCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103)

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102)

FCCT2 = (400/1,10)

FCCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103)

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102)

FCCT2 = (400/1,10)

FCCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): Margem de servio contratual (MSC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103) MSCT0 = 3000 - FCCT0

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102) MSCT1 = MSCT0 * 1,10 * (2/3)

FCCT2 = (400/1,10) MSCT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)

FCCT3 = 0 MSCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): Margem de servio contratual (MSC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103) MSCT0 = 3000 - FCCT0

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102) MSCT1 = MSCT0 * 1,10 * (2/3)

FCCT2 = (400/1,10) MSCT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)

FCCT3 = 0 MSCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): Margem de servio contratual (MSC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103) MSCT0 = 3000 - FCCT0

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102) MSCT1 = MSCT0 * 1,10 * (2/3)

FCCT2 = (400/1,10) MSCT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)

FCCT3 = 0 MSCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): Margem de servio contratual (MSC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103) MSCT0 = 3000 - FCCT0

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102) MSCT1 = MSCT0 * 1,10 * (2/3)

FCCT2 = (400/1,10) MSCT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)

FCCT3 = 0 MSCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Mensurao do contrato de seguro

CONTRATO DE SEGURO
T0 T1 T2 T3
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -

Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): Margem de servio contratual (MSC):

FCCT0 = (700/1,10) + (400/1,102) + (400/1,103) MSCT0 = 3000 - FCCT0

FCCT1 = (400/1,10) + (400/1,102) MSCT1 = MSCT0 * 1,10 * (2/3)

FCCT2 = (400/1,10) MSCT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)

FCCT3 = 0 MSCT3 = 0

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Margem de servio apropriada

T0 T1 T2 T3
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67

Margem de servio contratual apropriada (MSCA):

Observe que:
MSCAT0 = 0 MSCAT1 refere-se ao perodo T0 T1;
MSCAT2 refere-se ao perodo T1 T2;
MSCAT1 = MSCT0 * 1,10 * (1/3)
MSCAT3 refere-se ao perodo T2 T3;
MSCAT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)
MSCAT0 refere-se apenas ao instante
MSCAT3 = MSCT2 * 1,10 T0, sendo, portanto, nula.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Margem de servio apropriada

T0 T1 T2 T3
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67

Margem de servio contratual apropriada (MSCA):

Observe que:
MSCAT0 = 0 MSCAT1 refere-se ao perodo T0 T1;
MSCAT2 refere-se ao perodo T1 T2;
MSCAT1 = MSCT0 * 1,10 * (1/3)
MSCAT3 refere-se ao perodo T2 T3;
MSCAT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)
MSCAT0 refere-se apenas ao instante
MSCAT3 = MSCT2 * 1,10 T0, sendo, portanto, nula.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Margem de servio apropriada

T0 T1 T2 T3
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67

Margem de servio contratual apropriada (MSCA):

Observe que:
MSCAT0 = 0 MSCAT1 refere-se ao perodo T0 T1;
MSCAT2 refere-se ao perodo T1 T2;
MSCAT1 = MSCT0 * 1,10 * (1/3)
MSCAT3 refere-se ao perodo T2 T3;
MSCAT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)
MSCAT0 refere-se apenas ao instante
MSCAT3 = MSCT2 * 1,10 T0, sendo, portanto, nula.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Margem de servio apropriada

T0 T1 T2 T3
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67

Margem de servio contratual apropriada (MSCA):

Observe que:
MSCAT0 = 0 MSCAT1 refere-se ao perodo T0 T1;
MSCAT2 refere-se ao perodo T1 T2;
MSCAT1 = MSCT0 * 1,10 * (1/3)
MSCAT3 refere-se ao perodo T2 T3;
MSCAT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)
MSCAT0 refere-se apenas ao instante
MSCAT3 = MSCT2 * 1,10 T0, sendo, portanto, nula.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Margem de servio apropriada

T0 T1 T2 T3
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67

Margem de servio contratual apropriada (MSCA):

Observe que:
MSCAT0 = 0 MSCAT1 refere-se ao perodo T0 T1;
MSCAT2 refere-se ao perodo T1 T2;
MSCAT1 = MSCT0 * 1,10 * (1/3)
MSCAT3 refere-se ao perodo T2 T3;
MSCAT2 = MSCT1 * 1,10 * (1/2)
MSCAT0 refere-se apenas ao instante
MSCAT3 = MSCT2 * 1,10 T0, sendo, portanto, nula.

SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

BALANO PATRIMONIAL
Lanamentos ATIVO PASSIVO
T0 T0
INSTRUMENTOS
Em T0: FINANCEIROS 3.000,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000,00
FLUXOS DE CAIXA DE
D: CAIXA 3.000,00 CUMPRIMENTO 1.267,47
C: FCC 1.267,47 MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53
C: MSC 1.732,53 PATRIMNIO LQUIDO
RESERVAS DE LUCROS -
TOTAL DO PASSIVO +
D: INSTRUMENTOS 3.000,00 TOTAL DO ATIVO 3.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 3.000,00

FINANCEIROS DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

T0
C: CAIXA 3.000,00 PRMIOS GANHOS -
(-) DESPESAS COM
A DRE referente ao instante T0 foi elaborada SINISTROS -
apenas para ilustrar que, no presente exemplo, (=) RESULTADO DE
SUBSCRIO -
no h impacto no resultado nesse instante (at RECEITAS FINANCEIRAS -
esse momento, no houve prestao de servio). (-) DESPESAS FINANCEIRAS -
(=) RESULTADO FINANCEIRO -
RESULTADO LQUIDO -
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

D: DESPESAS COM SINISTROS 700,00

Lanamentos C: CAIXA 700,00
BALANO PATRIMONIAL
Em T1: ATIVO PASSIVO
T0 T1 T0 T1
D: INSTRUMENTOS 300,00 INSTRUMENTOS
FINANCEIROS 3.000,00 2.600,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000,00 1.964,74
FINANCEIROS
FLUXOS DE CAIXA DE
C: RECEITAS FINANCEIRAS 300,00 CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52
D: DESPESAS 300,00 PATRIMNIO LQUIDO
RESERVAS DE LUCROS - 635,26
FINANCEIRAS
TOTAL DO PASSIVO +
C: FCC 126,75 TOTAL DO ATIVO 3.000,00 2.600,00 PATRIMNIO LQUIDO 3.000,00 2.600,00
C: MSC 173,25 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
T0 T1
PRMIOS GANHOS - 1.335,26
(-) DESPESAS COM
D: MSC 635,26
SINISTROS - - 700,00
C: PRMIO GANHO 635,26 (=) RESULTADO DE
SUBSCRIO - 635,26
RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00
(-) DESPESAS FINANCEIRAS - - 300,00
D: FCC 700,00 (=) RESULTADO FINANCEIRO - -
C: PRMIO GANHO 700,00 RESULTADO LQUIDO - 635,26
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

D: DESPESAS COM SINISTROS 700,00

Lanamentos C: CAIXA 700,00
BALANO PATRIMONIAL
Em T1: ATIVO PASSIVO
T0 T1 T0 T1
D: INSTRUMENTOS 300,00 INSTRUMENTOS
FINANCEIROS 3.000,00 2.600,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000,00 1.964,74
FINANCEIROS
FLUXOS DE CAIXA DE

Os lanamentos nos perodos

C: RECEITAS FINANCEIRAS

D: DESPESAS 300,00
300,00 CUMPRIMENTO
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL
1.267,47

1.732,53
PATRIMNIO LQUIDO
694,21

1.270,52

C: FCC
seguintes so anlogos.
FINANCEIRAS
126,75 TOTAL DO ATIVO
RESERVAS DE LUCROS
TOTAL DO PASSIVO +
3.000,00 2.600,00 PATRIMNIO LQUIDO
-

3.000,00
635,26

2.600,00
C: MSC 173,25 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
T0 T1
PRMIOS GANHOS - 1.335,26
(-) DESPESAS COM
D: MSC 635,26
SINISTROS - - 700,00
C: PRMIO GANHO 635,26 (=) RESULTADO DE
SUBSCRIO - 635,26
RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00
(-) DESPESAS FINANCEIRAS - - 300,00
D: FCC 700,00 (=) RESULTADO FINANCEIRO - -
C: PRMIO GANHO 700,00 RESULTADO LQUIDO - 635,26
SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
EXEMPLO

Evoluo ao longo do contrato

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
T0 T1 T2 T3 T0 T1 T2 T3
INSTRUMENTOS CONTRATO DE
FINANCEIROS 3.000,00 2.600,00 2.460,00 2.306,00 SEGURO 3.000,00 1.964,74 1.062,42 -
FLUXOS DE CAIXA DE
CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 -
MARGEM DE SERVIO
CONTRATUAL 1.732,53 1.270,52 698,79 -
PATRIMNIO LQUIDO
RESERVAS DE LUCROS - 635,26 1.397,58 2.306,00
TOTAL DO PASSIVO +
TOTAL DO ATIVO 3.000,00 2.600,00 2.460,00 2.306,00 PATRIMNIO LQUIDO 3.000,00 2.600,00 2.460,00 2.306,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

T0 T1 T2 T3
PRMIOS GANHOS - 1.335,26 1.098,79 1.168,67
(-) DESPESAS COM
SINISTROS - - 700,00 - 400,00 - 400,00
(=) RESULTADO DE
SUBSCRIO - 635,26 698,79 768,67
RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00 260,00 246,00
(-) DESPESAS FINANCEIRAS - - 300,00 - 196,47 - 106,24
(=) RESULTADO FINANCEIRO - - 63,53 139,76
RESULTADO LQUIDO - 635,26 762,31 908,42

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ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED
APPROACH)

Atendidos certos requisitos, ser permitido utilizar uma abordagem simplificada

(simplified approach) para mensurar a parcela do contrato de seguro relacionada
cobertura remanescente.

Com tal abordagem, espera-se reduzir significativamente o custo de aplicao do novo

normativo para algumas entidades.

Abordagem Cobertura
simplificada remanescente

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ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED
APPROACH)

Caractersticas
A abordagem simplificada assemelha-se ao registro atualmente adotado no Brasil para
seguros estruturados nos regimes financeiros de repartio simples e de repartio em
capitais de cobertura;

Caracteriza-se, portanto, como um diferimento de receitas;

As receitas relacionadas ao contrato de seguro so reconhecidas por meio da

apropriao ao resultado de valores inicialmente registrados como Proviso de Prmios
No Ganhos (PPNG);

A principal diferena em relao ao tratamento atual consiste na necessidade de

incorporar o valor do dinheiro no tempo no processo de mensurao.

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ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED
APPROACH)

Requisitos para aplicao

A abordagem simplificada somente poder ser utilizada se:
ao utiliz-la, os valores encontrados no processo de mensurao so prximos queles
que seriam encontrados usando o mtodo geral; ou

no reconhecimento inicial, o perodo de cobertura do contrato de seguro igual ou

inferior a um ano.

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INCERTEZAS QUANTO APLICAO DO IFRS 9

Preocupao
A adoo do IFRS 9 antes da aplicao do novo normativo que tratar de contratos de seguro
poder provocar descasamentos contbeis indesejados para as entidades que emitem contratos de
seguro.

Propostas para mitigar o problema

Overlay approach: opo dada entidade que emite contratos de seguro para remover do
resultado a volatilidade adicional provocada pela aplicao do IFRS 9. Tal volatilidade seria
reclassificada para outros resultados abrangentes (PL). A opo seria mantida at a entrada em
vigor do novo normativo.

Iseno temporria (temporary exemption): iseno concedida s entidades que emitem

contratos de seguro, as quais ficariam desobrigadas de aplicar o IFRS 9 at a entrada em vigor do
novo normativo que tratar de contratos de seguro. SUSEP/DITEC/CGSOA/COASO
Obrigado!!!

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